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Contrabando.
Actos Culposos que posibilitan el Contrabando y Uso indebido de Documentos.
Tentativa de Contrabando.
Encubrimiento de Contrabando.
Disposiciones comunes: Penas. Responsabilidad. Extincin de Acciones y Penas.
5.6.5.7.5.8.5.9.-
Aduanas e Integracin.
Importancia del Cdigo Aduanero del MERCOSUR.
Antecedentes histricos.
Fuentes y Metodologa.
Aspectos relevantes:
1.- Norma Marco;
2.- Territorio aduanero;
3.- Supletoriedad;
4.- Competencias de la Administraciones Aduaneras. Preeminencia en Zona Primaria;
5.- Asistencia Recproca;
6.- Actos Administrativos Aduaneros;
7.- Operador econmico calificado;
8.- Despachantes de aduana;
9.- Tributos Aduaneros.
Clasificacin de las Operaciones Aduaneras.
Aduana Electrnica. Sistemas Informticos.
Rgimen Sancionatorio.
Vigencia.
Unidad I - Introduccin
1.1.- NORMAS LEGALES
En la Repblica Argentina el rgimen Aduanero se encuentra regulado por los acuerdos
internacionales suscriptos o adheridos por nuestro pas, los acuerdos celebrados con otros pases
(como por ejemplo: ALADI, MERCOSUR, etc.), los principios constitucionales, y el Cdigo
Aduanero.
El Cdigo Aduanero es la Ley N 22.415, la cual fue objeto de sucesivas modificaciones. Pero
adems, no debe dejarse de tener presente que este cuerpo normativo se haya complementado
por normas y reglamentaciones dictadas por el Ministerio de Economa y por la Direccin General
de Aduanas.
Principios Constitucionales.
En nuestra Constitucin Nacional encontramos los siguientes artculos que regulan aspectos
vinculados al quehacer aduanero:
Art. 4.- Recursos del Tesoro Nacional.
El Gobierno federal provee a los gastos de la Nacin con los fondos del Tesoro Nacional formado
del producto de derechos de importacin y exportacin, ...
Se establece que una de las fuentes de los fondos del Tesoro Nacional, es el producto de los
derechos de importacin y exportacin, y resultan de competencia exclusiva del Gobierno
Nacional.
Art. 9.- Aduanas Nacionales. Tarifas.
En todo el Territorio de la Nacin no habr ms aduanas que las nacionales, en las cuales regirn
las tarifas que sancione el Congreso.
Art. 10.- Libertad de Circulacin Interior.
En el Interior de la Repblica es libre de derechos la circulacin de los efectos de produccin o
fabricacin nacional, as como la de los gneros y mercancas de todas clases, despachadas en
las aduanas exteriores.
Art. 11.- Derecho de Trnsito.
Los artculos de produccin o fabricacin nacional o extranjera, as como los ganados de toda
especie, que pasen por el territorio de una provincia a otra, sern libres de los derechos llamados
de trnsito ...; y ningn otro derecho podr imponrseles en adelante, cualquiera que sea su
denominacin, por el hecho de transitar el territorio.
Art. 12.- Trnsito interprovincial de buques. Igualdad de puertos.
Los buques destinados de una provincia a otra, no sern obligados a entrar, anclar y pagar
derechos por causa de trnsito, sin que en ningn caso puedan concederse preferencias a un
puerto respecto a otro, por medio de leyes o reglamentos de comercio.
Art. 26.- Navegacin de los Ros Interiores.
La navegacin de los ros interiores de la Nacin es libre, para todas las banderas, con sujecin
nicamente a los reglamentos que dicte la autoridad nacional.
Art. 75.- Atribuciones del Congreso.
Corresponde al Congreso:
1. Legislar en materia aduanera establecer los derechos de importacin y exportacin, los cuales,
as como las avaluaciones sobre las que recaigan, sern uniformes en toda la Nacin. ...
10. Reglamentar la libre navegacin de los ros interiores, habilitar los puertos que considere
convenientes, y crear o suprimir aduanas. ...
El Congreso Nacional deleg (Ley 22.415 - Artculos 664 y 755) al Poder Ejecutivo, la facultad
constitucional expresa de establecer y/o modificar los derechos de Importacin y Exportacin.
13. Reglar el comercio con las naciones extranjeras, y de las provincias entre s. ...
Art. 126.- Gobierno de Provincias. Poderes delegados.
Las Provincias no ejercen el poder no delegado a la Nacin. No pueden celebrar tratados
parciales de carcter poltico; ni expedir leyes sobre comercio, o navegacin interior o exterior; ni
establecer aduanas provinciales; ....
1.2.- CDIGO ADUANERO
El Cdigo Aduanero (C.A.), tiene por finalidad regular todos los institutos que conforman el
ordenamiento aduanero de base. Fue puesto en vigencia por la Ley N 22.415 (B.O. 23/3/81) y
reglamentado por el Decreto 1001/82 y sus modificaciones.
CONSTITUCION
NACIONAL
Bilaterales
TRATADOS
INTERNACIONALES
Tratados sobre
Der. Humanos
Multilaterales
CODIGO
ADUANERO
DECRETOS
REGLAMENTARIOS
OTRAS
NORMAS
Resoluciones
Disposiciones
Otras
Antecedentes Histricos
El Cdigo Aduanero se ha redactado en cumplimiento de la misin de elaborar un cuerpo de
normas organizado, armnico y moderno que regule en forma sistemtica la materia aduanera,
encomendado a una Comisin Redactora por resoluciones Nros. 599176 y 695/77 de la Secretara
de Estado de Hacienda.
En consecuencia, el cdigo tiene por objeto regular todos los institutos que conforman el
ordenamiento aduanero de base. Con este alcance y a nivel legal sustituye las ya centenarias
Ordenanzas de Aduana (ley NO 810 con sus 1.079 artculos) y la denominada Ley de Aduana, en
su texto actual (que cuenta con ms de 212 artculos), que resulta del ltimo ordenamiento
efectuado en 1962 y las numerosas modificaciones que se le introdujeron hasta la fecha. A stas
deben sumarse muchas leyes no incorporadas a la Ley de Aduana (entre ellas se destacan las
leyes 16.686, 17.198, 17.255, 17.412, 17.325, 17.347, 17.352, 18.714, 18.718, 19.184, 19.442,
20.441, 21.838 y decretos leyes Nros. 6.660/63 y 6.692/63).
Cabe afirmar que la legislacin aduanera nacional nace como un verdadero sistema jurdico con la
sancin el 16 de agosto de 1866 de las primeras Ordenanzas de Aduana (ley 181), elaboradas por
don Cristbal Aguirre.
Diez aos despus, una comisin presidida por el propio Aguirre propuso algunas modificaciones,
referidas principalmente a la regulacin del trnsito terrestre con destino a Chile, Bolivia, Paraguay
y Brasil. Ello determin el dictado de la ley 810, que sancion el 30 de septiembre de 1876 las
nuevas Ordenanzas de Aduana. El solo hecho de que gran parte de sus disposiciones continen
en vigencia hoy en da pone de manifiesto el gran mrito de ese primer cuerpo jurdico aduanero
nacional.
No obstante, es menester advertir que las Ordenanzas de Aduana, como no. poda ser de otro
modo, tuvieron en cuenta el comercio exterior tal como se desarrollaba hace ms de cien aos y
que en la actualidad la situacin contemplada por el legislador ha variado sustancialmente. En el
plano operativo, cabe recordar que el trfico areo era entonces inexistente. A pesar de que
existan ya los buques a vapor, la mayora del trfico martimo y fluvial se efectuaba an con
buques a vela y en alguna medida por esa razn el puerto de Buenos Aires careca de muelles. No
pudo considerarse la velocidad del trfico actual, la utilizacin generalizada de contenedores, la
creacin de buques con diseos especiales: portabarcazas (lash), portacontenedores, tanques,
graneleros, etc.
En el plano tributario, en esa poca los derechos de aduana tenan por fin esencial la recaudacin
de rentas, que constituan el principal recurso del Tesoro Nacional. En consecuencia, la legislacin
no consider la aplicacin de tributos a la importacin y a la exportacin como un instrumento
orientador de la poltica econmica. No pudo contemplar la existencia de impuestos de
equiparacin de precios ni derechos antidumping o compensatorios.
Las Ordenanzas de Aduana, a pesar de la importancia que tiene la determinacin del mbito
espacial de validez de las normas aduaneras, contemplaron el territorio aduanero tan solo en
forma incidental. No establecieron diferenciaciones entre los mbitos en los cuales debe ejercerse
un especial control, como las denominadas zona primaria aduanera, zona de vigilancia especial y
zona martima aduanera. Tampoco -previeron la existencia o la creacin de reas francas y de
reas aduaneras especiales, institutos a los que se recurre hoy en da tanto para facilitar el
desenvolvimiento comercial como para promover el desarrollo industrial en un lugar o regin
determinada (por ejemplo, el rgimen establecido por la ley 19.640). No precisaron la situacin
jurdico-aduanero del mar territorial, lecho y subsuelo submarinos sometidos a la soberana
nacional.
El citado ordenamiento no defini el sentido que para del derecho aduanero tiene el vocablo
mercadera", objeto sobre el cual el servicio aduanero debe ejercer el control a la entrada y a la
salida del territorio aduanero. Tampoco precis la significacin de las palabras "importacin y
"exportacin".
Las Ordenanzas de Aduana no regularon ciertos institutos aduaneros de utilizacin permanente en
la actualidad, tales como la importacin temporaria, la exportacin temporaria y el drawback -que
facilitan trficos de perfeccionamiento-, as como los reintegros y reembolsos. Tampoco regularon
el instituto del trnsito aduanero.
Entre los denominados regmenes especiales, no se previeron los correspondientes a los medios
de transporte, a los contenedores, a la reimportacin de mercadera exportada para consumo, a la
importacin o a la exportacin realizada para compensar envos de mercadera con deficiencias ni
el relativo al trfico de mercadera por va postal.
Por otra parte, el anlisis de su articulado pone de manifiesto que gran cantidad de sus
disposiciones tiene naturaleza reglamentaria. Este defecto, si bien pudo en cierto sentido hallar
justificacin al tiempo de su sancin, hoy en da resulta inconciliable con las frecuentes
adaptaciones que en la aplicacin de la ley imponen los cambios del mundo econmico
contemporneo y la rapidez con que deben dictarse los reglamentos pertinentes.
Con posterioridad a la sancin de las Ordenanzas de Aduana, la legislacin aduanera fue
conformndose mediante el dictado de distintas leyes, para atender las necesidades que surgan
de una realidad en constante cambio, consecuencia del avance tecnolgico, de las nuevas
modalidades del trfico nacional e internacional y de las diferentes coyunturas econmicas.
De tal modo, se fueron agregando a las Ordenanzas de Aduana, en forma marginal, una serie
ininterrumpida de leyes que, al responder a necesidades circunstanciales e inspirarse en principios
y filosofas econmicas distintas, determinaron la creacin y coexistencia de una gran cantidad de
pequeos sistemas o cuerpos legales dispersos y carentes de todo sentido orgnico. Precisar tan
solo cules de las disposiciones de las Ordenanzas de Aduana se hallan implcitamente
derogadas, constitua muchas veces un problema aun para los especializados en la materia.
Parte de esas disposiciones posteriores se reagruparon en la Ley 11.281, conocida como Ley de
Aduana, cuyas normas fueron ordenadas juntamente con las nuevas en tres oportunidades (1941,
1956 y 1962) y no comprendan a las disposiciones entonces vigentes de las Ordenanzas de
Aduana ni a importantes leyes aduaneras dictadas con Posterioridad.
De todas formas, esta agrupacin bajo los denominados textos ordenados de la Ley de Aduana
tuvo una aspiracin limitada, es decir, la de constituir la recopilacin de una parte de la legislacin
aduanera vigente, por lo que no pudo salvar las incongruencias existentes entre las normas as
ordenadas.
En el campo internacional, la legislacin en materia aduanera no ofreca en 1981 un panorama
muy distinto. La mayora de los pases contaban con legislaciones aduaneras antiguas a las que se
les haban efectuado reemplazos sectoriales o parciales ms o menos importantes, lo que
implicaba una falta de sistematizacin integral, aun cuando existan soluciones modernas para
ciertos institutos.
As, por ejemplo, en Europa continental pases como Suiza (Ley federal sobre aduanas, de 1925,
reformada en 1 972), Blgica (Cdigo de Aduanas, que agrup antiguas leyes -de 1822, 1832.
1843, 1846, etc.-), Espaa (Ordenanzas de Aduanas de 1924, texto actualizado en 1947), Francia
(Cdigo de Aduanas de 1948. con importantes reformas posteriores, especialmente en 1963, 1965,
1968 y 1971) e Italia (Texto nico de las disposiciones legislativas en materia aduanera, de 1973)
presentan cuerpos legales de base antigua, con incorporacin de sucesivas reformas de
importancia. En Alemania rega una nueva ley de aduana desde 1961.
La legislacin anglosajona (Gran Bretaa -Customs and Excise Act de 1952, modificada en 1979- y
Estados Unidos de Norteamrica -U.C.R. Customs Regulations y Tariff Act de 1930 y las
enmiendas de 1970), por razones de idiosincrasia es de tipo acumulativo.
No obstante, cabe advertir que con la creacin del Mercado Comn entre varios pases de Europa
explica por qu el progreso del derecho aduanero nacional en cada uno de los pases integrantes
de la Comunidad se ha detenido en alguna medida para alimentarse a travs de los esfuerzos
comunitarios. En efecto, los reglamentos y las directivas comunitarias abarcan progresivamente los
principales sectores de la legislacin aduanera (valor y origen de la mercadera, conduccin en
aduana de la mercadera, territorio aduanero, rgimen de circulacin en el trnsito comunitario,
regmenes suspensivos de derechos, franquicias para los viajeros, etc.).
En Amrica Central, como consecuencia de lo previsto en el Tratado General de Integracin
Econmica Centroamericana (Repblicas de Guatemala, El Salvador, Honduras, Nicaragua y
Costa Rica), se haba elaborado un proyecto de Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano
(CAUCA), que constituye un antecedente de inters.
Amrica del Sur, al igual que Europa continental, contaba en general con legislaciones bsicas
viejas, remozadas parcialmente As ocurre en Bolivia (Ley Orgnica de Aduanas), Brasil (diversas
leyes), Chile (Ordenanzas de Aduana), Paraguay (Cdigo Aduanero) y Uruguay (diversas leyes).
En Per rega desde 1975 una nueva Ley General de Aduanas.
La necesidad de lograr una armonizacin de las legislaciones aduaneras entre los pases
determin la elaboracin de tres convenciones internacionales de fecha 15 de diciembre de 1950;
una atinente a la Nomenclatura Arancelaria, otra sobre el valor en aduana de la mercadera y una
tercera que crea un organismo internacional especializado en cuestiones aduaneras: el Consejo de
Cooperacin Aduanera, con sede en la ciudad de Bruselas. Es en el mbito de este organismo en
donde se han volcado con mayor fuerza y resultados muy satisfactorios las acciones para dotar al
derecho aduanero de contornos precisos, aclarndose el significado de trminos y perfilndose los
diversos institutos y regmenes que lo conforman.
Este organismo prestigioso, que cuenta actualmente con ciento sesenta y nueve Estados
miembros, entre los cuales figura nuestro pas (ley NO 17.587), ha realizado y publicado desde su
creacin un conjunto de estudios (Estudios comparados de los mtodos aduaneros) y ha
elaborado una serie de Convenciones, Recomendaciones y Resoluciones, debindose destacar
por su importancia la Convencin concerniente a la armonizacin y simplificacin de los regmenes
aduaneros (Convencin de Kyoto -de fecha 18 de mayo de 1973---segn se la denomina
usualmente) con sus anexos incorporados.
La Comisin Redactora tuvo en cuenta para la elaboracin del proyecto de Cdigo Aduanero los
antecedentes nacionales y extranjeros precedentemente mencionados. Entre estos ltimos, cabe
destacar la obra del Consejo de Cooperacin Aduanera, en especial la citada Convencin
internacional para la armonizacin y simplificacin de los regmenes aduaneros, con sus
numerosos anexos incorporados o proyectados para su incorporacin.
Asimismo en el orden nacional, el Anteproyecto de ley General de Aduanas, elaborado por la
comisin creada por Resolucin NO 3.436/69 de la Secretara de Estad o de Hacienda y que
integraron los doctores Ricardo Xavier Basalda, Juan Patricio Cotter Moine Julio Tadeo Rubens y
Rojo y Juan Jos Alberto Sortheix, ha servido de gua y elemento bsico de trabajo, constituyendo
un valioso antecedente.
mbito de Aplicacin.
El artculo 1 del Cdigo Aduanero define el mbito de aplicacin del mismo, estableciendo que sus
disposiciones rigen en todo el territorio de la Nacin, as como tambin en los enclaves constituidos
a su favor.
Los enclaves son mbitos sometidos a la soberana de otro estado, los cuales en virtud de un
acuerdo internacional, se permite la aplicacin de la legislacin aduanera nacional.
