CONTABILIDAD

DE

COSTOS

CASOS UNIDAD TEMTICA 3 - SEGUNDA

PARTE

CASOS UNIDAD TEMTICA 3 SEGUNDA PARTE

FACTOR TRABAJO
UTILIZACIN DE LOS CASOS SEGN LAS DISTINTAS MODALIDADES
1.

Cursos Terico Prcticos

CUESTIONARIO UT 3 SEGUNDA PARTE
CASO 3.3-1 BELLE VUE S.A.
CASO 3.3-2 LA PESCADORA
CASO 3.3-3 ALEXANDER FLEMING
CASO 3.3-4 PIZZETAS S.A.
CASO 3.3-5 SOLDADURAS
CASO 3.36 BABBY GALLERY
CASO 3.3-7 LA CONGELADORA S.A.
CASO 3.3-8 PIPETAS S.A.
CASO 3.3-9 OLIMPIC GAMES
CASO 3.3-10 FAMA

2.

Cursos Prcticos
CUESTIONARIO UT 3 SEGUNDA PARTE
CASO 3.3-1 BELLE VUE S.A.
CASO 3.3-2 LA PESCADORA
CASO 3.3-3 ALEXANDER FLEMING
CASO 3.3-4 PIZZETAS S.A.
CASO 3.3-5 SOLDADURAS
CASO 3.36 BABBY GALLERY
CASO 3.3-7 LA CONGELADORA S.A.
CASO 3.3-8 PIPETAS S.A.
CASO 3.3-9 OLIMPIC GAMES
CASO 3.3-10 FAMA

3.

Estudio
Estudio
Estudio
Estudio
Clase
Clase
Domiciliario
Complementario
Complementario
Domiciliario
Domiciliario

Domiciliario
Estudio
Estudio
Estudio
Clase
Clase
Domiciliario
Complementario
Complementario
Domiciliario
Domiciliario

Curso Semipresencial
CUESTIONARIO UT 3 SEGUNDA PARTE
CASO 3.3-1 BELLE VUE S.A.
CASO 3.3-2 LA PESCADORA
CASO 3.3-3 ALEXANDER FLEMING
CASO 3.3-4 PIZZETAS S.A.
CASO 3.3-5 SOLDADURAS
CASO 3.36 BABBY GALLERY
CASO 3.3-7 LA CONGELADORA S.A.
CASO 3.3-8 PIPETAS S.A.
CASO 3.3-9 OLIMPIC GAMES
CASO 3.3-10 FAMA

Domiciliario
Estudio
Estudio
Estudio
Taller
Taller
Domiciliario
Complementario
Complementario
Domiciliario
Domiciliario

-2-

CONTABILIDAD

DE

COSTOS

CASOS UNIDAD TEMTICA 3 - SEGUNDA

PARTE

CUESTIONARIO UNIDAD TEMTICA 3 SEGUNDA PARTE

1. Defina los siguientes conceptos:

Tiempo Productivo
Tiempo Improductivo
Tolerancia Productiva
Tiempo Eficiente

2. Cul es el comportamiento del factor trabajo ante variaciones en el nivel de

produccin?
3. Defina y ejemplifique los conceptos de trabajo en lnea y en equipo
4. Qu es el ciclo de produccin y cmo se mide?
5. Cul es la frmula para calcular la produccin mxima diaria?
6. Defina proceso crtico.
7. Establezca la diferencia entre la tolerancia productiva interna y externa.
8. Explique detalladamente el anlisis de los desvos que se efecta para el factor trabajo
cuando su costo es de comportamiento fijo y la empresa expone la capacidad ociosa.

-3-

CONTABILIDAD

DE

COSTOS

CASOS UNIDAD TEMTICA 3 - SEGUNDA

PARTE

CASO 3.3-1 BELLE VUE S.A.

