MAYO DE 2010

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CONTENIDO
IMPLICACIONES FISCALES
EN FUSIN DE SOCIEDADES

POR: C.P.C. NORA ELIA CANT SUREZ

IMPLICACIONES
FISCALES

DIRECTORIO

EN FUSIN DE

C.P.C. Luis Ral Michel Domnguez

SOCIEDADES

PRESIDENTE

C.P C. Francisco Macas Valadez Trevio

VICEPRESIDENTE GENERAL

C.P.C. Jos Miguel Baraano Guerrero

VICEPRESIDENTE DE RELACIONES Y DIFUSIN

C.P.C. Nora Elia Cant Surez

C.P.C. Carlos Crdenas Guzmn

Integrante de la Comisin Fiscal del IMCP

VICEPRESIDENTE FISCAL

Lic. Willebaldo Roura Pech

DIRECTOR EJECUTIVO

C.P.C. Antonio C. Gmez Espieira

RESPONSABLE DE ESTE BOLETN
VICEPRESIDENCIA FISCAL

Introduccin

C. P. C. Ricardo Arellano Godnez

PRESIDENTE DE LA COMISIN FISCAL
C. P. C. No Hernndez Ortiz
PRESIDENTE DE LA COMISIN
REPRESENTATIVA DE
SNDICOS ANTE EL SAT
C. P. C. Jos Luis Doez Lucio
PRESIDENTE DE LA COMISIN
REPRESENTATIVA DEL IMCP ANTE LAS
ADMINISTRACIONES GENERALES DE
FISCALIZACIN DEL SAT
C. P. C. Ubaldo Daz Ibarra
PRESIDENTE DE LA COMISIN
REPRESENTATIVA DEL IMCP ANTE
ORGANISMOS DE SEGURIDAD SOCIAL (CROSS)
Lic. Christian Natera Nio de Rivera
PRESIDENTE DE LA COMISIN DE
COMERCIO INTERNACIONAL
C.P. Mauricio Hurtado de Mendoza
COMISIN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

l cambiante entorno de las empresas debido a aspectos

internacionales, econmicos, demogrficos o regulatorios,
las lleva a enfrentar situaciones complejas que, para
incrementar su participacin en el mercado o subsistir, buscan
alianzas estratgicas con otras empresas o reorganizaciones y
reestructuraciones entre las propias.
Una herramienta til para el logro de estos objetivos es la fusin
de sociedades, ya que puede resultar de beneficio concentrar las
operaciones de dos o ms sociedades en una sola de ellas o
surgir una nueva con la desaparicin de las dems.

C.P.C. Patricia Gonzlez Tirado

COMISIN DE ENLACE NORMATIVO

INTERNATIONAL
FEDERATION
OF ACCOUNTANTS
ASOCIACIN
INTERAMERICANA
DE CONTABILIDAD

La definicin de fusin, segn la doctrina es la unin jurdica de

varias organizaciones sociales que compenetran recprocamente
para que una organizacin jurdica unitaria, sustituya a una
pluralidad de organizaciones; hay dos clases de fusin: una por
absorcin y otra por integracin. La diferencia entre ambas es
que la fusin por absorcin, una o varias empresas se
incorporan a otra ya existente, mientras que en la de integracin
todas desaparecen y surge una nueva.

Asimismo, dentro de la fusin por absorcin

o incorporacin, la fusin puede ser
horizontal o vertical; la primera se presenta
cuando las sociedades no tienen relacin
accionaria directa entre ellas, y la vertical es
cuando s tienen relacin accionaria entre
ellas. Esta relacin puede ser ascendente,
cuando la sociedad que subsiste en la fusin
es accionista mayoritaria de la sociedad o
sociedades que desaparecen en ella, la
fusin vertical descendente es aqulla en la
cual subsiste la sociedad, y cuyas acciones
eran mayoritariamente posedas por la
sociedad o sociedades que desaparecen en
ella.

Implicaciones fiscales
a)

Concepto de enajenacin

En el artculo 14, fraccin IX del Cdigo Fiscal

de la Federacin establece que se considera
enajenacin la que se realice mediante fusin
o escisin de sociedades, excepto en los
supuestos a que se refiere el artculo 14-B de
propio CFF. Los requisitos que seala este
artculo son:
Presentar el aviso dentro del mes
siguiente a la fecha en que se llev a cabo
la fusin por la empresa fusionante.
(RCFF art. 5-A.)
Que por un periodo mnimo de un ao, la
empresa fusionante contine realizando
las actividades que ejecutaba sta y las
sociedades fusionadas. No se aplicar
este requisito cuando los ingresos
preponderantes provengan del arrendamiento de bienes que utilice la fusionante
o cuando los ingresos de la fusionada o
fusionante provengan en ms de 50% de
la otra empresa.

