UNIVERSIDAD

PERUANA DE LAS
AMRICAS

FACULTAD DE DERECHO

IMPUESTO A LA RENTA
CURSO: DERECHO TRIBUTARIO II
ALUMNO: HUGO FERRO CUELLAR
CICLO ACADEMICO: V
PROFESOR: DRA. LOURDES A. PACHECO C.
LIMA 2014
1

INTRODUCCION
El Impuesto a la Renta es un tributo que se determina anualmente y considera
como ejercicio gravable aquel que comienza el 1 de enero y finaliza el 31 de
diciembre de cada ao. Este impuesto grava las rentas que provengan de la
explotacin de un capital (bien mueble o inmueble), las que provengan del trabajo
realizado en forma dependiente e independiente, as como las obtenidas de la
aplicacin conjunta de ambos factores (capital y trabajo) y las ganancias de
capital.
Si bien la determinacin del Impuesto a la Renta es de carcter anual, a lo largo
del ejercicio gravable, dependiendo del tipo de renta, se realizan pagos a cuenta
de manera directa por el contribuyente o se efectan retenciones a los mismos.
Estos conceptos se utilizan luego como crditos a fin de reducir o descontar el
monto del Impuesto que se determine en la Declaracin Jurada Anual.
Para efectos de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, el contribuyente
cuenta con dos medios de presentacin: un formulario para las rentas de personas
naturales (que abarca las rentas de primera, segunda, cuarta y quinta categora) y
otro formulario para las rentas empresariales o de tercera categora.
A efectos de determinar el Impuesto a la Renta de Personas Naturales, se ha
separado la determinacin de la siguiente manera:
1. Rentas de Capital Primera categora: tributan de manera independiente y se
calcula el Impuesto con una tasa de 6.25% sobre la renta neta de primera
categora.
2. Rentas de Capital Segunda Categora: nicamente por las ganancias de
capital originadas por la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del
artculo 2 de la Ley: tributan de manera independiente y calcula su Impuesto con
una tasa de 6.25% sobre la renta neta de segunda categora.

3. Rentas del trabajo y de fuente extranjera: tributan con tasas progresivas

acumulativas de 15%, 21% y 30%.
En el caso del Impuesto a la Renta Empresarial o de Tercera Categora deben
considerarse todas las rentas o ganancias que provengan de la actividad
empresarial, as como las rentas que se consideren como tales por mandato
expreso de la Ley del Impuesto a la Renta.

INDICE
IMPUESTO A LA RENTA. 5
AMBITO DE APLICACIN 5
BASE JURISDICCIONAL. 11
RENTAS DE FUENTE PERUANA.. 14
INAFECTACIONES 15
EXONERACIONES 16
CONTRIBUYENTES... 21
RENTAS DE PRIEMRA CATEGORIA..23
CASO PRACTICO 27
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA. 29
CASO PRACTICO32
RENTAS DE TERCERA CATEGORIA 33
CASO PRACTICO 39
RENTAS DE CUARTA CATEGORIA 43
CASO PRACTICO 44
RENTAS DE QUINTA CATEGORIA. 44
CASO PRACTICO 46
CONCLUSIONES
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

IMPUESTO A LA RENTA
1. HIPTESIS DE INCIDENCIA DEL IMPUESTO.
La hiptesis de incidencia es la formulacin legal de un hecho. Entendemos por
hiptesis de incidencia tributaria a la descripcin legal hipottica del hecho apto
para dar nacimiento de la obligacin tributaria.
El hecho imponible es el efectivamente acontecido en determinado lugar y tiempo
y, al corresponder rigurosamente a la descripcin formulada por la hiptesis de
incidencia, da nacimiento a la obligacin tributaria; es decir, a la obligacin de
pagar el tributo, he all la relacin del hecho imponible con la obligacin tributaria.
La ocurrencia en el mundo real del hecho imponible, descrito en la hiptesis de
incidencia, traer como consecuencia (de acuerdo al mandato legal) el nacimiento
de la obligacin tributaria. En consecuencia cada hecho imponible dar lugar al
nacimiento de una obligacin tributaria.
Entonces, podemos afirmar que, mientras la hiptesis de incidencia tributaria
pertenece a un plano abstracto, el hecho imponible pertenece a un plano concreto.
2. CONCEPTO DE RENTA.
La renta es el ingreso, lo que uno gana o devenga por salarios, por intereses,
comisiones, honorarios, arriendos, dividendos o por otras fuentes.
IMPUESTO A LA RENTA. Es el Impuesto que grava los beneficios obtenidos por
las empresas o sociedades en el ejercicio de sus actividades. Se utiliza como
sinnimo de Impuesto a las utilidades.
3. MBITO DE APLICACIN
El Impuesto a la Renta grava:
3.1.

Rentas del trabajo, del capital y de la aplicacin conjunta

de ambos factores.

Son las rentas que provengan del capital (Primera y Segunda

Categoras), del trabajo (Cuarta y Quinta Categoras) y de la
aplicacin conjunta de ambos factores (rentas empresariales, de
Tercera Categora), entendindose como tales a aqullas que
provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos
peridicos (Criterio de la Renta - Producto).
3.2.

Ganancias y beneficios
a)

Resultados de la enajenacin de bienes por cese de

actividades

Los resultados de la enajenacin de bienes que al cese de las

actividades desarrolladas por empresas unipersonales generadoras
de rentas de la tercera categora, hubieran quedado en poder del
titular de dichas empresas, siempre que la enajenacin tenga lugar
dentro de los dos (2) aos contados desde la fecha en que se
produjo el cese de actividades. Es el caso de una persona natural
con negocio que cesa las actividades generadoras de rentas de la
3ra. categora y que destina los bienes remanentes del negocio a
su patrimonio no empresarial. Se entender que existe renta
gravada si dicha enajenacin se realiza dentro de los dos aos que
cesaron las actividades del negocio.

b)

Indemnizaciones a favor de empresas

Las indemnizaciones a favor de empresas por seguros de su

personal y aqullas que no impliquen la reparacin de un dao (es
decir, las que cubran el denominado lucro cesante), as como las
sumas a que se refiere el inc. g) del Artculo 24 del TUO: es decir,
la diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas
pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores
entreguen a aqullos al cumplirse el plazo estipulado en los
contratos dtales del seguro de vida y los beneficios o
6

participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los

asegurados.

c) Indemnizaciones destinadas a reponer activos

Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un
bien del activo de la empresa, en la parte en que excedan del costo
computable de este bien, salvo que se cumplan las condiciones
para alcanzar la in afectacin total de estos importes de
conformidad con lo establecido por el Reglamento (que la
adquisicin se produzca dentro de los 6 meses siguientes a la fecha
de percepcin de la indemnizacin y el bien se reponga en un plazo
mximo de 18 meses contados a partir de la referida percepcin).

d) Las

rentas

goce o

3.3.

imputadas, incluyendo las

de

disfrute, establecidas por Ley.

Ingreso cualquiera sea su denominacin, especie o forma de

pago que constituyen rentas gravadas, considerando como tal
a los siguientes:

a) Regalas

Aun cuando no provengan de actividad habitual.

b) Los resultados provenientes de la enajenacin de:
b.1. Terrenos

rsticos

urbanos

por

el

sistema

de

urbanizacin o lotizacin.

b.2. Inmuebles, comprendidos o no bajo el rgimen de

propiedad horizontal, cuando hubieran sido adquiridos o
edificados, total o parcialmente, para efectos de la enajenacin.

b.3. Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o

para cancelar crditos provenientes de las mismas.

b.4. Bienes muebles, cuya depreciacin sea admitida por la Ley.

b.5. Derechos de llave, marcas y similares.

b.6. Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de

personas

jurdicas o empresas constituidas en el pas, de

empresas

unipersonales

domiciliadas

de

establecimientos permanentes de empresas constituidas o

domiciliadas

en

el

exterior

que

desarrolle

actividades

generadoras de rentas de la tercera categora. Debe entenderse

por renta gravada la diferencia entre el costo computable y el
valor asignado a los bienes adjudicados

al socio o titular

de la empresa Individual de responsabilidad limitada, por retiro

del primero o disolucin total o parcial de cualquier sociedad o
empresa.

b.7. Negocios o empresas.

b.8.

