SECRETARA DE HACIENDA Y CRDITO PBLICO

Nuevo esquema
para el clculo
del IVA acreditable

Reforma Fiscal

2005

NUEVO ESQUEMA PARA EL

CLCULO DEL IVA
ACREDITABLE

ISBN 970-734-081-9

 N D I C E
Nuevo esquema para el clculo del IVA acreditable

A. Clculo de IVA acreditable por compra de bienes

y servicios, sin incluir inversiones

B. Clculo del IVA acreditable por erogaciones en

inversiones

12

C. Clculo opcional del IVA acreditable por las

erogaciones utilizadas indistintamente para realizar
actividades gravadas y exentas o que no son objeto
del impuesto

20

Servicios a su servicio, gratuitos y confidenciales

23

Nuevo esquema para el clculo

del IVA acreditable

Nuevo esquema para el clculo del IVA acreditable

El impuesto acreditable es el IVA que los contribuyentes pagan a sus
proveedores de bienes o servicios e importaciones, el cual pueden restar del
IVA que a su vez hayan cobrado a sus clientes, cuando dichos bienes y servicios
e importaciones sean utilizados para realizar actividades por las que se deba
pagar el impuesto, incluyendo a las que se aplique la tasa de 0%.
Requisitos para que proceda el acreditamiento del impuesto
Es importante tener en cuenta que para que proceda el acreditamiento
del impuesto adems se deben cumplir los requisitos que se sealan a
continuacin.
Las erogaciones deben ser estrictamente indispensable para realizar
actos o actividades gravados con el IVA. Para este efecto:
Se consideran estrictamente indispensables cuando las
erogaciones sean deducibles para calcular el impuesto sobre
la renta.
Cuando sean deducibles parcialmente para calcular el citado
impuesto, el IVA ser acreditable en la misma proporcin.
La deduccin inmediata se considera erogacin totalmente
deducible.
En el caso de erogaciones realizadas en periodos
preoperativos se puede estimar el destino de las mismas y
acreditar con base en ello.
Que el impuesto haya sido trasladado al contribuyente expresamente
y que conste por separado en los comprobantes fiscales.
Que el impuesto haya sido efectivamente pagado por el contribuyente
en el mes que se declara.
En el caso de que el impuesto se hubiera retenido, dicha retencin se
debe enterar en los plazos y trminos correspondientes. El impuesto
retenido y enterado podr ser acreditado en la declaracin de pago
mensual siguiente a la declaracin en la que se hubiera efectuado el
entero de la retencin.

Nuevo esquema para el clculo

del IVA acreditable

A. Clculo de IVA acreditable por compra de bienes y

servicios, sin incluir inversiones
Cuando el IVA pagado en la compra de bienes o servicios o en la importacin
corresponda a erogaciones que se utilicen exclusivamente para realizar
actividades gravadas, incluyendo a la tasa de 0%, el IVA que se haya pagado a
los proveedores ser acreditable en su totalidad.
Cuando el IVA pagado en la compra de bienes o servicios o en la importacin
corresponda a erogaciones que se utilicen exclusivamente para realizar
actividades exentas o que no sean objeto del impuesto, no ser acreditable.
Cuando el IVA pagado en la compra de bienes y servicios o en la importacin
corresponda a erogaciones que se utilicen indistintamente para realizar
actividades gravadas, incluyendo la tasa 0%, y para realizar actividades
exentas o que no sean objeto del impuesto, el IVA ser acreditable en la
proporcin que representan las actividades gravadas incluyendo la tasa de 0%
respecto al valor total de las actividades que se realicen en el mes.

CASO 1
Determinacin del IVA acreditable cuando se realicen slo actividades
gravadas, incluyendo tasa 0%.
Cuando se realicen erogaciones que estn relacionadas exclusivamente con
actividades gravadas, incluyendo a la tasa de 0%, el IVA ser acreditable en
su totalidad.
En este caso se sumar el IVA pagado en la importacin y el trasladado al
contribuyente en sus erogaciones que sean deducibles para efectos del ISR, y
el resultado ser el IVA acreditable.
En el caso de bienes parcialmente deducibles para el impuesto sobre la renta
el IVA slo ser acreditable en esa proporcin.