El Cdigo Aduanero en el artculo 4 punto 2 define a los exclaves como ... el mbito sometido a la
soberana de la Nacin Argentina, en el cual, en virtud de un convenio internacional, se permite la
aplicacin de la legislacin aduanera de otro estado.
d) Espacio Areo
Con relacin al espacio areo corresponde aplicar el mismo rgimen jurdico aduanero que el de su
mbito subyacente.
e) El lecho y el subsuelo submarino nacionales
El lecho y el subsuelo submarinos, si bien se encuentran sometidos a soberana nacional no
constituyen territorio aduanero, sino un mbito especial con un tratamiento particular.
El artculo 2 de la Ley 17.094 establece que la soberana de la Nacin Argentina se extiende
asimismo al lecho del mar y al subsuelo de las zonas submarinas adyacentes a su territorio hasta
una profundidad de doscientos metros o ms all de este lmite, hasta donde la profundidad de las
aguas suprayacentes permita la explotacin de los recursos naturales de dichas zonas.
Zonas Aduaneras
A los fines del correcto desarrollo de las tareas de control, se dividido el Territorio Aduanero en las
siguientes zonas:
Zona Primaria
Es aquella parte del territorio aduanero habilitada para la ejecucin de operaciones aduaneras o
afectadas al control de las mismas. En ellas rigen normas especiales para la circulacin de
personas y el movimiento y disposicin de mercadera (Art. 5to. C.A.).
La zona primaria aduanera comprende:
Locales, instalaciones, depsitos, etc. afectados a operaciones aduaneras o se ejerciere el
control aduanero.
Los puertos, muelles, atracaderos, aeropuertos y pasos fronterizos.
Los espejos de agua de las radas (ensenadas o bahas) y puertos adyacentes a los
espacios mencionados en a) y b).
Los lugares similares que cumplieren la funcin mencionada en a), b) y c).
Los espacios areos correspondientes a los lugares mencionados precedentemente.
Zona Secundaria
La zona secundaria aduanera es el territorio aduanero, excluido la zona primaria (Art. 6to. C.A.).
Zona de Vigilancia Especial
Es la franja de la zona secundaria aduanera sometida a disposiciones especiales de control que se
extiende (Art. 7mo. C.A.):
En las fronteras terrestres del territorio aduanero, entre el lmite de ste y una lnea
interna paralela trazada a una distancia de 100 Kms.
En las fronteras acuticas del territorio aduanero, entre la costa de ste y una lnea
interna trazada a una distancia de 100 Kms. cuando fuesen fluviales y de 30 Kms. cuando
fuesen martimas.
Entre la ribera de los ros internacionales y nacionales de navegacin internacional y
una lnea interna paralela trazada a una distancia de 100 Kms.
En todos los cursos de ros nacionales de navegacin internacional.
En los espacios areos correspondientes a los lugares mencionados precedentemente.
Los enclaves constituidos a favor de la Nacin y sus correspondientes espacios areos,
constituyen zona de vigilancia especial, en cuanto no integren la zona primaria aduanera.
1.3.3.- Mercadera
Concepto.
El Cdigo Aduanero en el artculo 10 define mercadera como: ...todo objeto que fuere
susceptible de ser importado o exportado. Este concepto incluye todo objeto apto para ser
trasladado fsicamente, sea susceptible de apreciacin econmica o no.
Para el derecho aduanero si los bienes son importados o exportados como consecuencia de una
venta, donacin, simple remisin, traslado, etc., le resulta irrelevante, ya que su objeto de
regulacin es el trfico fsico de mercaderas a travs de los lmites territoriales.
En consecuencia, comprende a los bienes materiales o tangibles, pero tambin a los inmateriales,
caso de la energa elctrica que se exporta a Bolivia.
El concepto de mercadera se complementa con el art. 11 del mismo cuerpo legal: es mercadera si
est contemplada y tiene una Nomenclatura en el Sistema Armonizado.
Todo lo que se importe o exporte est sujeto al control aduanero. Por lo tanto cualquier cosa puede
ser susceptible de imposicin en las operaciones de importacin o exportacin o directamente
someterse a determinados regmenes de prohibiciones, de acuerdo al criterio del legislador, los
cuales obedecen a mltiples factores como ser econmicos, polticos, de orden pblico, morales,
sanitarios, etc..
Mediante ley 25.063, se modific en forma aislada el art. 10 del Cdigo Aduanero con el siguiente
agregado:
2. Se consideran igualmente como si se tratare de mercadera:
a) las locaciones y prestaciones de servicios, realizadas en el exterior, cuya utilizacin o
explotacin efectiva se lleve a cabo en el pas, excluido todo servicio que no se suministre
en condiciones comerciales ni en competencia con uno o varios proveedores de servicios;
b) los derechos de autor y derechos de propiedad intelectual.
MERCADERIA
IMPORTACION
EXPORTACION
NOCIONES
FUNDAMENTALES
TERRITORIO
ADUANERO
GENERAL
ESPECIAL
AMBITOS
EXCLUIDOS
Art. 3 C.A.
ZONAS DE
CONTROL
Primaria
Martima
Secundaria
Vigilancia Especial
Auxiliares del
Comercio y del
Servicio
Aduanero
Despachantes
De
Aduana
Agentes de
Transporte Aduanero
Apoderados y
Dependientes
Importadores
Exportadores
Otros
Sujetos
En materia penal aduanera el cdigo diferencia dos mbitos: el de los delitos y el de las
infracciones.
DELITOS
ADUANEROS
ILCITOS
ADUANEROS
INFRACCIONES
ADUANERAS
Las disposiciones generales del Cdigo Penal resultan de aplicacin en la medida en que no
fueren expresa o tcitamente excluidas por los preceptos del Cdigo Aduanero. Tal aplicacin de
carcter supletorio se reduce notoriamente en materia de infracciones, pues el cdigo crea y
desarrolla una parte general relativa a las mismas (Disposiciones generales), intentando captar
ms fielmente los supuestos especiales que estos ilcitos plantean y evitando distorsiones
interpretativas, regulando con posterioridad todos los aspectos procesales vinculados a la
tramitacin de las Causas Contenciosas Administrativas (arts. 1080 a 1117 del C.A.).
Mientras que para las infracciones lo que cuenta es la inobservancia de la conducta impuesta por
el ordenamiento (con la transgresin ya se produce su tipificacin) para los delitos se mantiene la
exigencia del dolo o culpa en la conducta punible. En este punto debemos recordar que DOLO es
querer el resultado, la voluntad realizadora del tipo objetivo penal, es decir, querer realizar la
conducta que est prohibida.
Delitos Aduaneros
El Cdigo Aduanero establece cuatro tipos diferentes de delitos aduaneros:
a) El Delito de Contrabando Simple, en los arts. 863, 864, y su forma agravada
en los arts. 865, 866 y 867, todos del Cdigo Aduanero.
b) El Delito de Contrabando Culposo, en los arts. 868 y 869 del C.A..
c) El Delito de Tentativa de Contrabando, en los arts. 871, 872 y 873 del C.A..
Contrabando
Actos Culposos
DELITOS
ADUANEROS
Tentativa
Encubrimiento
2.1.- CONTRABANDO
sorda resistencia. (Carlos A. Ferro, Jos J.L. Di Fiori, Legislacin Aduanera y Rgimen
Procesal, Ed. Omeba, Ao 1966, T. I, Pg. 243).
Cuando los ingresos recaudados por la Aduana constituan la principal fuente de ingresos al erario
pblico, el bien jurdico protegido era la renta fiscal. Cuando la Aduana pasa a ser un instrumento
idneo del Estado para regular la poltica econmica (controlando prohibiciones) el bien jurdico
protegido pas a ser la funcin que el servicio aduanero debe cumplir: el control en el trfico
internacional de mercaderas.
La ley 21.898, en su Exposicin de Motivos, dice que el bien jurdico protegido est constituido por
"el adecuado ejercicio de la funcin de control del trfico internacional de mercaderas asignados a
las aduana.
El actual Cdigo Aduanero, precisa y delimita claramente que el bien jurdico tutelado no es la
recaudacin fiscal, sino el ejercicio de la funcin principal encomendada a las aduanas: el control
sobre la introduccin, extraccin y circulacin de mercaderas.
Contrabando Simple
''Ser reprimido con prisin de 2 a 8 aos el que, por cualquier acto u omisin, impidiere o
dificultare, mediante ardid o engao el adecuado ejercicio de las funciones que las leyes acuerdan
al servicio aduanero para el control sobre las importaciones y las exportaciones.
... el que ... : Puede ser una persona fsica o jurdica. Este tema es actualmente muy
debatido en la doctrina especializada por la fuerte resistencia que genera la posibilidad de
condenar a un ente ideal. No obstante ello, son numerosos los fallos judiciales en los
cuales se ha procesado y luego condenado a personas jurdicas.
"cualquier acto u omisin", delinque tanto quien realiza un acto, una accin, una conducta,
prohibida, como quien omite realizar una accin o conducta que la ley exige.
"ardid o engao", segn la Real Academia Espaola, "ardid" es la treta o medio empleado
diestra y astutamente para el logro de algn fin y "engao"'es dar a la mentira viso o
apariencia de verdad; inducir a otro, mediante palabras u obras aparentes o fingidas a
creer lo que no es.
El Cdigo Aduanero regula la modalidad simple del delito de contrabando a travs de una frmula
amplia en el art. 863, donde se exige que medie ardid o engao y un conjunto de figuras
especficas en el art. 864, para las que solo se requiere la existencia de mera intencin.
El art. 116 del C.A. establece que la entrada y salida de personas del territorio aduanero, as como
la importacin y exportacin de mercadera, debe efectuarse en las horas, por las rutas y por los
lugares que se habiliten al efecto, previa autorizacin del servicio aduanero.
El art. 130 del C.A. dispone que, sin perjuicio de lo dispuesto en leyes especiales, todo medio de
transporte procedente del exterior que arribare al territorio aduanero o que se detuviere en l debe
hacerlo por los lugares habilitados y en su caso, por las rutas y dentro de los horarios establecidos,
y presentar inmediatamente despus de su llegada o en la oportunidad en la que el servicio
aduanero ejerciere el derecho de visita, la documentacin exigible segn el medio de transporte de
que se tratare.
Y el 132 del C.A. establece que ningn medio de transporte podr dar comienzo a sus operaciones
de descarga, mientras no hubiere presentado la pertinente documentacin y fuere autorizado por la
autoridad aduanera.
Tales obligaciones, que deben observarse para el ingreso o egreso de mercadera al ser
incumplidas, dan lugar a esta modalidad de contrabando.
Este tipo penal comprende los casos en que se efectan declaraciones falsas en la documentacin
aduanera con la finalidad de hacer variar el tratamiento aduanero o fiscal de la mercadera
documentada, como por ej. los casos de subfacturacin en donde se declara falsamente un valor
inferior al que corresponde con el propsito de tributar menores derechos que los que hubiera
correspondido pagar si hubiera manifestado correctamente su valor real.
Para comprender la maniobra, debemos recordar que en el pas exista un Rgimen Especial de
Franquicias para Discapacitados (Leyes 19279, 22499, 24183 y normas reglamentarias) que
estableca un sistema de facilidades para posibilitar a las personas discapacitadas el derecho de
circular y transitar por el territorio nacional, propiciando su integracin laboral, educacional, social,
de salud y recreativa, entendiendo por discapacitado a aquellas personas que padecen en forma
permanente alteraciones considerables que reduzcan su movilidad de manera que le impida o
dificulte el uso de transporte colectivo de pasajeros y que requiera para su integracin social, la
utilizacin de un automotor propio.
Entre los beneficios, se les permita importar automotores de ingreso prohibido para el resto de la
sociedad, estableciendo la ley 24.183 la eximicin de gravmenes a la importacin. Esto, con la
condicin de que el mismo deba ser afectado a su uso personal, no pudiendo ser vendido,
donado, permutado, cedido ni transferido a titulo oneroso o gratuito durante un determinado lapso
de tiempo (4 o 5 aos). Solamente se estableca que cuando el grado de discapacidad impidan al
discapacitado conducir por sus propios medios, se poda autorizar el manejo del automotor por un
tercero.
La maniobra bsicamente consista en contratar los servicios de un discapacitado de escasos
recursos, a quien se le ofreca dinero a cambio de utilizar su discapacidad para importar un
vehculo, y en el caso de aceptar ste, se realizaban los estudios mdicos y gestiones para la
obtencin del Certificado de Discapacidad, y se haca ante un Escribano Pblico un boleto de
compra-venta como contradocumento ante la entrega del dinero y una autorizacin de manejo para
poder circular durante el tiempo que dure la prohibicin de transferencia, se importaba el vehculo
con exencin de gravmenes, habitualmente el discapacitado estaba presente en el acto de
verificacin del automotor ante el servicio aduanero, tras lo cual, el rico y famoso o su chofer
conduca el automotor a su fastuosa mansin, y el discapacitado por sus propios medios retornaba
a su humilde vivienda De ser interceptado en la va pblica, se exhiba la autorizacin de manejo
efectuada ante Escribano Pblico, y todo resuelto.
Caso Testigo
El primer caso de Contrabando por autos de discapacitados que lleg ante la Corte Suprema de
Justicia de la Nacin tuvo origen en la ciudad de Rio Cuarto en la Provincia de Crdoba, autos
"Caula, Oscar Alberto y otros p.ss.aa. de Infraccin al Cdigo Aduanero", en los cuales en primera
y segunda instancia se haba condenado a los imputados por la comisin del Delito de
Contrabando en los trminos del Art. 864 inc. b) y e) del Cdigo Aduanero, pretendiendo la defensa
que la maniobra no era un delito sino una simple infraccin extinguible con una sancin pecuniaria.
El Mximo Tribunal, con fecha 27-12-96, procedi al rechazo del Recurso Extraordinario, con
fundamento en el dictamen del Procurador General de la Nacin (Dr. Angel Agero Iturbe) quien en
particular meritu el dolo acreditado, anlisis que corresponde transcribir a efectos que se pueda
apreciar la forma en que se realizaba la maniobra: " acerca de la calificacin efectuada,
advirtase que se encuentra probado en autos que la relacin entre Toroci y los Caula con el
objeto de importar un vehculo bajo el rgimen de franquicia para discapacitados, se inici con
anterioridad a que se concretaran los trmites de importacin del automotor; as, entre la
documentacin anexa que se acompaa al expediente se encuentra la copia certificada de la
escritura pblica nmero veintiuno "B", de fecha 24 de mayo de 1989, segn la cual Teresa Toroci
otorg un poder especial irrevocable, por el trmino de cinco aos, a favor de Oscar Alberto Caula
y Oscar Vidal Caula para que tramitaran ante la direccin Nacional de Rehabilitacin el beneficio
para personas discapacitadas contemplado en la ley 19.279, para la adquisicin de un vehculo
nuevo de origen extranjero, y una vez otorgado dicho beneficio, la primera de las nombradas cedi
y transfiri a los Caula todos lo derecho y acciones que tena sobre el automotor, a cambio de la
promesa de que le abonaran seiscientos dolares estadounidenses, de donde se desprende que la
existencia del dolo se ha probado en autos desde el inicio de la maniobra reprochada."
Existen regmenes aduaneros en virtud de los cuales el Estado concede beneficios a determinadas
personas fsicas o jurdicas y que pueden consistir en estmulos a la exportacin, en franquicias o
exenciones tributarios, o bien en la no aplicacin de restricciones a la importacin o exportacin
motivados por razones econmicas o no econmicas, para lo cual se requiere juntamente con la
declaracin aduanera, se acompae la documentacin complementario pertinente. Ej. Certificado
de Origen, Licencia de Importacin, Certificado de Cupo, etc. 0 bien en aquellos casos en que la
mercadera es ingresado para ser utilizada en un fin pblico, puede ir exenta de derechos, siendo
necesario la expedicin de una licencia arancelario.
Si tal certificacin hubiere sido expedida irregularmente, esto es contraviniendo las disposiciones
legales especificas que regulen su otorgamiento y con conocimiento de ello se lo presentare ante la
Aduana se configurara el ilcito en comentario, porque tal instrumento es idneo para provocar un
tratamiento mas favorable.
Olfato de Sabueso
Transcurrido un tiempo de la puesta en marcha del rgimen de excepcin, y en pleno apogeo de la
utilizacin de la Tomografa Computada para el diagnstico mdico, el organismo de control
(Servicio Aduanero) comenz a detectar numerosas circunstancias que resultaban llamativas en
relacin al uso que se realizaba de dicha aparatologa.
As, pudo observar que la mayora de los Tomgrafos eran importados por Fundaciones de reciente
creacin; que en la mayora de los casos, las Fundaciones, sus fundadores o administradores se
encontraban estrechamente vinculados a Clnicas, Sanatorios u Hospitales Privados; que en
muchos casos, los Tomgrafos estaban instalados fsicamente en centros mdicos privados; que
en otros casos, las Fundaciones tenan el mismo domicilio que los centros mdicos privados; que
las mutuales adheridas a los centros mdicos privados ofrecan el servicio de tomografa dentro de
sus servicios pese a no contar con aparatologa de su propiedad; que de los registros de las
Fundaciones no surgan gastos de mantenimiento o reparacin; que en en otros casos se
entregaba un bono de colaboracin voluntario, sin el cual el estudio no se realizaba; etc., etc., etc..