Denuncios y concesiones.

c) Resultados de la venta, cambio o disposicin habitual de

bienes
d) Ganancias o Beneficios derivados de operaciones con
terceros (Flujo de Riqueza) En general, constituye renta
gravada de las empresas, cualquier ganancia o beneficio
derivad' de operaciones con terceros, as como el resultado por
exposicin a la inflacin (RE positivo determinado conforme a
la

legislacin

vigente,

incluyendo

cualquier ganancia o
8

beneficio derivado de operaciones con terceros obtenido por las

sociedades civiles y asociaciones de hecho a travs de las
cuales se desempee cualquier profesin, arte ciencia u oficio.

3.4.

Enajenacin Al inmueble por personas naturales

Slo se presumir que existe habitualidad, en la enajenacin de
Inmuebles realizada por personas naturales, en los casos
siguientes; Cuando el enajenante haya efectuado en el curso del
ejercicio precedente o en ambos casos, por lo menos dos (2)
compras y dos (2) venta Inmuebles, salvo que sea de aplicacin el
inciso b) Artculo 3 de la Ley.

3.5.

Enajenacin de acciones y participaciones por parte de

personas naturales
Slo se presumir que existe habitualidad, en la enajenacin de
acciones y participaciones hecha por personas naturales, en los
casos siguientes: Tratndose de acciones y participaciones
representativas del capital de sociedades, acciones del trabajo,
bonos,

cdulas

hipotecarlas

otros valores: cuando el

enajenante haya efectuado en curso del ejercicio, por lo menos diez

(10) operaciones de compra y diez (10) operaciones de venta. Para
esos fines, tratndose de valores cotizados en bolsa, se
entender como nica operacin li orden dada al Agente para
comprar o vender un nmero determinado de valores, aun cuando
el Agente, para cumplir el encargo, realice varias operaciones hasta
completar el nmero de valore que su comitente desee comprar o
vender.
Advirtase en primer lugar que de conformidad con los
Numerales 1 y 2 del Inciso 1) del Artculo I? del TUO, se
9

encuentra exonerada hasta el 31 de diciembre del ao 2006, la

ganancia de capital proveniente de la venta

de

valores

mobiliarios inscritos en el Registro Pblico del Mercado de

Valore a travs de mecanismos centralizados de negociacin a
que se refiere la Ley del Mercado de Valore, as como la
enajenacin de ttulos representativos y de los contratos sobre
bienes o servidos efectuadas en las Bolsas de Productos, a que
se refieren los Incisos b) y c) del artculo 3 de la Ley N 26361
(Ley sobre Bolsa de Productos).

Consecuentemente,

al

incluirse

expresamente

las

operaciones burstiles exoneradas (en el caso de valores

cotizados en Bolsa) dentro del cmputo para los efectos de la
habitualidad, podemos concluir que calificar como habitual y
por lo tanto afecta al Impuesto a la Renta la persona natural a
partir de la primera enajenacin de una accin u otro valor no
cotizado en bolsa ni en otro mecanismo centralizado de
negociacin aun cuando previamente haya realizado diez
operaciones de compra y diez operaciones de venta de valore
exoneradas. Otro punto importante de destacar es el relacionado
con las rdenes que da la peisoni natural al Agente para la
realizacin de operaciones burstiles tratndose de valores
cotizados en Bolsa, las cuales para su cumplimiento pueden
significar un nmero Indeterminado de operaciones.

El artculo 2 del Reglamento del Impuesto a la Renta, seala que

no son computables para efectos de determinar la habitualidad,
los conceptos siguientes:

a) Las acciones y participaciones recibidas a raz de la

reorganizacin de sociedades o empresa efectuada al amparo del
10

artculo XVIII de la Ley del Impuesto a la Renta.

b) Las acciones y participaciones derivadas de la capitalizacin de
la re-expresin com consecuencia del ajuste por Inflacin.

4. BASE JURISDICCIONAL
Se recogen los criterios de imputacin o vinculacin del domicilio (para el caso
de los sujetos domiciliado en el pas) y de la ubicacin de la fuente generadora
de renta (para el caso de los sujetos no domiciliado en el pas), a los efectos de
la aplicacin del impuesto.

4.1. Criterios de imputacin

Estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que
obtengan los contribuyente que, conforme a las disposiciones de la
Ley del Impuesto a la Renta, se consideran domiciliadas en el Pais, sin
tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar
de constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora
(Criterio de Vinculacin del domicilio).

En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales,

agencias o establecimientos Permanentes el impuesto recae slo sobre
rentas gravadas de fuente peruana (Criterio de Vinculacin de la fuente).

4.2. Personas domiciliadas

Se consideran domiciliadas en el pas:
a)

Las personas naturales de nacionalidad peruana que

tengan domicilio en el pas. De acuerdo con las
normas del derecho comn.

Cdigo Civil, Artculo 33: "Domicilio". El domicilio

se constituye por la residencia habita de la persona en
un lugar.
11

Cdigo

Civil,

Artculo

35:

"Pluralidad

de

Domicilios". A la persona que vive alternativamente

tiene ocupaciones habituales en varios lugares se le
considera domiciliada en cualquiera de ello

Cdigo Civil, Artculo 36: "Domicilio Conyugal". El

domicilio conyugal es aqul en el cual le cnyuges
viven de consumo, o en su defecto, el ltimo que
compartieron.
b)

Las

personas

naturales

extranjeras

que

hayan

residido o permanecido en el pas dos aos ms en

forma continuada. Las ausencias

temporales

de

hasta noventa das calendarlo en cada ejercicio

gravable

no

interrumpen

la

continuidad

de

la

residencia o permanencia.

c)

Las personas que desempean en el extranjero

funciones de representacin o cargo especial y que
hayan sido designadas por el Sector Pblico Nacional.

d)

Las personas jurdicas constituidas en el pas.

e)

Las sucursales, agencias u otros establecimientos

permanentes en el Per de personas natural o
jurdicas no domiciliadas en el pas, en cuyo caso la
condicin de domiciliados alcanza a sucursal, agencia
u otro establecimiento permanente, en cuanto a su
renta de fuente peruana.

12

f)

Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su

fallecimiento, tuviera la condicin e domiciliado con
arreglo a las disposiciones de esta Ley.

g)

Los bancos multinacionales a que se refiere el Titulo III

de la Seccin

Tercera

de

la

Ley General

de

Instituciones de crdito, Financieras y de Seguros (D.

Ley. N 1 770). Respecto de las rente generadas por
crditos, inversiones y operaciones previstos en el
segundo prrafo del artculo 397 de dicha Ley.

4.3

Sucursales, agencias u otros establecimientos

permanentes en el exterior
La condicin de domiciliado es extensivo a las sucursales,
agencias u otros establecimientos permanentes en el
exterior establecidos por personas domiciliadas en el pas.

4.4

Sociedades conyugales
Las sociedades conyugales se consideran domiciliadas en el
pas cuando cualquiera de los cnyuges domicilie en el pas,
en el caso que se hubiera optado por tributar como sociedad
conyugal.

