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Princpios oramentrios
Direito Financeiro a
face jurdica do estudo do
oramento pblico.
Princpios oramentrios
Crditos adicionais so utilizados quando preciso alterar a lei oramentria vigente, em razo da mudana de planejamento ou de algum fato imprevisto. Eles podem ser classificados em trs tipos: crditos adicionais suplementares, quando reforam uma dotao oramentria (seria necessria
uma quantia para a construo do hospital, mas ela se revelou insuficiente);
crditos adicionais especiais, quando criam uma nova dotao (ser necesEste material parte integrante do acervo do IESDE BRASIL S.A.,
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Princpios oramentrios
sria a construo de um hospital adicional, que no estava previsto no oramento) ou crditos extraordinrios, quando criam novas dotaes em razo
de fatos imprevisveis, tais como guerra ou outros eventos relacionados
calamidade pblica (ser necessria a construo de um hospital que no
estava previsto no oramento para atender s vtimas de enchentes).
Cada tipo de crdito adicional tem o seu tratamento jurdico especfico, no
cabendo entrar em detalhes nesse momento. Por hora suficiente saber que
os crditos que criam novas dotaes oramentrias, seja em razo de uma alterao no planejamento (crditos especiais) ou em razo de um fato imprevisto
(crditos extraordinrios), podem ser reabertos no ano seguinte ao da sua autorizao inicial, caso esta tenha ocorrido nos ltimos quatro meses do ano.
Nesse caso, estes crditos podem ter vigncia plurianual (por mais de um
ano), desde que possuam saldo a ser reaberto, constituindo-se exceo ao
princpio da anualidade (que diz que os crditos devem ter vigncia anual).
Assim, caso um crdito extraordinrio seja aberto em maro de um determinado ano, ele no poder ter, em hiptese alguma, vigncia alm desse
exerccio. Mas, caso tenha sido autorizado em setembro e haja saldo no fim
do exerccio, esse saldo poder ser reincorporado ao exerccio seguinte, sem
a necessidade de nova autorizao legislativa. Neste caso ele pode ter vigncia por at 16 meses (4 meses do ano de autorizao e mais 12 meses do ano
seguinte), constituindo exceo ao princpio da anualidade. O mesmo ocorre
em relao aos crditos adicionais especiais.
Princpio da unidade
Se fosse possvel para o Governo manter oramentos paralelos ao oramento oficial, a exigncia de autorizao legislativa oramentria para realizao de gastos e a arrecadao de receitas seria mera formalidade jurdica.
Desse modo, deve existir apenas uma nica pea oramentria para cada
exerccio financeiro (artigo 2. da Lei 4.320/64), traduzindo o que chamamos
de princpio da unidade oramentria: o oramento deve ser uno, ou seja,
no se admite oramentos paralelos.
Embora esse princpio parea bastante abstrato uma pessoa no iniciada em Direito Financeiro vai acreditar que difcil de fato existir um oramento paralelo com tantos controles governamentais h bastante aplicao prtica dos conceitos envolvidos nesse princpio.
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Princpios oramentrios
Princpio da universalidade
O princpio da universalidade corolrio lgico do princpio da unidade, visto anteriormente. Diz ele que a lei de oramento compreender todas
as receitas, inclusive de operaes de crdito autorizadas em lei, bem como
todas as despesas prprias dos rgos do governo e da administrao centralizada, ou que por intermdio deles se devam realizar (Lei 4.320/64, arts.
2., 3. e 4.).
O objetivo desse princpio manter controle sobre tudo o que se arrecada e se gasta pelo Governo. Se alguma receita ou despesa no estivesse includa no oramento, estaramos diante no s de uma infrao ao princpio
da universalidade, mas tambm ao princpio da unidade, pela criao de um
oramento paralelo.
O princpio da universalidade, alm de estar previsto na Lei 4.320/64,
tambm tem forte base constitucional. A Constituio Federal refora esse
princpio ao orientar, no 5. do artigo 165, que o oramento deve
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Princpios oramentrios
Princpio da exclusividade
De acordo com o princpio da exclusividade, a lei oramentria dever
conter somente matria de natureza oramentria, no podendo constar
dispositivo estranho previso da receita e fixao da despesa. O objetivo
desse dispositivo evitar que a tramitao oramentria seja arena de barganha e disputa poltica. Como se sabe, a pea oramentria instrumento
crucial para o Governo, que acaba ficando dependente de muita negociao
com o Legislativo.
