IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Contenido

aplicacin prctica

Diseo de un sistema de costos por procesos en la produccin del acero,

insumo de la industria metalmecnica

IV-1

SIC 21: Impuesto a las Ganancias - Recuperacin de activos no depreciables revaluados

IV-6

Registros electrnicos: registro de compras y registro de ventas e ingresos

IV-8

NIIF 11 Acuerdos conjuntos (Parte final)

IV-11

Reconocimiento de activos y pasivos en la entidad adquirida

IV-13

Diseo de un sistema de costos por procesos en

la produccin del acero, insumo de la industria
metalmecnica
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Diseo de un sistema de costos por procesos
en la produccin del acero, insumo de la
industria metalmecnica
Fuente : Actualidad Empresarial N 295 - Segunda
Quincena de Enero 2014

1. Resumen
El trmino acero sirve comnmente
para denominar, en ingeniera metalrgica, a una aleacin de hierro con una cantidad de carbono variable entre el 0,03 %
y el 1,075 % en peso de su composicin,

dependiendo del grado. Si la aleacin posee una concentracin de carbono mayor

al 2,0 % se producen fundiciones que, en
oposicin al acero, son mucho ms frgiles
y no es posible forjarlas sino que deben
ser moldeadas1.

prima hasta la obtencin del acero para

luego obtener laminitas, alambre, placas
etc., las cuales procesadas se convierten
en productos de uso comn.

En el Per hay empresas importantes

relacionadas con la fabricacin de hierro,
palanquillas de acero, barras helicoidales,
alambrn de construccin, aceros calibrados, barras de construccin, perfiles,
planchas y bobinas laminadas en fro y
en caliente, clavos, pernos y abrasivos.

-
-

La estructura orgnica de una empresa de

acero generalmente presenta la siguiente
forma:

Gerencia
General
Tejido

Mercadeo

Acera

Finanzas

Logstica

Laminado

Tcnico

Mantenimiento

Sistemas

Proyectos

Metalurgia

Informe Especial

InformE especial

Los principales productos asociados a la

industria metalmecnica son:
Repuestos y autopartes para vehculos.
Receptores de radio, TV y los aparatos
de telefona.
- Refrigeradores y congeladores.
- Aires acondicionados industriales.

2. Sistema de costos
El sistema de costos en la fabricacin del
acero es el conjunto de procedimientos
analticos de costeo que se aplican para
la determinacin de los costos de produccin; para cuyo efecto seguimos el
procedimiento siguiente:
1. Recoleccin de los costos identificados
con el proceso de produccin.
2. Asignacin de los costos directos a los
productos o servicios con los que se
identifican en forma directa.
3. Distribucin los costos no identificados entre los productos o servicios que
los ocasionaron de manera razonable.
4. Determinacin los costos unitarios
de produccin, comercializacin o de
servicio.

3. Diseo del sistema de costos

La industria metalmecnica es el sector de
mucha importancia que comprende las
maquinarias industriales de las empresas
de un pas, as como tambin provee de
las partes a las otras industrias metlicas,
siendo su materia prima bsica el metal
y las aleaciones de hierro, que se utiliza
N 295

Segunda Quincena - Enero 2014

en la fabricacin de bienes de capital

relacionado con la respectiva industria.
El rol de la industria metalmecnica es estudiar todo lo relacionado con la industria
metlica, desde la obtencin de la materia
1 <es.wikipedia.org/wiki/Acero>.

La industria de fabricacin del acero, de

carecer de un departamento separado de
mtodos, es el departamento de costos
el que tiene la obligacin de iniciar los
cambios en el sistema de costos.
Es probable que se necesite un sistema
completamente nuevo o bien que sea
necesario modificar algunos aspectos del
Actualidad Empresarial