se lleve a cabo otra, se deber solicitar

autorizacin a las autoridades fiscales con
anterioridad a la fusin. Esto para verificar
los requisitos que sealan las reglas
generales que para este efecto expida el
SAT. Cabe aclarar que dichas reglas no
han sido emitidas an, y debido a que es
un requisito para que no se compute como
enajenacin, esta autorizacin debe
solicitarse
por
la
sociedad
que
desaparece, es decir, la fusionada toda
vez que se considera la sociedad enajenante en su caso.
Cuando se trate de una fusin en la
participen sociedades como parte de una
reestructuracin corporativa, tambin se
debern cumplir los requisitos que para
reestructuras establece la Ley del
Impuesto Sobre la Renta.
Las consecuencias fiscales, en caso de que se
compute como enajenacin de bienes en
fusin de sociedades, seran, entre otras, las
siguientes:
Las sociedades fusionadas enajenan sus
bienes y derechos a la sociedad fusionante y sta ltima los adquiere; en ambos
casos debern ambas cumplir con los
efectos fiscales que trae esta operacin.
Las disposiciones fiscales no contemplan
la forma de afrontar las consecuencias de
una enajenacin en fusin de sociedades
y son evidentes los serios problemas en la
aplicacin de ellas, pues, en principio,
resultan como enajenantes las empresas
que desaparecen con motivo de la fusin.

Que la empresa fusionante cumpla con

la presentacin de las declaraciones de
impuestos del ejercicio y las informativas
de acuerdo con las leyes fiscales y que
correspondan a las sociedades fusionadas.

Las
sociedades
fusionadas
como
enajenantes tendran que facturar sus
bienes o parte de ellos a la sociedad
fusionante al momento de la fusin a
precios de mercado o de avalo,
originando cobros y pagos que no se
darn, as como, la modificacin de los
valores de los activos, y que esto se
contrapone con el fin que se persigue, por
medio de esta figura que es la sucesin
universal de bienes entre sociedades.

Que cuando dentro de los cinco aos

posteriores a la realizacin de una fusin

Podra presentarse que despus de la

fusin resultara que no se cumpli alguno

de los requisitos de exencin, arriba

mencionados, y se computa como
enajenacin por lo que la empresa
fusionada ya desaparecida no podr
facturar sus bienes.
Respecto al impuesto al valor agregado en
la enajenacin de bienes proveniente de la
fusin se causa al cobro efectivo de la
contraprestacin y le corresponde a la
sociedad fusionada trasladarlo a la
fusionante, la cual deber pagar la
contraprestacin para que proceda el
derecho a acreditar ese impuesto
conforme a lo dispuesto en el artculo
cuarto de la ley de la materia, pero si la
empresa
fusionada
no
emite
el
comprobante respectivo no cumplira el
requisito formal de trasladar este
impuesto, en forma expresa y por
separado en el comprobante expedido, por
lo que resultara no acreditable para la
sociedad fusionante; adems, una vez
desaparecida la fusionada resulta inviable
el cobro y pago de las contraprestaciones
mencionadas.
b) Momento en que surte efecto la
fusin
La Ley General de Sociedades Mercantiles
dispone en sus artculos 223 y 224 que la
fusin surtir efecto tres meses despus de
haberse efectuado la inscripcin en el Registro
Pblico de Comercio; asimismo, durante este
plazo, cualquier acreedor de las sociedades
que se fusionan podr oponerse judicialmente
en la va sumaria a la fusin, la que se
suspender hasta que cause ejecutoria la
sentencia que declare que la oposicin es
infundada. Por otro lado, el artculo 225 seala
que surtir efectos en el momento de la
inscripcin slo si: a) se pacta el pago de todas
las deudas de las sociedades que hayan de
fusionarse; b) se constituye depsito de su
importe en una institucin de crdito, y c) que
se tenga el consentimiento de todos los
acreedores.
Por otro lado, en los artculos 10, fraccin IV
de la Ley para Regular las Agrupaciones
Financieras y 27 de la Ley de Instituciones de
Crdito, la fusin de dos o ms entidades

participantes en un mismo grupo, o de una

entidad financiera con cualquier sociedad y la
fusin de dos o ms instituciones de banca
mltiple, surtir efecto a partir de la fecha en
que se inscriban en el Registro Pblico de
Comercio tanto la autorizacin respectiva de la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
como los acuerdos de incorporacin o de
fusin adoptados por las respectivas
asambleas de accionistas.
De acuerdo con lo anterior, se desprende que
los accionistas de las sociedades que
participan en la fusin pueden sealar una
fecha precisa anterior en la que surta efectos
la fusin, siempre que no exista oposicin
manifiesta de terceros y que, en caso de
instituciones financieras, se tengan las
autorizaciones previstas en el prrafo anterior;
en estos casos, la fusin surtir efecto en los
plazos que sealan las leyes mencionadas,
pero referidos a la fecha acordada por los
accionistas, operando como una condicin
resolutoria.
Es importante sealar que el cumplimiento de
obligaciones fiscales tendra que ser a partir de
la fecha sealada por los accionistas, pero que
se considere que se tendra la condicin
resolutoria de que surtir efectos hasta que se
cumplan las inscripciones y autorizaciones
correspondientes. Esto, de acuerdo con lo que
seala el artculo 1941 del Cdigo Civil
Federal, el cual estipula que:
Cumplida una condicin suspensiva, la
obligacin se retrotrae al tiempo en que la
obligacin fue formada a menos que los
efectos de la obligacin o resolucin, por
voluntad de las partes o por la naturaleza
del acto, deban ser referidos a fecha
diferente.