Objetivo:

Aplicacin de las tcnicas relativas a la determinacin del componente fsico dl factor

trabajo con especial nfasis en la determinacin del Ciclo, la Tolerancia
Productiva, el Tiempo Eficiente y la Produccin Mxima Diaria

La empresa BELLE VUE S.A. produce Televisores Color a partir de Kits importados, los
que son ensamblados en la empresa, a travs de lneas de produccin.
En la Lnea A se realiza el montaje de las placas electrnicas al chasis de los televisores,
utilizando 6 puestos de trabajo donde, sucesivamente, se van soldando los componentes. Se
trabaja en turnos de 8 horas, no incluyndose en el mismo tiempo de descanso.
Los tiempos productivos asignados a cada puesto de trabajo son los siguientes:
Puesto de Trabajo N
1
2
3
4
5
6

Minutos
8
9
10
12
9
10

Operarios
1
1
1
1
1
1

pen
medio oficial
medio oficial
medio oficial
pen
oficial

SE PIDE:
1) Determinar el Ciclo, la Tolerancia Productiva, Tiempo Eficiente y la Produccin
Mxima Diaria que se puede obtener bajo los supuestos que anteceden en la Lnea A.
2) dem que 1) con el supuesto que, en el Puesto 4 , trabajan 2 medio oficiales en equipo.
3) Cul sera la diferencia en los clculos del Se pide 2), si en vez de trabajar en equipo,
se trabajara en lnea?

SOLUCIN COMENTADA DEL CASO 3.3-1 BELLE VUE S.A.

Se pide: 1
Ciclo El ciclo de produccin es el tiempo que transcurre entre la salida de una
unidad de produccin y la siguiente.
El ciclo de cada puesto de trabajo de la lnea A est determinado por el tiempo asignado al
mismo (dato de la letra) y que se refiere a la misma unidad de produccin para todos los
puestos.
El ciclo total de la lnea A estar determinado por el proceso crtico. El proceso crtico es
aquel que para la misma unidad de produccin tiene el ciclo ms largo. En este caso
el puesto de trabajo N 4 es el que tiene el ciclo ms largo (12 minutos) y por lo tanto
determinar el ciclo de la lnea A que ser tambin de 12 minutos.

-4-

CONTABILIDAD

DE

COSTOS

CASOS UNIDAD TEMTICA 3 - SEGUNDA

PARTE

En los puestos de trabajo 1, 2 y 3 se demora menos tiempo en realizar una unidad de

produccin, pero si se trabajara constantemente a ese ritmo, en el puesto 4, que demora 12
minutos se producira un cuello de botella en donde la produccin no avanzara a mas de 12
minutos. Por lo tanto estos puestos anteriores deben enlentecer su tiempo y adecuarse al
ritmo de produccin del puesto 4, de 12 minutos.
A su vez, los puestos 5 y 6 van a recibir unidades terminadas del puesto 4 cada 12 minutos
y por lo tanto, tambin tendrn que adecuar su ritmo de produccin a este puesto de
trabajo.
Tolerancia Productiva y Tiempo Eficiente
La tolerancia productiva es el tiempo asignado al proceso productivo en el que el
obrero no trabaja por razones ajenas a l, por razones propias del proceso de
produccin.
En todos los puestos de trabajo que no son procesos crticos (1,2,3,5 y 6) se deber
enlentecer el ritmo de produccin para adecuarse al puesto 4 y est surgiendo, entonces,
una tolerancia productiva externa dado que la razn del problema deriva de otro puesto de
trabajo.
El tiempo productivo es el tiempo en que el operario realiza las tareas que tiene
asignadas (dato de la letra). Pero el tiempo que se debe costear incluye ese tiempo, y le
agrega el tiempo en que hay espera de carcter tcnico. El tiempo productivo ms la
tolerancia productiva es el tiempo eficiente total que se debe costear.
En la especificacin tcnica se debe incluir tanto el tiempo productivo como la tolerancia
productiva, en cualquiera de los modelos de costeo, y a esto se le llama Tiempo Eficiente.
TIEMPO EFICIENTE = TIEMPO PRODUCTIVO + TOLERANCIA

