ISS

Atividade notarial e de registro

Maria ngela Lopes Paulino

ISSQN
Competncia tributria
Art. 156 da CR/88

Compete aos Municpios instituir impostos sobre:

[...]
III

servios de qualquer natureza, no

compreendidos no art. 155, II, definidos em lei
complementar.

Funes da Lei Complementar

Art.
Art. 146 da CR/88
CR/88
Dispor sobre conflitos de competncia entre as pessoas
polticas;
Regular limitaes ao poder de tributar;
Estabelecer normas gerais em matria de legislao
tributria, especialmente sobre definio de tributos e suas
espcies, fatos geradores, base de clculo e contribuintes
dos impostos discriminados no texto constitucional,
obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia
tributrios.
Art.
Art. 156,
156, 3, da CF/88
CF/88
fixao de alquotas mximas e mnimas do ISS;
excluso da incidncia do ISS das exportaes de servios
para o exterior;
concesso de benefcios fiscais.

Critrio Material
Lei Complementar n 116/2003

Art. 1 O Imposto Sobre Servios de

Qualquer Natureza, de competncia dos
Municpios e do Distrito Federal, tem como
fato gerador a prestao de servios
constantes da lista anexa,
anexa ainda que esses
no se constituam como atividade
preponderante do prestador
Fato gerador do ISS:
ISS prestar servio

Critrio Material
Definio de servio tributvel:
servio,
(no
compreendido

na
competncia tributria dos Estados), a
prestao de esforo humano a terceiros,
com contedo econmico, em carter
negocial, sob regime de Direito Privado,
mas sem subordinao, tendente
obteno de um bem material ou imaterial
(Aires Barreto)


Critrio Material

Caracteres do servio tributvel

obrigao de fazer;
prestao em favor de terceiro;
com contedo econmico;
sob o regime de Direito Privado
sem subordinao;
tendente a produzir uma utilidade material ou
imaterial;
Servios no compreendidos na competncia
tributria dos Estados.

Lista de servios
Prevista na LC n 116/03 e no DL n
406/8, recepcionado como LC pela
CF/88.
Taxativa X Exemplificativa.
STF e STJ: a lista taxativa, porm
com interpretao extensiva (REs ns
77.183 e 75.952 e AgRg no Ag.
903.258).

Critrio Temporal
O FG do ISS ocorre no momento da
prestao do servio.
servio.
Efetividade
do
servio:
a
simples
servio
contratao no implica a sua ocorrncia
(STF Ag.Reg. Em Decl. AI 84.008/DF).
Pagamento do preo:
preo o adiantamento do
preo ou a inadimplncia do tomador no
importam para a incidncia do imposto
(REsp 189.227/SP).
Servios fracionados:
fracionados ocorre o fato jurdico
quando se ultima cada etapa, nos termos
do contrato.

Critrio Espacial
LC 116/03:

Art. 3 O servio consideraconsidera-se prestado e o

imposto devido no local do estabelecimento
prestador ou, na falta do estabelecimento, no
local do domiclio do prestador (...)
Art. 4 ConsideraConsidera-se estabelecimento prestador
o local onde o contribuinte desenvolva a
atividade de prestar servios,
servios de modo
permanente ou temporrio, e que configure
unidade econmica ou profissional, sendo
irrelevantes
para
caracteriz-lo
as
denominaes de sede, filial, agncia, posto
de atendimento, sucursal, escritrio de
representao ou contato ou quaisquer
outras que venham a ser utilizadas

Critrio Espacial
Entendimento anterior do STJ:
STJ o ISS devido
ao Municpio em que se d a prestao
efetiva do servio, independentemente de
nele ter o prestador estabelecimento ou
domiclio.
REsp 1.117.
117.121/SP
121/SP:
/SP:
mudana de entendimento;
julgado submetido ao rito do art. 543-C do
CPC;
Segundo o STJ, a partir da LC 116/03, tem-se,
basicamente, trs regras para aferir o local
em que devido o ISS:

Critrio espacial
1.

Regra
geral:
local
do
estabelecimento,
compreendido como o local onde o contribuinte
desenvolve sua atividade de prestar servios, sendo
irrelevante sua denominao (sede, filial, sucursal,
etc.);

2.

Se no local onde o servio for prestado, no houver

estabelecimento prestador (sede, filial, agncia,
etc.), o imposto ser devido no domiclio do
prestador;

3.

Nas hipteses previstas nos incisos I a XXII (ex.

construo civil), o ISS ser devido nos locais
previstos nas regras de excees, ainda que no
haja no local o estabelecimento prestador ou o local
no seja seu domiclio tributrio.

