INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS

Artculo 164.- CONCEPTO DE INFRACCIN TRIBUTARIA

Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin de normas
tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente Ttulo o en
otras leyes o decretos legislativos.
(Artculo 164 sustituido por el Artculo 79 del Decreto Legislativo N 953
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
TEXTO ANTERIOR
Artculo 164.- CONCEPTO DE INFRACCION TRIBUTARIA
Toda accin u omisin que importe violacin de normas
tributarias, constituye infraccin sancionable de acuerdo con
lo establecido en este Ttulo.
Artculo 165.- DETERMINACION DE LA
SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES

INFRACCION,

TIPOS

DE

La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada

administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de
actividades o servicios pblicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, se presume la
veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a
lo que se establezca mediante Decreto Supremo.
Artculo 166.- FACULTAD SANCIONATORIA
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y
sancionar administrativamente las infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria tambin
puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella
establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP

Pgina 1

Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se encuentra

facultada para fijar, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango
similar, los parmetros o criterios objetivos que correspondan, as como para
determinar tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas
respectivas.
CASO N 1: SANCIN POR DECLARAR SALDO A FAVOR INDEBIDO
La empresa LOS JAZMINES S.R.L. contribuyente del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, y dedicada a la comercializacin de vehculos, present el PDT
621 del Perodo Marzo 2010, determinando un saldo a favor de S/. 2,500 (Impuesto
bruto S/. 5,500 Crdito Fiscal S/. 8,000). No obstante, luego de presentada la citada
declaracin, verifica que incluy indebidamente una factura de compra cuyo IGV
ascenda a S/. 3,800. Al respecto, nos piden ayuda para determinar el monto de la
multa.
SOLUCIN:
El numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario prescribe que constituye infraccin
relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias entre otros, el ()
declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan
en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos
de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario ().
En el caso expuesto por la empresa LOS JAZMINES S. R. L. es evidente que la
misma habra incurrido en la infraccin en referencia pues en principio efectu una
declaracin con cifras o datos falsos, la que influy de manera directa en la
determinacin de la obligacin del perodo, al determinarse un menor tributo a pagar,
como consecuencia de un aumento indebido del crdito fiscal del IGV.
En ese sentido, configurada la infraccin, resulta importante la forma en que se
determinar la sancin, para lo cual partimos de la informacin inicialmente declarada
y
de
la
informacin
que
realmente
se
debi
declarar:

De lo anterior, podemos afirmar que para los supuestos en los que inicialmente se
declara un saldo a favor del IGV y luego se determina un tributo a pagar, el literal b)
de la Nota 21 de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario
(aplicable a los contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta),

UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP

Pgina 2

prescribe que en estos casos, la sancin ser determinada sumando el 50% del
tributo omitido ms el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a favor.
As:

MULTA = 50% tributo omitido + 50% saldo declarado indebidamente

En tal sentido, de acuerdo a lo antes sealado, para determinar la multa tratndose
del caso expuesto por la empresa LOS JAZMINES S. R. L. se deber seguir el
siguiente procedimiento:
a) Determinacin del Saldo a favor indebido y del Tributo omitido

DETALLE
DECLARACIN
INICIAL
DECLARACIN
RECTIFICATORIA
SALDO A FAVOR
INDEBIDO TRIBUTO OMITIDO
BASE
IGV
BASE
IGV
Ventas
29,947
5,500.
28,947
5,500.
Compras
42,105
(8,000)
22,105
(4,200)
Saldo a favor
(2,500)

UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP

Pgina 3

0
(2,500)
Tributo Resultante
0
1,300.
1,300
Es importante mencionar que para determinar el Saldo a Favor Indebido y el tributo
omitido, debemos considerar lo siguiente:

Tributo omitido o saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o

prdida indebidamente declarada.
=
Tributo o saldo, crdito u otro concepto similar o prdida del perodo o ejercicio
gravable, obtenido por autoliquidacin o en su caso, como producto de la fiscalizacin.
Tributo Resultante o saldo, crdito u otro concepto similar o prdida del perodo o
ejercicio gravable, declarado inicialmente
De ser as, tendramos lo siguiente:
Determinacin del Tributo Omitido
Tributo omitido
=
(Tributo Resultante s/ DDJJ Rectificatoria) (Tributo Resultante s/ DDJJ Inicial)
Tributo omitido
=
(S/. 1,300) (S/. 0)
Tributo omitido
=
S/. 1,300
Determinacin del Saldo a Favor Indebido (SFI)

UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP

Pgina 4

SFI
=
(SF s/ DDJJ Rectificatoria) (SF s/ DDJJ Original)
SFI
=
(S/. 0) (S/. 2,500)
SFI
=
S/. 2,500
b) Clculo de la Multa
Determinados tanto el Tributo Omitido como el Saldo a Favor determinado
indebidamente, calculamos la multa, la cual en aplicacin de la cuarta Nota de la
Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, no podr ser menor al 5%
de la UIT, la que para el ao 2010 equivale a S/. 180.
Tributo omitido: S/. 1,300.00
Saldo declarado indebidamente: S/. 2,500.00
Multa (50% de S/. 1,300) + (50% de S/. 2,500): S/. 1,900.00
Multa mnima (5% de la UIT): S/. 180.00
Multa a considerar (el monto mayor): S/. 1,900.00
c) Aplicacin del Rgimen de Incentivos
Es importante indicar que a la Multa determinada, de acuerdo con el punto anterior, le
podr ser de aplicacin el Rgimen de Incentivos previsto en el artculo 179 del
Cdigo Tributario, pudindose aplicar las siguientes rebajas de acuerdo a los
momentos en que se cumple con regularizar la omisin:

PORCENTAJE
CONDICIN
90%
Siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con
anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al
tributo o perodo a regularizar.
70%
Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un requerimiento de
la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por sta segn lo
dispuesto en el artculo 75(1) o en su
defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos
la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn

UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP

Pgina 5

corresponda, o la Resolucin de Multa.

50%
Si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin y la
Resolucin de Multa notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo establecido
en el primer prrafo del artculo 117(2) del Cdigo Tributario respecto de la
Resolucin de Multa, siempre que no interponga medio impugnatorio alguno.
(1) De acuerdo a lo que establece el artculo 75 del Cdigo Tributario, concluido el
proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin Tributaria emitir la
correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago,
si fuera el caso. No obstante, previamente puede comunicar sus conclusiones a los
contribuyentes, indicndoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando
corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la
complejidad del caso tratado lo justifique. En estos casos, dentro del plazo que la
Administracin Tributaria establezca en dicha comunicacin, el que no podr ser
menor a tres (3) das hbiles el contribuyente o responsable podr presentar por
escrito sus observaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas, a
efecto que la Administracin Tributaria las considere, de ser el caso. En ese sentido,
cabe precisar que el plazo para que se obtenga la rebaja del 70% de la multa es si el
infractor regulariza la infraccin antes del plazo no menor de los tres (3) das antes
citados.
(2) Segn lo establecido en el artculo 117 del Cdigo Tributario, el Procedimiento de
Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al
deudor tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, que contiene un mandato de
cancelacin de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7)
das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la
ejecucin forzada de las mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado. En ese
sentido, para obtener la rebaja del 50% de la multa, el infractor debe cancelar la
Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin y la Resolucin de Multa dentro del
plazo antes citado.
As, en el caso de la empresa LOS JAZMINES S.R.L., la multa determinada podr
rebajarse en un 90% si la misma cumple con declarar la deuda tributaria omitida con
anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al
tributo o perodo a regularizar. De ser as, tendramos lo siguiente:
Multa a considerar: S/. 1,900.00
Rgimen de Incentivos (90%) : (S/. 1,710.00)
Multa con incentivos : S/. 190.00

UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP

Pgina 6

En todo caso, cabe indicar que al monto que resulte le sern aplicables los intereses
moratorios correspondientes.

UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP

Pgina 7