INICIO DE UNA AUDITORIA, CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORIA,

PLANIFICACION DE LA AUDITORIA, GUIA INSTRUCTIVA PARA LA

FORMULACION
DE
INFORMES
DE
LA
AUDITORIA
GUBERNAMENTAL, LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL, LA
AUDITORIA TRIBUTARIA, Y FASES DE UNA FISCALIZACION
Y/AUDITORIA TRIBUTARIA DE LA SUNAT, LOS ESTADOS
FINANCIEROS CONSOLIDADOS, LA CONCILIACION BANCARIA Y
EL PALANQUEO FINANCIERO.
INICIO DE UNA AUDITORIA
La Coordinacin de Control de Calidad elabora el programa anual de
auditoras y es aprobado por el Secretario de Educacin y Cultura.
Entrega copia del programa a cada uno de los Directores Generales de las
Unidades
Administrativas certificadas para que estn enterados y estos a su vez
notifiquen al resto del personal de su rea. De esto se deber de recabar firma
de recibido.
La Coordinacin de Control de Calidad revisa el programa para verificar la
fecha de la prxima auditoria y realizar la planificacin de la misma dando
aviso con la antelacin debida.
La Coordinacin de Control de Calidad designa al auditor lder y al equipo
auditor tomando en consideracin los siguientes puntos:
Seleccin del auditor lder

Escolaridad mnima a nivel Bachillerato.

Antigedad mnima de 1 ao en la organizacin.
Experiencia en auditoras internas a sistema de gestin de la calidad
(Deseable: comprobacin de Auditor con la certificacin correspondiente en la
Norma ISO 9001:2008, con un mnimo de 40 horas de experiencia en

auditorias ISO 9000).

Ser auditor calificado interna o externamente.

Seleccin de auditores
Escolaridad mnima a nivel Bachillerato.

Antigedad mnima de 1 ao en la organizacin.

Calificado como auditor de manera interna o externa.

CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORIA

El control d calidad se refiere a un medio sistemtico para examinar un `producto y

asegurarse que ciertas especificaciones o tolerancias preestablecidas estn siendo
satisfechas
Un sistema de control de calidad comprende:
La estructura organizacional
Las polticas y procedimientos adoptados por la empresa para proveer una
seguridad razonable de que estn cumpliendo las normas profesionales
Debe ser integral y diseado apropiadamente de acuerdo con la estructura
organizacional de las empresas, sus polticas y la naturaleza de sus prcticas.
ELEMENTOS DE UN SISTEMA DE CONTROL
Entre otros se consideran los siguientes:
Independencia, es decir, que los controles establecidos deben brindar una razonable
seguridad a todos los auditores independientes.
Asignacin de personal, que determina que el personal profesional, debe ser asignado
para el trabajo, luego de considerar el entrenamiento y experiencia requerida.
Consulta en los casos que los profesionales deben brindar asistencia a otra entidad.
Supervisin, con referencia a los papeles de trabajo deben revisarse para tener la
seguridad que los profesionales observan las normas de control de calidad
establecidas.
Empleo, referido a las polticas fijadas por el empleador para conseguir personal
profesional competente.
Desarrollo profesional, orientado a la existencia de polticas sobre adecuado
entrenamiento y progreso del personal profesional en su entidad.
Inspeccin, dirigida a cautelar que las polticas de control de calidad y procedimientos
sean observadas por todos los auditores.
OBSTACULOS QUE DIFICULTAN LOS NIVELES DE CALIDAD
Citaremos a los siguientes:
Limitada importancia que se concede al proceso de planeamiento de la
auditoria.

 Suponer que la solucin de los problemas tcnicos est en la utilizacin

intensiva de los sistemas de informacin computarizada.
Adopcin automtica de metodologas de pases subdesarrollados.
Entrenamiento formal de auditores o utilizacin de metodologas
desactualizadas.
Programar actividades con
PLANIFICACION DE LA AUDITORIA

escasas posibilidades de xito.

La primera norma de auditora generalmente aceptada del trabajo de campo requiere
de una planificacin adecuada.
La auditoria se debe planificar de forma adecuada y los ayudantes, si es que se tienen
se deben
Supervisar en forma correcta.
Existen tres razones por las cuales el auditor planea adecuadamente sus
compromisos : para permitir que el auditor obtenga las evidencias suficientes y
competentes y suficientes para las circunstancias, ayudar a mantener los costos a un
nivel razonable y evitar malos entendidos con el cliente.
Hay 7 partes importantes de la planificacin de la auditoria :

Plan previo
Obtencin de antecedentes de el cliente
Obtener informacin sobre las obligaciones legales del cliente
Realizacin de procedimientos analticos preliminares
Evaluacin de la importancia y el riesgo
Conocimiento de la estructura del control interno
Evaluacin del riesgo de control
PLANIFICACION DE LA ESTRATEGIA DE AUDITORIA

Es una tarea muy importante porque es la nica forma de controlar los procedimientos
y pruebas que van a desarrollarse y de esta manera evitar prdidas de tiempo por
realizarse aquellos que no sean necesarios. La planificacin es la fase ms importante
de todo trabajo de auditora, por cuanto que su complejidad es tal que se hace
necesario, prever detalladamente todos los pasos a seguir.
La planificacin ha sido definida como un plan estratgico que se basa en los objetivos
de la auditoria, previa evaluacin del riesgo de la auditoria. Su objetivo final, es
delimitar el proceso necesario para probar los objetivos planeados mediante la

realizacin de aquellas pruebas que permitan obtener la evidencia mnima que sirva
de base, de manera razonable para la opinin final.
BASE PARA LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA:
Los papeles de trabajo incluyen informacin sobre planificacin diversa como puede
ser informacin descriptiva sobre la estructura de control interno, un presupuesto de
tiempo para cada una de las reas de la auditoria, un programa de auditora y los
resultados de la auditoria del ao anterior.

PAPELES DE TRABAJO :
Los papeles de trabajo son los archivos que guarda el auditor de los
procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la informacin obtenida y
las conclusiones pertinentes a las que se llegaron en la auditoria.
El auditor emplea papeles de trabajo para facilitar Su examen y proporcionar
un registro de la auditora realizada. No existe una forma estndar para los
papeles de trabajo. No deber ser inflexible la forma y contenido de los
papeles de trabajo. Ms bien los papeles de trabajo se disearan para
satisfacer las preferencias del auditor relativas a conceptos tales como
planeacin, ndices y formas de la cedula.

REGISTRO DE LAS EVIDENCIAS ACUMULADAS Y RESULTADOS DE PRUEBAS:

Los papeles de trabajo son el principal medio de documentacin en la realizacin de la
auditoria. Si se presenta una necesidad el auditor debe ser capaz de demostrar a las
dependencias regulatorias y a los tribuales que la auditoria estuvo bien planeada y
adecuadamente supervisada, los datos fueron convenientes y oportunos y el informe
de auditora fue adecuado considerando sus resultados.
DATOS PARA DETERMINAR EL TIPO ADECUADO DE INFORME DE AUDITORIA:
Los papeles de trabajo son una fuente importante de informacin que ayuda al auditor
a decidir el informe adecuado de auditora que va a emitir en determinadas
circunstancias.
NORMAS DE AUDITORIA SOBRE PLANIFICACION
De acuerdo al SAS N22 sobre planificacin y supervisin, y para que el auditor
cumpla con esta norma de trabajo, deber disear una estrategia global de auditoria,
ya que el trabajo no puede realizarse improvisadamente, por lo que se hace necesario
efectuar planes anticipados.
Esta planificacin consistir en decidir previamente los procedimientos que van a
emplearse, la extensin y la oportunidad en que se van a aplicar, as como plantear

los papeles de trabajo en que van a registrarse los resultados y considerando tambin
el decidir que personal deber asignarse al trabajo.
Adems, el audito debera tratar de localizar las reas con mejor riesgo inherentes y
de falta de control, ya que estas sern las que requerirn nuestro mas extenso y
cuidadoso.
VENTAJAS Y PRINCIPIOS DE LA PLANIFICACIN
Entre las ventajas citaremos:
Identificar los aspectos contables y de auditoria ms importantes que afectan a
la empresa as como determinar el contenido del informe deauditoria.
1. Identificar puntualmente los problemas que puedan surgir a lo largo de la
auditoria.
2. Asignar al personal con la suficiente experiencia y conocimiento como de la
empresa como del sector.
LA PLANIFICACION TIENE QUE CUMPLIR CIERTOS PRINCIPIOS
1. PRECISION, acciones antelada mente planteadas de la manera concreta.
2. FLEXIBILIDAD, en relacin en cambios imprevistos o circunstancia que hayan
variado, y
3. UNIDAD, que se mencionen las acciones para cada funcin, y que estas se
encuentren coordinadas.
OBJETIVOS Y ENFOQUES DE LA PLANIFICACION
Segn Mautz el primer problema con que se enfrenta un auditor cuando revisa los
estados financieros, es identificar las afirmaciones contenidas en ellos, vale decir, las
afirmaciones de la direccin de la empresa, que es la que los emite, debiendo estar
suficientemente capacitados para ello.
Luego de determinados, establecer cuales son los procedimientos disponibles para
probar la confiabilidad de las afirmaciones efectuadas. Esta seleccin de tcnicas y
procedimientos a ser examinados es lo que se denomina programa de auditoria.
Tambin implica el desarrollo de una estrategia en la forma en que se espera o conoce
que responder la empresa, ya que planificar consiste en definir el objetivo y
determinar el plan de accin para conseguirlo.
GUIA INSTRUCTIVA PARA LA ORMULACION DE INFROMES DE
AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Contendr Bsicamente:
1.- informacin introductoria (Art. 55 del RAC) (seccin I NAGU
4.40)

Origen del examen

Antecedentes de la entidad
Base legal y actividades que desarrolla
Objetivos del examen.
Norma de funcionarios encargados de las reas examinadas
Noma de funcionarios encargados de las reas examinadas
Comunicacin de observaciones en cumplimiento del Art 139 de la
constitucin poltica del Per.

2.- conclusiones referenciadas (Art. 59) (Seccin II NAGU 4.40

Juicios que se formulan en base a las observaciones establecidas,

ordenadas de acuerdo a la naturaleza y alcance, debidamente
referenciadas.

3.- Observaciones (Art 57) (Numeral 3 Seccin III NAGU 4.40)

Situacin o hecho detectado, condicin.

Disposicin y normas transgredidas, criterio.
Efectos reales y/o riesgos potenciales del hecho detectado, causa.

NOTA: La observacin ser redactada en forma coherente, sencilla o

concisa, evitando el uso de calificativos innecesarios (58).
4.- Recomendaciones referenciadas (Art. 60) ( Seccin IV NAGU
4.40)
Medidas posibles a ejecutarse: se formulan con la finalidad de superar las
observaciones y mejorar la gestin de la entidad examinada
5.- Anexos (Art.61) (Penltimo acpite- NAGU 4.40)
Informacin complementaria y/o ampliatoria para explicar asuntos incluidos
en el informe.
6.- firma (ultimo acpite NAGU 4.40).
LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
QUE ES LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL?
La auditoria Gubernamental es el examen objetivo, sistemtico y profesional
de las operaciones financieras y/o administrativas, efectuado con
posterioridad a su ejecucin en las entidades sujetas al Sistema Nacional de
Control, elaborando el correspondiente informe
COMO DEBE EFECTUARSE?

Se debe efectuar de acuerdo a las Normas de Auditoria Gubernamental y

disposiciones especializadas emitidas por la Contralora General, aplicando
las tcnicas, mtodos y procedimientos establecidos por la profesin del
contador publico.
CUALES SON LOS OBJETIVOS?
Tiene por objetivos:
a. Evaluar la correcta utilizacin e los recursos pblicos verficando el
cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.
b. Determinar la razonabilidad de la informacin financiera.
c. Determinar el grado en que se han alcanzado los objetos previstos y
los resultados obtenidos en relacin a los recursos asignados y al
cumplimiento de los planes y programas mas aprobados de la entidad
examinada.
d. Recomendar medidas para promover mejoras en la gestin publica.
e. Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada.
QUIENES EJERCEN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL?
Ejercen la Auditoria Gubernamental a los auditores de la contralora General
de la repblica, de los rganos de Auditoria interna (OAI) , de las entidades
sujetas al Sistema Nacional de control y de la sociedades de auditoria
designadas.
A QUIENES SE LES LLAMA AUDITOR GUBERNAMENTAL?
El auditor Gubernamental es el profesional que rene los requisitos
necesarios
Para el ejercicio del trabajo del auditoria en las entidades sujetas al Sistema
Nacional de Control, aplicando las Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas- (NAGA); Norma internacionales de Auditoria Gubernamental
(NAGU).
CLASES DE UNA AUDITORIA
a. Auditoria Gubernamental es Externa Realizada directamente por la
Contralora General; por los rganos de auditoria internas de otras
entidads del sistema y por las sociedades de auditoria, debidamente
autorizadas y designadas.
b. Auditoria interna.- ejercicios por los rganos de auditoria interna de
las propias entidades sujetas al sistema Nacional de control.
CUALES SON LOS TIPOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL?
La auditoria Gubernamental, cuyo tipo se define por sus objetivos, se
clasifica en auditoria financiera y auditoria de Gestin o de Desempeo.
a) Auditoria Financiera

1. Auditoria de Estados Financieros.- tiene por objetivo determinar si

los Estados Financieros del ente auditado presentan
razonablemente su situacin financiera, los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo de acuerdo a los PCGA.
2. Auditoria de Asuntos Financieros en Particular.- se aplica a
programas, actividades funciones o segmentos, con el propsito
de determinar si estos se presentan de acuerdo con criterios
establecidos o declarados expresamente.
b) Auditoria de Gestin
Su objetivo es evaluar el grado de economa eficiencia y eficacia en el
manejo de los recursos pblicos, as como el desempeo de los
servidores y funcionarios del estado, respecto al cumplimiento de las
metas programadas y el grado con que se estn logrando los
resultados o beneficios previstos por la legislacin presupuestal o por
la entidad que haya aprobado el programa o la inversin
correspondiente.