Critrio Pessoal
Sujeito Ativo:
Ativo Municpio competente para exigir o ISS
incidente sobre os fatos jurdicos tributrios
praticados por prestadores de servio estabelecidos
em seu territrio, com algumas excees;
Sujeito Passivo:
Passivo contribuinte (prestador do servio
pessoa jurdica ou profissional autnomo) ou
responsvel.
Art. 6 da LC 116:
Os Municpios e o Distrito Federal, mediante lei,

podero atribuir de modo expresso a responsabilidade

pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao
fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a
responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a
este em carter supletivo do cumprimento total ou
parcial da referida obrigao, inclusive no que se
refere multa e aos acrscimos legais

Critrio Pessoal

a)
b)
-

Responsabilidade tributria
Lei do Municpio de So Paulo n 13.701/03 (art. 6 e
seguintes Redao da Lei 14.042/05)
obriga o tomador do servio a reter na fonte o valor
do ISS quando:
o prestador no emitir o documento fiscal exigido;
ou
o prestador no estiver inscrito no Cadastro
Municipal da Secretaria das Finanas
Regra geral: a atribuio de responsabilidade do
tomador em reter o ISS somente pode ser admitida
desde que o prestador do servio tenha
estabelecimento no Municpio que faz tal exigncia,
salvo excees do art. 6, 2 da LC/116/08
Interpretao conforme arts. 3 e 4 da LC 116/03 e
entendimento do STJ.

Critrio Pessoal
Guerra Fiscal Legislaes
municipais conflitantes
ISS a ser
recolhido no
estabelecimento/
domiclio do
prestador (art. 3
LC 116/03)

DUPLA
INCIDNCIA

ISS a ser recolhido no

local da prestao
efetiva, obrigando o
tomador a reter
quando o prestador
no possui
estabelecimento no
Municpio (art. 6 da
da LC 116/03)

Critrio Pessoal

Jurisprudncia do TJTJ-SP pela legitimidade da reteno na

fonte,
ainda
que
o
prestador
no
tenha
estabelecimento/domiclio
nos
limites
territoriais
do
Municpio:

APELAO.

Mandado de Segurana. Deciso que

denegou a ordem. Lei municipal n 14.042/05. Exigncia de
cadastramento de prestadores de servio, sediados fora
do municpio de So Paulo, sob pena de reteno dos
valores, na fonte, pelos tomadores estabelecidos em seu
territrio.
territrio. Compatibilidade com o artigo 4, da Lei
Complementar 116/
116/03 e artigo 128 do CTN.
CTN.
Constitucionalidade da lei reconhecida pelo rgo
Especial deste Tribunal.
Tribunal. Recurso desprovido. (Apelao
n 0177266-67.2006.8.26.0000, julgada em 27/10/2011, 14
Cmara de Direito Pblico do TJ-SP)

Critrio Quantitativo
Regime geral de recolhimento:
- Base de clculo:
clculo preo do servio (art. 7, LC
116/03);
- Alquotas:
Alquotas
Mxima: 5% (art. 8, 2, LC 116/03 e art. 4, LC
100/00);
Mnima: 2% (Art. 88 do ADCT, introduzido pela EC
37/02) Exceo: servios relativos construo
civil no comportam guerra fiscal.

Critrio quantitativo

Que preo
preo do servio?
servio
Receita proveniente da prestao do servio
Distino entre receita e meras entradas

TRIBUTRIO ISS BASE DE CLCULO PREO DO

SERVIO REEMBOLSOS DE IMPORTNCIAS QUE NO SE
ENQUADRAM COMO SERVIOS PRESTADOS NOINCLUSO NA BASE DE CLCULO. A base de clculo do ISS
o preo do servio, no sendo possvel incluir, nesse valor,
importncias que no sero revertidas para o prestador,
mas simplesmente repassadas a terceiros, por meio de
posterior reembolso. Precedentes. Agravo regimental
improvido. (AgRg no REsp 1094948/MG, Rel. Ministro
HUMBERTO MARTINS, SEGUNDA TURMA, julgado em
03/02/2009, DJe 16/02/2009)

Excluso legal expressa: valores dos materiais fornecidos

nos servios de engenharia civil (art. 7, 2, I).

Critrio quantitativo

Regime especial de recolhimento:

recolhimento

Art. 9, 1, do Decreto-lei n 406/68:

A base de clculo do imposto o preo do servio.

1 Quando se tratar de prestao de servios sob a forma de
trabalho pessoal do prprio contribuinte, o imposto ser
calculado, por meio de alquotas fixas ou variveis, em funo
da natureza do servio ou de outros fatores pertinentes, nestes
no compreendida a importncia paga a ttulo de remunerao
do prprio trabalho.
3. Quando os servios a que se referem os itens 1, 4, 8, 25, 52,
88, 89, 90, 91 e 92 da lista anexa forem prestados por
sociedades,
sociedades estas ficaro sujeitas ao imposto na forma do 1,
calculado em relao a cada profissional habilitado,
habilitado scio,
empregado ou no, que preste servios em nome da
sociedade, embora assumindo responsabilidade pessoal, nos
termos da lei aplicvel

Critrio quantitativo

Regime especial de recolhimento

Recepcionado pela CR/88:

EMENTA:
CONSTITUCIONAL.
TRIBUTRIO.
ISS.
SOCIEDADES
PRESTADORAS
DE
SERVIOS
PROFISSIONAIS. ADVOCACIA. [...] O art.
art. 9, 1 e 3, do
DL.. 406/
68,, que cuidam da base de clculo do ISS, foram
DL
406/68
recebidos pela CF/88
88: [...]. RE 236604, Relator(a): Min.
CF/88
CARLOS VELLOSO, Tribunal Pleno, julgado em
26/05/1999, DJ 06-08-1999 PP-00052 EMENT VOL-0195718 PP-03877)
Aplicvel aos servios prestados sob a forma de trabalho
pessoal do prprio contribuinte, tanto individualmente, como
por meio de sociedade profissional.
Servios que dependem da atuao de um profissional
habilitado a desempenhar uma atividade qualificada,
conferindo carter pessoal a esta.

Critrio quantitativo
Servios marcados pela intelectualidade e pela
responsabilidade pessoal de quem os exerce.
Modelo de tributao adequado s peculiaridades dos
servios prestados pessoalmente:

CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. ISS. SOCIEDADE

PRESTADORA DE SERVIOS PROFISSIONAIS: BASE
DE CLCULO. [...] As normas inscritas nos 1 e 3,
art.. 9, do DL 406
406,, de 1968
1968,, no implicam reduo
do art
ISS.. Elas simplesmente
da base de clculo do ISS
disciplinam base de clculo de servios distintos, no
art.. 9. [...] (RE
rumo do estabelecido no caput do art
220323, Relator(a): Min. CARLOS VELLOSO, Tribunal
Pleno, julgado em 26/05/1999, DJ 18-05-2001 PP00449 EMENT VOL-02031-07 PP-01321)

Deveres instrumentais

Visam a auxiliar a arrecadao e fiscalizao do ISS:

Inscrio no Cadastro de Contribuinte do Municpio;
Escriturao de livros fiscais;
Emisso de Documentos Fiscais:
1. DAMSP Documento de Arrecadao do Municpio de
So Paulo para pagamento do ISS;
2. DAME Declarao Anual de Movimento Econmico
para
determinados
contribuintes
sujeitos
ao
recolhimento por regime de estimativa;
3. DMS Declarao Mensal de Servios exigida em face
das instituies financeiras e assemelhadas;
4. NF-e Nota Fiscal Eletrnica de Servios;
5. DES Declarao Eletrnica de Servios (extinta pela
Lei 15.406/11 e criada a Nota Fiscal do Tomador de
Servios NFTS);

Regime constitucional da
atividade notarial e de
registro
Art. 236. Os servios notariais e de registro so
exercidos em carter privado, por delegao do Poder
Pblico.
Pblico
1- Lei regular as atividades,
atividades disciplinar a
responsabilidade civil e criminal dos notrios, dos
oficiais de registro e de seus prepostos, e definir a
fiscalizao de seus atos pelo Poder Judicirio.
Judicirio
2 - Lei federal estabelecer normas gerais para
fixao de emolumentos relativos aos atos praticados
pelos servios notariais e de registro.
3 - O ingresso na atividade notarial e de registro
depende de concurso pblico de provas e ttulos,
ttulos no
se permitindo que qualquer serventia fique vaga, sem
abertura de concurso de provimento ou de remoo,
por mais de seis meses.

Regime legal da
atividade notarial e de
registro
Lei Federal n 8.935/
935/94 - Regulamenta o art. 236
da Constituio Federal, dispondo sobre servios
notariais e de registro (Lei
Lei dos cartrios),
cartrios
especialmente introduzindo normas gerais sobre:
a finalidade da atividade;
as
atribuies,
competncias
e
responsabilidades dos tabelies e oficiais de
registro;
o ingresso na atividade;
direitos e deveres dos titulares das Serventias
Extrajudiciais; e
a fiscalizao dos atos notariais e de registro
pelo juzo competente, definido na forma da
legislao estadual.

Regime legal da atividade

notarial e de registro
Lei Federal n 10.
10.169/
169/00 - Regula o 2o do art. 236
da
Constituio
Federal,
mediante
o
estabelecimento de normas gerais para a fixao de
emolumentos relativos aos atos praticados pelos
servios notariais e de registro, determinando, no
art. 1, a competncia aos Estados e DF na fixao
dos valores dos emolumentos Lei de carter
nacional.
Lei do Estado de So Paulo n 11.
11.331/
331/02 - Dispe
sobre os emolumentos relativos aos atos praticados
pelos servios notariais e de registro, em face das
disposies da Lei federal n 10169, de 29 de
dezembro de 2000.

