DEFINICIN Y OBJETIVOS

Introduccin
1.1. Conceptos principales de la auditora integral.
Auditora integral es el examen crtico, sistemtico y detallado de los sistemas e informacin financiero, de gestin y legal de una
organizacin, realizado con independencia y utilizando tcnicas especficas, con el propsito de emitir un informe profesional sobre
la razonabilidad de la informacin financiera, la eficacia, eficiencia y economicidad en el manejo de los recursos y el apego de las
operaciones econmicas a las normas contables, administrativas y legales que le son aplicables, para la toma de decisiones que
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permitan la mejora de la productividad de la misma.
Es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un perodo determinado, evidencia relativa a la siguiente temtica: la
informacin financiera, la estructura de control interno, el cumplimiento de las leyes pertinentes y la conduccin ordenada en el logro
de las metas y objetivos propuestos; con el propsito de informar sobre el grado de correspondencia entre la temtica y los criterios
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o indicadores establecidos para su evaluacin.
Examen y evaluacin de la planeacin, organizacin, control interno operativo, control interno contable y mejoramiento
3
administrativo, as como el cumplimiento de las disposiciones legales y administrativas aplicables a un rea o programa
1.2. Anlisis de los conceptos
Los tres conceptos expuestos anteriormente demuestran algunas coincidencias:
Es un proceso, cuya caracterstica principal es la sistematicidad, constituida por un enlace lgico de fases, desde la planeacin
hasta la presentacin de un informe.
Independencia y objetividad: es un requisito fundamental para el desarrollo de toda auditora. Constituyen un principio bsico para
el logro de los objetivos de evaluacin a una empresa u organizacin y garantizan el logro de resultados ajustados a la realidad.
La presentacin de un informe, es uno de los objetivos bsicos de la auditora integral, con el objeto de aplicar correctivos y
decisiones para el mejoramiento empresarial.
Evala la eficiencia y eficacia. Por medio de la evaluacin del uso de recursos y el logro de las metas y objetivos correspondientes
a un rea o programa.
El cumplimiento de las normas administrativas, tcnicas y legales, constituyen un elemento en comn. Aparece la necesidad de
utilizar los indicadores de gestin como herramienta de medicin de la gestin y su posterior comparacin con los estndares,
normas o parmetros predefinidos en la planificacin y en los procesos.
Enfoque integral: se seala en forma explcita la necesidad de evaluar los siguientes aspectos:

Informacin financiera
Cumplimientos de leyes y normas aplicables a la empresa
Sistema de control interno
Resultado de la gestin con respecto al uso de recursos y logro de objetivos.

Las estructuras conceptuales tradicionales con respecto a la ejecucin de auditoras financieras o exmenes especiales financieros,
no cubren otras actividades fundamentales de una organizacin. Los conceptos desarrollados y sus coincidencias demuestran un
enfoque complementario al financiero.
Con el objeto de ampliar los temas desarrollados se sugiere la siguiente lectura:
el desarrollo, evolucin y modernizacin de las organizaciones o entidades; cualquiera sea su tipo o clase, privadas o pblicas
que se ha producido en un
mundo cambiante casi permanentemente por los efectos de la evolucin tecnolgica, la

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investigacin cientfica, el incremento vertiginoso del conocimiento, la depuracin y perfeccionamiento de los sistemas de
informacin, la internacionalizacin de los mercados y el fenmeno
de la globalizacin que parece
no
tener
lmite,
han generado una diversificacin de operaciones que realizan y abarcan tales organizaciones y entidades, as como la
aparicin de corrientes empresariales, institucionales y de gobierno relativas a niveles de calidad, altos rendimientos y competitividad
Esta situacin ha hecho que la actividad del contador pblico, tambin se haga ms compleja no slo durante el desarrollo de su
intervencin como auditor, sino en el momento de redactar su informe, el mismo que debe responder a una gran diversidad de
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situaciones y a una amplia gama de finalidades.
La cita textual descrita ratifica la necesidad de incursionar en una auditora que cumpla con los requisitos reseados y que en alguna
forma han sido cubiertos por los diferentes tipos de auditora tradicional, sin embargo los resultados seran mejores si esta auditora
comprendera todos los objetivos individuales.
1.3. Justificativos para la auditora integral.
La globalizacin de las economas exige que las empresas y negocios adopten un desarrollo sustentable frente a la competencia.
Los resultados de gestin constituyen un dato de suma importancia para la toma de decisiones y por lo tanto para el mejoramiento
continuo empresarial. Ante este escenario, disponer de un informe de aseguramiento que garantice una evaluacin integral de los
resultados es casi obligatorio.
El auditor en la actualidad debe cubrir una amplia gama de conocimientos asociados con la evaluacin integral de la gestin
empresarial. Abordar temas jurdicos, de control interno, de cumplimiento de leyes y normas, de planificacin organizacional y su
correspondiente evaluacin, como complemento al enfoque financiero, es fundamental para atender los requisitos que la actualidad
requiere.
Con sistemas de gestin de calidad implementados en varias organizaciones, el reto es an mayor, ya que todos los requisitos
sealados en el prrafo anterior se formalizan en una certificacin internacional.
El proceso de la auditora entonces se hace tambin ms complejo en este contexto y su enfoque debe orientarse a responder a
los requerimientos del medio. Esto implica establecer procedimientos ms eficientes que cubran las nuevas exigencias pero que
representen menores costos para aumentar las condiciones de competitividad tanto para las empresas auditadas como para las
firmas de auditora. Entonces la esencia de la nueva auditora debe ser el conocimiento integral del negocio auditado, la evaluacin
de riesgos centrada ms en el entorno cambiante, profunda planeacin estratgica y utilizacin extensiva de nuevas tecnologas de
informacin y comunicacin que tendrn influencia en los procedimientos de auditora a aplicar.
Este enfoque implica un anlisis top-down de la empresa, enfatiza el conocimiento estructural y organizativo de la misma,
comprensin total del negocio y en entorno empresarial, antes que las transacciones internas como lo hace la auditora financiera
tradicional. Hablar a las
empresas de una auditora financiera es actualmente un anacronismo, pues como se coment al
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principio, esta era la funcin principal al inicio del siglo XX.
Los objetivos de cada una de las auditoras financiera, de gestin, de cumplimiento y de control interno, no se pretenden, en la
auditora integral, en forma separada e independiente. Su reunin constituye un efecto sinrgico en cuanto a la ampliacin integral
de sus objetivos. Se complementan entre ellas y la cobertura de la auditora, bajo ste enfoque, se potencializa, situacin que es
referida en la siguiente cita:
la auditora integral no es la suma de auditoras. Es ms bien un modelo de cobertura global y por lo tanto, no se trata de una
suma de auditoras, sino del mejor resultado de una evaluacin conjunta. El trabajo de auditora integral se basa en las Normas
Internacionales de Auditora, Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, Normas de Auditora Gubernamental, Normas Tcnicas
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de Control Interno para el Sector Pblico, Manual de Auditora Gubernamental y otras
Fraudes mundialmente conocidos como el caso ENRON, as como la deteccin de informes financieros con irregularidades en
grandes empresas, no detectados por los auditores, originan una corriente de renovacin y reingeniera de la auditora, la cual est
atravesando una seria crisis. Su credibilidad disminuye y los beneficios de esta actividad no son realmente palpables.