Detectada la maniobra, el organismo de control comenz a actuar, abriendo las investigaciones
caso por caso, allanando, secuestrando, reuniendo pruebas.
Los imputados comenzaron las estrategias defensivas: la ley era poco clara, no se determinaba
con claridad si era infraccin o delito aduanero, haba que interpretar. Ese era el punto dbil del
rgimen.
Estrategia:
Plan A: Negar a rajatabla la explotacin econmica. Si de la investigacin y recoleccin
de pruebas surgan elementos que acreditaban dicha circunstancia haba que recurrir al
Con fecha 14-09-95, la Sala A de la Cmara Nacional de Apelaciones en lo Penal Econmico (La
Ley, T 1998 F, Pg. 683), dict un importante precedente estableciendo la siguiente interpretacin
jurisprudencial:
"Se configura el delito de contrabando si se ha importado aparatos de uso mdico libre de
gravmenes por haberlo hecho una Fundacin y luego haberlo destinado a un uso comercial, pues
ello supone un tratamiento fiscal y aduanero distinto del que corresponda"
"La simulacin de personas haciendo aparecer como titular de los bienes importados a una
Fundacin -la cual se encontrara exenta de gravmenes aduaneros- constituye el ardid requerido
por la figura del contrabando o, por lo menos, una accin que impide un control aduanero vlido"
Luego de 25 aos de vigencia, con fecha 24-01-97, el Poder Ejecutivo de la Nacin, mediante el
Decreto Nro. 71/97, procedi a la derogacin del Decreto Nro. 732/72.
someterse a control
El "ocultare" que exige esta modalidad de contrabando no implica slo negar la verdad ni
manifestar una falsedad, sino que debe mediar algn acto positivo que tenga ese efecto. Ej. valija
de doble fondo.
"Disimulare" alcanza a aquellos actos en los que no se desea impedir la intervencin aduanera,
sino que la mercadera se someta a ella, pero de manera que sta acte en forma defectuosa o
equivocada. Ej. ingreso de extractos de perfume francs en envases correspondientes a colonia, o
bien, sustitucin de etiquetas o presillas en prendas de vestir indicativas de su origen extranjero por
otras de procedencia nacional.
"Desviacin o sustitucin": de caminos o rutas que el servicio aduanero establece para operaciones
determinadas, tales como trnsito, reembarco o transbordo. La sustitucin es total o parcial de
bultos o su contenido, en este tipo de operaciones.
Esta particular modalidad comisiva constituye, al igual que las de los inc. "b" y ''c'' del art. 864, un
supuesto de aquellas maniobras criminosas que en doctrina se ha denominado "contrabando
documentado'' siendo esencial que la simulacin se cumpla ante el servicio aduanero.
"Simula" aqul que represento una cosa (operacin como en una destinacin aduanera de
importacin o exportacin), fingiendo lo que ella no es.
Por ejemplo: Sobre-facturar el precio de transaccin de la mercadera que se exporta con el fin de
obtener mayores reintegros. Fingir ante la aduana una compra desde el exterior, creando el mismo
exportador una sociedades en el extranjero, y emitindose a si mismo una orden de compra por un
precio tan elevado que le permitiera obtener importantes beneficios por el cobro de reembolsos
(operacin esta que nunca existi porque se simul).
Artculo 868 del Cdigo Aduanero: Ser reprimido con multa de pesos cinco mil ($ 5.000,00.-) a
pesos cincuenta mil ($ 50.000,00.-):
a) el funcionario o empleado aduanero que ejercitare indebidamente las funciones de verificacin,
valoracin, clasificacin, inspeccin o cualquier otra funcin fiscal o de control a su cargo, siempre
que en tales actos u omisiones mediare negligencia manifiesta que hubiere posibilitado la
comisin del contrabando o su tentativa;
b) el funcionario
Ambas conductas deben hallarse en relacin causal con el delito de contrabando o su tentativa,
esto es, debe mediar por lo menos principio de ejecucin del contrabando que mediante ese actuar
culposo se posibilita.
Artculo 869 del Cd. Aduanero: Ser reprimido con multa de pesos cinco mil ($ 5.000,00.-) a
pesos cincuenta mil ($ 50.000,00.-): quien resultare responsable de la presentacin ante el
servicio aduanero de una autorizacin especial, licencia arancelaria o certificacin que
pudiere provocar una tratamiento aduanero o fiscal ms favorable a que correspondiere o
de algn documento adulterado o falso necesario para cumplimentar una operacin
aduanera, siempre que se tratare de un despachante de aduana, una gente de transporte
aduanero, un importador, un exportador o cualquier otro que por su calidad, actividad u
oficio no pudiere desconocer tal circunstancia y no hubiere actuado dolosamente.
La presuncin de culpa emerge de la calidad, oficio o actividad del sujeto activo, con relacin a la
irregularidad o falsedad del documento. Ello quiere decir que los que ejercen cierta actividad, por
su habitualidad en el manejo de documentos, estn ms capacitados para detectar la irregularidad
y los efectos que producen esa presentacin.
Artculo 871 - Incurre en tentativa de contrabando el que, con el fin de cometer el delito de
contrabando, comienza su ejecucin pero no lo consuma por circunstancias ajenas a su voluntad.
Ello significa que los casos de mayor frecuencia comisiva seran actos de tentativa y que los que
alcanzaran el grado de consumacin quedaran reducidos a su mnima expresin.
Tal anomala ha llevado o que se lo regule en forma distinta, apartndose del sistema del Cdigo
Penal, que reduce la pena que correspondiera, si se hubiese consumado el delito, de un tercio a la
mitad.
Se puede desistir de la declaracin, siendo su efecto slo eficaz a los fines tributarios. El art. 238
dice: "El desistimiento de la solicitud de destinacin de importacin para consumo no exonera de
responsabilidad por los ilcitos que se hubieran cometido con motivo o en ocasin de la declaracin
al solicitarse la destinacin" (el art. 337 regula lo mismo pero para exportacin). El contrabando
documentado se consumo con la sola presentacin ante el servicio aduanero.
promesa anterior
al
delito
de
proveniente
de
contrabando.
2. El encubrimiento de contrabando ser reprimido con prisin de seis meses a tres aos, sin
perjuicio de aplicarse las dems sanciones contempladas en el artculo 876. 3. La pena privativa
de libertad prevista en el apartado 2 de este artculo se elevar en un tercio cuando:
a) el encubridor fuera un funcionario o empleado pblico o un integrante de las fuerzas
armadas o de seguridad;
b) los actos mencionados en el inciso d) del apartado 1 de este artculo constituyeren una
actividad habitual.
Los hechos definidos en los cuatro incisos del art. 874, slo constituyen encubrimiento de
contrabando si se los vincula a un delito de contrabando ya ejecutado por un tercero, respecto del
cual no exista promesa previa de ayuda. La promesa anterior al delito constituye participacin y no
encubrimiento.
No es necesario que se haya probado que se cometi el delito de contrabando, siendo necesario
para la tipificacin del delito de encubrimiento, que el encubridor a manera de dolo eventual deba
presumir que la mercadera proviene de contrabando.
En lo referente al inciso b), la obligacin de denunciar debe emanar de la ley, tal es el caso de lo
establecido en el art. 177 del Cdigo Procesal Penal respecto a los funcionarios o empleados
pblicos que en funciones adquiera el conocimiento de un delito de accin pblica, al igual que los
mdicos parteras, farmacuticos y dems personas que ejerzan el arte de curar, salvo los hechos
al amparo del secreto profesional.
2.5.- PENAS
En los supuestos previstos en los artculos 863, 864, 865, 866, 871, 873 y 874 del Cdigo
Aduanero, adems de las penas privativas de la libertad, se aplicarn las siguientes sanciones:
a) el comiso de las
Cuando el titular o
quien tuviere la
aduanero, miembro
de
la
polica
fuerzas
de
seguridad,
los
incisos d), e), f),g) e i) del apartado 1, de este artculo. En el supuesto del inciso f) la
inhabilitacin especial ser por quince aos.
Cuando debiere determinarse el valor de la mercadera par la aplicacin de las penas, se
estar al que tuviere en la fecha de comisin del delito o, en caso de no poder precisarse sta,
en la de su constatacin.
Para la aplicacin de las penas establecidas en este Ttulo, se entender por valor en plaza:
a) el valor en aduana, determinado conforme a lo dispuesto en el artculo 642, con ms
los gastos de despacho y los tributos que gravaren la importacin para consumo de la
mercadera
hubiere
cometido
importacin;
b) el valor imponible previsto en el artculo 735, con ms los tributos interiores que no
fueren aplicables con motivo de la exportacin, si el delito se hubiere cometido en relacin
con una exportacin.
Prohibicin Analoga
En materia de infracciones aduaneras no cabe la incriminacin por analoga.
Especificidad
La norma que rige especficamente el caso desplaza a la que lo pudiera comprender en forma
genrica.
Para establecer cual es la norma penal ms benigna se debe comparar la totalidad del contenido
de las normas penales de las leyes cuya aplicacin correspondiere.
Los efectos de la norma penal ms benigna se operarn de pleno derecho, pero no alcanzarn
a aquellos supuestos en que la resolucin condenatoria se encontrare firme, an cuando no se
hubiere cumplido la pena.
3.1.1.-Responsabilidad
Principio General
No se aplicar sancin a quien hubiere cumplido con todos los deberes inherentes al rgimen,
operacin, destinacin o a cualquier otro acto o situacin en que interviniere o se
encontrare, salvo los supuestos de responsabilidad por hecho de otro.
La ignorancia o el error de hecho o de derecho no constituyen eximentes de sancin, salvo
las excepciones expresamente previstas en el Cdigo Aduanero.
Las personas de existencia visible o ideal son responsables en forma solidaria con sus
dependientes por las infracciones aduaneras que stos cometieren en ejercicio o con ocasin
de sus funciones.
Cuando una persona de existencia ideal fuere condenada por alguna infraccin e intimada al
pago de las penas pecuniarias que se le hubieren impuesto no fuere satisfecho su importe, sus
directores, administradores y socios ilimitadamente responsables respondern solidariamente con
aqulla por el pago del importe de dichas penas, salvo que probaren a la fecha de la comisin
del hecho no desempeaban dichas funciones o no revestan tal condicin.
Menores
Cuando un menor que no hubiere cumplido 14 aos de edad cometiere un hecho que
constituyere infraccin aduanera no ser personalmente responsable. En este supuesto,
responder aqul
a cuya guarda o cuidado se encontrare el menor al momento de cometerse la infraccin.
Cuando un menor que fuere mayor de 14 y no hubiere cumplido 18 aos de edad cometiere un
hecho que constituyere infraccin aduanera responder solidariamente con aqul a cuya
guarda o cuidado se encontrare al momento de cometerse la infraccin, sin perjuicio del
derecho de este ltimo a repetir del menor el importe pagado.
3.1.2.- Penas
Graduacin
Las penas sern graduadas en cada caso segn las circunstancias, la naturaleza y la gravedad
de las infracciones y los antecedentes del infractor.
Atenuacin
Cuando mediaren motivos suficientes de atenuacin se podr reducir la pena a aplicar por debajo
de los topes mnimos previstos en el Cdigo Aduanero.
Si el importe de la atenuacin superare el importe de Pesos cinco mil ($ 5.000,00.-) el
Administrador deber elevar las actuaciones al superior jerrquico competente para su aprobacin.
Autodenuncia.
Artculo 917:
1.- El importe mnimo de la multa que correspondiere en una infraccin aduanera se reducir en
un SETENTA Y CINCO POR CIENTO (75%) y, sin necesidad de proceder a la apertura del
sumario, aplicar dicha sancin y se dispondr la pertinente rectificacin, cuando el responsable
comunicare por escrito la existencia de la misma ante el servicio aduanero con anterioridad a
que:
a) Este por cualquier medio lo hubiere advertido; o
b) En el trmite del despacho se hubiera dado a conocer que la declaracin debiera someterse al
control documental o a la verificacin de la mercadera.
2.- La reduccin de pena proceder aun cuando la comunicacin se hiciera con posterioridad al
libramiento de la mercadera, siempre que no hubiere en curso un proceso de inspeccin
aduanera o impositiva y el servicio aduanero pudiere constatar la inexactitud, en los plazos y con
las formalidades que establezca la reglamentacin.
3.- La reduccin de pena no proceder en los supuestos en los cuales la infraccin consistiera en
el mero incumplimiento de los plazos acordados para la realizacin de determinadas
destinaciones u operaciones.
Valores
Cuando debiere determinarse el valor de la mercadera para la aplicacin de las penas previstas
en este Ttulo, se estar al que tuviere en la fecha de la comisin de la infraccin o, en caso de
no poder precisarse sta, en la de su constatacin.
Concurso Real
Cuando concurrieren varios hechos independientes, constitutivos de dos o ms infracciones
aduaneras, se impondrn las penas correspondientes a todas las figuras involucradas, salvo
disposicin especial en contrario.
Concurso Infracciones y Delitos
Cuando un mismo hecho configurare simultneamente una infraccin aduanera y un delito, se
impondrn las penas previstas para el delito, y cuando concurrieren varios hechos que
configurare independientemente una infraccin
aduanera y un delito, se impondrn
separadamente las penas previstas para cada uno de ellos.
3.1.3.- Extincin de acciones y penas
La accin para imponer penas por las infracciones aduaneras se extingue por:
a)
b)
c)
d)
amnista;
muerte del imputado;
prescripcin.
Pago Voluntario del Mnimo de la Multa
En los supuestos en que las infracciones aduaneras fueren reprimidas con pena de multa y
comiso, la accin penal tambin se extingue por el pago voluntario del mnimo de la multa
que pudiere corresponder por el hecho de que se tratare y por el abandono a favor del Estado
de la mercadera en cuestin, con la entrega de sta en zona primaria aduanera.
El pago voluntario y el abandono se deben efectuar antes de vencido el plazo previsto para
contestar la vista en el artculo 1101 del Cdigo Aduanero.
Adems de asegurar un pago mnimo, el otro gran beneficio de ste instituto es que el antecedente
infraccional no es asentado en el registro de Infractores.
Este rgimen de extincin de la accin penal no es aplicable a la infraccin de contrabando menor.
La accin para hacer efectivas las penas por infracciones aduaneras se extingue por:
a)
b)
c)
d)
amnista;
indulto;
prescripcin;
muerte del condenado.
suspende
durante
la
Contrabando Menor
Declaraciones Inexactas
Incumplimiento Condiciones
INFRACCIONES
ADUANERAS
Destinaciones Suspensivas
Envos Postales
Tenencia Injustificada
Otras Infracciones
aduanera.
Ahora bien, la ley 23.353 ha modificado las causales de agravacin del artculo 865, y en lo que en
este tenia interesa, el inciso h) que antes aluda a "mercadera cuya importacin o exportacin
estuviere sujeta a una prohibicin absoluta", ahora contiene "sustancias o elementos" no
estupefacientes que por su naturaleza, cantidad o caractersticas pudieren afectar la salud pblica.
Es obvio que se trata de una omisin involuntaria, pues, como se expresara anteriormente, el bien
jurdico "salud pblica" no queda neutralizado por el menor valor de la mercadera objeto del
contrabando. Se debe pues modificar el artculo 947 citado a fin de sustituir el inciso h) por el inciso
g) del mismo artculo 865, que s se refiere a la mercadera cuya importacin o exportacin
estuviera alcanzada por una restriccin absoluta.
Volviendo a la redaccin del Cdigo Aduanero, el artculo 947 sustituye la expresin "el hecho
constituir infraccin aduanera---, que contena su norma antecedente -art. 194, primer prrafo de
la L.A., texto ley 21.898-, por la frmula "el hecho se considerar infraccin aduanera", queriendo
significar que por su estructura la conducta es delictiva y a travs de una ficcin legal se la
considera infraccin a efectos de aplicarle un criterio punitivo ms benigno.
As, en los casos que precepta la norma, el reducido monto de la mercadera acta como una
excusa absolutoria que si bien no le resta punibilidad al acto, lo atempera en su reproche penal. La
modificacin de la norma en el sentido de no otorgarle a ese elemento monetario el efecto de que
"el hecho constituya infraccin aduanera", sino de que obligue a "considerarlo" como tal -art. 947-,
resulta fundamental para afirmar que en todos los casos, an en los que cita la norma, el tipo pena]
delictivo se encuentra integrado, posee todos sus elementos constitutivos, y la referencia al menor
valor de la mercadera, slo en los supuestos en que la ley le otorga eficacia, podr atemperar el
aspecto punitivo de ese hecho que ya se ha configurado como delito y que ya ha adquirido una
categora o entidad determinada.
Cuando no se aprehendiere la mercadera, el comiso se sustituir por una multa igual a su valor
en plaza.