Natureza jurdica da
atividade notarial e de
registro
Servio pblico delegado a particulares
Art. 1 da Lei n 8.935/94:

Art. 1 Servios notariais e de

registro
so os de organizao tcnica e
administrativa destinados a garantir a
publicidade, autenticidade, segurana e
eficcia dos atos jurdicos

Natureza jurdica da
atividade notarial e de
registro
Elementos que comprovam a natureza pblica do
servio:
servio
Prestao do servio nos exatos termos previstos na
lei;
Atividade sujeita fiscalizao do PJ;
Valor da remunerao fixada legalmente;
O titular, prestador do servio, no pode dispor da
serventia extrajudicial;
Ingresso na atividade por meio de concurso pblico;

Servio pblico res extra commercium e, portanto,

jamais poder ser, ele em si mesmo, objeto de atos,
situaes ou negcios livremente firmados (Aires
Barreto)

Natureza jurdica da atividade

notarial e de registro
Servio notarial e de registro

Servio pblico - regime do art. 175 da

CR/88 (concesso e permisso)

Atividade exercida em carter

privado (art. 236, CR/88)

Atividade, cuja forma de prestao

facultativa: via privada ou via estatal

Particular presta por meio de

delegao

O particular presta por meio de

instrumento contratual de privatizao
do servio pblico

A delegao recai sobre pessoa

fsica

Servios que recaem sobre pessoas

jurdicas

Remunerao por meio de taxa

(emolumentos)

Remunerao por meio de taxa ou

tarifa (preo pblico)

Ingresso na atividade por meio de

concurso pblico

Ingresso na atividade por meio de

licitao

Atividade submetida fiscalizao

do PJ

Atividade submetida fiscalizao do

PE

Natureza jurdica dos

emolumentos
Lei n 10.169/2000:

Art. 1. Os Estados e o Distrito Federal

fixaro o valor dos emolumentos relativos
aos atos praticados pelos respectivos
servios notariais e de registro, observadas
as normas desta Lei.
Pargrafo nico. O valor fixado para os
emolumentos dever corresponder ao
efetivo custo e adequada e suficiente
remunerao dos servios prestados.
prestados

Natureza jurdica dos

emolumentos
Remunerao fixada em lei para custear a atividade
pblica;
Subsuno ao disposto no art. 145, II, CR/88:
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios podero instituir os seguintes tributos:
II - taxas,
taxas em razo do exerccio do poder de polcia ou pela
utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos
especficos e divisveis,
divisveis prestados ao contribuinte ou postos
a sua disposio;

Princpio da retributividade: emolumentos como

contraparte do administrado pelo servio pblico
prestado;
No se trata de preo pblico, efetivado em regime
contratual.

Natureza jurdica dos

emolumentos

Reconhecimento da natureza tributria dos emolumentos pelo

STF:

A jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal firmou

orientao no sentido de que as custas judiciais e os

emolumentos concernentes aos servios notariais e
registrais possuem natureza tributria, qualificandoqualificando-se
como taxas remuneratrias de servios pblicos,
pblicos
sujeitando-se, em conseqncia, quer no que concerne
sua instituio e majorao, quer no que se refere sua
exigibilidade, ao regime jurdico-constitucional pertinente a
essa especial modalidade de tributo vinculado, [...]. A
possibilidade constitucional de a execuo dos servios
notariais e de registro ser efetivada "em carter privado,
por delegao do poder pblico" (CF, art.
art. 236),
236), no
descaracteriza a natureza essencialmente estatal dessas
atividades de ndole administrativa [...] (ADI 1378 MC,
Relator(a): Min. CELSO DE MELLO, Tribunal Pleno, julgado
em 30/11/1995, DJ 30-05-1997 PP-23175 EMENT VOL-0187102 PP-00225)

Peculiaridades dos servios

notariais e de registro:
fisionomia prpria
quando a Constituio Federal, no artigo 145, se
refere taxa, ela o faz quanto a uma cobrana
direta a regra, pelo menos, efetuada pela
pessoa jurdica de direito pblico. No caso, a
atividade exercida em carter privado, e o
numerrio satisfeito por aqueles que buscam o
servio no recolhido aos cofres pblicos.
pblicos. (Voto
Marco Aurlio ADI 3089)

o nico caso em que um tributo recolhido pelo

particular em benefcio do particular,
particular o que faz
parte do regime jurdico da atividade notarial e de
registro. Trata-se de atividade to peculiar que at
nisso se distingue de qualquer outra [...]. (Voto
Carlos Ayres Brito ADI 3089)

Peculiaridades dos
servios notariais e de
registro: fisionomia prpria
assim como a natureza da atividade exercida pelo
agente delegado sui generis, tambm o a
natureza da contraprestao efetuada pelos
servios.
[...] este servio pblico e ser pago pelo usurio
sob a forma de taxa; parte deste valor ser
destinada remunerao daquele que presta o
servio e o restante ser direcionado ao errio,
ficando autorizado o agente delegado, no ato do
pagamento, a reter sua parcela.
Pode-se assim concluir que o valor pago pelo
usurio tem, para o Estado, natureza de taxa, e de
delegado. (Des. Eutlio
remunerao para o agente delegado
Porto, Apelao n 0109125-93.2006.8.26.0000, TJSP, 15 Cmara de Dir. Pblico, julgado em 20/01/11)

ISS
Servios notariais e de
registro
DecretoDecreto-lei 406/
406/68:
68 no instituiu ISS sobre os
servios
prestados
pelos
notrios
e
registradores.
Lei Complementar 116/
116/03 previso dos itens
21.
21. e 21.
21.01 na Lista Anexa de Servios:

21 Servios de registros pblicos,

cartorrios e notariais.
21.01 - Servios de registros pblicos,
cartorrios e notariais.

