Grupo 4

CONTROL INTERNO
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTADURA PBLICA
AUTORIZADA
Tema:
Control Interno
Grupo:
# 8.1
Integrantes del grupo:
Lindao Sangache Melisa
Lpez Cabrera Karen
Loyola Robles Ruth
Mendoza Hidalgo Edison
Ortega Villacs Fernanda
Varela Insuaste Vernica
Villarreal Crdenas Pedro
Profesora:
Ing. Teresa Avils
Curso:
5/22
Ao:
2014
(LINDAO;LPEZ;LOYOLA;MENDOZA;ORTEGA;VALERO;VILLAREAL)
CONTROL INTERNO
1. TRMINOS CONTRACTUALES
CONTRATO DE AUDITORIA EXTERNA
Conste por el presente documento, el Contrato de Auditora Externa, que celebran
de una parte La Empresa PROYECTO ONE S.A., con domicilio, en la ciudad de
Guayaquil Provincia del Guayas, Cantn Guayaquil, Parroquia Tarqui, calles
Nueve de Octubre 870 y Chile, Edificio Blue Turros, piso 13 Oficina 1311, con No.
de RUC 0993565635001, que en lo sucesivo se denominar la Sociedad,
representada por, el Sr. JOSE ALBERTO RHON ALVEAR, con CI N 0915477883
con nombramiento de representante legal inscrito en octubre 15 de 2013 en el
Registro Mercantil de esta ciudad de Guayaquil, y de la otra parte la sociedad de
auditora NADASES CAPA CIA. LTDA. Con domicilio en la ciudad de Guayaquil
Provincia del Guayas, Cantn Guayaquil, Parroquia Tarqui, calle Panam 1069 y
Roca, Edificio Quartered piso 4 Oficina 413 con RUC N 0995623256001 que en lo
sucesivo se denominar la Firma Auditora, representada por MARIO ALBERTO
ALBUJA con CI N 0915185693, con nombramiento de representante legal inscrito
en Noviembre 20 de 2012 en el Registro Mercantil de esta ciudad de Guayaquil;
en los trminos y condiciones siguientes:
Antecedentes
PRIMERA.- Segn la propuesta evaluada por la comisin conformada entre
gerencia general, y accionistas designados, La sociedad contrata a la Firma
Auditora para ejecutar la auditoria segn propuesta antes indicada.
Conformacin del equipo de auditoria
SEGUNDA.- El equipo de auditora de la Sociedad, encargado de realizar la
Auditora, est Conformado por las personas indicadas en la propuesta punto 6:
Asignacin de Personal por Cargos, de la Propuesta presentada por la Sociedad.
El trabajo de campo del equipo de auditora se deber realizar en el(los) local(es)
de la Entidad, segn lo establecido en las Bases.
Plazo de Ejecucin de la auditoria y entrega de informes
TERCERA.- La firma auditora iniciar la Auditora el da 2 de febrero del 2014 y
entregar a la Sociedad el dictamen de Auditora el da 28 de febrero del 2014.
Desarrollo de la Auditora
CUARTA.- La firma auditora efectuar la Auditora y elaborar los Informes,
conforme a la Propuesta establecida, la Ley de Compaas, Las Normas
Internacionales de Auditoria y Aseguramiento y las leyes actuales vigentes.
CONTROL INTERNO
Plan, Programa y Cronograma de Ejecucin de la Auditora

QUINTA.- La firma auditora deber formular el Plan y Programa de Auditora, El
Cronograma de Ejecucin de la Auditora de acuerdo a las NIAAS.
En caso de modificacin contractual, la firma Auditora deber incorporar dicha
modificacin al Plan y Programa de Auditora y al Cronograma de Ejecucin de la
Auditora (del periodo que se est Auditando y del periodo por auditar).
La Sociedad es responsable de remitir a la Gerencia General el Plan y Programa
de Auditora, diseado por la Firma Auditora que ser aplicado durante la
ejecucin de la auditora, por lo que cualquier modificacin que afecte al presente
Contrato, deber guardar relacin con el cumplimiento de los objetivos de la
auditora.
Retribucin Econmica
SEXTA.- Como retribucin econmica por la ejecucin de la auditora del ejercicio
que corresponde al 2013, la Sociedad pagar a la Firma Auditora, la suma de $
20.000 (veinte mil 00/100 dlares americanos), valor que no incluye impuestos de
ley. La retribucin econmica, los pasajes y viticos, sern pagados conforme a lo
establecido en la Propuesta.
Apoyo de la sociedad
SEPTIMA.- La Sociedad no est obligada a proporcionar a la Firma Auditora,
personal para las labores contratadas. La Sociedad por ningn motivo y en ningn
caso, asumir solidaridad respecto a las obligaciones laborales, tributarias o de
cualquier otra ndole que la Firma Auditora contraiga con terceros, para el
cumplimiento de este Contrato.
Modificaciones al contrato
OCTAVA.- la Sociedad y la Firma Auditora realizarn las modificaciones al
presente Contrato, previo acuerdo de las dos partes. En el caso de una posterior
modificacin al Contrato que incremente la retribucin econmica o el plazo de
ejecucin de la auditora, la Sociedad pagar a la Firma Auditora lo convenido por
las modificaciones que se realizaren al contrato.
Reserva de la informacin
NOVENA.- La Firma Auditora est obligada a guardar absoluta reserva de la
informacin y documentacin obtenida para la realizacin de la auditora, as
como, de los informes finales que elabore como resultado de la misma.
Resolucin de controversias
DECIMA.- Cualquier discrepancia que se suscite entre las partes, se solucionar
en lo posible, en el trato directo; recurrindose a la va judicial, slo en caso de no
encontrarse solucin en dicho trato. Para tal efecto, las partes se someten
expresamente a la jurisdiccin de los Jueces y Tribunales de Guayaquil; debiendo
tenerse por vlidas todas las notificaciones que se efecten en los domicilios
sealados en el presente Contrato.
CONTROL INTERNO
Escritura Pblica del Contrato

