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Lic. CSAR AUGUSTO MEJA

1
CASTAEDA MEJA & ASOCIADOS
Introduccin
Aspectos bsicos que debe conocer
Leyes bsicas que debe conocer
Responsabilidades profesionales
Responsabilidades gremiales
Responsabilidades penales y civiles
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Algunos aspectos tributarios
La dinmica financiera contempornea, exige peritos contadores

competentes, capaces de realizar actuaciones de alto nivel, con
conocimientos armonizados al entorno comn de todos los pases.
El objetivo de este documento es proporcionar informacin a nivel de

sntesis sobre los aspectos contables y legales que el Perito Contador
debe conocer.
Una caracterstica que identifica a la profesin contable es que asume
la responsabilidad de actuar en inters pblico. En consecuencia, la
responsabilidad de un profesional de la contabilidad no consiste
exclusivamente en satisfacer las necesidades de un determinado
cliente o de la entidad para la que trabaja. (Prrafo 100.1 Cdigo de tica
IFAC)
El contador ser responsable de la actuacin que decida asumir, y por

lo tanto, el contenido de este documento de ninguna manera puede
utilizarse como un manual de la actividad del contador, siendo su
finalidad ser un material de apoyo del marco de conocimientos que el
contador debe tener para desempearse en el mercado laboral.
Contabilidad
El arte de registrar, clasificar y resumir de una manera

significativa y en trminos monetarios, las transacciones y
eventos (o sucesos) que son, cuando menos en parte, de
carcter financiero, as como de interpretar sus resultados.
(Citando definicin del Comit sobre Terminologa del AICPA de los Estados Unidos de
Norteamrica.1941)
Contador
Persona experta en contabilidad.

1
2
Kohler, Eric L. Diccionario para Contadores. Edicin en espaol.

Idem
Contabilidad
Es una tcnica que se utiliza para producir

sistemtica y estructuralmente informacin financiera
expresada
en
unidades
monetarias
de
las
transacciones que realiza una entidad econmica y de
ciertos eventos econmicos identificables que la
afectan, con el objeto de facilitar a los diversos
interesados el tomar decisiones en relacin con dicha
entidad econmica.
Pronunciamiento sobre Contabilidad Financiera No. 1 Instituto Guatemalteco
de Contadores Pblicos y Auditores.
3
Estados Financieros 4
Representacin estructurada de la situacin financiera, el rendimiento financiero y

los flujos de efectivo de una entidad.
Estados Financieros 5
Estados Financieros con propsito de informacin general
4
5
6
Presentacin estructurada de informacin financiera histrica, que incluye notas

explicativas cuya finalidad es la de informar sobre los recursos econmicos y las
obligaciones de una entidad en un momento determinado o sobre los cambios
registrados en ellos en un periodo de tiempo, de conformidad con un marco de
informacin financiera. Las notas explicativas normalmente incluyen un resumen de las
polticas contables significativas y otra informacin explicativa. El trmino estados
financieros normalmente se refiere a un conjunto completo de estados financieros,
pero tambin puede referirse a un solo estado financiero como, por ejemplo, un balance
de situacin o una cuenta de ingresos y gastos, y las correspondientes notas
explicativas.
6
Los estados financieros dirigidos a atender las necesidades generales de informacin

financiera de un amplio espectro de usuarios que no estn en condiciones de exigir
informes a la medida de sus necesidades especficas de informacin.
NIIF para las Pymes (Glosario de trminos)
Cdigo de tica IFAC (Definiciones)
NIIF para las Pymes (Glosario de trminos)
Conjunto completo de Estados Financieros
Un Estado de Situacin Financiera

Un Estado del Resultado Integral o un Estado de Resultados
Un Estado de Cambios en el Patrimonio
Un Estado de Flujos de Efectivo
Las Notas a los Estados Financieros
NIIF para las Pymes, Prrafo 3.17
Cdigo de tica IFAC