ISS
Servios notariais e de
registro
ADI n 3089/DF
3089/DF discusso sobre a
(in)constitucionalidade dos itens 21 e 21.01
da LC n 116/03.
Fundamentos: violao aos arts. 145, II;
156, III; e 236, caput.
Servio pblico submetido ao princpio da
imunidade recproca.
recproca.
Impossibilidade de exigncia de imposto
vinculado a uma atividade estatal,
estatal desafeta
ao prprio contribuinte.

ISS
Servios notariais e de
registro
Julgamento
pela
incidncia do ISS:

constitucionalidade

da

Incidncia da regra exceptiva prevista no art.

150, 3, CR/88, in verbis:

3 - As vedaes do inciso VI, "a", e do

pargrafo anterior no se aplicam ao patrimnio,
servios, relacionados com
renda e aos servios
explorao de atividades econmicas regidas
pelas normas aplicveis a empreendimentos
privados, ou em que haja contraprestao ou
pagamento de preos ou tarifas pelo usurio
usurio,
[...].

ISS
Servios notariais e de
registro
Imunidade em favor do particular e no do ente poltico:
poltico com
exceo dos repasses pblicos, o valor recebido a ttulo de
emolumentos opera-se financeiramente em prol do titular da
Serventia Extrajudicial;
Notrios e registradores revelam capacidade contributiva
objetiva:
objetiva remunerao reflete signo presuntivo de riqueza afeto
ao particular;
Aplicao do princpio da justia tributria:
tributria tanto na concesso
como na delegao, o servio pblico consiste em uma
prestao de fazer, executada por particular com interesse
econmico prprio
prprio..

no h diferenciao que justifique a tributao dos

servios pblicos concedidos e a no-tributao das
atividades delegadas. A tributao de ambos os tipos de
atividade se justifica mediante o exame da capacidade
contributiva tanto da atividade quanto dos agentes que a
exploram com vis econmico. (ADI 3089 Voto do
Min. Joaquim Barbosa).

ISS
Servios notariais e de
registro
Atividade notarial e de registro exercida por
particulares,
particulares com fim lucrativo;
lucrativo;
Violao razoabilidade (relao entre meios e
fins) se aplicada a imunidade recproca:
recproca o fim
preconizado
pela
norma
imunizante

preservao do pacto federativo - no atingido

se incidir sobre os servios prestados pelos
notrios e registradores:

a imunidade recproca uma garantia ou

prerrogativa imediata das entidades polticas
federativas, e no de particulares que executem,
com inequvoco intuito lucrativo, servio pblicos
mediante concesso ou delegao, devidamente
remunerados. (ADI 3089 Voto do Min. Joaquim
Barbosa)

Base de clculo do
ISS notrios e
registradores
Regimes de recolhimento do ISS
pelos notrios e registradores:
Regime geral:
preo do
servio (art. 7
da LC 116/03)

Regime
especial:
alquota sobre
valores fixos
(art. 9, 1, DL
406/68)

Fundamentos pela
aplicao do art. 9,
1, do DL 406/68
O carter pessoal dos servios prestados pelos
tabelies e oficiais de registro:
Delegao
outorgada
pelo
Poder
Pblico,
pessoalmente,
pessoalmente a um particular;
Necessidade de preencher requisitos tcnicos para
assumir a consecuo dos servios, verificados
mediante concurso pblico de provas e ttulos;
ttulos
Art. 3 da Lei Federal n 8.935/94 revela o carter
personalssimo:

Art. 3. Notrio, ou tabelio, e oficial de registro, ou

registrador, so profissionais do direito,
direito dotados de f
pblica,
pblica a quem delegado o exerccio da atividade
notarial e de registro.

Fundamentos pela
aplicao do art. 9,
1, do DL 406/68
Profissional de direito:
direito indica que a atividade deve ser exercida por
pessoa fsica com formao intelectual especfica;
Art. 14 da Lei Federal 8.935/94 reitera requisitos pessoais para o
exerccio da atividade:

Art.. 14
14.. A delegao para o exerccio da atividade notarial e de
Art
requisitos::
registro depende dos seguintes requisitos
ttulos;;
I habilitao em concurso pblico de provas e ttulos
brasileira;;
II nacionalidade brasileira
civil;;
III capacidade civil
militares;;
IV quitao com as obrigaes eleitorais e militares
direito;;
V diploma de bacharel em direito
profisso..
VI verificao de conduta condigna para o exerccio da profisso
Concluso: apenas os titulares das Serventias Extrajudiciais possuem
habilitao para praticar os atos, dotados de f pblica.

