a.2. Auditora de Gestin.

Tiene por objeto evaluar el grado de economa, eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos pblicos, as como el
desempeo de los servidores y funcionarios del Estado, respecto al cumplimiento de las metas programadas y el grado con que se estn
logrando los resultados o beneficios previstos por la Ley de Presupuesto o por la entidad que haya aprobado el programa o la
inversin correspondiente.
b) Examen Especial
Es una auditora limitada que comprende la verificacin, revisin o estudio de una parte de las operaciones financieras o administrativas. El
alcance es menor al requerido para la emisin de un dictamen,
con la finalidad de evaluarlas, verificarlas y elaborar el
correspondiente informe que contenga observaciones, conclusiones y recomendaciones.
Asimismo se efecta exmenes especiales para investigar denuncias de diversa ndole y ejercer el control de las donaciones recibidas, as
como de los procesos licitarios, del endeudamiento pblico y cumplimiento de contratos de gestin gubernamental, entre otros.
El examen especial es efectuado por la Contralora General de la Repblica y por los rganos de Auditora Interna del Sistema, como parte del
alcance del trabajo necesario para emitir el informe sobre la Cuenta General de la Repblica presentada por la Contadura Pblica de la
Nacin.
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
La Auditora Gubernamental es un examen general de documentos, registros, informes, sistemas de control, sistemas contables, procedimientos
financieros y otras evidencias, para cumplir con determinados propsitos :
- Servir como un medio de control para evitar o descubrir la prdida de fondos pblicos, ya sean estos por ineficiencia o fraude;
Determinar la propiedad, legalidad y exactitud numrica de las transacciones financieras de la entidad Gubernamental;
- Determinar que todas las transacciones financieras han sido debidamente registradas;
- Determinar si la gestin de los funcionarios encargados de la administracin de los recursos financieros de una entidad gubernamental, son
correctos.
- Determinar si los estados financieros han sido formulados en base a las cuentas contables, presentando razonablemente la posicin y los
resultados de las operaciones financieras de la entidad gubernamental, de conformidad con los principios de contabilidad gubernamental y
aplicados sobre bases uniformes con los del ao anterior.
AUDITORIA DE GESTION ( NAGU)
Su objetivo es evaluar el grado de economa, eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos pblicos, as como el desempeo de los
servidores y funcionarios del Estado, respecto al cumplimiento de las metas programadas y el grado con que se estn logrando los resultados
o beneficios previstos por la legislacin presupuestal o por la entidad que haya aprobado el programa o la inversin correspondiente.
La auditora de gestin puede tener, entre otros, los siguientes propsitos:
1.
2.
3.

Determinar si la entidad adquiere, protege y emplea sus recursos de manera econmica y eficiente.
Establecer las causas de ineficiencias o prcticas antieconmicas.
Evaluar si los objetivos de un programa son apropiados, suficientes o pertinentes y el grado en que produce los resultados deseados.

Generalmente, al trmino de una auditora de gestin el auditor no expresa una opinin sobre el nivel integral de dicha gestin o el desempeo
de los funcionarios. Por tanto, estas normas no prevn que se exija al auditor una opinin de esa naturaleza. Sin embargo, el auditor deber
presentar en su informe, hallazgos y conclusiones respecto a la magnitud y calidad de la gestin o desempeo, as como en relacin con los
procesos, mtodos y controles internos especficos, cuya eficiencia o eficacia considere susceptible de mejorarse. Si estima que existen
posibilidades de mejora, el auditor deber recomendar las medidas correctivas apropiadas.

Se define Auditora de Gestin como:

El examen que se realiza en una entidad para establecer el grado de economa, eficiencia y en la planificacin, control y uso de sus recursos y
comprobar la observancia de las disposiciones pertinentes, con el objetivo de verificar la utilizacin ms racional de los recursos y mejorar las
actividades primarias examinadas
Se est en presencia de una auditora que evala objetivos econmicos, sociales y ecolgicos y por tanto su diseo corresponde a una actividad
especfica, generalmente no puede ser utilizada en su totalidad en otra entidad diferente.
FINALIDADES DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
La Auditora Gubernamental tiene como finalidad, efectuar exmenes independientes sobre la manera en que las entidades pblicas y sus
funcionarios descargan sus responsabilidades financieras y administrativas. Tales responsabilidades incluyen una administracin prudente y

control directo del patrimonio y fondos pblicos, y su utilizacin efectiva, eficiente y econmica destinada solamente para programas,
actividades o proyectos autorizados que permitan alcanzar las metas propuestas por las entidades.
Los conceptos de Eficacia, Eficiencia y Economa estn indisolublemente asociados a la auditora de gestin.
Eficacia
Logro de las metas u objetivos programados.
Se entiende por eficacia el grado de cumplimiento de una meta, la que puede estar expresada en trminos de cantidad, calidad, tiempo, costo,
etc. Es fundamental por lo tanto que la organizacin cuente con una planificacin detallada, con sistemas de informacin e instrumentos que
permitan conocer en forma confiable y oportuna la situacin en un momento determinado y los desvos respecto a las metas proyectadas. Si
esto no existe, difcilmente podr medirse la eficacia.
Eficiencia
Rendimiento efectivo sin desperdicio innecesario.
Se refiere a la relacin entre los bienes o servicios producidos y los recursos utilizados para producirlos. Una operacin eficiente produce el
mximo de producto para una cantidad dada de insumos o requiere del mnimo de insumos para una calidad y cantidad de producto
determinada. El objetivo es incrementar la productividad.
Economa
Operacin al costo mnimo posible
El concepto de economa evala si los resultados se estn obteniendo a los costos alternativos ms bajos posibles. Est referido a los trminos y
condiciones bajo los cuales los entes adquieren recursos humanos y materiales. Una operacin econmica requiere que esos recursos sean
obtenibles en la cantidad y calidad adecuada, de manera oportuna y al ms bajo costo.

PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE AUDITORIA GUBERNAMENTAL Y AUDITORIA FINANCIERA

Podramos decir que existen muchas similitudes as como diferencias entre la Auditora Financiera y la Auditora Gubernamental, obviamente
que una se refiere a la Auditora del sector privado y otra a la Auditora del sector pblico respectivamente.
El proceso del examen y muchos de los procedimientos de Auditora no varan, sea en el sector privado como en el sector pblico. Los principios
bsicos de Contabilidad y Auditora son uniformes, con pocas excepciones. m
As podemos ir viendo algunas diferencias principales:
1. Podramos decir que mientras la Auditora Financiera va dirigida ms a descubrir si los estados financieros presentan o no razonablemente
la situacin financiera y los estados de operaciones de la entidad, la Auditora Gubernamental va dirigida ms a descubrir si las entidades y
funcionarios pblicos han descargado sus responsabilidades financieras de manera efectiva, eficiente, econmica y honesta o transparente.
2. En la empresa privada no existe la restriccin legislativa, que s hay en las entidades pblicas, de ah que la Auditora Gubernamental va
dirigida a determinar si las operaciones financieras se encuentran o no de acuerdo a las disposiciones legales vigentes y reglamentos internos,
poniendo nfasis en lo presupuestal.
3. En las empresas privadas existe una flexibilidad mucho mas amplia que en la administracin pblica, por lo tanto la Auditora Financiera es
algo mas flexible que la Auditora Gubernamental.
4. En la Auditora financiera la oportunidad del examen lo decide la propia entidad, en la Auditora Gubernamental lo decide la Contralora
General de la Repblica de acuerdo a las disposiciones legales vigentes.
5. Los valores que puedan tener los inventarios y activos fijos no son tan importantes en la Auditora Gubernamental como en la Financiera.
(excepto en las empresas pblicas).
6. Por ser los propsitos de las empresas privadas distintas a las del gobierno, la contabilidad es distinta, lo que trae consigo que la Auditora
tambin difiera.
7. La Auditora Gubernamental no se encuentra muy desarrollada, de ah que se hace difcil y necesario de que cada vez que se presenta la
oportunidad, la Auditora Gubernamental, deba beneficiarse de las tcnicas y avances de la Auditora Financiera.
DIFERENCIAS ENTRE LA AUDITORA FINANCIERA Y DE GESTIN
FINANCIERA
Objeto
Estados Financieros y Presupuestarios

GESTIN
Gestin de la Entidad

Objetivo
Expresar opinin sobre la
Medir evaluar la eficiencia, economa,
razonabilidad eficacia
De los Estados Financieros
y cumplimiento de metas y objetivos de la entidad.
Sugerir soluciones y proponer mejoras en las operaciones y en los controles Gerenciales de la entidad.

Enfoque
Financiero

Gerencial, operativo de resultados, metas y objetivos.

Oportunidad de la Auditora
Examen posterior
Examen posterior y presente.
Marco normativo de referencia
Plan contable, NIC, NIA
Marco normativo de los sistemas administrativos.
Profesionales que intervienen
Contadores Pblicos
Multidisciplinario
Resultados de Auditora
Dictamen sobre los Estados Financieros

Informe conteniendo Observaciones, Conclusiones y Recomendaciones.

Base del Examen

Principios de Contabilidad Generalmente
Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados. Aceptados y cumplimiento de la normativa.
Propsito General
Evaluacin de la razonabilidad de los
Evaluacin del desempeo, identificacin de
Estados Financieros. Las oportunidades de mejoras y desarrollo de
Recomendaciones promoviendo mejoras y acciones correctivas.
LEY ORGNICA DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL Y DE LA CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA - LEY N 27785
I.II. DEL CONTROL GUBERNAMENTAL
Define al Control Gubernamental como la supervisin, vigilancia y verificacin de los actos y resultado de la gestin pblica, en atencin al grado
de eficiencia, eficacia, transparencia y economa en el uso y destino de los recursos y bienes del Estado; as como el cumplimiento de las
normas legales y de los lineamientos de poltica y planes de accin, tambin evala los sistemas de administracin, gerencia y control con fines
de su mejoramiento a travs de la adopcin de acciones preventivas y correctivas pertinentes. Es interno y externo y su desarrollo constituye
un proceso integral y permanente. (Art. 6).
INTERNO : Acciones de cautela previa, simultnea y de verificacin posterior que realiza la entidad sujeta a control. Su ejercicio es previo,
simultneo y posterior.
El Control Interno Previo y Simultaneo compete exclusivamente a las autoridades, funcionarios y servidores pblicos de las entidades como
responsabilidad propia de las funciones que le son inherentes.
EXTERNO : Conjunto de polticas, normas, mtodos y procedimientos tcnicos que compete aplicar a la CGR u otro rgano del Sistema. Se
realiza fundamentalmente mediante acciones de control con carcter selectivo y posterior. Podr ser preventivo y simultaneo cuando se
determine taxativamente por la presente Ley o por normativa expresa.
PRINCIPIOS DEL CONTROL GUBERNAMENTAL
a. Universalidad:
b. Carcter Integral:
c. Autonoma Funcional
d. El carcter permanente
ACCIN DE CONTROL
Es la herramienta esencial del Sistema, mediante la aplicacin de las normas, procedimientos y principios que regulan el control gubernamental,
efecta la verificacin y evaluacin, objetiva y sistemtica de los actos y resultados producidos por la entidad en la gestin y ejecucin de los
recursos, bienes y operaciones institucionales.
RESPONSABILIDADES Y SANCIONES DERIVADAS DEL PROCESO DE CONTROL
En caso de que se identifiquen responsabilidad de naturaleza administrativa funcional, civil o penal, las autoridades institucionales y las
competentes de acuerdo a ley, adoptarn inmediatamente las acciones para el deslinde de la responsabilidad administrativa funcional y
aplicacin de la respectiva sancin, e iniciarn, ante el fuero respectivo, aquellas de orden legal que consecuentemente correspondan a la
responsabilidad sealada.
Las sanciones se imponen por el Titular y respecto de ste en su caso por el organismo o sector jerrquico superior o el llamado por ley. (Art. 11