Em tempos passados, essa negociao acabava fazendo com que o Governo aceitasse a incluso na lei oramentria de matrias no relacionadas
com o oramento em si, mas que, por fora das circunstncias, eram aprovadas conjuntamente. Era o que Ruy Barbosa convencionou chamar de oramentos rabilongos ou caudas oramentrias, legislao de nenhum modo
relacionada ao oramento pblico, mas que era includa em razo da pressa
pela aprovao.
Por esse motivo, o princpio da exclusividade veda a incluso de matria no oramentria nas leis de oramento, conforme reza o artigo 165 da
Constituio Federal:
Art. 165. [...]
8. A lei oramentria anual no conter dispositivo estranho previso da receita e
fixao da despesa, no se incluindo na proibio a autorizao para abertura de crditos
suplementares e contratao de operaes de crdito, ainda que por antecipao de
receita, nos termos da lei.
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4
Lei de meios sinnimo de lei oramentria
anual, informao esta,
muitas vezes, cobrada em
concursos.
A utilizao de valores
no exemplo dos crditos
suplementares para o
hospital meramente fictcia e serve apenas para a
finalidade ilustrativa, no
existindo limite de R$ 2
milhes para abertura de
crditos adicionais como
algum poderia supor.
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bom notar que embora
os crditos adicionais suplementares possam j
estar previstos na prpria
LOA, no h proibio
para que eles sejam institudos em lei especial a
exemplo do que ocorre
com os crditos especiais
e extraordinrios, que no
podem estar inclusos na
lei de meios.
Princpios oramentrios
tria que ainda vai ser arrecadada. Com isso, o Governo antecipa a receita
futura e quando a recebe faz a quitao do emprstimo. por esse motivo
que esse tipo de emprstimo tambm chamado de operao de crdito
por insuficincia de caixa ou, simplesmente, de insuficincia de caixa.
Embora o Governo possa fazer a antecipao de receitas oramentrias,
algumas regras devem ser observadas: apenas podem ser antecipadas receitas dentro de um mesmo ano (o Governo no pode antecipar uma receita de
janeiro de 20X2 para outubro de 20X1, por exemplo, em razo do princpio
da anualidade) e esse tipo de operao proibida no ltimo ano de mandato do chefe do Executivo, com vistas a evitar que eventuais desequilbrios
prejudiquem o governo do sucessor. As AROs tambm s podem ser contratadas a partir do dcimo dia do incio do exerccio e devem ser liquidadas, a
cada ano, at o dia 10 de dezembro.
Como o Governo no pode antecipar receitas de exerccios futuros, em
razo do princpio da anualidade, e considerando ainda que toda operao
deve ser liquidada integralmente at o dia dez de dezembro de cada exerccio, podemos dizer que as AROs so operaes de crdito de curto prazo,
pois tm prazo inferior a 12 meses.
J as outras operaes de crdito citadas no texto constitucional, embora
isso no esteja claro naquela redao, so as operaes de crdito de longo
prazo, ou seja, com prazo de liquidao previsto para acima de 12 meses.
Portanto, as excees ao princpio da exclusividade so para:
autorizao para abertura de crditos suplementares;
operaes de crdito de longo prazo (prazo de liquidao superior a
12 meses);
operaes de crdito de curto prazo (insuficincias de caixa ou ARO,
prazo de liquidao inferior a 12 meses).
Por fim, cumpre ressaltar que a Lei 4.320/64 em seu artigo 7., tambm
j relacionava, bem antes da atual Constituio, excees ao princpio da
exclusividade:
Art. 7. A Lei de Oramento poder conter autorizao ao Executivo para:
I - abrir crditos suplementares at determinada importncia obedecidas as disposies
do artigo 43;
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Princpios oramentrios
Princpio da especificao
Como visto, a autorizao legislativa para a realizao das despesas e das
receitas deve ser feita de modo a se manter certo controle sobre o que o
Governo faz com os recursos da coletividade, sem engessar demais a Administrao. Nesse sentido, vimos que foi institudo o princpio da anualidade e
o da periodicidade. Outra faceta dessa caracterstica de liberdade assistida
concedida ao Governo diz respeito ao princpio da especificao.