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Prueba de lo expuesto, constituye la emisin de la Estructura Conceptual Integrada del Sistema de Control Interno, en septiembre de
1992 por parte del Comit de Entidades Auspiciantes de la Comisin Treadway (COSO), como respuesta a los problemas frecuentes
en empresas, escndalos y prdidas significativas.
Posteriormente y ante la gran utilidad del informe COSO, que ha significado la adopcin del modelo en varias legislaciones a nivel
mundial, en el ao 2004, aparece una segunda versin, COSO II, conocido tambin como COSO ERM (Enterprise Risk
Management) o Administracin del Riesgo Empresarial.
El perodo de desarrollo de la estructura conceptual estuvo caracterizado por una serie de escndalos y fracasos en negocios de
alto perfil en los que inversionistas,
personal de la compaa y otros stakeholders sufrieron tremendas prdidas. En el perodo
subsiguiente a ello hubo demandas por gobierno corporativo y administracin de riesgos enriquecidos, con nuevas leyes,
regulaciones, y estndares de registro. Se hizo ms imperativa la necesidad de una estructura conceptual de administracin de
riesgos del emprendimiento, que proveyera principios y conceptos clave, un lenguaje comn, y direccin y orientacin claros.
COSO
considera que esta administracin de riesgos del emprendimiento Estructura conceptual integrada satisface esta
necesidad, y espera que ser ampliamente aceptada por compaas
y otras organizaciones, as como por todos los
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stakeholders y partes interesadas.
Los casos descritos junto a un evidente requerimiento de empresas y organizaciones pblicas a nivel mundial determinaron que el
alcance definido en las tradicionales auditoras financieras y exmenes especiales, no era suficiente.
La administracin de riesgos, como elemento principal de COSO E.R.M., nos orienta hacia la necesidad de que, en cada empresa
privada o pblica, se deban identificar y tomar las acciones procedentes con respecto a los riesgos que potencialmente afectaran el
logro de los objetivos operativos, financieros o de cumplimiento legal.
1.4. Objetivos de la Auditora Integral.
Adems de los objetivos previstos en forma individual para las auditoras:
Financiera: dictaminar la razonabilidad de los estados financieros
De gestin: evaluar la eficiencia, eficacia y calidad de la gestin empresarial
De cumplimiento: verificar el cumplimiento a las disposiciones legales y normativas en el desarrollo de las operaciones, incluidas
las relacionadas con el impacto medioambiental.
De control interno: evaluar el funcionamiento del sistema de control interno y dictaminar sobre este aspecto.
La auditora integral, constituye un enfoque enriquecido por la complementariedad existente entre los objetivos descritos, por lo que
pueden considerarse adems:
Analizar en forma representativa y significativa el universo de operaciones de una empresa u organizacin
Lograr una evaluacin integral de operaciones especficas mediante el sometimiento a diversos enfoques de anlisis

Brindar una

mayor seguridad a la administracin en la toma de decisiones y aplicacin de correctivos

Tomar acciones con respecto a los riesgos que afronta la administracin en el logro de sus principales objetivos
Proporcionar

un reporte integral que sustenta los hallazgos en diversos campos de la empresa.

AUTOEVALUACIN 1
Estimada(o) estudiante, le invito a participar activamente de la siguiente autoevaluacin.
1) En el parntesis seale (V) cuando considere que la respuesta es verdadera y (F) si es falsa.

a)

La auditora integral se orienta a la evaluacin del funcionamiento del sistema de control interno

b)

El nico justificativo para la auditora integral es la informatizacin de los sistemas

c) (
) Uno de los objetivos de la auditora integral es la evaluacin de la gestin empresarial en trminos de eficiencia,
eficacia y calidad

Mantilla, S. (2005): Control Interno Informe COSO. Colombia, ECOE Ediciones, pg. 334.

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d)

La gerencia no utiliza los informes de auditora para la toma de decisiones

e)

El mtodo COSO ERM actualiz el vocabulario y terminologa del COSO inicial

f)

La auditora integral es la suma de las auditoras que la conforman

2) Seale tres objetivos de la auditora integral.

3) En sus propias palabras prepare un concepto de auditora integral.
UNIDAD 2
CRITERIOS APLICABLES EN LA AUDITORA INTEGRAL
Introduccin
Lo que no se puede medir no se puede evaluar. Siempre se requiere una orientacin definida para cada actividad. Se debe medir,
en eso estamos todos de acuerdo, pero debe existir un parmetro de comparacin, una norma de desempeo, una situacin
deseada u ptima. Es necesario definir criterios de evaluacin.
As como en una auditora de sistemas de gestin de calidad, se evalan los documentos, procesos, manuales, formatos, registros y
el sistema de gestin en general, con respecto a su conformidad con los requisitos de una norma de calidad, de la misma forma la
gestin financiera, operativa, de control y legal debe cumplir con parmetros de comparacin definidos.
La confiabilidad de los criterios considera requisitos de relevancia, uniformidad, neutralidad, comprensibilidad e integridad, que se
desarrollan en la pgina 12 del texto bsico.
Adicionalmente a estas caractersticas se aaden:
Actualizacin permanente: los criterios deben someterse a una revisin constante para ratificar su vigencia con respecto a los
aspectos evaluados
Objetividad: su determinacin debe obedecer a razonamientos equilibrados y sin interpretaciones subjetivas.
Objetivo especfico:
s criterios o estndares para evaluar los diferentes alcances de la auditora integral
Contenidos:
2.1. Criterios aplicables para auditora financiera
2.2. Criterios aplicables para auditora de control interno
2.3. Criterios aplicables para auditora de cumplimiento
2.4. Criterios aplicables para auditora de gestin
2.1. Criterios aplicables para auditora financiera
Los criterios aplicables para la auditora financiera son las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs).
Los inversionistas, empleados, prestamistas, proveedores, clientes, gobierno y organizaciones de control, demandan ciertos
requisitos de la informacin financiera y la administracin asume la responsabilidad de prepararla de forma, veraz, ntegra,
correctamente valuada y adecuadamente presentada.
Las normas referidas, aportan con elementos clave en la preparacin de estados financieros, adecundolos a las caractersticas y
requisitos particulares de la Repblica del Ecuador. Si bien, la intencin es estandarizar en lo posible la estructura y contenido de los
reportes financieros, deben cumplirse las condiciones requeridas en el pas.
En esencia la estructura general de los rubros que conforman los diferentes estados financieros, a nivel universal son iguales; sin
embargo, es necesario que se produzca uniformidad en la normativa contable que sea ampliamente aceptada y que permita utilizar
un solo lenguaje en las operaciones internacionales y en la toma de decisiones.
La Resolucin N 038-2005-EF/93.01 CNC en su artculo 1 resuelve: Suspender hasta el 31 de diciembre de 2006 la aplicacin
obligatoria en el Per de la NIC 21 Efecto de las Variaciones en los Tipos de Cambio de Monedas Extranjeras (modificada en

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diciembre de 2003) dispuesta por el Consejo Normativo de Contabilidad en el artculo 3de la Resolucin N 034-2005-EF/93.01 del
17 de febrero de 2005, (permitiendo su aplicacin optativa); y
Restituir por el mismo perodo la aplicacin en el Per de la NIC 21 (revisada en 1993), as como de las Interpretaciones SICs 19 y
30, excepto el Tratamiento Alternativo Permitido, sealado en los prrafos 20, 21 y 22 de la citada NIC.
El propsito principal de las NIIF es proporcionar a la comunidad de negocios participantes en los mercados de capitales, a los
directores y profesionales del rea financiera y administrativa, un conjunto de normas de informacin financiera de carcter mundial
de alta calidad y que en funcin del inters pblico, les permita la preparacin, presentacin y el uso de estados financiero s de
propsito general, cuya informacin sea confiable, transparente y que facilite la toma de decisiones econmicas y en especial, que
sea comparable con empresas similares en el mundo global de los negocios.
En el Per de acuerdo a la Ley General de Sociedades y a las normas emitidas por el Consejo Normativo de Contabilidad, los
Estados Financieros en el Per se deben preparar y presentar de acuerdo a las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF), cuya vigencia es obligatoria a partir del ao 2012.
TRABAJO N 01
Preparar un ensayo crtico sobre la adopcin de las NIIFs en el Peru al ao 2014
El estudio y aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIFFs) cada vez se torna ms necesario, no slo
en el registro y procesamiento de las operaciones financieras de una empresa, sino tambin en el ejercicio del control. Como lo
manifiesta el Presidente de la ERNST & YOUNG:
la globalizacin de las actividades econmicas se refleja tambin en la necesidad de elaborar normas y principios contables que
sean utilizados en los distintos mercados internacionales, que puedan ser comprendidos por los diferentes usuarios de la
informacin econmica financiera de las entidades y que faciliten la comparacin de la informacin, incrementando la transparencia
de los mercados..
La aplicacin de las NIFFs en las empresas del sector privado, con capital privado y/o pblico, es a corto plazo un hecho; sin
embargo, su aplicacin en el sector pblico no financiero dependera bsicamente de las reformas a las normas jurdicas que rigen
su funcionamiento. Ser el Ministerio de Economia y Finanzas, quien defina la procedencia tcnica y la metodologa de su
aplicacin, en el sector pblico peruano.
Los criterios fundamentales que las sustentan son relevancia, confiabilidad y comparabilidad. Esta ltima caracterstica, permitir en
el futuro incrementar la base comparable de nuestros resultados financieros, lo cual desde el punto de vista de los usuarios de esta
informacin, siempre ser favorable.
Podemos mencionar, con respecto a esta nueva normativa, que:
- Se mantienen las caractersticas cualitativas de los estados financieros: comprensibilidad, relevancia, materialidad, uniformidad en
la presentacin, comparabilidad y fiabilidad.
- La estructura de los estados financieros: activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos, cambios en el patrimonio y flujos de
efectivo, se conserva.
La implementacin de las NIIF no concierne solamente al rea contable, sino que tiene implicancias en la mayora de las reas de
las organizaciones (sistemas, procesos, recursos humanos, legales, evaluacin de riesgos, etc.).
Si bien estas implicancias
traen aparejados costos, se espera que los beneficios derivados de la
implantacin superen dichos costos. Existen beneficios
tangibles como
por ejemplo aquellos casos de entidades con presencia internacional, en las cuales la homogeneizacin
de diferentes marcos normativos contables redundar en una simplificacin de las estructuras de contabilizacin, consolidacin y
control. En el caso de las entidades emisoras en mercados de capitales, la preparacin de informacin en
base a NIIF
facilitar el
entendimiento
de los inversores internacionales, lo cual puede implicar una reduccin en el costo de capital. En
cuanto a los beneficios intangibles o indirectos, la aplicacin de un estndar internacional altamente reconocido contribuye a la
transparencia y mejora reputacional de las entidades, aspecto fundamental de cara a la relacin con la clientela y la comunidad de
8
negocios
La lista de NIIFs, disponibles a la fecha, son:

NIIF 1

Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera.

NIIF 2

Pagos basados en acciones.

NIIF 3

Combinaciones de negocios.

Articulo. Las ventajas de implementar las normas IFRS en empresas argentinas

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NIIF 4

Contratos de seguro.

NIIF 5

Activos No Corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas.

NIIF 6

Exploracin y evaluacin de recursos minerales.

Sin embargo, la aplicacin de esta normativa ser paulatina. Otras experiencias internacionales, han demostrado que el tema no es
tan sencillo, por lo que para analizar los resultados de su aplicacin, debemos esperar un lapso conveniente.
2.2. Criterios aplicables para auditora del control interno
La auditora del control interno tiene como objetivo fundamental evaluar el sistema de control interno para determinar su
funcionamiento y adecuacin para el cumplimiento de objetivos empresariales.
Como se seal en prrafos precedentes, el informe
COSO, constituye un referente obligatorio en el diseo de sistemas de
control interno aplicables para empresas privadas y pblicas.
Control interno es un proceso, ejecutado por el consejo de directores, la administracin y otro personal de una entidad, diseado
para proporcionar seguridad razonable con miras a la consecucin de objetivos en las siguientes categoras:
Efectividad y eficiencia en las operaciones
Confiabilidad en la informacin financiera
Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables
Esta definicin refleja ciertos conceptos fundamentales:
El control interno es un proceso. Constituye un medio para

un fin, no un fin en s mismo

El control interno es ejecutado por personas. No son solamente manuales de polticas y formas, sino personas en cada nivel de
una organizacin
Del control interno puede esperarse que proporcione solamente seguridad razonable, no seguridad absoluta, a la administracin y
al consejo de una entidad
El control interno est engranado a la consecucin de objetivos en una o ms categoras separadas pero interrelacionadas.

Los planes estratgicos y su desagregacin en planes operativos determinan la existencia de objetivos a diferentes niveles de la
organizacin.
Los objetivos pueden ser operativos, enfocados al logro de metas y uso eficiente de recursos. Financieros para una presentacin
adecuada de informacin y de cumplimiento, es decir relacionados con la observancia de las leyes, normas y disposiciones
aplicables al giro del negocio.
Precisamente para el logro de estos objetivos, el informe COSO sustenta el sistema de control interno en cinco componentes.
El Control Interno es un proceso ejecutado por personal de la entidad y diseado para cumplir objetivos especficos y consta de
cinco componentes interrelacionados, los cuales son inherentes a la forma como la administracin maneja la empresa. Estos
componentes son:
El Ambiente de Control, establece el tono de la organizacin, para influenciar la conciencia de control de su gente. Es el fundamento
de todos los dems componentes del control interno, proporcionando disciplina y estructura. Los factores del ambiente de control
incluyen la integridad, los valores ticos y la competencia de la gente en la entidad; la filosofa de los administradores y el estilo de
operacin; la manera como la administracin asigna autoridad y responsabilidad, y cmo organiza y desarrolla a su gente y la
atencin y direccin que le presta el consejo de directores. Son factores del ambiente de control, entre otros:

Integridad y valores ticos

Comunicacin y orientacin moral
Especificacin de los niveles de competencia
(conocimiento y habilidades necesarios para realizar las tareas)
Consejo de directores o comit de auditora
Filosofa y estilo de operacin
de la administracin
Estructura organizacional.
9

Mantilla, S. (2005): ob. Cit. Pg 14.

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Valoracin de Riesgos: cada entidad enfrenta una variedad de riesgos derivados de fuentes externas e internas, los cuales deben
valorarse. Es la identificacin y anlisis de los riesgos relevantes para la consecucin de los objetivos, formando una base para la
determinacin de cmo deben administrarse los riesgos. Dado que las condiciones econmicas, industriales, reguladoras y de
operacin continuarn cambiando, se necesitan mecanismos para identificar y tratar los riesgos especiales asociados con el
cambio. Los riesgos pueden provenir de factores externos o internos:
Factores externos

Los desarrollos tecnolgicos pueden afectar la

naturaleza y oportunidad de la investigacin y desarrollo.

Las necesidades o expectativas

cambiantes de los clientes pueden afectar
el desarrollo del producto, el proceso
de produccin, el servicio al cliente, los precios o las garantas.

La competencia puede
alterar las actividades de mercadeo o servicio
Factores internos

Una ruptura en el procesamiento de los sistemas de informacin puede afectar adversamente las operaciones.

La calidad del personal vinculado y los mtodos de entrenamiento y motivacin pueden influenciar el nivel de conciencia de
control en la entidad

Un
consejo o comit de auditora que no acta o que no es efectivo puede proporcionar oportunidades para
indiscreciones.
Actividades de Control: Son las polticas y los procedimientos que ayudan a asegurar que se estn llevando a cabo las directivas
administrativas. Tales actividades ayudan a asegurar que se estn tomando las acciones necesarias para manejar los riesgos
hacia la consecucin de los
objetivos de la entidad. Las actividades de control se dan a lo largo y ancho de la
organizacin, en todos los niveles y en todas las funciones. Incluyen un rango
de
actividades
tan
diversas
como
aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, revisin del desempeo de operaciones, seguridad de activos y segregacin de
responsabilidades. Son tipos de actividades de control:

Revisiones de alto nivel

Funciones
directas
Procesamiento de informacin
Controles fsicos
Indicadores
de desempeo

Informacin y Comunicacin: Debe identificarse, capturarse y comunicarse informacin pertinente en una forma y oportunidad que
facilite a la gente cumplir con sus responsabilidades.
El Sistema de Informacin produce documentos que contienen
informacin operacional, financiera y relacionada con el cumplimiento, la cual hace posible
operary controlar el negocio.
Tambin debe darse una comunicacin efectiva en un sentido amplio, que fluya hacia abajo, a lo largo y hacia arriba de la
organizacin.
Monitoreo: Los sistemas de Control Interno, requieren que sean monitoreados, un proceso que valora la calidad del desempeo del
sistema en el tiempo. Ello se realiza mediante acciones de mejoramiento ongoing, que ocurren en el curso de las
operaciones.
Incluye las actividades regulares de administracin y supervisin, as como otras acciones personales tomadas en el desempeo de
sus obligaciones. Son ejemplos de actividades de monitoreo ongoing:

En el desarrollo de las actividades regulares de administracin, la gestin operativa obtiene evidencia de que el sistema de
control interno contina funcionando.

Las
comunicaciones recibidas de partes externas corroboran la informacin generada internamente o sealan problemas.