El cdigo de tica emitido por el Consejo de Normas Internacionales
de tica para Contadores (IESBA, siglas en ingls).
Establece requerimientos de tica para los profesionales de la
contabilidad. Un organismo miembro de la IFAC o una firma no
aplicarn normas menos exigentes que las que figuran en dicho
cdigo. ()
Segundo prrafo del Prlogo
Aspectos legales a considerar
(normativa contable)
Cdigo de Comercio
Artculo 368. Contabilidad y registros indispensables. Los comerciantes estn
obligados a llevar su contabilidad en forma organizada, de acuerdo con el
sistema de partida doble y usando principios de contabilidad generalmente
aceptados. ()
Artculo 371. Forma de operar. () aquellos comerciantes individuales cuyo

activo total exceda de veinte mil quetzales, y toda sociedad mercantil, estn
obligados a llevar su contabilidad por medio de Contadores. ()
Impuesto sobre la Renta

Artculo 53. Libros y registros. Los contribuyentes obligados a llevar
contabilidad de acuerdo con el Cdigo de Comercio, deben cumplir con las
obligaciones contenidas en dicho Cdigo, en materia de llevar libros, registros y
estados financieros
Los contribuyentes deben preparar y tener a disposicin de la Administracin
Tributaria el balance general, el estado de resultados, el estado de flujo de
efectivo y el estado de costo de produccin, ()
Colegio de Contadores Pblicos y Auditores

Es la entidad rectora de la profesin de Contadura
Pblica y Auditoria en Guatemala y responsable de
promover la investigacin permanente de las normas y
tcnicas de contabilidad y auditoria.
El 20 de diciembre de 2007 public en el Diario de
Centro Amrica la Resolucin de fecha 18 de
diciembre 2007 donde resuelve: Adoptar como los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
en Guatemala a que se refiere el Cdigo de Comercio
el Marco Conceptual para la preparacin y
presentacin de estados financieros y las Normas
Internacionales de Informacin Financiera.
El 13 de julio de 2010 public en el Diario de Centro

Amrica la Resolucin de fecha 7 de julio 2010 donde
resuelve: Adoptar como parte de los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados en Guatemala a
que se refiere el Cdigo de Comercio, la Norma
Internacional de Informacin Financiera para las
Pequeas y Medianas Entidades NIIF para las Pymes.
El 4 de marzo de 2013 public en el Diario de Centro
Amrica la Resolucin donde: Adopta el Cdigo de
tica
de
IFAC
(International
Federation
of
Accountants), como gua a la accin moral y para
mantener indemne la integridad moral del Contador
Pblico y Auditor en el ejercicio de la profesin.
10
El profesional de la contabilidad debe tener

conocimientos legales de manera general, pero
con
profundidad
de
las
siguientes
disposiciones de observancia general:
11
Constitucin Poltica de la Repblica. Entre

los puntos que debe conocer estn los
relativos a los aspectos fiscales contenidos en
los artculos:
2o. Principio de Justicia, en la aplicacin de los impuestos.
5o. Libertad de accin
12. Derecho de defensa, del contribuyente.
28. Derecho de peticin
30. Todos los actos de la administracin son pblicos
31. Derecho de conocer los archivos y registros
(ejemplo: en SAT)
12
32. Acerca de la citaciones

41. Acerca de la prohibicin de imponer multas
confiscatorias.
88. En cunto a exenciones y deducciones de
impuestos.
171. En cunto a que solo el Congreso puede
decretar impuestos ordinarios y extraordinarios.
183. Acerca de la exoneracin de multas y recargos.
239. Principio de legalidad de los impuestos.
243. Principio de capacidad de pago.
261. Acerca de la prohibicin de eximir tasas o
arbitrios municipales.
265. Acerca del Recurso de Amparo.
13
Cdigo Civil Decreto Ley 106. Lo relativo a las

personas jurdicas e individuales-, de las
obligaciones y los contratos.
Cdigo de Comercio Decreto 2-70 del
Congreso de la Repblica. Bsicamente lo
relacionado a los Comerciantes y sus auxiliares,
las Sociedades Mercantiles y la Contabilidad.
Cdigo Procesal Civil y Mercantil Decreto Ley
107. La parte procesal del Cdigo Civil y Cdigo
de Comercio, aunque es materia directamente de
los profesionales del Derecho.
14
Cdigo de Trabajo- Decreto 1441 del Congreso de la