TIPO DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
AUDITORIA
AUDITORIA
FINANCIERA
DE
GESTION
AUDITORIA DE
ESTADOS FINANCIEROS
AUDITORIA DE
ASUNTOS FINANCIEROS

TERMINOLOGIA GUBERNAMENTAL
ACCION CORRECTIVA.Velicacin y seguimiento de la aplicacin de recomendacin derivada de
acciones de control.
CARPETA DOCUMENTAL.
Compilacin ordenada de las comunicaciones e informaciones
documentadas por cada entidad sujeta a control, centralizadas en la unidad
orgnica que corresponde segn el mbito de su competencia funcional. La
carpeta documental constituye en medio de informacin confiable y
oportuna que proporciona elementos de juicio para la toma de decisiones,

as como el registro actualizado de antecedentes legales, organizativos y

operativos de la entidad.
EJECUCION DE LA RESOLUCION.Es la etapa del proceso de determinacin de responsabilidades, durante la
cual se lleva a efecto lo ordenado por la Resolucin de Contralor(en lo que
se refiere a la imposicin de sanciones administrativas, al seguimiento de la
cobranza de la sancin pecuniaria asi como otras disposiciones al respecto).
INDICIOS RAZONABLES DE COMISION DE DELITO.Circunstancias y antecedentes relacionados con los hechos que
razonablemente fundamenten la presunta existencia de actos tipificados de
delito.
PLAN ANUAL DE CONTROL.Documento que contiene el conjunto de acciones de control, a realizarse
durante un ao, en relacin a los objetivos y lineamientos de poltica
emanadas del despacho del Contralor General.
PLIEGO DE REPAROS.Documento que contiene los reparos que resultan como consecuencia de
una accin de control, con el que se emplaza a los rindentes, a efecto de
que los absuelvan dentro del trmino de ley.
PROCESO DE DETERMINACION DE RESPONSABILIDADES.Proceso de competencia propia y exclusiva de la Contralora General como
organismo superior de control; se promueve de un oficio por el contralor
General, como consecuencia de una accin de control; comprendiendo a los
funcionarios y/o servidores de las entidades sujetas por la ley y su
fiscalizacin.
PROGRAMA DE LA ACCION DE CONTROL.Documento que orienta la realizacin del trabajo, detallando los subjetivos y
alcance de la accin; contiene los procedimientos
A seguir, la asignacin de personal y otros recursos, as como el plazo
respectivo.
RECURSOS DE RECONSIDERACION.Es los recursos impugnativos, no dilatorios, contra la resolucin expedida
por el Contralor General que resuelve las absoluciones de los rin dientes al
pliego de reparos.
REFERENCIACION.-

Identificacin de los asuntos contenidos en los papeles de trabajo que por

su naturaleza o significado guardan relacin entre si, respecto al asunto
examinado.
En la referenciacion que utilizan smbolos convencionales con el fin de
indicar el procedimiento empleado.
Resarcimiento
Obligacin que tiene el funcionario y/o servidor de restituir determinada
cantidad de dinero por los daos y perjuicios ocasionados al estado, como
consecuencia de irregularidades en el ejercicio de sus funciones.
RESOLUCION.Decretos, providencias, autos o fallos dictados por las autoridades
administrativas o judiciales.
SUSTANCIACION.Etapa del proceso de determinacin de responsabilidad posterior a su
apertura, durante el cual la comisin sustanciadora decepciona y evala el
expediente y los recursos que presenten los rindentes.
NORMAS GENERALES DEL SISTEMA DE
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
1. METODOLOGIA CONTABLE
Que es la Metodologa Contable?
Es el conjunto de procedimientos utilizados por las entidades usuarias
de los sistemas de contabilidad, en la aplicacin de sus normas
acorde con las peculiaridades de su funcionamiento, para producir
informacin expresada en unidades monetarias de las operaciones
financieras ejecutadas.
Cules son sus Objetivos?
Establecer por escrito procedimientos de autorizacin, ejecucin,
revisin, registro y control de las operaciones financieras, a fin de
uniformar criterios de las tcnicas y procedimientos contables, as
como el ordenamiento, significado y mecanismo de las cuentas.
Qu Mecanismos de Control hay que seguir?
Hay que seguir los siguientes mecanismos de control:
a. Se proporciona la actualizacin contable de las normas
prescritas en concordancia con nuevas disposiciones legales y
necesidades propias de los sistemas.
b. Las entidades del sector publico dictaran las disposiciones
internas que permitan la implementacin y cumplimiento de
las normas emitidas.
2.- USO DE FORMULARIOS PRE NUMERADOS}

En que consiste el pre numeracin?

La pre numeracin consiste en asignar al formulario una numeracin
correlativa en original y copias, en forma simultnea a su impresin.
Cul es el objetivo de la Pre numeracin?
El objetivo es mantener registros de operaciones especificas para
evitar el uso de formularios en forma indebida y lograr un
ordenamiento en el desarrollo de las operaciones.
Qu mecanismos de control hay que seguir?
Hay que seguir los siguientes mecanismos de control:
a. Los registro y la emisin de formularios que debern controlar
mediante implementacin de los mecanismo mas apropiados;
siendo responsable de su deterioro o extravi, el encargado de su
custodia.
b. Las entidades efectuaran verificaciones posteriores de la
numeracin correlativa.
2. DOCUMENTACION SUSTENTARIA
Qu es la documentacin sustentara?
La documentacin sustentatoria es un elemento de evidencia que
permite el conocimiento de la naturaleza, finalidad y resultados de la
operacin transaccin con los datos suficientes para su anlisis.
Cul es su Objetivo?
Su objetivo es permitir el conocimiento de la naturaleza, finalidad y
resultado de la operacin financieras o administrativas que tengan
incidencia contable.
Cual es su Objetivo?
Su objetivo es permitir el conocimiento de la naturaleza, finalidad y
resultado de la operacin financiera o administrativas que tengan
incidencia contable.
Que Mecanismo de control hay que seguir?
Los mecanismos de control a seguir son los siguientes:
A. Los documentos fuente o sustenta torios de uso interno, deben
adecuarse a los formatos establecidos por las oficinas centrales
de los sistemas administrativos, en armona con las
disposiciones legales vigentes.
B. La mxima autoridad ejecutiva deber proveer de los recursos
necesarios para mantener la integridad de la documentacin,
protegindola razonablemente contra todo riesgo (robo,
incendio, inundaciones, etc.) estando bajo responsabilidad del
rgano de documentacin archivo el manejo de la referida
documentacin.
C.

3. VERIFICACION INTERNA
Qu es la verificacin interna?
La verificacin interna es el conjunto de medidas que se toman en el
anlisis de las operaciones antes de su autorizacin y que se ejerce
como una funcin inherente al proceso de direccin y gerencia.
Cul es su Objetivo?
Su objetivo es sealar las acciones a seguir a fin de practicar el
control previo interno en todo el proceso de las operaciones
financieras y/o administrativas que tienen incidencia contable,
mediante mtodos y procedimientos que garanticen la legalidad,
veracidad y conformismo de dichas operaciones.
Que mecanismos de control hay que seguir?
Los mecanismos de control a seguir son los siguientes:
a. Los sistemas de contabilidad aplicados en las entidades:
Instituciones publicas, Sociedades de Beneficencia Publica,
gobiernos regionales y locales y empresas publicas, guardaran
armona con las normas y los principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados.
b. Los funcionarios responsables de las operaciones en sus diferentes
fases debern estampar sus firmas y el sello correspondiente,
debiendo ser dichas operaciones aprobados por el funcionario
competente, antes de proceder a su conclusin.
c. Dejar constancia escrita del control efectuado.
d. En la autorizacin, el responsable utilizara sellos restrictivos que
impidan la duplicidad de la operacin.
4. VALUACION Y DEPRECIACION DEL ACTIVO FIJO
A que se refiere esta norma del Sistema de Contabilidad
Gubernamental?
Se considera como ACTIVO FIJO aquellos que renan las siguientes
caractersticas:

Que sean de propiedad de la entidad

Que su vida til estimada sea mayor de un ao
Que no estn sujetos a operaciones de venta.
Que sean objeto de acciones de mantenimiento y/o
reparacin.

Las normas para determinar el valor de los bienes materiales a

considerarse como activo fijo, han sido establecidos mediante la
Directiva N 14-76 EF/73-20 (14.09.73) emitida por el ente rector del
sistema.
El valor de un bien material a ser considero como activo fijo deber
tener valor o mayor al importe equivalente a un octavo (1/8) de la
unidad imposiva Tributaria (UIT) vigente a la fecha de su adquisicin.
La UIT vigente en el sector publico para el ejercicio 1997 es de s/.

2400.00 (Art. 22 Directiva N 001-96-EF/76.01 ) un octavo es

equivalente as/300.00; los bienes adquiridos del activo fijo, cuyo valor
mnimo sea menor al establecido y cuya vida til se estime en mas de
un ao, se consideran como gastos extraordinarios, en la cuenta
divisionaria 829 otros gastos extraordinarios.
Los gastos que se efecten por adiciones y mejoras prologndoles su
vida til o aumentando su capacidad de produccin aumentaran el
valor de los mismos.
Los bienes que sufren perdidas de valor por el desgaste, destruccin
u obsolescencia afectaran el valor de los mismos.
Los bienes que sufran prdidas valor de desgaste, destruccin u
obsolescencia afectaran el resultado del ejercicio, con cargo a la
cuenta divisionaria 825 Baja de Bienes.
Los fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros,
instalaciones, montaje, honorarios por servicios tcnicos, comisiones
y otros similares, excepto los intereses de financiacin, constituyen
parte integrante del precio de compras. Igual tratamiento se seguir
para los inmuebles, maquinarias y equipo construidos por la entidad,
asimismo, los donados se ingresados por cualquier otro concepto.
La conformidad de valuacin de los bienes del activo fijo se deber
establecer con la intervencin del contador general o funcionario que
haga sus veces.
SISTEMA INTEGRADO DE ADMINSITRACION FINANCIERA SIAF SPEl sistema de contabilidad gubernamental, como todo sistema es un
conjunto interrelacionado de procesos, el cual mediante la aplicacin del
plan contable gubernamental se registra y produce informacin sobre el
resultado de las operaciones administrativas y financieras que realiza la
administracin publica.
Los procesos del nivel de aprobacin de las asignaciones presupuestarias,
de fondos y de ejecucin, tiene su efecto en los procesos de registro y
presentacin de la informacin sobre el resultado de la gestin
presupuestaria financiera. A fin de acelerar este proceso se esta diseando
la implementacin de un sistema integrado de administracin financiera el
sector publico SIAF SP- Dicho sistema busca integrar el registro de la
ejecucin presupuestaria y contable a la gestin financiera, a travs de una
base de datos central a la cual se accedera mediante una tabla de
operaciones.
La operatividad del sistema integrado de administracin financiera
considera un registro nico de todas las transacciones que realice la
entidad, almacenando la informacin en una base de datos central, los
organismos sectoriales (Presupuesto publico, tesoro publico y la Contadura
de la Nacin) y las unidades ejecutoras accedern directamente en forma

simultanea a la informacin de carcter presupuestal, contable financiera

que requieran para el cumplimiento de sus funciones.
Se provee que con la implementacin del SIAF SP- se mejorara
significativamente la gerencia de los recursos econmicos y financieros,
proporcionando en forma oportuna y con el nivel de consistencia y detalle la
informacin requerida para una adecuada forma de