4.5. Sucesiones indivisas

Las sucesiones indivisas se consideran domiciliadas en el pas
cuando el causante hubiera tenido la condicin de domiciliado
en el pas a la fecha de su fallecimiento.

13

4.6. Prdida de la condicin de domicilio

Las personas naturales, con excepcin de las comprendidas en
el inciso c) antes referido, perdern su condicin de domiciliadas
cuando adquieran la residencia en otro pas (se acreditar con la
visa correspondiente o con contrato de trabajo por un plazo no
menor de un ao, visado por el Consulado Peruano, o el que
haga sus veces) y hayan salido del Per. Si no puede acreditarse
la condicin de residente en otro pas, las personas naturales
mantendrn

su

condicin

de

domiciliadas

en

tanto

no

permanezcan ausentes del pas durante dos (2) aos o ms en

forma continuada. La ausencia no se interrumpe con presencias
temporales

en

el

pas

de

hasta

90

das

calendario

acumulados en el ejercicio gravable.

5. RENTAS DE FUENTE PERUANA

Se consideran rentas de fuente peruana:
a. Las producidas por predios situados en el territorio de la Repblica.
b. Las producidas por capitales, bienes o derechos incluidas las
regalas situados fsicamente o colocados o utilizados econmicamente
en el pas.
c. Las originadas en el trabajo personal o en actividades civiles,
comerciales o de cualquier ndole, que se lleven a cabo en el territorio
nacional.
d. Las obtenidas por la enajenacin de acciones o participaciones
representativas del capital de empresas o sociedades constituidas en
el Per, en los casos previstos en el inc. b.6. e inc. c) del numeral
1.3 y numeral 1.5.
e. Los intereses, comisiones, primas y toda suma adicional al inters
pactado por prstamos, crditos o, en general, cualquier capital
colocado o utilizado econmicamente en el pas.
f. Los intereses de obligaciones, cuando la entidad emisora ha sido
14

constituida en el pas, cualquiera sea el lugar donde se realice la

emisin o la ubicacin de los bienes afectados en garanta.
g. Los sueldos y cualquier tipo de remuneracin que empresas domiciliadas en
el pas paguen o abonen a miembros de sus consejos u rganos
administrativos que acten en el exterior.
h. Los honorarios o remuneraciones otorgados por el Sector Pblico Nacional
a personas que desempeen en el extranjero funciones de representacin
o cargos oficiales. i) Las rentas del exportador provenientes de la
exportacin de bienes producidos, manufacturados o comprados en el pas.
Se entiende tambin por exportacin, la remisin al exterior realizada por
filiales,

sucursales,

representantes,

agentes

de

compra

otros

intermediarios de personas naturales o jurdicas del extranjero.

6. INAFECTACIONES
La inafectacin como institucin jurdica del Derecho Tributario significa la nosujecin a la hiptesis de incidencia tributaria. Como se sabe, esta ltima es el
supuesto Ideal sealado en la norma que al acaecer en la vida real da origen al
hecho imponible. Pues bien, dicha descripcin Ideal del supuesto de afectacin
contiene una serie de elementos, como son el elemento subjetivo (Quin?) el
elemento material (Qu?) el elemento espacial (Dnde?) y el elemento temporal
(Cundo?), los cuales deben verificarse para que nazca la obligacin tributaria.
Si una persona natural o jurdica realiza una actividad generadora de ingresos en
la cual no se configuran los elementos subjetivo o material contemplados en la
norma tributaria estaremos frente a una persona u operacin no sujeta a
gravamen; en estos casos estaremos hablando de una inafectacin subjetiva
(relativa al sujeto) u objetiva (relativa a la operacin).
6.1. No son sujetos pasivos del Impuesto
a. El Sector Pblico Nacional, con excepcin de las empresas
conformantes de la actividad empresarial del Estado.
b. Las Fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de
constitucin comprenda exclusivamente alguno o varios de los
15

siguientes

fines:

cultura,

investigacin

superior,

beneficencia,

asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los

servidores de las empresas; fines para cuyo cumplimiento deber
acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigentes sobre la
materia.
c. Las entidades de auxilio mutuo.
d. Las comunidades campesinas.
e. Las comunidades nativas.
6.2.

Ingresos Inafectos
a) Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales
vigentes.

b) Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o

incapacidad producidas por accidentes o enfermedades, sea que se
originen en el rgimen de seguridad social, en un contrato de seguro,
en sentencia judicial, en transacciones o en cualquier otra forma,
salvo le previsto en el inciso b) del numeral 1.2.
c) Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las
disposiciones laborales vigentes
d)

Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el

trabajo personal, tales come jubilacin, montepo e invalidez.

7. EXONERACIONES
La exoneracin, a diferencia de la inafectacin, es la situacin en la cual se
encuentran determinado-sujetos u operaciones respecto de los cuales se verifican
todos los elementos de la hiptesis de afectacin pero que sin embargo la norma
tributaria suspende temporalmente el nacimiento de la obligacin tributaria por
razones econmicas, polticas o sociales, de acuerdo al criterio del legislador.
Segn nuestra Ley de Impuesto a la Renta, estn exonerados del impuesto hasta
el 31 de diciembre del ao 2006:
16

a)

Las rentas que, las sociedades o instituciones religiosas,

destinen a la realizacin de sus fines especficos en el pas.

b)

Las rentas destinadas a sus fines especficos en el pas, de

fundaciones afectas y asociaciones sir fines de lucro cuyo
instrumento de constitucin comprenda exclusivamente a
alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia,
asistencia social, educacin, culturales, cientficas, artsticas,
literarias

deportivas,

polticas,

gremiales,

de

vivienda;

siempre que no se distribuyan, directa o indirectamente entre

los asociados y que en sus estatutos est previsto que su
patrimonio se destinar, en caso di disolucin, a cualquiera
de los fines contemplados en el presente inciso.

No

estarn

sujetas

esta

exoneracin

las

rentas

provenientes de operaciones mercantiles, distintas a sus

fines estatutarios que realicen las fundaciones afectas y
asociaciones sin fines de lucro.

c)

Los intereses provenientes de crdito de fomento otorgados

directamente

o mediante proveedores o intermediarios

financieros por organismos internacionales o instituciones

gubernamentales extranjeras,

d)

Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos

internacionales que les sirvan de sede.

e)

Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su

cargo en el pas, los funcionarios y empleados de organismos
internacionales considerados como tales dentro de la
estructura

organizacional

de

los

gobiernos
17

extranjeros,instituciones oficiales extranjeras y organismos

internacionales,

siempre que los convenios constitutivos

as lo establezcan.
f)

Las rentas a que se refiere el Inciso g) del Artculo 24 del

TUO, referido en el inciso g) del numeral 7.1. del presente
Captulo.

g)

Los intereses y dems ganancias provenientes de crditos

concedidos al Sector Pblico nacional, salvo los originados
por los depsitos de encaje que realicen las instituciones de
crdito.

h)

Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en

moneda nacional o extranjera que se pague con ocasin de
un depsito de acuerdo a la Ley N 26702, as como los
incrementos de capital de los depsitos e imposiciones en
moneda nacional o extranjera. Asimismo, cualquier tipo de
inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o
extranjera, as como los Incrementos o reajustes de capital
provenientes de valores mobiliarios, emitidos por personas
jurdicas constituidas o establecidas en d pas, siempre que
su colocacin se efecte mediante oferta pblica, al amparo
de la Ley del Mercado de Valores. Igualmente cualquier tipo
de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o
extranjera, e incrementos de capital provenientes de Cdulas
Hipotecarias y Ttulos de Crdito Hipotecario Negociables.
Los valores mobiliarios, nominativos o a la

orden,

emitidos mediante oferta privada podrn gozar de la

exoneracin, cuando renan los requisitos a que se refieren
los Incisos a) y b) del Artculo 5" de la Ley del Mercado de
Valores.

