La Prescripcin de la Deuda

Tributaria
EN: CONSULTORIO TRIBUTARIO

42

Comentarios
11 preguntas y respuestas sobre la prescripcin de
la deuda tributaria.

1.- PREGUNTA N 1: Qu debemos

entender por Prescripcin?

La prescripcin constituye el medio por el cual la

accin para exigir el pago de una obligacin tributaria
deviene en inexigible por el transcurso del tiempo y en
tanto se cumpla con las condiciones previstas en el
Cdigo Tributario. Es el derecho que tiene el
contribuyente para oponerse a cualquier cobro de
deuda
tributaria
que
pretende
efectuar
la
Administracin Tributaria por cualquier obligacin
tributaria, luego del trmino del plazo legal que tiene
para determinarla, exigir su pago y aplicar las
sanciones correspondientes.

Dentro de este contexto, la prescripcin es extintiva de

la accin o poder de la Administracin Tributaria para
determinar la deuda tributaria, exigir su pago
coactivamente y aplicar sanciones, as como la accin
del contribuyente para solicitar la compensacin o
devolucin del monto pagado en exceso o
indebidamente.

2.- PREGUNTA N 2: Cules son los plazos

que se aplican para la prescripcin?

De acuerdo a lo precisado por el Texto nico

Ordenado del Cdigo Tributario, normado por el
Decreto Supremo N 135-99-EF (19.08.99) y
modificatorias, los plazos de prescripcin vigentes,
para efectos de la accin que debe ejercer la
Administracin Tributaria, son los siguientes:

3.- PREGUNTA N 3: Cmo se debe

computar el plazo prescriptorio?

De acuerdo a lo normado por el artculo 44 del Texto

nico Ordenado del Cdigo Tributario, los plazos
prescriptorios se computara de la siguiente forma:

CONCEPTOS
Impuesto a la Renta

IGV, ISC, entre otros

tributos

CMPUTO DEL PLAZO

PRESCRIPTORIO
Desde el uno (1) de
enero del ao siguiente
a la fecha en que vence
el
plazo
para
la
presentacin
de
la
Declaracin
Anual
respectiva.
Desde el uno (1) de
enero siguiente a la fecha
en que la obligacin sea
exigible,
respecto
de
tributos que deben ser
determinados
por
el
deudor tributario; o,
Desde el uno (1) de
enero siguiente a la fecha
de nacimiento de la
obligacin tributaria.

Infraccin tributaria

Compensacin de pagos
indebidos o
en exceso

Desde el uno (1) de

enero siguiente a la fecha
en que se cometi la
infraccin o, cuando no
sea posible establecerla,
a la fecha en que la
Administracin Tributaria
detect la infraccin.
Desde el uno (1) de
enero siguiente a la fecha
en que se efectu el pago
indebido o en exceso o
en que devino en tal; o,
Desde el uno (1) de
enero siguiente a la fecha
en que nace el crdito
por
tributos
cuya
devolucin se ti ene
derecho
a
solicitar,
tratndose
de
los
originados por concepto
distintos a los pagos en
exceso o indebidos.

4.- PREGUNTA N 4: La no cancelacin del

Saldo por Regularizar del Impuesto a la
Renta del Ejercicio 2006 ya prescribi?

Se trata de un contribuyente con RUC N

20196758472 que cumpli con presentar la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del
Ao 2006, en la fecha de vencimiento (27.03.2007), en
la cual determin un Saldo por Regularizar ascendente
a S/. 5 200, el que no fue cancelado en su
oportunidad. Nos pregunta, si esta deuda se encuentra
prescrita.