IV-1

IV

Informe Especial

sistema existente. De hecho continuamente se estn requiriendo algunas modificaciones, y es comn se llame a algunos
integrantes del departamento de costos
a tomar parte activa en la instalacin o
revisin del sistema de costos.
El proyecto y la instalacin del sistema de
costos del acero es solamente una parte
del trabajo integral, de organizacin, experimentacin y estandarizacin de toda
la empresa en su conjunto. El sistema de
costos no puede funcionar satisfactoriamente en una fbrica mal organizada,
razn por la cual el problema esencial consiste en coordinar los factores de la produccin, es decir, los materiales, la mano
de obra, las mquinas y las herramientas,
con el fin de asegurar la afluencia continua
de productos, en la cantidad y la calidad
apropiada. Por consiguiente, un buen
sistema de costos debe disearse de tal
manera que se enlace adecuadamente con
un sistema de control de la produccin.
No obstante, existen diferentes opiniones
en lo que respecta a quin debe proyectar
e instalar el sistema de costos; es decir, si el
trabajo deben hacerlo personas extraas
a la fbrica o si este debe desarrollarse
interiormente. El contador o el ingeniero
industrial, ajenos a la empresa, poseen
objetividad, preparacin o estudios especiales en el trabajo de instalacin de
sistemas de costos y tal vez experiencia
previa al respecto en fbricas similares. No
obstante, el trabajador de planta puede
tener ms experiencia y conocimiento
quizs ms detallados sobre la fbrica, en
relacin con sus procesos y sus problemas
especiales2.

4. Pasos en la instalacin del

sistema de costos
Hay diferentes opiniones en lo que respecta al orden que debe seguirse para
sistematizar el sistema de costos en la
industria metalmecnica. A continuacin,
presentamos los siguientes escenarios de
la estructura empresarial tomando como
referencia a Hathaway (Industrial Management, vol. 60):
1. Desarrollo de un manual de organizacin y funciones para los departamentos y secciones, definiendo la
autoridad, la naturaleza, el alcance y
las limitaciones de las actividades, as
como las relaciones y las responsabilidades de cada departamento.
2. Desarrollo de un plan de disposicin
de los departamentos y maquinaria,
previendo reacomodos de los mismos
cuando llegara a ser necesario, as como
las previsiones para ampliaciones y
nuevos departamentos, de acuerdo con
el manual de organizacin y funciones.
3. Recoleccin y codificacin de datos relacionados con el costo del producto.
2 Lang, Teodoro. Manual del Contador de Costos. Uthea Mxico
Pp. 229.

IV-2

Instituto Pacfico

4. Recoleccin y codificacin de datos

relacionados con la maquinaria y las
instalaciones.
5. Estandarizacin de la maquinaria y
establecimiento de un sistema adecuado de mantenimiento.
6. Estandarizacin de las herramientas
y establecimiento de un sistema
adecuado para el funcionamiento del
rea de herramientas.
7. Creacin de un sistema de almacenes.
8. Creacin de un sistema de control de
tiempos, para fines de contabilidad.
9. Creacin de un sistema de rutas de
produccin o de trabajos, incluyendo
el planeamiento completo, por anticipado, del trabajo por realizarse, hasta
llegar al producto.
10. Creacin de mtodos apropiados
para seguir y controlar los trabajos en
proceso.
11. Implantacin de los estudios de tiempos, desarrollo y estandarizacin de
las operaciones y de los mtodos de
trabajo, as como de un sistema de
pagos basado en los mismos.
12. Estudio e instalacin del sistema de
costos.
4.1. Definicin y caractersticas del
costo
El costeo por procesos es el mtodo de
promedios que se usar para asignar los
costos a la produccin en situaciones de
fabricacin que origina la produccin
del acero.
El costeo por procesos se aplicar por el
tipo de produccin que implica un proceso continuo y que da como resultado
un volumen de unidades de produccin
idnticas o casi idnticas.
Aun cuando este nmero de complejidades implcitas en el costeo por procesos, la
idea bsica implica el clculo de un costo
promedio por unidad. Como tal, la tcnica
es divisible en tres etapas:
1) Medicin de la produccin obtenida
en el periodo.
2) Medicin de los costos incurridos en
el periodo.
3) Clculo del costo promedio por cada
una de las etapas del proceso productivo.
Para obtener y asignar el costo del producto bajo un sistema de costeo por procesos
se deben seguir seis pasos:
1) Calcular el nmero total de unidades
fsicas disponibles.
2) Identificar el estado de las unidades
fsicas disponibles rastreando su flujo
fsico. Este paso implica identificar los
grupos a los cuales se debern asignar
los costos (terminados, transferidos
o que permanezcan en el inventario
final).