Decisiones en la Administracin Financiera Gubernamental

RESUPUESTO
CONTADURIA

TESORO

PBLICO
PBLICA

PBLICO

UNIDADES

EJECUTORAS

SE INTEGRAN MEDIANTE EL PROCESO FUNCIONAL

LOS REQUISITOS PARA UN

INFORME DE AUDITORIA

CUESTIONARIO DE PREGUNTAS
1.- Cul es la norma a considerarse para la elaboracin del Informe
de Auditora?
Se debe considerar la norma para la elaboracin del informe es la NAGU
4.10 en la cual se indicara cmo se proceder a elaborar el informe, se
considerara caractersticas y estructura sealadas en las Normas de
Auditoria Gubernamental, con la finalidad de brindar suficiente informacin
a los funcionarios acerca de la deficiencias que presenta dentro de la
entidad auditada y las recomendaciones para el respectiva correccin del
caso.
2.- Para qu se utiliza la Nagu 4.50 Informe Especial Legal?
Esta NAGU 4.50 Esta norma permitir al auditor ejercer su labor en los casos
de evidenciarse indicios razonables de comisin de delito durante el
desarrollo de su trabajo en la entidad auditada.
3.- Cmo debe ser el ttulo del Informe?
El titulo debe ser breve, especfico y redactado preciso. En ningn caso,
incluir informacin confidencial o nombres de personas.
4.- Indique slo los ttulos generales del contenido del Informe
Introduccin
Observaciones
Conclusiones
Recomendaciones
Anexos
5.- Qu informacin va a considerar en el rubro Recomendaciones?
se formularan orientacin para el mejoramiento de la gestin de la entidad
y el desempeo de los funcionarios, con nfasis al logro de los objetivos
institucionales para promover la superacin de las causas y las deficiencias
evidenciadas durante el examen.
6.- Qu informacin va a considerar en el rubro Observaciones?
Se debe considerar los hechos o situaciones de carcter importante para la
entidad examinada, en el cual nos permitir oportunidades de mejora y/o
correccin, incluyendo informacin suficiente y precisa relacionada con los
resultados de la evaluacin efectuada a la gestin de la entidad examinada,
teniendo en cuenta para su presentacin los aspectos siguientes:
a. Sumilla: Se refiere al ttulo que utiliza el hecho observado.
b. Condicin: se refiere a la descripcin de la situacin irregular o
deficiencia hallada, dicha debe ser probada.

c. Criterio: Son normas de carcter legal, que regula el desarrollo de la

entidad, en la presentacin de la observacin, debe citar la normativa
pertinente y el texto aplicable de la misma.
d. Causa: Es la condicin o el motivo por el que no se cumpli el criterio o
norma. Su identificacin requiere de la habilidad y juicio profesional del
auditor para el desarrollo de una recomendacin que prevenga de la
condicin.
e. Efecto Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa, que
ocasiona el hallazgo, indispensable para establecer su importancia y
recomendar a la administracin que tome las acciones requeridas para
corregir la condicin..
7.- Qu informacin va a considerar en el rubro Alcance del
Examen?
Se considerara la cobertura y el trabajo en profundidad para el logro de los
objetivos de la accin de control, precisando el periodo y reas de la entidad
examinada, de acuerdo a las NAGU, NAGAS, NIA .
8.- Qu informacin va a considerar en el rubro Evaluacin de los
comentarios y/o Aclaraciones?
El auditor encargado debe de hacer conocer a los funcionarios responsables
de la empresa auditada par que tengan plazo en un plazo de presentar sus
comentarios o aclaraciones debidamente documentadas oportunas.
9.- Qu informacin va a considerar en el rubro Hallazgos?
Los asuntos que llaman la atencin del auditor y que, en su opinin, deben
comunicarse a la entidad las deficiencias considerables que pueden afectar
en forma la capacidad para registrar, procesar, resumir y reportar
informacin financiera confiable para que tomen medidas oportunas.
10.- Qu informacin va a considerar en el rubro Otros Aspectos
de Importancia?
se debe dar a conocer los hechos y acciones que tenga relacin con la
situacin de la entidad.
11.- Qu informacin va a considerar en el rubro Comunicacin de
Hallazgos?
Las deficiencias o irregularidades detectadas como consecuencia de los
procedimientos de auditora .ni bien se encuentra un hallazgo de auditora,
el auditor debe comunicar a los funcionarios responsables de la entidad con
el objeto . Facilitar la oportuna adopcin de acciones correctivas
12.- Cul es el Anexo 01 y 02 del Informe?

Anexo N 1: Relacin Memorando de personal comprendido

Anexo N 2: de Control Interno

13.- Qu es la Sntesis Gerencial?

El informe del contenido debe ser preciso y breve para una buena
informacin presentada a la entidad examinada.

LA AUDITORIA TRIBUTARIA
Es un procedimiento destinado a fiscalizar el correcto cumplimiento por
parte de los contribuyentes de su obligacin tributaria principal, como
tambin de aquellos accesorios o formales contenidos en la normatividad
legal y administrativa vigente.
QUE ES LA FISCALIZACION TRIBUTARIA?
Es un conjunto de acciones tendientes a verificar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias a travs de la inspeccin, control o verificacin de
todas las operaciones econmicas y actos administrativos del sujeto
obligado o de alguna de sus actividades, a fin de comprobar la exactitud, la
procedencia y la adecuacin de sus declaraciones juradas, a las leyes y
reglamentos vigentes.
QUES ES UNA AUDITORIA PREVENTIVA?
La auditoria preventiva, basado en los mismos criterios de seleccin y
revisin aplicados por la Administracin Tributaria; esta auditoria simula
una auditoria fiscal realizada por las autoridades, determinado y
cuantificando ajustes en aquellos rubros donde se aplican criterios diversos
en cuanto a las disposiciones tributarias. Es til en la determinacin de la
salud fiscal del contribuyente.

1.- Analices sobre el perfil que debe tener un

Auditor Tributario de SUNAT, as como las
compaas de
Auditoria que efectan auditorias preventivas.
EL AUDITOR:
El auditor tributario debe ser un Contador Publico, un profesional
debidamente preparado que realiza en anlisis de los documentos y
registros contables, declaraciones juradas y
documentacin
sustentatoria con la finalidad de determinar fehacientemente de
toda esta informacin.

Auditor Tributario que la Surat exige que el auditor debe tener las
siguientes caractersticas:
Independencia
Capacidad analtica
Formacin slida en derecho tributario
Excelente criterio
Solvencia moral

Campaas de auditoria preventiva , son los auditores que se

encargan de la revisin de los libros contables y documentos y
transacciones comerciales antes de ser notificados por la sunat
inician un procedimiento de fiscalizacin tributario es saludable
para las sociedades tributarias, auditar su contabilidad que va ha
verificar su base imponible para el calculo de los diferentes
impuestos a fin de verificar el correcto cumplimiento de todos sus
tributos a su cargo y si hubiere algn error corregir dentro del
marco legal.

2.- En un Esquema presenta la clasificacin de, las auditorias.

AUDITORIA FINANCIERA

AUDITORIA ADMINISTRTIVA

CLASIFICACION

AUDITORIA OPERATIVA

DE LAS

AUDITORIA GURNAMENTAL

AUDITORIA AMBIENTAL

AUDITORIA SISTEMAS

AUDITORIA TRIBUTARIA
3.- Analice como origina la obligacin tributaria y como esta
Conformada.
Es la obligacin tributaria es definida como aquella presentacin,
generalmente en dinero , de derecho publico que se produce en el
vinculo existente entre el acreedor y el deudor tributario establecido
por la ley, y que tiene por objetivo el cumplimiento de la
presentacin tributaria siendo exigible coactivamente.
Esta forma por los tributos, las multas y los intereses.
4.- Efecta un anlisis sobre recaudacin y

capacidad

Contributiva en nuestro pas y en otros cuatro (4) pases de

Amrica; y saque sus conclusiones y recomendaciones.
Per

Recaudacin.- La recaudacin tributaria de nuestro Pas esta

conformada por el importe de los tributos, multas e intereses
captados por la SUNAT en un periodo de los contribuyentes.
La administracin tributaria tiene como objetivo el mximo de
recaudacin de tributos al mnimo costo dentro de las normas
jurdicas establecidas la evasin es un obstculo para la
administracin tributaria. Para cumplir sus objetivos.
Capacidad contributiva.-Es uno de los criterios ms aceptados
para determinar sobre quien a base que parmetros se aplica la
obligacin tributaria. El monto que cada persona debe tributar esta
determinada por su capacidad econmica teniendo en cuenta su
renta patrimonio .
Bolivia:
Recaudacin Tributaria esta conformada por los impuestos es la
totalidad de ingresos propios con los que cuenta el estado los
importes constituyen sin lugar a
dudas la proporcin mas
significativa para el caso Boliviano los regimenes tributarios
vigentes a la fecha son impuestos al Valor Asociado (IVA); el
rgimen complementario al impuesto al Valor Agregado (RC-IVA),
el impuesto sobre las utilidades de las empresas (IVE) Impuesto a
las Transacciones (IT), Impuesto a los Consumos Especficos (ICE)
Impuesto a los hidrocarburos y sus derivados (IEHD), el impuesto a
las sucesiones y las transmisiones gratuitas TGB) Impuesto a las
Salidas al exterior(ISAE) y constantemente creado a las
transacciones financieras (ITF) todos estos impuestos en el
rgimen general.
Por otro lado se encuentra el Rgimen Tributario Simplificado (RTS)
el Sistema Tributario Integrado (STI) y finalmente cuenta con el pre
limen agropecuario unificado (RAU).
Tambin las multas y intereses para aquellos contribuyentes antes
de presentar su accin que no cumplan en su oportunidad de
cancelar sus tributos.

Capacidad Contributiva.- Este bien determinado sobre el monto

que cada persona o empresa debe tributar, cubren potencialmente
con sus aportes los costos de la Estructura Gurnamental.
Ecuador:
Recaudacin tributaria. - La recaudacin de impuestos en el
Ecuador, ha reflejado esta tendencia creciente en la economa.
La recaudacin tributaria constituye un factor importante en la
poltica fiscal y son necesarios para el funcionamiento del sistema
actual del pas y los impuestos que se recauden en el Ecuador son
impuestos a Valor Agregado (IVA) Impuesto a la Renta (IR)
Impuesto a los Consumos Especiales (ICE) otros impuestos la
normativa tributaria del Ecuador
prev la existencia de
principalmente de tres impuestos fiscales a la salida de devisas a
las herencias legadas y donaciones y la propiedad vehicular.
Intereses por moras y multas rentas tributarias cuando los sujetos
pasivos presentan sus declaraciones con posterioridad a los plazos
previstos se deber liquidar intereses y multas tributarias.
Capacidad tributaria.- Cada uno d los sectores conforman el
sistema tributario reflejan una heterogeneidad entre ellos existen
sectores que agrupan una considerable cantidad de contribuyentes
en tanto que otro poseen relativamente pocos y la contribucin en el
pago presenta grandes diferencias.
Argentina:
Recaudacin Tributaria.- De los impuestos la autoridad tributaria
en Argentina es la Administracin Federal de Ingresos Pblicos
(AFIP), y se ha creado una nueva rea de estructura objeto
primario realizan estudios e investigacin a nivel sectorial a efectos
de estar a todas las restantes de inspeccin de administracin
tributaria de honorarios de utilidad practica concreta para ser
utilizadas en el curso de auditoria tributaria transferir estos, tambin
la recaudacin por moras y multas tributarias cuando los
contribuyentes no presentan sus declaraciones tributarias en las
determinadas fechas tendrn que pagar multas, moras y intereses.

Capacidad contributiva.- Como fundamento tico de los impuestos

y a medidas de la imposicin, discusin relativa a la capacidad
contributiva nos muestra aspectos distintos porque ello lo emite ser
fundamento de los impuestos as como instrumento til en
establecer la medida en cada uno debe soportar la carga tributaria
o lo que es lo mismo el elemento acto para distribuir la carga
tributaria.
La capacidad contributiva aparece como la razn que justifica el
impuesto y por razones sealadas todos los contribuyentes deben
contribuir al mantenimiento del estado.
Venezuela
Recaudacin Tributaria.- La administracin
tributaria en
Venezuela es el Servicio Nacional integrado de Administracin
Tributaria (SENIAT) es la institucin que recauda los impuestos en
este pas varias de las decisiones estratgicas de controles
tributarios se han realizado mediante anlisis en una matriz de
insumo o producto a nivel nacional instrumento ideal para detectar
cortes en las cadenas de produccin y/o comercializacin.
Tambin es la institucin que cobra las multas los intereses a las
personas que no cumplen en la presentacin de sus declaraciones
en su debida oportunidad.
Capacidad Tributaria.- Es la relacin entre el estado y el individuo
en el caso de los impuestos importa unir la necesidad del estado
hacia la propiedad del individuo
5.- Analice la importancia del cumplimiento voluntario de los
Contribuyentes de sus obligaciones tributarias.
Es muy importante el pago voluntario de sus impuestos por parte de
los contribuyentes porque de esa manera logramos que nuestro
pas pueda cumplir con sus obligaciones.
El pas que presenta un nivel bajo de cumplimento voluntario de
sus obligaciones tributarias apunta a otras razones.

 Educacin Tributaria.- Nos conduce a tener conciencia

tributaria tratar de mejorar la actitud de los contribuyentes y
frente a las obligaciones tributarias pero para mejorar la
actitud se tiene que operar en plano con el sentido
pedaggico sobre la conducta de los contribuyentes y en
Segundo caso colocar nfasis en aspectos psicolgicos as
Logremos cambiar de actitud y cumplir con sus obligaciones.
La confianza en el Gobierno.- Es otra causa de la evasin
tributaria porque el contribuyente no sabe en que se utiliza los
recursos recaudados se debe hacer participar a la sociedad
en decisiones referente a cuanto y como se va usar estos
recursos de esa forma va disminuir la resistencia a las
obligaciones y van a mejorar el cumplimiento de sus
obligaciones.

Sistema Tributario.- Vamos a diferenciar dos aspectos la

carga tributaria y la estructura del sistema y cada uno de los
impuestos que lo integran.
En la carga tributaria hay dos elementos el nivel y la
Distribucin, cuando ms alto sea el nivel del impuesto mayor
Ser la evasin tributaria y estos recursos recaudados no son
adecuadamente distribuidos
La expedicin Administrativa.- si la administracin que no
cumple el ejercicio de sus funciones de manera eficiente con
esto esta fomentando la evasin tributaria, se relaciona
directamente con el grado de eficiencia que se da en la
administracin tributaria en el cumplimiento de sus
contenidos bsicos.