La deuda que queremos verificar si ha prescrito o no,

corresponde a la determinada en la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta del Ejercicio 2006, la
cual fue presentada el 27.03.2007, por tanto debemos
iniciar el cmputo del plazo prescriptorio desde el
01.01.2008, as tenemos:

Inicio del plazo prescriptorio: 01.01.2008

Primer
Prescripcin
Segundo
Prescripcin
Tercer
Prescripcin
Cuarto
Prescripcin

Ao
Ao

de
de

Ao

de

Ao

de

Desde el 01.01.2008
01.01.2009
Desde el 01.01.2009
01.01.2010
Desde el 01.01.2010
01.01.2011
Desde el 01.01.2011
01.01.2012

al
al
al
al

Dentro de este contexto, la deuda por Impuesto a la

Renta del Ejercicio 2006 (Vencimiento: 27.03.2007),
ha prescrito, dado que al 01.01.2012, han transcurrido
4 aos contados desde el
01.01.2008 (Fecha que corresponde al 01 de Enero del
ao siguiente a la fecha del vencimiento del plazo para
la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta del Ejercicio 2006).

5.- PREGUNTA N 5: Se encuentra

prescrita la no cancelacin del IGV de Julio
2008?

Un contribuyente con RUC N 20156879066, en Julio

del 2008 present el PDT N 621 (Vencimiento:
13.08.2008), cumpli con pagar el Impuesto a la Renta
y no el Impuesto General a las Ventas ascendente a
S/. 2 200. Nos pide determinar si la deuda est
prescrita.

De acuerdo a los datos proporcionados por el

contribuyente, veamos cuando concluye el plazo
prescriptorio de los 4 aos:
Inicio del plazo prescriptorio: 01.01.2009

Primer
Ao
Prescripcin

de

Desde el 01.01.2009 al
01.01.2010

Segundo
Ao
Prescripcin
Tercer
Ao
Prescripcin
Cuarto
Ao
Prescripcin

de
de
de

Desde el 01.01.2010 al
01.01.2011
Desde el 01.01.2011 al
01.01.2012
Desde el 01.01.2012 al
01.01.2013

Del anlisis podemos sealar que, la deuda del IGV

prescribe el 01.01.2013, por cuanto a esa fecha recin
transcurren los 4 aos de prescripcin, contados desde
el 01.01.2009 ((01 de Enero del ao siguiente a la
fecha en que la obligacin tributaria fue exigible).

Debemos tener presente que lo antes sealado se da

en tanto no se haya producido la interrupcin del plazo
prescriptorio.

6.- PREGUNTA N 6: Cundo prescribe la

multa del numeral 1) del artculo 176 del
Cdigo Tributario?

La Empresa Los Portales S.A. con RUC N

20818675851, present el PDT N 621, fuera de plazo,
correspondiente al perodo tributario Julio 2008
(Vencimiento: 20.08.2008), por lo que ha incurrido en
la infraccin tipificada en el Numeral 1) del artculo
176 del Cdigo Tributario: No presentar las
declaraciones que contengan la determinacin de la
deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos. Nos
preguntan Cundo prescribe la sancin de Multa por
esta infraccin?

En el caso de las Infracciones Tributarias, el cmputo

del plazo prescriptorio es desde el uno (1) de enero
siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o,
cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que
la Administracin Tributaria detect la infraccin.

De acuerdo a los datos proporcionados por el

contribuyente, veamos cuando concluye el plazo

prescriptorio de los 4 aos:

Inicio del plazo prescriptorio: 01.01.2009

Primer
Prescripcin
Segundo
Prescripcin
Tercer
Prescripcin
Cuarto
Prescripcin

Ao
Ao

de
de

Ao

de

Ao

de

Desde el 01.01.2009
01.01.2010
Desde el 01.01.2010
01.01.2011
Desde el 01.01.2011
01.01.2012
Desde el 01.01.2012
01.01.2013

al
al
al
al

Teniendo en cuenta que el plazo prescriptorio se inici

el 01.01.2009, la sancin correspondiente prescribe el
01.01.2013, por cuanto a esa fecha han transcurrido
los 4 aos de prescripcin que establece el Cdigo
Tributario.

Debemos tener presente que lo antes sealado se da

en tanto no se haya producido interrupcin del plazo
prescriptorio.