II.I. CONCEPTO Y CONFORMACIN DEL SISTEMA

El SNC es el conjunto de rganos de control, normas, mtodos y procedimientos, estructurados e integrados funcionalmente, destinados a
conducir y desarrollar el ejercicio del control gubernamental en forma descentralizada. Est conformada por la CGR, Todas las unidades
orgnicas responsables del control gubernamental en las entidades sealadas en el art. 3 y las SOA cuando son designadas por la CGR. El
ejercicio del control gubernamental se efecta bajo la autoridad normativa y funcional de la CGR. (Art. 12-13-14)
II.II. ATRIBUCIONES DEL SISTEMA NACIONAL DEL CONTROL.
a. Efectuar la supervisin, vigilancia y verificacin de la correcta gestin y utilizacin de los recursos y bienes del Estado.
b. Formular oportunamente recomendaciones para mejorar la capacidad y eficiencia de las entidades en la toma de sus decisiones y en el
manejo de sus recursos.
c. Impulsar la modernizacin y el mejoramiento de la gestin pblica
CONTRALORA GENERAL
La Contralora General es el ente tcnico Rector del Sistema Nacional de Control, tiene autonoma administrativa, funcional, econmica y
financiera que tiene por misin dirigir y supervisar con eficiencia y eficacia el control gubernamental, orientando su accionar al fortalecimiento y
transparencia de la gestin de las entidades, la promocin de valores y la responsabilidad de los funcionarios y servidores pblicos, as como
contribuir con los Poderes del Estado en la toma de decisiones y con la ciudadana para su adecuada participacin en el control social. (Art.16)
RGANO DE AUDITORA INTERNA
Las entidades comprendidas en los incisos a), b), c) y d), del articulo 3, as como en las empresas donde el Estado tengan una participacin
accionaria total o mayoritaria tendrn un OAI ubicado en el mayor nivel jerrquico de la estructura de la entidad. El titular tiene la obligacin de
cautelar la adecuada implementacin del OAI. El citado rgano mantiene una relacin funcional con la CGR. El Jefe del OAI mantiene una
vinculacin de dependencia funcional y administrativa con la CGR. Su designacin y separacin se efecta por la CGR. (Art. 17 18 19)
Las SOA, son las personas jurdicas calificadas e independientes en la realizacin de labores de control posterior externo, designados mediante
Concurso Pblico de Mritos, cuyo proceso de designacin y contratacin, el seguimiento y evaluacin de informes, las responsabilidades, as
como su registro, es regulado por la CGR.
Los rganos del SNC ejercen su funcin de control gubernamental con arreglo a lo establecido en la presente Ley y las disposiciones que emite
la CGR. (Art. 20 21)
EL AUDITOR GUBERNAMENTAL
Es el profesional con entrenamiento y experiencia, tanto en Contabilidad como en Auditora, cuyas labores las efecta para el Gobierno.
Las cualidades personales y responsabilidades del Auditor Gubernamental, son similares a las del Auditor Financiero independiente, ya que si
bien la responsabilidad del Auditor Financiero es ante los accionistas, el Auditor Gubernamental es ante la ciudadana (que se puede
considerar como accionistas del estado).
Por ser una especializacin que busca su categora, es objetivo del Auditor Gubernamental tratar de mejorar y adelantar su desarrollo
profesional.
El Auditor Gubernamental se encuentra con una administracin financiera gubernamental bastante distinta de la gerencia comercial, lo mismo
que la Contabilidad Gubernamental es distinta a la comercial.
Es pues necesario que el Auditor Gubernamental adems de sus conocimientos de contabilidad y auditora deba conocer el funcionamiento del
gobierno en general, saber interpretar la legislacin y reglamentaciones gubernamentales, poder juzgar con acierto las transacciones
relacionadas con el presupuesto y cualquier otro aspecto propio de la administracin Pblica.
AUTORIDAD PARA EFECTUAR LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Para ser posible llevar a cabo una Auditora, es necesario as como todo trabajo organizado, tener una autoridad delegada.
Mientras en el sector privado la autoridad para efectuar una auditora resulta del convenio o contrato entre la Empresa y la firma de Auditores, en
el Sector pblico, la autoridad se encuentra en las disposiciones legales.
La Ley Orgnica del Presupuesto Funcional, N 14816, en su art. 67 , designa al Organismo Superior de Control Presupuestal, que se encargue
del control de la ejecucin del Presupuesto General de la Repblica y la gestin de las entidades que recauden o administren rentas o bienes
del Estado.
El artculo 82 de la Constitucin Poltica del Estado seala que la C.G.R. es una entidad descentralizada de Derecho Pblico que goza de
autonoma conforme a su ley orgnica. Es el rgano superior del S.N.C. Supervisa la legalidad de la ejecucin del Presupuesto del Estado, de
las operaciones de la deuda pblica y de los actos de las instituciones sujetas a control.

El Contralor General es designado por el Congreso a propuesta del Poder Ejecutivo por siete aos. Puede ser removido por el Congreso por falta
grave y en su artculo 81 se seala a la C.G.R. como el organismo encargado de emitir un informe de Auditora de la Cuenta General de la
Repblica.
IMPORTANCIA DEL CONTROL GUBERNAMENTAL
Para tener una mayor visin de la gran importancia que tiene la Auditora Gubernamental, podemos decir que facilita encontrar una efectiva
direccin de las operaciones, las que permitir alcanzar los niveles deseados para la Administracin Pblica. Permitir tambin una
efectiva coordinacin entre las funciones y las operaciones de las entidades auditadas, al verificar si las acciones se estn llevando de acuerdo
al plan financiero, para as poder aplicar los correctivos necesarios a las irregularidades que se puedan encontrar.
Se podr comparar permanentemente los planes originalmente trazados, con las metas alcanzadas, para determinar a travs de las auditoras,
algunas causas discrepantes que pudieran existir, ya que al describir las deficiencias o irregularidades, posibilita su correccin evitando al
mismo tiempo esfuerzos intiles y la mala utilizacin de los recursos pblicos.
El control no puede solo limitarse a descubrir irregularidades o deficiencias, sino que debe sealar medidas CORRECTIVAS para los errores
detectados, siendo necesario que recaiga sobre aquello que justifique el gasto de su aplicacin, es decir debe existir ECONOMICIDAD y por
ltimo los resultados de una Auditora deben ser elaborados en forma SENCILLA, para que puedan ser captados y entendidos por los
funcionarios de la entidad auditada.

MBITO DE COMPETENCIA
El campo de accin de la Contralora General de la Repblica en su condicin de organismo central del Sistema Nacional de Control, comprende
a las entidades que integran el Sector Pblico Nacional.
DESIGNACIN DE SOCIEDADES DE AUDITORA
Las Entidades comprendidas en el SNC no podrn contratar a la misma SOA para que ejecute servicios de consultora, asesora y trabajos
contables que deriben de las auditoras ejecutadas.
No podrn contratar directamente para ejecutar auditoras y exmenes especiales sin autorizacin de la CGR.
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
1. promover mejoras y reformas constructivas en las operaciones financieras gubernamentales.
2. Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos, verificando el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.
4. Determinar si todas las rentas e ingresos obtenidos de las operaciones pblicas han sido cobrados y adecuadamente contabilizados.
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE GESTIN
1.- Recomendar mejoras significativas. Soluciones prcticas a problemas y/o sugerencias para cambios dirigidos a aumentar la eficiencia,
eficacia y economa en las operaciones.
2.- Determinar el grado de confiabilidad del sistema de control interno.
3.- Comprobar la observancia de las polticas, normas, procedimientos, etc. Prescritos al perseguir el logro de los objetivos y metas.
AUDITORA GUBERNAMENTAL
Se debe efectuar de acuerdo a las NAGU y disposiciones especializadas emitidas por la CGR, aplicando las tcnicas, mtodos y procedimientos
establecidos por la profesin del contador pblico.
NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL - NAGU
1.
NORMAS GENERALES
1.10 Entrenamiento Tcnico y Capacidad Profesional
1.20 Independencia
1.30 Cuidado y Esmero Profesional
1.40 Confidencialidad
1.50 Participacin de Profesionales y/o Especialistas
1.60 Control de Calidad

2.
NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
2.10 Planificacin General
2.20 Planeamiento de la Auditora
2.30 Programas de Auditora
2.40 Archivo Permanente
3.
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
3.10 Evaluacin de la Estructura del Control Interno
3.20 Evaluacin del Cumplimiento de Disposiciones Legales y Reglamentarias

3.30
3.40
3.50
3.60
3.70
4.
4.10
4.20
4.30
4.40
4.50
4.60

Supervisin del Trabajo de Auditora

Evidencia Suficiente, Competente y Relevante
Papeles de Trabajo
Comunicacin de Hallazgos
Carta de Representacin
NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Elaboracin del Informe
Oportunidad del Informe
Caractersticas del Informe
Contenido del Informe
Informe Especial
Seguimiento de Recomendaciones de Auditoras Anteriores

CONTROL DE CALIDAD EXTERNO

La Contralora General de la Repblica, adoptar las polticas y procedimientos que permitan efectuar peridicamente el control de calidad
externo de los rganos de Auditora Interna y las Sociedades de Auditora designadas.
El Control de Calidad Externo, debe incluir entre otros, la revisin de los informes de auditora y los correspondientes papeles de trabajo, as
como, la idoneidad de los programas de capacitacin y entrenamiento.
Las Sociedades de Auditora designadas que, de acuerdo con sus polticas internas, se encuentran sujetas a revisiones de control de calidad
externa, pondrn a disposicin a requerimiento de la Contralora General de la Repblica, constancia del resultado de la supe rvisin
correspondiente.
TCNICAS DE AUDITORA
Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el Auditor utiliza para lograr la evidencia necesaria para fundamentar su opinin.
1.- Tcnicas oculares
1.1.COMPARAR.- Observar la similitud o diferencia de los dos conceptos.
1.2.OBSERVAR.- Examinar ocularmente.
1.3.REVISAR SELECTIVAMENTE.- Examinar ocularmente con rapidez con fines de separar asuntos no tpicos o normales.
1.4.RASTREAR.- Seguir una operacin o transaccin de un punto a otro dentro de su procedimiento contable para determinar su
registro correcto.
2.- Tcnicas verbales
2.1.-INDAGAR.- Obtener informacin verbal a travs de averiguaciones y conversaciones.
2.2.- Conferencia:
3.- Tcnicas escritas
3.1.- ANALIZAR.- Separar en elementos o partes
3.2- CONCILIAR.- Hacer que concuerden dos conjuntos de datos, separados e
independientes.
3.3.- CONFIRMAR O CIRCULARIZAR.- Obtener comprobacin por escrito completamente independiente.
Pueden ser de dos tipos:
- Positiva Pide respuesta
- Directa, se seala los datos
- Indirecta, se pide los datos
- Negativa No pide respuesta, solo se contesta en caso de inconformidad.
3.4. Comprobar: Examinar fundamentando la evidencia que apoya a una transaccin u operacin a la verificacin de un asiento, demostrando
autoridad, legalidad.
3.5.- Computar: Verificar la exactitud matemtica de las operaciones o efectuar

clculos.

3.6.-Examinar: Investigar, inspeccionar o comprobar la exactitud.

3.7.-

Encuesta: Recoleccin sistemtica de datos mediante el uso de cuestionarios de preguntas que requieren respuestas o descripcin de

funciones y actividades.
3.8.- Declaraciones: Manifestaciones por escrito con la firma del interesado.
4.- Tcnicas de revisin
4.1.- COMPROBAR.- Examinar fundamentando la evidencia, verificar un asiento, demostrando autoridad y legalidad.
4.2.-COMPUTAR.- Verificar la exactitud matemtica de las operaciones, efectuar clculos.
4.3.- Totalizar: Verificar la exactitud de los sub-totales y totales verticales u horizontales.

4.4.- Verificar: Probar la veracidad o exactitud de un hecho.

4.5.- Revisin Analtica: Estudio y evaluacin de informacin financiera, utilizando comparaciones.
5.-

Tcnicas combinadas
5.1.INSPECCIONAR.- Examinar fsica y ocularmente.