Se encuentra comprendido dentro de la exoneracin, todo

18

rendimiento generado por los aportes voluntarios con fin no

previsional a que se refiere el artculo 30 del D. Ley N
25987. No estn comprendidos en la exoneracin, los
intereses y reajustes de capital, que perciben las empresas
del Sistema Financiero autorizadas a operar por la SBS, por
cualquiera de los conceptos referidos en el presente inciso.

i)

Los ingresos brutos que perciben las representaciones

deportivas

nacionales

de

pases

extranjeros

por

sus

actuaciones en el pas. Se considerar representacin

deportiva nacional de pas extranjero, aquella que cumpla
con las caractersticas del inciso c) del artculo 8 del D.S. N
122-94-EF, incorporado por el D.S. N 045-2001-EF.

j)

Las

regalas

por

asesoramiento

tcnico,

econmico,

financiero o de otra ndole prestados desde del exterior por

entidades estatales u organismos internacionales.

k)

La ganancia de capital proveniente de:

- La enajenacin de valores mobiliarios inscritos en el

Registro Pblico

del Mercado de Valores a travs de

mecanismos centralizados de negociacin a los que se refiere

la Ley del Mercado de Valores.
- La enajenacin ttulos representativos y de los contratos
sobre bienes o servicios efectuados en Bolsas de Productos,
a que se refiere el inciso b) y c) del artculo 3 de la Ley N
26361.
- La redencin o rescate de valores mobiliarios, emitidos
directamente o a nombre de los fondo! mutuos de Inversin
19

en valores, fondos de inversin o patrimonios fideicomisos,

mediante oferta pblica de conformidad con la Ley del
Mercado de Valores o la

Ley de Fondos de Inversin y de

las Sociedades Administradoras, por personas jurdicas,

constituidas o establecidas en el pas;

ll)

Los intereses y reajustes de capital provenientes de Letras

Hipotecarias de acuerdo a la legislacin de la materia.

m)

Las Universidades Privadas constituidas bajo la forma jurdica a

que se refiere el Artculo 6 de la Ley N 23733, en tanto
cumplan con los requisitos que seala dicho dispositivo. El
incumplimiento de algn requisito para el goce de la
exoneracin, dar lugar a presumir, sin admitir prueba en
contrario, que la totalidad de las rentas percibidas han estado
gravadas con el Impuesto a la Renta por los ejercicios
gravables no prescritos, siendo de aplicacin las sanciones
del Cdigo Tributarlo.

n)

Los Ingresos brutos que perciben las representaciones de

pases extranjeros por los espectculos en vivo de teatro,
zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet
y folklore, calificados como espectculos pblicos culturales
por el Instituto Nacional de Cultura realizados en el pas.

o)

Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro

y crdito por las operaciones que realicen con sus socios.

8.

CONTRIBUYENTES

Contribuyente es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el

hecho generador

de

la

obligacin

tributaria".

Son

contribuyentes

del

Impuesto a la Renta:
a)

Las personas naturales;

20

b)

Las sucesiones indivisas;

c)

Las sociedades conyugales que ejerciten la opcin de

atribuir las rentas producidas por los bienes comunes a uno
de ellos;

d)

Las asociaciones de hecho de profesionales y similares; as

como quienes agrupen a quienes ejerzan cualquier arte,
ciencia u oficio.

e)

Las personas Jurdicas, entendidas por tal:

- Las sociedades annimas constituidas en el pas;
- Las sociedades en comandita constituidas en el pas;
- Las sociedades colectivas constituidas en el pas;
- Las sociedades comerciales de responsabilidad limitada
constituidas en el pas;
- Las sociedades civiles constituidas en el pas;
- Las cooperativas, incluidas las agrarias de produccin;
- Las empresas de propiedad social;
- Las empresas de propiedad parcial o total del Estado;
- Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de
compensacin minera y las fundaciones no consideradas
en el Artculo 18 de la Ley (Inciso c del Numeral 3.1);

- Las empresas unipersonales, las sociedades y entidades

de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior, que en
cualquier forma perciban rentas de fuente peruana;
- Las empresas individuales de responsabilidad limitada,
constituidas en el pas;
- Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente

en

el

pas

de

empresas

unipersonales,

sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas

en el exterior;
- Las sociedades agrcolas de inters social;
21

- Las sociedades irregulares previstas en el Artculo 423 de

la Ley General de Sociedades; la comunidad de bienes, joint
venturos, consorcios y otros contratos de colaboracin
empresarial que lleven contabilidad independiente de la de
sus socios o partes contratantes.

Nota; Tratndose de liquidaciones se considerara extinguida

la persona Jurdica en !a fecha de inscripcin de la extincin
en os Registros Pblicos.

f)

Los Bancos Multinacionales a que se refiere el Ttulo III de

la Seccin Tercera de la Ley General del Sistema Financiero
y del Sistema de Banca y Seguros y Ley Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros aprobadas por la
Ley N 26702, respecto de las rentas derivadas de
crditos, Inversiones y operaciones previstas en el segundo
prrafo del artculo 397 del referido decreto.

8.1. Rgimen de Atribucin de Rentas

a)

Las rentas de las empresas unipersonales, se atribuirn al

titular, quien determinar

y pagar e' Impuesto por dichas

rentas, en forma independiente, conforme a las reglas de las

personas jurdicas
b)

En caso de sociedades irregulares previstas en el Artculo

423 de la Ley General de Sociedades excepto aquellas que
adquieren tal condicin por incurrir en las causales previstas
en los numerales 5 y 6 de dicho artculo;

c)

Joint ventures, consorcios, comunidad de bienes y dems

contratos de colaboracin empresarial que no lleven
contabilidad independiente, las rentas sern atribuidas a las
22

personas naturales o jurdicas que las integran o que sean

parte contratante al cierre del ejercicio gravable o al trmino
del contrato, lo que ocurra primero. La atribucin se realizar
en funcin a la participacin establecida en el contrato o en
el pacto expreso en el que acuerden una participacin
distinta, el cual deber ser puesto en conocimiento de la
SUNAT al momento de la comunicacin o solicitud para
no llevar contabilidad independiente. Si con posterioridad
se modificara la participacin de las partes o integrantes,
dicha situacin se deber comunicar a la SUNAT dentro de
los cinco (5) das hbiles siguientes de efectuada la referida
modificacin.

9. RENTAS DE PRIMERA CATEGORA

9.1.

Son rentas de la Primera Categora

a)

El producto de arrendamiento o subarrendamiento de

predios
El producto en efectivo o en especie de arrendamiento o
subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, as
como el importe pactado por los servicios suministrados por
el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo
el arrendatario y que legalmente corresponda al locador. En
caso de predios amoblados se considera como renta de la
Primera Categora, el integro de la merced conductiva.

9.1.1

Renta bruta presunta de Primera Categora

En caso de arrendamiento de predios amoblados o
no, para efectos fiscales, se presume de pleno
derecho que la merced conductiva no podr ser

23

inferior al seis por ciento (6%) del valor del predio,

salvo que ello no sea posible por aplicacin de leyes
especficas sobre arrendamiento, o que se trate de
predios arrendados al Sector Pblico Nacional o
arrendados a museos, bibliotecas o zoolgicos. Se
entiende por valor del predio el de autoevalo
declarado conforme a lo establecido en la Ley del
Impuesto

Predial.

La

presuncin

referida

anteriormente, tambin ser de aplicacin para las

rentas de las personas jurdicas y empresas a que se
hace mencin en el inc. e) del Artculo 28 del TUO.
9.1.2. Subarrendamiento

Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta est

constituida por la diferencia entre la merced conductiva
que se abone al arrendatario y la que ste deba abonar
al propietario.