3) Determinar el nmero de unidades

equivalentes producidas ya sea por el
mtodo de promedios ponderados o
mediante el mtodo primeras entradas primeras salidas.
4) Determinar el costo total disponible,
el cual es la suma de los costos del
inventario inicial y de todos los costos
de produccin en los que se haya
incurrido durante el periodo actual.
5) Calcular el costo por unidad equivalente producida para cada componente del costo.
6) Determinar los costos a las unidades
transferidas y a las unidades del inventario final de produccin en proceso.

Caso prctico
Costo de produccin y registro en las
cuentas analticas de explotacin
La empresa Aceros del Per S.A.C. fabrica
dos clases de acero de la materia prima preparada en el departamento de fabricacin
inicial. Los productos son denominados:
acero al carbono y acero aleado; y los departamentos son identificados como: reduccin,
refinado y laminacin. Se aumenta materia
prima en los departamentos finales, pero no
aumenta el volumen de produccin.
Las operaciones de fabricacin del presente mes a base departamental fueron:
Departamento de reduccin: durante el
mes, se iniciaron en produccin 600,000
unidades. De esta cantidad, 480,000 unidades fueron transferidas, siendo 280,000
asignadas al producto acero al carbono
y 200,000 unidades al producto acero
aleado. En proceso final haba 100,000
unidades, 100 % completo en cuanto a
materia prima y 40 % en cuanto a mano
de obra y costos indirectos, 20,000 unidades se perdieron en la produccin.
Los costos en este departamento fueron:
materia prima directa, S/.464,000; mano
de obra directa, S/.572,000 y costos indirectos de fabricacin, S/.312,000.
Departamento de refinado: En este
departamento, 240,000 unidades del
producto acero al carbono se transfirieron
al departamento de purificacin y empaquetado, y a este mismo departamento
se transfirieron 160,000 unidades correspondientes al producto de acero aleado.
Haba en proceso 20,000 unidades del
producto acero al carbono las cuales
tenan aplicada el 100 % de materias
primas y 60 % de mano de obra y costos
indirectos de fabricacin; y 10,000 unidades del producto acero aleado sobre
las cuales se haba aplicado el 100 % de
materia prima y 40 % de mano de obra
y costos indirectos de fabricacin. Las
unidades perdidas en este departamento
tienen que ser calculadas.
N 295

Segunda Quincena - Enero 2014

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Los costos de produccin para este mes fueron los siguientes:
Costo de materia prima
Costo de mano de obra
Costo indirectos

Acero al carbono
33,800
30,240
40,320

Acero aleado
27,200
24,600
29,520

Departamento de laminacin: 180,000 unidades del producto

acero al carbono y 140,000 unidades del producto acero aleado
fueron trasladadas a la cuenta de productos terminados. De las
restantes, 40,000 del producto acero al carbono est an en
proceso, a las cuales ya se han aplicado el 100 % de materias
primas y 60 % de mano de obra y costos indirectos; y 16,000
unidades del producto acero aleado, con la aplicacin del 100 %
de materias primas y 50 % de mano de obra y costos indirectos.
El resto se perdi en la produccin.
Los costos de produccin en este departamento fueron los
siguientes:
Costo de materia prima
Costo de mano de obra
Costo indirecto

Acero al carbono
55,000
24,480
16,320

Acero aleado
46,800
22,200
14,800

Con esta informacin se le pide a Ud. el informe de costo de

produccin por departamentos y el registro contable correspondiente.
Solucin
Compaa Aceros del Per S.A.C.
Costo de produccin para el departamento de Reduccin
Para el mes de enero 2014
Elementos
Costo de materia prima
Costo de mano de obra
Costo indirecto
Costo total