Puesto
1
2
3
4
5
6
Total

Tiempo
Productivo
8
9
10
12
9
10
58

Tolerancia
Productiva
4
3
2
0
3
2
14

Tiempo
Eficiente
12
12
12
12
12
12
72

Produccin Mxima Diaria

La cantidad mxima de produccin debe estar referida a un perodo de tiempo, en este caso
se trabaja un turno de 8 horas, el equivalente a 480 minutos.
La capacidad mxima de produccin es en definitiva el tiempo disponible (el tiempo total que
se costea, el turno) dividido el ciclo de produccin.
Tiempo Disponible
480 minutos

-5-

CONTABILIDAD

DE

COSTOS

CASOS UNIDAD TEMTICA 3 - SEGUNDA

PARTE

Produccin Mxima Diaria = ---------------------------- = ----------------- = 40 unidades

Ciclo
12 minutos
Si cada unidad tiene un ciclo de produccin de 12 minutos y se trabaja durante 480 minutos
en el da se podrn realizar 40 unidades de produccin por da.
Se pide: 2
Se define trabajo en equipo cuando dos o ms trabajadores actan
simultneamente sobre la misma unidad de produccin. En este caso es necesario que
acten dos trabajadores para obtener una unidad de produccin.
Se debe considerar este se pide 2 independiente del se pide 1, dado que si lo que se
estuviera planteando es incorporar un segundo trabajador al puesto 4 se debera agregar
informacin de lo que sucede al incorporarlo. Por ejemplo podra ser que al introducir un
segundo operario en el puesto se redujera el ciclo y de esta manera disminuir las tolerancias
productivas del resto de los puestos de trabajo. Pero no necesariamente tiene que reducirse
el ciclo, se podra incorporar un nuevo trabajador para mejor la calidad del producto. Si no
se producen diferencias al introducir un nuevo trabajador no tiene sentido hacerlo.
En este se pide 2 lo que se est planteando es una situacin nueva donde en el puesto 4
trabajan 2 operarios en equipo. Al existir dos trabajadores en equipo, el ciclo del puesto de
trabajo no se modifica, sigue siendo de 12 minutos, dado que, cada 12 minutos se
obtendr una unidad de produccin. Pero el tiempo productivo ser ahora de 24 minutos, ya
que son dos los operarios que estn trabajando en esa unidad de produccin que se est
costeando.
Reformulando los nmeros obtenemos:
Puesto

Tiempo

Tolerancia

Tiempo

1
2
3
4
5
6

Productivo
8
9
10
24
9
10

Productiva
4
3
2
0
3
2

Eficiente
12
12
12
24
12
12

70

14

84

Total

En el tiempo productivo se agregan los 12 minutos del segundo operario de puesto 4, que se
ver reflejado en un aumento del tiempo eficiente en la misma cantidad.
La produccin mxima diaria continuar siendo de 40 unidades ya que el ciclo no se
modifica.
Si en este se pide 2 se planteara que existen dos operarios trabajando en equipo en
cualquier otro puesto de trabajo (que no sea el crtico), adems de duplicarse el
tiempo productivo, tambin se duplicara la tolerancia productiva, dado que los dos
trabajadores deben esperar a causa de proceso crtico.