La estructura organizacional apropiada y las actividades de supervisin

proporcionan una visin amplia de las
funciones de control y de la identificacin de deficiencias.

Los
auditores internos y externos regularmente proporcionan informacin sobre la manera como los controles internos
pueden fortalecerse.
10

Los
seminarios de entrenamiento,
las sesiones de planeacin.
El informe COSO, adems de la descripcin de sus componentes y mltiples ejemplos constitutivos, incluye herramientas de
evaluacin del sistema de control interno:
Una serie de herramientas modelo, organizada por componentes, junto con una para ayudar en el ensamble de los resultados
al hacer una evaluacin.

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Un manual de referencia diseado para ayudar al evaluador a completar la hoja de trabajo de riesgo y actividades. Tambin
11
presentado como un modelo genrico de negocios, el cual sirve como una base organizacional para el Manual de Referencia
Para cada uno de los cinco componentes del sistema de control interno, se definen puntos relevantes y se plantean preguntas y
tcnicas de investigacin para determinar su cumplimiento y las observaciones que al respecto se determinen.
Como ejemplo:
Ambiente de control

Integridad y valores ticos

Compromiso para la competencia
Filosofa de la administracin y estilo de operacin
Estructura organizacional

Valoracin de riesgos

Objetivos globales de la empresa

Objetivos operativos
Riesgos o Manejo del cambio

A estos elementos, se definen una serie de interrogantes, tcnicas de investigacin y procedimientos tendientes a verificar su
eficacia.
El manual de referencia, que incluye el modelo COSO, est basado en un modelo genrico de negocios. Su adaptacin es viable a
todo tipo de empresa, partiendo desde un nivel general hasta niveles especficos. Detalla objetivos para todas las reas de la
organizacin, los riesgos a los que se exponen y la necesaria respuesta para mitigarlos.
Su importancia radica en el anlisis empresarial a los diferentes riesgos que pueden afectar el cumplimiento de los diferentes
objetivos. Los riesgos pueden ser eliminados, transferidos, mitigados o en el peor de los casos aceptados.
Para el efecto, es conveniente que en su identificacin se consideren aspectos como:
Posibilidad de ocurrencia
Impacto en la organizacin
Frecuencia o repetibilidad
Los riesgos siempre existirn, sin embargo el auditor no evaluar su existencia sino la respuesta que stos han generado en la
administracin para eliminarlos, transferirlos o mitigarlos. En algunos casos, habr una justificacin plena de su aceptacin y la
imposibilidad de tomar alguna accin preventiva.
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Con el siguiente ejemplo , se demuestra los elementos que conforman el manual de referencia:
Su interpretacin establece que para cada objetivo, sea este operativo, financiero o de cumplimiento legal, se presentan riesgos que
pueden afectar su logro. Para estos riesgos, la empresa debe disear mecanismos de control que nos permitan mitigar sus efectos.
Su uso es factible como parte del control interno y externo. En lo relacionado con la auditora de control interno, se lo puede aplicar
con grandes beneficios, para evaluar la solidez y eficacia de los sistemas de control interno.
El informe COSO, menciona la presentacin de reportes gerenciales pblicos acerca del funcionamiento del sistema de control
interno, no como un elemento de este sistema, pero si como una necesidad de las compaas auditoras externas, para lo cual son
aplicables las herramientas comentadas, lo que demuestra concordancia con los requisitos de la auditora de control interno como
parte de la integral.
2.3. Criterios aplicables para auditora de cumplimiento

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Esta auditora, determina el nivel de adecuacin de las polticas, directrices, procesos, procedimientos y tareas, a la normativa legal
aplicable al negocio.
Los criterios, en este caso, no pueden ser estandarizados, dependen de las actividades y el objeto social de la empresa.
Son requisitos fundamentales en una organizacin, la mantencin y actualizacin de un archivo o compendio de leyes relacionadas
con su industria en particular. Es importante que todas las operaciones empresariales; operativas, financieras, tcnicas o
administrativas, cumplan con las disposiciones pertinentes, en estos casos, el auditor deber planificar su trabajo considerando
aquellas leyes o regulaciones que son fundamentales o tienen efecto significativo en las operaciones empresariales.
Normativa tributaria, laboral, cambiaria, constituye entre otras, elementos clave de evaluacin.
2.4. Criterios aplicables para auditora de gestin
La auditora de gestin se orienta a la evaluacin de la eficiencia, eficacia y calidad de los productos y servicios proporcionados por
una organizacin.
Bajo este enfoque es necesario sealar en forma clara, la conceptualizacin de los tres trminos.
La eficiencia se relaciona con la optimizacin en el uso de los recursos, la eficacia mide el logro de las metas y objetivos
empresariales y la calidad evala el nivel de satisfaccin del cliente o usuario.
Debe considerarse adems, que en el caso de auditoras enfocadas a organizaciones que prestan servicio pblico, se incluyen los
siguientes criterios:
Economicidad: Es la minimizacin de los costos de los recursos utilizados en la consecucin de una actividad, sin el
compromiso de los patrones de calidad (ISSAI 3000/1.5, 2004). Se refiere a la
capacidad de una institucin para administrar
adecuadamente los recursos financieros colocados a su disposicin.
El examen de la economicidad podr abarcar:
1- la verificacin de prcticas gerenciales,
2 - la verificacin de sistemas de gerencia,
3- el benchmarking de procesos de compra
El examen estricto de la legalidad de procedimientos de licitacin, confiabilidad de documentos, eficiencia de los controles internos y
otros debern ser objeto de auditora de conformidad.
Ejemplo: Dotaciones hospitalarias adquiridas a menor precio, en la calidad especificada.
Efectividad: Es la relacin entre los resultados de una intervencin o programa, en trminos de efectos sobre la poblacin objetivo
(impactos observados), y los objetivos pretendidos (impactos esperados), traducidos por los objetivos finales de la intervencin.
Se refiere al alcance de los resultados pretendidos, a medio y largo plazo. Se trata de verificar la ocurrencia de cambios en la
poblacin objetivo que se podra razonablemente atribuir a las acciones del programa evaluado
(COHEN; FRANCO, 1993).
Ejemplo: El programa de saneamiento bsico redujo el nmero de bitos por enfermedades transmitidas por el agua.
Equidad: Principio que reconoce la diferencia entre los individuos y la necesidad de tratamiento diferenciado, segn sus
necesidades, para que se eliminen las desigualdades existentes. Se trata de garantizar ms derechos a quien tenga ms
13
necesidades (justicia distributiva). Es tratar desigualmente a los desiguales
Estos criterios adicionales, insisten en el objeto social de las instituciones y empresas de servicio pblico. Similar reflexin se realiza
en la preparacin del cuadro de mando integral, en el cual se prioriza la perspectiva del usuario o consumidor antes que la
perspectiva financiera y en sentido opuesto se presenta al tratarse de empresas privadas.
En trminos generales podemos afirmar, que la evaluacin de stas caractersticas tiene relacin directa con la planificacin
empresarial y el presupuesto. La planificacin estratgica que aporta con los grandes lineamientos organizacionales que se
viabilizan a travs de la planificacin operativa que incluye objetivos debidamente cuantificados y presupuestados.
Podemos concluir que la planificacin empresarial constituye el criterio fundamental para la auditora de gestin. En sta, se definen
los estndares o umbrales fijados como metas y que servirn como parmetros de comparacin de los indicadores de gestin,

13

Curso de auditora de rendimiento,

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herramienta bsica para la auditora. Para el efecto es necesario que los objetivos operativos cumplan al menos con las siguientes
caractersticas:
Sus niveles de desempeo o logro deseado deben

constituir un reto.

Deben proyectarse de acuerdo a estimaciones realistas.

Estar

debidamente cuantificados en cuanto a las metas a lograr y el presupuesto a utilizar

Definir claramente los plazos de ejecucin y su respectiva calendarizacin.