Fundamentos pela
aplicao do art. 9,
1, do DL 406/68
Responsabilidade pessoal e exclusiva dos notrios e
registradores prevista na Lei 8935/
8935/94:
94
Art. 21. O gerenciamento administrativo e financeiro dos
servios notariais e de registro da responsabilidade
exclusiva do respectivo titular,
titular inclusive no que diz respeito
s despesas de custeio, investimento e pessoal, cabendolhe estabelecer normas, condies e obrigaes relativas
atribuio de funes e de remunerao de seus prepostos
de modo a obter a melhor qualidade na prestao dos
servios.
Art. 22. Os notrios e oficiais de registro respondero pelos
danos que eles e seus prepostos causem a terceiros, na
prtica de atos prprios da serventia,
serventia assegurado aos
primeiros direito de regresso no caso de dolo ou culpa dos
prepostos.

Fundamentos pela
aplicao do art. 9,
1, do DL 406/68
Substitutos, escreventes e auxiliares: prepostos que
auxiliam o notrio e o registrador;
no detm a delegao do servio;
no possuem a habilitao especfica exigida pela CF e
pela Lei 8.935/94;
no so responsveis pela administrao da Serventia e
por eventuais danos causados a terceiros; e
no esto sujeitos fiscalizao do PJ;
Imposto sobre Servios.
Servios. Tcnico em contabilidade.
contabilidade. A
circunstncia de manter escritrio e engajar auxiliares no
exclui a incidncia tributria pela modalidade privilegiada
68,, [...] (Ac. U. da 1
do artigo 9, 1 do DecretoDecreto-lei n 406/
406/68
Turma do STF, RE n 88.210/RS, Rel. Min. Xavier de
Albuquerque, julgado em 25.09.1979, publicado no DJ de
15.10.1979) Grifo nosso.

Fundamentos pela
aplicao do art. 9,
1, do DL 406/68
Ausncia de personalidade jurdica das Serventias
Extrajudiciais:
Extrajudiciais impossibilidade de equiparar notrios e
registradores a empresas;
Inscrio no CNPJ (IN RFB n 748/07): finalidade do
cadastro para controle e fiscalizao dos tributos:
[...
...]] O fato de se exigir dos cartrios a inscrio no
[
...
Cadastro Nacional de Pessoas Jurdicas CNPJ no tem
o condo de equiparequipar-los a pessoas jurdicas, visto que a
finalidade do cadastro facilitar o controle e a fiscalizao
da arrecadao dos tributos devidos, tais como encargos
trabalhistas e previdencirios
previdencirios . (Ac. U. da 1 Turma do TRF
da 4 Regio, Apelao Cvel n 2005.04.01.025151-9/PR,
Rel. Des. Vilson Dars, julgada em 13.12.06, publicado do
DE de 19.01.2007)

Fundamentos pela
aplicao do art. 9,
1, do DL 406/68
A legislao do IR confere aos notrios e registradores o
mesmo tratamento tributrio dispensado aos profissionais
liberais que exercem trabalho no-assalariado, sujeitos ao
regime de recolhimento mensal obrigatrio pela pessoa
fsica (arts. 45 e 106, RIR/99);
Legislao previdenciria determina que os notrios e
registradores
sejam
inscritos
como
contribuinte
individual (art. 9, 15, Decreto 3.048/99 e Portaria MPAS
2.701/95);
A natureza jurdica da atividade prestada pelo sujeito
passivo deve ser a mesma em todos os nveis federativos.

Fundamentos pela
aplicao do art. 9,
1, do DL 406/68

Com base no regramento especial, previa a Lei do

Municpio de So Paulo n 13.701/03 o recolhimento com
base em valores fixos:

Art. 15 - Adotar-se- regime especial de recolhimento do

Imposto:
I - quando os servios descritos na lista do caput do artigo
1 forem prestados por profissionais autnomos ou
aqueles que exeram, pessoalmente e em carter
privado, atividade por delegao do Poder Pblico,
estabelecendoestabelecendo-se como receita bruta mensal os
seguintes valores:
valores
a) R$ 800,
800,00 (oitocentos reais), para os profissionais
autnomos ou aqueles que exeram, pessoalmente e em
carter privado, atividade por delegao do Poder
Pblico, cujo desenvolvimento que exija formao em
nvel superior;
superior;

Fundamentos pela
aplicao do art. 7 da
LC n 116/03 regra
geral
inexistncia de pessoalidade da prestao do servio ante
a possibilidade de contratao de prepostos que podero
realizar atos inerentes atividade notarial e de registro
(art. 20, Lei 8935/94):

Art. 20. Os notrios e os oficiais de registro podero, para o

desempenho de suas funes, contratar escreventes,
dentre eles escolhendo os substitutos, e auxiliares como
empregados, com remunerao livremente ajustada e sob
o regime da legislao do trabalho.
[...] 3 Os escreventes podero praticar somente os atos
que o notrio ou o oficial de registro autorizar.
4 Os substitutos podero, simultaneamente com o notrio
ou o oficial de registro, praticar todos os atos que lhe
sejam prprios exceto, nos tabelionatos de notas, lavrar
testamentos.