-6-

CONTABILIDAD

DE

COSTOS

CASOS UNIDAD TEMTICA 3 - SEGUNDA

PARTE

Se pide: 3
Se denomina trabajo en lnea cuando en determinado puesto de trabajo, dos o ms
operarios trabajan cada uno de ellos sobre una unidad de produccin
independiente.
Se estudiar ahora que sucede si en el puesto 4 trabajan dos operarios en lnea. Con
relacin al tiempo productivo seguir siendo de 12 minutos, dado que cada operario
trabaja sobre una unidad de produccin diferente y el tiempo productivo necesario
para costear esa unidad de produccin es el tiempo de un solo operario.
El ciclo de produccin seguir siendo de 12 minutos pero ahora referido a dos unidades
de produccin. Cada 12 minutos se terminan de producir dos unidades de produccin y
esto permite decir que matemticamente el ciclo puede expresarse como de 6 minutos
para una unidad de produccin.
Al existir dos operarios trabajando en lnea en este puesto de trabajo, no se producira el
cuello de botella que se determin en el se pide 1 y se podra procesar la produccin recibida
de los procesos anteriores. A su vez este proceso estara enviando a los procesos siguientes
dos unidades cada 12 minutos, lo que permitira que los operarios de dichos puestos
tuvieran las unidades necesarias para poder continuar con su ritmo normal de produccin.
Lo que sucede es que, al existir dos operarios trabajando en lnea en el puesto 4 el ciclo
matemtico es de 6 minutos y deja de ser el proceso crtico. Los puestos 3 y 6 que tienen un
tiempo productivo de 10 minutos se convierten en los nuevos puestos crticos, a los que
debern adecuarse el resto de los puestos de trabajo.
Reformulando los nmeros obtenemos:
Puesto

Tiempo

Tolerancia

Tiempo

Productivo

Productiva

Eficiente

10

10

10

10

12

20

10

10

10

Total

58

12

70

En el cuadro que antecede se han reformulado las tolerancias productivas de los distintos
puestos de trabajo tomando en cuenta que los nuevos puestos crticos demoran 10
minutos.
Con relacin al puesto de trabajo 4, ya se explic que el tiempo productivo que se costea
para realizar una unidad de produccin es el tiempo de un solo operario que demora 12
minutos en realizar la unidad. Para calcular la tolerancia productiva de este puesto se debe
tomar en cuenta que se recibir del puesto 3 una unidad cada 10 minutos, pero en este
puesto existen dos operarios y por lo tanto cada uno de ellos recibir una unidad cada 20
minutos. Demorar 12 minutos en producirla y deber esperar 8 minutos a que le llegue una
nueva unidad.

-7-

CONTABILIDAD

DE

COSTOS

CASOS UNIDAD TEMTICA 3 - SEGUNDA

PARTE

CASO 3.3-2 LA PESCADORA S.A.

Objetivo:

Aplicacin de las tcnicas relativas a la determinacin del componente fsico dl factor

trabajo con especial nfasis en la determinacin del Ciclo, la Tolerancia
Productiva, el Tiempo Eficiente y la Produccin Mxima Diaria

De los registros de la empresa "LA PESCADORA S.A." surge la siguiente informacin

referida a su produccin de Filetes de Pescados Empanados y Prefritos, que se realiza en
tres procesos continuos.
PROCESO FILETEADO
Unidad de produccin 96 kgs. de Filetes.
Cada filete pesa promedialmente 125 grs.
Cuatro peones trabajando en equipo durante un tiempo reloj de 40 minutos realizan una
unidad de produccin.
PROCESO EMPANADO Y FRITURA Unidad de produccin 28 kgs. 800 de Filetes
Empanados y Fritados.
Cada filete terminado de este proceso pesa promedialmente 150 grs.
Trabaja 1 suboficial que atiende dos mquinas iguales que empanan y fren. Para hacer una
unidad de produccin una mquina tarda 18 minutos. Durante los ltimos 10 minutos la
mquina no requiere atencin del suboficial.
PROCESO ENVASADO
Unidad de Produccin 32 Cajas conteniendo 8 Filetes
Empanados y Fritos en cada caja.
En este proceso trabajan dos oficiales en lnea. Cada 18 minutos un oficial envasa una unidad
de produccin.
DATOS COMUNES A TODOS LOS PROCESOS
Se trabajan turnos de 8 horas que no incluyen el descanso.
Debe asumirse que existen al principio de cada turno los elementos fsicos necesarios para
poder comenzar la produccin sin demora.