Esta informacin, constituye el elemento de partida para una posterior evaluacin, la misma que se realiza por medio de los
indicadores. Agruparlos con relacin a las reas relevantes de la empresa, constituye un tablero de indicadores o cuadro de mando.
Es necesario, disponer de informacin del desempeo real o logro de objetivos y metas, que constituye el indicador, los niveles
deseados de gestin, el estndar. La comparacin de estos elementos, generalmente en forma de razn o divisin, constituye el
ndice.
El concepto de cuadro de mando integral ha evolucionado desde que lo desarrollamos por primera vez e introdujimos el concepto
como un nuevo marco para medir la actividad y los resultados de una organizacin. La propuesta original iba destinada a superar las
limitaciones de gestionar slo con indicadores financieros. Dichos indicadores informaban sobre los resultados (indicadores tardos)
pero no comunicaban cules seran los inductores de los resultados futuros, los inductores que indican cmo crear valor a travs de
las inversiones en clientes, proveedores, empleados, tecnologa e innovacin.
El cuadro de mando integral proporcionaba un marco para considerar la estrategia utilizada en la creacin de valor desde cuatro
perspectivas diferentes:
1. Financiera: La estrategia del crecimiento, la

rentabilidad y el riesgo vista desde la perspectiva del accionista.

2. Cliente: La estrategia

para crear valor y diferenciacin desde

3. Proceso interno: Las

accionistas.

prioridades estratgicas de distintos procesos

4. Aprendizaje y crecimiento: Las prioridades

14
organizacin.

la perspectiva del cliente.

que crean satisfaccin en los clientes y

para crear un clima de apoyo al cambio, la innovacin y el crecimiento de la

La cita textual, ratifica la importancia de los indicadores de gestin como herramienta de evaluacin de las reas estratgicas de una
organizacin.
Debemos recordar la diferente priorizacin de las perspectivas, que se refiri en prrafos anteriores, siendo la ms relevante para
empresas privadas la financiera y para organizaciones pblicas el usuario o cliente. De ah que su diseo y utilizacin se exige cada
vez ms en ambos tipos de organizaciones.
Su utilidad se evidencia al compararlo con una estndar definido. La definicin de este parmetro o estndar debe responder, entre
otros, a los siguientes criterios:
Criterios tcnicos aprobados dentro de la empresa
Estndares definidos internacionalmente
Proyecciones de aos anteriores
Informacin especializada debidamente avalada por la empresa
En conclusin, la base de una auditora de gestin constituye la comparacin de los resultados reales con los niveles deseados de
gestin o estndares. Las desviaciones que aqu se generan, determinarn la necesidad de profundizar la investigacin hacia la
precisin de las causas que la originaron. Este anlisis puede orientarse hacia el logro de objetivos, uso de recursos, cumplimiento
de procesos o la satisfaccin del cliente o usuario. Los indicadores son aplicables a todas las reas de la organizacin. Pero siempre
debemos disponer de estndares o referenciales de desempeo, para poder realizar un anlisis comparativo con estos criterios.
AUTOEVALUACIN 2
1) En el parntesis seale (V) cuando considere que la respuesta es verdadera y (F) si es falsa.
14

Kaplan y Norton (2001): Cmo utilizar el cuadro de mando integral. Espaa, Gestin 2000. Pg.
31.

EQM

Pgina 10

a)

Los criterios de auditora son idnticos para todos los tipos de auditora que integran la integral

b)

La auditora de cumplimiento se facilita ya que la base normativa es similar en todas las empresas

c)

Uno de los criterios de la auditora de gestin es la planificacin operativa

d)

La eficiencia, eficacia y calidad, son criterios aplicables para la auditora financiera

e)

El mtodo COSO, constituye criterio nico de la auditora financiera

f)

La economicidad se relaciona con el cumplimiento de objetivos

g)

La equidad se relaciona con la distribucin de metas

2) Describa el manual de referencia utilizado en el informe COSO.

3) Enumere tres NIIFs
4) Describa las cuatro perspectivas del cuadro de mando integral.
UNIDAD 3
METODOLOGA DE LA AUDITORA INTEGRAL
Introduccin
Uno de los requisitos fundamentales de los procesos de auditora, independientemente de su tipo u orientacin, es la sistematizacin
de sus fases.
La auditora financiera, de gestin, de calidad, integral, exmenes especiales y cualquier clase de auditora, respetan una relacin de
causa efecto en todas sus etapas.
La auditora siempre incluir una fase de planificacin que nos permita delinear la estrategia a aplicar en las posteriores fases de
ejecucin y presentacin de resultados. En todo caso, el proceso de auditora siempre ser sistemtico.
Los objetivos de la presente unidad, son:
Objetivos.

Presentar el proceso de auditora integral

Evidenciar la relacin causa efecto en todas las fases del proceso.

Contenidos:
1.1. Proceso de auditora integral
1.1.1 Planeacin
1.1.2. Ejecucin
1.1.3. Informe
1.1 Relacin causa efecto en las diferentes fases del proceso.
3.1. Proceso de la Auditora Integral
La auditora integral, debido a su amplitud y cobertura, involucra la participacin de profesionales de diversas especialidades de
acuerdo a la naturaleza y actividades propias de la empresa a auditar. Este elemento es fundamental al momento de iniciar el
proceso y se lo debe considerar previamente a la contratacin del servicio de auditora.
Una revisin documental de las actividades principales del cliente es necesaria para ubicar exactamente la extensin del trabajo a
realizar. La revisin de informes de auditora anteriores, informacin especializada del tipo de empresa, legislacin y normativa
aplicable, informacin financiera, planes estratgicos, operativos, de inversin y de gestin, constituyen elementos vlidos para
orientar el proceso de la auditora. Para el efecto se pueden disear cuestionarios y encuestas que nos permitan obtener la
informacin referida
Una representacin esquemtica de estas fases es la siguiente:

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Pgina 11

Planeacin
Conocimiento de la industria y negocio del cliente
Obtencin de informacin sobre las obligaciones legales de la empresa
Obtencin de informacin sobre el plan de gestin de la empresa
Realizacin de procedimientos analticos preliminares
Establecer la importancia relativa y evaluar el riesgo aceptable de auditora y el riesgo inherente
Entender la estructura de control interno y evaluar el riesgo de control
Elaborar un plan global de auditora y un programa de auditora
Establecimiento del grado de confianza en el control interno
Identificacin, documentacin y pruebas de los procedimientos de control
Determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos requeridos
Aplicacin de procedimientos sustantivos
Revisar los pasivos contingentes
Revisar los acontecimientos posteriores
Acumular evidencias finales:
o
Evaluar el supuesto de empresa en marcha
o
Obtener carta de presentacin o certificaciones de los estados financieros
o
Revisar los estados financieros y verificar que las cifras finales concuerdan con ellos
o
Construir los indicadores esenciales para evaluar el desempeo de la administracin en el cumplimiento de los objetivos y
metas
o
Emitir el informe de auditora integral
15
o
Discusin del informe con la administracin o comit de auditora.
Del proceso sealado por el autor del texto bsico, podemos definir las fases del proceso de la auditora integral:

Planeacin

Ejecucin

Informe

1.1.1. Planificacin
Planificacin preliminar.
Es importante alcanzar un conocimiento general de la empresa a auditarse, el mismo que incluye el nivel de organizacin, el nmero
de operaciones, la significatividad de los montos administrados. El texto bsico, incluye un cuestionario orientado a la obtencin de
informacin relacionada, entre otros puntos, con:
La naturaleza

del negocio y su cobertura

Sistemas de informacin vigentes

Nmero de empleados
Puntos de inters para la auditora, problemas frecuentes y pendientes
Nmero de clientes
Disponibilidad de informacin financiera y su periodicidad

15

Blanco Luna, Y. (2006): ob. cit. pgs. 35 y 36.