DECIMO PRIMERA.- Este Contrato podr ser elevado a escritura pblica y los
gastos que demande dicho trmite sern por cuenta de la parte solicitante. Ambas
partes declaran estar de acuerdo con el contenido del presente Contrato, en virtud
de lo cual lo suscriben en esta ciudad de Guayaquil el 20 de enero del 2014.
Firman el documento los representantes legales de la Sociedad y la Firma
Auditora.
Sr. JOSE ALBERTO RHON ALVEAR

CI N 0915477883
REPRESENTANT LEGAL
PROYECTO ONE S.A.
CPA. MARIO ALBERTO ALBUJA

CI N 0915185693
REPRESENTANTE LEGAL
NADASES CAPA CIA. LTDA.
CONTROL INTERNO
2. PLANIFICACIN DE LA AUDITORIA
Etapas del Proceso de Auditora
Planificacin de Auditora
Ejecucin
Dictamen de Auditoria
Definicin de Planificacin en La Auditoria
El Planeamiento es la etapa primaria del proceso de Auditora fue establecido para
prever los procedimientos que se aplicarn a fin de obtener conclusiones vlidas y
objetivas que sirvan de soporte a la opinin que se vierta sobre la Entidad o
Empresa bajo examen.
Objetivos Generales de la Planificacin
El objetivo principal de la planificacin, consiste en determinar adecuada y
razonablemente los procedimientos de auditora que correspondan aplicar, cmo y
cundo se ejecutarn, para que se cumpla la actividad en forma eficiente y
efectiva.
La planificacin permite identificar lo que debe hacerse en una auditora, por quin
y cundo.
Generalmente, la planificacin es vista como una secuencia de pasos que
conducen a la ejecucin de procedimientos sustantivos de auditora; sin embargo,
este proceso debe proseguir en forma continua durante el curso de la auditora.
Objetivos Especficos de la planificacin
El objetivo especfico principal es que se realice una buena evaluacin del control
Interno, para la obtencin de informacin adicional, para evaluar y calificar los
riesgo de la auditora y seleccionar los procedimientos de auditora a ser aplicados
a cada Componente en la fase de ejecucin, mediante los programas respectivos.
Objetivos Principales de la Planificacin de la Auditora
Conocer la estructura organizacional
Familiarizarse con las operaciones
Revisin analtica preliminar: prueba basada en el anlisis econmicofinanciero de las ctas anuales para comprobar la coherencia entre
diferentes partidas del balance y de la ctas de resultados (ratios,
diferencias, ndices etc...)
Estudiar la reglamentacin aplicable.
Evaluar los controles internos y riesgos asociados.
Identificar las reas u objetivos a auditarse.
CONTROL INTERNO
Seleccionar los programas de auditora que se utilizarn

Utilidad del Programa de Planificacin
Asegura cumplimiento del auditor con las normas de auditora.
Provee guas para la realizacin y distribucin de las tareas.
Permite al auditor detectar fallas o deficiencias en los controles internos.
Pasos a efectuarse durante la planificacin de una auditora
Asignar el equipo de trabajo
Notificar el comienzo de la auditora
Coordinar una reunin inicial con el Representante de la Empresa
Obtener y estudiar documentos e informacin sobre la empresa a auditarse
Preparar un Plan de Trabajo y Estimado de Tiempo para la Planificacin
Evaluacin de los factores internos y externos de la empresa
Documentacin de la empresa a Auditar
Organigrama de la unidad
Composicin y estructura del cuerpo directivo si aplica .
Reglamento Aplicable
Presupuestos
Fuentes de ingresos principales de la unidad
Gastos principales de la unidad
Informes emitidos
Evaluar los controles internos de la unidad o el rea auditada:
Ambiente de Control Interno
Evaluacin de Riesgo
Presentacin y Comunicacin de Informacin Financiera
Actividades de Control
Monitoreo
Cuestionarios de Controles Internos como mtodo de evaluacin
Guas para familiarizarse con la reglamentacin y procedimientos o normas
internas aplicables a las reas a auditarse.
Evaluacin de la reglamentacin aplicable
Entrevistas a los funcionarios y empleados
Observacin de las operaciones
Evaluacin de transacciones
CONTROL INTERNO
Tipos de Cuestionarios de Controles Internos