SISTEMA NACIONAL DE CONTROL

FUNCIONES DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL
Conforme a su ley de creacin el Sistema Nacional de Control orienta su accionar, no slo a la realizacin de auditoras de regularidad, es decir,
el examen de la legalidad de las operaciones, sino igualmente comprende el ejercicio de las auditoras de gestin, es decir si el gasto pblico
se efecta con eficiencia, eficacia, economa y transparencia, cuyo nfasis se dirige a los procesos de planeamiento, organizacin, direccin y
control administrativo interno, con el propsito de establecer los niveles de eficacia y eficiencia de la gestin pblica.
Para asegurar su funcionamiento el Sistema dispone de tres elementos fundamentales:
los organismos que lo conforman,
la normatividad legal y
- los medios tcnicos para su realizacin.
Las acciones que llevan a cabo los rganos de Auditora Interna son independientes de las tareas de control previo y concurr ente, cuya
responsabilidad es exclusiva de los funcionarios de cada entidad pblica, como actividades inherentes a los procesos de direccin y gerencia.
Este accionar sistemtico hace posible que los Informes de Auditora que emiten los rganos de Auditora Interna del Sistema, sean puestos en
conocimiento de los titulares de la propia entidad para los fines de ley, as como de la Contralora General de la Repblica quien en su
condicin de organismo superior efecta el control de calidad sobre tales informes y al mismo tiempo el seguimiento del proceso de adopcin
de correctivos que es competencia de los funcionarios a cargo de las reas examinadas en sus entidades.
El Sistema Nacional de Control, consiste en comprobar si todo ocurre conforme a lo programado, a las ordenes dadas y a determinados
principios con el objeto de sealar las faltas y los errores con el fin de superarlos y evitar que se vuelvan a repetir.
Postulados bsicos de la Auditora Gubernamental
Postulado N 1.- Autoridad legal para ejercer las actividades de auditora gubernamental
Postulado N 2.- Aplicabilidad de las Normas de Auditora Gubernamental (NAGU)
Postulado N 3.- Importancia Relativa
Postulado N 4.- La auditora gubernamental se dirige a la mejora de las operaciones de las entidades
Postulado N 5.- Juicio imparcial de los auditores
Postulado N 6.- El ejercicio de la auditora gubernamental impone obligaciones profesionales a los auditores. Los auditores deben
conservar su independencia y objetividad.
Postulado N 7.- Acceso a todo tipo de informacin pblica. Los auditores gubernamentales tienen la autoridad para exigir la
presentacin de evidencias y tomar declaraciones, adems, tienen un mecanismo de coordinacin con funcionarios de la entidad
auditada, cuando la situacin lo amerita. La C.G.R. tiene la facultad de acceder en cualquier momento y sin limitacin a los registros,
documentos e informacin de las entidades del sector pblico, aun cuando sean secretos.
Postulado N 8.- Aplicacin de la materialidad en la auditora gubernamental
Postulado N 9.- Perfeccionamiento de los mtodos y tcnicas de auditora
Postulado N 10.- Existncia de controles internos apropiados
Postulado N 11.- Las operaciones y contratos gubernamentales estn libres de irregularidades y actos de colusin
Postulado N 12.- Responsabilidad y Auditora Gubernamental

PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

La Planificacin es uno de los elementos importantes para el xito de una accin de control, llmese esta Auditora o Examen Especial
CONCEPTO E IMPORTANCIA
Establecer previamente la estrategia a seguir en cuanto a:
Qu es lo que va hacer?
En qu oportunidad se va hacer?
Cmo se va realizar?
Quin lo va efectuar?
El planeamiento es un plan de accin.
La planeacin es importante en todo tipo de trabajo profesional ya que sin ello no se podra obtener calidad.
Las fases de la Auditora de Gestin son:
1.- Estudio preliminar.
Tiene el propsito de obtener informacin general sobre la entidad o empresa, su marco legal, antecedentes, organizacin y operaciones.
2.- Revisin de los objetivos, polticas y normas,
Busca lograr el entendimiento de la autoridad, responsabilidad, propsitos, mtodos de financiamiento y metodologa empleada por la empresa o
entidad al efectuar sus operaciones.
3.- Revisin y evaluacin del control interno
Identifica las reas crticas de operaciones que merecen examen ms profundo.
4.- Examen detallado de las reas crticas
Permite el desarrollo de los hallazgos.
5.- Comunicacin de los resultados
Presenta por escrito los resultados de la Auditora.
Conocimiento de la Entidad
Se profundizar en el conocimiento de la informacin general ya recopilada para definir el marco de accin, con el objeto de obtener la siguiente
informacin de detalle:
objetivos operativos de la organizacin y sus principales unidades
polticas generales y de cada rea
estrategias y tcticas en uso
El auditor debe observar en forma directa la marcha del ente auditado. Para ello realizar:
Entrevistas con Ejecutivos de Lnea y Empleados.
Verificacin Ocular
Se utilizar esta tcnica para visualizar los procesos productivos, los productos, las plantas productivas, computadoras, como
asimismo para corroborar la existencia de los bienes.
Otras Fuentes de Informacin:
Debern revisarse y profundizarse otras fuentes, tales como:
leyes y reglamentos especficos
actas de directorio, juntas o comits
revisin de escrituras
manuales de organizacin y procedimientos
manuales de funciones o descriptivos de cargos
organigramas
informacin del rea de recursos humanos o relaciones industriales
memorias y balances
informes de costos
informes de gestin
informes de cumplimiento de metas o ejecucin presupuestal.
informes de auditora interna
informes de auditora anteriores
PLANIFICACION GENERAL

En la Auditora Gubernamental, todos los rganos de Auditora Interna que conforman el Sistema Nacional de Control, incluyendo a la
Contralora General de la Repblica, estn obligados a planificar sus actividades de auditora a travs de sus Planes Anuales de Auditora
Gubernamental, de acuerdo a los criterios de materialidad, economa, objetividad y oportunidad.
El Contralor General de la Repblica es quien dicta los lineamientos de poltica que rigen la planificacin de la Auditora Gubernamental en
armona con los Planes y Programas de Desarrollo Nacional y aprueba los Planes Anuales de Auditora de las entidades sujetas al sistema.
Este Plan Anual de Auditora Gubernamental, contiene todas las actividades de auditora a ejecutarse en las reas o entidades comprendidas en
el mbito del O A I que lo presenta. Su carcter es de naturaleza reservada, siendo de obligacin del personal vinculado a estas acciones
de auditora, mantener una absoluta confidencialidad de su contenido.
As mismo los Planes Anuales de Auditora Gubernamental deben ser flexibles a fin de
puedan efectuar de acuerdo a las circunstancias.

permitir cambios que debidamente

autorizados, se

La Estructura y lineamientos de poltica y Directiva marco de formulacin, ejecucin y evaluacin del Plan Anual de Auditora Gubernamental y
Seguimiento de Medidas
Correctivas, es
aprobada por la Contralora General de la Repblica mediante la Resolucin de
Contralora.
NAGU NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
NAGU. 2.10 PLANIFICACION GENERAL
La Contralora General de la Repblica y los rganos de Auditora Interna conformantes del Sistema Nacional de Control, planificarn
sus actividades de auditora a travs de sus Planes Anuales, aplicando criterios de materialidad, economa, objetividad y
oportunidad, y evaluarn peridicamente la ejecucin de sus planes.
El Plan Anual de Auditora Gubernamental, es el documento que contiene el conjunto de actividades de auditora y el universo de entidades y/o
reas, segn corresponda, a examinar durante el perodo de un ao y ser elaborado en concordancia con las polticas y disposiciones
establecidas por la Contralora General de la Repblica.
El citado Plan es de naturaleza reservada, para cuyo efecto los niveles pertinentes adoptarn medidas cautelatorias siendo obligacin del
personal vinculado con las acciones de auditora, mantener una absoluta confidencialidad de su contenido.
El Contralor General, en uso de las atribuciones conferidas por la Ley del Sistema Nacional de Control, dicta los lineamientos de poltica que
rigen la planificacin de la Auditora Gubernamental en armona con los Planes y Programas de Desarrollo Nacional y aprueba los
Planes Anuales de Auditora de las entidades sujetas al Sistema.
En la Contralora General cada unidad orgnica de lnea planificar anualmente sus acciones. En el caso de las entidades sujetas al Sistema lo
efectuar el Jefe del rgano de Auditora Interna, de acuerdo a las prioridades establecidas para el logro de los objetivos y metas
institucionales o sectoriales segn sea el caso.
Los Planes Anuales de Auditora sern flexibles a fin de permitir cambios que previa autorizacin se considere necesario efectuar de acuerdo a
las circunstancias.
LIMITACIONES AL ALCANCE
Las Sociedades de Auditora estn exceptuadas del cumplimiento de la presente norma debido a la naturaleza de su designacin por la
Contralora General de la Repblica.
ESTRUCTURA BASICA A CONSIDERAR EN EL PLAN ANUAL DE AUDITORA GUBERNAMENTAL
PLAN ANUAL DE CONTROL XXXX
PROBLEMTICA DE LA ENTIDAD
PROBLEMTICA DEL ORGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL
PROGRAMACIN
ACCIONES DE CONTROL POSTERIOR
ACTIVIDADES DE CONTROL
ANEXOS
FORMATO A-1 PROGRAMACIN DE ACCIONES DE CONTROL
FORMATO A-2 PROGRAMACION DE ACTIVIDADES DE CONTROL

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CAPACIDAD OPERATIVA DEL OCI

AGU. 2.
NAGU 2.2O PLANEAMIENTO DE LA AUDITORA
El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planeado a fin de asegurar la realizacin de una auditora de calidad, debe estar basado
en el conocimiento de las actividades que ejecuta la entidad a examinar, as como el anlisis del entorno en que se desarrolla, el tipo
de auditora a efectuarse y las disposiciones legales vigentes y aplicables.
El planeamiento de una auditora implica la preparacin de una estrategia general para su conduccin, con la finalidad de asegurar que el auditor
tenga o actualice su conocimiento y comprensin del entorno en que se desarrolla la entidad, las principales actividades que ejecuta, la
estructura de control interno y disposiciones legales aplicables que le permitan evaluar el nivel de riesgo de auditora, as como determinar las
reas crticas, potenciales hallazgos y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar.
La informacin que necesita el auditor para el planeamiento de la auditora vara de acuerdo con los objetivos de la misma y con las reas de la
entidad sujeta a examen.
El planeamiento se inicia a partir de la evaluacin de la informacin que contiene el archivo permanente y debe continuar con la ejecucin de un
programa de actividades en las instalaciones de las reas de la entidad que permita completar la informacin necesaria para la mejor
comprensin y conocimiento de sus principales objetivos, funciones, estructura de control interno, procesos, bienes y/o servicios producidos,
recursos utilizados y sistemas administrativos.
Durante la ejecucin de esta etapa de la auditora, as como al concluir la recoleccin y estudio de la informacin, el auditor documentar su
trabajo mediante:
a)
La actualizacin del Archivo Permanente
b)
Emisin del Plan y Programas de Auditora para ejecutar el trabajo de campo, en el que se precisarn los objetivos
de la auditora, su alcance, criterios de materialidad, cronograma de actividades, recursos necesarios y su costo, informes a emitir,
participacin de especialistas, entre otros.
El contenido del plan y programas de auditora se presentan como orientacin en el Manual de Auditora Gubernamental.
La responsabilidad por la preparacin, revisin y aprobacin del Planeamiento corresponde a los niveles gerenciales competentes, tomndose
en cuenta las Normas Internacionales de Auditora vigentes y aplicables para el planeamiento de la auditora.

PLANEAMIENTO AUDITORA DE GESTIN

El planeamiento es una actividad eminentemente dinmica. Se planifica, se analizan los desvos y se ajusta en todo el proceso de auditora.
En las etapas siguientes se establecen los procedimientos de una planificacin ms detallada que abarca desde el Estudio Preliminar hasta el
Estudio Especfico.
Si se tratara de auditoras recurrentes, habr etapas de menor intensidad o simplemente de tareas de actualizacin de la informacin existente.
Si el objetivo fuera analizar un rea especfica, los procedimientos de auditora debern concentrarse en la misma, en cuanto sean aplicables,
eliminando los aspectos generales no aplicables.
Estudio Preliminar
El motivo de esta etapa es obtener un Conocimiento general del objeto de la organizacin, de sus principales caractersticas y del medio externo
en que se desenvuelve, con el fin de reformular el Presupuesto de Auditora, originalmente elaborado por la supervisin. Para ello se debern
desarrollar los siguientes procedimientos.
Recopilacin de Antecedentes
Para la recopilacin de antecedentes debern utilizarse las tcnicas siguientes:
Entrevista con la Mxima Autoridad del Ente
Es la primera actividad que deber realizar el equipo de auditoria y est dirigida a obtener informacin general sobre la organizacin y el contexto
en que se desenvuelve. Para ello se preparar Gua de Puntos a tratar en la entrevista, sin olvidar incluir como importantes la modalidad de
relacin con las distintas jefaturas y la solicitud de colaboracin de todos los niveles de la organizacin o ente.
Terminada la reunin, se confeccionar papeles de trabajo, donde se volcarn los aspectos relevantes de la misma. De ser factible, este
documento de la entrevista deber ser consensuada y firmada por el entrevistado.
Otras Entrevistas
En esta etapa, se efectuarn entrevistas con:

11

 Niveles inmediatos inferiores al de la mxima autoridad (vicepresidente, directores o similares).