Fundamentos pela
aplicao do art. 7 da
LC n 116/03 regra
geral
TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL. ISS. ATIVIDADE NOTARIAL E
DE REGISTRO PBLICO. REGIME DE TRIBUTAO FIXA. ARTIGO
9, 1, DO DECRETO-LEI N. 406/68. AUSNCIA DE
PESSOALIDADE NA ATIVIDADE. INAPLICABILIDADE. [...] Ainda
que essa delegao seja feita em carter pessoal, intransfervel e
haja responsabilidade pessoal dos titulares de servios notariais e
de registro, tais fatores, por si s, no permitem concluir as
atividades cartoriais sejam prestadas pessoalmente pelo titular do
cartrio.
cartrio 4. O artigo 20 da Lei n. 8.935/
935/94 autoriza os notrios e os
oficiais de registro a contratarem, para o desempenho de suas
funes, escreventes, dentre eles escolhendo os substitutos, e
auxiliares como empregados.
empregados. Essa faculdade legal revela que a
consecuo dos servios cartoriais no importa em necessria
interveno pessoal do tabelio, visto que possibilita empreender
capital e pessoas para a realizao da atividade, no se
enquadrando, por conseguinte, em prestao de servios sob a
forma de trabalho pessoal do prprio contribuinte, nos moldes do
1 do artigo 9 do DecretoDecreto-Lei n. 406/
406/68.
68. REsp 1185119/SP, Rel.
Ministro BENEDITO GONALVES, julgado em 10/08/2010)

Fundamentos pela
aplicao do art. 7 da
LC n 116/03 regra
geral
necessidade de prova de que o servio notarial e de
registro prestado em carter pessoal:
ISSQN Ao declaratria objetivando o reconhecimento

do direito ao recolhimento do tributo mediante a

aplicao de alquota fixa e anual (artigo 9, 3, do
Decreto-Lei n 406/68). [...] Ausncia de prova no sentido
de que somente o apelado (notrio) pratica as atividades
que geram receitas ao cartrio, bem como a ausncia de
20,, 3 e 4,
outros profissionais autorizados pelo artigo 20
935//94
94,, e que porventura tambm prestem
da Lei n 8.935
servios em favor do tabelionato (prepostos; oficial de
registro ou registrador; escreventes, etc.). (Apelao n
0002388-28.2010.8.26.0614, 14 Cmara
Pblico do TJ-SP, julgado em 29/03/2012)

de

Direito

Fundamentos pela
aplicao do art. 7 da
LC n 116/03 regra
geral

matria j definida nos autos da ADI 3089/DF, com efeito erga omnes e
vinculante Impossibilidade de rediscusso da matria:
[...] 1. Hiptese em que se discute a base de clculo do ISS incidente sobre
servios de registros pblicos, cartorrios e notariais.
notariais [...] 3. O acrdo do
Supremo Tribunal Federal (ADI 3089), focado na possibilidade de os
emolumentos (que so taxas) servirem de base de clculo para o ISS,
afastou, por imperativo lgico, a possibilidade da tributao fixa, em que
no h clculo e, portanto, base de clculo.
clculo. [...]
...] 9. A tentativa de reabrir o
debate no Superior Tribunal de Justia, em Recurso Especial, reflete a
inconfessvel pretenso de reverter, na seara infraconstitucional, o
julgamento da Ao Direta de Inconstitucionalidade, o que ,
evidentemente, impossvel.
impossvel.
10. De fato, a interpretao da legislao federal pelo Superior Tribunal de
Justia no caso a aplicao do art.
art. 9, 1, do DL 406/
406/1968 deve se dar
nos limites da deciso com efeitos erga omnes proferida pelo STF na Adin
3.089/DF
089/DF.
/DF 11. Nesse sentido, invivel o benefcio da tributao fixa em
relao ao ISS sobre os servios de registros pblicos, cartorrios e
notariais. 12. Recurso Especial no provido. (REsp 1187464/RS, Rel.
Ministro HERMAN BENJAMIN, julgado em 01/06/2010)

Base de clculo do ISS

notrios e registradores
Efeitos da coisa julgada na ADI
3089/DF
3089/DF:
/DF
A discusso quanto forma de

cobrana do ISSQN no foi objeto de

discusso nas decises paradigmas
indicadas pelo autor da reclamao. O
objeto da ADI 3.089, red. Min. Joaquim
Barbosa, a constitucionalidade dos
itens 21 e 21.01 da lista anexa LC
116/03. (Reclamao Constitucional

n 12610/PB. Rel. Min. Gilmar Mendes.