Nuevo esquema para el clculo

del IVA acreditable

Ejemplo:
Concepto
IVA pagado en erogaciones estrictamente
indispensables.

Cantidad
$18,500.00

Ms:
IVA pagado en erogaciones parcialmente deducibles
para el ISR. (El IVA se considera en el porcentaje en
que la erogacin es deducible para ISR).

2,500.00

IVA pagado en importacin.

3,500.00

Ms:
Igual:
Impuesto acreditable.

24,500.00

CASO 2
Realizacin de actividades exentas o que no sean objeto del
impuesto
Cuando se realicen erogaciones que estn destinadas a actividades exentas o
que no sean objeto del impuesto, el IVA pagado por el contribuyente no ser
acreditable.
CASO 3
Clculo del IVA acreditable cuando se realicen actividades gravadas
y actividades exentas o que no sean objeto del impuesto (actividades
mixtas)

En el caso de que el contribuyente realice erogaciones que

se utilicen indistintamente para realizar actividades gravadas
y actividades exentas o que no sean objeto del impuesto
(actividades mixtas) se deber determinar una proporcin
que represente las actividades gravadas respecto al total de
actividades realizadas en el mes.

Nuevo esquema para el clculo

del IVA acreditable

Esta proporcin se aplicar al total del IVA trasladado al

contribuyente en sus erogaciones que utilice para realizar
actividades mixtas, excepto el trasladado en las inversiones.
El resultado ser el IVA acreditable proporcional.

Cuando el contribuyente adems realice erogaciones que se utilicen

exclusivamente para realizar actividades gravadas, el IVA de dichas
erogaciones lo acreditar en su totalidad.
Cuando el contribuyente adems realice erogaciones que utilice
exclusivamente para realizar actividades exentas o que no sean objeto
del impuesto el IVA de dichas erogaciones, no ser acreditable.
Clculo de la proporcin de IVA acreditable
Para calcular la proporcin de IVA acreditable se deber realizar la siguiente
operacin:
Valor de las actividades gravadas en el mes.
= Proporcin.
Valor total de actividades del mismo mes.
Una vez calculada la proporcin se realizar lo siguiente:
Total de IVA trasladado al contribuyente (excepto inversiones)
Por:
Proporcin
Igual:
Monto de IVA acreditable proporcional.

10

Nuevo esquema para el clculo

del IVA acreditable

Ejemplo:
Datos enero 2005
Valor total de las actividades gravadas (incluida tasa 0%).
Valor total de las actividades exentas y las que no son
objeto del impuesto.
Valor total de las actividades.
Total de IVA trasladado al contribuyente por la compra de
bienes (excepto inversiones) y servicios.

460,000.00
240,000.00
700,000.00
55,000.00

Clculo de la proporcin
Concepto

Cantidad

Valor total de actividades gravadas en el mes,

incluidas a las que se aplica la tasa de 0%.

460,000.00

Valor total de actividades realizadas del mismo

mes.

700,000.00

Entre:

Igual:
Proporcin

0.6571

Clculo del IVA acreditable proporcional

Concepto
Total de IVA trasladado al contribuyente.

Cantidad
55,000.00

Por:
Proporcin.

0.6571

Igual:
Impuesto acreditable proporcional.

11

36,140.50

Nuevo esquema para el clculo

del IVA acreditable

Cuando el contribuyente adems realice erogaciones que se utilicen

exclusivamente para realizar actividades gravadas, deber sumar, adems, al
resultado anterior, el IVA de dichas erogaciones.
Asimismo, cuando el contribuyente adems realice erogaciones que se utilicen
exclusivamente para realizar actividades exentas o que no sean objeto del
impuesto, no deber considerar el IVA de dichas erogaciones.