Repblica . Lo relativo a contratos de trabajo,
salarios, jornadas y descansos, salario mnimo.
Cdigo Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la
Repblica.
Impuesto sobre la Renta Libro I de la Ley de
Actualizacin Tributaria Decreto 10-2012 del CR.
Ley del Impuesto al Valor Agregado Decreto 27-92
del Congreso de la Repblica.
Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel
Sellado Especial para Protocolos Decreto 37-92 del
Congreso de la Repblica.
Ley del Impuesto de Solidaridad Decreto 73-2008
15
Ley del Impuesto nico sobre Inmuebles

Decreto 15-98 del Congreso de la Repblica.
Ley del Impuesto sobre Circulacin de Vehculos
terrestres, martimos y areos Decreto 70-94
Impuesto Especfico a la Primera Matrcula de
Vehculos Automotores Terrestres Libro II del
Ley Aduanera Nacional Libro III del Decreto 102012 del Congreso de la Repblica.
Normas que deben observar los contadores y
tenedores de libros Decreto 2450.
16
Ley Orgnica del Instituto Guatemalteco de

Seguridad Social Decreto 295 del Congreso de
la Repblica y Acuerdos de la Junta Directiva.
Ley de Organizaciones No Gubernamentales ONG
Ley General de Cooperativas Decreto 82-78 del
Ley de Fomento y desarrollo de la Actividad
Exportadora y de Maquila Decreto 29-89 del
17
Ley de Lavado de Dinero y Otros Activos

Decreto 67-2001 del Congreso de la
Repblica.
Cdigo Penal Decreto 17-73 del Congreso
de la Repblica.
Cdigo Procesal Penal Decreto 52-73 del
Ley del Organismo Judicial Decreto 2-89 del
Ley de Extincin de Dominio Decreto 552010 del Congreso de la Repblica.
18
Cdigo Tributario
Artculo 82. Responsabilidad de los profesionales o
tcnicos. Los profesionales o tcnicos emitirn sus
dictmenes, certificaciones u otras constancias
similares, vinculadas con la materia tributaria, de
conformidad con las normas y principios legales,
cientficos o tcnicas aplicables.
Artculo 95. Responsabilidad. Los profesionales o
tcnicos que por disposicin legal presten servicios en
materia de su competencia para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias de los sujetos pasivos de stas,
son
responsables,
si
por
dolo
se
produce
incumplimiento de sus obligaciones.
19
Posibles sanciones7 que podra imponer el

Tribunal de Honor del colegio de Contadores
Pblicos y Auditores (CCPA), ya sea de oficio o
por denuncias presentadas, siendo estas:
Amonestacin Privada
Amonestacin Pblica
Suspensin temporal
Expulsin definitiva
Sanciones que contemplan la Ley de Colegiacin Profesional

Obligatoria (captulo V) y los Estatutos del CCPAG
20
El Perito Contador, al emitir y firmar estados

financieros y otro tipo de certificaciones contables,
y el Contador Pblico y Auditor, derivado de la
emisin del dictamen sobre la razonabilidad o no
de los estados financieros, pueden incurrir en
responsabilidades de tipo legal, tanto en el mbito
penal como en el civil, y exponerse a sanciones
como prisin, multa, pago de costas procesales,
entre otras.
El diccionario de la Real Academia Espaola ,

define delito como el quebrantamiento de la ley,
la accin u omisin voluntaria o imprudente
penada por la ley.
21
Responsabilidades Penales: Delitos en los que

podra incurrir el Perito Contador
Conspiracin. Cuando dos o mas personas conciertan para

cometer un delito y resuelven ejecutarlo.
Cdigo Penal)
(Artculo 17 Decreto 17-73,
Autores (Artculo 36 CP)
Cmplices
Responsabilidad penal de personas jurdicas. Los directores,
(Artculo 37 CP)
gerentes,
ejecutivos,
representantes,
funcionarios o empleados (Art. 38 CP)
administradores,
Segn lo establecido en el artculo 35, los autores y los

cmplices son responsables penalmente del delito. De las
faltas solo son responsables los autores.
22
La Conmutacin no se otorgar: a los reincidentes y
delincuentes habituales; a los condenados por hurto