Excepciones
No obstante que el valor en plaza de la mercadera objeto de contrabando o su tentativa fuere
menor de cien mil pesos, el hecho se constituir delito y no infraccin de contrabando menor, en
cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Cuando la mercadera formare parte de una cantidad mayor, si el conjunto superare ese
valor;
b) cuando el imputado hubiera sido condenado por sentencia firme por cualquiera de los
delitos previstos en los artculos 863, 864, 865, 866, 871 y 873 o por la infraccin de
contrabando menor. En este ltimo supuesto corresponde realizar la siguiente aclaracin: Una
cosa es que ocasionalmente se incurra en contrabando y que la insignificancia de su objeto
permita cierta benevolencia, y otra es premiar a los que habitualmente incurren en el mismo y
planifican su concrecin en forma escalonada para no superar el tope monetario. Ello
significara un estmulo a la programacin y organizacin, que es justamente la modalidad de
este delito que ms reproche merece.
Participacin
Las penas previstas en el artculo 947 para el autor del contrabando menor tambin se aplicarn
importe de la diferencia.
2. Si el hecho encuadrare simultneamente en ms de uno de los supuestos previstos en el
apartado 1, se aplicar la pena que resultare mayor.
Inexactitud
La inexactitud puede referirse a las distintas circunstancias o propiedades de las mercaderas, tales
como valor, especie, volumen, cantidad, calidad, origen, etc.
Un ejemplo de inexactitud en la cantidad de unidades podra ser el supuesto de un importador que
declare en el despacho de importacin 200 televisores pero al momento de la verificacin fsica de
la mercadera se constata que en realidad arribaron 220 televisores. En este caso estamos frente a
un supuesto de declaracin inexacta punible toda vez que si la misma pasaba inadvertida se
hubiera posibilitado el ingreso a territorio aduanero de 20 televisores respecto de los cuales no se
Asimilacin a definitivas
Las declaraciones relativas a operaciones o destinaciones de importacin se consideran
como si fueran de importacin para consumo y las relativas a operaciones o destinaciones
de exportacin como si fueran de exportacin para consumo, con excepcin de la
declaracin relativa a la operacin de reembarco que se considera como de importacin para
consumo. En este ltimo supuesto, si de la comprobacin resultare menor cantidad de
mercadera que la declarada en la solicitud de reembarco, se considerar como si
hubiera resultado mayor cantidad que la declarada.
Esta solucin se debe a que, mientras en las destinaciones de importacin para consumo y de
exportacin para consumo la determinacin del perjuicio fiscal que podra ocasionar la
declaracin inexacta en caso de pasar inadvertida no ofrece dificultades, no sucede lo mismo
con las restantes destinaciones y operaciones aduaneras que no se encuentran gravadas. Y
sucede que, por ejemplo, si se pretende importar temporalmente cierta mercadera y se
declara una cantidad menor que la realmente involucrada, de pasar inadvertida la inexactitud
de la declaracin, la cantidad no declarada podr permanecer por tiempo indeterminado en el
territorio aduanero sin que por ello se paguen los tributos que gravan su importacin para
consumo, lo que constituye un evidente perjuicio fiscal.
Causales de Justificacin
Artculo 958 - Salvo disposicin especial en contrario, en los supuestos en que este cdigo
hubiere previsto la dispensa del pago de tributos por las causales de siniestro, caso fortuito,
fuerza mayor o rectificacin de declaracin debidamente justificada, las diferencias que fueren
consecuencia directa de dichas causales no sern tomadas en consideracin a los efectos
punibles.
Determinadas causales previstas en el Cdigo Aduanero autorizan la dispensa de pago de los
tributos. En tales casos las diferencias que se originan no se toman en cuenta a los efectos
punibles
a) A los siniestros que provocan el deterioro, la destruccin o la prdida irremediable de las
mercaderas se refieren los arts. 213 (,depsito provisorio de importacin), 315 (destinacin
suspensiva de trnsito (te importacin) y 380 (destinacin suspensiva de trnsito de exportacin),
dispensando del pago de los tributos respectivos .
b) el caso fortuito, que es el producido por la accin de la naturaleza (impetuosidad de lo,, ros
terremotos tempestades, etc.) 514, Cd. Civil), determinante de deterioro, destruccin o prdida
irremediable de las mercaderas, se encuentra previsto como causa de dispensa del pago de
tributos, en los arts. 261 y 262 (destinacin suspensiva de importacin temporaria), 359 y 360
(destinacin suspensiva de exportacin temporaria a), 390 y 391 (destinacin suspensiva de
removido).
c) la fuerza mayor, que es originada por los hechos del hombre (la guerra, el hecho del Soberano o
fuerza del prncipe) (conf. nota al art. 514, Cd. Civil), causante de la destruccin o prdida
irremediable de mercaderas, se encuentra prevista en los artculos citados en el apartado b)
anterior, como causa de dispensa del pago de tributos,
d) rectificacin de la declaracin. Estn autorizadas la rectificacin, modificacin o ampliacin de la
declaracin de importacin (art. 225) y de exportacin (art. 322) cuando la inexactitud fuere
Causales de excusacin
En cualquiera de las operaciones o de las destinaciones de importacin o de exportacin, no
ser sancionado el que hubiere presentado una declaracin inexacta siempre que mediare
alguno de los siguientes supuestos:
a) Error Evidente: La inexactitud (evidente) fuere comprobable de la simple lectura de la
propia declaracin, del propio documento del despacho. Si la inexactitud surgiera de la
documentacin complementaria sera punible.
b) Perjuicio Insignificante: La diferencia resultante de la inexactitud nicamente causare o
pudiere causar un perjuicio fiscal y su importe fuere menor de pesos cincuenta y ocho con
diez centavos ($ 58,10.-). En caso de que la diferencia causare o pudiere causar adems
alguna de las consecuencias previstas en los incisos b) y c) del artculo 954, la eximicin de
pena contemplada en este inciso no ser aplicable.
c) Tolerancia: La diferencia de cantidad de mercadera de una misma posicin arancelaria no
excediere del dos por ciento sobre la unidad de medida que correspondiere a la misma.
Cuando se tratare de mercadera slida, liquida o gaseosa que, en razn de sus condiciones
intrnsecas o por circunstancias extrnsecas, fuere susceptible de aumentar a disminuir su
cantidad, se admitir hasta un Cuatro (4%) por ciento de diferencia sobre la base de la unidad
la medida, dicha diferencia se elevara al Seis (6%) por ciento, cuando se tratare de corcho en
planchas. Esta eximicin no alcanza a las sanciones que pudieren corresponder por otras
diferencias.
3.2.3.- Mercadera a bordo sin declarar
Todo medio de transporte procedente del exterior que arribare al territorio aduanero o que se
detuviere en l, deber presentar inmediatamente
despus de su llegada o en la
oportunidad en la que el servicio aduanero ejerciere el derecho de visita la declaracin de la
carga, rancho , pacotilla, equipaje no acompaado y encomiendas postales, es decir, debe
tener declarada la totalidad de la mercadera que arriba con el medio de transporte.
Artculo 962 - Cuando en un medio de transporte se hallare mercadera oculta o en lugares
de acceso reservado a la tripulacin o en poder de algn tripulante, que no hubiere sido
oportunamente declarada ante el servicio aduanero, corresponder el comiso de la mercadera
en infraccin y se aplicar al transportista una multa igual a su valor en plaza.
La responsabilidad del transportista, deriva del especial celo que debe tener en vigilar que las
personas que trabajen o permanezcan en el medio de transporte no cometan ilcitos.
El rgimen de beneficios a las importaciones para consumo o a las exportaciones para consumo
instituido por las leyes con fines econmicas, fiscales, etc., constituye el bien jurdico tutelado en el
presente tipo infraccional.
Artculo 965 - El que no cumpliere con la obligacin que hubiera condicionado el otorgamiento de:
a) una excepcin a una prohibicin a la importacin para consumo a la exportacin para
consumo, ser sancionado con el comiso de la mercadera en infraccin;
b) una exencin total o parcial de tributos que gravaren la importacin para consumo o la
exportacin para consumo, ser sancionado con una multa de uno a cinco veces el importe
actualizado de los tributos dispensados;
c) un estmulo a la exportacin para consumo, ser sancionado con una multa de uno a cinco
veces el importe actualizado del estmulo acordado.
a) Excepcin a una prohibicin: El art. 626 del Cdigo Aduanero establece que la
importacin o la exportacin en excepcin a una prohibicin puede ser autorizada bajo la
condicin del cumplimiento de determinadas obligaciones.
A su vez el art. 627 establece que en algunos supuestos, , la propiedad, posicin, tenencia o
uso de la mercadera beneficiada con la excepcin a una prohibicin de importacin no puede
ser objeto de transferencia cuando sta implicare una violacin a los fines que fundamentaron el
beneficio.
En consecuencia, la transferencia de la propiedad de una mercadera en stas condiciones
configurara la infraccin prevista en el tipo en trato.
As por ejemplo, de acuerdo a lo dispuesto en Dec. 1568/92 permite a los ciudadanos argentinos
que estuvieren viviendo mas de un ao en el exterior a traer su vehculo usado- en excepcin a la
prohibicin econmica relativa que rige para la importacin de vehculos usados, ponindole como
condicin que no transfiera , la propiedad, posicin, tenencia o uso del automotor por el plazo
de un ao. En consecuencia, la transferencia de dicho automotor antes del vencimiento del plazo
configurara el tipo infraccional en anlisis.
b) Exencin de Tributos: Los arts. 667/668 del Cdigo Aduanero facultan al Poder Ejecutivo de la
Nacin a acordar exenciones tributarias bajo condicin de cumplimiento de determinadas
condiciones.
A su vez, el art. 669 del C.A. establece que en algunos supuestos, la propiedad, posesin,
tenencia o uso de la mercadera beneficiada con una exencin de tributos que gravaren la
importacin para consumo no puede ser objeto de transferencia cuando sta implicare una
violacin a los motivos que fundamentaron el beneficio.
En consecuencia, la transferencia de la propiedad de una mercadera en stas condiciones
configurara la infraccin prevista en el inc. b) del tipo infraccional en trato.
As por ejemplo, si se permitiera a una Institucin Mdica la importacin de determinada
aparatologa sin el pago de derechos, con la condicin que la misma sea utilizada sin fines de lucro
y afectada a la salud pblica gratuita, consumara la infraccin en anlisis aquella institucin que
obtuviere un lucro o una renta con el equipamiento.
Todo el que por cualquier ttulo tuviere en su poder con fines comerciales o industriales
mercadera importada para consumo en excepcin a una prohibicin o con exencin total o
parcial de tributos respecto de la
cual
condicionado el otorgamiento del beneficio, ser sancionado en forma solidaria con el autor de la
transgresin prevista en el artculo 965, incisos a) o b), segn correspondiere, con las penas all
establecidas.
Transgresin Formal
Cuando el incumplimiento de la obligacin que hubiere condicionado el beneficio no afectare
la finalidad que motivara su otorgamiento, el responsable de las transgresiones previstas en los
incisos a) y b) del artculo 965, ser sancionado con una multa del uno al diez por ciento del
valor en aduana de la mercadera en infraccin, y el tenedor no ser sancionado.
Artculo 970
1. El que no cumpliere con las obligaciones asumidas como consecuencia del otorgamiento
del rgimen de importacin temporaria o del exportacin temporaria, segn el caso, ser
sancionado con una multa de uno a cinco veces el importe de los tributos que gravaren la
importacin para consumo o la exportacin para consumo, segn el caso, de la mercadera en
infraccin, multa que no podr ser inferior al treinta por ciento del valor en aduana de la
mercadera, aun cuando sta no estuviere gravada.
2. En el supuesto previsto en el apartado 1, si la importacin para consumo o la exportacin
para consumo, segn el caso, de la mercadera en infraccin se encontrare prohibida se
aplicar adems su comiso.
Con arreglo al rgimen de importacin temporaria establecido en el Cdigo (arts.250 a 277) las
mercaderas pueden permanecer en territorio aduanero nacional por una causa determinada
(transformacin realizacin de obras pblicas, etc.) y por un lapso, a cuyo trmino deben ser
reexportadas. El incumplimiento de las obligaciones impuestas como condicin de la concesin del
rgimen. es decir las sustanciales o de fondo vinculadas a las finalidades del otorgamiento de la
destinacin, como son el no haber sometido a las mercaderas al perfeccionamiento o beneficio
para el cual fueron introducidas o no haberlas reexportado en el plazo acordado, sera motivo de
sancin (le multa conforme lo dispone el apartado 1, sin perjuicio del pago de los tributos ya que,
en tales casos, las mercaderas se consideran importadas para consumo, segn lo establece el art.
274.
La sancin se agrava si las mercaderas sometidas al rgimen de importacin temporal con las
cuales se hubiere incurrido en infraccin, estuvieran sujetas al rgimen general de prohibiciones a
En cuanto a las mercaderas sometidas al rgimen de exportacin temporaria (arts. 349 a 373),
pueden permanecer fuera del territorio aduanero nacional con una finalidad (transformacin,
reparacin, experimentacin. exposicin, etc.) y por un lapso determinado a cuyo fin deben ser
reimportadas. El incumplimiento de las obligaciones impuestas como condicin del otorgamiento
del rgimen es decir las sustanciales o de fondo, vinculadas las finalidades de la operacin. como
sera la de no haber sometido a las mercaderas al perfeccionamiento o beneficio que determin su
extraccin del territorio aduanero nacional o no haberlas reimportado en el plazo acordado,
constituira rizn determinante de la aplicacin de la sancin de multa, no inferior al porcentaje que
se determina conforme establece el apartado 1 del artculo, Sin perjuicio del pago de los tributos
dispensados, ya que, con arreglo al art. 370, en tales casos (incumplimiento de condiciones o
vencimiento del plazo) se considerarn las mercaderas exportadas a consumo
Tenedor
Todo el que por cualquier ttulo tuviere en su poder con fines comerciales o industriales
mercadera importada temporariamente, a cuyo
respecto no se hubiere cumplido la
obligacin sustancial o de fondo (no la formal) asumida como consecuencia del otorgamiento del
Infraccin Formal
Cuando el incumplimiento de la obligacin no afectare la finalidad que motivara el
otorgamiento de la
importacin temporaria o de la exportacin temporaria, el responsable de las transgresiones
ser sancionado con una multa del uno por ciento del valor en aduana de la mercadera en
infraccin, no castigndose al tenedor.;
Tngase presente que a los fines del cdigo aduanero, se considera que el cumplimiento de
la obligacin de reexportar o de reimportar dentro del plazo acordado afecta la finalidad
tenida en cuenta para el otorgamiento del rgimen respectivo, no aplicndose lo previsto en
el apartado
3.2.6.- Transgresiones
Diplomticas.
a los Regmenes de
Equipaje, Pacotilla
y Franquicias
Mercadera NO Admitida
Artculo 977
1. El viajero de cualquier categora, el tripulante o cualquier persona que introdujere o
pretendiere introducir al territorio aduanero por va de equipaje o de pacotilla, segn el caso
mercadera que no fuere de la admitida en tal carcter por las respectivas reglamentaciones, ser
sancionado con una multa de uno a tres veces el valor en aduana de la mercadera en
infraccin.
2. En el supuesto previsto en el apartado 1, si la importacin para consumo de la mercadera
en infraccin estuviere prohibida se aplicar adems su comiso.
Para la comprensin de este tipo infraccional debemos recordar las notas caractersticas del
rgimen de equipaje que se encuentran en los arts. 488 a 505 del Cdigo Aduanero, en particular
el art. 489 que define equipaje como: Constituyen equipaje los efectos nuevos o usados que un
viajero, en consideracin a las circunstancias de su viaje, pudiere razonablemente utilizar para su
uso o consumo personal o bien para ser obsequiados, siempre que por la cantidad, calidad,
variedad y valor no permitieren presumir que se importan o exportan con fines comerciales o
industriales., como asimismo, el rgimen de pacotilla que se encuentra establecido en los arts. 517
a 528 del Cdigo Aduanero.
En consecuencia, no se encuentran admitidos dentro de los regmenes de equipaje y pacotilla
la mercadera que es transportada con un fin comercial (por ej. transportar 300 cd vrgenes, o
300 memorias de computadoras, o 300 relojes, etc. etc.) o industrial (por ej. transportar 300
piezas de hierro para tornear, 300 repuestos para maquinarias, 300 potes de pintura base, etc.
etc.).
Como se podr apreciar, lo que se reprime es la va por la cual se intenta el ingreso de la
mercadera, toda vez que la misma puede encontrarse perfectamente admitida por el rgimen
general no obstante ello constituira infraccin en los trminos del art. 977 ap. 1
precedentemente transcripto, atento la va utilizada para su introduccin al territorio aduanero.
En estos supuestos, puede el viajero declarar expresamente y de manera espontnea la
mercadera que transporta, solicitando le cobren los tributos pertinentes y el hecho constituir
infraccin no obstante ello por cuanto se est pretendiendo utilizar una va de arribo de
mercadera con fin comercial o industrial no admitida.