B. Clculo del IVA acreditable por erogaciones en

inversiones
A partir de 2005, tratndose del IVA correspondiente a activos fijos, gastos
y cargos diferidos, el acreditamiento procede en funcin del destino habitual
que se le d a la inversin de que se trate, debiendo ajustar o rectificar las
cantidades que se acrediten cuando se altere el destino de los mismos.
El IVA pagado en la adquisicin o importacin de inversiones que se utilicen
exclusivamente para realizar actividades gravadas incluyendo a la tasa de 0%,
ser acreditable en su totalidad.
El IVA pagado en la adquisicin o importacin de inversiones que se utilicen
exclusivamente para realizar actividades exentas o que no sean objeto del
impuesto, no ser acreditable.
El IVA pagado en la adquisicin o importacin de inversiones, que se utilicen
indistintamente para realizar actividades gravadas incluyendo la tasa 0% y
para realizar actividades exentas o que no sean objeto del impuesto, el IVA
ser acreditable en la proporcin que representan las actividades gravadas,
incluyendo la tasa de 0% respecto al valor total de las actividades que se
realicen en el mes.
CASO 1
Determinacin del IVA acreditable cuando se realicen slo actividades
gravadas incluyendo tasa 0%.
Cuando el destino de las inversiones sea exclusivo para realizar actividades
gravadas o a la tasa de 0% el IVA es acreditable en su totalidad.
12

Nuevo esquema para el clculo

del IVA acreditable

Concepto

Cantidad

IVA pagado en inversiones estrictamente

indispensables (son deducibles para fines del ISR).

$16,500.00

IVA pagado en inversiones parcialmente deducibles

para el ISR (el IVA se considera en la proporcin en
que la inversin es deducible para ISR).

$2,500.00

Ms:

Igual:
Impuesto acreditable

$19,000.00

CASO 2
Cuando las inversiones se destinen exclusivamente a actividades
exentas o que no son objeto del impuesto, el IVA pagado o trasladado
al contribuyente no ser acreditable.
CASO 3
Determinacin del IVA acreditable cuando las inversiones se destinen
para realizar actividades gravadas y actividades exentas o que no son
objeto del impuesto.
Cuando las inversiones se utilicen indistintamente para realizar actividades
gravadas incluyendo a la tasa de 0% y actividades exentas o que no son objeto
del impuesto, el IVA ser acreditable en forma proporcional.

En este caso se calcular una proporcin que represente el

porcentaje de las actividades gravadas respecto al total de
actividades realizadas en el mes.
Esta proporcin se aplicar al total de IVA trasladado al
contribuyente en las inversiones utilizadas indistintamente para
realizar actividades gravadas, exentas o que no sean objeto del
impuesto.
El resultado ser el IVA acreditable proporcional trasladado en las
inversiones.

13

Nuevo esquema para el clculo

del IVA acreditable

Cuando en los meses posteriores se modifique en ms de

3% la proporcin mencionada se deber efectuar el ajuste al
acreditamiento.

Cuando el contribuyente adems realice inversiones que utilice exclusivamente

para realizar actividades gravadas, el IVA de dichas inversiones lo acreditar en
su totalidad.
Cuando el contribuyente adems realice inversiones que se utilicen
exclusivamente para realizar actividades exentas o que no sean objeto del
impuesto, el IVA de dichas inversiones no ser acreditable.
Clculo de la proporcin del IVA acreditable en inversiones
Para calcular la proporcin se deber realizar la siguiente operacin:
Valor de las actividades gravadas en el mes.
= Proporcin.
Valor total de actividades del mismo mes.
Una vez determinada la proporcin, se realizarn las siguientes operaciones:
Total de IVA trasladado al contribuyente en las inversiones
Por:
Proporcin
Igual:
Monto de IVA acreditable proporcional

14

Nuevo esquema para el clculo

del IVA acreditable

Ejemplo:
Datos enero 2005
Valor total de las actividades gravadas (incluida tasa 0%).
Valor total de las actividades exentas y las que no son objeto del
impuesto.
Valor total de las actividades.

160,000.00
95,000.00
255,000.00

IVA trasladado al contribuyente por inversiones en automviles.

12,000.00

Proporcin
Concepto
Valor total de actividades gravadas en el mes incluidas
a las que se aplica la tasa de 0%.

Cantidad

Valor total de actividades realizadas del mismo mes.

255,000.00

160,000.00

Entre:

Igual:
Proporcin

0.6274

IVA acreditable proporcional

Concepto
Total de IVA trasladado al contribuyente por
inversiones en automviles.

Cantidad
12,000.00

Por:
Proporcin.

0.6274

Igual:
Impuesto acreditable proporcional por
inversiones en automviles.