y robo; cuando as lo prescriban otras leyes; cuando
se establezca la peligrosidad social del penado; a los
condenados por los delitos de defraudacin
tributaria..., apropiacin indebida de tributos y
resistencia a la accin fiscalizadora de la
Administracin Tributaria. (Artculo 51 CP)
Inhabilitacin absoluta. Comprende: la prdida o
suspensin de los derechos polticos; prdida del
empleo o cargo pblico; incapacidad para obtener
cargos, empleos y comisiones pblicos; privacin del
derecho de elegir y ser electo; incapacidad de ejercer
la patria potestad y ser tutor o protutor. (Art. 56 CP)
23
Inhabilitacin especial. Consiste, segn el caso:
en la imposicin de alguna o algunas de las

inhabilitaciones establecidas en el artculo 56; en
la prohibicin de ejercer una profesin o
actividad cuyo ejercicio dependa de una
autorizacin, licencia o habilitacin. (Artculo 57 CP)
Aplicacin
de
la
inhabilitacin
especial.
Conjuntamente con la pena principal, se
impondr la de inhabilitacin especial, cuando el
hecho delictuoso se cometiere con abuso del
ejercicio o con infraccin de los deberes
inherentes a una profesin o actividad. (Artculo 28 CP)
24
Toda persona responsable penalmente por un

delito o falta, lo es tambin civilmente. (Artculo
112 CP)
Quien hubiere obtenido algn beneficio

econmico de los efectos de un delito, an
sin haber participado en su ejecucin, es
responsable civilmente hasta por el monto
que haya lucrado. (Artculo 114 CP)
La responsabilidad civil derivada de delito o
falta, se transmite a los herederos del
perjudicado de la accin para hacerla
efectiva. (Artculo 115 CP)
25
La
responsabilidad
civil
comprende:
la
restitucin; la reparacin de los daos materiales
y morales; la indemnizacin de perjuicios. (Artculos
119 y 122)
Caso especial de estafa. Comete estafa quien,
induciendo a error a otro, mediante ardid o

engao, lo defraudare o en su patrimonio en
perjuicio propio o ajeno. () Quien defraudare a
otro usando nombre fingido, atribuyndose
poder, influencia, relaciones o cualidades
supuestas,
aparentando
bienes,
comisin,
empresa o negociaciones imaginarias. (Artculo 263 y
264 CP)
Sancin: prisin de seis meses a cuatro aos y multa de Q.

200.00 a Q. 10,000.00.
26
Estafa mediante informaciones contables.
Comete
este delito el auditor, perito contador, experto,
director,
gerente,
ejecutivo,
representante,
intendente, liquidador, administrador, funcionario o
empleado de entidades mercantiles, bancarias,
sociedades o cooperativas, que en sus dictmenes o
comunicaciones al pblico, firmen o certifiquen
informes, memorias o proposiciones, inventarios,
integraciones, estados contables o financieros, y
consignen datos contrarios a la verdad o a la realidad
o fueren simulados con el nimo de defraudar al
pblico o al Estado.
Los responsables, sern sancionados con prisin
inconmutable de uno a seis aos y multa de cinco mil
a diez mil quetzales.
27
De la misma forma sern sancionados

quienes realicen estos actos con el fin de
atraer inversiones o aparentar una situacin
econmica o financiera que no se tiene.
Si los responsables fuesen auditores o peritos
contadores, adems de la sancin antes
sealada, quedarn inhabilitados por el plazo
que dure la condena y si fueren reincidentes
quedarn inhabilitados de por vida. (La negrilla es
nuestra. Artculo 271 CP)
28
Usurpacin de calidad. Quien se arrogare ttulo
acadmico o ejerciere actos que competen a

profesionales, sin tener ttulo o habilitacin especial,
ser sancionado con prisin de cinco a ocho aos, y
multa de cincuenta mil a doscientos mil quetzales. Si
del resultado del ilegal ejercicio se derivare perjuicio
a tercero, la sancin se elevar en una tercera parte.
(Artculo 336 CP)
Los artculos 358 A, 358 B, 358 C y 358 D del cdigo

penal regulan lo referente a defraudacin tributaria .
358 A. Lo comete quien induzca a error a la
administracin tributaria en la determinacin o el
pago de la obligacin tributaria, de manera que
produzca detrimento o menoscabo en la recaudacin
impositiva y ser sancionado con prisin de uno a
seis aos y multa equivalente al impuesto omitido;
29
358 B. Casos
especiales
de
defraudacin
tributaria, lo comete quien hiciere en todo o en
parte una factura o documento falso, que no est