Efectivo
Propiedad
Inventario
Ingresos y Cuentas por Cobrar
Compras, Cuentas por Pagar y Desembolsos
Personal y Nminas
Sistemas de Informacin
Seguros
Evaluacin de la Actividad de Auditora Interna
Dpto. de Auditora Interna
Planes de Auditora
Plan de Adiestramiento
Continuacin de pasos en la planificacin
Efectuar la revisin analtica.
Preparar el Plan de Trabajo y Estimado de Tiempo de la Auditora.
Informar a la gerencia los hallazgos determinados en la Planificacin de la
auditora.
Reunirse con los miembros del equipo de trabajo para Informarles sobre el
resultado de la planificacin.
Comunicacin del Resultado de la Planificacin
Contenido del Memorando de Planificacin:
Descripcin de la unidad auditada.
reas que sern examinadas.
Muestra a ser examinada por cada rea.
Programas de auditora que se utilizarn.
Auditores necesarios.
Necesidad de servicios de especialistas o peritos.
En sntesis
La planificacin es un proceso continuo, los objetivos, el alcance y la metodologa
identificados durante la planificacin pueden y deben modificarse de acuerdo a las
situaciones que surjan durante la realizacin de las pruebas de campo.
CONTROL INTERNO
Objetivos Generales
Emitir una opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros preparados
por la administracin de las entidades sujetas a auditora.
Objetivos Especficos
Examinar el manejo de los recursos financieros y determinar si la
informacin financiera es oportuna, til, adecuada y confiable.
Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos.
Verificar que la entidad ejerza eficiente controle sobre los ingresos y gastos.
Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y
normativas aplicables en la ejecucin de las actividades desarrolladas.
Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno y contribuir
al fortalecimiento de la gestin pblica y promover su eficiencia operativa.
3. PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
Dan origen a las pruebas analticas (analtico sustantivas, analticas generales).Se
definen Como:
Evaluaciones de informacin financiera que se hacen mediante un estudio de las
relaciones entre datos financieros y no financieros que implican comparaciones de
montos registrados con expectativas que desarrolla el auditor. Una suposicin
fundamental es:
Se prev que existen relaciones verosmiles entre los datos y que se
mantendrn mientras no se presenten condiciones opuestas.
Por tanto se puede utilizar esas relaciones para obtener evidencia sobre la
informacin contenida en los estados financieros.
Naturaleza de los procedimientos
Pueden ser desde un simple anlisis de tendencias y razones, hasta un
complicado modelo matemtico con muchos datos.
Ejemplo:
1. Comparar los montos de ingresos y gastos del ao actual con los de
perodos anteriores, fijndose en las diferencias significativas.
2. Construir un modelo de regresin mltiple para estimar los ingresos por
venta incorporando datos de la industria y econmicos.
Importante: Para qu sirven?
3. Obliga al auditor a aplicar su juicio e investigar para conocer al cliente y la
industria en que opera
4. Permite evaluar la capacidad para continuar como empresa en marcha
5. Reduccin de pruebas detalladas de auditora (si se aplican como pruebas
sustantivas para obtener evidencia)
CONTROL INTERNO
6. Como revisin global de los estados financieros (Revisin analtica

preliminar, ayuda en la planificacin)
Disponibilidad y confiabilidad de los datos
Los datos podran no estar disponibles para desarrollar expectativas.
Se debe evaluar la confiabilidad en base a la fuente de los datos.
Se debe considerar cualquier otra informacin que el auditor posea al
respecto.
Los factores que influyen en la confiabilidad son:
Obtenida de fuentes independientes externas o fuentes internas.
Fuentes internas son independientes de quienes son responsables por los
montos auditados.
Obtenidos desde un sistema confiable y adecuado controles.
Informacin sujeta a revisin ao en curso o anterior.
Se utilizan diversas fuentes.
Pasos a seguir
Crear una expectativa
Determinar la diferencia respecto a la expectativa que puede aceptarse, sin
investigar.
Comparar la expectativa con el dato real.
Investigar y evaluar las diferencias significativas respecto a la expectativa
Crear una expectativa.
Se puede realizar con:
Informacin financiera comparativa de perodos anteriores
Resultados previstos como los presupuestos y los pronsticos
Relaciones entre los elementos de informacin financiera de un perodo
Informacin procedente de empresas similares de la misma industria
Relaciones entre la informacin financiera y los datos no financieros
relevantes)
Investigacin y evaluacin de diferencias
Evaluar las desviaciones importantes no esperadas
La respuesta de la administracin debe corroborarse con otra evidencia
comprobatoria
Si no hay explicacin se debe reunir evidencia suficiente a travs de otro
procedimiento
4. REVISIN ANALTICA PRELIMINAR
Objetivo de la Revisin Analtica
Asegurar que los estados financieros sean congruentes con nuestro conocimiento
del negocio, nuestra comprensin de los saldos y relaciones individuales y nuestra
CONTROL INTERNO
evidencia de auditora. Puesto que estos procedimientos analticos no estn

