EDITORIAL

Los nuevos cuerpos de leyes incorporados al ordenamiento jurdico ecuatoriano por la

Asamblea Constituyente tienen como fines proclamados el hacer un reparto ms
equitativo de la riqueza, tener mejor visibilidad del universo impositivo tributario e
incluir a los menos favorecidos al aparato productivo nacional. Visto desde la simple
ptica de la teora, es ms que razonable apoyar tan nobles iniciativas. Sin embargo, no
todas las flores son rosas en el campo de la prctica y muchas con solo tocarlas causan
urticaria, as los incrementos impositivos y las nuevas facultades coercitivas otorgadas a
la administracin pblica hacen aparecer fantasmas que espantan capitales, lo que
inevitablemente desembocar en el decrecimiento de nuevas inversiones, incluso de las
actuales que ya podran estar buscando alternativas en regmenes econmicos de menor
imposicin tributaria y laboral. De alerta nos debe servir la invitacin del vecino del sur a
los inversionistas de la industria pesquera, para que a travs de incentivos tributarios,
opten por abanderar como peruana su flota, desembarquen su producto en ese pas e
incrementen sus actividades industriales de faenamiento, empaque y exportacin desde
all, y as otros sectores de produccin de bienes exportables o de servicios que
encuentren mejores incentivos y oportunidades en ese o en los dems pases de la regin,
trayendo como consecuencia en nuestro pas la reduccin de plazas de trabajo, subida de
precios de los productos y la disminucin de ingresos para el fisco. Por otra parte, la
Asamblea deber ser muy cuidadosa al momento de legislar sobre la tan anunciada
eliminacin de la intermediacin laboral ya que se podra llevar por arrastre a la
tercerizacin de servicios complementarios que, sin ser la misma cosa, se encuentra
depositada en la misma canasta, siendo la eliminacin de la primera comprensible desde
el punto de vista social, la eliminacin de la segunda sera funesta por la prdida de
muchsimas plazas de trabajo en los sectores de la seguridad privada, mensajera, servicio
de alimentacin, mantenimiento, limpieza y otras actividades de apoyo que tienen el
carcter de complementarias al proceso productivo de las empresas. Mucho se ha
discutido, y se seguir discutiendo, de los mecanismos impuestos por el rgimen para
poner las cosas en orden, dejando leer entre lneas que el fin justifica los medios, lo
que hace dbil la tan anhelada transformacin, pues ser blanco fcil de los rapaces de
siempre cuando por los inevitables reveces polticos disminuya la popularidad de quienes
hoy la lideran. An se puede rectificar! Comenzando por dejar de lado las pugnas
estriles, regulando los porcentajes impositivos hasta montos competitivos con los pases
de la regin y haciendo de la seguridad jurdica el sello de calidad o distintivo de nuestro
pas, lo que har palpable el incremento del nivel de vida de los ecuatorianos, utilizando
la ley como herramienta para hacer buenos negocios, crear plazas de trabajo, incorporar a
los menos favorecidos al quehacer productivo y haciendo del trabajo el medio para que
todos sintamos que caminamos en la direccin correcta; y, como todo recorrido empieza
por el primer paso, para darlo bien, en esta edicin de Boletn al Da presentaremos los
beneficios que busca la Ley de Equidad Tributaria, identificaremos si a los mandatarios
los alcanza o no la ley laboral y le diremos cmo debe hacer para realizar de forma
correcta el clculo de las utilidades a sus trabajadores.