autorizado por la Administracin Tributaria, con el
nimo de afectar la determinacin o el pago de los
tributos; quien lleve doble o mltiple contabilidad
para afectar negativamente la determinacin o el
pago de tributos; quien falsifique en los formularios,
recibos u otros medios para comprobar el pago de
tributos, los sellos o las marcas de operaciones de las
cajas receptoras de los bancos del sistema, de otros
entes autorizados para recaudar tributos o de las
cajas receptoras de la Administracin Tributaria.
Sancin igual a las sealadas en el artculo 358 A
30
358 C. Apropiacin indebida de tributos. Lo comete quien
actuando en calidad de agente de percepcin o de

retencin, en beneficio propio, de una empresa o de
tercero, no entere a la Administracin Tributaria la
totalidad o parte de los impuestos percibidos o retenidos,
despus de transcurrido el plazo establecido por las leyes
tributarias especficas para enterarlos. Sancin con prisin
de uno a seis aos y multa equivalente al impuesto
omitido.
Si el delito fuere cometido por funcionarios, empleados o
representantes legales de una persona jurdica, en
beneficio de sta, adems de la sancin aplicable a los
responsables, se impondr a la persona jurdica una multa
equivalente al monto del impuesto no enterado, y se le
apercibir que en caso de reincidencia se ordenar la
cancelacin de la patente de comercio en forma definitiva.
31
358 D. Resistencia a la accin fiscalizadora de la

Administracin Tributaria. Comete el delito quien despus de
haber sido requerido por dicha Administracin, con
intervencin de juez competente, impida las actuaciones y
diligencias para la fiscalizacin y determinacin de su
obligacin, se niegue a proporcionar libros, registros u otros
documentos contables necesarios para establecer la base
imponible de los tributos, o impida el acceso al sistema de
cmputo en lo relativo al registro de sus operaciones
contables.
Sancin: Prisin de 1 a 6 aos y multa equivalente al 1% de
los ingresos brutos durante el periodo mensual, trimestral o
anual que se revise.
32
Responsabilidades Civiles:
Todo dao debe indemnizarse
(Ttulo VII Captulo nico)
Toda persona que cause dao o perjuicio a otra,

sea intencionalmente, sea por descuido o
imprudencia, est obligada a repararlo, salvo que
demuestre que el dao o perjuicio se produjo por
culpa o negligencia inexcusable de la vctima.
(Artculo 1645 Decreto Ley 106, Cdigo Civil)
El responsable de un delito doloso o culposo,

est obligado a reparar a la vctima los daos o
perjuicios que le haya causado. (Artculo 1646 Cdigo Civil)
33
La exencin de responsabilidad penal no

libera de la responsabilidad civil, a no ser que
el juez as lo estimare atendiendo a las
circunstancias especiales del caso. (Artculo 1647
Cdigo Civil)
El profesional es responsable por los daos o
perjuicios que cause por ignorancia o

negligencia inexcusables, o por divulgacin
de los secretos que conoce con motivo de su
profesin. (Artculo 1668 Cdigo Civil)
34
Prescripcin. La accin para pedir la reparacin de los

daos o perjuicios, prescribe en un ao, contado
desde el da en que el dao se caus, o en que el
ofendido tuvo conocimiento del dao o perjuicio, as
como de quien lo produjo. (Artculo 1673 Cdigo Civil)
El profesional est obligado a prestar sus servicios

con toda dedicacin y diligencia y con arreglo a las
prescripciones de la ciencia o arte de que se trate,
siendo responsable de los daos y perjuicios que
cause por dolo, culpa o ignorancia inexcusable, o por
la divulgacin de los secretos de su cliente. (Ttulo XII De los
servicios profesionales, artculo 2033 Cdigo Civil)
35
Las personas que, sin tener ttulo facultativo

o autorizacin legal, prestaren servicios
profesionales para los cuales la ley exige ese
requisito, adems de incurrir en las penas
respectivas, no tendrn derecho a retribucin
y sern responsables de los daos y
perjuicios que hubieren ocasionado. (Artculo 2036
Cdigo Civil)
36
37
38
NIIF
Establecen
requerimientos
de
Para:
Importantes en
Reconocimiento
Medicin
Presentacin
Informacin a Revelar
Transacciones y
Sucesos econmicos
Para sectores
especficos
ESTADOS FINANCIEROS CON PROPSITOS DE