diseados para proporcionar seguridad sustantiva acerca de cuentas especficas y
errores potenciales, no se ejecutan al mismo nivel de detalle que los
procedimientos analticos sustantivos
Objetivo:
Mejorar la comprensin del negocio del cliente, as como de las
transacciones y eventos que han ocurrido desde la ltima visita.
Identificar reas que puedan presentar riesgo para la auditora.
Etapas en los procedimientos analticos para la revisin de los estados financieros.
Obtener informacin financiera y, posiblemente, no financiera.
Comparar la informacin
Analizar los resultados
Revisin de resultados de comparaciones iniciales
Realizacin de anlisis posteriores
Clculo de anlisis y razones
Realizacin de comparaciones adicionales
Conclusiones al respecto
5. PRUEBAS ANALTICO SUSTANTIVAS
Para obtener evidencia se pueden utilizar pruebas de detalle, analtica o una
combinacin, Se considera la eficiencia y efectividad y Se relacionan
generalmente con las cuentas de resultado
Se analizan conceptos como:
Ventas
Costo de ventas
Gastos
Impuestos
Sueldos
Revisin analtica final
Apoyar a evaluar las conclusiones alcanzadas
Evaluar la idoneidad e integridad de la presentacin de los estados
financieros y de las revelaciones incluidas en stos.
El resultado de ella puede indicar que se necesite evidencia adicional
6. PROGRAMA DE AUDITORIA
El programa de Auditora, es el procedimiento a seguir, en el examen a realizarse,
el mismo que es planeado y elaborado con anticipacin y debe ser de contenido
flexible, sencillo y conciso, de tal manera que los procedimientos empleados en
cada Auditora estn de acuerdo con las circunstancias del examen.
El Programa de Auditora, significa la tarea preliminar trazada por el Auditor y que
se caracteriza por la previsin de los trabajos que deben ser efectuados en cada
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CONTROL INTERNO
servicio Profesional que presta, a fin de que este cumpla ntegramente sus
finalidades dentro de la Normas cientficas de la Contabilidad y las Normas y
Tcnicas de la Auditora.
El programa de Auditora o plan de Auditora, es el resultado que se desea
obtener, es la lnea de conducta a seguir dentro de los principios y preceptos de la
Auditora.
El programa de Auditora, es la lnea de conducta a seguir, las etapas a franquear,
los medios a emplear. Es una especie de cuadro anticipado en el cual los
acontecimientos prximos se han previsto con cierta precisin, segn la idea que
uno se ha formado de ellos.
El mtodo a emplearse en la elaboracin del plan o programa de Auditora, segn
apreciacin de los Contadores Pblicos Colegiados que se dedican a la Auditora,
debe ser preparado especialmente para cada caso, ya que no existen dos casos
de Auditora exactamente iguales, as como es imprescindible dar a cada
Programa de Auditora la autonoma necesaria.
En la preparacin del programa de Auditora se debe tomar en cuenta:
Las Normas de Auditora.
Las Tcnicas de Auditora.
Las experiencias anteriores.
Los levantamientos iniciales.
Las experiencias de terceros.
El hecho de no existir una norma patrn para la elaboracin del plan o programa
de Auditora, no excluye la existencia de normas generales que se aplican a todos
los casos y que constituyen los fundamentos de la tcnica de la Auditora en un
determinado sector.
Lo que no se debe perder de vista es que el programa de Auditora debe ser una
gua segura e indicadora de lo que deber ser hecho y posibilite la ejecucin fiel
de los trabajos de buen nivel Profesional, que acompae el desarrollo de tal
ejecucin.
Un programa de Auditora, es un procedimiento de revisin lgicamente planeado.
Adems de servir como una gua lgica de procedimientos durante el curso de una
Auditora, el programa de Auditora elaborado con anticipacin, sirve como una
lista de verificacin a medida que se desarrolle la Auditora en sus diversas etapas
y a medida que las fases sucesivas del trabajo de Auditora se terminen.
El programa de Auditora, deber ser revisado peridicamente de conformidad con
las condiciones cambiantes en las operaciones del Cliente y de acuerdo con los
cambios que haya en los principios, normas y procedimientos de Auditora.
Al planear un programa de Auditora, el Auditor debe hacer uso de todas las
ventajas que le ofrecen sus conocimientos Profesionales, su experiencia y su
criterio personal.
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CONTROL INTERNO
7. PRUEBAS DE CONTROL INTERNO