BENEFICIOS LABORALES QUE BUSCA LA LEY DE EQUIDAD TRIBUTARIA

Abg. Xavier Larrea Nowak

Mucho se ha dicho de los cambios que trajo consigo la denominada Ley de Equidad
Tributaria, la mayor parte de los comentarios tienden a resaltar el incremento impositivo
focalizado al sector productivo y su forma casi inquisitoria de cobro..., en realidad es
preocupante, sin embargo, no todo es adverso en esta ley, ya que trae consigo ciertos
incentivos tributarios, en especial de carcter laboral, que valen la pena resaltar y que a
continuacin detallar:
Beneficios para los Trabajadores.- Bsicamente son tres beneficios, el primero se refiere
a la exoneracin del Impuesto a la Renta de las 13 y 14 Remuneraciones, que hasta el
ao anterior formaban parte de la base imponible, ya no; El segundo beneficio se refiere
tambin a la exoneracin del impuesto a la renta, esta vez sobre las asignaciones hechas a
los trabajadores, otorgadas por los empleadores, el Estado o cualquier organismo
internacional, por concepto de becas para el financiamiento de estudios, especializacin o
capacitacin en instituciones de educacin superior y entidades gubernamentales,
nacionales o extranjeras y en organismos internacionales; y, El tercer beneficio para los
trabajadores consiste en que sus ingresos obtenidos por concepto de bonificacin por
desahucio e indemnizacin por despido intempestivo, en la parte que no exceda a lo
determinado por el Cdigo del Trabajo tambin estar exonerado del pago del impuesto a
la renta. La propia ley aclara que toda bonificacin e indemnizacin que sobrepase los
valores determinados en el Cdigo del Trabajo, aunque est prevista en los contratos
colectivos, causar el Impuesto a la Renta. Es importante recordar que los empleadores
son agentes de retencin de sus empleados por lo que tienen la obligacin jurdica de
retener los valores que por cualquier concepto pertenezcan al Estado y entregrselos.
Beneficios para los Empleadores.- La Ley de Equidad Tributaria ha querido incentivar al
patrono para que cree nuevas plazas de trabajo, hacindole atractivo el adoptar como
costumbre el pagarle a sus trabajadores sobre la mesa todos los beneficios sociales a los
que por ley est obligado y a contratar a personal con discapacidad, que en ciertos
puestos pueden ser igual o ms productivos que el personal sin discapacidad, con una
ventaja tributaria adicional, es decir, lo incentiva para que cumpla la ley, por eso el primer
beneficio que esta ley les trae a los empleadores es que determina como deducibles del
Impuesto a la Renta a las indemnizaciones, bonificaciones y beneficios sociales de orden
laboral, aclarando que, si la indemnizacin es consecuencia de falta de pago de
remuneraciones o beneficios sociales solo podr deducirse en el caso de que sobre tales
remuneraciones o beneficios se haya pagado el aporte al IESS. El segundo beneficio que
trae es establecer que las deducciones que correspondan a remuneraciones y beneficios
sociales sobre los que se aporte al IESS, por incremento NETO de empleos, debido a la
contratacin de trabajadores directos, se deducirn con el 100% adicional, por el primer
ejercicio econmico en que se produzcan y siempre que se hayan mantenido como tales 6
meses consecutivos o ms, dentro del respectivo ejercicio. El tercer beneficio es
establecer que las deducciones que correspondan a remuneraciones y beneficios sociales
sobre los que se aporte al IESS, por pagos a discapacitados o a trabajadores que tengan
cnyuge o hijos con discapacidad, dependientes suyos, se deducirn con el 150%
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adicional. Esta deduccin adicional no ser aplicable en el caso de contratacin de

trabajadores que hayan sido dependientes de partes relacionadas del empleador en los tres
aos anteriores. Es importante anotar que para efectos tributarios se considerar persona
con discapacidad a quien se encuentra restringida permanentemente con al menos el 40%
de la capacidad fsica, mental o sensorial establecida como normal, de conformidad con
los rangos que para el efecto establezca el CONADIS. El cuarto beneficio que esta ley
trae consigo es el hecho de establecer que la totalidad de las provisiones para atender el
pago de desahucio de todo el personal y de pensiones jubilares patronales del personal
que haya cumplido 10 aos o ms de trabajo en la misma empresa, actuarialmente
formuladas por empresas especializadas o profesionales en la materia.
Beneficios para Empleadores que se acojan al Rgimen Impositivo Simplificado.- La ley
ha querido adems sacar de la informalidad a sectores que tradicionalmente lo han sido,
proponindoles un mecanismo simplificado de pago de impuesto a la renta, por eso, los
empleadores que sean contribuyentes incorporados al denominado Rgimen Impositivo
Simplificado, como beneficio tributario por creacin de plazas de trabajo podrn solicitar
al SRI una deduccin del 5% de la cuota correspondiente a su categora, por cada nuevo
trabajador que se encuentre afiliado en el IESS y al da en sus pagos. La deduccin no
podr superar el 50% del total de la cuota mensual. Hay que tomar en cuenta que si el
empleador supera el nmero de 10 trabajadores ya no podr acogerse al Rgimen
Simplificado.
Quines pueden acogerse al Rgimen Impositivo Simplificado?
a) Las personas naturales cuyos ingresos obtenidos durante los ltimos 12 meses no
superen los $60,000 y que para el desarrollo de su actividad econmica no requieran
contratar ms de 10 empleados;
b) Las personas naturales que, percibiendo ingresos bajo relacin de dependencia, no
superen por ese concepto la fraccin bsica anual del impuesto a la renta gravada con
tarifa 0% (es decir, hasta $7,850 anuales o el promedio de $654,16 mensuales), y que
sumados a los ingresos brutos anuales generados por la actividad econmica
independiente, no superen los $60,000 y que para el desarrollo de su actividad econmica
independiente no requieran contratar ms de 10 empleados; y,
c) Las personas naturales que inicien actividades econmicas y cuyos ingresos brutos
anuales presuntos se encuentren dentro de los lmites mximos sealados en los dos casos
anteriores.
EXCLUSIONES.- Como esta nueva figura del Rgimen Impositivo Simplificado no es
dedicada a sectores que tradicionalmente si han cumplido con sus compromisos
tributarios, no podrn acogerse a ella las personas naturales que hayan sido agentes de
retencin de impuestos en los ltimos tres aos o que desarrollen las siguientes
actividades:
De libre ejercicio profesional que requiera ttulo Terminal universitario;
De corretaje de bienes races;
De agenciamiento de Bolsa;
De propaganda y publicidad;
De almacenamiento de productos de terceros;