Al respecto, el criterio normativo del Sistema

de Administracin Tributaria, es que:
Se entender que la fusin de las personas
morales se lleva a cabo en la fecha en que
se toma el acuerdo respectivo, o en su
caso, en la fecha que se haya sealado en
el propio acuerdo en la asamblea extraordinaria de accionistas o el sealamiento
en sta de una fecha determinada, por ser
este el rgano supremo de las sociedades
mercantiles.

c)

Prdidas fiscales en fusin

El artculo 61 de la Ley del Impuesto Sobre la

Renta seala que las prdidas fiscales son un
derecho que es personal del contribuyente y
no podr ser transmitido a otra persona ni
como consecuencia de fusin. Esto significa
que las prdidas fiscales incurridas por las
sociedades fusionadas no podrn transmitirse
a la sociedad que subsiste o surge con motivo
de la fusin
El artculo 62 establece que no se disminuir la
prdida fiscal o la parte de ella que provenga
de fusin o liquidacin de sociedades en las
que el contribuyente sea socio o accionista.
Esta disposicin es reiterativa, ya que en el
artculo 32, fraccin XVI seala que no sern
deducibles las prdidas que se deriven de una
fusin.
Ahora bien, con el propsito de evitar
estrategias fiscales en donde las empresas
con utilidades sean fusionadas a otras que
tengan prdidas fiscales incurridas en
ejercicios fiscales, el artculo 63 de la LISR
establece que en fusin de sociedades, la
sociedad fusionante solo podr disminuir su
prdida fiscal pendiente de disminuir al
momento de la fusin con cargo a la utilidad
fiscal correspondiente a la explotacin de los
mismos giros en los que se produjo la prdida.
Para efectos de la Ley del Impuesto
Empresarial a Tasa nica en el artculo 11
establece que el crdito fiscal por deducciones
mayores que los ingresos es un derecho que
no puede ser trasmitido a otro contribuyente
an como consecuencia de fusin.
d) Otras consideraciones
Tanto el saldo de la cuenta de utilidad fiscal
neta como el saldo de la cuenta de capital de
aportacin que sealan los artculos 88 y 89,
respectivamente, de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta de las sociedades que se fusionan se
trasmitirn a la sociedad que subsiste.
Cuando la fusionante es la sociedad tenedora
de las acciones de la sociedad fusionada, la
cuenta de capital de aportacin ser el saldo
que tena antes de la fusin sumada con el
monto de capital de aportacin que
corresponda a otros accionistas de la sociedad

que desaparece. Por el contrario, si las acciones de la fusionante eran propiedad de la

sociedad fusionada, el saldo de la CUCA ser
el monto que resulte de multiplicar el saldo de
la CUCA que tena la fusionante antes de la
fusin por la participacin accionaria que tena
en esa sociedad y en la misma fecha otros
accionistas distintos de la sociedad fusionada.

Conclusin
Las sociedades no perciben ingresos en una
fusin, ya que sta consiste en el traspaso de
bienes, derechos y obligaciones de una
sociedad a otra existente; por lo tanto, es de
imposibilidad prctica imponer el gravamen del
impuesto sobre la renta o traslado de impuesto
al valor agregado a la sociedad fusionada por
la trasmisin de sus bienes en el supuesto de
que se compute como enajenacin.
En las disposiciones fiscales relativas a la
figura de fusin no se contempla la forma en
que se cumpliran las obligaciones que deriven
de una fusin de haber enajenacin por lo que
resulta de mayor congruencia eliminar este
concepto toda vez que:
La fusin es una herramienta que se utiliza
como una forma de reestructuracin
corporativa.
Los beneficios fiscales que se pudieran
dar en la fusin de sociedades seran a
travs de la deduccin de prdidas
incurridas por unas sociedades contra las
utilidades generadas por otras, situacin
que ya se encuentra regulada por la Ley
del Impuesto Sobre la Rente.
Representa una simplificacin administrativa al eliminar la autorizacin que se
debe obtener del Sistema de Administracin Tributaria, en caso de que las
sociedades hayan celebrado fusiones o
escisiones durante los cinco aos previos
a cuando se pretenda llevar a cabo la
fusin.