15

7,528.80

Nuevo esquema para el clculo

del IVA acreditable

Cuando el contribuyente adems realice inversiones que utilice exclusivamente

para realizar actividades gravadas, el IVA de dichas inversiones lo sumar al
calculado anteriormente.
Cuando el contribuyente adems realice inversiones que se utilicen
exclusivamente para realizar actividades exentas o que no sean objeto del
impuesto, el IVA de dichas inversiones no deber considerarse.
Cuando se aplique este procedimiento se deber continuar aplicando en las
inversiones que adquieran durante los siguientes 60 meses contados a partir
del mes en que se realiz el acreditamiento.
Cuando la proporcin se modifique en ms de 3% en los meses posteriores a
aqul en que se acredit el impuesto, deber realizarse un AJUSTE en el mes
o meses en que ocurra dicha modificacin.
Clculo del ajuste
Cuando en los meses posteriores a aqul en que se acredit el impuesto,
se modifique en ms de 3% la proporcin determinada, se deber ajustar la
cantidad acreditada en la forma siguiente:
Ajuste cuando la proporcin disminuya
Al realizar la comparacin de los datos de enero de 2005 contra los de abril del
mismo ao vemos que hay la siguiente diferencia:
Datos enero 2005
Valor total de las actividades gravadas (incluida tasa 0%).

160,000.00

Valor total de las actividades exentas y las que no son objeto del
impuesto.
Valor total de las actividades.

255,000.00

IVA trasladado al contribuyente por inversiones en automviles1.

12,000.00

95,000.00

1 Es importante mencionar que si la inversin es parcialmente deducible para fines del impuesto sobre la
renta, en esa proporcin ser acreditable el IVA; en el caso de automviles slo sern deducibles hasta por
un monto de $300,000.00.

16

Nuevo esquema para el clculo

del IVA acreditable

Datos de abril 2005

Valor total de las actividades gravadas (incluida tasa 0%).
Valor total de las actividades exentas y las que no son objeto del
impuesto.
Valor total de las actividades.
IVA trasladado al contribuyente por inversiones en
automviles.

146,000.00
95,000.00
241,000.00
12,000.00

Clculo del porcentaje con datos de abril

Concepto
Valor total de actividades gravadas en el mes, incluidas
a las que se aplica la tasa de 0%.

Cantidad
146,000.00

Entre:
Valor total de actividades realizadas del mismo mes

241,000.00

Igual:
Proporcin del mes del ajuste

0.6058

Como podemos observar, en el mes de enero la proporcin que se obtuvo fue de

0.6274 y en el mes de abril fue de 0.6058 porque hay una disminucin de la
proporcin determinada en el mes de abril con respecto a la del mes enero en
ms de 3%, por lo que se debe realizar el ajuste y reintegrar al fisco la cantidad
acreditada actualizada.

17

Nuevo esquema para el clculo

del IVA acreditable

Clculo de la cantidad que se debe reintegrar por el acreditamiento de

IVA en inversiones
Concepto
IVA trasladado o pagado por inversiones en
automviles.

Cantidad
12,000.00

Por:
Porciento mximo de deduccin para efectos del
impuesto sobre la renta (del automvil).

25%

Igual:
Resultado 1.

3,000.00

Entre:
(Meses del ao)

12

Igual:
250.00

Resultado 2.
Por:
Proporcin que se utiliz en el mes en el que se llev
a cabo el acreditamiento.
Resultado 3.

0.6274
156.85

Resultado 2.

250.00

Proporcin determinada en abril de 2005 (mes del

ajuste).

0.6058

Resultado 4.

151.45

Resultado 3.

156.85

Resultado 4.

151.45

Por:

Igual:

Menos:
Igual:
Cantidad a reintegrar por el acreditamiento
realizado en enero de 2005.

18

5.40

Nuevo esquema para el clculo

del IVA acreditable

Las cantidades que se deban reintegrar se debern actualizar desde el mes en

que se acreditaron y hasta el mes en que se reintegre el monto determinado
en el ajuste.
Ajuste cuando la proporcin aumente
Al realizar la comparacin de los datos de enero de 2005 contra los de abril del
mismo ao, vemos que hay la siguiente diferencia:
Datos enero 2005
Valor total de las actividades gravadas (incluida tasa 0%).
Valor total de las actividades exentas y que no son objeto del
impuesto.
Valor total de las actividades.
IVA trasladado al contribuyente por inversiones en automviles.