(Cuestionario de Auditoria)
8. PRUEBAS SUSTANTIVAS
Son aquellas pruebas que disea el auditor como el objeto de conseguir evidencia
referida a la informacin financiera auditada. Estn relacionadas con la integridad,
la exactitud y la validez de la Informacin financiera auditada.
Los procedimientos sustantivos intentan dar validez y fiabilidad a toda la
informacin que generan los estados contables y en concreto a la exactitud
monetaria de las cantidades reflejadas en los estados financieros. Las pruebas
sustanciales se orientan a obtener evidencia de la siguiente manera:
a) Indagacin: Consiste en la averiguacin mediante entrevistas directas con
el personal de la entidad auditada o con terceros que tengan relacin con
las operaciones de sta (evidencias testimoniales).
b) Encuestas y cuestionarios: aplicacin de preguntas relacionadas con las
operaciones, para conocer la verdad de los hechos, situaciones u
operaciones. Deben estar debidamente intervenidas por los involucrados
(evidencias documentales, testimoniales).
c) Observacin: verificacin ocular de operaciones y procedimientos durante
la ejecucin de las actividades de la unidad. Se lo considera complemento
del relevamiento (evidencias fsicas).
d) Comparacin: anlisis entre las operaciones realizadas y las definidas para
determinar sus relaciones e identificar sus diferencias y semejanzas
(evidencias analticas).
e) Revisin selectiva: examen de las caractersticas importantes que debe
cumplir una actividad, informe o documento, seleccionndose as parte de
las operaciones que sern evaluadas o verificadas en la ejecucin de la
auditora (evidencias analticas).
f) Relevamiento: conjunto de actividades que permiten documentar la forma
en la que se ejecuta un procedimiento (evidencias documentales,
testimoniales).
g) Rastreo: seguimiento de una operacin, a travs de la documentacin
respectiva, a fin de conocer y evaluar su ejecucin (evidencias analticas).
h) Revisin de clculos matemticos: verificacin de la exactitud aritmtica
de las operaciones contenidas en documentos (evidencias analticas y
documentales).
i) Confrontacin: cotejo de informacin contenida en registros contra el
soporte documental para confirmar la veracidad, exactitud, existencia,
legalidad y legitimidad de las operaciones realizadas (evidencias analticas y
documentales).
j) Mtodos estadsticos: seleccin sistemtica o casual o combinacin de
ambas. Estos mtodos aseguran que todas las operaciones tengan la
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CONTROL INTERNO
misma posibilidad de ser seleccionadas y que la seleccin represente

significativamente la poblacin o universo (evidencias analticas).
k) Confirmacin: corroboracin de la verdad, certeza o probabilidad de los
hechos, situaciones, sucesos u operaciones mediante datos o informacin,
obtenidos de manera directa y por escrito de los funcionarios que participan
o ejecutan las tareas sujetas a verificacin (evidencias documentales).
l) Comprobacin: confirmacin de la veracidad, exactitud, existencia,
legalidad y legitimidad de las operaciones realizadas por la organizacin
auditada, mediante el examen de los documentos que las justifican
(evidencias documentales).
m) Conciliaciones: examen de la informacin emanada de diferentes fuentes
con respecto a una misma operacin o actividad, a efectos de hacerla
concordante (evidencias analticas).
n) Tabulacin: agrupacin de resultados importantes obtenidos en reas,
segmentos o elementos analizados, para arribar o sustentar conclusiones
o) Comunicacin: obtencin de informacin directa y por escrito de un sujeto
externo a la entidad auditada (evidencias testimoniales).
p) Anlisis: separacin de los elementos o partes que conforman una
operacin, actividad, transaccin o proceso, con el propsito de establecer
sus propiedades y conformidad con los criterios de orden normativo y
tcnico (evidencias analticas).
q) Anlisis de tendencias y comparacin con los indicadores: permite
medir la eficiencia y economa en el manejo de los recursos, la eficacia y
efectividad de los bienes producidos o de los servicios prestados o el grado
de satisfaccin de las necesidades de los usuarios o beneficiarios
r) Anlisis de soportes informticos: evaluacin de los elementos lgicos,
programas y aplicaciones utilizados por el auditado (evidencias
informticas).
s) Inspeccin: examen fsico y ocular de activos tangibles o de hechos,
situaciones, operaciones, transacciones y actividades aplicando la
indagacin, observacin, comparacin, rastreo, anlisis, tabulacin y
comprobacin (evidencias fsicas).
Adicionalmente podrn utilizarse mtodos auxiliares que complementen los
procedimientos ya citados, tales como:
1) Pruebas selectivas a criterio del auditor: se seleccionar una muestra
representativa del universo a analizar con el objeto de simplificar las labores
de medicin, verificacin o examen. La cantidad y caractersticas de las
unidades elegidas estarn vinculadas con el conocimiento que pueda tener
el auditor del control interno vigente.
2) Pruebas selectivas por muestreo estadstico: se aplicarn mtodos
matemticos para determinar el tamao mnimo de la muestra que permita
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CONTROL INTERNO
cuantificar el grado de riesgo que resulta de examinar slo una parte del
universo.
El criterio profesional del auditor y su experiencia determinarn la combinacin de
prcticas y procedimientos, segn los riesgos y otras circunstancias, con vistas a
obtener la evidencia necesaria y la suficiente certeza para sustentar sus
conclusiones y opiniones de manera objetiva.
9. CONTROL INTERNO
El control interno se define de la siguiente manera:
El control interno es un proceso llevado a cabo por el consejo de administracin, la
direccin y el resto del personal de una entidad, diseado con el objeto de
proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecucin de
objetivos relacionados con las operaciones, la informacin y el cumplimiento.
Esta definicin refleja ciertos conceptos fundamentales. El control interno:
Est orientado a la consecucin de objetivos en una o ms categoras
operaciones, informacin y cumplimiento.
Es un proceso que consta de tareas y actividades continuases un medio para
llegar a un fin, y no un fin en s mismo.
Es efectuado por las personasno se trata solamente de manuales, polticas,
sistemas y formularios, sino de personas y las acciones que stas aplican en
cada nivel de la organizacin para llevar a cabo el control interno.
Es capaz de proporcionar una seguridad razonableno una seguridad absoluta,
al consejo y a la alta direccin de la entidad.
Es adaptable a la estructura de la entidadflexible para su aplicacin al conjunto
de la entidad o a una filial, divisin, unidad operativa o proceso de negocio en
particular.
Esta definicin es intencionadamente amplia. Incluye conceptos importantes que
son fundamentales para las organizaciones respecto a cmo disear, implantar y
desarrollar el control interno, constituyendo as una base para su aplicacin en
entidades que operen en diferentes estructuras organizacionales, sectores y
regiones geogrficas.
Objetivos
El Marco establece tres categoras de objetivos, que permiten a las organizaciones
centrarse en diferentes aspectos del control interno:
Objetivos operativosHacen referencia a la efectividad y eficiencia de las
operaciones de la entidad, incluidos sus objetivos de rendimiento financiero y
operacional, y la proteccin de sus activos frente a posibles prdidas.
Objetivos de informacinHacen referencia a la informacin financiera y no
financiera interna y externa y pueden abarcar aspectos de confiabilidad,
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CONTROL INTERNO
oportunidad, transparencia, u otros conceptos establecidos por los reguladores,