El art. 59 del Decreto 1001/82 ha establecido una serie de prohibiciones especficas no
genricas- para el rgimen de equipaje, a saber:
a) las armas de fuego que no contaren con la autorizacin del organismo competente,
explosivos, inflamables, estupefacientes, objetos obscenos y literatura subversiva o
pornogrfica;
b) los automotores en general, sus partes y repuestos, las motocicletas, motonetas y
bicicletas a motor, los motores dentro y fuera de borda, las casas rodantes, las
aeronaves y las embarcaciones de todo tipo, sus partes y repuestos. No obstante, los
viajeros de las categoras d, e, f, g, h, e i, podrn importar o exportar temporariamente
sus vehculos de acuerdo a lo previsto en esta reglamentacin y en los artculos 265 y
363 del cdigo. Aclrase que, adems de las canoas y kayaks de una longitud inferior
a 5,5 metros mencionadas en el artculo 58, apartado 1, inciso n), tambin se hallan
comprendidas en el rgimen de equipaje, los botes, piraguas, yolas, esquifes, pdalos,
embarcaciones inflables o plegables o desarmables y similares sin motor para la
prctica de deportes;
c) toda mercadera cuya importacin o exportacin estuviere prohibida por razones no
econmicas.
Para el supuesto de tratarse de mercadera prohibida por el rgimen general adems de la
pena de multa la sancin que se aplica es el COMISO.
Mercadera Admitida
Artculo 978 - El viajero de cualquier categora, el tripulante o cualquier persona que introdujere
o pretendiere introducir al territorio aduanero como equipaje o como pacotilla, segn el caso,
mercadera cuya introduccin en tal carcter fuere admitida en las respectivas reglamentaciones
pero omitiere su declaracin aduanera cuando sta fuere exigible o incurriere en falsedad
en su declaracin, ser sancionado con una multa de la mitad a dos veces el valor en aduana
de la mercadera en infraccin. Esta multa nunca podr ser inferior al importe de los tributos que
gravaren la importacin para consumo de la mercadera de que se tratare.
En ste supuesto estamos en presencia de dos supuestos:
a) mercadera admitida en el rgimen de equipaje o pacotilla respecto de la cual se omite su
declaracin cuando esta fuere exigible (Por ej. un viajero que arriba al aeropuerto internacional de
Ezeiza y transporta entre su equipaje una Filmadora digital con un valor de u$s 2000 y omite
declararla ante el servicio aduanero conforme se encuentra obligado toda vez que debe abonar los
tributos por el importe que exceda la franquicia de que goza u$s 300 para va area-)
b) mercadera admitida en el rgimen de equipaje o pacotilla que es declarada de manera falsa
(Por ej. un viajero que arriba al aeropuerto internacional de Ezeiza y declara que transporta entre
su equipaje una Filmadora vieja y usada con un valor inferior al de Franquicia u$s 300 para va
area- constatndose al momento de su control que se trata de una Filmadora digital de ltima
generacin con un valor de u$s 2000)
con fines comerciales o industriales mercadera importada bajo los regmenes de equipaje,
pacotilla o franquicias diplomticas cuya propiedad, posesin o tenencia hubiera sido
transferida en transgresin a los previsto en dichos regmenes, ser sancionado, en forma
solidaria con el autor de la transgresin contemplada en el artculo 981, con la pena all
establecida, y si la mercadera de que se tratare constituyere un automotor, el tenedor ser
sancionado en forma solidaria con el autor de la transgresin aun cuando no la tuviere
con fines comerciales o industriales.
3.2.7.- Transgresiones al Rgimen de Envos Postales
Artculo 983
1. El que se presentare al servicio aduanero al de correos para tomar intervencin en la
verificacin y despacho de una mercadera recibida en carcter de envo postal, ser sancionado
con el comiso de la mercadera en infraccin cuando de la verificacin efectuada con su previa
conformidad resultare que la mercadera:
a) fuere de aquella que debe llevar la etiqueta verde u otro medio de identificacin que indicare la
necesidad de control aduanero y no tuviere tal identificacin;
b) no fuere de la admitida en carcter de envo postal.
2. En el supuesto previsto en el apartado 1, el comiso podr ser reemplazado a pedido del
interesado por una multa igual al valor en plaza de la mercadera, salvo que se tratare de
mercadera cuya importacin estuviere prohibida.
Se establece la sancin aplicable al que se presentare al servicio aduanero para tomar
intervencin, en la verificacin y despacho de una mercadera recibida en carcter de envo postal.
cuando se configurare, como resultado de dicha diligencia de verificacin, alguno de los ilcitos
previstos en los nc. a) y b). Excepcin hecha de la mercadera de importacin prohibida, en donde
el comiso es sustituible por multa (ap. 2).
En el caso de importacin los envos postales -que no llevaren la declaracin aduanera de origen
(etiqueta verde) o declaracin de aduana suelta, sospechados de contener mercaderas sujetas al
pago de derechos dan motivo a que se labre acta de denuncia y se avise al destinatario para que
concurra al acto de verificacin. En el caso de que los envos deban pagar derecho- se le har
saber al destinatario que haciendo abandono de la mercadera o abonando la multa mnima y
derechos tributarios se dar por extinguida la accin penal no registrndose como antecedente, El
interesado puede desistir de retirar la mercadera a plaza.
Cuando la mercadera como resultado de la verificacin resulte ser comercial se formular la
pertinente denuncia en los trminos del art. 1084 del C.A..
Cuando se incurriere en una declaracin inexacta efectuada ante el servicio aduanero con motivo
del despacho de un envo postal con fines comerciales o industriales, ser de aplicacin lo
dispuesto en el artculo 954 del C.A..
Estampillado Aduanero
Artculo 986 - El que por cualquier ttulo tuviere en su poder con fines comerciales o industriales
mercadera de origen extranjero, que no presentare debidamente aplicados los medios de
identificacin que para ella hubiere establecido la Administracin Nacional de Aduanas, ser
sancionado con el comiso de la mercadera de que se tratare y con una multa de uno a cinco
veces su valor en plaza.
A efectos de fortalecer las tareas de control en zona secundaria aduanera y en el ejercicio de las
funciones y facultades delegadas (art. 23 inc. l del C.A., actual Decreto 618/97), el servicio
aduanero ha establecido un Regmenes de Identificacin de ciertas mercaderas de origen
extranjero (tales como: textiles, electrnicos, relojes, optica, etc) que necesariamente los
importadores deben cumplir al momento de introducir lcitamente a plaza la misma, para lo cual se
les suministra las estampillas aduaneras que debern adherir o aplicar a sus productos.
En virtud de ello, todo tenedor de mercadera de origen extranjero con fines comerciales o
industriales que no presente debidamente aplicados los medios de identificacin que para ella
hubiere establecido el servicio aduanero, ser susceptible de sancin conforme lo establecido en
el tipo infraccional precedentemente transcripto.
Legtima Tenencia
Artculo 987 - El que por cualquier ttulo tuviere en su poder con fines comerciales o industriales
mercadera de origen extranjero y no probare, ante el requerimiento del servicio aduanero,
que aqulla fue librada lcitamente a plaza, ser sancionado con el comiso de la mercadera
de que se tratare y con una multa de uno a cinco veces su valor en plaza. A los efectos de la
comprobacin a que se refiere este artculo, slo se admitir la documentacin aduanera
Otras transgresiones
Ser sancionado con pena de multa quienes:
a) suministraren informes inexactos o falsos al servicio aduanero;
b) se negaren a suministrar los informes o documentos que le requiere el servicio
aduanero;
c) impidieren o entorpecieren la accin del servicio aduanero.
Asimismo, ser susceptible de sancin pecuniaria quienes transgredieren los deberes impuestos
por la legislacin aduanera cuyo hecho no tuviere prevista una sancin especfica y produjere o
hubiere podido producir un perjuicio fiscal o afectare o hubiere podido afectar el control aduanero.
Unidad IV - Procedimientos
Introduccin
El Cdigo Aduanero, en la Seccin XIV (artculos 1001 al 1183) desarrolla el derecho procesal
aduanero de un modo integral y completo, en lo atinente a la resolucin de todas las
"controversias" ante el servicio aduanero y los recursos respectivos o procedimientos judiciales en
su caso.
Dentro del gnero "procedimientos" estn tambin incluidos todos los procedimientos de "carcter
operativo" que asimismo estn especficamente "reglados" en las Secciones del Cdigo que
desarrollan el llamado derecho sustantivo aduanero.
En relacin a cualquiera de estas tramitaciones o procedimientos operativos puede suceder: a) que
ello motive una presentacin no reglada del interesado con algn planteo, una pretensin o una
mera peticin (y an independientemente de un trmite operativo el particular, o bien sin que este
trmite se haya realizado todava) que no signifique o no constituya una controversia entre el
administrado y el servicio aduanero; b) que una presentacin tal, s origine u ocasione una
controversia, o c) que el procedimiento operativo mismo ocasione una controversia.
Los procedimientos para resolverlas controversias que estn vinculadas a o derivadas de algn
procedimiento operativo son los que estn reglados en la Seccin XIV pese a su epgrafe genrico.
Ha sido la clara y ostensible intencin del legislador, reunir la legislacin dispersa antes del Cdigo
en tal materia, completarla, y regularla adecuadamente.
Impugnacin
Repeticin
Infracciones
PROCEDIMIENTOS
Delitos
Ejecucin
El domicilio, concebido como el lugar que la ley instituye como asiento de las personas fsicas o
jurdicas, para la produccin de determinados efectos jurdicos, representa un elemento esencial en
materia procesal. Al dar cierta fijeza jurdica al asiento de quienes son partes en las actuaciones,
constituye un factor de orden y de seguridad que posibilita la debida sustanciacin de los
procedimientos. Su constitucin debe hacerse por tanto, de manera clara e inequvoca, con la
indicacin de calle y nmero o piso, nmero o letra de la oficina o departamento.
Si el interesado tuviere domicilio registrado (Importadores, Exportadores, Despachantes, Agentes
de Transporte, etc.) dentro del radio urbano de la oficina aduanera en que tramitare la actuacin,
ser considerado como constituido mientras no constituyere otro en la actuacin. Pero, si el
interesado tuviere domicilio registrado fuera del radio urbano de la oficina aduanera en que
tramitare la actuacin, ser considerado como domicilio constituido al solo efecto de practicar la
primera notificacin. En ella se le advertir que debe constituir domicilio dentro del radio urbano
dentro del plazo de diez das.
Cuando el interesado no constituyere o no tuviere registrado domicilio en el radio urbano de la
oficina aduanera respectiva, se considerar que ha constituido domicilio, a los efectos de la
actuacin de que se tratare, en la oficina aduanera en que tramitare la misma, en donde quedarn
notificadas de pleno derecho todas las providencias o resoluciones que se dictaren, en la forma
prevista en el artculo 1013, inciso g).
Si el domicilio constituido resultare no existir o desapareciere, se alterare o suprimiere su
numeracin y no se hubiere constituido un nuevo domicilio, se lo considerar automticamente
constituido en la oficina aduanera en que tramitare la actuacin, en donde quedarn notificadas
de pleno derecho todas las providencias o resoluciones que se dictaren, en la forma prevista en
el artculo 1013, inciso g).
Plazos
Perentoriedad
En las actuaciones en sede aduanera los plazos son perentorios, es decir, improrrogables, en
consecuencia, extinguido el lapso acordado para el plazo de que se trate, se produce
automticamente y sin necesidad de intimacin alguna, la caducidad de la facultad procesal o la
perdida del derecho que se ha omitido accionar.
Cmputo
En el Derecho Aduanero se computan por das hbiles administrativos los plazos que no
excedieren de treinta das y, cualquiera fuere su extensin, los de carcter procesal, salvo
excepciones expresamente contempladas.
Es decir, que en las actuaciones aduaneras, todos los plazos superiores a treinta das salvo
los procesales- deben ser considerados corridos.
Cuando un plazo venciere en da inhbil administrativo, se reputa que vence el primer da hbil
inmediato siguiente.
En ste punto corresponde tener presente las pautas establecidas en el Cdigo Civil respecto
al modo de contar los intervalos de tiempo:
Plazo de Gracia
Las presentaciones no efectuadas en el horario hbil administrativo del da en que venciere el
plazo se podrn efectuar vlidamente de las dos primeras horas hbiles administrativas del da
siguiente al del vencimiento, debiendo tenerse presente para ste supuesto cul es el horario hbil
de la oficina aduanera ante la cual corresponde efectuar la presentacin.
Todas las actuaciones y diligencias del procedimiento en sede aduanera debern practicarse en
das y horas hbiles administrativos, pero cuando mediaren razones debidamente justificadas y
fundamentadas, el servicio aduanero podr habilitar das y horas para cumplir alguna actuacin o
diligencia determinada.
Notificaciones
La notificacin de los actos de la Administracin tienen la virtualidad de asegurar el
conocimiento al administrado de lo actuado y darle la oportunidad para ejercer su derecho de
defensa por va de presentacin o de recurso.
Sin perjuicio de los actos cuya notificacin estuviere expresamente prevista en los
procedimientos regulados en este cdigo, debern ser notificados los actos administrativos
de alcance individual que tuvieren carcter definitivo y los que, sin serlo, obstaren a la
prosecucin de los trmites; los que resolvieren un incidente planteado o que, en alguna
medida, afectaren derechos subjetivos o intereses legtimos; los que ordenaren
emplazamientos, intimaciones, citaciones, vistas o traslados;
y los dems que la autoridad dispusiere.
Medios de Notificacin:
a) en forma personal, dejndose constancia en las actuaciones mediante acta firmada
por el interesado, en la cual se indicarn sus datos de identidad;
b) por presentacin espontnea del interesado, de la que resultare su conocimiento del
acto respectivo;
c) por cdula en el domicilio, en cuyo caso, el funcionario o empleado encargado de
practicarla dejar al interesado copia de la cdula, haciendo constar, con su firma, el
da y la hora de la entrega. El original se agregar al expediente con nota de lo
d)
e)
f)
g)
h)
i)
Legislacin Supletoria
originaria
al
Las cuestiones de competencia que se suscitaren entre las aduanas (dos aduanas pretenden o se
niegan a conocer y decidir una cuestin) sern resueltas por el Administrador Nacional de
Aduanas, cuya decisin ser irrecurrible.
Doble Jurisdiccin:
Los delitos aduaneros, conforme lo dispuesto por art.1026 del CA, tiene un doble juzgamiento, ya
que ciertas penas (como las privativos de libertad) deben ser aplicadas por el Juez en lo Penal
Econmico o el Juez Federal, -en el caso que el delito se hubiere cometido en alguna provincia-, y
otras penas son aplicadas por la Aduana.
Esto implica que un mismo hecho es juzgado simultneamente por la justicia y por un tribunal
administrativo. Este sistema dual ha sido motivo de severas crticas, al considerarlo violatorio de
garantas constitucionales tales como las debido proceso, la prohibicin de juzgar dos veces el
mismo hecho y la posibilidad de sentencias contradictorias.
Este problema fue resuelto por la Excma. Corte Suprema de Justicia, el 10 de marzo de 1983, en el
caso "DE LA ROSA VALLEJOS, Ramn s/ contrabando". El caso fue juzgado por la Justicia en lo
Penal Econmico, decidiendo Sobreseer Definitivamente a De la Rosa Vallejos. Por su parte la
Aduana, en uso de las facultades, lo conden por tentativa de contrabando y le aplic las
sanciones correspondientes. La Corte reconoci la legitimidad de esas atribuciones otorgadas a la
Aduana y a la Justicia, porque regan para esferas diferentes (delito e infraccin). Sin embargo, las
limit a un solo juzgamiento cuando se trataba de un mismo hecho. Entendiendo que la facultad de
la Aduana para la aplicacin de las penas del delito de contrabando es siempre "accesoria" de la
existencia del delito establecido en sede judicial. Por ello la Aduana no tiene facultades para el
juzgamiento de la materialidad del ilcito y la individualizacin de sus responsables, por tratarse del
mismo hecho tpico que slo puede ser calificado por el rgano judicial competente.
Reducida la doble jurisdiccin al punto en que la Corte lo declar, significa que si el servicio
aduanero aplica el criterio, deber esperar el fallo de la Justicia.
Si el Codificador consider que era conveniente ".., aguardar un lapso que permita opinar sobre su
funcionamiento" antes de eliminar el sistema, pues debe entenderse que ese lapso ya transcurri
ante la existencia del fallo comentado y las situaciones planteadas.
Patrocinio Letrado
A efectos de resguardar el orden procesal y el derecho de defensa de los administrados, se exige
que en todas las presentaciones en que se planteen o debatan cuestiones jurdicas es obligatorio
el patrocinio letrado.
Como consecuencia de la intervencin letrada, los argumentos invocados y las pruebas
sometidas a la consideracin del servicio aduanero, precisan las pretensiones de los
interesados y facilitan de esa manera el ejercicio de la funcin jurisdiccional de los funcionarios
aduaneros competentes.
Plazos
Los plazos procesales comienzan a correr desde el da siguiente hbil administrativo al de la
notificacin.
Para toda diligencia que debiere practicarse dentro de la Repblica y fuera del lugar del asiento
de la oficina aduanera en que tramitare la actuacin, quedarn ampliados los plazos a razn
de un da por cada doscientos kilmetros o fraccin no inferior de cien.
Comparendo
Todo aqul que fuere citado a prestar declaracin indagatoria o testimonial est obligado a
comparecer. Si no lo hiciere y no justificare satisfactoriamente su inasistencia, podr ser obligado
a comparecer por la fuerza pblica a una segunda audiencia que se fijar al efecto.