Se a autorizao concedida pelo Legislativo fosse feita apenas em montantes globais (ou seja, uma autorizao para gasto e arrecadao de determinado montante), o Governo teria liberdade para gastar naquilo que bem
entendesse, sem o necessrio controle legislativo. Por esse motivo, a autorizao legislativa no expressa apenas em valores financeiros, mas tambm
necessrio que seja feita uma especificao detalhada em relao quilo
que se est autorizado gastar. Essa obrigatoriedade de especificar o objeto
do gasto decorre da aplicao do princpio da especificao.
O princpio da especificao, tambm conhecido como princpio da discriminao ou da especializao, visa impedir a incluso de dotaes globais
na lei oramentria para atender as despesas. Assim, toda a despesa deve
ser identificada no mnimo por elemento7, quarto nvel de classificao da
despesa, permitindo um maior controle da execuo oramentria.
como a dona de casa fazendo o oramento domstico: ela no s prev
que vai gastar um determinado montante mensal (por exemplo, R$2.000,00),
mas tambm ora a quantidade que ser gasta no supermercado (R$500,00)
e o quanto ela vai comprar de carne de primeira (R$100,00) e de segunda
(R$50,00).
O princpio da especificao est consagrado nos artigos 5. e 15 da Lei
4.320/64, conforme a seguir transcrito:
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Elemento o quarto
nvel de classificao da
despesa. A despesa pode
ser classificada por categoria econmica, grupo
de natureza de despesa,
modalidade de aplicao
e elemento de despesa.
O elemento de despesa pode ser detalhado,
ainda, criando um quinto
nvel, chamado de detalhamento do elemento de
despesa.
Princpios oramentrios
Existem duas excees ao princpio da especificao: a primeira diz respeito aos programas especiais de trabalho, previsto no pargrafo nico do
artigo 20 da Lei 4.320/64.
Art. 20. [...]
Pargrafo nico. Os programas especiais de trabalho que, por sua natureza, no possam
cumprir-se subordinadamente s normas gerais de execuo da despesa podero ser
custeados por dotaes globais, classificadas entre as Despesas de Capital.
Princpios oramentrios
Princpio da publicidade
Mais do que um princpio oramentrio, a publicidade um princpio
constitucional previsto no artigo 37 da CF, que deve nortear todos os atos
da administrao pblica. O maior objetivo desse princpio proporcionar
publicidade aos atos pblicos na busca da to difundida transparncia dos
gastos pblicos.
Vrios artigos da Constituio reforam a necessidade da transparncia na
Administrao Pblica, dentre os quais destaca-se o artigo 165, 3. da CF:
Art. 165. [...]
3. O Poder Executivo publicar, at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre,
relatrio resumido da execuo oramentria.
A Lei 101/2000, Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF), tambm trouxe diversas regras no sentido de dar maior transparncia aos gastos pblicos, com
destaque para os artigos 48 e 49.
Art. 48. So instrumentos de transparncia da gesto fiscal, aos quais ser dada ampla
divulgao, inclusive em meios eletrnicos de acesso pblico: os planos, oramentos e
leis de diretrizes oramentrias; as prestaes de contas e o respectivo parecer prvio; o
Relatrio Resumido da Execuo Oramentria e o Relatrio de Gesto Fiscal; e as verses
simplificadas desses documentos.
Art. 49. As contas apresentadas pelo Chefe do Poder Executivo ficaro disponveis, durante
todo o exerccio, no respectivo Poder Legislativo e no rgo tcnico responsvel pela sua
elaborao, para consulta e apreciao pelos cidados e instituies da sociedade.
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Princpios oramentrios
Princpio do equilbrio
O princpio do equilbrio estabelece que o total da despesa oramentria
no deve ultrapassar o total da receita oramentria prevista para cada exerccio financeiro, de modo a evitar desequilbrios oramentrio, representando uma ferramenta til no controle dos gastos pblicos.