De organizacin de espectculos pblicos;

De agentes de aduana;
De produccin de bienes o prestacin de servicios gravados con el Impuesto a los
Consumos Especiales;
De comercializacin y distribucin de combustibles;
De establecimientos grficos autorizados por el SRI para la impresin de comprobantes
de venta, retencin y documentos complementarios;
De casinos, bingos y salas de juego.
En medio de tantas preocupaciones, siempre ser reconfortante escuchar buenas noticias.
Solo entendiendo a cabalidad el alcance de las normas, podremos ejercer de forma plena
nuestros derechos, alertndonos de los verdaderos peligros y desvaneciendo miedos que
nos preocupan innecesariamente.

LA REPRESENTACIN LEGAL: RESPONSABILIDADES Y ASPECTOS A

TOMAR EN CUENTA EN EL EJERCICIO DE UN MANDATO.
Ab. Ana Cristina Veintimilla
No cabe duda que en el mbito empresarial, la representacin legal ejercida por un
funcionario es sinnimo de confianza y de prestigio. El representante legal de una
empresa adems de ser el rostro de la misma frente a terceros es un funcionario o
funcionaria sobre el que recaen un sinnmero de responsabilidades y cuya posicin de
ejecutivo, poder de decisin y capacidad de obligar a la empresa, lo revisten de
caractersticas legales que lo diferencian del resto del personal de la compaa.
Partimos este anlisis tomando en cuenta que toda persona jurdica, al ser un ente ficticio,
sin personalidad propia, debe contar con un representante legal que acte a nombre y en
representacin de ella; esta representacin se extiende de acuerdo a lo establecido en la
Ley de Compaas a todos los asuntos relacionados con el giro del negocio- o trfico de
la empresa en operaciones tanto civiles como comerciales. El espritu de la
representacin legal debe consistir en otorgar a una persona la capacidad de accin
suficiente para obrar y realizar actos con eficacia jurdica frente a terceros.
Esta capacidad y el amplio campo de accin y decisin que rodea a los representantes
legales presupone una posicin de mando y la ausencia de subordinacin, caracterstica
sta ltima de preponderancia en las relaciones de tipo laboral. De ah que la
representacin legal supone la ausencia de relacin laboral entre el representante y la
empresa/sociedad a la que representa.
Nuestra legislacin es clara cuando en el Cdigo del Trabajo regula a travs de una
norma especfica (Artculo 308) el hecho de que, cuando una persona tenga poder general
para representar y obligar a una empresa ser mandatario y no empleado, reglndose sus
relaciones con el mandante por el derecho comn, es decir que de forma ajena al derecho