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Pgina 12

 Manejo de indicadores
Administracin, custodia y control de inventarios y activos fijos
Actualizacin de planes de cuentas y manuales de contabilidad aplicables
Niveles de produccin y de capacidad productiva
Leyes, regulaciones y

normativa aplicable a la empresa

El objetivo de esta indagacin es determinar el objetivo y alcance de la auditora, as como las habilidades y experticia que requerir
el equipo de auditores, lo que incluso le permitir presupuestar adecuadamente el trabajo a realizar.
Es importante que con esta investigacin definamos aquellas reas de potencial riesgo que requerirn mayor profundidad en las
pruebas de auditora. Ser esta comprensin global del riesgo la que a futuro, orientar una evaluacin especfica, hacia los
diferentes enfoques de la auditora integral.
De esta forma se debern realizar pruebas orientadas al cumplimiento de los controles clave o relevantes, relacionados con
auditora financiera, de gestin, de control interno y de cumplimiento legal, cuyos resultados se incorporarn en el plan de auditora,
por lo que es importante insistir en los diferentes objetivos que tiene cada una de ellas:
la auditora de gestin incluye el examen
que realizaremos a la sociedad
con el propsito de evaluar el grado de
eficiencia, eficacia con que se manejan los recursos disponibles y se logran los objetivos previstos por la compaa.
El objetivo de
la auditora del
consistente durante todo el ejercicio.

control interno es confirmar que stos han estado operando en forma efectiva y

Ejecutaremos una auditora de cumplimiento para comprobar que las operaciones, registros y dems actuaciones de la sociedad
16
cumplan con las normas legales establecidas por las entidades encargadas de su control y vigilancia
A estos objetivos debemos aadir, el de la auditora financiera, dictaminar la razonabilidad de los estados financieros.
La diferenciacin de los objetivos, facilita la identificacin de los controles clave o relevantes, identificados para evaluar los procesos
de las auditoras que componen la auditora integral, los que deben ser especficos y adecuados a la naturaleza del enfoque al que
corresponden.
AUTOEVALUACIN 3
Estimados estudiantes, desarrollemos la siguiente actividad que nos permitir evaluar su nivel de entendimiento.
1. Con enunciados breves seale los objetivos de las diferentes auditoras que conforman la auditora integral.
2. Encierre en una circunferencia el literal que corresponde a la respuesta correcta.
1. El objetivo de la auditora financiera es:
a) Verificar el cumplimiento de las leyes aplicables
b) Determinar la eficiencia y eficacia
c) Todas las anteriores
d) Ninguna de las anteriores
2. El cuestionario de verificacin preliminar incluye:
a) La cuantificacin del riesgo de control
b) La cuantificacin del riesgo inherente
c) La naturaleza del negocio
d) El volumen de ventas
e) Todas las anteriores

16

Blanco Luna, Y. (2006): ob. cit. pgs. 44 a 46.

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Pgina 13

3. Son fases de la auditora integral:

a) Contacto inicial
b) Revisin de la documentacin
c) Planeacin
d) Informe
Plan de la auditora integral.
El plan de auditora integral constituye la definicin de la estrategia de la auditora y vara dependiendo del tamao y complejidad de
la organizacin auditada. Los elementos principales que incluye son:
Comprensin

de la entidad, su entorno y el sistema de control interno

Evaluacin de

los riesgos de auditora

Planes de auditora especficos

Puntos de inters con respecto al cumplimiento del supuesto de negocio en marcha
Programas de auditora.
Comprensin de la entidad, su entorno y el sistema de control interno.
Obtener una visin sistmica que involucre el ciclo productivo de la organizacin, es una herramienta til, al momento de
comprender el funcionamiento empresarial. Sus elementos son:

Proveedores

Insumos

Procesos

Productos

Metas, objetivos, misin y visin

Clientes

Entorno

El conocimiento de los mismos nos involucra con el quehacer empresarial, lo que adems de la observacin e inspeccin in situ de
los procesos principales de la empresa, garantizarn al auditor la obtencin de un conocimiento general de las actividades.
Igualmente, es necesario el anlisis de la estructura orgnico funcional, planes estratgicos, corporativos y operativos, con sus
correspondientes indicadores de gestin. La metodologa del Cuadro de Mando Integral (B.S.C.), sirve para verificar los indicadores
bajo las cuatro perspectivas sugeridas por el modelo.
Siempre debemos tener en cuenta los objetivos individuales de las auditoras: financiera, de gestin, de cumplimiento y de control
interno, al momento de solicitar y analizar la informacin en la fase de planeacin. Para la financiera, requeriramos los estados
financieros con su anlisis evolutivo, presupuestos, sistema contable aplicado y manuales referidos. Para la de gestin, adems de
la estructura orgnica y funcional, los planes estratgicos y el tablero de indicadores. Para la auditora de control interno, existencia
de cdigos de conducta y tica, definicin y actualizacin de estructuras y procedimientos, experiencia y rotacin del personal. Para
la auditora de cumplimiento, la existencia de legislacin y regulaciones que afectan la organizacin y sus informes de cumplimiento.
El anlisis de entorno nos permite ubicar a la empresa y su relacin con los factores prximos (proveedores, competidores y
competencia) y con factores remotos (legislacin y aspectos sociales, entre otros), para determinar la situacin de la empresa en su
relacin externa, su ubicacin con respecto a la competencia y las perspectivas.
Evaluacin de los riesgos de auditora.
Del conocimiento de la entidad y su entorno se generan potenciales reas de inters para la auditora. Este anlisis se complementa
con la evaluacin de los riesgos de auditora, para definir reas crticas.

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Pgina 14

Las reas de inters estn identificadas con actividades relevantes dentro de la organizacin y es importante para definir una
estrategia de auditora adecuada a las circunstancias particulares se evalen los riesgos.
Los riesgos en auditora deben ser manejados como un modelo interrelacionado que a base de su determinacin nos permitan
definir la extensin y caractersticas de las pruebas de auditora a aplicarse bajo circunstancias especficas.
El riesgo en trminos generales es la posibilidad de error. Puede estar asociado a operaciones, transacciones o reas de negocio.
Debemos, como auditores, estar en capacidad de definir en qu reas o actividades de la empresa se presentan factores que
incrementan esta posibilidad y orientar los esfuerzos de la auditora precisamente a esos aspectos y de esa forma evitar una
interpretacin errnea de la gestin empresarial.
Riesgo es un conjunto de circunstancias que representan una posibilidad de prdida

17

Riesgo: esta
(sic) ntimamente relacionado al de incertidumbre, o falta de certeza, de que algo pueda acontecer y generar
una prdida del mismo Se conocen diversidad de conceptos sobre el riesgo, entre ellos se pueden sealar los siguientes: -Riesgo
es un conjunto de circunstancias que representan una posibilidad de prdida -Riesgo es la incertidumbre de que ocurra una
prdida econmica -Riesgo es la posibilidad de que por azar
ocurra un hecho que produzca una necesidad patrimonial Riesgo es la eventualidad del suceso cuya
realizacin ha de obligar al asegurador a efectuar la prestacin que le
18
corresponde.
La determinacin de los niveles de riesgo en una auditora, incluye el anlisis de diversos elementos y por supuesto el criterio o
juicio profesional del auditor.
No se puede garantizar una administracin libre de errores u omisiones. Es necesario que el conjunto de procedimientos de
auditora detecte aquellos errores significativos, pero es imposible que se llegue a una certeza absoluta en el cumplimiento de los
controles dentro de la administracin.
El auditor debe tratar que el riesgo en una auditora sea lo ms bajo posible, pero ni en el mejor de los casos, podemos eliminarlo.
Por lo expuesto, se emite la opinin del auditor con respecto a la razonabilidad de la informacin financiera y de gestin en la
empresa, no con respecto a la exactitud o correccin absoluta.
Los riesgos que se analizan en una auditora son los siguientes:

Inherente

De control

De deteccin

De auditora.

El riesgo inherente se relaciona con la naturaleza propia de un componente, rea o proceso evaluado en una auditora. Existe en la
empresa, por su propia naturaleza y se afecta por la cantidad de operaciones, el tipo de operaciones, el volumen de recursos
involucrados, la complejidad de las actividades u operaciones realizadas, entre otros factores. Es independiente del funcionamiento
de los controles internos.
El riesgo de control depende del nivel de funcionamiento de los controles internos. Un proceso que cumpla eficazmente los controles
internos, ser beneficiario de una alta confianza y un riesgo bajo y viceversa. Por lo tanto, para su determinacin debemos evaluar el
proceso, sus procedimientos y controles para determinar el nivel de confianza y por oposicin el nivel de riesgo.

En varios pases de Amrica del Sur, incluido Ecuador, se utiliza este esquema para categorizar la confianza desde baja, moderada
y alta; y por oposicin el riesgo de control alto, moderado y bajo, lo cual se obtiene luego de la evaluacin de control interno a un
determinado proceso o rea auditada con el objeto de medir el riesgo y adems definir los procedimientos de auditora requeridos de
acuerdo a las circunstancias.
Los riesgos inherente y
de control, de acuerdo a lo explicado en los prrafos precedentes, depende la naturaleza de la
empresa y del funcionamientos de los controles internos. Es decir, se involucran directamente con la organizacin auditada. Su
evaluacin es fundamental y tiene impacto en el riesgo de deteccin que el auditor est dispuesto a asumir.
El riesgo de deteccin constituye la posibilidad de que los procedimientos aplicados por el auditor, no detecten errores o problemas
significativos.