No entanto, nos dias de hoje, o princpio vem sendo bastante relativizado. que no Brasil a Contabilidade Pblica classifica como receitas aquelas
entradas de caixa oriundas de operaes de crdito. como se o assalariado
considerasse o cheque especial como parte de sua renda, quando na verdade um emprstimo. Essa inusitada contabilizao de emprstimos como
receita permite que o equilbrio oramentrio seja alcanado, ainda que no
haja equilbrio real entre as receitas e despesas. Assim, atualmente, o princpio do equilbrio no passa de uma simples questo de tcnica contbil
visto que possveis excessos de gastos podem ser cobertos por operaes de
crdito, oferecendo assim o equilbrio, escondendo um dficit econmico.
Sobre o assunto, interessante notar que h duas formas de se apurar o
equilbrio: o econmico e o contbil. Do ponto de vista contbil, o princpio
do equilbrio sempre respeitado, dado que os oramentos pblicos no
podem ser aprovados se as despesas fixadas superarem as receitas previstas.
No entanto, no h garantia de que o equilbrio real ou econmico seja
alcanado, uma vez que, como visto anteriormente, algumas receitas contabilizadas so, na verdade, emprstimos.
Receitas reais
Receitas de emprstimos
Despesas
Princpios oramentrios
Art. 6. Todas as receitas e despesas constaro da Lei de Oramento pelos seus totais,
vedadas quaisquer dedues.
Maria
Dvidas
R$20,00
Bens
Dvidas
R$20,00
0,00
Maria
Dvidas
R$20,00
Bens
R$20,00
Dvidas
R$7,00
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Princpios oramentrios
No deve ser difcil para o leitor perceber que o princpio do oramento bruto
est intimamente ligado ao princpio da universalidade, visto anteriormente,
que diz que todas as receitas e todas as despesas devem estar obrigatoriamente consignadas na lei oramentria. que se fossem admitidas dedues
e a incluso de importncias lquidas, parte das receitas e/ou despesas seriam
omitidas, quando houvesse contas credoras e devedoras simultaneamente.
Embora a ilustrativa histria de Joo e Maria seja interessante para exemplificar o princpio do oramento pblico, interessante tambm trazer um
exemplo da contabilizao de atos da Administrao Pblica. Quem recebe
salrio sabe que todo ano devemos elaborar a famigerada Declarao de Imposto de Renda. Essa declarao nada mais do que uma oportunidade dada
aos contribuintes para fazer o acerto das contas com o leo: quem pagou
mais do que deveria tem direito chamada restituio do Imposto de Renda;
quem pagou menos dever fazer o pagamento complementar do imposto.
Vamos nos concentrar naqueles que tm direito restituio do Imposto
de Renda. Geralmente a Receita Federal comea a fazer o pagamento das
restituies em junho, terminando o ltimo lote em dezembro. Portanto, de
junho a dezembro, a Receita Federal precisa devolver o Imposto de Renda
pago a mais por diversos contribuintes. Ela devedora. No entanto, nesses
mesmos meses, os contribuintes continuam a recolher o Imposto de Renda
normalmente, porque so devedores da Receita.
Portanto, nesse perodo de restituies, a Receita Federal tanto credora
como devedora de diversos contribuintes, devendo, em seu balano, consignar as despesas como Restituio de Imposto de Renda e as receitas como
Arrecadao de Imposto de Renda. A Receita Federal no pode, em observncia ao princpio do oramento bruto, consignar apenas as importncias
lquidas, isto , abater do saldo maior o menor e registrar apenas as receitas
ou as despesas.
Outro exemplo desse princpio ocorre na arrecadao e transferncia do
Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI). O IPI um imposto federal
arrecadado pela Unio, mas que por determinao constitucional deve ter
uma parcela transferida para os Estados e Municpios por meio do Fundo de
Participao de Estados e Municpios.
Assim, na LOA da Unio, o IPI dever constar na parte da receita pelo
seu valor total e na parte da despesa a parcela a ser transferida, evitando-se
lanar o valor lquido resultante do confronto entre esses dois valores.