organismos reconocidos o polticas de la propia entidad.
Objetivos de cumplimientoHacen referencia al cumplimiento de las leyes y
regulaciones a las que est sujeta la entidad.
Componentes del Control Interno
El control interno consta de cinco componentes integrados.
Entorno de Control
El entorno de control es el conjunto de normas, procesos y estructuras que
constituyen la base sobre la que desarrollar el control interno de la organizacin.
El consejo y la alta direccin son quienes marcan el Tone at the Top con
respecto a la importancia del control interno y los estndares de conducta
esperados dentro de la entidad. La direccin refuerza las expectativas sobre el
control interno en los distintos niveles de la organizacin. El entorno de control
incluye la integridad y los valores ticos de la organizacin; los parmetros que
permiten al consejo llevar a cabo sus responsabilidades de supervisin del
gobierno corporativo; la estructura organizacional y la asignacin de autoridad y
responsabilidad; el proceso de atraer, desarrollar y retener a profesionales
competentes; y el rigor aplicado a las medidas de evaluacin del desempeo, los
esquemas de compensacin para incentivar la responsabilidad por los resultados
del desempeo El entorno de control de una organizacin tiene una influencia
muy relevante en el resto de componentes del sistema de control interno.
Evaluacin de riesgos
Cada entidad se enfrenta a una gama diferente de riesgos procedentes de fuentes
externas e internas. El riesgo se define como la posibilidad de que un
acontecimiento ocurra y afecte negativamente a la consecucin de los objetivos.
La evaluacin del riesgo implica un proceso dinmico e iterativo para identificar y
evaluar los riesgos de cara a la consecucin de los objetivos. Dichos riesgos
deben evaluarse en relacin a unos niveles preestablecidos de tolerancia. De este
modo, la evaluacin de riesgos constituye la base para determinar cmo se
gestionarn.
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CONTROL INTERNO
Una condicin previa a la evaluacin de riesgos es el establecimiento de objetivos