Inflacin.- La inflacin podra fomentar el incumplimiento

especialmente cuando no se hayan establecido mecanismos
de ajuste, las ventajas que podra conseguir postergando sus
obligaciones tributarias.

7.- Analice sobre la prescripcin, y sus efectos de la

Interrupcin y Suspensin

La prescripcin constituye el medio a travs del cual da la accin

para exigir el pago de una obligacin deviene en inexigible. Por el
transcurso del tiempo y que se cumpla con las condiciones
previstas por la ley.
La prescripcin no extingue la deuda tributaria sino la accin del
acreedor para exigir el cumplimiento de la obligacin.
Plazos de prescripcin el Articulo 43 del Cdigo tributario establece
que la accin de la administracin tributaria para determinar las
obligaciones tributarias as como la accin para exigir su pago y
aplicar sanciones prescribe a los 4 aos y a los 6 aos para
quienes hayan presentado la declaracin jurada respectiva en el
caso del agente de retencin o percepcin que no ha cumplido
con el pago del tributo retenido o percibido dichas acciones
prescriben a los 10 aos
Por el ltimo la accin de la administracin de los administrados
para solicitar o efectuar la composicin as como para solicitar la
devolucin prescribe a los 4 aos.
Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que
vence el plazo para la presentacin de la declaracin anual
respectiva.
Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que
la obligacin sea exigible respecto a tributos que deban
determinados por el deudor tributario no comprendido en el
inciso anterior.
Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha de
nacimiento de la obligacin tributaria, en los casos de tributos
no comprendidos en dos supuestos anteriores.
Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que
se emiti la infraccin o cuando no sea posible establecer a la
fecha en que la administracin tributaria detecte la infraccin.
Desde el (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que se
efectu el pago indebido o en exceso en que devino
tratndose de solicitudes de compensaciones o devolucin.
Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que
nace el crdito por tributos cuya devolucin se tiene derecho a
solicitar y tratndose de los originados por conceptos distintos
a los pagos en exceso o indebidos.


Declaracin de la presentacin es importante sealar que la
prescripcin es importante sealar que la prescripcin de la
obligacin tributaria de acuerdo al Art. 47 del Cdigo Tributario
debe ser declarada a pedido del deudor.
En ese sentido mientras no se haya declarado la prescripcin la
administracin tributaria tendr aun la facultad de exigir el pago
pudiendo la misma oponerse en
cualquier
estado del
procedimiento administrativo o judicial.
Interrupcin y Suspecion de la prescripcin.-Debemos advertir
que la prescripcin no siempre se computa de manera lineal en
el tiempo por cuanto existen supuestos de interrupcin y
suspecion de la prescripcin lo mismo se encuentra regulados en
los Art. 45 y 46 del Cdigo Tributario.
8.-Analice las facultades de la Administracin Tributaria.SUNAT
1.- Facultad de recaudacin.- (Art. 58 TUO del Cdigo
Tributario)
Es la funcin de la administracin tributaria recaudar los
tributos a tal efecto, podr contratar directamente los servicios
de las entidades del sistema bancario y financiero, as como
de otras entidades para recibir el pago de deudas
correspondientes a tributos administrados por aquella. Los
convenios podrn incluir la administracin para recibir y
procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la
Administracin
2.-Determinar de Obligacin Tributaria (Art. 59)
Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria:
a).- El deudor tributario verifica la realizacin del hecho

generador de
la obligacin tributaria, seala la base imponible y la
cuanta del tributo.
b).- La administraron tributaria verifica la realizacin del hecho
generador de la obligacin tributaria identifica al deudor
tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
3.-Facultades de la Fiscalizacin (Art.62).
La facultad de fiscalizacin de la administracin tributaria se
ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo establecido en el
ultimo prrafo de

la norma IV del titulo preliminar.

Ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin,

Investigacin y el control del cumplimiento de las obligaciones
tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de in
afectaciones, exoneraciones y beneficios tributarios.
4. -Facultad sancionadora (Art.82)
La administracin tributaria tiene la facultad discrecional de
sancionar las infracciones tributarias.
HABLANDO MAS
DE
AUDITORIA TRIBUTARIA
SE
EXPLICARA ALGUNOS CONCEPTO COMO SE ANALIZARA
LOS SIGUIENTE:
1.- Explique cuales son las razones de la Sunat, determina la
deuda tributaria de los contribuyentes, para que puedan
efectuarlo mediante la base cierta y base presunta
Es el acto o conjunto de actos de verificar si existe una deuda
tributaria que es obligada a lograr. El tributo al fisco (sujeto pasivo)
el importe de la deuda.

La administracin tributaria podr determinar la obligacin tributaria

considerando la base cierta o la base presunta.
1.- Fiscalizacin sobre la base cierta.- Tomndose en cuenta los
elementos existentes que permitan conocer en forma directa el
hecho imposible de la obligacin tributaria y la cuentia de la misma.
Los elementos son proporcionados por el propio deudor
presuntuario o por terceros u obtenidos directamente por la
administracin tributaria en la fiscalizacin.
Procedimiento.- En una fiscalizacin sobre base cierta:
El Auditor tributario al realizar la fiscalizacin de los diferentes
rubros del balance y del estado de ganancias y prdidas. Es
verificar que todos los conceptos estn correctos.
2.- Base prescrita en merito de los hechos y circunstancias.Que la relacin normal con el hecho generador de la obligacin
tributara permiten establecer la existencia y monto de la
obligacin... Estos hechos y circunstancia deben guardar una
relacin normal.
4.- Revise los casos de determinacin de la Deuda Tributaria
sobre base presunta y elabore usted casos similares
Caso Prctico 1
La SUNAT en agosto de 2008 fiscalizo la determinacin del IGV del
ejerci 2006 a la Empresa EL URANIO SAC cuyo ultimo digito de
RUC es 0 determinndose omisiones en la determinacin de dicho
impuesto. Estas omisiones fueron originadas por facturas de ventas
no registradas en el registro de ventas.
SUNAT emiti Resoluciones Determinativas y Resoluciones de
Multa el 01/0/200

Ventas
Periodo
Tributario
2006

Ventas
declaradas

Ventas
declaradas

Ingresos
por ventas

Por el

Por

Omitidas

Cliente

SUNAT

Declaradas
En mese
que se
detecta
omisin

Enero

82,000

82,000

Febrero

58,000

85,000

27,000

58,000

Marzo

75,000

91,000

16,000

75,000

Abril

34,000

41,000

7,000

34,000

Mayo

25,000

36,000

11,000

25,000

Junio

35,000

38,000

3,000

35,000

Julio

41,000

41,000

Agosto

54,000

54,000

Setiembre

39,000

39,000

Octubre

25,000

25,000

Noviembre

75,000

86,000

11,000

75,000

Diciembre

44,000

58,000

14,000

44,000

TOTAL

587,000

676,000

89,000

346,000

Renta neta declarada por el contribuyente: 102,300.00

Impuesto determinado por el contribuyente/102,300 30%
=30,690.00
Determinacin del porcentaje de ventas omitidas

% de los Ingresos omitidos =

Ingresos omitidos

Ingresos de meses declarados

% de Ingresos omitidos =

89,000
346,000

% de Ingresos omitidas =

25.72%

La SUNAT determino los ingresos omitidos presuntos y

hallados
Periodo
Tributario
2006

Enero

Presuncin Ingresos
de ingresos
Por
por ventas
Ventas
omitidas
Omitidas
25.72%
Halladas
21,090

Total
Ingresos
Por
Ventas
omitidas

21,090

Febrero

27,000

27,000

Marzo

16,000

16,000

7,000

7,000

Mayo

11,000

11,000

Junio

3,000

3,000

Abril

Julio

10,545

10,545

Agosto

13,889

13,889

Setiembre

10,031

10,031

6,430

6,430

Noviembre

11,000

11,000

Diciembre

14,000

14,000

Octubre

TOTAL

61,985

89,000

150,985

DETERMINACION DE LOS IMPUESTOS:

a).- Impuestos a las Ventas

Se determinara sobre las ventas omitidas mes a mes aplicando el
19% y el tributo ser actualizado con lo intereses moratorios desde
la fecha de vencimiento hasta la fecha de la Resolucin de
Determinacin o el pago ; as mismo se calculara la multa que es el
50% del Tributo omitido, a este importe tambin se actualizara con
los intereses moratorios.
Calculo ilustrativo para determinar el total del IGV Por ventas
Omitidas:
Ventas omitidas S/. 150,985.00 por el 19%: S/ 28,687.00
La Multa por Tributo omitido es el 50% de S/.28,687.00=14,344..
b).- Impuesto a la Renta
Para determinar el Impuesto a la Renta se considera que los
ingresos omitidos por ventas es RENTA NETA : por lo tanto el
impuesto a la Renta ser:
Ventas omitidas = Renta Neta = 150,985.00
Impuesto S/. 150,985.00 X 30% = 45,296.00
La Multa por tributo omitido es 50% de 45,296.00 = 22,648.00
De igual manera al Impuesto a la Renta determinado y a la multa
ser actualizado por los intereses moratorios hasta la fecha de la
Resolucin de Determinacin.
CASO PRCTICO N 2
La SUNAT en el ejerci 2007 fiscalizo a la Empresa EL SOL
SALIENTE SAC cuyo ultimo digito del RUC es 4 correspondiente
aI GV determinndose omisiones en dicho impuesto. Estas

omisiones fueron originadas por facturas de compra no registradas

en el Registro de Compras.
SUNAT emiti las Resoluciones Determinativas obtuvo un
porcentaje normal de utilidad del 30% en dichos meses y declaro
ventas por los siguientes importes

Periodo

Ventas declaradas

Tributario

Por el

2006

Contribuyente

Enero

102,000.00

Febrero

90,000.00

Marzo

85,000.00

Abril

64,000.00

Mayo

55,000.00

Junio

45,000.00

Julio

46,000.00

Agosto

58,000.00

Setiembre

85,000.00

Octubre

65,000.00

Noviembre

85,000.00

Diciembre

89,000.00

TOTAL

869,000.00

Determinacin de ingresos omitidos.

Periodo

Compras

Compras Compras

Tributario

Determinadas

Omitidas Declaradas

2006

En meses

Por SUNAT

que se
detecta la
omisin

Enero

90,000.00

Febrero

90,000.00

5,000

85,000.00

Marzo

81,000.00

6,000

75,000.00

Abril

65,000.00

11,000

54,000.00

Mayo

54,000.00

9,000

45,000.00

Junio

38,000.00

3,000

35,000.00

Julio

41,000.00

Agosto

54,000.00

Setiembre

75,000.00

Octubre

65,000.00

Noviembre

80,000.00

5,000

75,000.00

Diciembre

94,000.00

10,000

84,000.00

TOTAL

812,000.00

49,000

294,000.00

Del anlisis se determinaron omisiones en cuatro meses no

consecutivos y que dichas omisiones son mayores al 10% de las
compras registradas tal como se puede apreciar en el siguiente
clculo

% de compras omitidas =

Compras omitidas
Compra de meses omitidos

de compras omitidas =

49,000
294,000

% de compras omitidas =

16.67%

Dicho porcentaje del 16.67% es mayor del 10% de compras de

dichos meses omitidos
Para el siguiente caso el incremento no puede ser inferior al
resultado de aplicar el margen normal de utilidad neta de esta
empresa (30%) al total de compras omitidas, por lo que se tomara
como limite en los meses en que se incurri la omisin.
S/. 49,000 x 30%
S/. 49,000 + 14,700
Periodo

Tributario

Ventas

= 14,700
= 63,700 incremento mnimo.
incremento

Compra

Declaradas

Por el

16.67 %

Meses en
Que se

monto

Detectaron

entre

Omisin

Contri-

buyete

Mayor

Mnimo
para los
Omitidas

2006

Incremento

3=2x30%

(1) y (3)
2

Enero

102,000

17,003

17,003

Febrero

90,000.00

15,003

5,000

6,500

6,500

Marzo

85,000.00

14,170

6,000

7,800

7,800

Abril

64,000.00

10,669

11,000

14,300

14,300

Mayo

55,000.00

9,169

9,000

11,700

11,700

Junio

45,000.00

7,502

3,000

3,900

3,900

Julio

46,000.00

7,668

7,668

Agosto

58,000.00

9,669

9,669

Setiembre

85,000.00

14,170

14,170

Octubre

65,000.00

10,836

10,836

Noviembre

85,000.00

14,170

5,000

6,500

6,500

Diciembre

89,000.00

14,436

10,000

13,000

13,000

869,000.00

144,865

49,000

63,700

123,046

TOTAL

Impuesto General a las Ventas.