Consulta de Documentacin e Informacin
Deber consultarse, adems, toda la informacin, no incluida en los puntos anteriores, que se considere de inters para completar el
conocimiento preliminar de la organizacin, tal como, actas del directorio, revistas especializadas, informes de auditoria anteriores, legislacin
vinculada, etc.

Ficha de la Organizacin
Con la informacin obtenida se formar el archivo permanente de la entidad.
Determinacin de Objetivos
Conceptos
En esta fase, el coordinador de la auditoria deber contestarse, entre otras, las siguientes preguntas, en funcin del objetivo definido por AGN y
las caractersticas de la auditoria:

qu es posible satisfacer y cun factible es la realizacin de la auditora?

qu se va a buscar concretamente (OBJETIVOS Y ALCANCE)?
qu recursos debe estar en condiciones de proporcionar el ente auditado y en qu momento?
cules son las fechas tentativas de iniciacin y terminacin del trabajo?
Bsicamente debe determinarse qu necesidades deben satisfacerse y cmo estos propsitos se harn operativos.
Los objetivos deben expresarse de manera que identifiquen aquellos elementos de hallazgos que deban desarrollarse en el informe (P.ej. el
objetivo puede ser slo definir el nivel de gestin alcanzado, o un paso ms adelante, si ste fue satisfactorio, o cules fueron las causas de los
desvos y si finalmente se efectuarn recomendaciones).
Se deber considerar tambin el tiempo y recursos disponibles que se asignen, los cuales pueden definir qu actividades se tendrn en cuenta y
con qu profundidad y detalle se las evaluar.
Asimismo la disponibilidad de datos (con cules se podr contar; si se obtendrn en forma oportuna, cul ser la dificultad en conseguirlos, etc.)
puede definir:

qu periodo debe ser incluido.

si ser posible su proyeccin.
qu nivel de validacin se necesitar para documentar la existencia de un problema y su causa.
qu comparaciones se harn.
Establecer los objetivos significa determinar el campo de accin que abarcar la auditora.
Enfoque y Orientacin del Examen.
El enfoque y orientacin de la auditora determina que la investigacin debe ceirse en su mbito de accin a los objetivos trazados.
Debern ajustarse los procedimientos a los objetivos que se tracen en cada auditora y en funcin de ello definir el enfoque y alcance de la
auditora.
Siempre queda abierta la posibilidad de modificar la orientacin de la auditora, si al finalizar la etapa de estudio general, se evidenciara la
necesidad de investigar ciertas reas crticas con mayor intensidad que otras.
Estudio General
El objetivo de esta etapa es poder definir las reas crticas o estratgicas, en las cuales se deber profundizar el examen, para llegar luego a
determinar las causas de los problemas y situaciones conflictivas detectadas.
Se busca conocer el sistema de administracin aplicado, los principales susbsistemas de organizacin, sus conductas y la forma como
contribuyen al logro de los objetivos totales, los sistemas de control existentes y toda otra informacin til para la Auditora.

12

Conocimiento de la Entidad
Se profundizar en el conocimiento de la informacin general ya recopilada para definir el marco de accin, con el objeto de obtener la siguiente
informacin de detalle:

objetivos operativos de la organizacin y sus principales unidades

polticas generales y de cada rea
estrategias y tcticas en uso
utilizacin de ndices de gestin
nombre y caractersticas de sus principales ejecutivos
estructura formal de la organizacin
estructura informal y caractersticas del personal de la organizacin
estado de la relacin entre el personal y la gerencia
Para realizar esta tarea el auditor deber aplicar las tcnicas que seguidamente se indican. Debe destacarse que estos modos de actuar
(tcnicas) del auditor son importantes, puesto que permitirn obtener informacin para sustentar con evidencias suficientes y pruebas
autnticas, la opinin o juicio sobre alguna materia objeto de anlisis o investigacin.
El auditor debe observar en forma directa la marcha del ente auditado. Para ello realizar:
Entrevistas con Ejecutivos de Lnea y Empleados.
Verificacin Ocular
Se utilizar esta tcnica para visualizar los procesos productivos, los productos, las plantas productivas, computadoras, como asimismo para
corroborar la existencia de los bienes.
Otras Fuentes de Informacin:
Debern revisarse y profundizarse otras fuentes, tales como:

leyes y reglamentos especficos

actas de directorio, juntas o comits
revisin de escrituras
manuales de organizacin y procedimientos
manuales de funciones o descriptivos de cargos
organigramas
informacin del rea de recursos humanos o relaciones industriales
memorias y balances
informes de costos
informes de gestin
informes de cumplimiento de metas o ejecucin presupuestal.
informes de auditora interna
informes de auditora anteriores

PLANIFICACION DE LA AUDITORA
Una vez determinada la entidad y/o rea por examinar y designada la Comisin de Auditora y con el propsito de asegurar la realizacin de un
examen de calidad es necesario preparar una estrategia general y establecer un enfoque apropiado respecto a la naturaleza, oportunidad y
alcance de la auditora . El Auditor formula su plan para llevar a cabo el trabajo de auditora de modo eficiente, eficaz y oportuno, basado en el
conocimiento que el auditor debe tener de la entidad o rea a examinar, principalmente del anlisis del entorno en que se desarrolla y de las
disposiciones legales que norman su funcionamiento.
Esta estrategia vara de acuerdo a los objetivos y alcance del examen, la misma que se inicia con el estudio y anlisis del a rchivo permanente
que todo OAI debe mantener de su entidad y de las entidades de su mbito, as como la Contralora General de la Repblica debe mantener
de las entidades comprendidas en el mbito del Sistema Nacional de Control.
La Planificacin debe asegurar la realizacin de una auditora de alta calidad y debe estar basado tanto en el conocimiento de la actividad que
desarrolla la entidad a examinar como de las disposiciones legales que la afectan.

13

Debe incluir la evaluacin de los resultados de la gestin de la entidad a examinar, en relacin a los objetivos, metas y programas previstos.
MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO
Al concluir la recoleccin y estudio de informacin para la realizacin de una Auditora Financiera, se debe documentar el trabajo mediante la emisin
del Memorndum de Planeamiento, cuya estructura bsica es la siguiente :
1.- Objetivos del examen, resultados que se esperan alcanzar.
2.- Alcance del examen, extensin de las labores de auditora, perodos,
aspectos y reas a examinar.
3.- Descripcin de las actividades de la entidad.
4.- Normatividad aplicable a la entidad, especialmente las relacionadas
con las reas a examinar.
5.- Informes a emitir y fecha de entrega.
6.- Identificacin de reas crticas, incluye pruebas a aplicar.
7.-Puntos de atencin, incluye denuncias que se pudieran haber recibido.
8.- Personal, nombre y categora de los auditores que conforman la comisin de
auditora, incluyendo las tareas asignadas a cada uno.
9.- Funcionarios de la entidad a examinar.
10.- Presupuesto de tiempo, por categoras, reas y visitas.
11.- Participacin de otros profesionales y/o especialistas.
Aspectos denunciados referidos a hechos de importancia.
SUPERVISIN DEL TRABAJO DE AUDITORA
El trabajo de Auditora debe ser permanentemente supervisado, en todas las etapas de su proceso a fin de asegurar el logro de los objetivos
propuestos y emitir informes de calidad.
El objetivo principal es asegurarse que el proceso de la auditora fue ejecutado adecuadamente y est documentado y sustentado adecuadamente.
Se debe considerar que una cdula est terminada cuando podemos afirmar que de su revisin, no surgirn preguntas o comentarios que requieran
respuestas o trabajo adicional.
La Supervisin, consiste en dirigir y controlar las actividades desarrolladas por los miembros de la comisin de auditora, desde que se dispone
su ejecucin hasta la aprobacin del informe.
Al supervisar, el Auditor Encargado deber tener en cuenta lo siguiente:
- Conformidad con la aplicacin de las normas , criterios y el programa de auditora.
- Que la informacin en l contenida debe ser de importancia, pertinentes y tiles con relacin a los objetivos del examen.
- Que las evidencias obtenidas sean suficientes, competentes y relevantes.
- Que los papeles de trabajo sean legibles , comprensibles, completos, precisos y pulcros.
- Que los archivos estn organizados adecuadamente y no sean voluminosos, ya que dificultan su manipulacin y se deterioran rpidamente por
el uso.
El Supervisor, en su trabajo debe verificar lo siguiente:
- Que la planificacin del trabajo sea adecuadamente planificado.
- Que la ejecucin del trabajo de campo se est realizando de conformidad con las normas, criterios y procedimientos establecidos y que las
evidencias obtenidas sean suficientes, competentes y relevantes.
- Que el informe se haya preparado de acuerdo con normas y criterios tcnicos establecidos.
- Que la supervisin se efecte a medida que exista un avance en la labor del examen.
A nivel gerencial, la supervisin tiene la finalidad de cerciorarse que se cuenta con evidencia clara, demostrable y objetiva, en respaldo de las
labores de auditora y de los hallazgos encontrados.
NAGU. 3.30 SUPERVISIN DEL TRABAJO DE AUDITORIA
El trabajo de auditora debe ser apropiadamente supervisado durante todo el proceso para asegurar el logro de los objetivos
propuestos y mejorar la calidad del Informe de Auditora.
La supervisin es un proceso tcnico que consiste en dirigir y controlar las actividades desarrolladas por los miembros del equipo de auditora,
desde que se dispone su ejecucin hasta la aprobacin del informe de auditora por el nivel competente.
En la auditora gubernamental, la supervisin ser ejercida por el auditor encargado, el supervisor y los niveles inmediatos superiores vinculados
directamente con su; para tal efecto, deben asegurarse que los auditores integrantes del equipo de auditora comprendan los objetivos
propuestos, as como el grado en que su participacin permitir el cumplimiento de los mismos.

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El cumplimiento de esta norma permite asegurar la eficiencia, eficacia y economa en la utilizacin de los recursos de auditora, promueve el
entrenamiento tcnico y la capacidad profesional de los auditores y, permite orientar su trabajo hacia el logro de los objetivos de la auditora.
Los integrantes del equipo, as como los niveles pertinentes que ejercen la funcin de supervisin, deben dejar evidencia de la labor realizada en
los papeles de trabajo durante el desarrollo de la auditora, a efectos de establecer la oportunidad y el aporte tcnico al trabajo de auditora.
NAGU. 2.30. PROGRAMAS DE AUDITORIA
Para cada auditora gubernamental se prepararn programas especficos que incluyan objetivos, procedimientos que deben aplicarse,
naturaleza, alcance y oportunidad de su ejecucin, as como el personal encargado de su desarrollo.
Los programas de auditora comprenden una relacin lgica, secuencial y ordenada de los procedimientos a ejecutarse, su alcance, el personal y
el momento en que debern ser aplicados, a efecto de obtener evidencias competente, suficiente y relevante, necesaria para alcanzar el logro
de los objetivos de auditora. Debe ser lo suficientemente flexible para permitir modificaciones durante el proceso de la auditora que a juicio del
auditor encargado y supervisor, se consideren pertinentes.
Los programas de auditora guan la accin del auditor, sustentan la determinacin de los recursos necesarios para efectuar la auditora, su costo
y los plazos que demanda su ejecucin; as mismo, permiten la evaluacin de su avance y que los resultados estn de acuerdo con los
objetivos propuestos.
El programa de auditora debe ser lo suficientemente detallado de manera que sirva de gua y como medio para supervisar y controlar la
adecuada ejecucin del trabajo.
Un procedimiento de auditora es la instruccin detallada para la recopilacin de evidencia que se ha de obtener durante la ejecucin de la
auditora, deben desarrollarse en trminos especficos para que puedan ser utilizados por los auditores a cargo de su ejecucin , su contenido
debe corresponder a la aplicacin de una tcnica de auditora.

La responsabilidad de la elaboracin y modificacin de los programas de auditora, corresponde al auditor supervisor y al nivel jerrquico
superior.
PROGRAMA DE AUDITORIA
Concepto
Como ltima fase de la etapa de planeamiento, se deber confeccionar el Programa de Auditora, el que tiene por objeto reunir evidencias
suficientes, pertinentes y vlidas para sustentar los juicios a emitir respecto a la materia sometida a examen.
El PROGRAMA DE AUDITORIA servir de gua de evaluacin de los problemas seleccionados en la fase anterior y en la determinacin de sus
posibles causas y efectos.
La realizacin del programa de auditora es de fundamental importancia para el Supervisor de la Auditora pues constituye una evidencia del
planeamiento realizado y de los procedimientos previstos. Representa adems un elemento de control del cumplimiento del mismo.
El Auditor deber realizar un programa detallado describiendo minuciosamente la forma prctica de aplicar los procedimientos y tcnicas de
auditora a los efectos de la ejecucin por parte de los auditores integrantes del equipo.
Contenido del Programa
A nivel de cada actividad, el programa deber especificar:
Objetivos
Se reformularn los objetivos y su determinacin a este nivel estar en relacin directa a los problemas especficos de las eas crticas.
En su definicin se tendr en cuenta:

Qu problema especfico se considerar?