asociados a los diferentes niveles de la entidad. La direccin debe definir los
objetivos operativos, de informacin y de cumplimiento, con suficiente claridad y
detalle para permitir la identificacin y evaluacin de los riesgos con impacto
potencial en dichos objetivos.
Asimismo, la direccin debe considerar la adecuacin de los objetivos para la
entidad. La evaluacin de riesgos tambin requiere que la direccin considere el
impacto que puedan tener posibles cambios en el entorno externo y dentro de su
propio modelo de negocio, y que puedan provocar que el control interno no resulte
efectivo.
Las actividades de control son las acciones establecidas a travs de polticas y
procedimientos que contribuyen a garantizar que se lleven a cabo las
instrucciones de la direccin para mitigar los riesgos con impacto potencial en los
objetivos. Las actividades de control se ejecutan en todos los niveles de la
entidad, en las diferentes etapas de los procesos de negocio, y en el entorno
tecnolgico. Segn su naturaleza, pueden ser preventivas o de deteccin y
pueden abarcar una amplia gama de actividades manuales y automatizadas, tales
como autorizaciones, verificaciones, conciliaciones y revisiones del desempeo
empresarial. La segregacin de funciones normalmente est integrada en la
definicin y funcionamiento de las actividades de control. En aquellas reas en las
que no es posible una adecuada segregacin de funciones, la direccin debe
desarrollar actividades de control alternativas y compensatorias.
Informacin y comunicacin
La informacin es necesaria para que la entidad pueda llevar a cabo sus
responsabilidades de control interno y soportar el logro de sus objetivos. La
direccin necesita informacin relevante y de calidad, tanto de fuentes internas
como externas, para apoyar el funcionamiento de los otros componentes del
control interno. La comunicacin es el proceso continuo e iterativo de
proporcionar, compartir y obtener la informacin necesaria. La comunicacin
interna es el medio por el cual la informacin se difunde a travs de toda la
organizacin, que fluye en sentido ascendente, descendente y a todos los niveles
de la entidad. Esto hace posible que el personal pueda recibir de la alta direccin
un mensaje claro de que las responsabilidades de control deben ser tomadas
seriamente. La comunicacin externa persigue dos finalidades: comunicar, de
fuera hacia el interior de la organizacin, informacin externa relevante y
proporcionar informacin interna relevante de dentro hacia fuera, en respuesta a
las necesidades y expectativas de grupos de inters externos.
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CONTROL INTERNO
Actividades de supervisin
Las evaluaciones continuas, las evaluaciones independientes o una combinacin
de ambas se utilizan para determinar si cada uno de los cinco componentes del
control interno, incluidos los controles para cumplir los principios de cada
componente, estn presentes y funcionan adecuadamente. Las evaluaciones
continuas, que estn integradas en los procesos de negocio en los diferentes
niveles de la entidad, suministran informacin oportuna. Las evaluaciones
independientes, que se ejecutan peridicamente, pueden variar en alcance y
frecuencia dependiendo de la evaluacin de riesgos, la efectividad de las
evaluaciones continuas y otras consideraciones de la direccin. Los resultados se
evalan comparndolos con los criterios establecidos por los reguladores, otros
organismos reconocidos o la direccin y el consejo de administracin, y las
deficiencias se comunican a la direccin y al consejo, segn corresponda.
Relacin entre Objetivos y Componentes
Existe una relacin directa entre los objetivos, que es lo que una entidad se
esfuerza por alcanzar, los componentes, que representa lo que se necesita para
lograr los objetivos y la estructura organizacional de la entidad (las unidades
operativas, entidades jurdicas y dems) . La relacin puede ser representada en
forma de cubo.
Las tres categoras de objetivos operativos, de informacin y de
cumplimiento estn representadas por las columnas.
Los cinco componentes estn representados por las fila
La estructura organizacional de la entidad est representada por la tercera
dimensin.
Componentes y Principios
El Marco establece un total de diecisiete principios que representan los conceptos
fundamentales asociados a cada componente. Dado que estos diecisiete
principios proceden directamente de los componentes, una entidad puede
alcanzar un control interno efectivo aplicando todos los principios. La totalidad de
los principios son aplicables a los objetivos operativos, de informacin y de
cumplimiento.
A continuacin se enumeran los principios que soportan los componentes del
control interno.
Entorno de Control
1. La organizacin demuestra compromiso con la integridad y los valores ticos.
2. El consejo de administracin demuestra independencia de la direccin y ejerce
la supervisin del desempeo del sistema de control interno.
17
CONTROL INTERNO
3. La direccin establece, con la supervisin del consejo, las estructuras, las
lneas de reporte y los niveles de autoridad y responsabilidad apropiados para

la consecucin de los objetivos.
4. La organizacin demuestra compromiso para atraer, desarrollar y retener a
profesionales competentes, en alineacin con los objetivos de la organizacin
5. La organizacin define las responsabilidades de las personas a nivel de
control interno para la consecucin de los objetivos.
Evaluacin de Riesgos
6. La organizacin define los objetivos con suficiente claridad para permitir la
identificacin y evaluacin de los riesgos relacionados.

7. La organizacin identifica los riesgos para la consecucin de sus objetivos en
todos los niveles de la entidad y los analiza como base sobre la cual
determinar cmo se deben gestionar.
8. La organizacin considera la probabilidad de fraude al evaluar los riesgos para
la consecucin de los objetivos.
9. La organizacin identifica y evala los cambios que podran afectar
significativamente al sistema de control interno.
10. La organizacin define y desarrolla actividades de control que contribuyen a la
mitigacin de los riesgos hasta niveles aceptables para la consecucin de los

objetivos.
11. La organizacin define y desarrolla actividades de control a nivel de entidad
sobre la tecnologa para apoyar la consecucin de los objetivos.
12. La organizacin despliega las actividades de control a travs de polticas que
establecen las lneas generales del control interno y procedimientos que llevan
dichas polticas a la prctica.
Informacin y Comunicacin
13. La organizacin obtiene o genera y utiliza informacin relevante y de calidad
para apoyar el funcionamiento del control interno.

14. La organizacin comunica la informacin internamente, incluidos los objetivos
y responsabilidades que son necesarios para apoyar el funcionamiento del
sistema de control interno.
18
CONTROL INTERNO
15. La organizacin se comunica con los grupos de inters externos sobre los
aspectos clave que afectan al funcionamiento del control interno.