INFORMACIN GENERAL
39
NIIF
DISEADAS PARA SER
APLICADAS EN
ESTADOS FINANCIEROS CON PROPSITOS DE

INFORMACIN GENERAL Y OTRAS INFORMACIONES
FINANCIERAS
ACTIVIDAD COMERCIAL, INDUSTRIAL, FINANCIERA U
OTRAS SIMILARES
PARA SATISFACER NECESIDADES DE INFORMACIN
DE LOS USUARIOS
PARA TOMAR DECISIONES ECONMICAS EFICIENTES
40
PYMES
No tienen obligacin pblica de rendir cuentas y
Publican estados financieros con propsitos de
informacin general para usuarios externos:
Propietarios
(no en el
negocio)
Acreedores
actuales o
potenciales
Agencias de
calificacin
crediticias
ENTIDADES CON OBLIGACIN PBLICA DEBEN UTILIZAR LAS

NIIF COMPLETAS
UNA SUBSIDIARA CUYA CONTROLADORA UTILIZA NIIF
COMPLETAS, PUEDE USAR NIIF PARA LAS PYMES
41
Costa
de
volmenes
4 La Norma (245 pginas)
Los Fundamentos de las Conclusiones (59 pginas)

La orientacin para la implementacin (66 pginas) que
contiene:
Estados financieros ilustrativos
Lista de comprobacin de informacin a presentar y
revelar
La Gua para Micro Entidades que apliquen la NIIF para las
Pymes (88 pginas). A partir de junio 2013 esta gua acompaa a la NIIF
para las Pymes, pero no forma parte de la misma.
Material
formacin
de Para respaldar la implementacin de la NIIF para las PYMES la
Taxonoma
Fundacin IFRS est desarrollando material comprensivo de

instruccin. Este material ha sido publicado en varios idiomas.
La Fundacin IFRS tambin est trabajando con las agencias
internacionales de desarrollo para proporcionar instructores
para que en talleres regionales preparen a los instructores en
el uso del material de formacin, particularmente en las
economas en desarrollo y emergentes.
El Equipo XBRL de la Fundacin IFRS est desarrollando

actualmente la taxonoma de la NIIF para las PYMES.
42
Organizacin
(Prrafos P14 y
P15)
Por
temas,
siendo
cada
tema
presentado en una seccin numerada
por separado
Las referencias cruzadas a prrafos
estn identificadas por el nmero de la
seccin seguido por el nmero del
prrafo
Todos los prrafos tienen igual
autoridad
Algunas secciones incluyen apndices
de orientacin para la implementacin,
que no forman parte de la Norma sino
que son guas para su aplicacin
43
44
Rgimen de Rentas de Actividades Lucrativas sobre Utilidades (artculo 14)
Renta
Imponible
Artculo 19
Renta Bruta
Total de ingresos gravados y exentos

incluye ganancias cambiarias. Artculo 20
Menos:
Rentas Exentas
Costos y Gastos Deducibles
Artculo 21 numerales
del 1 al 29
No son reglas de
valoracin
Ms:
Costos de Rentas Exentas y
Gastos No deducibles
Renta
bruta
Procedencia
de
deduccin.
Artculo
22
numerales del 1 al
4 y literales de la
a a la i
Rentas
exentas
Artculo 23 literales de la a a la s
Intereses artculo 21 numeral 16; derivado
del artculo 23 literal k y 24
Costos y
gastos
deducibles
Costos y
gastos de
rentas
exentas
Renta
Imponible
45
Rgimen de Rentas de Actividades Lucrativas sobre Utilidades
Determinacin de renta
imponible
Determinacin de costos y
gastos deducibles (y no
deducibles) para determinar
utilidades
Limitacin para deduccin de
intereses
Pagos trimestrales con opcin
de cierres contables parciales o
renta estimada
Liquidacin anual con
declaracin jurada
o Emitir facturas con la frase