En este punto debe quedar perfectamente claro que lo que la ley establece es la obligacin de
comparecer a prestar declaracin pero no a declarar cuando esta declaracin le pudiera
perjudicar, toda vez que debe respetarse la garanta constitucional que exime al compareciente
de declarar contra si mismo (Art. 18 de la Constitucin Nacional).
La facultad del administrador para obligar a comparecer mediante el uso de la fuerza pblica
constituye un atributo propio del poder jurisdiccional que representa.
La Prueba
Dictamen Jurdico
A efectos de resguardar la legalidad del proceso se exige bajo pena de nulidad que cuando el
administrador no fuere abogado, antes de dictar resolucin definitiva en el ejercicio de sus
facultades jurisdiccionales, deber producirse en las actuaciones dictamen jurdico u opinin
tcnica jurdica previa, que si bien no es vinculante, garantiza el anlisis tcnico jurdico de la
cuestin controvertida.
Recurso de Aclaratoria
Dictada la resolucin definitiva, el administrador no podr sustituirla o modificarla. Sin embargo,
de oficio o a pedido de parte y sin alterar lo sustancial de la decisin, podr corregir cualquier
error material, aclarar algn concepto oscuro y suplir cualquier omisin en que hubiese incurrido
sobre alguna de las situaciones cuestionadas.
La peticin de rectificacin puede ser efectuada a peticin de parte, en cuyo caso deber
formularse dentro de los cinco das de la notificacin, interrumpiendo con ella el plazo para apelar,
o bien puede ser ordenada de oficio cuando el administrador detectara el error u omisin en la
Resolucin, no fijando la legislacin un plazo para hacerlo.
Incidentes
Los incidentes son procesos breves que tramitan cuestiones que tienen vinculacin con el proceso
principal pero que no constituyen la cuestin sustancial o de fondo de la causa, y en consecuencia,
deben ser tramitadas por cuerda separada sin perturbar la causa principal.
Por ejemplo, tramitar por sta va el pedido de libramiento con
garanta
de
mercadera detenida durante la sustanciacin de un procedimiento aduanero.
Como manifestamos, el incidente no suspende la tramitacin del procedimiento principal,
salvo resolucin en contrario del administrador, fundada en la imposibilidad de continuar el
trmite del principal sin la previa resolucin del incidente.
Trmite
El incidente deber presentarse por escrito en el que ofrecerse toda la prueba y acompaarse la
documental que estuviere en poder del interesado. Si no estuviere en su poder la prueba
documental, la individualizar indicando su contenido, el lugar y la persona en cuyo poder se
encontrare.
El administrador rechazar las pruebas que no se refirieren a los hechos invocados en el escrito
de promocin del incidente, as como tambin las que fueren inconducentes, superfluas o
meramente dilatorias. Producida la prueba y, en su caso, cumplidas las diligencias que para mejor
proveer se hubieran dispuesto, el administrador deber resolver el incidente dentro de los diez
das. En aquellos casos en que no hubiere mrito para recibir el incidente a prueba, el
administrador deber resolverlo en igual plazo (10 das).
Nulidades de procedimiento
A efecto de evitar dilaciones procesales innecesarias, el legislador ha establecido expresamente
que no se podr declarar la nulidad de un acto de procedimiento si el mismo, no obstante su
irregularidad, hubiere logrado la finalidad a que estaba destinado.
Es decir, que la nulidad por la nulidad misma, por un mero prurito formalista es improcedente en
estos procedimientos. As, por ejemplo, si se alegara la nulidad de una notificacin practicada sin
observar todos los requisitos exigidos, como el nmero o letra del departamento y no obstante,
resultara de las constancias emitidas por el correo oficial que la notificacin la recibi el propio
interesado en persona.
Asimismo, la nulidad no podr ser declarada cuando el acto hubiere sido consentido, aunque
fuere tcitamente (si no lo hiciere a los 5 das de conocido el acto irregular), por la parte
interesada en la declaracin.
El planteo de nulidad tramitar por la va incidental.
4.3.-PROCEDIMIENTOS ESPECIALES
Los procedimientos contenciosos en materia aduanera, esto es los establecidos para resolver las
controversias entre el servicio aduanero y los administrados, son los regulados en el Ttulo II
"Procedimientos Especiales", y los procedimientos recursivos - derivados de esos procedimientos
especiales- regulados en el Ttulo III Recursos".
Los procedimientos especiales son bsicamente -pero no exclusivamente- los procedimientos
contenciosos "ante el servicio aduanero", y los procedimientos recursivos son bsicamente los
procedimientos contenciosos en los recursos contra las resoluciones aduaneras, recursos que
tramitan ante instancias o jurisdicciones diferentes del y/o superiores al Servicio Aduanero.
El Ttulo I "Disposiciones Generales" se refera previamente a las disposiciones (domicilio, modo de
computar los plazos, notificaciones, normas de aplicacin suplet.) comunes a todos los
procedimientos en sede aduanera, esto es contenciosos y no contenciosos (Captulo 1) con la
interpolacin parcial ya comentada, a la jurisdiccin y competencia respecto de todos los
procedimientos contenciosos, esto es especiales y recursivos (Captulo 2V), ya disposiciones
especiales (representacin y patrocinio, actos que deben notificarse, dictmenes jurdicos, etc.)
para los procedimientos contenciosos en sede aduanera (Capitulo 3-).
Los procedimientos especiales del Ttulo II, que reitero desde el punto de vista metodolgico son
bsicamente los procedimientos contenciosos en sede aduanera, son: los de Impugnacin, de
Repeticin, para las Infracciones, para los Delitos, y de Ejecucin; en tal orden estn regulados en
los Captulos 1 a 5.
Los tres primeros son estrictamente procedimientos contenciosos ante el servicio aduanero.
juzgada sustancial pese a ser un acto de naturaleza jurisdiccional y habiendo mediado posibilidad
de discusin. As era, pese al procedimiento de la ley 20.626, en virtud de 10 dispuesto por el art.
79 de la ley 11,683 t.o 1978.
El efecto de cosa juzgada del acto jurisdiccional aduanero firme (que ya exista en materia de
multas y reclamos de repeticin), recin se da - con fundamento en la necesidad de estabilidad y
seguridad jurdica de tales actos - en cuanto a las determinaciones tributarias con el Cdigo
Aduanero y se extiende a todos los dems casos que son objeto del procedimiento de impugnacin
y se mantiene para las resoluciones del procedimiento para las infracciones (obviamente tambin si
1iquidan tributos) y del procedimiento de repeticin (art. 1183).
ejecutoriado es el participio del verbo ejecutoriar. Pero como por propias definiciones del contexto
integral del Cdigo, si bien el pronunciamiento firme de un procedimiento de impugnacin hace
cosa juzgada, el acto no impugnado queda firme pero no en cosa juzgada; aqu ejecutoriado, no es
pasado en cosa juzgada.
Por tanto el acto ejecutoriado que es "ejecutable" es en principio el que constituye un
pronunciamiento firme en un procedimiento contencioso (cosa juzgada), y el acto no impugnado en
trmino, tambin.
Ahora bien, debe agregarse asimismo a este alcance, el supuesto de "cumplimiento" que implica el
efecto devolutivo de las sentencias del Tribunal Fiscal -en el procedimiento recursivo- en orden a
las condenas al pago de tributos, esto es pese a ser apeladas (por lo tanto no firmes) conforme lo
dispone el apartado 1. del art. 1172).
Ello as porque consecuentemente el apartado 2 del mismo artculo dispone la expedicin de oficio
por el servicio aduanero de un "certificado de deuda" a los fines de su ejecucin (y no hay remisin
ni ninguna norma ms en esta parte).
Y la nica ejecucin posible por el servicio aduanero es la del procedimiento en tratamiento, que
tambin en ltima instancia llega a la emisin de un certificado de deuda como ttulo ejecutivo.
Como a esto se llega "necesariamente" si las medidas previas de ejecucin en sede aduanera no
dieron resultado para el cobro, luego, habra que concluir que la sentencia del Tribunal Fiscal que
condena al pago de tributos, an no firme, es tambin un acto ejecutable por el procedimiento de
ejecucin en sede aduanera (pero atencin que debe considerarse "ejecutoriado" recin despus
de los treinta das de notificada la sentencia o la resolucin que aprueba la liquidacin practicada a
las resultas de la sentencia -art. 1172 2.).
En consecuencia, los actos que habilitan la ejecucin son aquellos que, sea por quedar firmes y en
cosa juzgada, sea por quedar firmes aunque no en cosa juzgada, sea por deber cumplirse por
disposicin de la ley aunque no queden firmes, quedan "expeditos" para perseguir el cobro de los
importes que liquidan o fijan, as como los actos que en las mismas condiciones fueron adems
condicionados a una espera.
Importa tambin destacar que segn la norma del art. 1122, deben cumplirse previamente el plazo
de quince das desde que el acto quede ejecutoriado, es decir "expedito" como se vio, o el de la
pertinente espera, para proceder a las medidas de ejecucin.
Lo sealo porque en el sistema de la ley 21.369 y de la ley 21.898 (art. 95 de la ley de aduana t.o.
1962) no era as; el plazo (diez das en la ley 21.369 y quince das en la ley 21.898) era desde la
notificacin de la liquidacin no firme (lo cual, en el caso de la ley 21.898, coincida con el plazo quince das - del recurso reglado que tena efectos suspensivos de la intimacin). Reitero, ahora el
plazo de 15 das es desde que el acto quede en cosa juzgada o firme o expedito en su caso. Y lo
indico por si pudiera pensarse que el plazo de 15 das abarca el plazo de apelacin o demanda
contenciosa, segn el caso, contra el pronunciamiento de que se trate (que no es as).
Hay un caso particular que queda "expedito" para su ejecucin. La liquidacin tributaria efectuada
por el contribuyente y conformada por el servicio aduanero no puede ser impugnada. Sin embargo
se la debe notificar (art. 786) en caso de no pago y a los fines de la constitucin en mora (arts. 794,
799 y 237 -desistimiento-). Por ello en este supuesto ante el vencimiento del plazo de notificacin o
intimacin (que debe ser de 15 das con apercibimiento de ejecucin) sin que se verifique el pago,
la ejecucin queda expedita sin necesidad de esperar otros quince das porque el acto qued
ejecutoriado en el momento de su notificacin.
Ahora s puede enunciarse que procede la ejecucin -por los respectivos importes- en sede
aduanera:
Cuando la liquidacin originaria efectuada por el propio contribuyente y conformada por el servicio
aduanero sea notificada al deudor, garante o responsable.
Cuando la liquidacin por tributos y/o por multas automticas o la intimacin de restitucin de
importes indebidamente pagados por estmulos a la exportacin, no sean impugnadas en trmino
(10 das) y por ello queden firmes.
Cuando los mismos actos (liquidacin, intimacin), en el caso de ser impugnados, sean
confirmados total o parcialmente y los pronunciamientos no sean recurridos ante el Tribunal
Fiscal (15 das) y por ello queden firmes (y en cosa juzgada).
Cuando la liquidacin por tributos y/o las multas contenidas en la resolucin dictada en el
procedimiento para las infracciones, no sean recurridas ante el Tribunal Fiscal o por demanda
contenciosa (15 das) y por ello queden firmes y en cosa juzgada).
Cuando las sentencias del Tribunal Fiscal o del Juez de la demanda contenciosa en su caso (si las
respectivas resoluciones que imponen multas o confirman las liquidaciones o intimaciones, fueren
recurridas y confirmadas total o parcialmente) no sean a su vez recurridas dentro de los
respectivos plazos y por ello queden firmes. o cuando si recurridas sean confirmadas total o
parcialmente (en ambos casos pasan en cosa juzgada, salvo el recurso extraordinario en el
segundo) con la salvedad del supuesto siguiente:
Por ltimo cuando transcurren treinta das de la notificacin de la sentencia del Tribunal Fiscal -o
de la resolucin que confirme la liquidacin en su consecuencia- que condene al pago de tributos,
sin que en ese plazo se haya acreditado el pago ante el servicio aduanero.
En todos estos casos y siempre despus de quince das (o despus del vencimiento del plazo de
espera acordado en su caso) del momento indicado para cada supuesto sin que se haya producido
el pago, podr el servicio aduanero proceder a tomar las medidas de ejecucin, sin necesidad de
intimacin previa, aunque a mi juicio deba notificar las medidas que tome (no slo la eventual venta
que requiere "comunicacin" previa segn el art. 1124) en virtud de lo dispuesto por el art. 1012.
Las medidas de ejecucin son las de suspensin de libramiento y embargo de las mercaderas a
nombre o por cuenta o de propiedad del deudor, garante o responsable que se encuentren en
jurisdiccin aduanera (debe entenderse en zona primaria aduanera, en sede aduanera), y la
suspensin de dichos responsables en los registros a cargo del servicio aduanero en que pudieren
estar inscriptos.
Si no se verifica el pago, se dispondr la venta de las mercaderas embargadas, previa
comunicacin al interesado.
La remisin a los artculos 419 a 428 en cuanto a que la venta se dispondr en los trminos de
dichos artculos, es un tanto confusa respecto de la inclusin de los arts. 419 y 421. Debe
entenderse que se cumplirn los trmites que lleven o no hasta la venta (el interesado puede en su
caso impedir1a an despus de pagada la sea por 'el comprador) conforme las modalidades,
condiciones y posibilidades previstas en el captulo pertinente en 10 atinente exclusivamente a
dichas circunstancias de la "materializacin" de la venta.
Si no hay mercaderas en sede aduanera o si las que se localizan no son suficientes para cubrir lo
adeudado, se proceder a la ejecucin judicial de la deuda con la emisin del certificado de deuda
como ttulo ejecutivo, ante el Juez Nacional en 10 Contencioso Administrativo o el Juez Federal del
interior segn corresponda.
Las normas aplicables al procedimiento de ejecucin en sede aduanera son las de este Captulo 50
del Ttulo 11, las pertinentes del Ttulo 1, las de los artculos 419 a 428 (con la salvedad antes
apuntada), y supletoriamente las de la ley de Procedimientos Administrativos (art. 1017). En el
procedimiento de ejecucin en sede judicial. Son las del Cdigo Procesal Civil y Comercial relativas
al proceso de ejecucin fiscal (art. 1126) y la norma del art. 1128 que prev el di1igenciamiento de
cdulas y mandamientos por oficiales "ad-hoc" del servicio aduanero..
4.4.- RECURSOS:
Recurso de Revocatoria
Procede nicamente contra los actos que a continuacin se mencionan:
a) el que denegare la legitimacin para actuar;
b) el que declarare la rebelda;
c) el que declarare la falta de mrito para abrir la causa a prueba;
d) el que denegare medidas de prueba ofrecidas;
e) el que denegare el plazo extraordinario de prueba.
El recurso deber interponerse dentro del plazo de tres das desde la notificacin de la resolucin
cuya revocatoria se persigue, a fin de que el administrador los revoque por contrario imperio
dentro de los diez das de recibido, debiendo tenerse presente que la resolucin que dicta
causar ejecutoria.
Adelanto que quedan excluidas de este aspecto del rgimen recursivo que ahora trato, las
resoluciones dictadas en el caso del procedimiento de impugnacin del supuesto residual o
genrico del inc. f) del art. 1053, y las resoluciones dictadas en el procedimiento para los delitos en
sede aduanera, cuyos recursos tienen diferente regulacin.
El esquema del Cdigo es: la regulacin del o de los recursos que corresponden en cada caso y
sus efectos, en el Capitulo 2 del Ttulo 111, y luego la regulacin del procedimiento segn el
recurso interpuesto, esto es as ante el Tribunal Fiscal. en el Captulo 3, si ante la Justicia en el
Captulo 4, y si se apela la sentencia del Tribunal Fiscal ante la Cmara Federal en el Captulo 5.
El recurso que corresponde contra las resoluciones definitivas dictadas en el procedimiento
aduanero de repeticin, contra las resoluciones definitivas dictadas en el procedimiento aduanero
para las infracciones, o en los supuestos de retardo del dictado de resolucin en los dos
procedimientos precedentemente indicados dentro de los plazos fijados al efecto, es, a opcin del
interesado y excluyente del otro una vez efectuada la opcin:
a) Recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal, o
b) Demanda contenciosa ante la Justicia Nacional.
de los intercambios, y otorgar certeza y seguridad jurdica a los operadores econmicos. Estos
deben conocer y comprobar que las consecuencias de la aplicacin de la legislacin encomendada
a las aduanas, habrn de producir en el rea de integracin idnticos resultados en cualquiera de
ellas. Esta identidad de resultado, y en consecuencia, la seguridad jurdica derivada, es esencial
para la credibilidad del proceso de integracin.
La gestin aduanera en un proceso de integracin debe tener como objetivo principal el logro de un
servicio que procure la identidad del resultado cualquiera que sea el pas elegido para realizar los
intercambios. De la misma forma que en un Estado Parte las distintas aduanas no discriminan
entre los operadores, sino igualdad de trato, tambin en el proceso de integracin las Aduanas de
los distintos pases integrados, como consecuencia de la aplicacin de la misma normativa, deben
llegar a iguales resultados.