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Princpios oramentrios
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H uma corrente minoritria que entende que
os emprstimos compulsrios no se constituem
em tributos, mas essa
definio relativamente
irrelevante para fins de
concurso pblico.
Princpios oramentrios
Princpios oramentrios
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Princpios oramentrios
Princpio da legalidade
O princpio da legalidade, conforme definido no caput do artigo 37 da
CF, um princpio aplicvel a toda a Administrao Pblica. Aplicado ao oramento, o princpio indica que as autorizaes oramentrias para arrecadao e realizao das despesas devem ser feitas por meio de lei, aprovada
formalmente pelo Poder Legislativo:
Art. 165. Leis de iniciativa do Poder Executivo estabelecero:
I - o plano plurianual;
II - as diretrizes oramentrias;
III - os oramentos anuais.
por esse motivo que no s o PPA, a LDO e a LOA devem ser aprovadas
por lei, mas tambm qualquer plano, programa, operao de abertura de
crdito, transposio, remanejamento ou transferncia de recursos de uma
programao para outra ou de um rgo para outro e a instituio de fundos
(CF, arts. 48, II e IV; 166; 167, I, III, V, VI e IX).
Princpio da clareza
O princpio da clareza estabelece que o oramento deve ser apresentado
em linguagem transparente, simples e inteligvel, sem descuidar das exigncias tcnicas oramentrias, de modo a facilitar o manuseio e a compreenso
daqueles que, por fora do ofcio ou por interesse, necessitam conhec-lo.
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Princpios oramentrios
Princpio da uniformidade
O oramento pblico um instrumento tcnico composto de um rol de
receitas e despesas classificados em diversos critrios, tais como: por rgo
(classificao institucional), por natureza de despesa, por categoria econmica, por programa de trabalho, entre outros.
Se os critrios de organizao e classificao dos elementos da receita e
da despesa se modificassem com muita rapidez, de ano em ano, ou em um
intervalo curto de tempo, seria difcil ou praticamente impossvel comparar
resultados de modo a melhor administrar e gerenciar o oramento pblico.
Desse modo, o princpio da uniformidade diz que a organizao do oramento pblico deve manter aspectos de perenidade e de padronizao que permitam a comparao ao longo dos vrios exerccios em que
executado.
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Princpios oramentrios
Descrio
Excees/Obs.
Crditos especiais e
extraordinrios, quando autorizados nos
ltimos quatro meses
do exerccio, podem
ser reabertos no ano
seguinte pelo saldo.
Art. 2. da Lei
4.320/64
Art. 165, III, da CF
Art. 167, 2. da CF
Unidade
O oramento deve
ser uma pea nica
(oramento uno),
de modo a evitar a
existncia de oramentos paralelos.
A existncia de trs
leis
oramentrias
(PPA, LDO e LOA) e
a existncia de trs
suboramentos no
constitui infrao ao
princpio da unidade,
agora tambm conhecido como princpio
da totalidade.
Universalidade
Todas as receitas
e despesas devem
ser includas na lei
oramentria.
No h excees.
Exclusividade
A lei oramentria
no pode tratar
de assunto no relacionado a oramento pblico, de
modo a evitar as
caudas oramentrias.
Especificao
(especificidade)
Programas especiais
de trabalho.
Reservas de contingncia.
Publicidade
Os atos relativos
elaborao da proposta oramentria
e sua execuo
devem ser, na medida do possvel,
sempre disponveis
populao.
No h excees.
Art. 37 da CF
Art. 165 3. da CF
Art. 48 e 49 da Lei
101/2000
Anualidade ou
periodicidade
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Fundamento
Princpios oramentrios
Princpio
Descrio
Excees/Obs.
Fundamento
Equilbrio
O sentido da norma
perde um pouco de
efetividade, uma vez
que o equilbrio pode
ser alcanado com a realizao de operaes
de crdito, que so contabilizadas como receita no Brasil.
Oramento bruto
Impede a incluso
no oramento de importncias lquidas,
caso uma mesma
pessoa seja simultaneamente credora
e devedora da entidade.
No h excees.
No vinculao
da receita
Legalidade
Art. 37 da CF
Art. 165, I, II e III da CF
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Princpios oramentrios
Princpio
Descrio
Excees/Obs.