La base imponible ser el monto incremento no debiendo ser en
ningn caso menor al incremento mnimo as tenemos.
Periodo

Incremento

Tributario

16.67 %

Multa
I:G:V

Art.178

2006

Num. 1

Enero

17,003.00

3,231.00

1,616.00

Febrero

15,003.00

2,851.00

1,426.00

Marzo

14,170.00

2,692.00

1,346.00

Abril

14,300.00

2,717.00

1,359.00

Mayo

11,700.00

2,223.00

1,112.00

Junio

7,502.00

1,425.00

713.00

Julio

7,668.00

1,457.00

729.00

Agosto

9,669.00

1,837.00

919.00

Setiembre

14,170.00

2,692.00

1,346.00

Octubre

10,836.00

2,059.00

1,030.00

Noviembre

14,170.00

2,692.00

1,346.00

Diciembre

14,836.00

2,819.00

1,410.00

151,027.00

28,695.00

14,352.00

TOTAL

Determinacin de los Impuestos:

a).- Impuesto a las Ventas
Se determinara sobre las ventas omitidas mes a mes aplicando el
19% y el tributo ser actualizado con los intereses moratorios
desde la fecha de vencimiento hasta la fecha de la Resolucin de
Determinacin as mismo se calculara la multa que es el 50% del
tributo omitido, a este importe tambin se actualizara con los
intereses moratorios.
Calculo ilustrado para determinar el total del IGV por ventas
omitidas:
Ventas Omitidas S/. 151,027 POR EL 19% = 28,695
La multa por tributo omitido es 50% de S/ 28,695 =s/.14, 348

b).- Impuesto a la Renta

Por determinar el impuesto a la Renta se considera que los ingresos
omitidos por Ventas menos las compras omitidas halladas en la
fiscalizacin se determina la RENTA NETA por lo tanto , el Impuesto
a la Renta ser
Ventas Omitidas S/. 151,027
Compras halladas omitidas

S/. 49,000

Renta Neta = Ventas omitidas - Compras halladas omitidas

Renta Neta = S/. 151,027 - 49,000
Renta Neta = S/. 102,027
Impuesto a la Renta = S/. 102,027 X 30% = S/. 30,608

La Multa por tributo omitido es el 50% de 30,608 = 15,304

De igual manera al Impuesto a la Renta determinado y la multa
ser actualizado por los intereses moratorios hasta la fecha de
resolucin determinacin.
5. Revise los casos de determinacin de la deuda tributaria sobre
base cierta y elabore usted casos similares
CASO N 1 AUDITORIA SOBRE BASE CIERTA LA HUACA
RAJADA S.A.C.
La SUNAT efecta una fiscalizacin a la Empresa Industrial El
Caracol SA de Impuestos General a las Ventas y el Impuesto a la
Renta correspondiente al ejercicio 2,005.
Para lo cual la administracin tributaria hace llegar un
Requerimiento solicitando la documentacin correspondiente y los
Libros de Contabilidad.
Posteriormente mediante carta dirigida a la Empresa presenta a los
Auditores encargados de realizar la auditoria.
DECLARACION JURADA DEL IMPUESTO A LA RENTA
PRESENTADA POR LA HUACA RAJADA. SAC.
El contribuyente al presentar su Declaracin Jurada del Impuesto a
la Renta correspondiente al Ejercicio Gravable del ejercicio del 2007
realiza la Liquidacin de dicho impuesto, para lo cual previamente a
observado los siguientes ingresos costos y gastos que estn
incluidos en la contabilidad del ao 2,005.

Estos conceptos son los siguientes:

La utilidad contable segn Balance de la Empresa es de S/.
280,000.00 Nuevos Soles.
Los Ingresos, costos y gastos observados para calcular el Impuesto
a la Renta son:

1.- Los intereses pagados por deudas es de S/. 32,500, Los

intereses por fraccionamiento de impuestos es de S/. 4,000.00, los
inters moratorios es de S/. 15,000.00 nuevos soles. As mismo la
Empresa ha obtenido intereses por depsitos en el sistema
financiero el importe de S/. 40,000.00
2.- Los gastos de representacin pagados son S/. 50,000, cuyos
ingresos totales fue de S/. 3,800,000 nuevos soles.
3.- La remuneracin al Directorio pagado fue de S/. 72,000.00
nuevos soles.
4.- Los pagos de viaje por 10 das de sus funcionarios sustentados
con comprobantes de pago totalizan S/. 5,400.00 nuevos soles.
5.- El valor de venta de las canastas navideas de los trabajadores
fue de S/. 6,200.00 nuevos soles.
6.- Las compras con boletas de venta emitidos por proveedores del
Rgimen General fue de S/. 14,000.00. del Rgimen Especial fue
S/. 10,000.00 nuevos soles, y del RUS fue S/. 62,000.00 nuevos
soles y con factura el Importe S/. 1,750,000 nuevos soles.
7.- La empresa efecta mantenimiento de activos fijos de S/.
20,000 nuevos soles, que son considerados como gasto.
8.- Efecta una provisin por las existencias que se encuentran en
el almacn (por deterioro S/. 12,300.00 nuevos soles y por
desvalorizacin el importe de S/. 6,200.00 nuevos soles .
9.- Efecta el castigo en forma de cuentas por cobrar a los clientes
por el importe de S/. 14,200.00 nuevos soles, cuyo retraso en el
pago tiene 8 meses.
10.- La Depreciacin de activos fijos revaluados es de S/. 40,000.00
nuevos soles, de los activos fijos normales es de S/. 80,000.00,
pero los activos fijos en libros al 31.12.2005 es de S/. 720,000.00
nuevos soles, cuya Tasa de depreciacin es el 10% segn la Tabla
de depreciacin del impuesto a la Renta y la Depreciacin de los
Activos Fijos adquiridos mediante el sistema Leasing (Contrato del
15.02.2004) es de 28,000.00 nuevos soles.

11.- Se compra un activo fijo (equipos diversos) por S/. 2,150.00

que es considerado como gasto, cuya fecha de adquisicin es
01.07.2005
12.- La Empresa sufre un robo de S/. 70,000.00 en efectivo, que es
considerado como se puso la denuncia policial y la Fiscalia
archivaron el caso por falta de pruebas.
13.- Se efecta una donacin a la Universidad San Pedro en
suministros por S/. 10.,200.00 nuevos soles a valor de venta.
14.- La Empresa efectu pagos a cuenta del impuesto a la Renta
por el importe de S/. 35,000.00 nuevos soles.
15.- La empresa cuenta con 30 trabajadores.
CALCULO
DEL
IMPUESTO
CONTRIBUYENTES:

LA

RENTA

SEGN

Utilidad segn Balance.............. 280,000.00

Mas Adiciones:
1.- Cargas Financieras / Ingresos
Financieros
Intereses por deudas 32,500.00
Intereses por fraccionamiento
Total intereses por deudas

4,000.00
36,000.00

Intereses obtenidos Exonerados

( 40,000.00) 36,000.00

Intereses moratorio

15,000.00

2.- Gastos de Representacin

50,000.00

Tope: 0.5% de ingresos

brutos 0.5% de

3,800.000

19,000.00 31,000.00

3.- La remuneracin del Directorio

pagado en el ao

72,000.00

Tope: 6% de la Utilidad
Comercial 6% S/280.000.00

16,800.00. 55,200.00

4.-Los gastos de viaje de

funcionarios son

5,400.00

Tope doble del 27% remun.

mnima legal
2 x 27% x 460.00 S/. 248.40 X 10 = 2,484.00

2,916.00

5Las canastas navideas

otorgadas al personal
Valor de venta S/. 6,500.00

------------

6.- Las compras realizadas por la

Empresa con boletas de Venta
Total de compra con boleta de venta 86,000.00
Tope 6% de compras
con F/s 6% 1,750,000.00

105,000.00

7.- Efecta Gastos de

mantenimiento por
-----------

S/. 20,000.00.

8.- Efecta provisin de

existencias por los siguientes

conceptos: por el deterioro

el importe de

S/. 12,300.00

Por desvalorizacin
por el importe de

S/. 6,200.00

------------

9.- Castigo en forma directa

de Cuentas por Cobrar por

S/.14,200.00

----------

10.- La depreciacin de activos

fijos es como sigue: depreciacin
de Activos fijos revaluados

40,000.0

40,000.00.

Depreciacin de Activos
fijos normales

80,000.00

Depreciacin de Activos fijos Leasing 28,000.00

11.- Se compra un activo fijo por
S/. 2,150.00 es considerado
Como gasto.

--------------

12.- La empresa sufri un Robo

en efectivo por S/. 70,000.00

--------------

13.- Donacin a la Universidad

San Pedro por S/. 10,200.00
TOTAL CON ADICIONES
Menos
deducciones.
UTILIDAD TRIBUTARIA

-------------180,116.00
(40,000.00))
460,116.00

Menos Participacin de los

Trabajadores 10%

BASE IMPONIBLE PARA EL IMPUESTO

(46,012.00)

414,104.00

Impuesto a Renta 30% de S/. 414,104.00 S/. 124,231.00

LIQUIDACION DEL IMPUESTO A LA RENTA:

Impuesto a Renta Calculado S/. 124,231.00

Menos Pagos a Cuenta 35,000.00
Saldo de Regularizacin

S/. 89,231.00

Este importe ha sido cancelado con la presentacin de la

declaracin Jurada.
CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA SEGN
FISCALIZACION SUNAT:

Para efectuar el calculo del impuesto a la Renta el Auditor revisa la

documentacin, los Libros de Contabilidad y los papeles de trabajo
para el calculo de dicho impuesto, sustentando cada uno de los
reparos y deducciones con la Normatividad vigente:
IMPONIBLE SEGN EL CONTRIBUYENTE

414,104.00

Ms reparos efectuados segn la fiscalizacin.

1.- Remuneracin al Directorio
2.- I.G.V. de las canastas navideas

( 4,320.00 )
1,235.00

3.- Compra con boletas de venta del R.G. Y R.E

4..- desvalorizacin de existencias

24,000.00
6,200.00

5.- Castigo en forma directa de cuentas por cobrar

14,000.00

6.- Reparo por exceso de depreciaciones

8,000.00

7.- Reparo por compra de activo fijo

2,042.00

8.- Reparo por robo a la empresa en efectivo

70.000.00

9.- I.G.V.por donacin a la Universidad en suministros 1,938.00

TOTAL REPAROS
BASE IMPONIBLE SEGN SUNAT

123,295.00
537,399.00

Impuesto a la Renta 30% de 537,399.00

161,220.00

LIQUIDACION DEL IMPUESTO A LA RENTA:

Impuesto a la Renta calculado

161,220.00

Menos pagos realizados por el contribuyente

Tributo Insoluto

124,231.00
36,989.00

El importe por pagar por el contribuyente ser:

Tributo Insoluto

36,989.00

Multa datos falsos 50%

18,495.00

Total

S/. 55,484.00

Por estos importes ser emitido una Resolucin de Determinacin y

una Resolucin de Multa por parte de la SUNAT. Actualizados con
sus intereses moratorios a la fecha de emisin. Posteriormente el
contribuyente tendr que actualizarlo a la fecha que lo cancela o
efecta el fraccionamiento de dicha deuda.

A CONTINUACION DEJO UNA ARTICULO ENCONTRADO EN

LA REVISTA DE CONACO PUBLICADO Y ME PARECE MUY
BUENO Y NOS ENSEA LAS FASES O ETAPAS DE UNA
AUDITORIA Y/O FISCALIZACION TRIBUTARIA ,LES DEJO PARA
QUE UDS., TAMBIEN LO LEEAN POR SER IMPORTANTE YA
QUE LO HE TRANSCRITO TODO EL ARTICULO PARA SU
CONOCIMEINTO DE UDS.,

FASES DE UNA
FISCALIZACION Y/0
AUDITORIA TRIBUTARIA DE LA
SUNAT
1.- LA NOTIFICACION DE LA FISCALIZACION
La SUNAT, inicia un Prodecimiento de fiscalizacin y/o auditoria de un
contribuyente seleccionado, con la notificacin de la carta de presentacin y
el requerimiento respectivo en el domicilio fiscal fijado por el sujeto
obligado. Esta seleccin del deudor tributario a ser auditado, es
determinada por diversas acciones de inspeccin, investigacin y control
que realiza la SUNAT en su afn de verificar el correcto cumplimiento de las
obligaciones tributarias del deudor tributario. Estas emisiones de
requerimiento a contribuyentes a ser fiscalizados pueden darse por
informacin de fuentes internas por ejemplos: cuando existen
inconsistencias en las declaraciones de IGV , el DAOT, y I.R.,3ra.Cat.,cuando
tenga crditos fiscal permanentes, o cuando se
detecten omisiones a la presentacin y/o pago de las declaraciones juradas
de impuestos mensuales o anuales, etc.; tambin puede darse esta
seleccin por informacin provenientes de fuentes externas como de la SBS,
RENIEC, CONASEV, Ministerio de Trabajo, SUNARP, etc., tambin por la
informacin de fuentes peridicas como el DAOT, Notarios, COA
Exportadores, COA Estado, SAT, etc.

1.1 LA CARTA DE PRESENTACION

1.2
ESTE
DOCUMENTO
TIENE
COMO
FINALIDAD
,comunicar
al
contribuyentes que va ser objetivo de un procedimiento de fiscalizacin, as
como de presentar a los funcionarios de la administracin tributaria,

( Supervisor y Auditores) que van a realizar la auditoria, asi mismo de

comunicar al sujeto obligado de la facultad de la SUNAT de solicitar la
informacin y/o documentacin y/o documentacin financiera con incidencia
tributaria de un periodo o mas periodos gravables y de los tributos que
sern materia de revisin, fecha y hora de apersonamiento de los auditores.
Tambin se utiliza para comunicar cualquier variacin o ampliacin en el
procedimiento de fiscalizacin.
Para el deudor tributario esta carta le sirve para confirmar la veracidad del
procedimiento, as como de la identificacin de los auditores de turno,
teniendo la postetad de verificar telefnicamente o apersonndose a la
administracin tributaria a fin de evitar ser sorprendidos por terceros
ajenos.
1.3 EL REQUERIMIENTO
1.4
ESTE DOCUMENTO OFICIAL, que se notifica conjuntamente con la carta
de presentacin, le permite a la SUNAT utilizar su facultad de solicitar a los
contribuyentes la exhibicin o presentacin de libros y registros contables,
as como de documentos que contengan informacin vinculada a la
generacin de actos gravables con tributos, tales como comprobantes de
pago, informes, papeles de trabajo, libros de actas, de sesin de directorios,
declaracin jurada de pago, etc. Este primer requerimiento general es para
la exhibicin de la informacin tributario, pero usualmente el auditor notifica
durante el proceso de fiscalizacin mas requerimientos adicionales, que le
permitan obtener evidencia objetiva para esclarecer los hechos tributarios y
evitar emitir reparos por contingencias fiscales no sustentadas, as como
sirve para inducir al contribuyentes a reconocer los tributos omitidos y las
infracciones cometidas para que que pueda subsanarla de acuerdo la ley.
II PROCESO DE LA FISCALIZACION
2.1 APERSONAMIENTO DEL AUDITOR:
EL AUDITOR TIENE INDICACION de apersonarse realizar su labor de
auditoria en el domicilio fiscal consignada en la ficha RUC del contribuyente
seleccionado. El deudor tributario a ser fiscalizado, tiene la obligacin de
facilicitar un espacio apropiado al funcionario de la SUNAT en el lugar donde
se llevara a cabo la fiscalizacin
2.2 PRESENTACION Y/O EXHIBICION DE LA INFORMACION
TRIBUTARIA
EL DEUDOR TRIBUTARIO OBJETO de fiscalizacin tiene la obligacin de
proporcionar y exhibir la presentacin de la informacin y/o documentacin,
tales como:
Libros y Registros Contables
Comprobantes de Pago

Declaraciones de pago Mensuales de IGV- Renta

Declaracin Jurada Anual de Renta
Contratos por todo concepto
Informes y anlisis relacionados con hechos imponibles
Estados de cuenta Bancarios
Documentacin sustentatoria de operaciones de adquisiciones y
ventas.

3.3 REVISION Y VERIFICACION DE LA INFORMACION TRIBUTARIA

EL AUDITOR DE TURNO, INDISTINTAMENTE revisa y verifica la
informacin tributaria sin orden alguno, puede empezar con la revisin de
libros contables, as como puede empezar a revisar los comprobantes de
pago.
En el proceso de revisin, el fiscalizador puede:
Solicitar informacin verbal del funcionamiento de la empresa,
pudiendo requerir la presencia del gerente o propietarios de la
empresa.
Efectuar cruces de informacin con los clientes y/o proveedores del
deudor tributario.
Tomar inventarios fsicos de la existencias y/o activos de la empresa.
Solicitar mas informacin especifica y detallada de las operaciones de
la empresa.

3.4 EMISION DE NUEVOS REQUERIMIENTOS

DURANTE EL PROCESO DE LA AUDITORIA, el auditor de turno puede
emitir nuevos requerimientos adicionales, que puede ser:
Reiterativos para la exhibicin de la presentacin y/o exhibicin de la
informacin tributaria solicitada en el requerimiento inicial.
Para requerir informacin adicional en forma detallada y analtica de
sustentacin de operaciones o de documentacin solicitadas en el
requerimiento inicial y que han sido reservadas.
Para requerir informaciones a terceros, tales como cruce de saldos
con clientes o proveedores.

3.5 COMUNICACION DE OBSERVACIONES

EL AUDITOR DE TURNO EN EL PROCESO de fiscalizacin emite
resultados de los requerimientos adicionales donde consigna las
observaciones halladas durante y proceso e ndice al contribuyente a
subsanarlas y sea objeto de obtencin de beneficios de rebajas en el pago
de las multas y/o de gradualidad de sanciones por los reparos
determinados.
III PRINCIPALES OBSERVACIONES EN LA FISCALIZACION
3.1 EN LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

 Se encuentren debidamente legalizados antes de su uso de acuerdo

con las normas respectivas
Debe estar al da y/o con los plazos mximos de atraso permitido
para cada libro o registro contable.
No tenga defectos en la llevanza tales como no tener hoja en blanco,
no tener raspaduras o enmiendas, sealas de alteracin del
contenido, falta de folios, etc.
3.2 EN LOS COMPROBANTES DE PAGO
Los comprobantes de pago, tanto como de compras y ventas deben
cumplir con los requisitos mnimos que establece el reglamentos,
tales como tamaos, numero de copias, datos de identificacin del
contribuyentes, fecha de vencimiento de los comprobantes,
autorizacin de la imprenta, etc.
Los montos, fechas, nmero de comprobantes de compra o ventas
deben coincidir con la anotacin en los libros y/o registro contable
correspondientes.
Que los comprobantes de pago de compras, se anoten en los libros
y/o registros en las fecha que establezca el reglamento, para evitar la
perdida del crdito fiscal.
Que los datos de las notas de crdito y/o debito, Estn debidamente
registradas y que cumplan el motivo de su emisin de acuerdo al
reglamento
La documentacin sustentatoria de las adquisiciones y ventas, sea
razonables y tengan coincidencia con las operaciones, tales como de
los datos contenidos y montos discriminados del impuesto Estn
anotadas en los libros contables en los periodos correspondientes.

3.3 EN LAS DELCARACIONES JURADAS DE PAGO DE IMPUESTO

Que los montos consignados en las declaraciones de pago de
impuesto mensual de IGV RENTA, tanto la base imponible de ventas
y compras, asi como los montos del debito fiscal y/o crdito fiscal,
coincidan con las cantidades anotadas en los registros de ventas y
compras.
Que las declaraciones de pago de impuestos estn presentadas
dentro en las fechas establecidas en el cronograma de la SUNAT que
publica oportuna.
Que contengan los datos mnimos que exige la SUNAT para ser
identificado como sujeto pasivo de la obligacin tributaria que son:
Numero de RUC, periodo Tributario y Tipo de Tributo.

3.4 EN LA INFORMACION COMPLEMENTARIA

Los informes sobre servicios o trabajos solicitados a terceros, as
como los anlisis de liquidaciones para la obtencin de los impuestos
a pagar, deben ser coherentes y crebles sobre las operaciones
mercantiles de la empresa, debiendo satisfacer la observacin de
auditor.

 Los contratos de servicios, asi como de prestamos de mutuos deben

estar debidamente notariados y registradas en los libros
correspondientes en la fecha que ocurrieron los hechos.
IV. FINALIZACION DE LA FISCALIZACION
LA FISCALIZACION DE LA DOCUMENTACION tributaria del con el
contribuyente finaliza con el cierre de los requerimiento en la fecha
sealada en estos, despus de otorgar en los plazos establecidos para que
el contribuyente efectu sus descargos y la presentacin de la
documentacin final.
En los resultados del requerimiento, el auditor debe asignar en forma clara,
objetiva y ordenadas de los descargos presentados por el deudor tributario
o terceros, y anotar los reparos definitivos, y de la determinacin de las
nuevas bases imponibles, deducciones o crditos.
El cierre del requerimiento debe ser firmado y sellado por el contribuyente o
un tercero autorizado, as como el auditor a cargo de la fiscalizacin,
dejando constancia de la fecha y hora que se cerr el resultado del
requerimiento.APARTE DE ESTO LES DEJO COMO SE PREPARA LA CONSOLIDACION Y
LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Concepto de Consolidacin
La tendencia creciente a la formacin de grupos, ha obligado a la profesin
contable a definir conceptos sobre la consolidacin de las cuentas. As, la
comunidad financiera a efectos de recibir informacin sobre el de grupo ,
al objeto de alcanzar los objetivos de comparatibilidad y equivalencia de
dicha informacin, a obligado a definir conceptos sobre la consolidacin.
REQUISITOS PREVIOS
CONSOLIDADOS

PARA

PREPARAR

ESTADOS

FINANCIEROS

El principio relativo a estados financieros consolidados, combinados y

valuacin de inversiones permanentes, del instituto Contadores Pblicos.
Para que los estados financieros consolidados presntenla situacin
financiera y resultados de operacin como si la entidad fuera una si la
compaa, la principal y sus subsidiaras deben .observar que la aplicacin
de los principios de contabilidad sean uniformes. Ejemplo tener el mismo
mtodos de valuacin de inventarios, efectuar conciliaciones de las cuentas
por cobrar comerciales, filiales (o principal) y afiliadas con las cunetas por
pagar comerciales (o principal) y afiliadas.
Es tambin una necesidad para el desarrollo del mercado de valores; las
bolsas de valores, cuya misiones econmicas consisten fundamentalmente
en fomentar y alentar las tracciones para dotar liquidez en el mercado

primario , dotando al inversionistas de condiciones de liquidez, requieren

que las empresas que cotizan en bolsa en el caso de sus principales,
muestran su infraestructura financiera mediante el balance consolidado del
grupo, para sustentar el valor burstil de subttulos.
CONDICIONES
CONSOLIDADOS

PARA

PREPARAR

ESTADOS

FINANCIEROS

PARA LA PREPARACION DE ESATDOS FIANCIEROS CONSOLIDADOS DEBEN EXISTIR DOS

CONDICIONES PREVIAS:

a) El control de hecho y b) la intencin de control

permanente
A) EL Control debe existir de hecho
Y tal control se produce cuando la principal es propietaria directa o
indirecta de mas del 50% de las acciones de la subsidiaria.
Posea el derecho de designar o de revocar a la mayora a los
miembros del rgano de administracin de direccin o de vigilancia
de otra empresa (empresa subsidiaria) y al mismo tiempo, sea
accionista de la misma, o
Tenga derecho de ejercer influencia dominante sobre otra empresa
( empresa subsidiaria de la que sea accionista o socia, en virtud de
contrato otorgado con ella o mediante una clausula de los estatutos
de esta ultima, cuando el derecho de que depende la subsidiaria
permita su sometimiento a tales contratos o clausulas estatutarias de
este tipo, no estn obligadas a aplicar esta disposicin.
B) La intencin de control permanente.
La intencin de la principal de controlar a la subsidiaria debe ser
permanente y no temporal. La intencin de la principal deber tener
el propsito de mantener una inversin a largo plazo. Esta premisa
plantea que una principal no debe consolidar una subsidiaria que
piensa vender.
PROCEDIMEINTO S DE CONSOLIDACION
PROCEDIMIENTO PARA CONSOLIDAR EL BALANCE GENERAL
NORMATIVA INTERNACIONAL PARA CONSOLIDAR EL BALANCE
GENERAL El balance general consolidado debe mostrar todo el activo
y pasivo de la compaa principal y de sus subsidiarias, no efectuados
pro transacciones entre compaas afiliadas, adoptando la teora de
que todo ello representa una entidad aunque sin personalidad
jurdica, entidad que es llamado GRUPO o sea. La principal y todos
las subsidiarias involucradas.
PROCEDIMIENTO DE CONSOLIDACION

En la preparacin de los estados financieros consolidados, los estados

financieros de la matriz y sus subsidiarias son combinados sobre la
base de lnea por lnea, al sumarse tems iguales de activos, pasivos,
patrimonio, ingresos y gastos. Para hacer que los estados financieros
consolidados presenten la informacin financiera del grupo como si
fuese el de una sola empresa, se deben seguir los siguientes pasos:
a) El saldo de la inversin de la matriz en cada subsidiara y la
porcin de patrimonio de la matriz de cada subsidiara, son
eliminados ( ver la Noorma Comerciales, describe tambin el
tratamiento de cualquier derecho de llave goodwill resultante );
b) Los balances y las transacciones intergrupo; incluyendo las
ventas, los gastos y los dividendos, son totalmente eliminados;
c) Las utilidades no realizadas resultantes de las transacciones
intergrupo, que estn incluidas en el saldo de los activos, tal
como en el inventario y los activos fijos, son totalmente
eliminados;
d) Las perdidas no realizadas, resultantes de las transacciones
intergrupo, que son deducidas para llegar al saldo de activos,
son tambin eliminados, a menos que no pueda recuperarse el
costo;
e) Las diferencias temporales que surjan de la eliminacin de las
utilidades y perdidas no realizadas, resultantes de las
transacciones intergrupo, son tratados de acuerdo con la
Norma Internacional, Contabilidad de Impuestos a la Renta;
f) Los intereses minoritarios en la renta de las subsidiarias
consolidadas para el periodo que se reporta, son identificadas y
ajustadas contra el ingreso o la renta del grupo, para poder
llegar a la renta neta atribuible a los dueos de la matriz; y
g) Los intereses minoritarios en los activos netos de las
subsidiarias consolidadas, son identificados y presentados en el
balance general consolidado, separado de los pasivos y del
patrimonio de los accionistas de la matriz, los intereses
minutarios en los activos netos, consiste en:
I.

II.

El
monto, a la fecha de la combinacin original ,
calculado de acuerdo con la Norma Internacional de
Contabilidad,
Contabilidad
para
Combinaciones
Comerciales: y
La participacin minoritaria en los movimientos del
patrimonio, desde la fecha de la combinacin.

Los impuestos pagaderos ya sea por la matriz o por sus subsidiarias sobre la
distribucin, a la matriz, de las utilidades en las subsidiarias, son
contabilizados de acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad,
Contabilidad sobre impuesto sobre la Renta
En aquellos casos excepcionales en que el valor de compra de las acciones
sea inferior al valor contable que les es relativo, esa diferencia al valor

contable que les es relativo, esa diferencia al valor contable que les es
relativo, esa diferencia debe aplicarse en primer lugar a reducir los valores
determinados por una avalu arroja valores superiores a los mostrados en
los estados financieros de la empresa adquirida) debe registrarse como un
supervit de capital que no debe ser levado a las utilidades acumuladas
utilizando para compensar perdidas de operacin.
PROCEDIMIENTOS PARA CONSOLIDAR EL ESTADO DE GANANCIAS Y
PRDIDAS
Los procedimientos para consolidar el estado de ganancias y perdidas no
presentan complejidad. Esencialmente, hay que eliminar las transacciones
entre empresas y los beneficios creados en ellos, para lo que es necesario
determinar los costos correspondientes, respondiendo a esta necesidad, el
Plan Contable General Revisado seala que en la cuenta costo de compras y
ventas, se deber establecer su divisionarias respondiendo el criterio de
dependencia. Cuando existan costos de ventas de empresas, con las que se
tenga relacin de filial (o principal) afiliada.
TRATAMIENTO CONTABLE DEL GOODWILL O PLUSBALIA MERCANTIL
El Goodwill es un termino ingles que concreta el activo intangible de una
empresa formado por la contribucin de una serie de factores, tales como:
posicin de la empresa en el mercado, adecuada compensacin de los
elementos productivos, buena organizacin, nombre comercial, etc
En el caso de reconocerse el goodwill debe ser absorbido a travez de la
amortizacin en los costos y gastos de los periodos que resulten
beneficiados de ellos. El periodo de amortizacin no debe exceder la vida
til estimada del intangible ; y y en todo caso, una vez determinada esta, la
cuota de amortizacin debe ser aplicada uniformemente cualquiera sea el
resultado del ejercicio.
TRTAMIENTO CONTABLE DEL INTERES MINORITARIO
Inters minoritario es la parte que, de los resultados netos de las
operaciones y del activo total neto (patrimonio) de una subsidiaria,
corresponde a acciones que no son propiedad de la matriz o principal, ni
directa ni directamente por medio de una de sus subsidiarias.
El NIC 22 trata ampliamente sobre tratamiento contable de un inters
minoritario que se produce en unas subsidiarias como consecuencia de una
fusin por absorcin.
DIFERENCIA ENTREW LA INVERSION Y EL VALOR EN LIBROS DE LA
MISMA EN LA SUBSIDIARIA
Podra darse casos en los que una principal adquiere el 100% de la inversin
de una subsidiara, pagando un importe que:
a) Sea equivalente al valor en libros del patrimonio de subsidiara

b) Sea mayor al valor en libros del patrimonio de la subsidiara, y

c) Sea menor al valor en libros del patrimonio de la subsidiaria.
a) Pago equivalente
En el primer caso, la consolidacin no tiene problema. En los
siguientes, si existen ajustes a ser considerados
EL NIC 3 Estados financieros consolidados, en el prrafo 13,
seala:
en la fecha de adquisicin el costo de la inversin de la
compaa principal se asigna, si esto es posible en los activos y
pasivos identificables de la subsidiaras reflejan a base de sus
valores, y los aportes asignados sirven como base sobre la cual los
activos y pasivos de la subsidiara se reflejan en los EEFF
consolidados de la compaa principal y la participacin de esta en
los importes asignados a los activos y pasivos identificables
individualmente, se muestran en el balance general consolidado
con una descripcin apropiada.
b) Pago mayor o inversin en exceso del valor en libros
El exceso de pago podr representar una prima sobre la compra
de las acciones, debido a la importancia que la subsidiara podra
traer para ayudar a la operatividad de la principal. Como es orden,
la regla para valuar y registrar las adquisiciones de valores es el
costo de adquisicin, entendindose como tal el precio pagado por
la inversin, mas todos los costos incurridos en la adquisicin. En
consecuencia, la principal debe registrar el valor de su inversin
por un mayor importe del que figura en libros de la subsidiara.
El exceso de pago que en la consolidacin figura en la partida de
inversiones, puede presentarse en el balance general consolidado
como intangible, como gastos en adquisicin de acciones,
considerndose que es un desembolso adicional identificado
directamente.
c) Pago menor o inversin menor al valor en libros
Puede ser que una principal pague menos del valor en libros por el
total de acciones de una subsidiara y que ese menor valor no
puede ser ajustado en libros de la subsidiara.
En todo caso, ha sido una adquisicin ventajosa para principal y
existe un exceso en el patrimonio de la subsidiara, que se debe
reflejar en al situacin patrimonial de la consolidacin.
En el caso se revela que el capital de la entidad consolidad es
presentado con el supervit del menor importe pagado por al
principal por el 100% del capital de la subsidiara.
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Entrada de datos

Nombre de la empresa matriz:

SA

ALFA

% de participacin de la matriz en la subsidiaria:

SA 59%

BETA

% de participacin de la matriz en la subsidiaria:

SA 80%

OMEGA

% de participacin de inters minoritario en:

41%

BETA SA

% de participacin de inters minoritario en:

SA 20%

OMEGA

DETALLE DE INVERSIONES EN ACCIONES (VALOR DE ADQUISICION)

Fecha de Adquisicin 01-01- 12
OMEGA SA
TOTAL
Alfa SA valor de compra en:
125.000

BETA SA
90.000

35.000

POSICION PATRIMONIAL DE LAS SUBSIDIARIAS A LA FEHCA DE ADQUISICION

Capital
129.000

93.000

Reservas
7

36.000

8
15

Resultados acumulados
17.000

12.500

4.500

Resultados del Ejercicio

37.500

25.400

12.100

130.908
52.607

183.515

PARTICIPACION DE ALFA SA EN:

119.322
PLUSVALIA MERCANTIL POSITIVA
12.764
PLUSVALIA MERCANTIL NEGATIVA
7.086

77.236
12.764
0

POSICION PATRIMONIAL DE LAS SUBSIDIARIAS A LA FEHC ADE

CONSOLIDACION

42.086
0
7.086

Capital
202.768

144.644

Reservas
17

58.123
9

Resultados acumulados
49.000

45.200

3.800

Resultado del ejercicio

170.793

148.466

22.327

338.319

84.258

422.577
PARTICIPACION DE ALFA S.A EN:
267.014

199.608

67.406

Menos:
PARTICIPACION A LA FECH ADE ADQU 77.236
119.322
DIFERENCIA POR AJUSTAR
147.692

42.806

122.372

25.320

Menos:
PLUSVALIA MERCANTIL
5.678

12.764

AJUSTE NETO CONTRA RESULTADOS

142.014

(7.086)

109.608

32.406

DETALLE DE VENTAS ENTRE COMPAIAS:

ALFA S.A
OMEGA S.A

BETA S.A

TOTAL

A. BIENES
ALFA SA a:
121.548
BETA SA a:
2.060

30.183
151.731
16.520
18.580

OMEGA SA a:
0.000
183.262

183.262

00.000

199.782
123.608

30.183

353.573

COSTO DE VENTAS
ALFA SA a:
(106.962)

(21.583)
(128.545)

BETA SA a:
(1.524)

(12.225)
(13.749)

OMEGA SA a:
000.000

(164.936)

(164.936)

(108.486)

00.000

(177.161)

(21.583)

22.261

8.800

(307.230)

UTILIDAD BRUTA
15.122
48.343
VENTAS DE SERVICIOS
ALFA SA a.
63.052

63.052

DETALLES DE INTERESES COBRADOS ENTRE EMPRESAS

ALFA S.A
S.A

BETA S.A

OMEGA

TOTAL

ALFA SA cobrado a:
43.816
43.816
BETA SA cobrado a:
4.239
4.239
OMEGA SA cobrado a:
0.000
00.000
48.055

48.055

DETALLE DE CUENTAS POR COBRAR Y PAGAR ENTRE EMPRESAS

ALFA S.A
S.A

BETA S.A

TOTAL

ALFA SA debe a:
10.585

10.585

OMEGA

BETA SA debe a:
OMEGA SA debe a:
22.004

22.004
32.589

32.589

DETALLE DE EXISTENCIAS AL 31-12-12 (UTILIDADES NO

REALIZADAS)
ALFA S.A
S.A

BETA S.A

OMEGA

TOTAL

ALFA SA a:
BETA SA a:
OMEGA SA a:
91.631

91.631

OMEGA SA costo venta a:

(82.468)

(82.468)

UTILIDAD
9.163

9.163

ALFA S.A
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CONSOLIDADO POR
EL AO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2012
CAPITA
L
SOCIA
L

CAPITAL
ADICION
AL

RESER
VA
LEGAL

RESULTA
D
ACUMUL
AD

TOTAL

SALDOS AL 01DE ENERO

DE 2012-01-23
ALFA SA
BETA SA
OMEGA SA
Ajuste de consolidacin
con:
BETA SA
OMEGA SA
Inters minoritario al 3112-12
Defecto de pago en la
inversin

16748
46
14464
4
58123
(8534
0)
(4649
8)
(7092

7
9
8

158612
45200
3800

(5)
(6)
(6)
7086
1706463
148466

1833465
189853
61931
0
(85345)
(46504)
(70935)
7086
0
1706463
148466

RESULTADOS
DEL
EJERCICIO
ALFA SA
BETA SA
OMEGA SA
Ajuste de consolidacin
con:
Resultados acumulad al
31-12-12
Beta sa
Omega sa
Inters minoritario al 31
12-12
Reservas para utilidades
no realizadas
SALDOS
AL
31
DE
DICIEMBRE DE
2012

9)

7086

22327

22327

5678
(114263)
(20902)
(84628)
(9163)

5678
(114263)
(20902)
(84628)
(9163)

1861590

3543529

16748
46

INSTRUCCIONES PARA EL CLCULO DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Vamos a desarrollar un caso prctico que comprenden a una principal y
dos subsidiarias.
1. Con echa 02-01-12 la principal adquiere acciones de las
subsidiarias Beta SA y Omega SA el 59% y 80% respectivamente.
Los valores de adquisicin se muestran en las celdas C-14 y D14
2. Los valores patrimoniales de las subsidiarias a la fecha de
adquisicin se muestran en las celdas C-23 y D-23
El Goodwill o plusvala Mercantil a la fecha de adquisicin de la
subsidiaria BETA SA nos resulta positiva, esto quiere decir que se
ha pagado un mayor valor de lo que representa su posicin
patrimonial a la fecha de adquisicin; este mayor valor debe
contabilizarse como reserva dentro del patrimonio a su fecha de
adquisicin; el Godwill calculado en posteriores consolidaciones se
deber afectar a los resultados acumulados de la principal .
3. Las ventas, costo de ventas, ingresos financieros, saldos por
cobrar y pagar entre la principal y sus subsidiarias, debern
ingresarse en las celdas I-14 hasta la K-46
4. El saldo de existencias no realizadas o no vendidas a terceros se
muestran el monto de la venta en la celda I-55 y su costo de
ventas I-56 para de esta manera determinar la utilidad no
realizada.

5. Ingresar el balance general de la principal y sus subsidiarias al 3112-12 en las celdas D-65 hasta la F-116, las eliminaciones y
ajustes se realizan automticamente, los nmeros asignados a las
eliminaciones representan la secuencia contable de extornos. En
las celdas J-65 hasta J-119 nos muestran automticamente el
balance general consolidado.
6. Ingresar los estados de ganancias y perdidas en la principal y sus
subsidiarias en las celdas D- 132 hasta la F-161, los ajustes y
las eliminaciones y las cifras consolidadas son realizadas
automticamente.
7. El calculo del movimiento de las partidas patrimoniales de la
principal y sus subsidiarias es automtico.
8. Ingresar los estados de flujos de efectivo de la principal y sus
subsidiarias en la celda D- 208 hasta la F-266, los ajustes y
eliminaciones y las cifras consolidadas son realizadas automtica.
9. Ingrese los estados de ganancias y perdidas por naturaleza de la
principal y sus subsidiarias en la celdas D-278 hasta 1 F-309,
los ajustes y eliminaciones y las cifras consolidadas son realizadas
automticamente.
CONCILIACION BANCARIA
QUE ENTIENDE POR CONCILIACION BANCARIA?
Es la verificacin o el anlisis de las diversas operaciones que el cliente ha
realizado con el banco cada mes, para igualar los saldos del libro Banco que
lleva el cliente con el EXTRACTO DE CUENTA CORRIENTE que lleva el Banco.
CUALES SON LAS CAUSAS PARA LA DISCONFORMIDAD DE SALDOS?
Las cusas para que exista discrepancia de los saldos son entre otras:
1) Deposito en transito registrado por el cliente y no registrado por el
banco.
2) Cheques girados por el Cliente no presentado al Banco
3) Documentos cargados o abonados en la cuenta corriente, no
registrado en el libro Banco pero si en la cta. Cte del cliente.
4) Cargas o intereses cobrados por el banco no registrados por el
cliente.
5) Cheques extornados (devueltos) por el banco por falta de fondos que
el depositante no ha registrado en el libro Banco.
6) Letras descontadas o letras pagadas por clientes no registrados en
los libros del depositante, etc.

