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Expositor:
Emerzon Quispe
PwC
La provisin del Impuesto a la Renta Corriente es una estimacin del impuesto por pagar o
recuperar en base a la utilidad del ejercicio.
La provisin del Impuesto a la Renta Diferido es una estimacin del impuesto a pagar o
recuperar en periodos futuros, en base a diferencias temporales o prdidas.
IR
IR
Corriente
Diferido
Provisin
del IR
Total
Clculos separados
PwC
Slide 2
Impuesto
deducible?
Compensacin
/ liquidacin
Pasivo
Ingreso de
beneficios
econmicos
Salida de
beneficios
econmicos
Deduccin
fiscal?
PwC
Slide 3
Situacin
Regla general
Patrimonio
Combinacin de negocios
PwC
Slide 4
Descr i pci n
Ut il id a d
Pr ov i sin de g a r a n t i a s sobr e v en t a s
Pr ov i sin bon os d el 2 0 1 2
Pr ov i sion desv a lor i za c i on d e ex ist en c i a s
Pr ov i sin de V a c a ci on es 2 0 1 2
A ju st e a in t er eses c ob r a d os a A x u r y Dist a c
Depr ec ia ci n fi n a n c i er a de edi fi ca c ion es y m ej or a s
Depr ec ia ci n fi n a n c i er a de a c t i v os
G a st os n o ded u c ib les
Mov i li da d si n su st en t o
A m or t i za c in fin a n c ier a d e i n t a n g i bles
Pr ov i sin de a u di t or i a fin a n c ier a 2 0 1 2
G a st os ex t r a or d in a r ios
Se g n
Pwc
P/T
2 ,81 7 ,000
5 6 6 ,9 5 4
5 00,000
4 2 7 ,87 0
3 03 ,4 7 0
2 0 8 ,6 1 7
1 5 9 ,6 3 3
1 4 1 ,81 6
4 7 ,9 2 7
2 6 ,07 5
2 4 ,2 86
1 5 ,803
1 1 ,1 6 0
T
T
T
T
P
T
T
P
P
T
T
P
1 1 ,0 1 2
7 ,4 6 8
6 ,6 4 3
2 ,01 5
2,460,7 49
P
P
P
Pr ov i sin g a r a n t i a s sob r e v en t a s u t i li za d a en 2 0 1 2
V a c a c i on es p a g a d a s
Depr ec ia ci n t r ib u t a r i a de a ct iv os
In g r eso d el 2 0 1 2 , d ev en g a d o en el 2 0 1 3
Depr ec ia ci n de edi fi ca c ion es y m ej or a s t r ib u t a r i a
Pr ov i sin de a u di t or i a d ev en g a d a en el ejer c ic i o
A m or t i za c in t r i bu t a r ia de in t a n g i bl es
T ot a l ded u cci on e s
(4 3 3 , 8 0 3 )
(3 5 4 , 9 4 3 )
(1 4 1 ,8 1 6 )
(1 08,6 02 )
( 4 9 ,2 8 1 )
(2 9 , 5 1 1 )
(2 4 , 2 8 6 )
(1,142,242)
T
T
T
T
T
T
T
Ut il id a d fi sc a l
Pa r t ic i pa c i on es
Ren t a Net a Im p on ib le
4 ,1 3 5 ,5 07
(2 0 6 , 7 7 5 )
3 ,9 2 8,7 3 1
Im pu e st o a l a Re nt a
PwC
Pa r t i da s t em p or a les
IR DIFERIDO DEL A O
S/.
1 ,0 0 8 , 6 0 2
3 3 2 ,83 9
IR DIFERIDO A DICIEMBRE 2 0 1 2
5 00,000
IR DIFERIDO A DICIEMBRE 2 0 1 3
83 2 ,83 9
1,17 8,619
Slide 5
4
Identificar
los
saldos de balance y
cuentas contables
de las partidas
temporales
Calcular
el impuesto a la
renta corriente
Identificar las
excepciones por las
que no aplica
Impuesto
a la Renta
5
diferido
Identificar las
partidas
temporales que
generan IR diferido
Determinar la base
imponible /
deducible y aplicar
la tasa de Impuesto
a la Renta
7
Comparar el
impuesto diferido
determinado con el
saldo inicial.