laboral. En este aspecto, las facultades otorgadas a los representantes legales constituyen
un mandato proveniente del poder otorgado por su mandatario en este caso la empresa o
sociedad a la que representa entendindose dicho mandato, dentro de los lmites de su
contrato social o de la Ley. As, el Cdigo Civil seala que constituyen facultades propias
del mandatario el efectuar actos de administracin, como son pagar las deudas y cobrar
los crditos del mandante dentro del giro del negocio, entre otras. Si se tratare de
ejecucin de actos ajenos al giro del negocio es necesaria para la validez de los mismos,
la existencia de un poder especial; como es en el caso de enajenacin o hipoteca de los
bienes de la sociedad, cuando esta actividad no constituya uno de los objetos principales
del giro de la empresa.
De otra parte, la responsabilidad proveniente del ejercicio de un mandato como el de la
representacin legal implica en las provenientes del ejercicio de su poder como
mandatario, esto es, las previstas en la Ley o en el contrato social de la persona a la que
representa. Es importante tomar en cuenta que para que la representacin legal de un
funcionario sea consolidada como tal sta debe dirigirse hacia funciones que tengan
relacin con el rgimen externo de la empresa esto es que tenga capacidad de decisin
respecto de obligaciones con terceros ajenos a la empresa, la ausencia de esta capacidad,
esto es, capacidad de decisin nicamente dentro del rgimen interno de la empresa
implicara que existe una relacin de dependencia y en consecuencia regulada por el
Cdigo del Trabajo; as se ha pronunciado nuestra Corte Suprema en reiterados fallos.
Deviene de la naturaleza propia del ejercicio de la representacin legal, que al no existir
relacin laboral entre el representante y la empresa ste no goza de los derechos propios
de los trabajadores como son la afiliacin obligatoria al Seguro Social, las dcimas
remuneraciones ni a los dems beneficios de Ley propios de los trabajadores, jubilacin
entre otros. De igual forma, no debera existir un sueldo o salario que se pague
peridicamente al representante legal, sino ms bien un pago por honorarios
profesionales de direccin o administracin; servicio que estar gravado con el impuesto
al Valor Agregado y que deber ser soportado a travs de un comprobante de venta
vlido.
De lo anterior se deriva tambin que el representante legal no tiene derecho a participar
del 15% de las utilidades lquidas de la empresa en virtud de que este beneficio slo se
otorga a los trabajadores, sobre este punto insisto que es importante el grado de
representacin que debe tener un funcionario para considerrselo como representante
legal, por lo que es importante tomar en cuenta el rgimen sobre el cual debe a actuar el
funcionario con representacin, el cual debe ser manifestado hacia fuera de la empresa;
esto es tener la capacidad de obligar, negociar, celebrar contratos o acuerdos con terceros;
caso contrario si nicamente tiene un grado jerrquico dentro de la compaa sin
capacidad de accin externa, se lo podra considerar como un funcionario de confianza y
en consecuencia un trabajador con derecho a todos los beneficios que dicha calidad le
otorga.
LO QUE TIENE QUE CONOCER PARA EL CLCULO DE LAS UTILIDADES
QUE DEBEN PAGARSE A SUS TRABAJADORES

Ab. Maria Fernanda Rodriguez

Todo trabajador dedica su esfuerzo fsico, mental o ambos a la vez en el trabajo que
desempea, lo que conlleva al desarrollo del empleador y ese desarrollo se ve reflejado
en los frutos que rinde, lo que en Derecho Societario, Tributario y Laboral comnmente
llamamos UTILIDADES.
Dichas utilidades que la empresa empleadora (persona natural o jurdica) obtiene al final
de cada ejercicio econmico, por lgica debe ser compartida en un porcentaje con sus
trabajadores, pues como se indic en un principio el esfuerzo del trabajador particip en
la obtencin de las utilidades.
Antes de proceder con el clculo establecido por el Cdigo del Trabajo y el Reglamento
para el Pago y Legalizacin de las Decimotercera, Decimocuarta Remuneraciones y del
15% de Participacin de Utilidades, debemos que tener en consideracin los siguientes
puntos:
En primer lugar hay que tomar en consideracin la distincin que realiza el Cdigo del
Trabajo respecto de los trabajadores pueden tener ciertos cargos que pueden conllevar al
pago o no pago de ciertos beneficios, por ejemplo el trabajador que desempea funciones
de confianza o direccin, o aquellos que su cargo sea de vendedor, agente de seguros o de
comercio, porteros o guardines, entre otros no gozan de horas suplementarias; asimismo,
los representantes legales de los empleadores pueden gozar de la afiliacin al Instituto
Ecuatoriano de Seguridad Social, pero no son partcipes de la distribucin de utilidades.
Tambin vale la pena mencionar que en el caso de que en la misma empresa trabajen
cnyuges o convivientes, el empleador debe proceder al pago de las utilidades que le
corresponde a cada uno a ttulo propio y, de manera especial, al pago del 5% de las
utilidades por concepto de cargas familiares.
De igual manera, si durante el ejercicio econmico, el trabajador adquiri o perdi una
carga familiar tendr el derecho a percibir en forma ntegra el 5% de la utilidad que le
corresponda; para efectos de este clculo, y en forma especfica, la Ley considera que el
hijo(a) existi siempre y cuando haya permanecido separado del vientre materno por lo
menos 24 horas.
En el caso de que el empleador slo tenga un trabajador con carga familiar, ste ser
beneficiado con la totalidad del 5% de utilidades; si los trabajadores de la empresa no
tienen cargas familiares, el porcentaje ser distribuido entre todos los trabajadores.
Qu sucede si la empresa no tiene trabajadores? La respuesta es lgica, no hay
necesidad de distribuir utilidades, sin embargo la empresa est obligada a presentar el
formulario de pago de utilidades para la respectiva legalizacin, anexando la respectiva
declaracin del Impuesto a la Renta y una declaracin juramentada del representante
legal en el que se indique que, efectivamente, no existen trabajadores.