Sujetos a pagos trimestrales
o Efectuar retenciones
corresponda
cuando
o Elaborar inventario y reportar

existencias semestralmente
o Llevar contabilidad
cuando corresponda
completa,
Tipo impositivo: 28% (2014) y 25% (2015 en adelante)
46
Rgimen Opcional Simplificado sobre Ingresos
Dos rangos de renta mensual:

de Q 0.01a Q 30,000.00 = 5%
de Q 30,000.01 en adelante =
Importe fijo de Q 1,500.00 ms
7% sobre excedente
Sujeto a Retenciones
Periodo de liquidacin
mensual
Renta
bruta
Rentas
exentas
o Emitir facturas con la frase

Sujetos a retencin definitiva
o Presentar declaracin jurada

anual informativa
o Presentar declaracin jurada
mensual
o Llevar contabilidad completa,

cuando corresponda
Renta
Imponible
47
La base imponible de este impuesto la

constituye, la que sea mayor entre:
b) La cuarta parte
del monto de los
ingresos brutos
a) La cuarta parte
del monto del
activo neto
Cuando el activo neto sea ms de cuatro veces de los ingresos brutos,
se aplica la base imponible de la cuarta parte de los ingresos brutos
48
ACREDITACIN.
a)
El monto del Impuesto de Solidaridad, pagado

durante los cuatro trimestres del ao calendario,
conforme los plazos establecidos en el artculo
10 de esta ley, podr ser acreditado al pago del
Impuesto sobre la Renta hasta su agotamiento
durante los tres aos calendario inmediatos
siguientes, tanto el que debe pagarse en forma
mensual o trimestral, como el que se determine
en la liquidacin definitiva anual, segn
corresponda.
49
b)
Los pagos trimestrales del Impuesto sobre la

Renta, podrn acreditarse al pago del Impuesto
de Solidaridad en el mismo ao calendario.
Los contribuyentes que se acojan a esta forma
de acreditacin podrn cambiarla nicamente
con autorizacin de la Administracin
Tributaria.
El remanente del ISO que no sea acreditado, ser

considerado como un gasto deducible para efectos del
ISR del periodo de liquidacin anual en que concluyan
los tres aos a los que se refiere la literal a)
50
Rgimen General
(Contribuyente Normal)
Ingresos mayores de Q 150,000.00
Rgimen de
Pequeo Contribuyente
Ingresos hasta Q 150,000.00
51
Emitir documentos autorizados

dbito, notas de crdito, etc.)
(facturas, notas de
Exigir facturas y documentos autorizados

Llevar y mantener al da un libro de compras y
uno de ventas debidamente autorizados
Presentar declaracin y pagar el impuesto (an
cuando no haya tenido movimiento) dentro del mes
calendario siguiente al del vencimiento de cada
periodo impositivo, mediante la herramienta
Declaraguate. El impuesto a pagar se determina
entre la diferencia del total de dbitos fiscales y
el total de crditos fiscales generados durante el
mes.
Llevar contabilidad completa (artculo 368 del Cdigo de
Comercio)
52
Si no le efectan la Retencin, debe pagar el impuesto

dentro del mes calendario siguiente al vencimiento de
cada periodo mensual, a travs de la Declaracin Jurada
Simplificada, por los medios y formas que facilite la
Administracin Tributaria.
Llevar, para efectos tributarios, nicamente el libro de
compras y ventas habilitado por la SAT, en forma fsica o
electrnica.
Emitir Facturas de Pequeo Contribuyente en todas sus
ventas o prestacin de servicios mayores de Q 50.00. En
el caso de ser menores de Q 50.00 podr consolidar el
monto de las mismas en una sola factura, que debe emitir
al final del da, y conservar el original y copia en su poder.
(A nombre de Clientes Varios y como NIT las siglas C. F.)
Exigir la factura correspondiente en la adquisicin de

bienes y servicios (compras) y conservarlas durante el
plazo de prescripcin.
En caso contrario sern
sancionados de conformidad con el Cdigo Tributario.
Artculo 48 y 49 LIVA
53
Nota 1. De conformidad con el

artculo 368 del Cdigo de
Comercio, los comerciantes que
tengan un activo total que
exceda de Q 25,000.00 deben
llevar contabilidad completa
(libros Diario, Mayor, Balances e
Inventarios).
54
55

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