Actualmente existen en el MERCOSUR ms de 25 Regmenes Aduaneros Comunes, es decir,
aprobados y vigentes en los cuatro Estados Parte: Rgimen de Equipaje, Trnsito Vecinal
Fronterizo, Circulacin de Bienes Culturales, Circulacin de Material Promocional, Normas para la
circulacin de vehculos turistas particulares y de alquiler, Transporte de encomiendas en mnibus
de pasajeros, por solo citar algunos.
Estos regmenes aduaneros, independientes y distintos, requieren contar con una estructura
normativa que los integre y consolide como un sistema jurdico.
A tal fin, el 2 de agosto del ao 2010, durante la XXXIX Cumbre del MERCOSUR llevada a cabo en
la Ciudad de San Juan, Argentina, el Consejo Mercado Comn aprob el CODIGO ADUANERO
DEL MERCOSUR (Decisin CMC 27/2010), un cuerpo normativo comunitario de 181 artculos que
define y armoniza los institutos fundamentales en materia aduanera, y que tan pronto sea
refrendado por los Congresos de todos los Estados Parte, regular el ingreso y salida de
mercaderas, desde y hacia el MERCOSUR, como su circulacin interna.
En este sentido, la Repblica Argentina mediante la Ley N 26.795 sancionada el 21 de noviembre
de 2012, ha incorporado el Cdigo Aduanero del MERCOSUR al ordenamiento jurdico nacional.
a) Procesos y Etapas de una Integracin Regional.
La conformacin de un "mercado comn" presupone haber recorrido varias etapas en un proceso
de integracin econmica. Adems de suponer la libre circulacin interna para las mercaderas
originarias de los Estados comprometidos en el proceso, que se logra con la constitucin de una
"zona de libre comercio", el mercado interior comn debe establecerse sobre una "unin
aduanera".
Se advierte entonces que para arribar al objetivo del "mercado comn" previsto en el Artculo 1ro.
Del Tratado de Asuncin, deben haberse cumplido dos etapas previas: zona de libre comercio y
unin aduanera.
En consecuencia, podemos afirmar que las etapas de un proceso de integracin se ordenan por el
papel ms o menos relevante que juega la administracin aduanera.
Unin Aduanera
territorios aduaneros respectivos sin estar alcanzadas por los derechos aduaneros ni por las
prohibiciones econmicas que rigen en cada uno de ellos.
En cambio, las mercaderas originarias de terceros Estados no tienen libre circulacin aunque
hubieran sido importadas a consumo en alguno de los Estados asociados. Esto es as porque cada
Estado conserva su autonoma para fijar la poltica comercial hacia los terceros, lo que se traduce
en un arancel aduanero diferenciado que rige en los respectivos territorios. Por consiguiente, en
esta asociacin de libre comercio no se confunden los territorios aduaneros. Las barreras
aduaneras y comerciales slo se suprimen con relacin a las mercaderas originarias de los
territorios de las Partes Contratantes.
Unin aduanera:
Se configura cuando dos o ms Estados Partes cuentan con un arancel aduanero externo comn,
conforman un solo territorio aduanero y uniforman y armonizan los institutos y regmenes
aduaneros, con una legislacin aduanera comn, actuando en el comercio internacional con
personalidad jurdica propia.
Los Estados Parte del MERCOSUR adoptaron por decisin del Consejo del Mercado Comn N
22/94 el denominado "Arancel Externo Comn del Mercosur" (A.E.C.) estructurado en base a la
nomenclatura del Sistema Armonizado de Designacin y Codificacin de mercadera. En realidad
conviven cuatro aranceles aduaneros externos uniformes, pero nacionales, no comunitarios, que
tienen vigencia en los ordenamientos jurdicos de cada uno de los Estados Parte.
Mercado Comn:
Implica la fusin de los diversos mercados interiores pertenecientes a los Estados miembros de la
Unin aduanera en un nico mercado, que asegure la libre circulacin y la concurrencia de
mercaderas, servicios y capitales, as como la de los trabajadores en sentido amplio.
Los Estados conservan sus respectivas potestades para establecer normas tcnicas y reglamentos
atinentes a la salud pblica, sanidad animal y vegetal, seguridad pblica, moral y buenas
costumbres y otras materias no econmicas as como el denominado poder de polica.
La circulacin de mercaderas, servicios y factores de la produccin debe desarrollarse sin
restricciones directas o indirectas de naturaleza econmica.
- Unin Econmica:
Es la etapa de integracin econmica ms compleja y perfecta., en donde, adems de cumplirse
los presupuestos precedentes, debe existir una moneda nica, con un nico rgano emisor (Banco
Central) y tasas de inters nicas.
b)
Conformacin:
El Mercado Comn del Sur es un bloque subregional integrado por Argentina, Brasil, Paraguay,
Uruguay y Venezuela (Miembro Pleno a partir del 12/08/12).
Bolivia solicit su plena adhesin el 7 de diciembre de 2012, faltando slo las ratificaciones de los
pases miembros.
Chile, Colombia, Per y Ecuador revisten la calidad de pases asociados.
El instrumento jurdico de creacin es el Tratado de Asuncin, que en su artculo primero
estableca:
Los Estados Partes deciden constituir un Mercado Comn, que deber estar conformado al 31 de
los Ministros de Relaciones Exteriores y por los Ministros de Economa, o sus equivalentes, de los
Estados Partes.
El Grupo Mercado Comn es el rgano ejecutivo del MERCOSUR, est integrado por cuatro
miembros titulares y cuatro miembros alternos por pas, designados por los respectivos gobiernos,
entre los cuales deben constar obligatoriamente representantes de los ministerios de relaciones
exteriores, de los ministerios de economa (o equivalentes) y de los bancos centrales. El GMC es
coordinado por los ministerios de relaciones exteriores.
La Comisin de Comercio del MERCOSUR, es el rgano encargado de asistir al Grupo Mercado
Comn y le compete velar por la aplicacin de los instrumentos de poltica comercial comn
acordados por los Estados Partes para el funcionamiento de la unin aduanera. La CCM est
integrada por cuatro miembros titulares y cuatro miembros alternos por cada Estado Parte y es
coordinada por los ministerios de relaciones exteriores. Se rene por lo menos una vez al mes o
siempre que le fuera solicitado por el Grupo Mercado Comn o por cualquiera de los Estados
Partes.
Efectuadas las aclaraciones precedentes, denominamos Sistema Jurdico Aduanero del
MERCOSUR al conjunto de normas jurdicas ORIGINARIAS y DERIVADAS que regulan:
a) el ingreso de mercaderas al territorio aduanero comunitario
b) la permanencia y circulacin de mercaderas en el territorio aduanero comunitario, y
c) el egreso de mercaderas desde el territorio aduanero comunitario.
CODIGO ADUANERO DEL MERCOSUR
La aprobacin del Cdigo Aduanero del MERCOSUR marca un antes y un despus en el proceso
de armonizacin de normas comunitarias hacia el perfeccionamiento de la Unin Aduanera.
Cul es la importancia de la aprobacin de un Cdigo Aduanero del MERCOSUR? La respuesta
aparece como inmediata y certera. No slo porque la demarcacin de un territorio aduanero nico,
donde sea indistinta la introduccin o salida de mercaderas por cualquier puerto y/o aeropuerto del
MERCOSUR, permitir la aplicacin de una legislacin aduanera comn, sino que tambin
brindar seguridad jurdica y transparencia a los operadores de la regin, unificar el tratamiento
otorgado a la mercadera y optimizar los procedimientos que deben llevar a cabo los servicios
aduaneros, tendiendo, as, hacia el camino a la facilitacin del comercio internacional propiciada
por la Organizacin Mundial del Comercio.
A su vez, este cuerpo normativo tambin contribuir a generar un clima favorable para que las
empresas de la regin, en el nuevo escenario econmico internacional, adopten decisiones
conjuntas orientadas a promover la transformacin productiva y a que el MERCOSUR concluya
con xito las negociaciones de acuerdos comerciales con otros pases o bloques regionales.
a)
Antecedentes Histricos.
>> Captulo >> Seccin >> Artculo >> Numeral >> Inciso
distintas formas admitidas de ingreso de mercadera al territorio aduanero, ya sea a travs de actos
humanos voluntarios, como a travs de simples hechos jurdicos naturales (semovientes, echazn,
siniestro, etc.), como los diversos destinos a que puede ser sometida la mercadera, los requisitos y
condiciones para su permanencia, para concluir con las distintas formas en que pueden ser
extradas las mercaderas de territorio aduanero.
En los Ttulos X y XI se explicitan las causas de la relacin jurdica aduanera, es decir, los motivos
o fundamentos del control, esto es, el rgimen de prohibiciones y restricciones y el rgimen de
imposicin de tributos, entre otros.
En el Ttulo XII, se establecen de manera explcita los Derechos del Administrado, en el Ttulo XIII
las Disposiciones Transitorias, con dos artculos, uno vinculado con la Circulacin Interna de la
mercadera en el MERCOSUR (art. 178) y otro vinculado con la Documentacin proveniente desde
las Islas Malvinas, Georgias y Sndwich del sur (art. 179) y por ltimo, en el Ttulo XIV lo vinculado
con el Incumplimiento de las Obligaciones (art. 180) que remite expresamente a la legislacin de
los Estados Partes y el Comit de Cdigo Aduanero (art. 181), que ser el rgano encargado de
velar por la aplicacin uniforme de ste cuerpo legal.
Por ltimo, corresponde mencionar que con fecha 26 de mayo de 2008 la delegacin argentina
present para su tratamiento en el GAHCAM una propuesta de Exposicin de Motivos, en idioma
espaol y portugus. Esta propuesta fue armonizada en aproximadamente un 70 %, supeditada su
finalizacin a la conclusin del propio Cdigo. Lamentablemente, los tiempos polticos que lograron
la aprobacin del CAM no permitieron su aprobacin conjunta, por lo que se est evaluando su
armonizacin integral y posterior incorporacin mediante una norma complementaria.
Comit del Cdigo Aduanero del MERCOSUR.
Entre las Disposiciones Finales del Cdigo se ha previsto la creacin de un Comit del Cdigo
Aduanero del MERCOSUR, el que estar integrado por funcionarios de todos los Estados Partes, a
cuyo cargo tendr la administracin de dicho cuerpo normativo con miras a su aplicacin uniforme,
as como la de las normas que lo reglamenten.
Esta figura se inspira en el Cdigo Aduanero Comunitario y en diversos Acuerdos de la
Organizacin Mundial del Comercio, tales como el Acuerdo sobre Normas de Origen, el Acuerdo
Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y
Comercio, el Entendimiento Relativo a las Normas y Procedimientos por los que se rige la solucin
de diferencias, que tienen por finalidad analizar cuestiones vinculadas con la interpretacin y
utilizacin de dichos instrumentos.
ASPECTOS TCNICOS JURDICOS RELEVANTES
Los aspectos jurdicos relevantes se encuentran previstos en los Artculos 1 Ambito de
aplicacin; 2 Territorio aduanero y 180 Incumplimiento de obligaciones del Cdigo Aduanero
del MERCOSUR, y estn referidos a los trminos: Territorio Aduanero, supletoriedad, validez
extraterritorial y Rgimen sancionatorio.
a)
Territorio aduanero.
El CAM se aplica en la totalidad del territorio de los Estados Partes, es decir, en los mbitos
terrestres, martimos y areos sometidos a su soberana y en los enclaves concedidos a su favor.
El CAM se aparta del criterio econmico previsto en el art. XXIV del GATT, y adopta el criterio
sugerido por el Convenio de Kyoto que establece: territorio aduanero es el territorio en el cual es
aplicable la legislacin aduanera, de elevado consenso a nivel internacional, y en la cual se
asimila el mbito espacial de aplicacin de la ley al territorio aduanero.
De esta forma, todo el territorio soberano nacional, incluido su Mar Territorial, reas francas, y ros
internacionales, forman parte del Territorio Aduanero comunitario.
b)
Supletoriedad.
En el Artculo 1, numeral 4 del CAM se define de manera expresa el carcter supletorio de las
legislaciones nacionales. Es decir, que al momento que el CAM entre en vigor, nuestras
legislaciones aduaneras nacionales no perdern vigencia, sino que sern de aplicacin supletoria
para todos aquellos casos no regulados especficamente en las normas comunitarias, evitndose
de esta forma la existencia de lagunas y vacos legales mientras el MERCOSUR completa su
sistema jurdico aduanero.
Los mecanismos de supletoriedad o relevo son de fundamental importancia para la completitud
del sistema jurdico por cuanto suministran soluciones que se disparan cuando la norma suplida no
prev una respuesta directa al caso presentado.
En aquellos supuestos en los cuales el precepto remite de manera expresa a las normas
reglamentarias o complementarias y stas an no han sido dictadas (como sucede actualmente en
la mayora de los casos), en virtud del principio de supletoriedad resultan de inmediata aplicacin
las legislaciones nacionales, con lo cual debemos concluir que el CAM aprobado y vigente en todos
los Estados Parte ser plenamente operativo, no requiriendo el dictado de ninguna otra norma
para ser inmediatamente aplicable.
En el actual estadio del proceso evolutivo del derecho aduanero del MERCOSUR las disposiciones
nacionales mantendrn su relevancia hasta tanto sean sustituidas por las normas reglamentarias
comunitarias a dictarse.
c)
Validez extraterritorial.
El CAM establece la presuncin iuris tantum de validez de los actos administrativos aduaneros de
alcance particular, realizados por la Administracin Aduanera de un Estado Parte, los que
producirn plenos efectos jurdicos, en todo el Territorio Aduanero del MERCOSUR, evitando as el
desgaste administrativo y jurisdiccional que podra presentarse ante un doble tratamiento, y el
riesgo de posiciones o criterios diferentes o contradictorios ante el mismo hecho.
Este importante instrumento jurdico contribuye a brindar seguridad y certeza a las relaciones
jurdicas vinculadas al trfico internacional de mercadera, posibilitando que los actos de naturaleza
aduanera de alcance particular, tales como verificaciones, aforo, clasificacin de mercaderas, que
fueran emitidos por las autoridades aduaneras de un Estado, se reputen vlidos y eficaces en el
territorio de los dems Estados Parte de MERCOSUR.
Sin embargo, para que la presuncin de validez resulte procedente, el acto administrativo
extranjero debe ser considerado vlido segn su propio derecho, es decir debe reunir los requisitos
sustanciales y formales previsto por el derecho administrativo al que pertenece la autoridad que lo
dict (auctor regit actum).
d)
Rgimen sancionatorio.
Existen diferentes concepciones sobre la naturaleza de las infracciones aduaneras que se reflejan
en la legislacin interna de los Estados Parte, y que al recaer sobre una cuestin tan esencial
dificultan de modo sustancial uniformar la estructura de las conductas punibles.
En virtud de ello, en el punto D de la Resolucin GMC 40/06 se dispuso que la armonizacin en
materia de ilcitos aduaneros quede para una etapa posterior del proceso de integracin
MERCOSUR, excluyendo la materia del presente proyecto CAM, manteniendo el tratamiento de las
infracciones y delitos aduaneros a las legislaciones nacionales de los Estados Partes.
Por tal motivo, y a efectos de dotar de mayor certeza y precisin al sistema jurdico aplicable, en
las Disposiciones Transitorias se ha previsto que las transgresiones e incumplimientos de las
obligaciones impuestas en todo el cuerpo del Proyecto sern sancionadas cuando
correspondiere- conforme a las legislaciones nacionales de los Estados Parte.
Administracin Aduanera.
La organizacin interna de los servicios aduaneros es una prerrogativa de los Estados Parte por lo
que a su respecto el Proyecto las denomina genricamente Administracin Aduanera y
comprende aquellos organismos que en las jurisdicciones nacionales se les ha facultado para la
aplicacin de la legislacin aduanera, sin considerar si son autnomos, autrquicos o formando
parte del Estado Central, tampoco si son organismos independientes o fusionados con las reas de
control de impuestos internos, quedando a criterio de los Estados Partes la determinacin de la
jurisdiccin y competencias de las diferentes oficinas aduaneras situadas en sus respectivos
territorios.
En lo que respecta a las competencias del rgano aduanero nacional, se ha seguido un criterio
enunciativo, consignando aquellas facultades comunes en los Estados Parte, dejando para las
normas reglamentarias, complementarias, nacionales y otras incorporadas en el mismo Cdigo
Aduanero su completitud.
Siguiendo fuentes nacionales , los antecedentes internacionales y teniendo en consideracin el
principio de especialidad, y las modernas tendencias de seguridad para combatir el terrorismo
internacional, se ha establecido en las zonas primarias la preeminencia del Servicio Aduanero en
el control del trfico internacional de mercaderas con relacin a las otras fuerzas de seguridad que
actan en el mismo espacio fsico.
Esto implica que en la tarea especfica de control de las importaciones y exportaciones que se
realizan en las zonas primarias habilitadas a tal fin, como aeropuertos y puertos, el servicio
aduanero ser la mxima (ver el trmino) autoridad, pudiendo requerir el auxilio de las otras
fuerzas de seguridad y coordinar su accionar a efectos de cumplir su especfica tarea de control.
Ello sin perjuicio de actuar y ejercer por s mismo el poder de polica. De este modo, se unifican los
criterios de actuacin en todos los Estados Partes del MERCOSUR.
b) Operadores
Las personas vinculadas a la actividad aduanera son:
- Importador:
Se lo define como el que en su nombre importa mercaderas al territorio aduanero ya sea que las
traiga consigo o que un tercero las traiga para l.