Costo total
Costo por unidad
S/.464,000
S/.0.80
572,000
1.10
312,000
0.60
S/.1,348,000
S/.2.50

Detalle del costo de produccin:

Costo transferido para l:
Producto acero al carbono
Producto acero aleado
Costo de los productos en proceso:
Materia prima

700,000
500,000
80,000

S/.1,200,000

Mano de obra
Costo indirecto
Total

44,000
24,000

IV

148,000
S/.1,348,000

Informe de cantidades
Unidades iniciadas en el proceso
Unidades terminadas y transferidas:
Producto acero al carbono
Producto acero aleado
En proceso final
Prdidas en produccin

600,000
280,000
200,000
100,000
20,000

600,000

Produccin equivalente
Materia prima: 480,000 + (100 % x 100,000) =

580,000

Mano de obra: 480,000 + (40 % x 100,000) =

520,000

Costos indirectos: 480,000 + (40 % x 100,000) =

520,000

Costos unitarios
Materia prima
Mano de obra
Costos indirectos
Costo unitario total

S/.484,000 / 580,000 = S/,0.80

S/.572,000 / 520,000 = S/.1.10
S/.312,000 / 520,000 = S/.0.60
S/.2.50

Registro en la contabilidad de costos

DEBE HABER

90 Departamento de reduccin
1,348,000

90.1 Costo de materia prima
464,000

90.2 Costo de mano de obra
572,000

90.3 Costos indirectos
312,000
79 Cargas imputables a cuentas de costos
1,348,000
X/x: Por el costo en el departamento.
2
91 Departamento de refinado
1,200,000

91.1 Producto acero al carbono 700,000

91.2 Producto acero aleado
500,000
90 Departamento de reduccin
1,200,000

90.1 Costo de materia prima

90.2 Costo de mano de obra

90.3 Costos indirectos
X/x: Costo de produccin transferido del departamento de
reduccin.

Informe de costo de produccin para el mes de enero 2014

Acero al carbono
Costo recibido de preparacin
Ms: Costo de unidades prdidas
Costo unitario ajustado
Ms: Costos propios del departamento:
Costo de materia prima directa
Costo de mano de obra directa
Costos indirectos de fabricacin
Costo total
Productos terminados y transferidos
(240,000 x S/.3.10231)
Productos en proceso final:
Costo del departamento anterior
(20,000 x S/.2.69231)
Materia prima: (20,000 x 100 % x 0.13)
Mano de obra (20,000 x 60 % x 0.12)
Costo indirecto (20,000 x 60 % x 0.16)

Departamento refinado

Departamento laminado

Costo total
S/.700,000
700,000

Costo unitario
2.50000
0.192313
2.69231

Costo total
744,554
744,554

Costo unitario
3.10231
0.2820284
3.38433

33,800
30,240
40,320
S/.804,360
S/.744,554

0.13000
0.12000
0.16000
3.10231

55,000
24,480
16,320
840,354
S/.690,180

0.25000
0.12000
0.08000
3.83433

53,846
2,600
1,440
1,920
S/. 804,360

135,374
10,000
2,880
1,920
S/.840,354

3 20,000 unidades perdidas x S/.2.50 = S/.50,000 / (280,000 unidades recibidas 20,000 unidades perdidas) = 0.19231
4 20,000 unidades perdidas x 3.10231 = S/.62,046.20 / (240,000 unidades recibidas - 20,000 unidades perdidas = 0.282028

N 295

Segunda Quincena - Enero 2014

Actualidad Empresarial

IV-3

IV

Informe Especial
Anexo N 01
Informe de cantidad Acero al carbono

Costos unitarios

Departamento
Refinado
Laminado
280,000
240,000
280,000
240,000

Concepto
Unidades recibidas
Total unidades procesadas
Unidades transferidas
Unidades an en proceso final
Unidades perdidas en produccin
Total unidades