Cul ser el perodo considerado?
A qu rea corresponde?
Alcance
Criterios
Procedimientos

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Se debern utilizar los criterios y las respuestas a los Cuestionarios de Evaluacin Global (reas predefinidas como crticas) y Comunes al Resto
de las Areas (para las otras), como referencia para orientar los procedimientos de auditoria en la bsqueda de respuestas a l os interrogantes
fundamentales que el rea o problema en estudio plantea.
Recursos
Cada procedimiento deber tener asignado un tiempo (horas hombre) y la/s persona/s que lo ejecutarn.
Se debern sacar totales de horas/hombre por actividad, dividido por mes o perodo, segn se considere necesario.
Cronograma
Desde el punto de vista del costo de los servicios, el plan de Auditora viene a disminuir sensiblemente las posibilidades de tareas
duplicadas, tornndose protector del resultado y as prevenir los costos y el precio de la Auditora, ya que si bien es cierto que el cliente no paga
el servicio, es el Estado quien realiza el desembolso de pago a los Auditores Gubernamentales.
Por eso las Normas de Auditora Gubernamental seala que para cada auditora, se debe preparar programas especficos que incluya
objetivos, alcance de la muestra, procedimientos detallados y oportunidad de su aplicacin, as como el personal encargado de su
desarrollo.
El Programa de Auditora es un esquema detallado del trabajo por realizar y los procedimientos a emplearse, determinando la extensin y
oportunidad en que sern aplicados, as como los papeles de trabajo que han de ser elaborados.
La responsabilidad de la elaboracin y modificacin de los programas de auditora, corresponden al auditor supervisor y al nivel jerrquico superior.

PROPSITOS DEL PROGRAMA.

a. Sirve como gua de orientacin a travs de los procedimientos mnimos para ser aplicados durante el desarrollo de la Auditora.
b.

Sirve como un registro de control de la labor realizada, evitando as omitir algn procedimiento importante.

PREPARACION PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Una buena preparacin para la Auditora Gubernamental, permite familiarizarse con la entidad bajo examen, su organizacin, fines, personal,
problemas posibles de encontrar, lo mismo que la legislacin y reglamentacin que le puedan ser aplicables.
Tambin nos permite aprovechar al mximo el tiempo disponible, permitiendo asegurar una adecuada planeacin y programacin de la auditora,
familiarizndose con la entidad antes de visitarlo, evitando as desconocer los fines, evitando al mismo tiempo la aplicacin de procedimientos
de auditora o labores innecesarias, permitiendo evaluar en forma preliminar el sistema financiero y de control interno, anotando cualquier
asunto que se considere necesario aclarar o pedir una mayor informacin antes de empezar la auditora. Siendo necesario tener un
conocimiento comprensible de los libros y registros de las entidades bajo auditora.
Podramos decir que la revisin de los informes de auditoras de aos anteriores es muy importante, sobre todo si no se conoce a la entidad, el
archivo permanente nos servir para conocer los datos relativos de la entidad, as como funciones, objetivos, organigrama, legislacin, etc. As
los papeles de trabajo de auditoras anteriores nos permiten conocer el programa anterior, las variaciones necesarias, el grado de control
interno, notas y observaciones sobre problemas encontrados, etc. El auditor tambin deber conocer las disposiciones legales, en especial la
Ley Anual del Presupuesto, as como los estatutos y Leyes Orgnicas que gobiernan determinado sector o pliego.

Por ltimo podramos decir que los Programas Uniformes de Auditora son muy usados en vista que tienen la ventaja que son completos y evitan
cualquier omisin de procedimiento, pero siempre usndolos con cuidado ya que se podra efectuar labores innecesarias por el temor de omitir
procedimientos.
Es decir, es como cualquier otro tipo de planeacin bien ideada, siendo el programa cuidadosamente trazado y ejecutado, el instrumento que nos
proporciona orden, puntualiza y coordina la realizacin de Auditora.
DESARROLLO DEL PROGRAMA DE AUDITORIA
1. El auditor debe preparar un programa de auditora por escrito, estableciendo los procedimientos que se necesitan para poner en ejecucin
el respectivo plan. El programa tambin puede contener los objetivos de auditora por cada rea y debe estar lo suficientemente detallado para
servir como conjunto de instrucciones para los asistentes que intervendrn en la auditora y como un medio para controlar la adecuada
ejecucin del trabajo.

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4.
El plan de auditora y su correspondiente programa deben ser considerados a medida que el trabajo avance. Esta consideracin
tendr como base la revisin que el auditor haga del control interno, su evaluacin preliminar del mismo y los resultados que obtenga de sus
procedimientos de cumplimiento y procedimientos sustantivos.
VENTAJAS DE UN PROGRAMA DE AUDITORIA
1. Proporciona un plan sistemtico de cada fase del trabajo, el cual puede ser comunicado tanto a los miembros el equipo de auditora como a
los supervisores.
2. Permite fijar las responsabilidades por cada procedimiento de auditora.
4. Establecer una rutina de trabajo econmica y eficiente.
5. Hace hincapi en los procedimientos esenciales para el examen de cada entidad.
6. Ayuda a evitar la omisin de procedimientos necesarios.
11. Documenta el alcance de la auditora.
12. Proporciona las pruebas que demuestran el trabajo efectivamente realizado.
13. Proporciona un registro resumido de las labores que se han efectuado durante la auditora.
Aunque los programas de trabajo escritos son esenciales para una direccin eficiente y eficaz de una auditora, nunca deben utilizarse como una
lista de comprobacin para los pasos del trabajo, de manera que se suprima la iniciativa individual, imaginacin e ingenio en el logro de los
objetivos deseados.
PROCESO DE PROGRAMACIN
Todo proceso de programacin de las acciones de control consiste en formular el programa de auditora antes del inicio de cada examen, con el fin de
establecer un esquema detallado del trabajo de campo por realizar y los procedimientos a emplearse, determinando asimismo la extensin y
oportunidad en que sern aplicados y los papeles de trabajo que han de ser elaborados.
En cumplimiento del Plan Anual de Control, as como de acuerdo a las decisiones adoptadas por las denuncias en cada caso y oportunidad se
formular el programa de la accin de control correspondiente.
En cada caso, el Supervisor de Auditora designado conjuntamente con el jefe de comisin respectivo y teniendo en consideracin la informacin
sobre los antecedentes de la entidad a examinarse, formularn la propuesta del Programa de la Accin de Control.
El Programa de la Accin de Control precisar, entre otros aspectos, los siguientes: finalidad, objetivos generales y especficos, alcance,
antecedentes, plazos, personal participante, procedimientos mnimos y cronograma de actividades.
Los Jefes de Comisin cautelarn que el personal a su cargo tenga pleno conocimiento de los objetivos, alcance y procedimientos a utilizar en la
accin de control.
CONTENIDO DEL PROGRAMA
Contiene bsicamente una relacin ordenada de procedimientos de Auditora para los profesionales que realizan la auditora.
Que son procedimientos de Auditora?
Son combinaciones de tcnicas de auditora o pasos a seguir en el desarrollo del examen, es una instruccin detallada para la recopilacin de
evidencia que se ha de obtener durante el desarrollo del examen..
NAGU. 2.40 ARCHIVO PERMANENTE
Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar y mantener actualizado el archivo permanente.
Es la informacin bsica de la entidad o rea a auditar, sobre la cual se deber mantener un conocimiento actualizado de las actividades que se
llevan a cabo, estructura organizacional, el marco legislativo que le es aplicable, as como, las reas crticas, los componentes sujetos a
examen y el cumplimiento de sus logros y metas; a fin de efectuar un planeamiento y programacin de auditora efectiva.
La documentacin bsica que conforma el Archivo Permanente, se detalla en el Manual de Auditora Gubernamental.

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FASE DE EJECUCIN

TRABAJO DE CAMPO
Cuando existe un sistema contable complejo o complicado, o si los documentos no se encuentran en orden, podra ser muy difcil la fiscalizacin;
sucedera lo contrario, facilitando la labor del Auditor Gubernamental si en el sistema contable aparte de la documentacin se incluye tambin
los caminos de la auditora, es decir que con un sistema contable bien planificado, la auditora ser llevada en forma rpida y eficiente y por
consiguiente con un menor costo para el estado.
Si bien es cierto que el objetivo de la contabilidad no es facilitar la auditora, si se puede, al mantener por ejemplo los libros de entrada original al
da, en forma correcta y en orden, con su propia y completa referencia a los documentos cronolgicamente.
Podramos decir que cualquier desviacin o mal empleo de los requerimientos contables complican indebidamente la Auditora.
En esta etapa el Auditor debe emplear toda su experiencia a fin de recopilar toda la informacin para su evaluacin y posterior inclusin en el
informe correspondiente.
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Las normas que se establecen a continuacin, estn referidas a: Estudio y evaluacin del control interno, evaluacin del cumplimiento de
disposiciones legales y reglamentarias, supervisin del trabajo de auditora, evidencia suficiente, competente y relevante, papeles de trabajo,
comunicacin de observaciones y carta de representacin.
EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO
La estructura del Control Interno es el conjunto de planes, mtodos y procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud de la direccin de la
entidad para ofrecer seguridad razonable, referente a que si se estn logrando los objetivos del Control Interno.
El Control Interno comprende el Plan de Organizacin y conjunto coordinado de los mtodos y medidas adoptadas dentro de una empresa para
salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad de su informacin contable, promover la eficiencia operativa y alentar la adhesin
a las polticas prescritas por la Gerencia.
Proteger y conservar los recursos pblicos contra cualquier prdida, despilfarro, uso indebido, irregularidad o acto ilegal.
Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales; y
Elaborar informacin financiera vlida y confiable, presentada con oportunidad.
En esta parte de la auditora gubernamental debemos tener en cuenta las Normas de Control Interno, emitidas por la Contralora General de la
Repblica y aprobada con Resolucin de Contralora N 320 2006 CG del 30 DE Octubre de 2006.
CONTROL INTERNO
CONCEPTOS BSICOS SOBRE CONTROL INTERNO
En el mundo en que vivimos es necesario que tanto las Entidades Pblicas como las privadas tengan sistemas slidos de Control Interno.
De otro lado, el control interno no puede existir si previamente no existen objetivos, metas mensurables e indicadores de rendimiento.
Asimismo, sino se conocen los resultados que deben lograrse, ser imposible definir las medidas necesarias para alcanzarlos y evaluar su grado
de cumplimiento en forma peridica. Es por tal motivo que se considera que dichos sistemas se fundamentan bsicamente en cinco elementos
y quince principios.
Las responsabilidades de diseo, implantacin y ejecucin del sistema de control interno corresponde a la entidad y especficamente al ejecutivo
ms alto de la misma, con el objeto de dirigir y controlar las operaciones de sus entidades. Cada servidor que tiene a su cargo
responsabilidades del manejo o registro de recursos personales, materiales y/o financieros es responsable del control interno dentro de su
mbito de actividad.
La funcin de auditora interna es parte del sistema de control interno que examina y evala posteriormente el funcionamiento del mismo.
Las tcnicas especficas empleadas para ejercer un control sobre las operaciones y recursos varia de una entidad a otra segn la magnitud,
naturaleza, complejidad y dispersin geogrfica de las operaciones de la entidad.
DEFINICIN
Segn lo define el Comit de Procedimientos de Auditora del Instituto Americano de Contadores en su estudio Internal Control publicado en
noviembre de 1948, el Control Interno corresponde:

