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Juan Fco. Rodenas Flores Abogado
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INFORMACION FISCAL

El pasado 27 de noviembre fueron aprobadas las Leyes 26/2014 (que modifica la

Ley de Renta) la 27/2014 (del Impuesto sobre Sociedades) y la Ley 28/2014
(que modifica la ley del IVA) de las que pasamos a hacer un breve resumen.
1.-LEY 26/2014 QUE MODIFICA LA LEY 35/2006 DEL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA:
Las principales novedades de esta Ley son las siguientes:
REBAJA EN LOS TRAMOS Y TIPOS DE LA ESCALA GENERAL E
INCREMENTO DE LOS MINIMOS FAMILIARES EN EL IRPF.
- Se reducen los tramos de la tarifa de los siete actuales a cinco, as como los
tipos marginales aplicables en 2015 y en 2016.
- Se eleva el umbral mnimo de tributacin, de modo que los asalariados que
ganen menos de 12.000 euros al ao, salvo que procedan de diversos pagadores,
dejarn de tributar.
- Se incrementan los mnimos personales y familiares.
-Otra novedad es la creacin de beneficios fiscales para familias numerosas y
personas con discapacidad, regulndose tres impuestos negativos: uno para
familias con hijos descendientes con discapacidad, otro para familias con
ascendientes dependientes y otro para familias numerosas. Los contribuyentes
que realicen una actividad por cuenta propia o ajena para la deduccin de 1.200
euros por cada uno de ellos es necesario que estn dados de alta en la Seguridad
Social o mutualidad. El lmite es individual, por cada hijo o ascendiente
discapacitado.
Se puede solicitar a la AEAT el abono de estas tres deducciones con carcter
anticipado, a razn de 100 euros mensuales. Estos impuestos negativos, son
acumulables entre s.
- Se modifica la tributacin de las Indemnizaciones por Despido estableciendo
un mnimo exento hasta 180.000 euros.

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Las indemnizaciones superiores a 180.000 euros tampoco tributarn en su

totalidad, pues slo tributa el exceso. Por otra parte, al tratarse de rentas
obtenidas de forma irregular en el tiempo (ms de dos aos), el importe de
indemnizacin sujeta se reduce en un 30%. Adems, se contempla la
posibilidad de aplicar este coeficiente de reduccin a las indemnizaciones que se
obtengan de manera fraccionada en varios aos.
- Para las plusvalas inmobiliarias se suprime el coeficiente de correccin
monetaria (inflacin) pero se mantienen los coeficientes de abatimiento
limitados a todas las transmisiones por importe total de 400.000 euros de
inmuebles y otros bienes adquiridos antes de 31 de diciembre de 1994,
aplicables a las ganancias obtenidas hasta el 20 de enero de 2006.

TRIBUTACIN DE LAS PLUSVALAS INMOBILIARIAS EN EL IRPF.

- Otra novedad es la exencin de las plusvalas para mayores de 65 aos si su
destino es la constitucin de una renta vitalicia que complemente la pensin. Se
crea esta nueva exencin para las ganancias patrimoniales derivadas de la
transmisin de cualquier bien de su patrimonio, que se aade a la actual
exencin por transmisin de vivienda habitual por mayores de 65 aos o por
personas en situacin de dependencia severa o de gran dependencia y a la
exencin por reinversin en vivienda habitual.
La nueva medida permite eximir de tributacin la renta obtenida por transmitir
cualquier elemento patrimonial, sea mueble o inmueble, siempre que el importe
obtenido, con el lmite mximo de 240.000 euros, se reinvierta en la constitucin
de rentas vitalicias que complementen la pensin.
Para beneficiarse de la exencin de la ganancia en el ao en que se produce la
alteracin del patrimonio, en el plazo mximo de seis meses desde sta, el
importe total obtenido (hasta 240.000 euros) debe destinarse a constituir una
renta vitalicia a favor del contribuyente. Esta ventaja se aplica de forma
proporcional, igual que las deducciones por vivienda habitual, de modo que si no
se destina la totalidad del importe obtenido a la constitucin de la renta vitalicia,
la ganancia estar exenta en la parte que proporcionalmente corresponda.