Asimismo, se debe destacar que los empleadores que son personas jurdicas vinculadas o
relacionadas pueden proceder al trmite de unificacin de utilidades. El caso de
unificacin de utilidades por vinculacin ser resuelta por el Director Regional del
Trabajo respectivo, y el caso de unificacin de utilidades por relacin ser resuelto
mediante Acuerdo Ministerial suscrito por el Ministro de Trabajo y Empleo.
La vinculacin o relacin no es la misma indicada en la Ley Reformatoria para la
Equidad Tributaria del Ecuador, toda vez que en Derecho Laboral se considerarn como
una sola empresa, por vinculacin o por relacin, aquellas que se dediquen a la
produccin y otras, primordialmente, al reparto y/o venta de lo producido; tambin se
considerarn como una sola empresa a los contratista o intermediarios, siempre y cuando
stos no cuenten con su propia infraestructura fsica, administrativa y financiera.
Teniendo en claro los puntos antes destacados y entrando al punto central del presente
artculo, se indica en primer lugar que el Cdigo del Trabajo ha establecido que el
empleador debe reconocer en beneficio de sus trabajadores el 15% de la utilidad lquida
que se genere en cada ejercicio econmico, debindose pagar este beneficio dentro del
plazo de 15 das contados a partir de la fecha de liquidacin de las utilidades, cuyo plazo
mximo es hasta el 31 de marzo de cada ao, esto es, siendo el mximo permitido hasta
el 15 de abril de cada ao.
Para realizar el clculo, deber considerarse como la utilidad lquida de cada ejercicio
econmico el resultado de la utilidad neta (bruta) del ejercicio econmico menos las
prdidas del ejercicio econmico, resultado que de ser positivo pueden procederse al
clculo del 15% de las utilidades que deben pagarse a los trabajadores; hay que sealar
que la utilidad lquida que se genere en cada ejercicio econmico no es lo mismo que la
utilidad gravable ya que sta ltima obtiene sus resultados posterior a los clculos antes
sealados y algunos adicionales como impuestos y que no son objeto del presente
anlisis.
Todos estos clculos debern coincidir con las declaraciones realizadas en el Servicio de
Rentas Internas (Para mayor ilustracin revisar Formulario 101 Declaracin del
Impuesto a la Renta y Presentacin de Balances de Sociedades y Formulario 102
Declaracin del Impuesto a la Renta de Personas Naturales).
La distribucin del 15% de las utilidades ser de la siguiente manera:
10% a los trabajadores en general, sin consideracin a su ocupacin ni remuneracin. El
clculo que corresponde es el que sigue:
Se suma el tiempo laborado por todos los trabajadores;
El valor que corresponda al 10% se dividir para el resultado del tiempo laborado por
todos los trabajadores; y,
La alcuota resultante del literal anterior se multiplicar por el tiempo laborado por cada
trabajador.
5% a los trabajadores que tienen las siguientes cargas familiares:

Cnyuge, justificado con el Acta de Inscripcin de Matrimonio; o, conviviente en unin

de hecho, justificado con la respectiva declaracin juramentada;
Hijo(a) menor de 18 aos, justificado con el Acta de Nacimiento;
Hijo(a) minusvlido de cualquier edad, justificado con el Acta de Nacimiento y con el
correspondiente certificado del Consejo Nacional de Discapacidades (CONADIS).
El clculo que corresponde a la reparticin del 5% de las utilidades, es el que se detalla a
continuacin:
Se multiplica el tiempo laborado por todos los trabajadores y por el nmero de cargas
familiares de cada trabajador;
El valor que corresponda al 5% se dividir para el resultado obtenido de la multiplicacin
del literal anterior; y,
La alcuota resultante del literal anterior se multiplicar por el tiempo laborado por cada
trabajador y sus respectivas cargas familiares.
Una vez realizado el clculo, se deber proceder con la presentacin de los documentos
respectivos en la Direccin Regional del Trabajo de la circunscripcin territorial que
concierna, y en definitiva al pago de utilidades que corresponda a cada trabajador.

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