18

El Plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos que en forma coordinada se adoptan en un negocio para la proteccin de sus activos, la
obtencin de informacin financiera concreta y segura, la promocin de eficiencia de operacin y la adhesin a las polticas prescritas por la
direccin.
Es el plan de organizacin y el conjunto de mtodos y medidas adoptadas dentro de una entidad, para salvaguardar sus recursos, verificar la exactitud
y veracidad de su informacin financiera y administrativa, fomentar la eficiencia de las operaciones y alentar la adhesin a la poltica prescrita.
OBJETIVOS
1) La obtencin de confiabilidad, exactitud y oportunidad en la informacin.
2)
La proteccin y conservacin de los activos del negocio.
3)
La promocin de eficiencia, efectividad y economa de las operaciones.
4)
Alentar la adhesin a la poltica prescrita por la alta direccin (cumplir los requerimientos internos y restricciones
establecidos por las leyes y reglamentos).
PRINCIPIOS BSICOS
1.
Responsabilidad delimitada.
2.
Seleccin de servidores hbiles y capacitados.
3.
Rotacin de deberes.
4.
Fianzas.
5.
Instrucciones por escrito.
6.
Evitar el uso de dinero en efectivo.
7.
Contabilidad por partida doble.
8.
Uso del mnimo de cuentas bancarias.
ELEMENTOS
Los elementos del Control Interno pueden agruparse en cinco clasificaciones:
1) Plan de Organizacin
2) Procedimientos
3) Prcticas Sanas
4) Personal
5) Supervisin
.
NAGU
NAGU 3.10 EVALUACION DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO
Se debe efectuar un apropiada evaluacin de la estructura del control interno de la entidad a examinar, a efecto de formarse una
opinin sobre la efectividad de los controles internos implementados y determinar el riesgo de control, as como identificar las reas
crticas; e informar al titular de la entidad de las debilidades detectadas recomendando las medidas que correspondan para el
mejoramiento de las actividades institucionales.
La estructura del control interno es el conjunto de planes, mtodos, procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud de la direccin de una
entidad, para ofrecer seguridad razonable, respecto a que estn logrndose los objetivos del Control Interno.
La Estructura de Control Interno est conformada por cinco componentes interrelacionados:
a) Ambiente de Control
b) Evaluacin del Riesgo
c) Actividades de Control Gerencial
d) Sistemas de Informacin y Comunicacin
e) Actividades de Monitoreo
La evaluacin y comprensin de la estructura de control interno, tiene por objeto conocer con mayor precisin la implementacin de los controles
internos establecidos por la entidad, sus niveles de cumplimiento y validar las aseveraciones de la gerencia, lo permite formarse una
fundamentada opinin sobre la solidez de los mismos, determinando el riesgo de control existente, as como identificar reas crticas.
La evaluacin de la estructura de control interno comprende dos etapas:
1.- Obtencin de informacin relacionada con el diseo e implementacin de los controles sujetos a evaluacin.
2.- Comprobacin de que los controles identificados funcionan efectivamente y logran sus objetivos.
Al trmino de esta evaluacin la Comisin Auditora emitir el documento denominado Memorndum de Control Interno, en el cual se
consignarn las debilidades detectadas, as como las correspondientes recomendaciones tendentes a su superacin. Dicho documento ser
remitido al titular de la entidad para su implementacin, con copia al rgano de Auditora Interna, si fuere el caso.
NAGU.3.20

EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS

19

En la ejecucin de la auditora gubernamental debe evaluarse el cumplimiento de las leyes y reglamentos vigentes y aplicables cuando
sea necesario para los objetivos de la auditora.

Para ello, el auditor, debe tener un entendimiento suficiente de los objetivos que persiguen las exigencias normativas que se aplican al rea o
procesos auditados, as como los tipos potenciales de incumplimiento significativos que se asocian con el rea o los procesos auditados
El auditor no est en capacidad de conocer las caractersticas y tipos de irregularidades y actos ilcitos significativos susceptibles de incurrirse en
el ejercicio de la funcin pblica y en la administracin de los recursos y bienes de las entidades, as como en sus efectos en los estados
financieros e informacin presupuestaria de la entidad, con la finalidad que durante la planeacin de la auditora, disee procedimientos que le
permitan tener una seguridad razonable, que estos puedan detectarse durante la ejecucin del trabajo de campo y ser informados
oportunamente a los estamentos correspondientes del Estado.
Si el auditor, como resultado de la aplicacin de sus programas y procedimientos, determina que existe indicios de un acto ilcito significativo lo
reporta segn la NAGU 4.50.
El auditor, debe proceder con el debido cuidado profesional al buscar indicios de posibles irregularidades y actos ilcitos de manera que no
interfieran con las investigaciones y/o procedimientos legales que puedan emprenderse en el futuro.
La ejecucin de una auditora de conformidad con las normas de auditora gubernamental, no ser garanta para describirse todos los actos
ilcitos. An el descubrimientos posterior de tales actos incurridos durante el periodo objeto de auditora, tampoco significar necesariamente,
que el desempeo del auditor fue inadecuado, a condicin de que la auditora se haya efectuado de acuerdo con las presentes normas.
Determinacin de reas Crticas
Los principales antecedentes a considerar para determinar las reas o actividades crticas son:

El resultado de la evaluacin del control interno administrativo y de gestin. El inters derivado de denuncias
requerimientos de los directivos del ente.
Importancia relativa de cada rea, en cuanto a la naturaleza de sus operaciones, su complejidad y los riesgos que involucra.
Los resultados de otras auditoras.
Los juicios que adicional mente se haya formado el auditor respecto de la calidad de la administracin.
Se determina a priori para el examen anual como reas o actividades crticas que deben estudiarse y reportarse en los informes anuales las
siguientes:
ADMINISTRACION Y FINANZAS
COMPRAS Y CONTRATOS
RECURSOS HUMANOS
PRODUCCION
COMERCIALIZACION
INFORMATICA
Estudio Especfico
En esta etapa, la ltima del planeamiento, se busca identificar los problemas de las reas crticas y sus posibles causas, finalizando la misma
con el diseo de un programa de auditora a tal fin.
Conocimiento de las reas Crticas
En la etapa de estudio general se genera un conocimiento global de la organizacin y se determinan las reas y actividades crticas. El objetivo
en esta fase es profundizar el estudio de cada una de las reas o actividades definidas como crticas.
Con ese propsito deber obtenerse informacin acerca de las caractersticas internas de cada una de ellas y de las externas que influyen
significativamente sobre las mismas.
EVIDENCIA
Son los elementos de juicio que obtiene el auditor como el resultado de las pruebas realizadas.
A fin de que el Auditor pueda fundamentar razonablemente sus conclusiones, es necesario que obtenga evidencias y que estas sean suficientes,
competentes y relevantes.
Suficiencia
Competencia, quiere decir que la competencia debe ser vlida y confiable.El anlisis se debe efectuar en el sentido de que si existen razones para
dudar de su validez o de su integridad.
Algunos criterios para considerar si la evidencia es competente son:

20

 La evidencia obtenida de fuentes independientes es ms confiable que la obtenida en la entidad auditada.

La evidencia que se obtiene cuando el sistema de control interno es ms confiable, que aquella que se obtiene cuando el sistema de control interno
es deficiente.
Los documentos originales son ms confiables que las copias.
La evidencia testimonial merece ms crdito o confiabilidad cuando se obtiene en circunstancias en que los informantes puedan expresarse
libremente.
Relevancia, Es la relacin que existe entre la evidencia y su uso.
MEDICION DEL RENDIMIENTO
La etapa final es ejecutar los procedimientos del programa de auditora tendiendo a lograr evidencias, que permitan medir el xito o no de una
gestin.
Para ello el Supervisor de la auditora deber establecer un sistema de medicin del rendimiento, siempre que pudiera contar con informacin
consistente y oportuna.
Dicho sistema estar formado por los siguientes componentes principales:
Indicadores de Eficiencia
Estos relacionan volmenes de trabajo con los recursos. Se orientan hacia los costos y los beneficios. Estos son indicadores de rendimiento,
pues se refieren a oportunidades para producir los mismos servicios a un menor costo o producir ms servicios por el mismo costo.
Indicadores de Economa
Relacionan los precios pagados por los bienes, servicios y remuneraciones con respecto a un precio testigo, de mercado o predeterminado
(precio de un presupuesto oficial).
Indicadores de Efectividad
Miden el grado de cumplimiento de las metas de la actividad considerada. Se orientan hacia los resultados.
Indicadores Cualitativos:
Estos no miden numricamente una actividad, sino que se establecen a partir de los principios generales de una sana administracin.
Anlisis y Evaluacin de Evidencias
Una vez determinadas las desviaciones cualitativas o cuantitativas respecto de los criterios o normas, deber mediante el trabajo de campo,
analizar y evaluar las evidencias para desarrollar los hallazgos.
CLASIFICACIN DE LA EVIDENCIA
Segn la fuente de donde se obtenga puede ser :
a) De Control.b) Sustantivas.- Son los que brindan al auditor satisfaccin referida a los estados financieros y se obtiene al examinar las transacciones y la
informacin producida por los sistemas.
Tambin pueden clasificarse en :
1.- Evidencia fsica.- Se obtiene mediante inspeccin u observacin directa de las actividades, bienes o sucesos. Estas evidencias se
presentan en forma de memorndum, fotografas, grficos, mapas o muestras materiales.
2.- Evidencia documental.- Consiste en informacin elaborada, como la contenida en catas, contratos, registros de contabilidad, facturas y
documentos de la administracin relacionados con su desempeo;
3.- Evidencia testimonial.4.- Evidencia analtica.- Comprende clculos, comparaciones, razonamiento y separacin de la informacin en sus componentes; cuyas
bases deben ser sustentadas documentadamente,.
NAGU. 3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE
El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la aplicacin de pruebas de control y procedimientos
sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule respecto al organismo, programa,
actividad o funcin que sea objeto de la auditora.
. Los papeles de trabajo debern mostrar los detalles de la evidencia y revelar la forma en que se obtuvo.
CARACTERISTICAS DE LA EVIDENCIA
a. Suficiencia.
b. Competencia.
c. Relevancia.
OBTENCIN DE INFORMACIN
1) a travs de entrevistas
2. obtencin de informacin mediante encuestas

21

SUPERVISIN
Las revisiones de supervisin del trabajo de auditora y del informe debern ser oportunas y determinar:

o si operan conforme al Manual de Auditora de Gestin.

o si siguen los procedimientos establecidos en el programa de auditora, a no ser que est justificado y autorizado el desvo.
o si el trabajo de auditora ha sido realizado con debido cuidado profesional.
o Si los papeles de trabajo apoyan adecuadamente los hallazgos y conclusiones y si proveen datos suficientes para preparar el informe.
o Si los objetivos de auditora son satisfechos.
Las revisiones de supervisin del trabajo realizado debern ser documentadas en papeles de trabajo.
Medidas Correctivas
La supervisin del cumplimiento de las fechas previstas en los puntos mnimos de control es fundamental puesto que determinan los hitos ms
importantes en cada fase y en los cuales un desvo puede afectar el proyecto total. En consecuencia, el Coordinador y el Supervisor debern
enfatizar la atencin sobre estas fechas, para tomar las acciones correctivas en el momento oportuno.
El control cuantitativo del grado de avance puede indicarnos, en el caso de desviaciones en exceso del presupuesto de tiempo, la necesidad de
tomar medidas correctivas ten dientes a:

modificar el alcance del trabajo.

asignar mas auditores para cumplir el trabajo en los plazos previstos.
Control del Resultado Final
Es el control de calidad a que se somete el producto terminado antes de hacerlo pblico. El punto de control est en la etapa del borrador del
informe final, en el cual se efecta una evaluacin de las evidencias reunidas, observaciones planteadas, recursos insumidos y
recomendaciones sugeridas.
El Supervisor deber preguntarse, reunido con su equipo de auditores, si estn satisfechos con el resultado final que van a entregar y si hay
todava oportunidades de mejorarlo.
Se deber evaluar la eficacia y eficiencia de la auditora realizada, en trminos del cumplimiento de los objetivos fijados y de los recursos
utilizados, con respecto a los planificados.
NAGU. 3.50 PAPELES DE TRABAJO
El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas, en
forma de papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo constituyen el vnculo entre el trabajo de planeamiento y ejecucin, y el informe de auditora. Por tanto, debern contener
la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos, opiniones y conclusiones que se presenten en el informe. Podrn incluir medios de
almacenamiento magnticos, electrnicos, informticos y otros.

1. CONSIDERACIONES GENERALES
Los papeles de trabajo. son el nexo entre el trabajo de campo y el informe de auditora y debern contener la evidencia para apoyar los
hallazgos, conclusiones y recomendaciones del informe.
En trminos generales, los papeles de trabajo debern:

Contener el programa de auditora original y las sucesivas modificaciones al mismo. Contener ndices y referencias cruzadas relacionados con
el programa de auditoria.

Ser fechados y firmados por quien los prepara.