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TRIBUTACIN DEL AHORRO

A partir de 2015 todas las plusvalas se integraran en la base del ahorro, con
independencia del periodo de generacin, dejando de estar penalizadas las
plusvalas a corto plazo.
Los nuevos tipos impositivos son los siguientes:
- Hasta 6.000 euros: bajar su tributacin del 21% al 20% en 2015, y al 19% en
2016.
- Desde 6.000 hasta 50.000 euros: el tipo baja hasta el 22% en 2015 y al 21% en
2016.
- A partir de 50.000 euros, el tipo de gravamen baja al 24% en 2015 y al 23% en
2016.
Por otra parte, se incorpora un nuevo instrumento para potenciar el ahorro a
medio y largo plazo y fomentar la neutralidad fiscal, que puede ser
complementario a los planes de pensiones u otras formas de ahorro. As, estos
nuevos Planes de Ahorro, pueden adoptar la forma de cuenta bancaria o seguro
que garanticen la restitucin de al menos, el 85% de la inversin y los
rendimientos generados disfrutarn de exencin si la inversin se mantiene un
mnimo de cinco aos y siempre que se aporten cantidades inferiores a 5.000
euros.
Los dividendos inferiores a 1.500 euros que antes estaban exentos, pasan a
tributar.
- Los planes de pensiones y otros sistemas de previsin social han sufrido
varios cambios con la reforma fiscal que entrar en vigor el 1 de enero de 2015,
tanto en las aportaciones como en el rescate.
Se limita las aportaciones que pueden realizarse a 8.000 euros anuales
mximos, sin que pueda superar el 30% de la suma de los rendimientos netos del
trabajo y de actividades econmicas, eliminando el lmite mayor que exista
antes para mayores de 50 aos.
Por otro lado, se modifica la Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones
permitiendo el rescate anticipado a partir del dcimo ao de antigedad de sus
aportaciones, si bien, en el caso de las aportaciones

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hechas antes del 31 de diciembre 2015 el dinero no puede rescatarse antes de

enero de 2025.
Se mantiene la posibilidad de aplicar la reduccin del 40% para el rescate en
forma de capital para las aportaciones realizadas antes de 2007, si bien se
introduce la cautela de que slo resulta aplicable si se retira el dinero en el
ejercicio en que se produzca la contingencia asegurada o en los dos aos
siguientes.
Se prev un rgimen transitorio para las contingencias acaecidas entre 2011 y
2014, que tienen de plazo ocho ejercicios desde la fecha de su jubilacin para
rescatar el plan con dicho beneficio fiscal y para aquellos casos en que la
contingencia se hubiera producido antes de 2011, que pueden aplicar la
reduccin si recuperan el dinero antes del 31 de diciembre de 2018.

CONCEPTO DE ACTIVIDAD ECONOMICA.

Se introducen dos modificaciones en el articulo 27 de la Ley, referido a los
rendimientos ntegros de las actividades econmicas. Una, en cuanto considera
como rendimiento de actividades econmicas la retribucin recibida en concepto
de prestacin de servicios profesionales por socios y otra que tiene que ver
con la calificacin como rendimiento de actividad econmica de los obtenidos
por el arrendamiento de inmuebles.
Respecto a la primera modificacin, a partir del 1 de enero de 2015, tendrn la
consideracin de rendimientos de actividades econmicas los obtenidos por el
contribuyente procedentes de una entidad en cuyo capital participe, derivados
de la realizacin de actividades profesionales, cuando el contribuyente este
incluido en el rgimen especial de autnomos o en una mutualidad de previsin
social que actu como alternativa a dicho rgimen.
En relacin con la segunda, actualmente se computa como rendimiento integro
del capital inmobiliario el importe que, por todos los conceptos, debe satisfacer
el arrendatario o subarrendatario, incluido en su caso el correspondiente a todos
los bienes cedidos con el inmueble, y excluido el IVA, salvo que el
arrendamiento se realice como actividad econmica, para lo cual deben
concurrir simultneamente dos circunstancias que se cuente al menos con un
local, destinado exclusivamente a la gestin de los inmuebles arrendados y que
exista al menos una persona empleada con contrato laboral y a jornada
completa. Con la reforma se elimina el requisito de disponer de local