240,000
20,000
20,000
280,000

180,000
40,000
20,000
240,000

240,000 + (20,000 x 100 %) =

240,000 + (20,000 x 60 %) =
240,000 + (20,000 x 60 %) =

260,000
252,000
252,000

Produccin equivalente: Departamento de laminado

Materia prima
Mano de obra
Costos indirectos

Refinado

180,000 + (40,000 x 100 %) =

180,000 + (40,000 x 60 %) =
180,000 + (40,000 x 60 %) =

220,000
204,000
204,000

Laminado

Materia prima

S/.33,800 / 260,000= 0.13 55,000 / 220,000=0.25

Mano de obra

S/.30,240 / 252,000=0.12 24,480 / 204,000=0.12

Costos indirectos

S/.40,320 / 252,000=0.16

16,320 / 204,000=0.08

Departamento de laminado:
Unidades transferidas

Produccin equivalente: Departamento de refinado

Materia prima
Mano de obra
Costos indirectos

Departamentos

Elementos del costo

180,000 x S/.3.83433 =

690,180

40,000 x S/.3.38433 =

135,374

40,000 x 100 % x 0.25 =

10,000

Unidades en proceso:
Departamento anterior
Materia prima
Mano de obra

40,000 x 60 % x 0.12 =

2,880

Costo indirecto

40,000 x 60 % x 0.08 =

1,920
840,354

Informe de costo de produccin para el mes enero 2014

Departamento refinado

Acero aleado

Costo total

Costo recibido de preparacin

S/.500,000.00

Departamento laminado

Costo unitario

Costo total

S/.2.500000

Costo unitario

S/.548,988.00

3.43118

0.441185

Ms: Costo de unidades perdidas

0.08798

500,000.00

2.94118

548,988.00

3.519166

Costo de materia prima directa

27,200.00

0.16000

46,800.00

0.30000

Costo de mano de obra directa

24,600.00

0.15000

22,200.00

0.15000

Costos indirectos de fabricacin

29,520.00

0.18000

14,800.00

0.10000

Costo total

S/.581,320.00

S/.3.43118

S/.632,788.00

4.06916

Productos terminados y transferidos

S/.548,988.00

S/.569,681.00

29,412.00

56,307.00

1,600.00

4,800.00

Mano de obra (10,000 x 40 % x 0.15)

600.00

1,200.00

Costo indirecto (10,000 x 40 % x 0.18)

720.00

800.00

S/.581,320.00

S/.632,788.00

Costo unitario ajustado

Ms: Costos propios del departamento:

(160,000 x S/.3.43118)
Productos en proceso final:
Costo del departamento anterior
(10,000 x S/.2.94118)
Materia prima: (10,000 x 100 % x 0.16)

Anexo N 02
Informe de cantidad Acero aleado

Produccin equivalente: Departamento de laminado

Departamento

Concepto

Refinado

Laminado

Unidades recibidas

200,000

160,000

Total unidades procesadas

200,000

160,000

Unidades transferidas

160,000

140,000

10,000

16,000

Unidades an en proceso final

Unidades perdidas en produccin
Total unidades

30,000

4,000

200,000

160,000

Produccin equivalente: Departamento de refinado

Materia prima

140,000 + (16,000 x 100 %) =

156,000

Mano de obra

140,000 + (16,000 x 50 %) =

148,000

Costos indirectos

140,000 + (16,000 x 50 %) =

148,000

Costos unitarios
Departamentos

Elementos del costo

Materia prima

Refinado

Laminado

27,200 / 170,000 =0.16

46,800 /156,000 = 0.30

Mano de obra

24,600 / 164,000 =0.15

22,200 / 148,000 = 0.15

Costos indirectos

29,520 / 164,000 = 0.18

14,800 / 148,000 = 0.10

Departamento de laminado:

Materia prima

160,000 + (10,000 x 100 %) =

170,000

Mano de obra

160,000 + (10,000 x 40 %) =

164,000

Costos indirectos

160,000 + (10,000 x 40 %) =

164,000

Unidades transferidas

140,000 x S/.4.06916 =

S/.569,681.00

Unidades en proceso:
Van...

