El cdigo tributario no hace distinciones entre fiscalizacin y verificacin,

pero doctrinariamente si se han establecido diferencias, cmo se observa en el

INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE. "Determinacin de la Obligacin
Tributaria". Ao XXVII N 420, Lima abril de 1994: A-4: (...) fiscalizar es acudir al
contribuyente para hurgar en parte o en la totalidad de su informacin contable o
financiera el cumplimiento de su obligacin tributaria, asumiendo una actuacin de
inteligencia tributaria, la misma que puede recaer incluso en el requerimiento de
informacin de terceras personas. Verificar, en una acepcin literal, es comprobar
la veracidad de los hechos. En la prctica esta accin se ha manifestado a travs
de las denominadas compulsas tributarias, en las que se buscaba comprobar los
datos que manejaba la Administracin Tributaria contra los libros generalmente de
Ventas y Compras (...)
No obstante; el Tribunal Fiscal ha distinguido entre "Procedimiento de
fiscalizacin" y "Procedimiento de verificacin". Define al primero como un
procedimiento administrativo cuya finalidad es la determinacin de la obligacin
tributaria y que implica un examen y evaluacin de los registros contables, de la
documentacin sustentatoria y de las operaciones realizadas. Define el segundo
como una simple constatacin de hechos sin analizar ni cuestionar la
documentacin que constata.
La RTF N 05288-2-2002 seala lo siguiente: "la fiscalizacin est destinada
a controlar el cumplimiento de las obligaciones de los deudores tributarios e
incluye la inspeccin e investigacin exigiendo a los deudores tributarios y a los
terceros, la exhibicin de sus libros, registros contables, documentacin
sustentatoria, informes, archivos informticos (...) y solicitando informaciones
tcnicas o peritajes". Sin embargo, agrega que "(...) la fiscalizacin no consiste en
un solo acto sino en un conjunto de actos. En el caso de la SUNAT la fiscalizacin
normalmente se inicia con una carta y un requerimiento exigiendo la
documentacin contable necesaria para realizarla, a travs de una inspeccin o
inspecciones sobre todo aqul documento que evidencie los hechos gravados. Se
recoge esta informacin, se analiza en papeles de trabajo que se agregarn al
expediente y se da a conocer los resultados de la fiscalizacin en una actuacin
en la que participa el mismo sujeto fiscalizado. Adems, en el curso de ella
pueden existir tambin actos del mismo deudor tributario, tales como la
presentacin de informes o de declaraciones rectificatorias o la verificacin de

pericias, inspecciones en otros lugares, tomas de inventario, etc.".

El artculo 75 del Cdigo Tributario establece que concluido el proceso de
fiscalizacin o verificacin, la Administracin Tributaria emitir la correspondiente
resolucin de determinacin, resolucin de multa u orden de pago, si fuera el caso.
Por lo que se tiene que la fiscalizacin es un procedimiento, cuya finalidad es la
determinacin de la obligacin tributaria, la que se traduce en el valor respectivo,
de determinarse crdito o deuda tributaria.
De la lectura de la RTF N 121-4-2001 se desprende que la fiscalizacin implica
un examen y evaluacin de los registros contables, de la documentacin
sustentatoria y de las operaciones realizadas, en oposicin a la verificacin que
sera una simple constatacin del monto adeudado en base a la informacin
consignada en los mencionados registros, la cual puede ser comparada con las
declaraciones juradas presentadas por los contribuyentes.
Segn el Glosario Tributario publicado por la SUNAT (1995: 91), la fiscalizacin es
la "Revisin, control y verificacin que realiza la Administracin Tributaria respecto
de los tributos que administra, sin la necesidad de que el contribuyente lo solicite,
verificando de esta forma, el correcto cumplimiento de sus obligaciones
tributarias".
As mismo, en e! Reglamento de! procedimiento de fiscalizacin de la SUNAT,
aprobado por Decreto Supremo N" 085-2007 y modificado por Decreto Supremo
N 207-2012-EF, se seala que el procedimiento de fiscalizacin como tal es aquel
"mediante el cual la SUNAT comprueba la correcta determinacin de la obligacin
tributaria incluyendo la obligacin tributaria aduanera, as como el cumplimiento de
las obligaciones formales relacionadas a ellas y que culmina con la notificacin de
la Resolucin de Determinacin y de ser el caso, de las Resoluciones de Multa
que correspondan por las infracciones que se detecten en el referido
procedimiento".
El Informativo Caballero Bustamante en su edicin de la primera quincena de
Noviembre 2011, p. Al., seala que las verificaciones son los "actos de
comprobacin de la realidad o exactitud de la informacin proporcionada por el
contribuyente a la Administracin. Esta evaluacin tiene como objeto advertir la
existencia de inconsistencias en la informacin proporcionada por ei propio

contribuyente o por terceros respecto a sus actividades y establecer las pautas del
posterior control tributario de los contribuyentes".
De la revisin de la informacin obtenida, se obtiene que la diferencia sustancial
entre fiscalizacin y la verificacin es que sta ltima es un procedimiento cuyos
alcances y fines son limitados respecto de su intensidad, es menos exhaustivo, se
dira que es una revisin superficial. Por su parte, la fiscalizacin es un
procedimiento mediante el cual se controla el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, incluye inspeccin e investigacin, exigiendo la exhibicin de libros,
registros contables, documentacin sustentatoria, informes, archivos informticos
y todo aquel documento que evidencie hechos gravados; se analiza sta
informacin en papeles de trabajo, se dan a conocer los resultados y se traducen
en el valores, de determinarse crdito o deuda tributaria.