Ser revisados por el Coordinador (esa revisin deber estar tambin documentada en los papeles de trabajo)
Ser completos y precisos para que sirvan de apoyo a los hallazgos, conclusiones y recomendaciones y para permitir demostrar la naturaleza y
el alcance del trabajo realizado.
Los papeles deben ser limpios, para lo cual:

22

 Debern estar escritos en forma legible

Debern escribirse con lpiz tipo medio
Deber utilizarse lpices rojos para marcas de chequeos y smbolos;
Deber emplearse regla (una lnea para subtotales y doble lnea para totales);
No deber incluirse mucha informacin en una sola pgina;
Deben ser exactos. Para ello los auditores debern asegurarse que las cantidades usadas y los totales sean correctos.
Las anotaciones se harn en lpiz negro. Los cdigos, tanto al pie de las planillas (margen inferior derecho) como en las ref erencias y en los
textos, deben ser hechos en rojo.

Deben explicar todos los smbolos usados. La leyenda o clave de los smbolos usados deber aparecer en el trabajo realizado del papel
de trabajo. Si hay varias hojas, la explicacin de los smbolos debe efectuarse en una sola hoja.

Los nombres y apellidos y razones sociales deben estar correctamente escritos.

Debe tratar de dejarse un espacio en blanco al final de la pgina para comentarios del revisor (esto es aplicable en la ltima hoja cuando hay
ms de una en el anlisis).

La cifra final debe concordar con la cifra en el resumen del papel de trabajo y que debe hacer referencia cruzada al respecto.
Deben indicar claramente el alcance de las pruebas efectuadas.

Al confeccionar los papeles de trabajo el auditor no debe:

Seguir ciegamente los papeles de trabajo de auditoras anteriores; sin embargo deber evitar efectuar cambios, a menos que exista una clara
razn para ello.

Preparar cdulas o planillas que pueden ser hechas por el ente auditado. Escribir en el reverso de una hoja de trabajo.
Dejar puntos o preguntas pendientes en sus papeles de trabajo, a menos que stos representen partidas preparadas para la resolucin por el
auditor encargado.

Tachar puntos o preguntas sin explicar las razones.

Dejar smbolo alguno sin identificar, excepto los de verificaciones aritmticas.
Hacer transcripciones o anlisis detallados donde sea suficiente un resumen.
Disponer de los papeles de trabajo para uso personal fuera de su institucin.
Descuidar los papeles de trabajo. Cuando interrumpa o finalice la jornada, todos los papeles de trabajo deben guardarse bajo llave.
Fines de los Papeles de Trabajo son varios. Algunos de stos son los siguientes:
a) Respaldar el Informe del Auditor
b) Indicar el grado de confianza del Sistema de Control Interno
c)
Servir como fuente de informacin
d) Mejorar la Calidad del Examen
e) Facilitar la Revisin y Supervisin
f) Ayudar en el Desarrollo Profesional
g) Respaldar el Informe de Auditora en los Procesos Judiciales
ARCHIVO DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los archivos de papeles de trabajo para cada labor deben dividirse en dos grupos bsicos :
- Archivo corriente
- Archivo permanente
ARCHIVO CORRIENTE
1.
2.
3.
1.

Revisiones corrientes del control interno;

Anlisis y otros papeles que respalden el examen y prueba detallada;
Memorndums de las discusiones con funcionarios de la entidad u otros ejecutivos;
Correspondencia corriente;

ARCHIVO PERMANENTE
Este archivo, est conformado bsicamente por la documentacin siguiente:
Estructura orgnica de la entidad

23

Reglamento de organizacin y funciones

Manuales de organizacin y funciones
Manual de procedimientos
Leyes de creacin, modificatorias y normas legales que regulan su funcionamiento.
Estatuto social
Plan operativo institucional
Presupuesto autorizado
Memoria
Acuerdo de Directorio o decisiones importantes adoptadas por la alta direccin.
Resoluciones y directivas emitidas por la entidad
Donaciones
Extractos, polticas y flujogramas sobre el sistema de contabilidad.
Estados Financieros.
Plan anual de Auditora Gubernamental.
Informes de Auditora.
Informe de evaluacin del Plan Anual de Auditora Gubernamental.
Denuncias
Direccin.
Convenios y contratos trascendentes.

NATURALEZA CONFIDENCIAL DE LOS PAPELES DE TRABAJO

La naturaleza confidencial de los papeles de trabajo es una condicin de especial importancia debido al hecho que su contenido revela el
alcance de la auditora y la extensin y naturaleza de las pruebas aplicadas en forma selectiva.

PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo son todos los documentos elaborados por el auditor durante el curso de la auditora que fundamentan y respaldan su
informe. Pueden definirse en los siguientes trminos:
Los papeles de trabajo, son la evidencia documental del trabajo del Auditor y estn constituidos por el conjunto de cdulas y documentos en los
cuales el auditor registra los datos y la informacin obtenidos, as como los resultados de las pruebas realizadas durante su examen, desde la
planificacin hasta la emisin del Informe de Auditora.
PROPSITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los principales propsitos de los papeles de trabajo son los siguientes :
1. Contribuir a la planificacin y realizacin de la auditora.
2. Registrar las Labores - Proporcionan un registro sistemtico y detallado de la labor efectuada al llevar a cabo una auditora.
3. Registrar los Resultados - Proporcionan un registro de la informacin y evidencias obtenidas y desarrolladas, en respaldo de los hallazgos,
conclusiones y recomendaciones resultantes de la labor de auditora.
CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo incluyen toda la informacin relativa a una auditora especfica.
Los papeles de trabajo contienen lo siguiente :
1. Copia en borrador del informe del auditor.
2. Programa de auditora.
3. Cuestionarios sobre el examen y evaluacin del control interno.
4. Hoja Principal de Trabajo o Balance de Comprobacin.
5.
Asientos de ajustes y reclasificaciones recomendados por el auditor.
6. Conciliaciones.
7. Computaciones.
8. Extractos y copias de documentos importantes, por ejemplo :
copias de
la legislacin vigente y su
reglamentacin,
organizacin de la entidad, contratos, etc.
9. Anlisis de Cuentas.
10. Confirmaciones obtenidas de terceros.
11. Notas y observaciones del auditor sobre :
a. Procedimientos empleados y su alcance.

24

b.
Asuntos por aclarar durante el curso de la auditora ( notas recordatorias ).
c.
Excepciones, irregularidades, desviaciones de normas, etc.
d.
Recomendaciones posibles.
12. Otros documentos o informacin pertinentes a la auditora.
Obviamente el orden, ndice y cuidado de los diversos papeles de trabajo es muy importante.
PLANEAMIENTO DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo reflejan los modelos bsicos de investigacin, recopilacin de evidencias, pruebas y procedimientos.
La elaboracin de los papeles de trabajo requiere un planeamiento cuidadoso antes y durante el curso de la auditora. Durante el desarrollo de las
labores de auditoria, el auditor debe prever el tipo y forma de papel de trabajo que puede presentar la evidencia de una manera ms concisa y
efectiva. El empleo de los papeles de trabajo que no se planificaron o que se hicieron con mucha prisa puede dar por resultado que no presenten
bien los datos, que el orden de presentacin no sea el mejor o que sea necesario repetir o duplicar los datos para incluir toda la informacin.

NOTAS DEL AUDITOR

Un grupo especial de los papeles de trabajo son las Notas del Auditor. En realidad, este tipo de apeles de trabajo le sirve al auditor para hacer ciertos
apuntes que deben recordar para su propio beneficio. Hay tres clases distintas de estas notas:
a)
Notas que le recuerdan al auditor asuntos que estn pendientes de examinarse, cuestiones que requieren investigacin
adicional, etc. son asuntos que deben ser aclarados o terminados antes de empezar la redaccin del informe.
b)
Notas sobre observaciones, hallazgos, excepciones o reparos que han de ser incluidos en el informe.
c)
Notas sobre recomendaciones que han de ser incluidas en el informe.
CLASES DE PAPELES DE TRABAJO
PAPELES DE TRABAJO GENERALES
Los papeles generales son aquellos que no corresponden a una cuenta u operacin especfica y que por su naturaleza o sig nificado tienen
uso y aplicacin general. Bsicamente comprenden los siguientes :
- Borrador del informe
- Programa de auditora
Evaluacin del control interno
- Hoja principal de trabajo o balance de comprobacin (auditora
financiera)
- Resumen de asientos de ajustes y reclasificaciones determinados por el auditor. (auditora financiera)
- Resultados de entrevistas iniciales y otras de naturaleza general.
PAPELES DE TRABAJO ESPECFICOS
Los papeles especficos comprenden bsicamente los siguientes:
- Cdula matriz o principal de las cuentas del mayor general, preparadas por el auditor (auditora financiera).
Presenta de manera global los montos que son objeto de examen y a partir de la cual se generarn las cdulas auxiliares. Todas ellas deben
referenciarse al documento fuente, que puede ser el Balance General.
- Cdulas auxiliares y otros documentos que prepara o solicite el auditor, relacionados con :
- Anlisis de cuentas elaborados por el auditor interno o personal de la entidad. (auditora financiera)
Confirmaciones recibidas de : bancos, clientes, proveedores y otros. (auditora financiera)
- Anlisis de operaciones y actividades.
- Resultados de entrevistas y conferencias especficas.
- Cualquier otro documento relacionado con el examen, que directa o indirectamente se utilice para la sustentacin del informe.
Se originan de las cdulas matrices y son empleadas por el auditor para presentar las diferentes cuentas que conforman un rubro del Balance
General.
Pueden denominarse:
Cdulas sumarias, es la desagrega la informacin proveniente de la cdula matriz.
Cdulas analticas, son las que sustentan analticamente cada cdula sumaria.
MARCAS DEL AUDITOR
Las marcas del auditor (tambin llamadas "claves de auditora", "tildes", etc.) son signos particulares y distintivos que hace el auditor para
sealar el tipo de trabajo o prueba efectuado.

25

Las marcas bsicas de auditora pueden ser utilizadas en todos los papeles de trabajo y son de dos clases : con significado uniforme y contenido
a criterio del auditor, es decir sin significado permanente.
Las marcas con significado uniforme son aquellas cuyo concepto se emplea frecuentemente en cualquier auditora o examen especial y qu e han
sido adoptadas uniformemente en cualquier Auditora o Examen Especial.
INDICE DE LOS PAPELES DE TRABAJO
El ndice de los papeles de trabajo permite al auditor aplicar un ordenamiento lgico y adecuado del contenido de los mismos, lo que facilita la
identificacin en forma rpida y oportuna de los resultados obtenidos.
Cada hoja de los papeles de trabajo que se archiven deben llevar una letra, nmero o una combinacin de stos que la distinga de los dems.
Podemos sealar tres sistemas:
1.- Numeracin correlativa de los anlisis de cuentas: es el ms comn y sirve para trabajos menores Ej. :
1. Fondo de Caja Chica
2. Bancos
2.1 Conciliacin Bancaria Banco zzzz
2.2 Conciliacin Bancaria Banco YYYY
3. Cuentas por Cobrar
2.- Combinacin de letras y nmeros: se utilizan letras para las selecciones ms importantes de los papeles de trabajo Ej.:
A Borrador del Informe
B Programa de Auditora
C Caja Bancos
C.1
Fondo de Caja Chica
C.2
Bancos
C.2.1
Conciliacin Bancaria Banco ZZZ
C.2.2
Conciliacin Bancaria Banco YYY
D Cuentas por Cobrar
NAGU. 3.60 COMUNICACIN DE HALLAZGOS
Durante el proceso de la auditora, en la entidad examinada, se deben comunicar oportunamente los hallazgos a las personas
comprometidas en los mismos, a fin que, en un plazo fijado, presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados
documentadamente, para su debida evaluacin y consideracin en el Informe correspondiente.
Para los efectos de esta norma, los hallazgos se refieren a presuntas deficiencias o irregularidades identificadas como resultado de la aplicacin
de los procedimientos de control gubernamental empleados.- Su formulacin y comunicacin se realiza teniendo en consideracin los
principios y criterios que orientan el ejercicio del control.
La comunicacin de hallazgos es el proceso mediante el cual, una vez evidenciadas las presuntas deficiencias o irregularidades, se cumple con
hacerlas de conocimiento de las personas comprendidas en los mismos, estn o no prestando servicios en la entidad examinada, con el objeto
de brindarles la oportunidad de presentar sus aclaraciones o comentarios debidamente documentados y facilitar, en su caso, la adopcin
oportuna de acciones correctivas.
Los hallazgos a ser comunicados revelarn necesariamente la situacin o hecho detectado (condicin); la norma, disposicin o parmetro de
medicin transgredido (criterio); el resultado adverso o riesgo potencial identificado (efecto); as como la razn que motiv el hecho o
incumplimiento establecido (causa), cuando esta ltimo haya podido ser determinada a la fecha de la comunicacin.
Para efectos de la comunicacin de los hallazgos se considerar su materialidad y/o importancia relativa, su vinculacin a la participacin y
competencia personal del destinatario, as como en su redaccin, la utilizacin de un lenguaje sencillo y fcilmente entendible que refiera su
contenido en forma objetiva, concreta y concisa.
NAGU 3.70 CARTA DE REPRESENTACION
El auditor debe obtener una carta de representacin del titular y/o del nivel gerencial competente de la entidad auditada.
La carta de representacin es el documento por el cual el titular y/o nivel gerencial competente de la entidad auditada reconoce haber puesto a
disposicin del auditor la informacin requerida, as como cualquier hecho significativo ocurrido durante el perodo bajo examen y hasta la
fecha de terminacin del trabajo de campo.
Si el titular y/o niveles gerenciales se rehusaran a proporcionar al auditor el citado requerimiento, dicha situacin se revelar en el informe de
auditora.