17
18

Rizzi S., artculo El Riesgo

Artculo: Concepto de Riesgo,

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Pgina 15

Se afecta por factores como la experiencia del auditor, la asignacin de los recursos necesarios y la oportunidad y profundidad de
las pruebas de auditora aplicadas.
La relacin entre los riesgos, inherente y de control, con el riesgo de deteccin es inversa.
Cuando tanto el riesgo inherentes como el de control son evaluados como altos, el auditor necesita considerar si los
procedimientos sustantivos pueden brindar suficiente evidencia apropiada de auditora para reducir el riesgo de deteccin, y por
19
tanto el riesgo de auditora, a un nivel aceptablemente bajo.
El riesgo de deteccin constituye la respuesta lgica a las condiciones encontradas en un componente, rea o proceso auditado. Es
obvio que al determinar niveles de riesgo inherente y de control altos, debemos preocuparnos por enfocar con mayor profundidad
nuestra auditora, ya que estn involucrados recursos empresariales importantes adems de que los controles internos no funcionan
en forma eficaz.
El riesgo de deteccin depende por lo tanto, de la estrategia asumida por auditora, con el objeto de mitigar principalmente el riesgo
de control determinado de la evaluacin de control interno.
El modelo que combina los tres riesgos sealados anteriormente nos permite administrar el riesgo de auditora, que constituye el
margen de error que el auditor estara en capacidad de aceptar en una auditora y constituye la posibilidad de que el auditor brinde
una opinin inadecuada con respecto a informacin financiera inadecuada. Normalmente el riesgo de auditora, segn la rigidez con
que el auditor pretenda aplicar sus pruebas, se ubica entre el 1% al 5%.
Al combinar los riesgos podemos determinar la siguiente ecuacin:
R. AUDITORA = R.INHER. * R. CONTROL * R. DETECCIN
Con el propsito de mantener el riesgo de auditora en el nivel planificado (1% al 5%), debemos actuar con los riesgos que
conforman la ecuacin sealada.
Para este objetivo, si los riesgos inherente y de control son altos, por lgica matemtica el riesgo de deteccin debemos disminuirlo.
Para lo cual se deben mejorar, ampliar y profundizar las pruebas de auditora.
La situacin inversa constituye el caso en que el riesgo inherente y el de control son bajos, condiciones que permitiran al auditor
liberar en cierto grado el nivel y la profundidad de sus procedimientos.
PLANES DE AUDITORA ESPECFICOS
Auditora de cumplimiento
Para el desarrollo del plan de auditora especfico en la auditora de cumplimiento debemos conocer y comprender el marco legal y
regulatorio que tenga mayor impacto en el negocio. Hay determinada normativa, que al ser incumplida, pueda generar incluso el
cese de actividades empresariales o la aplicacin de sanciones importantes.
El uso del conocimiento acumulado en las fases precedentes de la auditora integral, nos permite ubicar la base normativa y legal,
aplicable.
Se consideran importantes, entre otras, las siguientes disposiciones legales:
Ley de Compaas
Ley de Rgimen Tributario Interno y su Reglamento
Cdigo de Trabajo
Estatuto de Constitucin y reformas
Manual de Funciones y Procedimientos Contables
Manual de Calidad
Polticas corporativas
Resoluciones de la Junta General de

Accionistas

Resoluciones del Directorio

19

Blanco Luna, Y. (2012): ob. cit. pg. 72.

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Adems, dependiendo del tipo de empresa a auditar, existe legislacin especfica para su funcionamiento y control. A manera de
ejemplo podemos citar:
Base legal del Ministerio del Medio Ambiente.
Normas MEM
Reglamento de Seguridad y Salud de los trabajadores y mejoramiento del medio ambiente de trabajo.
Cdigo de Comercio
Reglamento Orgnico de Gestin Organizacional por Procesos.
El propsito al desarrollar este tema no es enumerar la base legal aplicable en todas las empresas, sino determinar el enfoque que
tiene la administracin hacia el cumplimiento legal y sobre todo identificar aquella
normativa que tiene un impacto fundamental en
la marcha del negocio y que con especial atencin deben ser cumplidas.
Auditora de gestin.
Anteriormente definimos el enfoque de la auditora de gestin y su relacin con la evaluacin de la eficiencia, eficacia y calidad de la
gestin empresarial.
No existen principios bsicos para la ejecucin de una auditora de gestin. Se sugiere, adaptar nuestra planificacin hacia las reas
o sistemas relevantes en la organizacin.
Cada uno de los objetivos incluidos en su definicin orienta la bsqueda de informacin en la fase de planeacin:
La eficiencia (uso adecuado de recursos). Se requiere el anlisis de los presupuestos, su calendarizacin y las evaluaciones
continuas que se apliquen.
La eficacia (cumplimiento de metas y objetivos). Involucra el
adquisiciones entre otros.

plan estratgico, corporativo, operativo, de inversiones y de

La calidad (satisfaccin del cliente). Se necesita el plan de comercializacin, resultados de ventas, fidelidad de clientes y encuestas
de satisfaccin.
Estos aspectos deben analizarse para las reas importantes del negocio, aquellos sistemas en los que el auditor puede dividir la
organizacin para su anlisis. Por lo tanto, adems de la bsqueda de la informacin referida, se establece una estrategia de trabajo
fundamentada en las reas o componentes relevantes.
A manera de ejemplo:
Sistema de planificacin
Sistema de produccin
Sistema de administracin financiera
Sistema de recursos humanos
Otra forma de determinar los componentes de auditora, es observar el flujo de actividades del negocio, es decir el proceso
productivo en todas sus fases.
Como ejemplo, en una auditora de gestin a una empresa elctrica, podran definirse como componentes: la planificacin
empresarial, generacin de energa, distribucin y comercializacin, porque constituyen los procesos importantes dentro del proceso
productivo. Posteriormente se evaluar el sistema de control interno de cada uno, se establecern los niveles de riesgo y los
procedimientos de auditora requeridos.
Auditora de control interno.
Se relaciona con los controles que deben cumplirse en el ciclo de las transacciones que originan la informacin financiera. Para el
efecto, es conveniente que las mismas, se organicen por ciclos, que se pueden aplicar a las empresas.
Cada uno de estos ciclos comprende un grupo de funciones y actividades o controles, que formando parte de un sistema, son
susceptibles de evaluarse y con estos resultados se disean los procedimientos de auditora para el programa respectivo.
Auditora financiera.