Actividades de Supervisin
16. La organizacin selecciona, desarrolla y realiza evaluaciones continuas y/o
independientes para determinar si los componentes del sistema de control

interno estn presentes y en funcionamiento.
17. La organizacin evala y comunica las deficiencias de control interno de forma
oportuna a las partes responsables de aplicar medidas correctivas, incluyendo
la alta direccin y el consejo, segn corresponda.
Efectividad del Control Interno
El Marco establece los requisitos de un sistema de control interno efectivo. Un
sistema efectivo proporciona una seguridad razonable respecto a la consecucin
de los objetivos de la entidad. Un sistema de control interno efectivo reduce, a un
nivel aceptable, el riesgo de no alcanzar un objetivo de la entidad y puede hacer
referencia a una, a dos, o a las tres categoras de objetivos. Para ello, es
necesario que:
Cada uno de los cinco componentes y principios relevantes est presente y
en funcionamiento. Presente se refiere a la determinacin de que los
componentes y principios relevantes existen en el diseo e implementacin
del sistema de control interno para alcanzar los objetivos especificados. En
funcionamiento se refiere a la determinacin de que los componentes y
principios relevantes estn siendo aplicados en el sistema de control interno
para alcanzar los objetivos especificados.
Los cinco componentes funcionan de forma integrada. De forma
integrada se refiere a la determinacin de que los cinco componentes
reducen colectivamente, a un nivel aceptable, el riesgo de no alcanzar un
objetivo. Los componentes no deben ser considerados por separado sino
que han de funcionar juntos como un sistema integrado. Los componentes
son interdependientes y existe una gran cantidad de interrelaciones y
vnculos entre ellos, en particular, en la manera en que los principios
interactan dentro de los componentes y entre los propios componentes.
Cuando exista una deficiencia grave respecto a la presencia y funcionamiento de
un componente o principio relevante, o con respecto al funcionamiento conjunto e
integrado de los componentes, la organizacin no podr concluir que ha cumplido
los requisitos de un sistema de control interno efectivo.
19
CONTROL INTERNO
Cuando se determine que el control interno es efectivo, la alta direccin y el

consejo de administracin tendrn una seguridad razonable de que la
organizacin:
Consigue llevar a cabo operaciones efectivas y eficientes cuando es poco
probable que los eventos externos asociados a los riesgos tengan un
impacto relevante en la consecucin de los objetivos, o cuando la
organizacin puede prever razonablemente la naturaleza y la duracin de
dichos acontecimientos externos y mitigar su impacto a un nivel aceptable.
Entiende en qu medida las operaciones se gestionan con efectividad y
eficiencia cuando los eventos externos pueden tener un impacto
significativo en la consecucin de los objetivos o cuando la organizacin
puede predecir razonablemente la naturaleza y la duracin de los
acontecimientos externos y mitigar su impacto a un nivel aceptable.
Prepara informes de conformidad con las reglas, regulaciones y normas
aplicables o con objetivos de reporten especficos de la entidad.
Cumple con las leyes, reglas, regulaciones y normas externas.
El Marco requiere la aplicacin del criterio profesional a la hora de disear,
implementar y desarrollar el control interno y evaluar su efectividad. El uso de
dicho criterio profesional, dentro de los lmites establecidos por las leyes, reglas,
regulaciones y normas mejora la capacidad de la direccin para tomar mejores
decisiones sobre el control interno, pero no puede garantizar resultados perfectos.
Limitaciones
El Marco reconoce que, si bien el control interno proporciona una seguridad
razonable acerca de la consecucin de los objetivos de la entidad, existen
limitaciones. El control interno no puede evitar que se aplique un deficiente criterio
profesional o se adopten malas decisiones, o que se produzcan acontecimientos
externos que puedan hacer que una organizacin no alcance sus objetivos
operacionales. Es decir, incluso en un sistema de control interno efectivo puede
haber fallos. Las limitaciones pueden ser el resultado de:
La falta de adecuacin de los objetivos establecidos como condicin previa
para el control interno.
El criterio profesional de las personas en la toma de decisiones puede ser
errneo y estar sujeto a sesgos.
Fallos humanos, como puede ser la comisin de un simple error.
La capacidad de la direccin de anular el control interno.
La capacidad de la direccin y dems miembros del personal y/o de
terceros, para eludir los controles mediante conspiracin entre ellos.
Acontecimientos externos que escapan al control de la organizacin.
20
CONTROL INTERNO
Estas limitaciones impiden que el consejo y la direccin tengan la seguridad

absoluta de la consecucin de los objetivos de la entidad es decir, el control
interno proporciona una seguridad razonable, pero no absoluta. A pesar de estas
limitaciones inherentes, la direccin debe ser consciente de ellas cuando
seleccione, desarrolle y despliegue los controles que minimicen, en la medida de
lo posible, estas limitaciones.
21

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oportunidad, transparencia, u otros conceptos establecidos por los reguladores,

Una condicin previa a la evaluacin de riesgos es el establecimiento de objetivos

lneas de reporte y los niveles de autoridad y responsabilidad apropiados para

identificacin y evaluacin de los riesgos relacionados.

mitigacin de los riesgos hasta niveles aceptables para la consecucin de los

para apoyar el funcionamiento del control interno.

aspectos clave que afectan al funcionamiento del control interno.

independientes para determinar si los componentes del sistema de control

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