9.1.3. Perodo de arrendamiento o subarrendamiento de

predios
El contribuyente que acredite que el arrendamiento o
subarrendamiento de predios, se realiza por un plazo
menor al ejercicio

gravable,

calcular

la

renta

presunta, en forma proporcional al nmero de meses

del ejercicio por los cuales hubiera arrendado el predio.
Para acreditar el perodo en que el predio estuvo
arrendado o subarrendado, el contribuyente deber
presentar copia del contrato respectivo, con firma
legalizada ante Notario Pblico, o con cualquier otro
medio que la SUNAT estime conveniente. En ningn
caso se aceptar como prueba contratos celebrados o
24

legalizados en fecha simultnea o posterior a cualquier

notificacin o requerimiento de la SUNAT.
b)

Cesin temporal de derechos y cosas muebles o

inmuebles
Las producidas por la locacin o cesin temporal de
derechos y cosas muebles o inmuebles, que no constituyan
predios.
Se presume sin admitir prueba en contrario, que la
cesin de bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin
admite la Ley del Impuesto a la Renta, efectuada por
personas

naturales

ttulo

gratuito,

precio

no

determinado o a un precio inferior al de las costumbres de

la plaza; a contribuyentes generadores de renta de tercera
categora o a las entidades citadas en el inciso b) del ltimo
prrafo del numeral 5, genera una renta bruta anual no menor
al ocho por ciento (8%) del valor de adquisicin de los
referidos bienes, si el bien hubiera sido adquirido a ttulo
gratuito o no se pudiera determinar el valor de adquisicin, se
tomar como referencia el valor de mercado a la fecha de la
cesin. Se presume que los bienes han sido cedidos por todo
el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del
cedente de los bienes. La presuncin no opera en los casos
que el cedente es parte integrante de las entidades a que se
refiere el Inciso a) del Artculo 14 del TUO (joint ventures y
similares) ni en aqullos de cesin de bienes a favor del
Sector Pblico Nacional, a que se refiere el Inciso a) del
Artculo 18 del TUO (con excepcin de las empresas
conformantes de la actividad empresarial del Estado). En
caso que el contribuyente acredite que la cesin se realiza
por un plazo menor al ejercicio gravable, la renta presunta se
calcular en forma proporcional al nmero de meses del
25

ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien.

c)

Valor de mejoras en predios

El valor de las mejoras introducidas en el predio por el
arrendatario o subarrendatario, en tanto constituyan un
beneficio para el propietario y en la parte que ste no se
encuentre

obligado

reembolsar.

Las

mejoras

se

computarn como renta gravable del propietario, en el

ejercicio en que se devuelva el bien y al valor determinado
para el pago de tributos municipales, o a falta de ste, el
valor de mercado, a la fecha de devolucin.
d)

Predios cedidos gratuitamente o a precio no determinado

La renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus
propietarios gratuitamente o a precio no determinado. Se
entender

que

existe

cesin gratuita o a precio no

determinado de predios cuando se encuentren ocupados por

persona distinta al propietario y siempre que no se trate de
arrendamiento o subarrendamiento, salvo prueba en contrario.
La renta ficta ser del 6% del valor del predio declarado en el
autoevalo correspondiente al Impuesto Predial. Se presume
que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio
gravable, salvo demostracin en contrario a cargo del locador,
en cuyo caso la renta ficta se determinar en forma
proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales
hubiera cedido el predio.
El periodo de desocupacin de los predios se acreditar
con la disminucin en el consumo de energa elctrica y
agua o con cualquier otro medio probatorio que se estime
suficiente a criterio de la SUNAT. Esta presuncin tambin
es de aplicacin para las personas jurdicas y empresas a
que se refiere el inciso e) del artculo 28 del TUO, respecto
26

de predios cuya ocupacin hayan cedido a un tercero

gratuitamente o a precio no determinado.

9.2. Deducciones de la Renta Bruta de Primera Categora

Para establecer la renta neta de la primera categora, se deducir por todo
concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta. Las prdidas
extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
generadores de rentas de la primera categora que no hayan sido cubiertas por
indemnizaciones o seguros, podrn compensarse con la renta neta global.

CASO PRCTICO (Ejemplo)

Alquileres
Juan Pablo hered de sus padres un departamento en Surco, el cual empez a
alquilar desde enero de 2011, en S/.700 mensuales a una compaera de
trabajo. Este inmueble cuenta con un autoevalo municipal de S/.250, 000 y
Juan Pablo ha cumplido con depositar el adelanto del impuesto a la renta por
alquileres (primera categora) todos los meses. Cunto tiene por regularizar en
la prxima declaracin de tributos 2011?
Primero calculemos los adelantos y alquileres recibidos en el ao.
Alquiler (S/.700 x 12 meses)

S/.8,400

Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

(5% del alquiler, S/.35 mensual)

S/.420

Para el clculo se utiliza como base o el total de alquileres recibidos o el 6% del

valor del autoevalo, la suma que sea mayor.

6% de S/.250,000 de autoevalu

S/.15,000

Valor de alquileres en el ao

S/.8,400

27

En este caso, el valor mayor es la fraccin del autoevalo. Lo siguiente es restarle

el 20% de deduccin para el clculo de la llamada renta imponible.

Renta bruta

S/.15,000

(-) deduccin 20% sobre renta bruta

S/.3,000

Renta imponible

S/.12,000

El impuesto anual es 6.25% de la renta imponible, a lo cual hay que restarle los
adelantos de impuestos:

Impuesto 6.25% de S/12,000

S/.750

(-) pagos a cuenta

S/.420

Saldo a regularizar con la Sunat

S/.330

Nuestro amigo Juan Pablo, en este ejemplo sencillo tendr que abonar por
impuesto a la renta de primera categora S/.330. Conforme ms compleja sean
las operaciones (los inquilinos hacen mejoras en el inmueble o subarriendan) y
mayores son los inmuebles arrendados.

10.

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

10.1.

Son rentas de Segunda Categora:

a) Intereses por colocacin de capitales

Los intereses originados en la colocacin de capitales, cualquiera sea su

denominacin o forma de pago, tales como los producidos por ttulos,
cdulas, deventures, bonos, garantas y crditos privilegiados o
quirografarios en dinero o en valores.
28

Intereses presuntos Se presume, salvo prueba en contrario constituida por

los Libros de Contabilidad del deudor, que todo prstamo devenga un
inters no inferior a la tasa activa de mercado promedio mensual en
moneda nacional (TAMN) que publique la SBS. Tratndose de prstamos
en moneda extranjera.
Se presume que devengan un inters no menor a la tasa promedio de
depsitos a seis meses del mercado intercambiarlo de Londres del ltimo
semestre calendarlo del ao anterior.
Slo se considerar prstamo a aquella operacin de mutuo en la que
medie la entrega de dinero o que implique pago en dinero por cuenta de
terceros, siempre que exista obligacin de devolver. La presuncin de
intereses no ser de aplicacin en el caso de prstamos que de acuerdo a
disposiciones legales se deban otorgar a tasas de inters inferiores a las
presuntas. No se considerar prstamo las operaciones tales como pagos
a cuenta de terceros efectuados por mandato legal, entregas de sumas en
calidad de depsito de cualquier tipo, adelantos o pagos anticipados y
provisiones de fondos para su aplicacin efectiva a un fin. Tampoco se
considerar prstamo a los retiros de dinero que a cuenta de utilidades y
hasta el monto de las que corresponda al cierre, efecten los socios e
integrantes de sociedades y entidades consideradas o no personas
jurdicas por el Artculo 14 del TUO.