160,000.00
95,000.00
255,000.00
12,000.00

Datos de abril 2005

Valor total de las actividades gravadas (incluida tasa 0%).
Valor total de las actividades exentas y las que no son objeto
del impuesto.
Valor total de las actividades.
IVA trasladado al contribuyente por inversiones en automviles.

176,000.00
66,000.00
242,000.00
12,000.00

Clculo del porcentaje con los datos de abril

Concepto

Cantidad

Valor total de actividades gravadas en el mes,

incluidas a las que se aplica la tasa de 0%.

176,000.00

Valor total de actividades realizadas del mismo mes.

242,000.00

Entre:
Igual:
Proporcin del mes del ajuste.

19

0.7272

Nuevo esquema para el clculo

del IVA acreditable

Como podemos observar, en el mes de enero la proporcin que se obtuvo fue

de 0.6274 y en el mes de abril fue de 0.7272 porque hay un aumento de la
proporcin determinada en el mes de abril con respecto a la del mes enero,
en ms de 3%, por lo que se debe realizar el ajuste e incrementar la cantidad
acreditada actualizada.
Clculo de la cantidad que se debe incrementar por acreditamiento de
IVA en inversiones
Concepto
IVA trasladado o pagado por inversiones en
automviles.

Cantidad
12,000.00

Por:
Porciento mximo de deduccin para efectos del
impuesto sobre la renta (del automvil).

25%

Igual:
Resultado 1.

3,000.00

Entre:
Meses del ao

12

Igual:
Resultado 2.

250.00

Proporcin que se utiliz en el mes base del que se

llev a cabo el acreditamiento.

0.6274

Resultado 3.

156.85

Por:

20

Nuevo esquema para el clculo

del IVA acreditable

Resultado 2.

250.00

Por:
Proporcin determinada en abril de 2005 (mes del
ajuste).
Resultado 4.

0.7272
181.80

Menos:
Resultado 3.

156.85

Igual:
Cantidad que se podr acreditar por el incremento
del porcentaje.

24.95

Las cantidades que se deban acreditar se debern actualizar desde el mes en

que se efectu el acreditamiento y hasta el mes de que se trate.

C. Clculo opcional del IVA acreditable por las

erogaciones utilizadas indistintamente para realizar
actividades gravadas y exentas o que no son objeto
del impuesto
Para efectuar este clculo opcional del IVA acreditable cuando las erogaciones
se utilicen indistintamente para realizar actividades gravadas, incluyendo a la
tasa 0%, y actividades exentas o que no son objeto del impuesto, se realizar
el siguiente procedimiento:
Datos para el clculo del IVA, pago de enero 2005
Valor total de las actividades gravadas (incluida tasa 0%),
realizadas en el ejercicio inmediato anterior al mes por el
que se calcula el impuesto.
Valor total de las actividades exentas y las que no son
objeto del impuesto en el ejercicio inmediato anterior al
mes por el que se calcula el impuesto.
Valor total de las actividades.

1760,000.00

390,000.00
2150,000.00

Total de IVA trasladado al contribuyente en el mes por el

que se calcula el impuesto.
21

68,000.00

Nuevo esquema para el clculo

del IVA acreditable

Se calcular una proporcin conforme a lo siguiente:

Concepto

Cantidad

Valor total de actividades gravadas en el mes,

incluidas a las que se aplica la tasa de 0%.

1760,000.00

Valor total de actividades realizadas del mismo mes.

2150,000.00

Entre:

Igual:
Proporcin.

0.8186

IVA acreditable proporcional

Concepto
Total de IVA trasladado al contribuyente en el mes por
el que se calcula el impuesto.

Cantidad
68,000.00

Por:
Proporcin.

0.8186

Igual:
Impuesto acreditable.

55,664.80

Durante el ao de calendario en que los contribuyentes inicien las actividades

por las que deban pagar el impuesto y en el siguiente, la proporcin en cada
uno de los meses de dichos aos se calcular considerando los valores de las
actividades correspondientes al perodo comprendido desde el mes en el que
se iniciaron las actividades y hasta el mes por el que se calcula el impuesto
acreditable.
Quienes ejerzan esta opcin debern aplicarla para todas las erogaciones que
realicen que se utilicen indistintamente para realizar actividades gravadas, a
tasa 0%, exentas, y las que no sean objeto del impuesto, por un perodo mnimo
de 60 meses a partir de que se haya ejercido la opcin.