Al respecto, el Tribunal Fiscal mediante la Resolucin

N 10054-7-2007 (JOO) de fecha 28.08.2007, seala
que el plazo de prescripcin de la facultad de la
Administracin Tributaria para aplicar las sanciones de
las infracciones consistentes en no presentar las
declaraciones que contengan la determinacin de la
deuda tributaria y ser detectada por la Administracin,
as como la de no presentar las declaraciones que
contengan la determinacin de la deuda tributaria
dentro de los plazos establecidos, tipificada en el
Numeral 1) del artculo 176 del texto original del
Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Legislativo
N 816 y su modificatoria, es de 4 aos.

7.- PREGUNTA N 7: Cundo se produce la

Interrupcin de la prescripcin?

La Interrupcin de la prescripcin consiste en la

realizacin de un acto que origina la prdida del
tiempo transcurrido antes de la interrupcin, por tanto
da lugar a un nuevo plazo de prescripcin que
comienza a contarse desde el da siguiente de ocurrido
el acto interruptorio.
El Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
establece determinados hechos que derivan en la
interrupcin de la prescripcin, los cuales sealamos a
continuacin:
Para la
tributaria

determinacin

de

la

obligacin

Por la presentacin de una Solicitud de

Devolucin.

Por el reconocimiento
Obligacin Tributaria.

Por la Notificacin de cualquier acto de la

Administracin
Tributaria
dirigido
al
reconocimiento o regularizacin de la
obligacin tributaria o al ejercicio de la
facultad de fiscalizacin de la Administracin
Tributaria, para la determinacin de la
obligacin tributaria, con excepcin de
aquellos actos que se notifiquen cuando la
SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad,
realice un procedimiento de fiscalizacin
parcial.

expreso

de

la

Por el pago parcial de la deuda.

Por la Solicitud de Fraccionamiento u otras
facilidades de pago.

Para exigir el pago de la obligacin tributaria

-

Por la Notificacin de la Orden de Pago.

Por el reconocimiento expreso de la obligacin

tributaria.

Por el pago parcial de la deuda.

Por la Solicitud de Fraccionamiento u otras

facilidades de pago.

Por la Notificacin de la Resolucin de Prdida

del Aplazamiento y/o Fraccionamiento.

-

Por la Notificacin del requerimiento de pago

de la deuda tributaria que se encuentre en
Cobranza Coactiva y por cualquier otro acto
notificado al deudor, dentro del Procedimiento
de Cobranza Coactiva.

Para aplicar sanciones

-

Por Notificacin del cualquier acto de la

Administracin
Tributaria
dirigido
al
reconocimiento o regularizacin de la
infraccin o al ejercicio de la facultad de
fiscalizacin de la Administracin Tributaria,
para la aplicacin de las sanciones, con
excepcin de aquellos actos que se notifiquen
cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada
facultad, realice un procedimiento de
fiscalizacin parcial.

Por la presentacin de una Solicitud de

Devolucin.

Por el reconocimiento expreso de la infraccin.

Por el pago parcial de la deuda.

Por la Solicitud de Fraccionamiento u otras

facilidades de pago.

Para solicitar o efectuar la compensacin, as

como para solicitar la devolucin
-

Por la presentacin de la Solicitud

Devolucin o de Compensacin.

Por la notificacin del Acto Administrativo que

reconoce la existencia y la cuanta de un pago
en exceso o indebido u otro crdito.

Por la compensacin automtica o por

cualquier accin de la Administracin
Tributaria dirigida a efectuar la compensacin
de oficio.

8.- PREGUNTA N 8: En qu casos se

produce la Suspensin de la Prescripcin?

de

Veamos en qu momentos se produce la Suspensin

de la Prescripcin, para cada una de las siguientes
acciones de la Administracin Tributaria:
Para la determinacin de
tributaria y aplicar sanciones
del

la

obligacin

Durante la tramitacin
contencioso tributario.

procedimiento

Durante la tramitacin de la demanda

contencioso-administrativa,
del
proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro
proceso judicial.

Durante el procedimiento de la Solicitud de

Compensacin o de Devolucin.

Durante el lapso que el deudor tributario tenga

la condicin de no habido.