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permaneciendo el requisito de que se utilice al menos una persona

contratada con contrato laboral y a jornada completa para la ordenacin de
la actividad.

REDUCCIN Y DEDUCCION ALQUILER VIVIENDA

Se mantiene el porcentaje de reduccin del 60% para los arrendadores en los
alquileres de viviendas con carcter de habitual, suprimiendo la reduccin
incrementada del 100% para jvenes menores de 30 aos.
Para los arrendatarios se elimina la deduccin por alquiler de vivienda, aunque
solo para los contratos que se formalicen a partir del 1 de enero de 2015.
RETENCIONES
La retencin a profesionales pasa del 21% al 19% en 2015 y al 18% en 2016.
Para aquellos que sus ingresos sean inferiores a 15.000 euros en el ejercicio
anterior y estos representen ms del 75% de los rendimientos del trabajo y
actividades econmicas la retencin ya pas a ser del 15% desde el pasado mes
de julio. En definitiva, las retenciones para 2015 y 2016 quedan de la siguiente
forma:
CONCEPTO

2015

2016

Retencin profesionales (general)

19%

18%

Retencin profesionales con rendimiento integro inferior a

15.000 euros.

15%

15%

Retencin contribuyentes que inicien el ejercicio de

actividades profesionales en el periodo impositivo de
inicio de actividades y en los dos siguientes, siempre y
cuando no hubieran ejercido actividad profesional alguna
en el ao anterior

9%

9%

Retencin administradores (general)

37%

35%

20%

19%

20%

19%

20%

19%

Retencin a administradores de entidades de menor

tamao (cifra de negocios inferior a 100.000 euros)
Rentas del ahorro
Retencin arrendamientos

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MODULOS
Se modifican para 2016 el rgimen de estimacin objetiva.
Por un lado se modifican los umbrales cuantitativos que determinan la aplicacin
de este rgimen y pasan a excluirse de l las actividades clasificadas en
determinados epgrafes del IAE.
La rebaja del umbral de exclusin con carcter general pasa de 450.000 a
150.000 euros de ingresos y de 300.000 a 150.000 de gastos. En el caso de
actividades agrcolas, ganaderas o forestales, el umbral de exclusin pasa de
300.000 euros a 250.000 euros de ingresos.
Se excluyen tambin las actividades que facturen menos de un 50% a
personas fsicas y las actividades a las que se aplica el tipo de retencin del 1%
como las de fabricacin y construccin.

2.- LEY 27/2014 DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

- Se rebaja el tipo de gravamen que pasa del 30% al 28 % en 2015 y al 25% en
2016. Para las empresas de reducida dimensin (cifra de negocios inferior a 10
millones de euros) se mantiene, el tipo del 25%, y para las entidades de nueva
creacin (para el 1 periodo y el siguiente) el 15%.
-Las Sociedades Civiles con objeto mercantil pasan en 2016 a tributar por este
impuesto.
- Se simplifican las tablas de amortizacin.
- Se suprime la deducibilidad de las perdidas por deterioro para el
inmovilizado material, para el intangible, inversiones inmobiliarias los
instrumentos de patrimonio y valores representativos de deuda. Se mantiene la
deducibilidad de las existencias y de los crditos y partidas a cobrar.
- Se suprimen los coeficientes de actualizacin monetaria en las transmisiones de
inmuebles.
- Se crean las nuevas reservas de capitalizacin empresarial y de nivelacin.
La reserva de capitalizacin empresarial permite reducir la base imponible en un
10% por incremento de fondos propios, lo que da lugar a la no tributacin de la
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parte del beneficio que se destine a la constitucin de una reserva indisponible.