CUAL ES EL PROCEDIMIENTO PARA PRACTICAR LA CONCILIACION

BANCARIA?
1. Se revisa los cheques girados( tomando el taln de cheques)
2. Se revisan los comprobantes del depsito efectuado en Cta. Cte.
3. Se va punteando los registros en ambos documentos (libro banco y
extracto de Cta. Cte.)
4. Se va anotando en una hoja aparte las partidas pendientes de
registro en cualquiera de los libros.
5. Se suman o se restan el total de las partidas no registradas en uno de
los libros con la finalidad de igualar ambos lados.
Para efectuar la conciliacin se puede partir:
a) Del saldo del libro banco para llegar al saldo de Cta. Cte.
b) Partir del saldo del Estado de cuenta Corriente para llegar al saldo del
libro banco que lleva el cliente.
Prepara la conciliacin Bancaria de la empresa LUNA SA con los siguientes
datos:
Marzo 1.- Saldo del mes de febrero
s/.
100000
Marzo 3.- deposita en Cta. Cte. del banco
350000
Marzo 5.- gira cheques N

10000

20000

Marzo 5.- gira cheques N

10001

100000

Marzo 8.- gira cheques N

10002

50000

Marzo 8.- gira cheques N

210000

10003

40000

Marzo 10.- deposito en cta. Cte.

150000
Marzo 15.- Giro de los cheques
Marzo 15.- Giro de los cheques
200000

10004
10005

120000
80000

Marzo 20.- deposito a Cta. Cte.

200000
Marzo 25.- Giro de los cheques

10006

100000

Marzo 25.- Giro de los cheques

240000

10007

140000

Marzo 30.- Giro de los cheques

10008

60000

Marzo 30.- Giro de los cheques

210000

10009

150000

Marzo 28.- deposito a Cta. Cte.

180000

1) En el extracto de Cuenta Corriente que enva el Banco al cliente no

figura:
El deposito del da 28/03
-

s/ 180000

Los cheques Nos. 10008 y 10009

En cambio figura con fecha 28/03/12 el cobro de una letra por s/80000.00
que fue abonado en la cuenta corriente del cliente previo descargo por:
-

Intereses

2000

Comisiones

4000

El saldo del libro cta. Cte. Es de :224 000.00

= 6000

2) En el libro Banco que lleva el cliente:

a) Figura todas las operaciones que ha realizado con el banco
hasta el 31/03/12.
b) No figura el abono de la letra por s/80000, y las comisiones
cobradas por ellos con fecha 28/03/12
Fecha

Concepto

SUMAS
DEBE

HABER

DEUDO
R

10000
0

100000

Marzo 1

Saldo del mes anterior

100000

Marzo 3

N/ deposito en cta.
Cte.

350000

Marzo 5
Marzo 5
Marzo 8
Marzo 8
Marzo 10

N/ giro de cheque N
10000

20000

450000

330000

10000
0

N/ giro de cheque N
10001
N/ giro de cheque N
10002

SALDOS

150000

50000

240000

40000

390000

ACREED
OR

Marzo 15
Marzo 15
Marzo 20
Marzo 25
Marzo25
Marzo 28
Marzo 30
Marzo30
Marzo31

N/ giro de cheque N
10003
N/ deposito en cta.
Cte.

200000

12000
0

190000
390000

80000

N/ giro de cheque N
10004

150000

N/ giro de cheque N
10005

180000

N/ deposito en cta.
Cte.
N/ giro de cheque N
10006

10000
0

33000

14000
0

120000
Saldo

980000

60000

N/ giro de cheque N
10007

15000
0

N/ deposito en cta.
Cte.

12000
0

N/ giro de cheque N
10008

98000
0

N/ giro de cheque N
10009
A balance

LIBRO DE CUENTAS CORRIENTES

Empresa luna SA
Correspondiente al mes de marzo de 2012
FECHA

REFERENCIA

MOVIMIENTO
CARG
O

Marzo 1

Su saldo anterior

Marzo 3

Su deposito en efectivo

Marzo 5

Su giro cheque N 10000

HABER
10000
0

20000
10000

35000
0

SALDO
DEUD
OR

ACREED
OR
100000
450000

Marzo 5

Su giro cheque N 10001

Marzo 8

Su giro cheque N 10002

50000

Marzo 8

Su giro cheque N 10003

40000

Marzo 10

Su deposito en efectivo

Marzo 15

Su giro cheque N 10004

Marzo 15

Su giro cheque N 10005

Marzo 20

Su deposito en Cta Cte

Marzo 25

Su giro cheque N 10006

Marzo25

Su giro cheque N 10007

Marzo 28

N/ Abono letras cobrad.

Marzo 28

N/ comisin L/ cob.

Marzo 28

Intereses cob.

330000

240000
390000

12000
0

15000
0

190000

80000

390000
150000

10000
0

20000
0

230000

14000
0
80000

Saldo

224000

4000
2000

EL PALANQUEO FINANCIERO
DEFINA QUE ES PALANQUEO FINANCIERO?
Se define como la capacidad de la empresa para emplear los gastos
financieros fijos con la finalidad de aumentar al mximo las ganancias por
acciones comunes como consecuencias de los cambios en las utilidades
antes de intereses e impuestos.
Al palanqueo financiero se le conoce tambin como apalancamiento
financiero, Leverage o Palanca Financiera.
PARA QUE SIRVE EL PALANQUEO FINANCIERO?
El palanqueo Financiero sirve para representar la cantidad de dinero ganada
por cada accin comn.
Cabe indicar que los gastos financieros fijos que normalmente se
encuentran en el estado de Ganancias y Perdidas de una Empresa son:
1. El inters financiero sobre un prstamo o deuda contrada.
2. Los dividendos sobre acciones preferenciales.

LAS EMPRESAS SIEMPRE APLICAN EL PALANQUEO FINANCIERO?

El Apalancamiento Financiero se aplica cuando una Empresa toma prestados
fondos. Una empresa sin obligaciones de deuda no tiene Apalancamiento
Financiero.
Cabe indicar que las empresas que tienen alta deuda o gran cantidad de
deuda tienen alto palanqueo financiero.
Es recomendable que una empresa tenga bajo palanqueo financiero es decir
costos fijos financieros bajos para tener una mayor utilidad.
QUE ENTIENDE POR ACCIONES PREFERENCIALES Y ACCIONES
COMUNES?
Las acciones preferenciales, confiere a sus tenedores ciertos privilegios que
lo que hacen mas importante que los accionistas comunes, por ejemplo: en
poca de liquidacin despus de haber pagado a los acreedores, se paga las
acciones preferenciales.
Las acciones comunes son los verdaderos propietarios de las empresas, son
los tenedores de acciones comunes, quienes invierten su dinero en la
empresa en funcin de sus expectativas de rendimiento futuro. Al tenedor
de acciones comunes se le conoce a veces como un propietario
remanencial, puesto que es quien recibe lo que queda despus de haber
cubierto todas las otras exigencias de pago sobre los activos e ingresos de
la empresa.
COMO INFLUYE EL PALANQUEO FINANCIERO EN LA TOMA DE
DECISIONES?
El gerente Financiero al obtener recursos financieros a travs de prstamos
de entidades bancarias, financieras, terceros, proveedores, etc., generara
gastos por intereses financieros, y la correcta aplicacin de estas cargas
financieras originara que la empresa tenga una mayor utilidad, caso
contrario el palanqueo financiero ser alto, y bajaran las utilidades de la
empresa., en ese sentido el Gerente Financiero debe tomar la decisin
adecuada para obtener el financiamiento al menor costo posible y as
obtener la mxima rentabilidad sobre las aportaciones de los socios de la
empresa.
QUE ES RIESGO FINANCIERO?
El Riesgo Financiero Puede definirse como el grado de incertidumbre o
riesgo de no tener la capacidad suficiente para poder cubrir gastos
financieros de la empresa es
Decir, la vulnerabilidad a que una posible falta de liquidez pueda originar
una gran presin de los acreedores cuyas deudas estn impagadas.

A medida que se incrementa el palanqueo financiero el riesgo tambin

aumenta, ya que los pagos financieros obligan a la empresa a obtener
elevadas utilidades antes de intereses e impuestos (UAII) para seguir
operando. Cuando la empresa ha alcanzado UAII que excedan a los niveles
necesarios para operar, se visualiza las bondades del Palanqueo Financiero,
ya que al compararlo con sus costos Financieros, la rentabilidad para los
accionistas o dueos ser mayor:
CUALES SON LA FORMULAS PARA CALCULAR EL PALANQUEO
FINANCIERO?
1.- P.F VARIACION PORCENTUAL DE GPAC
VARIACION PORCENTUAL EN UAII

%GPAC
UAII

Donde:
GPAC= Ganancia por Accin Comn.
UAII = Utilidad antes de Intereses e Impuestos.
2.GRADO DE APALANCAMIENTO FINANMCIERO TOMANDO COMO
BASE UAII
GAF. =

U.A.I.I
UAII-I-DPx

1
(1-T)

UAII= Utilidad Antes de Intereses e Impuestos.

I= Intereses Financieros
DP= Dividendos por Acciones Preferenciales
T= Impuesto
El grado de Apalancamiento Financiero (GAF); nos indica el riesgo
financiero, es decir, que mayor GAF aumento el riesgo financiero de una
empresa, por que la empresa recurre a prestamos de terceros, y como
consecuencia paga intereses financieros.
CASOS PRACTICOS
CASO I
La empresa El contador SA, tiene actualmente una UAII de s/ 200000;
debe interese de una deuda a largo plazo por s/ 100000; tiene una emisin
de 5000 acciones preferenciales cuyo dividiendo es s/2 por cada accin;
total dividendos (s/ 10000) y 10000 acciones comunes cotizados en la BVL,
la empresa desea saber que suceder con la ganancia por accin comn
( GPAC) si se incrementa la utilidad antes de de interese e impuestos en un

120% sobre la situacin actual; es decir un aumento de s/ 200000 a s/

440000. Y adems determinar que Palanqueo Financiero tiene la empresa.
que sucede, si la empresa incrementa en un 150% las UAII, en cuanto se
incrementara la ganancia por accin comn?
SOLUCION
a) Determinacin del Palanqueo Financiero

Situacin Actual
Utilidad ante de intereses e impuestos
Gastos Financieros (intereses)
Utilidad antes de Impuestos
Impuesto a la renta 30%
Utilidad despus de impuestos
Dividendos por acciones Preferenciales
(s/ 2x 5000)
a) Utilidad a disposicin de los
Accionistas Comunes
b) Numero de Accin Comunes
c) Ganancia por Accin Comn (A/B)
d) Variacin
porcentual
de
la
ganancia por Accin Comn
e) Variacin
Porcentual
de
las
Utilidades antes de intereses e
impuestos
f) Palanqueo financiero (d/e)

Aumento
(120%)

en

UAII

s/ 200000
(100000)
100000
30000
70000

s/440000
(100000)
340000
(102000)
238000

10000

(10000)

60000
10000 Acc
s/6 x Acc.

228000
10000Acc.
S722.8 X Acc.

280%
120%
280= 2.33
120

b) Efecto del incremento del 120% en las UAII

Como consecuencia de este incremento la Ganancia por Accin
Comn aumento de s/6 por accin a s/ 22.8 por accin.
c) Si la empresa incrementa en un 150% las UAII
2.33 x 150% = 350%
La ganancia por accin se incrementara en un 350%
CASO N 2
La empresa El Triunfo SA; espera obtener utilidades antes de intereses e
impuestos, por s/10000 este ao 1995, tiene bonos por s/ 20000 con inters
del 10% anual y una emisin de 600 acciones preferenciales cuyo dividendo
es s/ 4.00 por cada accin; as mismo tiene 1000 acciones de tipo comn.
Le solicita a Ud. Como contador, cual es el grado de apalancamiento
financiero de la empresa.

SOLUCION
(GAF) =

100000

10000 20000 24000 X 1

10000

= 2.19

4571

1 0.30
Grado de Apalancamiento Financiero (GAF)

= 2.19

Intereses= 20000 x10% = 2000

Dividendos preferenciales = 600 X 4= 2400
Impuestos a la renta = 30%
CONCLUSION
El Palanqueo Financiero en la toma de Decisiones es muy importante
porque le va a permitir a la gerencia determinar que parte de los
activos estn comprometidos con sus pasivos.
Permite determinar que tipo de financiamiento es la mas favorable
para la empresa.
FUENTE: GUSTAVO ABUNDO ZEVALLOS
CPC. Presidente de IPECOT.
DE LA REVISTA de fecha 03 de Marzo de 2008 N 2579
SINTESIS SEMANAL - CONACO.
FUENTE: WWW.ULADECH- AUDITORIA TRIBUTARIADOCENTE: Mg. C.P.C. MARINO C. REYES PONTE
FUENTE:: Revista de especializacin y orientacin ProfesionalEmpresarial-EL ASESOR
Ceof-asesoresFUENTE: INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE.
Fuente: ACTUALIDAD EMPRESARIAL-REVISTA DE INVESTIGACION Y
NERGOCIOS.
FUENTE:
C.P.C.
COMPUTARIZADA

MARIO

APAZA

MEZA-LIBRO

CONTABILIDAD