La presuncin no opera en los casos de prstamos a personal de la

empresa por concepto de adelanto de sueldo que no excedan de 1 UIT o
de 30 UIT, cuando se trate de prstamos destinados a la adquisicin o
construccin de viviendas de tipo econmico. En estos casos, la
presuncin de intereses operar por el monto total del prstamo cuando
ste exceda de una UIT o de 30 UIT, segn el caso. Asimismo no opera la
presuncin en los prstamos celebrados entre empleador y trabajador en
virtud de convenios colectivos aprobados por la Autoridad administrativa
29

de trabajo. Tampoco opera en los casos de prstamos del exterior

otorgados por personas no domiciliadas, y en los prstamos de dinero
otorgados bajo el sistema de reajuste de capital.

b) Intereses y otros ingresos que perciban socios de cooperativas

Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban
los socios de las cooperativas, como retribucin por sus capitales
aportados, con excepcin de los percibidos por socios de cooperativas
de trabajo.

c) Las regalas
Cualquiera sea la denominacin que le acuerden las partes, se considera
regala a toda contraprestacin en efectivo o en especie originada por el
uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseos o modelos,
planos, procesos o frmulas secretas y derechos de autor de trabajos
literarios, artsticos o cientficos, as como toda contraprestacin relativa a
la experiencia industrial, comercial o cientfica.

d) Marcas, patentes, derechos de llave, regalas o similares

El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave,
marcas, patentes, regalas o similares.

e) Sumas recibidas en pago de obligaciones de no hacer

Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer,
salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades
comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categora, en cuyo caso las
rentas respectivas se incluirn en la categora correspondiente.

f) Diferencia entre el valor actualizado de primas y sumas que

aseguradoras entrega

30

La diferencia entre el valor actualizado de las primas o las cuotas

pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen
a aqullos que al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dtales
del seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la
vida que obtengan los asegurados.

g) Beneficios provenientes de Fondos Mutuos de Inversiones en

Valores, Fondos del inversin y Patrimonios Fideicometidos
La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital que se efecten
provenientes de Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de
Inversin, as como de Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redencin o rescate de
valores mobiliarios emitidos directamente o a nombre de los citados
fondos o patrimonios.

h) Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades.

Para los efectos del impuesto se entiende por dividendos y cualquier otra
forma de distribucin de utilidades.

i) No constituye dividendos u otras de distribucin de utilidades.

No constituye dividendos u otras de distribucin de utilidades la
capitalizacin de utilidades, reservas, primas, ajustes por re expresin,
excedentes de revaluacin o cualquier otra cuenta de patrimonio.

j) Deducciones de la renta bruta de la segunda categora

Para establecer la renta neta de la segunda categora, se deducir por
todo concepto el 10% del total de la renta bruta. Esta regla no es
aplicable para las rentas provenientes de dividendos y otras formas de
distribucin de utilidades.
31

CASO PRCTICO (Ejemplo)

El seor Ricardo Sierralta, patent su nuevo invento en INDECOPI. La empresa
Ocano Azul S.A. contrato con el seor Sierralta para que le cediera
temporalmente la patente con el fin de utilizarla en su taller. Por concepto de la
cesin temporal el seor Sierralta cobr la suma de S/. 100,000 Nuevos Soles en
el mes de mayo de 2011.
Determinacin del Impuesto definitivo mensual de segunda categora
La empresa Ocano Azul S.A. al momento de abonarle el producto de la cesin
temporal de la patente al seor Sierralta debe retenerle el 5% del monto abonado,
es decir S/ 5,000 Nuevos Soles (100,000 x 5 % = S/. 5,000).
La empresa Ocano Azul S.A. debe declarar la retencin de segunda categora en
el PDT 617, periodo mayo 2012 que se presenta en el mes de junio.

11.

RENTAS DE TERCERA CATEGORA

11.1. Son rentas de Tercera Categora
a. Actividades comerciales, industria, servicios, negocios
Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la
explotacin agropecuaria, forestal pesquera o de otros recursos
naturales;
industriales

de
o

comunicaciones,

la
de

prestacin

de

servicios

comerciales,

ndole

similar,

como

transportes,

sanatorios,

hoteles,

depsitos,

garajes,

reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros,

fianzas y capitalizacin; y, en general, de cualquier otra
actividad que constituya negocio habitual de compra o
produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.
b. Rentas de agentes mediadores de comercio,
rematadores, comisionistas

32

Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de

comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra
actividad similar. Debe entenderse por agentes mediadores de
comercio a los corredores de seguros y comisionistas
mercantiles.
c. Las que obtengan los Notarios
d. Resultado de enajenacin de bienes
e. Cualquier
jurdicas

renta que obtengan las

y empresas domiciliadas

personas

Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas

referidas en el numeral 5 y las empresas domiciliadas en el
pas, comprendidas en los incisos a) y b) del presente numeral,
cualquiera sea la categora a la que debiera atribuirse.
f. Ejercicio de profesin, arte, ciencia u oficio en asociacin o
sociedad civil
Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o sociedad
civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.

g. Otras rentas
Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras
h. Rentas de Cuarta Categora que se complemente con las
de Tercera Categora
En los casos en que las actividades incluidas en la cuarta
categora se complementen con explotaciones comerciales o
viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerar de
la tercera categora.

33

i. La derivada de la cesin de bienes muebles depreciables

La derivada de la cesin de bienes muebles cuya depreciacin
admite

la

presente

Ley,

efectuada

por

contribuyentes

generadores de renta de tercera categora, a ttulo gratuito, a

precio no determinado, o a un precio inferior al de las
costumbres de la plaza; a otros contribuyentes generadores de
renta de tercera categora o a entidades citadas en el inciso b)
del ltimo prrafo del numeral 5. Se presume, sin admitir
prueba en contrario, que dicha cesin genera una renta neta
anual no menor, al seis por ciento (6%) del valor de adquisicin
ajustado de ser el caso, de los referidos bienes. Para este
efecto no se admitir la deduccin de la depreciacin
acumulada.

La presuncin no operar para el cedente que sea parte

Integrante de las entidades referidas en el inciso b) del ltimo
prrafo del numeral 5. Tampoco proceder la aplicacin de la
renta presunta en el caso de cesin a favor del Sector Pblico
Nacional, a que se refiere el inciso al del artculo 18 del TUO.
Se presume que los bienes muebles han sido cedidos por todo
el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del
cedente de los bienes. Si los bienes muebles hubieran sido
cedidos por un perodo menor al ejercicio gravable, la renta
presunta se calcular en forma proporcional al nmero de
meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien;
siendo de cargo del contribuyente la prueba que acredite el
plazo de la cesin.

j. Las
rentas
obtenidas
educativas particulares

por

las

instituciones

34

Las rentas obtenidas por las empresas y entidades referidas en

el ltimo prrafo del numeral 5, se considerarn del propietario
o de las personas naturales o Jurdicas que las integran o de
las partes contratantes, segn sea el caso, reputndose
distribuidos a favor de las citadas personas aun cuando no
hayan sido acreditadas en sus cuentas particulares. Igual regla
se aplicar en el caso de prdidas aun cuando ellas no hayan
sido cargadas en dichas cuentas.
11.2. Valor de Mercado
En los casos de ventas, aportes de bienes y dems transferencias
de propiedad a cualquier ttulo, as como prestacin de servicios y
cualquier otro tipo de transaccin, el valor asignado a 1' bienes,
servicios y dems prestaciones, para efectos del Impuesto, ser el
de mercado. Si el valor asignado difiere del de mercado, sea por
sobrevaluacin o subvaluacin, la SUNAT proceder ajustarlo
tanto para el adquirente como para el transferente.