Fundamento
Clareza
O oramento deve
ser elaborado em
linguagem clara e
acessvel.
No se aplica.
Princpio doutrinrio.
Uniformidade
No se aplica.
Princpio doutrinrio.
Unidade de
tesouraria ou
de caixa
Todos os recursos
devero ser centralizados em uma nica conta bancria.
No h excees.
Art. 56 da Lei
4.320/64
Atividades
1. (Cespe) A respeito dos princpios constitucionais oramentrios e seu
respectivo controle, assinale a opo correta de acordo com o entendimento do Supremo Tribunal Federal (STF).
a) A Constituio Estadual pode determinar aplicao de percentual
mnimo da receita de impostos, incluindo-se a proveniente de transferncias, na produo de gneros alimentcios integrantes da cesta
bsica.
b) Os recursos descritos em dispositivos vetados, e que estejam sem
despesas correspondentes, no podem ser utilizados como crditos suplementares.
c) inconstitucional a vinculao de receita decorrente de arrecadao de imposto sobre servios de qualquer natureza para prestao de garantia Unio.
d) As emendas propostas pelos parlamentares ao oramento, em tramitao no Congresso Nacional, no podem ter sua constitucionalidade analisada no controle concentrado de constitucionalidade.
e) A receita decorrente da arrecadao de taxa judicial no pode estar vinculada, em oramento, a treinamento de pessoal do Poder
Judicirio.
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Princpios oramentrios
2. (Cespe) Os princpios oramentrios so regras que cercam a instituio oramentria, visando dar-lhe consistncia, principalmente no
que se refere ao controle pelo Poder Legislativo. Relativamente aos
princpios oramentrios, assinale a opo correta.
a) Pelo princpio da anualidade, o oramento deve ser uno, isto ,
deve existir apenas um oramento para o exerccio financeiro, para
cada ente da Federao.
b) Em observncia ao princpio da universalidade, as despesas devem ser classificadas de forma detalhada, o que facilita sua anlise
e compreenso.
c) O princpio da exclusividade dispe que o contedo oramentrio
deve ser divulgado por meio dos veculos oficiais de comunicao,
para conhecimento pblico e para a eficcia de sua validade.
d) Conforme estabelece o princpio da unidade, as previses de receita e de despesa devem fazer referncia, sempre, a um perodo
limitado de tempo.
e) Segundo a Lei 4.320/64, a Lei de Oramento conter discriminao
da receita e da despesa, atendidos os princpios de unidade, universalidade e anualidade.
3. (Cespe) Os princpios oramentrios formam os pilares de uma gesto
de recursos pblicos. O artigo 2. da Lei 4.320/64 dispe que a Lei de
Oramento conter a discriminao da receita e da despesa de forma
a evidenciar a poltica econmico-financeira e o programa de trabalho de governo, obedecidos os princpios da unidade, universalidade
e anualidade. Com relao observncia ao princpio da anualidade,
julgue o item a seguir utilizando verdadeiro (V) ou falso (F).
((
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Princpios oramentrios
((
Dicas de estudo
A Secretaria de Oramento Federal o rgo ligado ao Ministrio do
Planejamento responsvel pela consolidao das propostas oramentrias
de todos os Poderes da Unio e pela gesto do Oramento Pblico Federal.
Alm disso, a SOF edita normas relativas ao Oramento Pblico de observncia obrigatria pelos demais rgos da Administrao Federal. Em seu site na
internet h um curso voltado para aqueles que desejam ter noes gerais de
Oramento Pblico e sobre a LOA. O nome do curso Projeto Sofinha.
O link para o projeto : <www.portalsof.planejamento.gov.br/sofinha>.
Em relao aos princpios oramentrios, temos reparado que as bancas
de concurso tm uma predileo por perguntas envolvendo os princpios da
exclusividade e o da no vinculao da receita, talvez em razo da grande
quantidade de excees que ambos possuem e da possibilidade elevada de
pegadinhas.
Referncia
MOTA, Francisco Glauber Lima. Curso Bsico de Contabilidade Pblica. 2. ed. Braslia: [s. n.], 2006.
Gabarito
1. D
2. E
3. F
4. F, V
86