Slide 6
PwC
Conceptos Claves
Diferencias
Temporales
imponibles
Diferencias
temporales
deducibles
PwC
Diferencias temporarias
La diferencia entre el valor en libros de un activo o un pasivo en el
balance y su base fiscal puede ser Imponible o Deducible.
Si el valor en
libros es mayor
Base fiscal
Si el valor en
libros es menor
Base fiscal
PwC
Para Activos
Para Pasivos
Diferencia Temporaria
Imponible Impuesto
diferido pasivo (IDP)
Deduccin en DD. JJ.
Diferencia Temporaria
Deducible Impuesto
diferido activo (IDA)
Adicin en DD. JJ.
Diferencia Temporaria
Deducible Impuesto
diferido activo (IDA)
Adicin en DD. JJ.
Diferencia Temporaria
Imponible Impuesto
diferido pasivo (IDP)
Deduccin en DD. JJ.
Slide 8
Conceptos Claves
Diferencias temporarias imponibles Ejemplo
La gerencia de la Compaa XYZ S.A. decide emitir una factura de venta
de productos en diciembre del ejercicio 2013 por S/.100,000 + IGV. Sin
embargo, de acuerdo a informacin del rea comercial de la Compaa
proporcionada en el momento de hacer la declaracin anual de impuestos,
los productos fueron entregados en enero 2014.
Se solicita: Calcular el calcular el impuesto a la renta diferido. Tasa del
impuesto: 30%
PwC
Conceptos Claves
Al 31 de diciembre de 2013
Base
Base
Diferencia
contable
tributaria
temporal
S/.
Cuentas por cobrar
Tasa de Impuesto a la Renta
Pasivo por impuesto diferido
PwC
S/.
100,000
S/.
0
100,000
30%
30,000
10
Conceptos Claves
Diferencias temporarias imponibles Ejemplo
La gerencia de la Compaa XYZ S.A. inicia un proyecto de construccin
de un activo fijo. Para ello ha incurrido en financiamiento registrando
intereses en el activo fijo por S/.100,000. Cuales son los efectos en el IR
diferido?
PwC
11
Conceptos Claves
Diferencias temporarias deducibles (ejemplo)
Durante el ejercicio fiscal 2013, XYZ S.A. ha incurrido en gastos
pre-operativos por S/.2,500,000. Al 31 de diciembre de 2013 la
Compaa estima que iniciar operaciones en el 2014.
Cual es el tratamiento tributario de esta partida en el 2013 y 2014?
PwC
12
Conceptos Claves
Tratamiento contable
De acuerdo a NIIF, los gastos pre-operativos deben ser registrados
como gastos en el momento en que se incurran, no constituyendo
por lo tanto un activo intangible.
Tratamiento tributario
Para efectos tributarios podrn deducirse en el primer ejercicio o
amortizarse en un perodo mximo de 10 aos. XYZ S.A. ha
decidido efectuar la amortizacin en 10 aos, a partir del ao 2014
que inicia operaciones.
PwC
13
Conceptos Claves
Al 31 de diciembre de 2013
Base
contable
S/.
Gastos pre-operativos
Base
tributaria
S/.
Al 31 de diciembre de 2014
Diferencia
temporal
Base
contable
S/.
3,000,000
S/.
3,000,000
30%
900,000
Gastos pre-operativos
Base
tributaria
Diferencia
temporal
S/.
-
Al 31 de diciembre de 2023
Base
contable
S/.
2,700,000
S/.
2,700,000
30%
810,000
90,000
Gastos pre-operativos
Base
tributaria
Diferencia
temporal
S/.
S/.