22

Nuevo esquema para el clculo

del IVA acreditable

Servicios a su servicio, gratuitos y confidenciales

Orientacin fiscal, gratuita y confidencial, a sus rdenes con los
siguientes servicios:
Portal de Internet del SAT:
www.sat.gob.mx
Correo electrnico:
asisnet@sat.gob.mx
Atencin personal en:
Centro Nacional de Consulta
Av. Hidalgo No. 77,
Col. Guerrero,
C.P. 06300, Mxico, D.F.
De lunes a viernes de 09:00 a 18.00 horas.
Administraciones Locales de Asistencia al Contribuyente y Mdulos
de Atencin Fiscal en todo el pas
(Consulte el directorio en el portal de Internet del Servicio de
Administracin Tributaria).
Servicio de Atencin Telefnica Personal:
Orientacin en materia fiscal especializada:
De lunes a viernes, de 9:00 a 18:00 horas.
En el Distrito Federal y rea conurbada
En Monterrey, N.L. y rea conurbada
En Guadalajara, Jal. y rea conurbada
Del resto del pas, sin costo

5227-0297
8318-0456
3648-0209
01 800 904-5000

Orientacin sobre el esquema de Pagos Electrnicos:

De lunes a sbado, de 8:30 a 21:30 horas.
En el Distrito Federal y rea conurbada 5447-4070
En Monterrey, N.L. y rea conurbada 8150-0277
Del resto del pas, sin costo
01 800 849-9370

Servicio de Atencin Telefnica Automtica:

Consulta de indicadores fiscales; clculo automtico de impuestos;
23

Nuevo esquema para el clculo

del IVA acreditable

solicitud de informacin va fax; buzn de voz.

Las 24 horas del da, los 365 das del ao
En el Distrito Federal y rea conurbada
En Monterrey, N.L. y rea conurbada
En Guadalajara, Jal. y rea conurbada
En Puebla, Pue. y rea conurbada
Del resto del pas, sin costo

9157-6740
8221-6660
3770-7140
2246-4514
01.800 SAT-2000
(01 800 728-2000)

Orientacin Colectiva:
Conferencias
Talleres Fiscales
Cursos
Reuniones de Orientacin Activa
Prevencin y Resolucin de Problemas:
Apoyo de gestin
Orientacin
Reuniones de consulta permanente
Sndicos (del Contribuyente y de Oficio)
Unidad Mvil:
Para conocer la ruta, llame a la Administracin Local de Asistencia
al Contribuyente que corresponda a su domicilio.
Denuncias sobre posibles actos de corrupcin:
01.800.335.4867
denuncias@sat.gob.mx
Denuncias de establecimientos que no expidan comprobantes o que
los expidan sin los requisitos fiscales, as como de los impresores de
comprobantes que incurran en irregularidades:
De lunes a sbado, de 8:30 a 21:30 horas.
En el Distrito Federal y rea conurbada 5447-4070
En Monterrey, N.L. y rea conurbada 8150-0277
Del resto del pas, sin costo
01 800 849-9370
Material editorial:
Guas, folletos, trpticos y otras publicaciones, los podr obtener en
Internet o en las Administraciones Locales de Asistencia al
Contribuyente.

24

Folleto Nuevo esquema para el clculo del IVA acreditable.

Esta edicin, preparada en el Servicio de Administracin Tributaria por la
Administracin General de Asistencia al Contribuyente a travs de la Administracin
Central de Pago en Especie y Difusin Masiva, consta de 100,000 ejemplares y se
termin de imprimir en el mes de diciembre de 2004.

Servicio de Administracin Tributaria, AGAC, ACPEDM, ADM

Se prohbe la reproduccin total o parcial de esta obra con fines de lucro.

El presente documento no establece obligaciones ni crea derechos distintos de los

contenidos en las disposiciones fiscales vigentes.

Vigente a partir de enero de 2005

No

hagas filas, mejor concierta una cita va

telefnica en el mdulo de Asistencia al
Contribuyente ms cercano, o en www.sat.gob.mx

SECRETARA DE HACIENDA Y CRDITO PBLICO

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