FASE DE INFORME

26

EL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

En el informe de Auditora Gubernamental se describe el alcance del examen, se presenta comentarios de interpretacin y de explicacin, se
emite opinin y recomendaciones y se exhibe los estados financieros y cuadros que los apoyan.
Un informe para que sea bueno tiene que observar:
a) Claridad, ya que muchas veces va a ser ledo por quienes no entienden profundamente la contabilidad, ya que de dejar ciertas dudas,
podran comprometer a ciertas personas o de no ser claro, se podra considerar como un informe intil ya que todo informe no debe llevar
expresiones que permitan doble interpretacin, porque para afirmar algo hay que estar
convencido realmente de ello.
b) Tcnica, ya que debe tenerse presente que es una pieza contable y que por lo tanto debe seguir las normas dictadas por la ciencia de la
contabilidad.
c) Precisin, por ser un requisito esencial el informe del Auditor Gubernamental no debe estribar en hechos que no sean concretamente
demostrables y susceptibles de pruebas, ya que en casos necesarios el Auditor tendr que defender hasta en los Tribunales, lo expresado
en su informe.
NAGU. 4. NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Este grupo de normas establecen los criterios tcnicos para el contenido, elaboracin y presentacin del Informe de Auditora
Gubernamental relacionado con la auditora de gestin y exmenes especiales. Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas NAGA y las Normas Internacionales de Auditora - NIA, que rigen a la profesin contable en el pas, son aplicables a todos los
aspectos de contenido, elaboracin y presentacin del Informe de Auditora Financiera Gubernamental.
Las normas agrupadas en el presente acpite tambin pueden ser aplicables a algunas auditoras financieras.
ELABORACIN DEL INFORME
En el informe sobre control de gestin se plasman los resultados obtenidos en cada uno de los parmetros mencionados, con el fin de entregar
un dictamen de la gestin de la administracin de un perodo determinado.
El informe deber contener:

ndice del contenido, identificando los captulos y ttulos de la informacin.

Introduccin (finalidad del trabajo y referencia de los puntos tratados).
Resea histrica de la Entidad (breve descripcin de la entidad).
Anlisis por capitulo (Eficiencia, Eficacia, Economa y Equidad).
Conclusiones
Observaciones y recomendaciones

Positivismo
Los auditores deben pensar y redactar positivamente. Su objetivo en el informe es ayudar a la administracin a mejorar sus operaciones. Esto
requiere una buena cantidad de concentracin para mantener el tono de su informe positivo. Los auditores tienden a emplear palabras negativas
tales como: deficiencias, debilidades, errores, ineficiencia, negligencia para describir las prcticas y procedimientos de operacin en la entidad
examinada. Estas palabras ponen al personal de administracin en guardia y a la defensiva; cuando esto ocurre, ellos comenzaran a defender la
situacin por la que se sienten criticados. La experiencia ha probado que las personas sern ms cooperadoras si los auditores expresan sus
opiniones positivamente.
Los auditores deben tratar de emplear palabras tales como reforzamiento, mejoras, aumentos y ahorros potenciales, para que sea ms difcil que la
administracin(gerencia) est en desacuerdo con sus observaciones, conclusiones y recomendaciones resultantes de la auditora practicada.
Muchos administradores sern ms receptivos si los auditores son capaces de describir o explicar cmo sus sugerencias ayudarn a alcanzar los
objetivos y metas. Tenga en mente que el auditor es un agente de cambio y, el informe de auditora es la herramienta de comunicacin para
convencer y persuadir a la administracin para tomar la accin correctiva adecuada.
NAGU 4.10 ELABORACIN DEL INFORME
Como producto final del trabajo de campo, la comisin auditora proceder a la elaboracin del informe correspondiente, considerando
las caractersticas y estructura sealadas en las Normas de Auditora Gubernamental.
El informe es el documento escrito mediante el cual la Comisin de Auditora expone el resultado final de su trabajo, a travs de juicios
fundamentados en las evidencias obtenidas durante la fase de ejecucin, con la finalidad de brindar suficiente informacin a los funcionarios de

27

la Entidad auditada y estamentos pertinentes, sobre las deficiencias o desviaciones ms significativas, e incluir las recomendaciones que
permitan promover mejoras en la conduccin de las actividades u operaciones del rea o reas examinadas.- Las deficiencias referidas a
aspectos de control interno, se revelarn en el Memorandum de Control Interno, de acuerdo a lo prescrito en la Norma correspondiente.
Las caractersticas y estructuras especficas del Informe, segn el tipo de Auditora, que deben ser materia de cumplimiento, se encuentran
establecidas en las NAGU 4.20, 4.30, 4.40, as como en la NAGU 4.50 Informe Especial, en su caso.
NAGU. 4.30 CARACTERSTICAS DEL INFORME
Los Informes que se emitan deben caracterizarse por su alta calidad, para lo cual se deber tener especial cuidado en la redaccin, as
como en la concisin, exactitud y objetividad al exponer los hechos.
Para que un Informe sea conciso no debe ser mas extenso de lo necesario para transmitir su mensaje, por tanto requiere:
a.
Un adecuado uso de las palabras, en especial de los adjetivos, evitando las innecesarias;
b.
La inclusin de detalles especficos cuando fuese necesario a juicio del auditor.
La exactitud requiere que la evidencia presentada fluya de los papeles de trabajo y que las observaciones sean correctamente expuestas.NAGU. 4.40 CONTENIDO DEL INFORME
El contenido del informe expondr ordenada y apropiadamente los resultados de la accin de control, sealando que se realiz de
acuerdo a las Normas de Auditora Gubernamental y mostrando los beneficios que reportar a la Entidad.
ESTRUCTURA
El informe debe presentar la siguiente estructura:
I. INTRODUCCION
Comprender la informacin general concerniente a la accin de control y a la entidad examinada, desarrollando los aspectos siguientes:
1.
Origen del examen
2.
Naturaleza y Objetivos del Examen
3.
Alcance del Examen
4.
5.
6.
7.
II.

Antecedentes y base legal de la Entidad

Comunicacin de Hallazgos
Memorndum de Control Interno
Otros aspectos de importancia
OBSERVACIONES

2.- Elementos de la observacin (condicin, criterio, efecto y causa)

CONCLUSIONES
En este rubro la Comisin Auditora deber expresar las conclusiones del Informe de la
accin de control, entendindose como tales los juicios de carcter profesional, basados en las observaciones establecidas, que se formulan
como consecuencia del examen practicado a la entidad auditada.
IV.
V.
FIRMA

RECOMENDACIONES
ANEXOS

APROBACIN DEL INFORME DE AUDITORA Y REMISIN A LA ENTIDAD

Concluido el procesamiento del informe, este es elevado sucesivamente al nivel gerencial correspondiente y al Despacho del Contralor General
para su aprobacin final y remisin a los funcionarios de la entidad auditada responsables de adoptar acciones correctivas, respecto a sus
observaciones, conclusiones y recomendaciones y, a las dems personas autorizadas para recibir los informes. De acuerdo a las polticas la
Contralora General de la Repblica sobre distribucin de informes, se podr remitir copia de ellos a otros funcionarios de la entidad auditada que
estn en capacidad de adoptar acciones correctivas, as como tambin ponerlos a disposicin del pblico.
NAGU 4.50 INFORME ESPECIAL
El objetivo de la presente norma es garantizar y facilitar la oportuna, efectiva y adecuada implementacin de las acciones correctivas,
legales pertinentes en los casos que, durante el desarrollo de la accin de control, se evidencien indicios razonables de comisin de
delito as como, excepcionalmente la existencia de perjuicio econmico no sujeto a recupero administrativo. Su aplicacin permitir
a la Comisin Auditora, a travs de su personal responsable y especializado competente, realizar apropiada y oportunamente su
labor en los casos indicados, basada en su opinin profesional debidamente sustentada en los respectivos fundamentos tcnicos y
legales aplicables.

DENOMINACIN

28

El Informe ser denominado Informe Especial, con indicacin de los datos correspondientes a su numeracin e incluyendo
adicionalmente un ttulo, el cual deber ser breve, especfico y estar referido a la materia abordada en el informe. En ningn caso,
incluir informacin confidencial o nombres de personas.
NIVELES DE APROBACION DEL INFORME ESPECIAL
1.
El Informe Especial formulado por la Comisin Auditora de la Contralora General de la Repblica ser
suscrito por el auditor y/o abogado interviniente(s), el Jefe de Comisin, el Supervisor y los niveles gerenciales ESTRUCTURA DEL
INFORME ESPECIAL
INTRODUCCIN
Motivo y origen de la auditora
Oficio de acreditacin
mbito geogrfico donde se haya practicado la auditora
Entidad
Periodo y reas materia de examen, haciendo referencia al sustento legal del Informe Especial Legal NAGU 4.50, as como a su carcter de prueba
pre constituida para la iniciacin de acciones legales segn el literal ) del artculo
de la Ley N 27785.
NAGU 3.10 EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO
Se debe efectuar una apropiada evaluacin de la estructura del control interno de la entidad a examinar, a efectos de formarse una
opinin sobre la efectividad de los controles internos implementados y determinar el riesgo de control, as como identificar las reas
crticas e informar al titular de la entidad de las debilidades detectadas, recomendando las medidas que correspondan para el
mejoramiento del control interno institucional.
NAGU 3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE
El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la aplicacin de pruebas de control y procedimientos
sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule respecto al organismo, programa,
actividad o funcin que sea objeto de auditora.
Caractersticas de la Evidencia:
a) Suficiencia.
b) Competencia.
c) Relevancia.
Clasificacin de la Evidencia
a) Evidencia fsica.
b) Evidencia documental.
c) Evidencia testimonial.
d) Evidencia analtica.
NAGU 4.10 ELABORACIN DEL INFORME
El informe es el documento escrito mediante el cual la comisin auditora expone el resultado final e integral de su trabajo de auditora, a travs
de juicios fundamentados en las evidencias obtenidas durante la fase de ejecucin, con la finalidad de brindar suficiente informacin a los
funcionarios de la entidad auditada y estamentos pertinentes, sobre las deficiencias o desviaciones ms significativas, e incluir las
recomendaciones que permitan promover mejoras en la conduccin de las actividades u operaciones del rea o reas examinadas.
NAGU 4.40 CONTENIDO DEL INFORME
DENOMINACIN
ESTRUCTURA
El Informe debe presentar la siguiente estructura:
I.- INTRODUCCIN
1. Origen del examen
2. Naturaleza y Objetivos del examen
3. Alcance del examen
4. Antecedentes y base legal de la entidad
5. Comunicacin de hallazgos
6. Memorndum de Control Interno
7. Otros aspectos de importancia
II.- OBSERVACIONES
III.- CONCLUSIONES
IV.- RECOMENDACIONES
V.- ANEXOS
Anexos especficos
FIRMA

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S.N.C.
C.G.R.
NAGU
MAGU
O.A.I.
C.G.
R.C.
E.N.C.
D.L.
D. LEG.

ABREVIATURAS PRIVADO
Sistema Nacional de Control.
Contralora General de la Repblica.
Normas de Auditora Gubernamental.
Manual de Auditora Gubernamental
rganos de Auditora Interna.
Contralor General de la Repblica.
Resolucin de Contralora.
Escuela Nacional de Control.
Decreto Ley
Decreto Legislativo

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