30%
Asiento contable
Gasto por im puesto a la Renta corriente
Impuesto a la Renta
Activo por Im puesto diferido
Haber
900,000
900,000
Impuesto a la Renta
PwC
Debe
900,000
Debe
Gasto por im puesto a la Renta corriente
Im puesto a la Renta
Impuesto a la Renta
900,000
Haber
Debe
0
0
90,000
90,000
Haber
0
0
90,000
Activo por Impuesto diferido
14
90,000
Ejemplo:
Ao 1
S/.000
Ao 2
S/.000
Ao 3
S/.000
Ao 4
S/.000
Ao 5
S/.000
Valor en libros
Costo
Depreciacin
1,000
-333
667
1,000
-666
334
1,000
-1,000
-
1,000
-1,000
-
1,000
-1,000
-
1,000
-200
800
1,000
-400
600
1,000
-600
400
1,000
-800
200
1,000
-1,000
-
-133
-266
-400
-200
IRD Activo
-40
-80
-120
-60
Efecto en resultados
-40
-40
-40
60
Base fiscal
Costo
Depreciacin
Base imponible
PwC
60
Slide 15
Diferencias temporarias
TRATAMIENTO DE LA MAYOR
DEPRECIACIN CONTABLE
Segunda Disposicin Transitoria y Final, Decreto
Supremo No.194-99-EF
Si el bien no est completamente depreciado:
PwC
Slide 16
Diferencias temporarias
Diferencias temporales
Pesca Retail
Minera
1) Desvalorizacin de existencias
PwC
Slide 17
Diferencias temporarias
Diferencias temporales
Agrcola
Construccin
Bancos
PwC
Slide 18
Diferencias temporarias
Diferencias temporarias imponibles
La Compaa Prefer posee activos fijos ascendentes a S/.10,000,000
y de acuerdo a su mejor estimado considera que la vida til de dichos
activos es de 20 aos. Determinar el impuesto a la renta diferido
considerando que la depreciacin tributaria legal es de 10 aos.
Considerar el 30% como tasa del impuesto a la renta.
PwC
Slide 19
Ejemplo
PwC
Slide 20
PwC
Slide 21
Al 31 de diciembre de 2010
Base
Base
Diferencia
financiera
fiscal
S/.
S/.
S/.
Inversiones disponibles
para la venta
12,000
10,000
Registro contable:
Patrimonio
Pasivo por impuesto a la renta
diferido
2,000
30%
600
Db
Hb
600
600
PwC
11,500
(12,000)
(500)
2,000
1,500
150
(600)
1,050
Patrimonio
S/.
(2,000)
(2,000)
600
(1,400)
Slide 22
PwC
Al 31 de diciembre 2009
Al 31 de diciembre 2010
Base
Base
Diferencia
Base
Base
Diferencia
Base
Base
Financiera
Tributaria
temporal
Financiera
Tributaria
temporal
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
Costo
300,000
200,000
100,000
300,000
Depreciacin
(150,000)
(100,000)
(50,000)
(187,500) (120,000)
Cost neto
150,000
100,000
50,000
112,500
Pasivo diferido
PwC
30%
15,000
Diferencia
S/.
200,000 100,000
80,000
300,000
200,000
100,000
(67,500)
(225,000)
(140,000)
(85,000)
32,500
75,000
60,000
15,000
30%
9,750
30%
4,500
2 014
S/.
Utilidad antes de impuestos
2013
%
45 ,31 3,7 33
1 00.0 0%
1 3,5 94,1 20
30%
S/.
1 5 ,000 ,000
1 0 0.00 %
334,800
0.7 4%
1 5 0,0 00
0.33%
PwC
14,07 8,92 0
31.07 %
4,500 ,000
800 ,000
-
30%
5.33%
0.00%
5,300,000
35.3 3%
Slide 25
DJ 2013
Utilidad antes de participaciones e impuestos
AJUSTADO
AJUSTADO
1,000,000
1,500,000
500,000
Adiciones permanentes
350,000
350,000
850,000
Adiciones temporales
100,000
100,000
100,000
450,000
(50,000)
450,000
(50,000)
950,000
(50,000)
(80,000)
(80,000)
(80,000)
Total adiciones
Deducciones permanentes
Deducciones temporales
(130,000)
Total deducciones
(130,000)
(130,000)
300,000
30%
450,000
30%
150,000
90,000
9%
300,000
20%
800,000
Tasa efectiva
PwC
39%
50%
?
190%
?
Slide 26
PwC
Slide 27
Base de
ingresos
Base de
ganancias de
capital
PwC
Slide 28
PwC
Los
terrenos
depreciables"
no
son
Slide 29
PwC
PwC
Existe una
probabilidad de
un beneficio
econmico?
Slide 31
Moneda funcional
PwC
31/12/2013
S/.
100,000
5 0,000
(30,000)
120,000
2014
S/.
5 0,000
20,000
(1 0,000)
60,000
31/1 2/2104
S/.
15 0,000
7 0,000
(40,000)
180,000
36,000
1 8,000
54,000
2.6
2.8
13,846
6,429
18,000
Slide 32
pwc.com/pe
Gracias!