Esta reserva sustituye a la deduccin por reinversin de beneficios, que
desaparece tras la reforma.
-Las entidades a las que se les aplique el rgimen de entidades de reducida
dimensin tendrn adems acceso a la reserva de nivelacin, que permite
minorar el 10% de la base imponible, respecto de las bases imponibles negativas
que se vayan a generar en los cinco aos siguientes, anticipando en el tiempo la
aplicacin de las futuras bases imponibles negativas o bien si no hubiera bases
imponibles negativas en dicho periodo, permite diferir en cinco aos la
tributacin de la reserva constituida.
En relacin con la compensacin en el futuro de bases imponibles negativas no
hay limite temporal, frente al actual de 18 aos, pero se introduce una limitacin
cuantitativa en el 70% de la base imponible anterior a los ajustes de la reserva de
capitalizacin, admitindose en todo caso un importe mnimo de un milln de
euros.
En relacin a la deducibilidad fiscal de los gastos por atenciones a clientes o
proveedores, se limita su deducibilidad hasta el 1% del importe neto de la cifra
de negocios del periodo impositivo y deja de considerarse una liberalidad la
retribucin satisfecha a los administradores por sus funciones de alta
direccin y otras funciones desarrolladas de acuerdo a un contrato laboral
con la entidad.
3.- LEY 28/2014 QUE MODIFICA LA LEY DEL IVA
Se modifican las reglas de localizacin de los servicios de
telecomunicaciones, de radiodifusin y televisin y de las prestaciones de
servicios efectuadas por va electrnica, que se gravarn donde este
establecido el destinatario del servicio, sea o no empresario, al margen de donde
est establecido el prestador del servicio.
En materia de exenciones, se extiende la exencin educativa a los servicios de
atencin a nios durante las horas de comedor escolar o guardera fuera del
horario ordinario. Asimismo, se suprime la exencin aplicable a las entregas y
adjudicaciones de terrenos realizadas entre la Junta de Compensacin y los
propietarios de aquellos, por la distorsin que causaba el distinto tratamiento a
efectos del Impuesto en la actuacin en los procesos de urbanizacin de las
Juntas segn intervinieran en su condicin de fiduciarias o no. Tambin se
amplia el mbito, objetivo de la aplicacin de la renuncia a las exenciones
inmobiliarias, al no vincularla a la exigencia de que el empresario o profesional
adquirente tenga derecho a la deduccin total del impuesto soportado en funcin
del destino previsible en la adquisicin del inmueble, aunque si exige que el
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empresario tenga, al menos, derecho a la deduccin parcial del impuesto

soportado al realizar la adquisicin o en funcin del destino previsible del
inmueble adquirido.
Se flexibiliza el procedimiento de modificacin de la base imponible, ampliando
de uno a tres meses el plazo para realizarla en caso de concurso del deudor, y
de seis meses a un ao en el caso de crditos incobrables para pymes.
Se amplan los supuestos de aplicacin de la regla de inversin del sujeto pasivo
para luchar contra el fraude a la entrega de determinados productos, tales como
telfonos mviles, ordenadores porttiles, tabletas digitales, as como la plata y
el platino.
Tambin se introduce un nuevo tipo de infraccin que obliga a los empresarios
a los que afecte este criterio de inversin del sujeto pasivo a que
comuniquen las operaciones realizadas bajo dichas circunstancias, sancionado a
quien no lo haga con una multa del 10% de las cantidades que tendra que haber
pagado.
La reforma fiscal mantiene inalterados los tipos de gravamen, con el objetivo
de no daar el consumo, habindose modificado nicamente la tributacin de
algunos productos sanitarios, que pasan del 10% al 21% y de las flores y
plantas vivas, que pasan a tributar del 21% al 10%.

Murcia, a 19 de diciembre de 2014.

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