Publicao em 14.11.2011)

Preo do servio
prestado pelos notrios e
registradores a ttulo de
base de clculo do ISS
Legislao do Municpio de So Paulo n 14.865/08 que
alterou a base de clculo do ISS prevista na Lei 13.701/03
(exemplo):

Art. 7. A Lei n 13.701, de 2003, com as respectivas

alteraes posteriores, passa a vigorar acrescida do art.
14-A, com a seguinte redao:
"Art. 14-A. A base de clculo do Imposto referente aos
21..01 da lista do "caput" do
servios descritos no subitem 21
art. 1 o preo do servio, como tal considerada a receita
bruta a ele correspondente, sem dedues, excetuados os
descontos ou abatimentos concedidos independentemente
de qualquer condio."

Preo do servio
prestado pelos notrios e
registradores a ttulo de
base de clculo do ISS
Violao capacidade contributiva (art. 145, 1,
CR/88);
A base de clculo alcana valores que no compem
a receita dos notrios e registradores,
registradores incluindo os
repasses pblicos destinados ao:
i) ao Estado;
ii) Carteira de Previdncia das Serventias no
Oficializadas;
iii) compensao dos atos gratuitos do registro civil
das pessoas naturais e complementao da receita
mnima das serventias deficitrias;
iv) ao Fundo Especial de Despesa do Tribunal de Justia
(art. 19 da Lei n 11.331/02).

Preo do servio prestado

pelos notrios e
registradores a ttulo de
base de clculo do ISS
INCIDENTE DE INCONSTITUCIONALIDADE DCIMA

QUINTA CMARA DE DIREITO PBLICO AO

DECLARATRIA Incidncia do ISS sobre os servios de
registros pblicos, cartorrios e notariais, a teor da Lei
Complementar n 116/03 e Lei Municipal 93/03 Atividade
privada Receita bruta que no pode servir como a
grandeza do elemento tributrio quantitativo Base de
clculo do ISS que deve ser, toto-somente, o valor auferido
pelo oficial delegatrio, da estando excludos, por obvio, os
demais encargos a ele no pertencentes Art. 236, caput,
da Constituio Federal Argio acolhida, para conferir
Lei Complementar Municipal 93/03, do Municpio de Santa F
do Sul interpretao conforme a Constituio Federal
(Argio
de
Incidente
de
Inconstitucionalidade.
Inconstitucionalidade n 994.09.222778-0. rgo Especial
TJ/SP, julgado em 26/05/2010)

Preo do servio
prestado pelos notrios e
registradores a ttulo de
base de clculo do ISS

Lei do Municpio de So Paulo n 15.406/11 que alterou novamente a base

de clculo do ISS (exemplo):

Art
Art.. 14
14--A. Quando forem prestados os servios descritos no subitem 21.01
Art
da lista do "caput" do art. 1, o imposto ser calculado sobre o preo do
correspondentes:
servio deduzido das parcelas correspondentes
I - receita do Estado, em decorrncia do processamento da arrecadao
e respectiva fiscalizao;
II - ao valor da compensao dos atos gratuitos do registro civil das
pessoas naturais e complementao da receita mnima das serventias
deficitrias;
III - ao valor destinado ao Fundo Especial de Despesa do Tribunal de
Justia, em decorrncia da fiscalizao dos servios;
IV - ao valor da Contribuio de Solidariedade para as Santas Casas de
Misericrdia do Estado de So Paulo.
nico.. Incorporam
Incorporam--se base de clculo do imposto de que trata o
Pargrafo nico
"caput" deste artigo, no ms de seu recebimento, os valores recebidos
pela compensao de atos gratuitos ou de complementao de receita
serventia.."
mnima da serventia

Preo do servio prestado

pelos notrios e
registradores a ttulo de
base de clculo do ISS

i.
ii.

Incluso dos valores recebidos pela compensao de

atos gratuitos ou de complementao de receita
mnima da serventia :
desvirtuou-se o conceito constitucional de servio
tributvel;
Tais valores no possuem natureza de emolumentos
pagos pelo tomador do servio de registro;
a base de clculo eleita acaba por infirmar o critrio
material do ISS que, na forma da Lei n 15.406/11,
poderia ser:
prestar
prestar servios gratuitos
gratuitos ou
receber valores a ttulo de indenizao (obrigao
obrigao
de dar).
dar

Preo do servio
prestado pelos notrios
e registradores a ttulo
de base de clculo do
ISS

A base de clculo eleita pelo legislador municipal deve zelar

pelo pacto federativo.
federativo
Art. 236 da CR/88 atribui competncia Unio e ao Estado
para disciplinar sobre os emolumentos;
A fixao dos emolumentos dever ser adequada e
suficiente remunerao dos servios prestados (arts. 1,
Lei Federal n 10.169/00, e 5, Lei Estadual n 11.331/02);
O poder de tributar dos Municpios fica limitado a no
comprometer a remunerao adequada e suficiente, sob
pena de tornar incuo o preceituado pela legislao dos
demais entes federativos, prejudicando a autonomia
financeira dos titulares das Serventias Extrajudiciais e
inviabilizando a atividade, de finalidade pblica.

ISS Atividade notarial e

de registro

FIM
angela@barroscarvalho.com.br