5 30,000 unidades perdidas x S/.2.50 = S/.75,000; S/. 75,000 / (200,000 unidades recibidas 30,000 unidades perdidas) = S/.0.44118
6 4,000 unidades perdidas x S/.3.43118 = S/.13,724.72 = S/. 13,724.72 / (160,000 unidades recibidas 4,000 unidades perdidas) = S/.0.08798

IV-4

Instituto Pacfico

N 295

Segunda Quincena - Enero 2014

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Vienen...

Departamento anterior

16,000 x 100 % x S/.3.51916 =

56,307.00

Materia prima

16,000 x 100 % x S/.0.30 000 =

4,800.00

Mano de obra

16,000 x 50 % x S/.0.15 000 =

1,200.00

Costo indirecto

16,000 x 50 % x S/.0.10 000 =

800.00
S/.632,788.00

DEBE HABER

91 Departamento refinado - Acero al

carbono
104,360

91.1 Costo de materia prima
33,800

91.2 Costo de mano de obra
30,240

91.3 Costo indirecto de fabricacin 40,320
79 Cargas imputables a cuentas DE costos

y gastoS
X/x: Costos incurridos en el departamento.

10

IV

DEBE HABER

95 Departamento laminado - Acero aleado 83,800

95.1 Costo de materia prima
46,800

95.2 Costo de mano de obra
22,200

95.3 Costo indirecto de fabricacin 14,800
79 Cargas imputables a cuentas DE costos

y gastoS
X/x: Costo del departamento.

83,800

11

104,360

99 Costo de produccin - Acero aleado

569,681
95 Departamento laminado - Acero aleado
X/x: Costo de productos terminados.

12

92 Departamento laminado Acero

al carbono
774,554
91 Departamento refinado Acero
al carbono
X/x: Transferencia del costo.

21 Productos terminados
569,681
71 Variacin de la produccin almacenada
X/x: Ingreso al almacn.

774,554

569,681

569,681

13

5
93 Departamento laminado Acero al
carbono
92,200

93.1 Costo de materia prima
55,000

93.2 Costo de mano de obra
24,480

93.3 Costo indirecto de fabricacin 16,320
79 Cargas imputables a cuentas DE costos

y gastoS
X/x: Costo del departamento.

92,200

6
98 Costo de produccin Acero al
carbono
690,180
92 Departamento laminado Acero
al carbono
X/x: Costo de productos terminados.

690,180

12 Cuentas por Cobrar comerciales

Terceros
3,186,000

121 Facturas, boletas y otros comprobantes

1212 Emitidas en cartera
40 Tributos, contraprestaciones y aportes
al sistema de pensiones y de salud por
pagar 486,000

401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas

40111 IGV - Cuenta propia
70 Ventas
2,700,000

702 Productos terminados

7021 Productos manufacturados

70211 Terceros

Acero al carbono 1,500,000

Acero aleado
1,200,000

7
21 Productos terminados
71 Variacin de la produccin
almacenada
X/x: Ingreso al almacn.

690,180

14

690,180

8
94 Departamento Refinado Acero
aleado
81,320

94.1 Materia prima
27,200

94.2 Mano de obra
24,600

94.3 Costos indirectos de fabricacin 29,520
79 Cargas imputables a cuentas DE costos

y gastoS
X/x: Costo incurrido en el departamento.

95 Departamento laminado Acero

aleado
548,988
94 Departamento refinado Acero
aleado 548,988
X/x: Costo de productos terminados.

Segunda Quincena - Enero 2014

1,259,861

1,259,861

81,320

N 295

69 Costo de ventas

692 Productos terminados

6921 Productos manufacturados

69211 Terceros

Acero al carbono
690,180

Acero aleado
569,681
21 ProductoS terminados

211 Productos manufacturados
X/x: Costo de lo vendido.

Conclusin
El sistema de costos de produccin recomendable para la industria que produce acero es el sistema de costos por procesos con algunos matices de costeo de productos conjuntos y subproductos.
La produccin de acero constituye el insumo principal para la
elaboracin de la diversidad de productos que elabora la industria
metalmecnica.

Actualidad Empresarial

IV-5