11.3. Deducciones de la Renta Bruta de la tercera categora a

efectos de determinar la Renta Neta
Principio de Causalidad
A fin de establecer la renta neta de la tercera categora, se
deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, en tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por la Ley. En consecuencia, son deducibles;
a)

Intereses de deudas

Los intereses de deudas y los gastos originados por la

constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas siempre que
hayan sido contradas para adquirir bienes o servicios vinculados
35

con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o

mantener su fuente productora, con las limitaciones previstas en
los prrafos siguientes.

Slo son deducibles los intereses a que se refiere el prrafo

anterior, en la parte que excedan el monto de los Ingresos por
intereses exonerados. Para tal efecto no se computarn los
intereses exonerados generados por valores cuya adquisicin haya
sido

efectuada

en

cumplimiento

de

una

norma

legal

disposiciones del Banco Central de Reserva del Per, ni los

generados por valores que rediten una tasa de inters, en
moneda nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%) de la
tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional
(TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros.
Tratndose

de

bancos

empresas

financieras,

deber

establecerse la proporcin existente entre los ingresos financieros

gravados e ingresos financieros exonerados y deducir como gasto,
nicamente, los cargos en la proporcin antes establecida para los
ingresos financieros gravados.

Tambin sern deducibles los intereses de fraccionamiento

otorgados conforme al Cdigo Tributarlo.

Intereses proveniente de endeudamiento de contribuyentes

con sujetos o empresas vinculadas

Sern deducibles los intereses provenientes de endeudamientos

de contribuyentes con sujete o empresas vinculadas cuando dicho
endeudamiento no exceda del resultado de aplicar un coeficiente
de tres al patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio

36

anterior. Los contribuyentes que se constituyan en el ejercicio

considerarn como patrimonio neto si patrimonio inicial.
Los intereses que se obtengan por el exceso de endeudamiento
que resulte de la aplicacin de coeficiente no sern deducibles. Si
en cualquier momento del ejercicio el endeudamiento con sujetos o
empresas vinculadas excede el monto mximo determinado en el
primer prrafo de este numeral slo sern deducibles los intereses
que proporcionalmente correspondan a dicho monto mximo de
endeudamiento.

Debe tenerse en cuenta, que los intereses determinados hasta el

lmite mximo de endeudamiento, slo sern deducibles en la
parte que en conjunto con otros intereses por deudas referido en
el primer prrafo de este inciso, excedan el monto de los ingresos
por intereses exonerados.

b)

Tributos que recaen sobre actividad gravada

Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de

rentas gravadas.

c)

Primas de seguro

Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones,

servicios y bienes productores rentas gravadas, as como la de
accidentes de trabajo de su personal y lucro cesan Tratndose de

personas naturales esta deduccin slo se aceptar hasta el 30%

de la prima respectiva cuando la casa de propiedad del
contribuyente sea utilizada parcialmente como oficina. Esta
deduccin tambin es de aplicacin cuando el predio de propiedad

37

del contribuye sea ocupado como casa habitacin y adems sea

utilizado como establecimiento comercial.
d)

Prdidas extraordinarias

Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza

mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o
terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado
judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es Intil
ejercitar la accin judicial correspondiente.

e)

Gastos de cobranza

Los gastos de cobranza de rentas gravadas.

f) Depreciaciones y obsolescencia de activos fijos; mermas
y desmedros de existencias
Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de
activo fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente
acreditados.

f.l.

Depreciacin

El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que
los contribuyentes utilicen en negocio, industria, profesin u otras
actividades productoras de rentas gravadas de tercera categora,
se compensar mediante la deduccin por las respectiva;
depreciaciones.

Las depreciaciones antes referidas, se aplicarn a los fines de la

determinacin de impuesto y para los dems efectos previstos en
38

normas tributarias, debiendo computarse anualmente y sin que en

ningn caso pueda hacerse incidir en un ejercicio gravable
depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores.

Es decir, slo se aceptar como deduccin la depreciacin del

perodo, debiendo repararse la depreciacin correspondiente al
periodo anterior en caso se haya registrado contablemente como
un gasto de ejercicios anteriores.

Porcentajes de depreciacin

Los porcentajes de depreciacin se encuentran Indicados en el

inciso b) del artculo 1.

A partir del ejercicio 2000 ha sido modificada la tabla de

depreciacin regulada por inciso b) del artculo 22 del Reglamento
del Impuesto a la Renta, fijndose con porcentajes mximos de
depreciacin y ya no como porcentajes fijos.

39

CASO PRCTICO (Ejemplo)

La empresa comercial ROMBO S.A., con RUC 20003678574 le presenta la
siguiente informacin:
1.
ROMBO S.A..
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004
VALORES HISTORICOS

2.

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE

PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CORRIENTE

Caja y Bancos

10,000
30,000
Cuentas por Cobrar Comerciales
30,000
Existencias
8,000
Total Activo Corriente 22,000
Inmuebles, Maquinaria y Equipo
6,000
Automvil
80,000
Depreciacin acumulada(16,000)

Cuentas

TOTAL ACTIVO

TOTAL PASIVO Y PATRIM. NETO

S/. 86,000

S/. 86,000

por

4,000Total

Pagar

Comerciales

Pasivo

Corriente

PATRIMONIO NETO
Capital
40,000
Reservas
Resultados Acumulados10,000
Total Patrimonio Neto 56,000

Operaciones del ao 2005:

a. Operaciones con cheque
MES

VENTAS

IGV

COMPRAS

IGV

IGV
PAGADO

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre

10,000
20,000
30,000
10,000
15,000
20,000
30,000
10,000
20,000

1,900
3,800
5,700
1,900
2,850
3,800
5,700
1,900
3,800

6,000
12,000
18,000
6,000
12,000
15,000
19,000
5,000
12,000

1,140
2,280
3,420
1,140
2,280
2,850
3,610
950
2,280

-.760
1,520
2,280
760
570
950
2,090
950

IGV
POR
PAGAR

40

Octubre 30,000
Noviembre 10,000
Diciembre 40,000
TOTAL
S/.
245,000

5,700
1,900
7,600
S/.
46,550

16,000
6,000
28,000
S/.
155,000

3,040
1,140
5,320
S/.
29,450

1,520
2,660
760
14,820

2,280
2,280

El costo de ventas es S/. 62,000

b.Pagos a Cuenta Impuesto a la Renta - (Con Cheque)
OBLIGACIN
MES
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
*Diciembre

MES DE
PAGO
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Ene-06

TOTAL

IMPUESTO
PAGADO
S/.
2,000
3,200
4,500
2,900
3,600
5,200
6,400
4,900
3,700
2,800
4,200
5,000
S/.
48,400

*Este pago a cuenta se efecta en Enero 2006

c. Los Gastos Administrativos pagados en efectivo fueron S/. 3,000 y
la depreciacin del automvil es 20% anual Gastos aceptados
tributariamente.
d. En Diciembre se pag en efectivo multas por infraccin de trnsito a
la

municipalidad

de

Lima

S/.

1,800,

Gasto

no

aceptado

tributariamente.
e. La empresa tiene 16 trabajadores, no distribuye participacin en las
utilidades.
f. En Dic05, se ha pagado con cheque remuneracin al directorio por
S/.

12,000 y reteniendo S/. 1,333 por Renta de 4ta Categora

41

sustentado segn acuerdo registrado en el libro de Actas del

Directorio debidamente legalizado, por lo cual no se emite Recibo de
Honorarios ( L.I Rta,Art 37,inc m) Limite 6% Utilidad Comercial y
Rgto L.I Rta Art 21 inc l) Rta 4ta Categora ).
g. Se tiene mercaderas con fecha de vencimiento 31.12.2005,el cual
fue enviado al gasto por S/. 6,000, recin se incinera el 09.01.2006,
con presencia de Notario Pblico y Fedatario de SUNAT.
h. Los sueldos del ao pagado con transferencia de cuenta, fueron un
importe bruto de S/. 24,000, afiliados al SNP 13%.
i.

Se pag con cheque los Aportes y Tributos retenidos por sueldos a

los trabajadores por el ao 2,005.

j.

Se provisiona Vacaciones de trabajadores S/. 2,000 que sern

gozadas y pagadas en Enero 2,006 ( L.I Rta Art. 34 Rta 5ta Cat, Art.
37 inc v) hayan sido pagados, Rgto L.I Rta Art. 21 inc q) retencin
y pago ).

k. El 31.01.05 se compra una computadora por S/.6,000 ms IGV

S/.1,140,pagndose la factura N 40700519 al proveedor DIGITAL
S.A., en efectivo
12.

RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

12.1

Son Rentas de Cuarta Categora las obtenidas por:

a) El Ejercicio Individual de la Profesin, arte, ciencia u oficio.

El ejercicio individual, cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o
actividades no incluidas expresamente en la tercera categora.
b) Director de empresa, sindico, Mandatario.
El desempeo de las funciones de director de empresa, sndico,
mandatario, gestor de negocios, albaceas, y actividades
similares.

42

12.2. Deducciones

para

determinar

rentas

de

cuarta categora

Para establecer la Renta Neta de Cuarta categora, el

contribuyente podr deducir de la renta bruta del ejercicio
gravable, por concepto de todo gasto el (20%) de la misma.
Hasta el lmite de 24 unidades Impositivas Tributarias, La
deduccin referida no es aplicable a las rentas percibidas por el
desempeo de funciones contempladas en la norma.

12.3. Deducciones adicionales

De las rentas de cuarta Categora podr4a deducirse anualmente,
un monto equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias,
si el contribuyente obtuviera renta de quinta categora solo podr,
deducir el monto fijo de 7 UIT por una sola vez.
CASO PRCTICO (EJEMPLO)

Dietas percibidas por ejercer el cargo de Director en la Empresa Laboratorios Los

Alpes SAC.
IMPUESTO
FECHA

CONCEPTO

RUC

INGRESO

RETENIDO S/.

PERCIBIDO
16/07/2013 Dieta por reunin de
directorio
01/04/2013

del
en

la 20755469015

15 000

1 500

empresa
Laboratorios

Los

Alpes SAC

43

* La empresa Laboratorios Los Alpes se encuentra acogida al Rgimen General

del Impuesto a la Renta, razn por la cual realiz la retencin del 10%.
13. RENTAS DE QUINTA CATEGORIA
13.1

Son Rentas de quinta Categora las obtenidas por concepto de:

a) Trabajo prestado en forma dependiente
El trabajo personal prestado en relacin de dependencia incluidos
cargos pblicos electivos o no, como sueldos, salarios,
asignaciones,

dietas,

compensaciones

en

gratificaciones,

dinero

en

bonificaciones,

especie,

gastos

de

representacin y en general toda retribucin por servicios

personales.
b) Rentas Vitalicias y pensiones
Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal tales como jubilacin montepo e invalidez, y cualquier
otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.

c) Participaciones de Trabajadores

Las participaciones de los trabajadores ya sea que provengan de

las asignaciones anuales de cualquier otro beneficio otorgado en
sustitucin de las mismas.

d) Ingresos de Socios de Cooperativas de Trabajo

Los ingresos provenientes de Cooperativas de Trabajo que
perciban los socios.

44

e) Trabajo Independiente con trabajos de Locacin de Servicios

normados por la Legislacin Civil.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma
independiente con contratos de prestacin de servicios normados
por la legislacin Civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar
y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario
proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la
prestacin del servicio demanda.

13.2. DEDUCCIONES PARA DETERMINAR LA RENTA NETA

DE QUINTA CATEGORIA.

De las rentas Netas de quinta categora podr deducirse

anualmente, un monto fijo equivalente a (7) Unidades
Impositivas Tributaria. En caso de que el contribuyente
percibiera tambin restas de cuarta categora, solo podr
deducirse por ambas Rentas de 4ta. y 5ta. categora un monto
fijo, equivalente a 7 UIT.

45

MONTO
CONCEPTO

MONTO BRUTO

1. Remuneracin de Enero a

126 000

RETENIDO

Diciembre (10 000 X 12)

2. Gratificaciones de julio y

21 000

diciembre
3.

Bonificacin

Ley

5 000

28051(prestacin alimentaria)
4. Bonificacin extraordinaria

1 890

(Ley N 29351)*
5. Compensacin por tiempo
de servicios (S/. 10 000)**
6. Gratificacin extraordinaria

4 800

7. Remuneracin vacacional

5 600

8. Otros ingresos considerados

8 000

renta de quinta categora

RENTA BRUTA DE QUINTA

172 290

23 600

CATEGORIA

* La Ley N 29531 establece la reduccin de costos laborales a los aguinaldos y

gratificaciones por fiestas patrias y navidad, abonndose el 9% que paga el
empleador como aportacin a Essalud, al trabajador bajo la modalidad de
bonificacin extraordinaria.
** Ingresos inafectos. Deben ser registrados en la casilla 201 de la Seccin
Informativa del Formulario Virtual N 683.

46

CONCLUSIONES

El Impuesto sobre la Renta tiene como fuente, objeto y base de clculo los
ingresos netos percibidos por las personas naturales, las personas jurdicas y
otras entidades econmicas, por ello es el impuesto ms justo y ecunime, pues
grava un signo cierto y seguro de riqueza, o sea, la riqueza ganada o renta; pero
el ms general y productivo.

La forma ms directa, creciente, general y segura de medir tal capacidad de pago,

y por ello, el impuesto sobre la renta, el mejor impuesto directo, constituye el
tributo ms utilizado en los nuevos sistemas tributarios, no slo por su
mayor productividad, sino tambin por su generalidad, elasticidad y equidad.

El Impuesto Sobre la Renta no solamente es el impuesto de mayor suficiencia

financiera, sino que arroja mayores ingresos fiscales que otros tributos o ingresos
pblicos del Estado.

47

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
GARCIA, J. (1978), Manual del Impuesto a la Renta. Centro Interamericano de
Estudios Tributarios (C.I.E.T.) DOC N 872 Buenos Aires, Argentina.
MEDRANO, H. (2004), mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta en el Per
en VIII Jornadas del Nacionales de Derecho Tributario Instituto Peruano de
Derecho Tributario. Diciembre, Lima, Per.
BRAVO, J. (2005), Algunas meditaciones sobre el concepto de renta Revista
Vectigalia No. 1, Lima, Per.

Resolucin del Tribunal Fiscal No. 03170-1-2005.- Concepto de Renta.

ANALISIS TRIBUTARIO (2005), Alcances de la Asistencia Tcnica en el IR.

Revista Anlisis Tributario, Febrero, Lima, Per.
RUIZ DE CASTILLA, F. Sujetos del Impuesto a la Renta
ALONSO, I. Por qu debe eliminarse el Impuesto a las ganancias de capital.
FERNANDEZ, O. (2004), El Impuesto a la Renta en Tratado de Tributacin.
Tomo II. Poltica y Economa Tributaria. Volumen I. Buenos Aires: Astrea,
HERNANDEZ, L. (2004), Impuesto a la renta dividendos en VIII Jornadas del
Nacionales de Derecho Tributario Instituto Peruano de Derecho Tributario.
Diciembre, Lima, Per.

EDITORIAL ECONOMIA Y FINANZAS. "Manual de Impuesto a la Renta".

48

49