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Su objetivo es dictaminar la razonabilidad de las cifras de los estados financieros. Se orienta a determinar la veracidad, integridad y
correcta valuacin de los saldos presentados a determinada fecha.
Esta razonabilidad, se fundamenta en el cumplimiento de la normativa contable vigente. La planificacin considerar, entre otros, los
siguientes elementos:
Los resultados de auditoras o exmenes anteriores
La identificacin de aquellos rubros significativos presentados en los estados financieros
Las variaciones importantes de un perodo a otro
La materialidad de las operaciones
Las consideraciones sealadas, identifican rubros relevantes de la informacin financiera. Es necesario entonces, evaluar el proceso
de registro contable para verificar que el mismo garantice:
Veracidad y legalidad: que las operaciones se sustenten en documentacin que garantice la propiedad de los activos y el
reconocimiento legal de los pasivos.
Integridad: el proceso de registro agrupar todas las operaciones de similares caractersticas en grupos homogneos y sus
controles impedirn que se reporte informacin incompleta.
Correcta valuacin: los valores registrados son referentes vlidos de precios de mercado. Se respeta no slo el precio de
adquisicin sino tambin los incrementos o disminuciones que sean pertinentes, de tal forma que se asignen valores correctos.
El proceso contable incluye controles de tipo financiero que se orientan a garantizar estas tres afirmaciones. Su evaluacin es
necesaria para identificar reas crticas y sobre todo disear procedimientos de auditora ajustados a las circunstancias.
Puntos de inters con respecto al cumplimiento del supuesto de negocio en marcha
PRINCIPIO DE LA EMPRESA EN MARCHA.
Principio por el cual se asume que la empresa a la que se le registra sus actividades financieras tiene vigencia de funcionamiento
20
temporal con proyeccin al futuro, a menos que exista una buena evidencia de lo contrario.
Siempre el auditor realizar su trabajo con la confianza de que la empresa ha preparado informacin sustentada en la sostenibilidad
del negocio. Al margen de esto, podran observarse indicativos de que dicho principio no est respaldado.
Los indicadores financieros que demuestran posiciones incmodas y consecutivas, retrasos en pago de dividendos, cambios
frecuentes de los trminos de negociacin con proveedores, contingencias de tipo legal con alta probabilidad de ocurrencia, prdida
de negocios importantes, entre otros, determinan que el auditor mantenga alerta al respecto, la misma que obliga a verificar las
acciones alternativas asumidas por la empresa para mitigar estos hechos. Es decir, an en el evento de la existencia de estos
factores potencialmente negativos, es necesario contrastar la respuesta por parte de la administracin, para juzgar con suficiencia el
peligro de mantener el Principio de Empresa en Marcha.
Programas de auditora especficos
Es el producto final de la planeacin y constituye la agrupacin ordenada de procedimientos y pruebas de auditora, diseados a
base de los niveles de riesgo generados para cada componente. Incluye pruebas de control o de cumplimiento; y pruebas
sustantivas, las primeras orientadas a la verificacin de los controles aplicados en la organizacin y las segundas a analizar con
profundidad reas de mayor riesgo.
Las tcnicas que apoyan estos procedimientos pueden ser la observacin, inspeccin, conciliacin, confirmacin, rastreo y revisin
selectiva.
AUTOEVALUACIN 4
Continuemos con esfuerzo, en la siguiente autoevaluacin.
1. Cul es el contenido del Plan de Auditora Integral?
2. Por qu es importante obtener un conocimiento de la visin sistmica de la organizacin en la planificacin de una auditora
integral?

20

Fiorella C., Vargas F., artculo Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

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3. Encierre en un crculo la respuesta correcta.

a) El riesgo inherente est afectado por:
a) La experticia del auditor
b) La cantidad de operaciones
c) El cumplimiento de controles
d) Todas las anteriores
b) El riesgo de deteccin constituye:
a) La posibilidad de error en el funcionamiento de los controles internos
b) La posibilidad de error por la naturaleza propia del componente
c) La posibilidad de que el auditor no detecte errores significativos
d) Todas las anteriores
c) El riesgo de auditora se determina as:
a) RI*RC/RD
b) RI/(RC*RD)
c) RI*RC*RD
d) Ninguno de los anteriores
d) La integridad en auditora financiera, es:
a) Que los activos pertenezcan a la empresa
b) Que los saldos se encuentren completos
c) Que la valores estn a precio de mercado
d) Que las transacciones sean legales
e) Todos los anteriores
e) El Principio del Ente en Marcha, constituye:
a) Que la empresa a la que se le registra sus actividades financieras tiene vigencia de funcionamiento temporal con proyeccin al
futuro
b) Que la empresa tenga ntegros sus registros en cuanto a la valoracin
c) Que la empresa asuma sus compromisos a corto plazo
d) Ninguna de las anteriores.
3. En los siguientes casos, realice el clculo del riesgo de deteccin considerando un riesgo de auditora del 3%. Prepare una
conclusin con respecto a la relacin del riesgo de deteccin con el riesgo inherente y de control.
a) Riesgo inherente = 70% y Riesgo de control = 80%
b) Riesgo inherente = 20% y Riesgo de control = 22%
3.1.2 Ejecucin
Es la aplicacin de los procedimientos de auditora integrados en los programas de trabajo.
Ser el cumplimiento de estas pruebas, el que nos permita lograr los objetivos que se plantearon para cada una de las auditoras
que conforman la auditora integral. Debemos verificar para la auditora de gestin, el logro de objetivos, la inversin de recursos y lo

EQM

Pgina 19

adecuado de la estructura organizacional; la de control interno, confirmar que los procesos y sus controles operan de forma eficaz; la
de cumplimiento, con respecto a las disposiciones legales aplicables. En esta fase, se generan los hallazgos que sustentarn
posteriormente el informe de auditora integral.
Un hallazgo debe reflejar una condicin adversa a un criterio. Los criterios fueron explicados anteriormente y dependen del tipo de
auditora en ejecucin. Para la financiera es la normativa contable aplicable, para la de control interno los componentes del mtodo
COSO, implementados en la organizacin por medio de procesos y procedimientos, en la de cumplimiento lo constituye la base legal
y normativa relacionada con el negocio y para la de gestin, los planes, objetivos y estndares definidos en la empresa. La auditora
siempre constituir la verificacin del cumplimiento de estos requisitos o normas de desempeo.
Es necesario aadir a los atributos descritos, las causas que generaron un incumplimiento y el efecto o impacto negativo para la
empresa. Estos requisitos que se sugieren en forma general, podran tener alguna variante con respecto a auditoras especializadas,
tal es el caso de la auditora de gestin de calidad, cuyo propsito, en el caso de auditoras de certificacin, es verificar el
cumplimiento de los requisitos de determinada norma de calidad como la ISO 9001, 14000 18000, entre otras; y el reporte de sus
no conformidades, se limita a sealar si dichos requisitos fueron o no cumplidos.
1.1.3 Informe de auditora integral
El informe de auditora integral incluir inicialmente el dictamen correspondiente a la auditora financiera, es decir, la opinin con
respecto a la razonabilidad de los estados financieros preparados por la empresa. Se incluyen tambin la evaluacin del sistema de
control interno, del cumplimiento de las leyes y regulaciones que la afectan y el grado de eficiencia y eficacia en la gestin
empresarial.
Este informe estar acompaado de los siguientes estados financieros de propsito general preparados por la administracin,
acompaados de sus correspondientes notas y una certificacin de la administracin.
Balance General
Estado de Resultados de Operacin
Estado de Cambios en el Patrimonio
Estado de Flujos de Efectivo
Notas Explicativas a los Estados Financieros
Certificacin de la Administracin sobre los Estados Financieros y dems temas de la Auditora
Anexo con los principales indicadores de gestin comentados por la auditora

Integral.

21

El dictamen puede variar dependiendo de las caractersticas de la informacin financiera reportada por la empresa. Sus
caractersticas sern desarrolladas con amplitud en un mdulo posterior.
Es fundamental establecer la responsabilidad de la administracin de la empresa, en la preparacin de los estados financieros,
reportes de gestin y manuales de procesos y procedimientos, ya que constituyen la base de evaluacin para la aplicacin de los
procedimientos de auditora, cuyo diseo responde a los requerimientos propios de la empresa y plasman las expectativas y
proyecciones del negocio. La funcin independiente del auditor, es verificar el nivel de alcance de los mismos, lo que se reflejar en
el informe.
1.2. Relacin de causa efecto en el proceso de auditora integral.
La descripcin del proceso de auditora integral, nos muestra una relacin de causa efecto en todas sus fases. Los productos de
cada una, sirven de insumo para las subsiguientes. La planificacin cierra con los procedimientos de auditora, que se incorporan en
el programa de trabajo y constituyen el punto de partida de la ejecucin. De sta, se generan hallazgos que se incorporan al informe,
documento que incluir recomendaciones que al cubrir aspectos financieros, de control interno, legales y de gestin, generan un
INFORME DE ASEGURAMIENTO, con mayores garantas para sus usuarios.
AUTOEVALUACIN 5.
1. Cules son los elementos de un hallazgo?

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2. Quin tiene la responsabilidad en la preparacin de la informacin financiera y de gestin a ser auditada?

3. Describa la relacin de causa efecto en el proceso de auditora integral.
4. Encierre en un crculo la respuesta correcta.
1. La ejecucin en el proceso de auditora es:
a) La medicin de riesgos
b) La aplicacin de procedimientos de auditora
c) El diseo de procedimientos de auditora
d) Ninguna de las anteriores
2. El informe de auditora integral incluye:
a) El dictamen financiero
b) La evaluacin del sistema de control interno
c) La evaluacin de la gestin empresarial
d) Ninguna de las anteriores
3. La opinin sobre los estados financieros, puede ser:
a) Sin salvedades
b) Con salvedades
c) Abstencin
d) Ninguna de las anteriores

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