Durante el plazo que establezca la SUNAT al

amparo del presente Cdigo Tributario, para
que el deudor tributario rehaga sus libros y
registros.

Durante la suspensin del plazo a que se

refiere el inciso b) del tercer prrafo del
artculo 61 y el artculo 62-A.

Para exigir el pago de la obligacin tributaria

-

Durante la tramitacin
contencioso tributario.

del

procedimiento

Durante la tramitacin de la demanda

contencioso-administrativa,
del
proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro
proceso judicial.

Durante el lapso que el deudor tributario tenga

la condicin de no habido.

Durante el plazo en que se encuentre vigente

el aplazamiento y/o fraccionamiento de la
deuda tributaria.

Durante el lapso en que la Administracin

Tributaria est impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma
legal.

 Para solicitar o efectuar la compensacin, as

como para solicitar la devolucin
-

Durante el procedimiento de la Solicitud de

Compensacin o de Devolucin.

Durante la tramitacin
contencioso tributario.

Durante la tramitacin de la demanda

contencioso-administrativa,
del
proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro
proceso judicial.

Durante la Suspensin del plazo para el

procedimiento de fiscalizacin a que se refiere
el artculo 62-A.

del

procedimiento

9.- PREGUNTA N 9: Por error se cancel

una deuda que estaba prescrita se puede
solicitar la devolucin de la misma?

En el presente caso en que el pago de la obligacin

tributaria prescrita ha sido efectuado en forma
voluntaria, el contribuyente no tiene el derecho a
solicitar la devolucin de lo pagado.

10.- PREGUNTA N 10: Cul es el plazo

prescriptorio para la aplicacin de la sancin
por no pagar dentro de los plazos
establecidos los tributos retenidos o
percibidos?

De acuerdo a lo normado por el artculo 43 del Cdigo

Tributario el plazo prescriptorio para aplicar la sancin
por la infraccin de no pagar dentro de los plazos
establecidos los tributos retenidos o percibidos, es de
10 aos.

Al respecto, existe la Resolucin del Tribunal Fiscal N

7647-4-2005 (JOO) de fecha 22.12.2005, en la cual se
seala que de acuerdo al artculo 43 del Cdigo
Tributario, el plazo de prescripcin de la facultad

sancionadora de la Administracin Tributaria respecto

de la infraccin de No pagar dentro de los plazos
establecidos los tributos retenidos o percibidos, es de
10 aos.

11.- PREGUNTA N 11: Cul es el

Procedimiento que debemos seguir para que
se declare la prescripcin de una deuda
tributaria?

De acuerdo a lo normado
del Cdigo Tributario, la
declarada a pedido del
oponerse en cualquier
administrativo o judicial.

por el Texto nico Ordenado

prescripcin slo puede ser
deudor tributario, pudiendo
estado del procedimiento

Para ello, se deber seguir el siguiente procedimiento:

Presentar en la Mesa de Partes de la Intendencia u
Oficina Zonal de la SUNAT de su jurisdiccin, una
Solicitud firmada por el deudor tributario o
Representante Legal acreditado en el RUC, solicitando
que se declare la prescripcin de:
-

La accin para la
obligacin tributaria.

determinacin

La accin para exigir su pago.

La aplicacin de sanciones.

de

la

La Solicitud deber precisar la identificacin de la

deuda tributaria, debiendo sealar:
-

El Cdigo del tributo o multa, y

El perodo tributario.

La Entidad que recepciona la Solicitud deber

pronunciarse en el trmino de cuarenta y cinco das
hbiles, a travs de una Resolucin, caso contrario
operar el Silencio Administrativo Negativo, a travs de
la Resolucin Ficta Denegatoria, considerando
denegado su pedido. En este caso el contribuyente
podr impugnar dicha negacin, va un Recurso de
Reclamacin.

De ser denegado este Recurso, el contribuyente podr

accionar un Recurso de Apelacin, el cual ser resuelto
por el Tribunal Fiscal.

A continuacin, le presentamos un Modelo de Solicitud

para solicitar la Prescripcin de la Obligacin
Tributaria: