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PAUTAS PARA ENTENDER EL IMPUESTO

SELECTIVO AL CONSUMO - ISC: A propsito de


la reciente modificacin de las tasas a los
licores
PAUTAS PARA ENTENDER EL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO - ISC: A propsito
de la reciente modificacin de las tasas a los licores
MARIO ALVA MATTEUCCI
1. INTRODUCCIN
En la mayor parte de las legislaciones que regulan los impuestos al consumo consideran
existen dos posibilidades de regulacin, por un lado estn los impuestos plurifsicos que
gravan todos los ciclos de transferencia de los bienes o los del tipo monofsico que gravan
exclusivamente una fase de transferencia.
El Impuesto General a las Ventas de un claro ejemplo de lo que son los impuestos de tipo
plurifsico, mientras que en el caso del impuesto de tipo monofsico encontramos al
Impuesto Selectivo al Consumo.
El motivo del presente informe es analizar las pautas para entender la mecnica de cmo se
grava el Impuesto Selectivo al Consumo, sobre todo en el caso de los licores, tomando en
cuenta que recientemente se han modificado las tasas que los gravan por la publicacin del
Decreto Supremo N 092-2013-EF el 14 de mayo del 2013.
2. LOS IMPUESTOS DE TIPO MONOFSICO
En el caso de los Impuestos monofsicos lo que se pretende es gravar una sola etapa
del proceso de produccin o distribucin. De este modo es posible que se determine en
la primera etapa (a nivel de productor), en la etapa intermedia (a nivel de mayorista) o en la
etapa final (directamente relacionado con el minorista).
Respecto

los

mismos

criterios

antes

sealados

apreciamos

que

losImpuestos

monofsicos sobre las ventas, que son los que gravan una nica vez, o en un nico
punto, el proceso de produccin y distribucin de bienes y servicios, desplazando la
carga del impuesto hacia el consumidor vinculndola al precio de las sucesivas
entregas o prestaciones hasta llegar a l. En consecuencia, esta variante presenta
tres posibilidades a su vez: el impuesto monofsico sobre los fabricantes, el
monofsico sobre los mayoristas y el monofsico sobre los minoristas 1.

En palabras del maestro ZOLEZZI MOLLER se grava el producto, bien o servicio en


una sola etapa del proceso de produccin y distribucin. Se trata de un impuesto
nico que puede ser exigido en la venta efectuada por el fabricante, en la fase del
comercio al por mayor, cuando se efecta la transferencia al minorista, o en la fase
del detallista o comercio al por menor cuando el producto es vendido al consumidor
final 2.
El Impuesto de tipo monofsico califica como un Impuesto sobre el volumen de ventas
que grava stas en un solo punto del proceso de produccin y distribucin 3.
Cabe precisar que en este tipo de impuestos la evasin en caso producirse acarrea la
prdida total del impuesto .
3. EJEMPLOS DE LA APLICACIN DEL IMPUESTO MONOFSICO EN EL PER
En el Per tenemos como ejemplo de Impuestos Monofsicos a los siguientes:
-

IMPUESTO AL RODAJE, tributo que grava la venta de gasolina a nivel de productor,

especficamente las de 84 y 95 octanos segn lo determina el Decreto Legislativo N 8.


Conforme lo seala RUIZ DE CASTILLA A lo largo del proceso de produccin y
distribucin de combustible para vehculos, el Impuesto al Rodaje se aplica
bsicamente en la etapa fabricante (refineras) y ste asume la calidad de
contribuyente. En este sentido se puede sostener que nos encontramos ante un
tributo monofsico.
Por otra parte, se entiende que el importador desempea el mismo rol que el
fabricante:

introduce

productos

en

el

mercado

que

van

ser

objeto

de

comercializacin.
Por equidad, el importador debe recibir el mismo tratamiento tributario que el
fabricante. En este sentido la importacin de combustible que se realiza en el Per
tambin se encuentra afecta al Impuesto al Rodaje 5.
- IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC), es el tributo que grava la venta en el
pas a nivel de productor y la importacin de bienes tales como combustibles,
vehculos, cervezas, cigarrillos, bebidas alcohlicas, agua gaseosa y mineral, otros
artculos de lujo, combustibles, juegos de azar y apuestas.
Las tasas del impuesto fluctan entre 0% y 50 %, segn el tipo de bien o servicio
gravado.
En algunos casos se prev el pago de sumas fijas dependiendo del producto o
servicio gravado.

Las tasas estn consideradas en los Apndices III y IV del Texto nico Ordenado
de la ley del Impuesto General a las Ventas .
- IMPUESTO A LA VENTA DE ARROZ PILADO (IVAP) Mediante Ley N 28211 se cre el
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado, ms conocido por sus siglas IVAP. Es el Impuesto
que deben pagar todas las personas que realizan la primera venta de arroz pilado
en el pas. Tambin grava la importacin definitiva de arroz pilado y de las
siguientes variedades: arroz descascarillado (arroz cargo o arroz pardo), arroz
semiblanqueado o blanqueado, incluso pulido o glaseado, arroz partido, salvados,
moyuelos y dems residuos del cernido, de la molienda, incluido "pellets" de
arroz7.
4. CMO EST REGULADO EL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO EN EL PER?
El Impuesto Selectivo al Consumo conocido como por sus siglas ISC, se encuentra regulado
en el ttulo II de la Ley del Impuesto General a las Ventas, especficamente en los artculos
50 al 67 y en los artculos 12 al 14 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las
Ventas.
4.1

CUL

ES

EL

MBITO

DE

APLICACIN

DEL

IMPUESTO

SELECTIVO

AL

CONSUMO?
Al efectuar la revisin del texto del artculo 50 de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
observamos que all se indica que el Impuesto Selectivo al Consumo grava los siguientes
tipos de bienes y actividades:
a) La venta en el pas a nivel de productor y la importacin de los bienes especificados en los
Apndices III y IV;
APENDICE

III:

Se

puede

consultar

accediendo

la

siguiente

pgina

web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/ley/apendice.htm#acla3
APENDICE IV:

Bienes afectos al Impuesto


Selectivo al Consumo
A.Productos sujetos al Sistema al
Valor
B.Productos afectos a la aplicacin
del monto fijo
C.Productos afectos al Sistema de
Precios de Venta al Pblico

b) La venta en el pas por el importador de los bienes especificados en el literal A del


Apndice IV; y,
Ntese que en el caso particular del importador que realiza la venta de los bienes sealados
en el literal a del Apndice IV de la Ley del IGV se afecta al ISC dicha operacin, los cuales
estn nombrados en el literal anterior.
c) Los juegos de azar y apuestas8, tales como loteras9, bingos, rifas, sorteos y eventos
hpicos10.
Si se observa, el legislador ha determinado que las operaciones que se encuentran gravadas
con el referido tributo son aquellas que estn sealadas en los Apndices que como
complemento forman parte de la Ley del Impuesto General a las Ventas, los cuales se han
descrito anteriormente.
4.2 CUL ES EL CONCEPTO DE VENTA APLICABLE AL IMPUESTO SELECTIVO AL
CONSUMO?
De conformidad con lo sealado en el texto del artculo 51 de la Ley del Impuesto General a
las Ventas, para efectos de la aplicacin del Impuesto Selectivo al Consumo, es de aplicacin
el concepto de venta a que se refiere el Artculo 3 de la Ley del IGV.
De este modo al observar lo dispuesto por el numeral 1 del literal a) del artculo 3 de la Ley
del Impuesto General a las Ventas - IGV11, se define al trmino Venta como:
Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente
de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa
transferencia y de las condiciones pactadas por las partes.
Se encuentran comprendidas en el prrafo anterior las operaciones sujetas a
condicin suspensiva en las cuales el pago se produce con anterioridad a la
existencia del bien.
Tambin se considera venta las arras, depsito o garanta que superen el lmite
establecido en el Reglamento.
A efectos de proceder a una complementacin resulta necesaria la verificacin de lo que
seala el Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas sobre la definicin del
concepto VENTA.
As, el texto del literal a) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV
considera como VENTA a:

Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de bienes,


independientemente de la denominacin que le den las partes, tales como venta
propiamente dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por
disolucin de sociedades, aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier
otro acto que conduzca al mismo fin.
Apreciamos que uno de los puntos que diferencia la definicin del trmino VENTA en la Ley
del IGV con el que corresponde al Reglamento, apreciamos que mientras que la Ley alude
a acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, en el Reglamento
menciona a los todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de
propiedad de bienes.
En este sentido, el Reglamento est considerando a aquellas transferencias que inclusive no
han determinado una entrega del bien, sino que bastara nicamente determinar que en el
contrato exista la obligacin de transferir, por ello alude al trmino que conlleve12.
Adems, en la definicin otorgada por el Reglamento de la Ley del IGV se aprecia que existe
de por medio un exceso respecto a lo que la Ley determina, ello porque se estara
excediendo los alcances de la propia Ley del IGV. Ello podra traer como consecuencia que se
estara violando el Principio de Reserva de Ley, toda vez por una norma de jerarqua menor
que la Ley se estn presentando nuevos supuestos que la norma no seal.
4.3 CUNDO NACE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA DEL IMPUESTO SELECTIVO AL
CONSUMO?
Al revisar el texto del artculo 52 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, el nacimiento
de la obligacin tributaria del Impuesto Selectivo al Consumo se origina en la misma
oportunidad y condiciones que para el Impuesto General a las Ventas seala el Artculo 4 de
la misma norma.
Si observamos el literal a) del artculo 4 de la Ley del Impuesto General a las Ventas
observamos que en el caso de la venta de bienes muebles la obligacin se origina En la
fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el
reglamento 13 o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el correspondiente
contrato.
Tratndose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor,
derechos de llave y similares, en la fecha o fechas de pago sealadas en el contrato
y por los montos establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso, por el
monto que se perciba, sea total o parcial; o cuando se emite el comprobante de
pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento, lo que ocurra primero.

En el caso puntual de los juegos de azar y apuestas, la obligacin tributaria se origina al


momento en que se percibe el ingreso.
4.4 QUINES SON LOS SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO?
El artculo 53 de la Ley del Impuesto General a las Ventas indica que son sujetos del
Impuesto Selectivo al Consumo en calidad de contribuyentes los siguientes:
a) Los productores o las empresas vinculadas 14 econmicamente a stos, en las ventas
realizadas en el pas;
b) Las personas que importen los bienes gravados;
c) Los importadores o las empresas vinculadas econmicamente a stos en las ventas que
realicen en el pas de los bienes gravados; y,
d) La entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y apuestas, a
que se refiere el inciso c) del Artculo 50 de la Ley del Impuesto General a a las Ventas.
En

este

punto resulta

necesario

observar

lo

que

menciona

la

legislacin

reglamentaria sobre el tema, por lo que transcribimos el texto del numeral 1 del artculo
12 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, el cual considera que son
sujetos del Impuesto Selectivo al Consumo:
a) En la venta de bienes en el pas:
a.1. Los productores o fabricantes, sean personas naturales o jurdicas, que actan
directamente en la ltima fase del proceso destinado a producir los bienes especificados en
los Apndices III y IV del Decreto.
a.2. El que encarga fabricar dichos bienes a terceros para venderlos luego por cuenta propia,
siempre que financie o entregue insumos, maquinaria, o cualquier otro bien que agregue
valor al producto, o cuando sin mediar entrega de bien alguno, se aplique una marca distinta
a

la

del

que

fabric

por

encargo.

En los casos a que se refiere el prrafo anterior es sujeto del Impuesto Selectivo nicamente
el que encarga la fabricacin.
Tratndose de aplicacin de una marca, no ser sujeto del Impuesto Selectivo aquel a quien
se le ha encargado fabricar un bien, siempre que medie contrato en el que conste que quien
encarg fabricarlo le aplicar una marca distinta para su comercializacin. De no existir tal
contrato sern sujetos del Impuesto Selectivo tanto el que encarg fabricar como el que
fabric el bien.

a.3. Los importadores en la venta en el pas de los bienes importados por ellos, especificados
en los Apndices III y IV del Decreto.
a.4. Las empresas vinculadas econmicamente al importador, productor o fabricante.
b) En las importaciones, las personas naturales o jurdicas que importan directamente los
bienes especificados en los Apndices III y IV del Decreto o, a cuyo nombre se efecte la
importacin.
4.5 QUIN ES EL PRODUCTOR PARA EL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO?
Tal como lo define el literal a) del artculo 54 de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
se considera productor a la persona que acte en la ltima fase del proceso destinado a
conferir a los bienes la calidad de productos sujetos al impuesto, an cuando su intervencin
se lleve a cabo a travs de servicios prestados por terceros.
4.6 QUINES SON LAS EMPRESAS VINCULADAS ECONMICAMENTE PARA EL
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO?
4.6.1 LO QUE SEALA LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
El texto del literal b) del artculo 54 de la Ley del Impuesto General a las Ventas considera
que las empresas son vinculadas econmicamente cuando ocurran los siguientes supuestos:
1. Una empresa posea ms del 30% del capital de otra empresa, directamente o por
intermedio de una tercera.
2. Ms del 30% del capital de dos (2) o ms empresas pertenezca a una misma persona,
directa o indirectamente.
3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporcin del capital,
pertenezca a cnyuges entre s o a personas vinculadas hasta el segundo grado de
consanguinidad15 o afinidad16.
4. El capital de dos (2) o ms empresas pertenezca, en ms del 30%, a socios comunes de
dichas empresas.
5. Por Reglamento se establezcan otros casos.
Adems de lo sealado en el texto del artculo 54 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, existe la regulacin del artculo 57 de la mencionada norma que contiene algunas
reglas de las empresas vinculadas econmicamente, precisando que:

Las empresas que vendan bienes adquiridos de productores o importadores con


los que guarden vinculacin econmica, sin perjuicio de lo pagado por stos,
quedan obligados al pago del Impuesto Selectivo al Consumo con la tasa que por
dichas ventas corresponda al productor o importador vinculado.
Las empresas a las que se refiere el prrafo anterior deducirn del Impuesto que
les corresponda abonar, el que haya gravado la compra de los bienes adquiridos al
productor o importador con los que guarda vinculacin econmica.
No procede la aplicacin de lo dispuesto en los prrafos precedentes si se
demuestra que los precios de venta del productor o importador a la empresa
vinculada no son menores a los consignados en los comprobantes de pago emitidos
a otras empresas no vinculadas, siempre que el monto de las ventas al vinculado no
sobrepase al 50% del total de las ventas en el ejercicio.
Los importadores al efectuar la venta en el pas de los bienes gravados deducirn
del impuesto que les corresponda abonar el que hubieren pagado con motivo de la
importacin.
En igual forma procedern los contribuyentes que elaboren productos afectos,
respecto del Impuesto Selectivo al Consumo que hubiere gravado la importacin o
adquisicin de insumos que no sean gasolina y dems combustibles derivados del
petrleo. Esta excepcin no se aplicar en caso que dichos insumos sean utilizados
para producir bienes contenidos en el Apndice III.
4.6.2 LO QUE SEALA EL REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS
Precisamente el numeral b) del artculo 12 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a
las

Ventas

desarrolla

otros

supuestos

de

vinculacin

econmica,

los

cuales

son

complementarios a los que indica el texto del literal b) del artculo 54 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas.
El citado numeral 2 indica que adicionalmente a los supuestos establecidos en el Artculo 54
de la Ley del Impuesto General a las Ventas, existe vinculacin econmica cuando:
a. El productor o importador venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre s,
el 50% o ms de su produccin o importacin.
b. Exista un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad independiente17, en cuyo
caso el contrato se considera vinculado con cada una de las partes contratantes.

No es aplicable lo dispuesto en el tercer prrafo del Artculo 57 de la Ley del IGV respecto al
monto de venta, a lo sealado en el inciso a) del presente numeral. Para efecto de lo
dispuesto en el inciso a) del presente artculo, se tomarn en cuenta las operaciones
realizadas durante los ltimos 12 meses.
4.7 CMO SE DETERMINA LA BASE IMPONIBLE Y LA TASA DEL IMPUESTO
SELECTIVO AL CONSUMO?
El artculo 55 de la Ley del Impuesto General a las Ventas recoge los sistemas de aplicacin
del Impuesto Selectivo al Consumo, de tal modo que se consideran tres sistemas:
a) AL VALOR, para los bienes contenidos en el literal A del Apndice IV y los juegos de azar
y apuestas.
En tal sentido, el literal a) del artculo 56 de la Ley del Impuesto General a las Ventas indica
que en el caso del Sistema Al Valor la base imponible est constituida por:
1. EL VALOR DE VENTA 18, en la venta de bienes.
2. EL VALOR EN ADUANA19, determinado conforme a la legislacin pertinente, ms los
derechos de importacin pagados por la operacin tratndose de importaciones.
3. PARA EFECTO DE LOS JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS20, el Impuesto se aplicar
sobre la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por los juegos y
apuestas, y el total de premios concedidos en dicho mes.
Cabe indicar que sobre el tema existe el pronunciamiento de la SUNAT a travs
del INFORME N 003-2013-SUNAT/4B00000, de fecha 8 de enero de 2013, en donde
precisa que El Impuesto Selectivo al Consumo - ISC no grava la obtencin de
premios en los juegos de loteras sino la realizacin de dichos juegos, teniendo la
calidad de contribuyentes del Impuesto las entidades organizadoras y titulares de
autorizacin de tales juegos 21.
b) ESPECFICO, para los bienes contenidos en el Apndice III, el literal B del Apndice IV.
El literal b) del artculo 56 de la Ley del Impuesto General a las Ventas indica que en el caso
del Sistema Especfico la base imponible est constituida por el volumen vendido o importado
expresado en las unidades de medida22, de acuerdo a las condiciones establecidas por
Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.
c) AL VALOR SEGN PRECIO DE VENTA AL PBLICO, para los bienes contenidos en el
Literal C del Apndice IV.

En complemento con lo sealado en estos sistemas, el texto del literal c) artculo 56 de la


Ley del Impuesto General a las Ventas, considera que en este sistema la base imponible est
constituida por el Precio de Venta al Pblico sugerido por el productor o el importador,
multiplicado por un factor, el cual se obtiene de dividir la unidad (1) entre el resultado de la
suma de la tasa del Impuesto General a las Ventas, incluida la del Impuesto de Promocin
Municipal ms uno (1). El resultado ser redondeado a tres (3) decimales.
La duda que puede surgir en el lector es como poder calcular el factor que hace mencin la
norma. Ello en realidad es fcil. Lo primero que se debe hacer es identificar la tasa aplicable
para el Impuesto General a las Ventas, el cual como sabemos es de 16% pero hay sumarle
2% por el Impuesto de Promocin Municipal.
Si observamos que el IGV es 16% ms el IPM que es 2% obtenemos el valor del 18%, el
cual en trminos de decimales es 0.18, si le sumamos la unidad tendremos como resultado
1.18.
Aqu en aplicacin de lo sealado en prrafos anteriores dividimos la unidad entre 1.18, ello
se reflejara de este modo:
1 entre 1.18 es igual a 0.847
Por lo tanto, el factor que se menciona en prrafos anteriores actualmente 23 sera de 0.847
considerando los tres decimales que el legislador indica.
Es recin en esta parte que podemos dividir la unidad entre 1.18, por lo que se obtiene el
factor de 0.847.
El segundo y siguientes prrafos del artculo 56 de la Ley del Impuesto General a las Ventas
consideran las siguientes reglas:
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, se podr modificar
el factor sealado en el prrafo anterior, cuando la tasa del Impuesto General a las Ventas se
modifique.
El precio venta al pblico sugerido por el productor o el importador incluye todos los tributos
que afectan la importacin, produccin y venta de dichos bienes, inclusive el Impuesto
Selectivo al Consumo y el Impuesto General a las Ventas.
El Ministerio de Economa y Finanzas, podr determinar una base de referencia del precio de
venta al pblico distinta al precio de venta al pblico sugerido por el productor o el
importador, la cual ser determinada en funcin a encuestas de precios que deber elaborar
peridicamente el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica, la misma que ser de

aplicacin en caso el precio de venta al pblico sugerido por el productor o importador sea
diferente en el perodo correspondiente, de acuerdo a lo que establezca el reglamento.
Los bienes destinados al consumo del mercado nacional, sean stos importados o producidos
en el pas, llevarn el precio de venta sugerido por el productor o el importador, de manera
clara y visible, en un precinto 24 adherido al producto o directamente en l, o de acuerdo a
las caractersticas que establezca el Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin
Ministerial.
Los productores y los importadores de los bienes afectos a este Sistema, debern informar a
la SUNAT en el plazo, forma y condiciones que seale el Reglamento, de las modificaciones
de cualquier precio de venta al pblico sugerido, de las modificaciones de la presentacin de
los bienes afectos, as como de las nuevas presentaciones y marcas que se introduzcan al
mercado.
Como complemento indicamos que conforme lo determina el artculo 13 del Reglamento de
la Ley del Impuesto General a las Ventas, se regula el tema de la accesoriedad, precisando
que en la venta de bienes gravados, formar parte de la base imponible la entrega de bienes
no gravados o prestacin de servicios que sean necesarios para realizar la venta del bien.
Asimismo, se indica que en la venta de bienes inafectos, se encuentra gravada la entrega de
bienes que no sean necesarios para realizar la operacin de venta o su valor es
manifiestamente excesivo en relacin a la venta inafecta realizada.
Lo dispuesto en el prrafo anterior es tambin de aplicacin cuando el bien entregado se
encuentra afecto a una tasa mayor que la del bien vendido.
4.8 SISTEMA AL VALOR Y SISTEMA AL VALOR SEGN PRECIO DE VENTA AL
PBLICO - DETERMINACIN DEL IMPUESTO
En aplicacin de lo dispuesto en el artculo 59 de la Ley del Impuesto General a las Ventas
en el Sistema Al Valor y en el Sistema al Valor segn Precio de Venta al Pblico, el Impuesto
se determinar aplicando sobre la base imponible la tasa establecida en el Literal A o en el
Literal C del Apndice IV, respectivamente.
Tratndose de juegos de azar y apuestas, el Impuesto se aplicar sobre el monto
determinado de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 3 del inciso a) del Artculo 56.
4.9 SISTEMA ESPECFICO - DETERMINACIN DEL IMPUESTO
De acuerdo a lo sealado por el artculo 60 de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
para el Sistema Especfico, el Impuesto se determinar aplicando un monto fijo por volumen

vendido o importado, cuyo valor es el establecido en el Apndice III y en el literal B del


Apndice IV.
4.10 SE PUEDEN MODIFICAR LAS TASAS Y/O MONTOS FIJOS?
En aplicacin de lo sealado por el artculo 61 de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, se podrn
modificar las tasas y/o montos fijos, as como los bienes contenidos en los Apndices III y/o
IV.
Es pertinente precisar que a partir del 1 de agosto del 2012 la redaccin de segundo prrafo
del artculo 61 tiene unos parmetros establecidos por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 1116, quedando redactado del siguiente modo:
A ese efecto, la modificacin de los bienes del Apndice III slo podr comprender
combustibles fsiles y no fsiles, aceites minerales y productos de su destilacin, materias
bituminosas y ceras minerales. Por su parte, la modificacin de los bienes del Apndice IV
slo podr comprender bebidas, lquidos alcohlicos, tabaco y sucedneos del tabaco
elaborados, vehculos automviles, tractores y dems vehculos terrestres sus partes y
accesorios. En ambos casos las tasas y/o montos fijos se podrn fijar por el sistema al valor,
especfico o al valor segn precio de venta al pblico, debiendo encontrarse dentro de los
rangos mnimos y mximos que se indican a continuacin, los cuales sern aplicables aun
cuando se modifique el sistema de aplicacin del impuesto, por el equivalente de dichos
rangos que resultare aplicable segn el sistema adoptado; en caso el cambio fuera al sistema
especfico se tomar en cuenta la base imponible promedio de los productos afectos.
Las tasas y/o montos fijos se podrn aplicar alternativamente considerando el mayor valor
que resulte de comparar el resultado obtenido de aplicar dichas tasas y/o montos25.
Mediante Resolucin Ministerial del titular del Ministerio de Economa y Finanzas se podr
establecer peridicamente factores de actualizacin monetaria de los montos fijos, los cuales
debern

respetar

los

parmetros

mnimos

mximos

sealados

en

los

cuadros

precedentes26.
4.11 CASOS ESPECIALES
El artculo 62 de la Ley del Impuesto General a las Ventas precisa que en el caso de bienes
contenidos en el Apndice III y en los literales B y C del Apndice IV, no son de aplicacin las
normas establecidas en el inciso B del Artculo 50 y los Artculos 53, 54, 57 y 58 del
presente Ttulo, en lo concerniente a la vinculacin econmica, venta en el pas de bienes
gravados efectuados por el importador, as como la determinacin de la base imponible.

5. CMO SE REALIZA LA DECLARACIN Y EL PAGO DEL IMPUESTO SELECTIVO AL


CONSUMO?
5.1 EN EL CASO DE LA VENTA INTERNA DE LOS BIENES AFECTOS AL ISC
El texto del artculo 63 de la Ley del Impuesto General a las Ventas hace mencin que el
plazo para la declaracin y pago del Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los
productores y los sujetos a que se refiere el Artculo 57 de la misma norma, se determinar
de acuerdo a las normas del Cdigo Tributario.
Se indica adems que la SUNAT establecer los lugares, condiciones, requisitos, informacin
y formalidades concernientes a la declaracin y el pago.
Lo antes mencionado implica que el contribuyente del Impuesto Selectivo al Consumo deber
cumplir con realizar el pago y la presentacin de la Declaracin Jurada respectiva en la fecha
que le corresponde de acuerdo con el cronograma aprobado por la SUNAT, tomando en
cuenta el ltimo dgito del nmero de RUC. Tambin est reflejado en el texto del artculo
58 de la Ley del Impuesto General a las Ventas cuando precisa que el pago del Impuesto
Selectivo al Consumo a cargo de los productores o importadores de cerveza, licores, bebidas
alcohlicas, bebidas gasificadas, jarabeadas o no, aguas minerales, naturales o artificiales,
combustibles derivados del petrleo y cigarrillos, se sujetar a las normas que establezca el
Reglamento.
5.2 EN EL CASO DE LA IMPORTACIN DE LOS BIENES AFECTOS AL ISC
Segn lo establece el texto del artculo 65 de la Ley del Impuesto General a las Ventas el
Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los importadores ser liquidado y pagado en la
misma forma y oportunidad que el Artculo 32 del presente dispositivo establece para el
Impuesto General a las Ventas.
Recordemos que el primer prrafo del artculo 32 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas seala que el impuesto27 que afecta a las importaciones ser liquidado por las
Aduanas de la Repblica, en el mismo documento en que se determinen los derechos
aduaneros y ser pagado conjuntamente con stos.
6. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
6.1 CARCTER EXPRESO DE LA EXONERACIN DEL ISC
El texto del artculo 66 de la Ley del Impuesto General a las Ventas indica que la
exoneracin del Impuesto Selectivo al Consumo deber ser expresa. Las exoneraciones
genricas otorgadas o que se otorguen no incluyen al Impuesto a que se refiere este Ttulo.

A manera de ejemplo observamos el numeral 8.7 del artculo 8 de la Ley N 28583, a travs
de la cual se aprob la Ley de Reactivacin de la Marina Mercante Nacional, publicada en el
Diario Oficial El Peruano con fecha 22.07.2005 y vigente a partir del 23.07.2005.
Especficamente el numeral 8.7 precisa que la venta de combustibles, lubricantes y
carburantes a naves de bandera nacional para el transporte acutico en trfico nacional o
cabotaje est exonerada del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto Selectivo al
Consumo, por un perodo de diez (10) aos, que vencera en el mes de julio del 2015.
6.2 NORMAS APLICABLES
El texto del artculo 67 de la Ley del Impuesto General a las Ventas determina que son de
aplicacin para efecto del Impuesto Selectivo al Consumo, en cuanto sean pertinentes, las
normas establecidas en el Ttulo I referidas al Impuesto General a las Ventas, incluyendo las
normas para la transferencia de bienes donados inafectos contenidas en el referido Ttulo.
No estn gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo las operaciones de importacin de
bienes que se efecten conforme con lo dispuesto en los numerales 1 y 3 del inciso e) del
Artculo 2, as como la importacin o transferencia de bienes a ttulo gratuito, a que se
refiere el inciso k) del Artculo 2.
7. LA PUBLICACIN DEL DECRETO SUPREMO N 092-2013-EF Y LA MODIFICACIN
DE LAS TASAS DE AFECTACIN A LOS LICORES
El 14 de mayo de 2013 se public en el Diario Oficial El Peruano el Decreto Supremo N 0922013-EF, a travs del cual se modifica el Nuevo Apndice IV del Texto nico Ordenado del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
EL PRIMER CAMBIO que se observa es el relacionado con la modificacin del literal A del
Nuevo Apndice IV de la Ley del Impuesto General a las Ventas, especficamente en el caso
de los productos que se encuentran afectos a la tasa del 20%, lo que se observa es el retiro
de los siguientes productos:
-

Vinos.

- Vermouts y otros vinos de uva preparados con plantas o sustancias aromticas.


-

Sidra,

perada,

aguamiel

dems

bebidas

fermentadas.

- Aguardientes de vino o de orujo de uvas; wiskhy, ron; y dems aguardientes de caa; gin
y ginebra; y los dems.
Ello implica que estos productos ya no se les afectar con el Impuesto Selectivo al Consumo
del 20%. Una lectura parcial y rpida de la norma que comentamos dara a entender que a
estos bienes se les ha excluido de la afectacin al ISC, pero ello no es correcto, toda vez que
la norma materia de comentario en otro artculo incorpora estos productos a la afectacin al

ISC pero tomando en cuenta el mayor o menor grado alcohlico, para saber si se le afecta
con una mayor o menor tasa.
Se mantienen con la tasa del 20% los siguientes productos

PARTIDAS ARANCELARIAS
2207.10.00.00
2207.20.00.10

PRODUCTOS
Alcohol etlico sin desnaturalizar
Alcohol etlico y aguardiente
desnaturalizados, de cualquier graduacin.

2207.20.00.90
Alcohol etlico sin desnaturalizar con grado
alcohlico volumtrico inferior al 80% vol.

2208.90.10.00

La base legal que sustenta este cambio est en el texto del artculo 1 del Decreto Supremo
N 092-2013-EF.
EL SEGUNDO CAMBIO que se observa es que se modifica el literal C del Nuevo Apndice IV
de la Ley del Impuesto General a las Ventas, excluyendo a las cervezas como producto
afecto a la tasa del ISC de 27.8% dentro del Sistema de Precio de Venta al Pblico.
Al igual que en el caso anterior este producto estar afecto a otro tipo de tasa como se ver
ms adelante. Este cambio en mencin tiene sustento en el artculo 2 del Decreto Supremo
N 092-2013-EF.
EL TERCER CAMBIO y quizs el ms importante que se ha realizado al Nuevo Apndice IV
de la Ley del Impuesto General a las Ventas es el relacionado a la inclusin del Literal D a
dicho apndice, el cual contiene los productos sujetos alternativamente al Sistema Especfico
(monto fijo), Al Valor o Al Valor segn Precio de Venta al Pblico.
Se indica que el impuesto a pagar ser el mayor valor que resulte de comparar el resultado
obtenido de aplicar la tasa o monto fijo, segn corresponda, de acuerdo a la siguiente tabla:

BIENES
Partidas
Arancelarias

Productos

SISTEMAS
Grado
Alcohlico

Especfico
(Monto fijo)

Al Valor
(Tasa)

Al valor
segn Precio
de Venta al
Pblico
(Tasa)

-.-

30%

25%

-.-

2203.00.00.00
2204.10.00.00/
2204.29.90.00

0 hasta 6
Lquidos
alcohlicos
Ms de 6
hasta 20

S/. 1,35 por


litro

S/. 2,50 por

2205.10.00.00/

litro

2205.90.00.00
2206.00.00.00
S/. 3,40 por
litro

2208.20.22.00/
2208.70.90.00

Ms de 20

25%

-.-

2208.90.20.00/
2208.90.90.00
Si se observa con detalle el cuadro que antecede se infiere que a mayor grado alcohlico de
la bebida implica que se aplicar un mayor Impuesto Selectivo al Consumo. Sin embargo, en
palabras del Presidente del Comit Vitivincola de la Sociedad Nacional de IndustriasPEDRO
OLAECHEA menciona que Estamos analizando el tema, estamos sorprendidos.
Concordamos con los analistas que no entendemos cul es el sentido (del aumento
y los cambios al ISC) porque por la estructura en el costo (de produccin de los
bienes afectados) no va a ser un impuesto ms recaudador, () Para la industria,
este nuevo sistema el ISC a las bebidas alcohlicas discrimina y castiga a los
productos de mejor calidad porque se les va aplicar un impuesto mayor (25%); es
el caso de los vinos, rones y whisky. () A primera vista el impuesto no es
promocional, es regresivo28 .
Como se indic anteriormente, el contribuyente deber realizar una comparacin entre el
resultado obtenido de aplicar la tasa o monto fijo, con lo cual se dificulta puede complicar la
propia determinacin por parte del contribuyente, obviamente tiene un efecto de obtencin
de mayor recaudacin por parte del fisco.
QU SUCEDE SI AL REALIZAR LA COMPARACIN ENTRE LA TASA O EL MONTO FIJO
EL RESULTADO ES IGUAL?
En aplicacin del artculo 4 del Decreto Supremo N 092-2013-EF se precisa que en los
casos que el resultado obtenido de aplicar la tasa o monto fijo, a que se refiere el artculo 3
de la norma en mencin, el Impuesto Selectivo al Consumo ISC a pagar ser dicho
resultado.
LA OBLIGACIN DE PRESENTAR LA LISTA DE PRECIOS DE VENTA AL PBLICO
SUGERIDOS
En aplicacin de la nica Disposicin Complementaria Final del Decreto Supremo N 0922013-EF, los productores y los importadores de los bienes contenidos en el literal D del

Apndice IV del TUO de la Ley del Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto
Supremo N 055-99-EF

y normas modificatorias, que por aplicacin de dicho literal el

Impuesto a pagar resulte de comparar el resultado obtenido aplicando el Sistema Especfico


y el Sistema Al Valor, segn Precio de Venta al Pblico presentarn a la SUNAT, a ms tardar
al tercer da hbil posterior a la vigencia del presente Decreto Supremo, una Declaracin
Jurada que contenga la lista de precios de venta al pblico sugeridos de todos sus productos
afectos, indicando en su estructura los impuestos que los grava.
Si el Decreto Supremo N 092-2013-EF entr en vigencia el da mircoles 15 de mayo, el
tercer da hbil venci el lunes 20 de mayo de 2013 29, por lo que hasta esa fecha se debe
cumplir

con

la

presentacin

de

la

declaracin

solicitada

por

el

fisco.

_____________________
1 Esta

informacin

puede

consultarse

en

la

siguiente

pgina

web:http://cienciasempresariales.info/wp-content/uploads/2009/12/leccion9.pdf
2 ZOLEZZI MOLLER, Armando. El Impuesto a las Ventas: Su evolucin en el Per.
Artculo publicado en la Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario N 05. Pgina
22.
3 Esta

informacin

puede

consultarse

en

la

siguiente

pgina

web:http://www.economia48.com/spa/d/impuesto-monofasico/impuesto-monofasico.htm
4

FIGUEROA

VASQUEZ,

Waldo.

Pgina

9.

5 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier. El Impuesto al Rodaje. Esta


informacin

puede

consultarse

en

la

siguiente

pgina

web: http://blog.pucp.edu.pe/item/139842/el-impuesto-al-rodaje
6 SUNAT. Comunidad del Inversionista Extranjero. Esta informacin puede consultarse en
la

siguiente

pgina

web:http://inversionistaextranjero.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=articl
e&id=25%3Aiii-impuesto-selectivo-al-consumo&catid=5%3Aregimen-tributario-yprincipales-impuestos&Itemid=9&lang=es
7

SUNAT.

Esta

informacin

pude

consultarse

en

la

siguiente

pgina

web: http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=185:
01-impuesto-a-la-venta-de-arroz-pilado&catid=47:ivap&Itemid=75
8 Existe el Impuesto a las Apuestas que se encuentra regulado en los artculos 38 al 47 de
la Ley de Tributacin Municipal, cuyo TUO fue aprobado por el Decreto Supremo N 1562004-EF.
9 Existe el Impuesto a los Juegos que se encuentra regulado en los artculos 48 al 53 de
la Ley de Tributacin Municipal, cuyo TUO fue aprobado por el Decreto Supremo N 1562004-EF. De acuerdo a lo sealado por el Diccionario de la Real Academia Espaola, la lotera
es una Especie de rifa que se hace con mercaderas, billetes, dinero y otras cosas, con
autorizacin

pblica.

Esta

informacin

puede

consultarse

en

la

siguiente

pgina

web: http://lema.rae.es/drae/?val=loteria
10 Existe el Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos que se encuentra regulado

en los artculos 54 al 59 de la Ley de Tributacin Municipal, cuyo TUO fue aprobado por el
Decreto

Supremo

156-2004-EF.

11 Cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF y
normas
12

modificatorias.

Al verificar el Diccionario de la Real Academia Espaola apreciamos que el verbo

conllevar,
1.

tr.

2.

admite
Sufrir,

tr.

3.

soportar

las

Sufrir

tr.
tr.

siguientes

impertinencias

otra

tr.

4.
5.

los

cosa

desus.

genio

de
y

suponer,

us.
Ayudar

el

adversa

Implicar,
p.

significados.

Contener,
a

penosa.
acarrear.

comprender,

alguien

alguien.

llevar

abarcar.
los

trabajos.

De esos significados nos quedamos con el tercero ya que da a entender que conllevar es
aquello que implica o supone o acarrea. Este verbo al ser conjugado en tercera persona en
tiempo presente se lee conlleve. Puede consultar esta informacin en la siguiente pgina
web: http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=conllevar
13 Esta referencia es al Reglamento de Comprobantes de Pago y no al Reglamento de la Ley
del

Impuesto

General

las

Ventas.

14 Debemos precisar que la regulacin de las empresas vinculadas econmicamente que


figura en este artculo es distinta a la existente en el texto del artculo 24 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, que regula el tema de las partes vinculadas.
15 Este

es

el

parentesco

por

sangre,

denominado

por

consanguineidad.

16 Este es el parentesco por afinidad y se crea desde el momento en el que existe el


matrimonio entre dos personas, se le conoce tambin como el parentesco poltico.
17 Este puede ser el caso de un consorcio o de un joint venture que tenga contabilidad
independiente

las

partes

que

lo

conforman.

18 Ello implica que se debe tomar en cuenta el valor de la base imponible del IGV, lo cual
sera el valor de venta del bien. En este punto es pertinente mencionar que el texto del
artculo 14 de la Ley del IGV regula en detalle el valor de venta del bien, considerando como
tal a la suma integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago de los
bienes. Tambin resulta de aplicacin lo sealado de manera expresa en el texto del artculo
58 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, cuando precisa que Para efecto del Sistema
Al Valor, es de aplicacin el concepto de valor de venta a que se refiere el Artculo 14,
debiendo excluir de dicho valor el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto a que se
refiere

este

Ttulo.

19 En idntico criterio se aprecia el texto del literal e) del artculo 13 de la Ley del
Impuesto

General

las

Ventas.

20 Ntese que en el caso de los juego de azar y apuestas, lo que se est gravando no es la
apuesta en s o el juego sino la diferencia entre los ingresos obtenidos y los premios
otorgados.
21 Si desea consultar en su integridad el Informe emitido por la SUNAT debe ingresar a la
siguiente pgina web:http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2013/informe-oficios/i003-

2013.pdf
22 Un ejemplo de estas unidades de medida se presenta en el caso de los licores donde se
establece la aplicacin del Impuesto Selectivo al Consumo en funcin a los litros de licor, por
el nmero de cigarrillos o por los galones en el caso de la aplicacin del mencionado
impuesto

en

los

combustibles.

23 Cuando la tasa del IGV era de 19% (17% de IGV y 2% de IPM) el factor era de 0.840,
toda vez que se divida la unidad entre 1.19, ello est precisado en la Segunda Disposicin
Transitoria

Final

del

Decreto

Legislativo

944.

24 La utilizacin del precinto dej de utilizarse desde hace algunos aos, ello era visible en
el

caso

de

los

cigarrillos

en

los

licores.

25 Esto tiene necesariamente efectos de una mayor recaudacin a favor del fisco.
26 Los cuadros a los que hace mencin esta norma consideran parmetros mnimos y
mximos

sobre

los

cuales

se

debe

tomar

en cuenta

la

eleccin

del

porcentaje.

27 En esta mencin se encuentran incluidos tanto el Impuesto General a las Ventas IGV
como

el

Impuesto

Selectivo

al

Consumo

ISC.

28 SNI: Nuevo ISC no soluciona evasin en bebidas alcohlicas. Noticia aparecida


en el Diario Gestin, pgina 14, seccin Economa del da jueves 16 de mayo del 2013,
pgina

14.

29 Toda vez que los tres das hbiles se contaran a partir del da siguiente al de la vigencia
del Decreto Supremo N 092-2013-EF, es decir desde el da jueves 16 de mayo de 2013.