Exportador:
Es quien, en su nombre exporta mercaderas del territorio aduanero, ya sea que las lleve consigo o
un tercero las lleve por l
- Despachantes de Aduana:
Con fecha 20-07-2006, en la cumbre del MERCOSUR llevada a cabo en la Ciudad de Crdoba, se
firm la Resolucin GMC N 40/06 que establece los lineamientos y definiciones que el Grupo de
Redaccin del Cdigo Aduanero del MERCOSUR tuvo en consideracin al momento de redactar
su artculo 17.
En el CAM se estableca que las empresas podan tramitar directamente las operaciones
aduaneras, o bien hacerlo a travs de un representante despachante de aduana. En el proyecto del
ao 2000 no se regulaba, su actuacin ni su responsabilidad.
Posteriormente, (DT 18/04), cuando se definen los puntos a armonizar para su incorporacin en el
CAM, se sealaba que visto la disparidad de criterios que rigen en los Estados Partes acerca del
alcance de la responsabilidad del despachante de aduana, deber optarse por una de estas dos
alternativas: Una regulacin especfica, o por el contrario, slo disposiciones sobre la actividad
bsica del despachante de aduanas dejando la reglamentacin de su ejercicio para las normas
comunitarias suplementarias.
a) Criterios de calificacin tcnica para el ejercicio de la profesin
Tratndose el Despachante de Aduana de un auxiliar calificado del servicio aduanero, de un
profesional especializado en conocimientos de normativa y operativa aduanera, se debern
establecer parmetros mnimos requeridos para su habilitacin mediante la aprobacin de un
examen de idoneidad.
El agente aduanal o despachante de aduana no es un simple gestor. Es una persona que debe
reunir un nivel de conocimientos tcnicos relacionados con la normativa y operativa aduanera que
le permitan intervenir con solvencia y suficiencia ante el servicio aduanero, garantizando con su
actuacin un comercio exterior fluido y seguro.
Asimismo, deber preverse que los Estados Partes podrn tener por acreditados dichos
conocimientos con la aprobacin de cursos especficos previamente homologados por la autoridad
aduanera.
b) Posibilidad de que cada Estado Parte regule la obligatoriedad o no del despachante de Aduana
Este tema tan candente, y que ha generado enconados conflictos queda a criterio de cada uno de
los Estados parte, siguiendo de esta forma el criterio oportunamente adoptado por el Cdigo
Aduanero Europeo que dispone que las legislaciones nacionales podrn limitar el derecho, en su
territorio, de que los interesados se puedan hacer representar ante las autoridades aduaneras para
la realizacin de actos y formalidades establecidos en la normativa aduanera, a travs de un
despachante de aduana.
En Amrica Latina hay varios pases que exigen la intervencin obligada de un despachante de
aduana para realizar los trmites aduaneros: Bolivia, Chile, Colombia, Cuba, Ecuador, Mxico,
Paraguay, Uruguay y Venezuela. En tanto que en Argentina, Brasil, y Per, la intervencin del
despachante de aduana puede ser desplazada por el propio titular de la mercadera quien puede
actuar directamente como importador o exportador.
c) Exigencia de garanta para el ejercicio profesional.
De esta manera, se reconoce la figura del despachante de aduana, dejando para la legislacin
nacional regular sus normas de actuacin.
CAM. Artculo 17: Despachante de aduana
1. Despachante de aduana es la persona que, en nombre de otra, realiza trmites y diligencias
relativos a los destinos y las operaciones aduaneros ante la Administracin Aduanera.
2. La Administracin Aduanera de cada Estado Parte efectuar el registro de los despachantes de
aduana habilitados para actuar en el mbito de su territorio.
3. Para la habilitacin del despachante de aduana, la Administracin Aduanera exigir el
cumplimento de los siguientes requisitos mnimos:
a) domicilio permanente en un Estado Parte;
b) formacin de nivel secundario;
c) inexistencia de deudas fiscales; y
d) no poseer antecedentes penales que, conforme con la legislacin de cada Estado Parte, le
impidan ejercer dicha actividad.
4. Los Estados Partes podrn establecer como requisitos adicionales a los referidos en el numeral
3, entre otros, los siguientes:
a) aprobacin de examen de calificacin tcnica; y
b) prestacin de garanta.
5. Los Estados Partes podrn disponer la obligatoriedad o no de la actuacin del despachante de
aduana.
-Operador Econmico Calificado:
La Republica Argentina, fue lder en Latinoamrica en la puesta en marcha de este instituto, en el
marco de la iniciativa denominada Sistema de Alta Confiabilidad Aduanera (SICA), primera etapa
del plan de gestin de esta Administracin Federal, en ese aspecto la Direccin General de
Aduanas -mediante la Nota Externa N 37 de agosto de 2006- fij los lineamientos operativos
inherentes a la instrumentacin del Sistema de Operadores Confiables (S.O.C.).
En ese sentido se propuso a los miembros del MERCOSUR tal iniciativa, la que fue aceptada para
su incorporacin en el Capitulo II del C.A.M., art. 15. All se contempla el empleo de tecnologas
modernas a efectos de asegurar la circulacin fluida y segura de las mercaderas en el sistema de
comercio internacional, conforme lo estatuye el Marco Normativo para Asegurar y Facilitar el
Comercio Global, emanado de la Organizacin Mundial de Aduanas.
A su vez, el intercambio de informacin oportuna y precisa con los Servicios Aduaneros del exterior
y la combinacin de indicadores de riesgo aplicables a las transacciones comerciales posibilitan el
uso inteligente de la selectividad para la inspeccin de las cargas.
Ello deriva de las metas fijada por el Convenio de KIOTO y los pilares fijados por la O.M.A., es
decir agilizar el control sobre el trfico del comercio internacional, con un sistema para el trmite y
control de las destinaciones definitivas de exportacin para consumo, segn las condiciones
especiales del usuario, as como del anlisis y percepcin del riesgo de ste por parte del Servicio
Aduanero.
-Otras personas vinculadas a la actividad aduanera:
Tambin el Cdigo Aduanero del MERCOSUR contempla las figuras de:
- Depositario de mercadera;
- Transportista;
- Agente de Transporte;
- Agente de Carga;
- Proveedor de a bordo;
Y como figura novedosa:
Operador Postal:
En el art. 18 est prevista esta figura nueva para los cdigos vigentes, como la persona jurdica de
derecho pblico o privado que explota econmicamente el servicio de admisin, tratamiento,
transporte y distribucin de correspondencia y encomiendas, incluyendo en la misma definicin los
de entrega expresa que requieran un traslado urgente.
Finalmente fue prevista una figura abarcadora de carcter residual en el punto 2 del art. 18, a las
personas vinculadas a la actividad aduanera que cumplan su actividad profesional, tcnica o
comercial en relacin con los destinos y las operaciones aduaneros.
OPERACIONES ADUANERAS
Las operaciones aduaneras estn previstas en el Cdigo Aduanero del MERCOSUR en los
Artculos 35 a 40 referidos a la clasificacin y regmenes aduaneros y en los artculos 100 a 116
que refieren a los regmenes aduaneros especiales.
Las operaciones aduaneras se clasifican desde sus Principios Generales referidos a la importacin
y exportacin de mercaderas y sus Destinos Aduaneros; los Regmenes Aduaneros Generales y
los Regmenes Aduaneros Especiales.
a)
Clasificacin.
Tomando en consideracin las distintas etapas o secuencias de una importacin, se han recogido
los siguientes Principios Generales:
1) toda mercadera que arriba a territorio aduanero del MERCOSUR debe ser declarada,
2) toda mercadera declarada y consignada con destino MERCOSUR debe ser ingresada y
descargada en los lugares habilitados a tal fin, donde queda sometida al rgimen de Depsito
Temporal,
3) toda mercadera en Depsito Temporal debe ser sometida a alguno de los siguientes destinos
aduaneros autorizados: a) incluirla en un rgimen de importacin, b) reembarcarla con destino al
exterior , c) abandonarla voluntariamente a favor del Estado Nacional o d) destruirla con el
consentimiento de la Administracin Aduanera del Estado al que arriba. Si no se solicita un destino
dentro de un plazo perentorio, se considerar a la mercadera automticamente abandonada a
favor del Estado Nacional.
En consecuencia, enumeracin de los Destinos Aduaneros es taxativa, no prev el ordenamiento
legal otras alternativas para el tratamiento de la mercadera importada.
En la Exportacin, si bien el proceso es inverso, podemos resear los Principios Generales y
Criterio Clasificatorio y estructura organizativa adoptada de la siguiente forma:
1) toda mercadera cuya exportacin se pretende debe ser declarada,
2) al momento de declarar, el exportador debe solicitar la inclusin en alguno de los regmenes de
exportacin autorizados,
3) toda mercadera declarada y consignada al exterior debe ser cargada y extrada por los lugares
habilitados a tal fin.
En este orden de ideas, corresponde resaltar entonces que los destinos que un operador puede
elegir son limitados y precisos: si se trata de una mercadera de libre circulacin en el
MERCOSUR, slo puede exportarla y, por el contrario, si se trata de mercadera que carece de
libre circulacin en el MERCOSUR y que pretende ingresar a ste, deber destinarla a la
Se prevn nueve Regmenes Aduaneros Generales distribuidos en tres categoras que toman
como criterio diferenciador las posibilidades o alternativas jurdicas del declarante: en primer lugar
encontramos los cinco Regmenes Aduaneros que la legislacin ofrece como men al importador,
es decir, son las alternativas o caminos que la legislacin otorga al importador para ingresar la
mercadera al territorio aduanero del MERCOSUR, en segundo lugar, se disponen tres Regmenes
Aduaneros al exportador y, por ltimo, un Rgimen Aduanero comn, es decir, tratamientos que
pueden ser utilizados tanto en la importacin como en la exportacin de mercaderas (tngase
presente que se puede solicitar el rgimen de trnsito tanto en una importacin como en una
exportacin). La Destinacin suspensiva de Removido prevista en los artculos 386 al 396 de
nuestra legislacin nacional, se encuentra incorporada como una de las modalidades del Rgimen
de Trnsito.
c)
Se establece que los regmenes especiales son aquellos en los cuales se otorga una exencin
-total o parcial-, de tributos a la importacin o a la exportacin y cuya declaracin y tramitacin se
realiza de un modo simplificado. No se ha receptado como criterio de diferenciacin el carcter de
prohibido o admitido de la mercadera.
Dentro de los antecedentes tomados en consideracin para el tratamiento de ste Captulo
corresponde resaltar las Decisiones del MERCOSUR Nmeros (Ver: 69/00, 32/03, 33/05, 02/06)
18/94 y 03/06, y el Convenio de Kyoto revisado que, en su Anexo Especfico J, trata como
procedimientos especiales Viajeros, Trfico Postal, Medios de Transporte con fines
comerciales, Provisiones y Envos de socorro.
Se proyectaron aquellos artculos que se entendi deba contener el Proyecto por su carcter
general, dejando para las normas reglamentarias el establecer los requisitos, formalidades y
procedimientos para la aplicacin de los distintos regmenes.
La clasificacin de los regmenes especiales efectuada es meramente enunciativa, dejndose
expresa mencin a la posibilidad de que las normas reglamentarias establezcan otros regmenes
especiales, ya que actualmente existen normas aprobadas por los rganos del MERCOSUR que
refieren a otros regmenes especiales. Es el caso, entre otros, de las Resoluciones del GMC Nos.
121/96 (Material Promocional), 122/96 (Circulacin de bienes integrantes de Proyectos Culturales);
29/98 (Intercambio Postal entre ciudades situadas en regin de frontera), 35/02 (circulacin de
vehculos de turistas y de alquiler), 22/03 (Ingreso y circulacin de patrones metrolgicos).
En los regmenes especiales de Contenedores y Medios de Transporte con fines comerciales, se
ha previsto que la modalidad de ingreso y permanencia de las unidades se efecte conforme la
legislacin de cada Estados Parte toda vez que a la fecha no se encuentran armonizados en
MERCOSUR dichos tratamientos aduaneros, sometindolos al Rgimen de Trnsito en la
Repblica Oriental del Uruguay y al Rgimen de Admisin Temporal en los dems Estados Parte.
Prrafo aparte merece el Rgimen de Envos Postales, para el cual se ha seguido el criterio
sugerido por el Comit Tcnico de Comunicaciones del MERCOSUR (que se ajusta a las
Decisiones adoptadas en el Congreso de Bucarest 2004) en el sentido que el Rgimen de Courrier
es una especie dentro del gnero de Envos Postales, por lo que a su respecto no se justifica
ontolgicamente un tratamiento diferenciado en la legislacin de base, ello sin perjuicio de que a
nivel reglamentario se contemplen sus propiedades particulares.
Tributos Aduaneros.
Prohibiciones.
Considerando que el rol esencial de los servicios aduaneros del mundo se orientan en la actualidad
hacia la aplicacin de medidas de tipo no arancelarias, como, por ejemplo, las relacionadas con la
seguridad pblica, la proteccin del medio ambiente y los consumidores, el combate contra las
drogas, las mercaderas falsificadas, etc., y teniendo presente que en este tipo de medidas se
encuentran vinculados con derechos y garantas de raigambre constitucional (libre circulacin de
mercaderas, libre comercio, etc.) se ha considerado necesario regular especficamente el instituto
en sta norma de base.
Por tal motivo, y a diferencia de propuestas anteriores (CAM 1994 y ACAM2000), el Cdigo
Aduanero MERCOSUR recepta y resalta de manera expresa los conceptos de Prohibiciones
Restricciones, tratndolos como trminos sinnimos, y definindolos como aquellas medidas que
prohben o restringen en forma permanente o transitoria la introduccin o extraccin de
determinadas mercaderas al o del territorio aduanero MERCOSUR.
De esta forma, y con la finalidad de otorgar precisin conceptual al instituto, evitando dudas o
interpretaciones ambiguas, se unifican y armonizan los conceptos utilizados en la actualidad por los
distintos Estados Parte: Argentina las denomina Prohibiciones , Brasil las denomina proibies e
restries, Uruguay las denomina Prohibiciones y Paraguay sigue el criterio que se adopta en el
presente Proyecto, definindolas como trminos sinnimos.
Asimismo, se ha incorporado un primer criterio clasificatorio basado en la finalidad preponderante
de la prohibicin (que resultaba necesario atento su utilizacin en el resto del cuerpo normativo),
quedando para la reglamentacin avanzar en los otros criterios clasificatorios (segn su alcance:
Monopolio, Cupos, licencias, etc.).
La posicin adoptada se ajusta en todos sus trminos a los parmetros acordados en los arts. XI,
XII, XIII y XIV del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y el Comercio.
CIRCULACIN INTRAZONA
Normas Transitorias
a)
Estado actual.
Se supedita la libre circulacin de mercaderas entre los Estados Parte del MERCOSUR a dos
hechos futuros determinados:
1ro.- La armonizacin definitiva de un documento aduanero unificado sobre el cual se encuentran
trabajando los tcnicos de los Estados Parte con alto grado de avance, y por otro, de manera
conjunta,
2do.- lo que establezcan las normas reglamentarias y complementarias, es decir, las normas que
en un tiempo posterior dictaren los rganos del MERCOSUR, y que requerirn, como en el
supuesto anterior, la conformidad de todos los Estados Partes.
Mientras esto suceda, todo ingreso o egreso de mercaderas de un Estado Parte a otro Estado
Parte se considerar como si se tratara de una importacin o exportacin entre distintos territorios
aduaneros, producindose en consecuencia el hecho imponible que grava la importacin
exportacin a consumo, y en consecuencia, la de aquellos gravmenes internos cuyo hecho
imponible lo constituye la importacin definitiva de mercadera (IVA, Anticipo de IVA, Anticipo de
Ganancias, Impuestos Internos, etc.).
Antecedentes:
- Resolucin GMC N 40/06, que dispuso que el CAM debe regular tambin la circulacin de las
mercaderas intrazona durante el proceso de transicin hasta la conformacin definitiva de la
Unin Aduanera.
-Disposicin Transitoria contenida en el Titulo XIII, artculo 178, donde se prev que en ese lapso,
el ingreso y egreso de mercaderas entre los Estados Partes se considerarn como si fueran
importacin y exportacin entre distintos territorios aduaneros, respectivamente.
Esta propuesta se debi a que la aprobacin de un cdigo aduanero comunitario y la definicin de
un territorio aduanero de igual alcance son pasos fundamentales para la conformacin de una
unin aduanera, pero estos pasos no son suficientes si no se concluyen, adems, entre otras
etapas, la unificacin de procedimientos aduaneros a travs de las uniformidad de las gestiones y
de la documentacin exigibles en frontera, la eliminacin del mltiple cobro del arancel, la
consolidacin de un mecanismo para la distribucin de la renta aduanera. Por lo tanto, se
consider necesario mantener la situacin vigente al momento de la sancin del Cdigo, hasta
tanto converjan todas esas condiciones, a fin de preservar la potestad de cada Estado Parte tanto
en materia operativa y de control como de tributacin aduanera e interior.
b)
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