SE PIDE:
1.
Calcular para cada proceso (en forma independiente) el Tiempo Productivo, y
de existir, la Tolerancia Interna para una unidad de produccin.
2.
Calcular para cada proceso la produccin mxima diaria expresada en
unidades de produccin del proceso correspondiente. Calcular adems la produccin
mxima diaria expresada en filetes. Determinar el Proceso Crtico.
3.
Determinar el componente fsico del factor trabajo, para cada proceso
mostrando, de existir, las tolerancias internas y externas.

-8-

CONTABILIDAD

DE

COSTOS

CASOS UNIDAD TEMTICA 3 - SEGUNDA

PARTE

SOLUCIN COMENTADA DEL CASO 3.3-2 LA PESCADORA S.A.

Se pide 1
Proceso Fileteado
En este proceso no existe tolerancia interna y por lo tanto el tiempo productivo es igual al
tiempo eficiente y son 40 minutos por operario para una unidad de produccin. Como se
trabaja en equipo se necesitan los 4 operarios para hacer una unidad de produccin y por
tanto debo costear los 40 minutos de cada uno de ellos. Tiempo eficiente entonces, es igual
a 40 minutos por 4 operarios = 160 minutos
Proceso Empanado y Fritura
Un suboficial atiende dos mquinas y cada mquina demora 18 minutos en realizar una
unidad de produccin. Por lo tanto el ciclo es de 18 minutos para dos unidades de
produccin (una por cada mquina).
De los 18 minutos de funcionamiento de la mquina solamente 8 requieren atencin del
suboficial. Hasta que transcurran 18 minutos no se termina la unidad de produccin porque
la mquina la est elaborando. Entonces, el suboficial en esos 18 minutos atiende 8 minutos
cada mquina (total 16) y tiene 2 minutos de tolerancia interna mientras espera que las
mquinas terminen cada una su unidad de produccin.
En 18 minutos cada maquina procesa una unidad de produccin por lo tanto se realizan 2
unidades de produccin en 18 minutos y el tiempo productivo (para las 2 unidades) es de 16
minutos (8 para cada una) y la tolerancia es de 2 minutos (1 para cada unidad).
Tiempo productivo para una unidad de produccin
Tolerancia Productiva Interna para una unidad de produccin
Tiempo Eficiente para una unidad de produccin

8 minutos
1 minuto
9 minutos

Proceso Envasado
En este proceso cada 18 minutos un oficial envasa una unidad de produccin, no existe
tolerancia interna y por tanto el tiempo productivo es igual al tiempo eficiente. Como los dos
oficiales trabajan en lnea, cada uno de ellos trabaja sobre una unidad de produccin
diferente, y por lo tanto el tiempo que se debe costear es el necesario para hacer una unidad
de produccin y es de 18 minutos.
Se pide 2
Proceso Fileteado
Produccin Mxima Diaria = Tiempo Disponible / Ciclo
El tiempo disponible es el turno de 8 horas. El ciclo del proceso de fileteado es de 40
minutos dado que es el tiempo entre que sale una unidad de produccin y la siguiente.
Produccin Mxima Diaria = 480minutos / 40 minutos = 12 unidades de produccin
La unidad de produccin de este proceso es 96 kilos de filetes y cada filete pesa
promedialmente 0,125 kilos; por lo tanto una unidad de produccin contiene 96 / 0.125 =

-9-

CONTABILIDAD

DE

COSTOS

CASOS UNIDAD TEMTICA 3 - SEGUNDA

PARTE

768 filetes. La produccin mxima diaria de este proceso es de 12 unidades de produccin,

que expresada en filetes sera 12 UP por 768 filetes cada una = 9.216 filetes
Proceso Empanado y Fritura
El ciclo de este proceso es de 18 minutos para dos unidades de produccin.
Produccin Mxima Diaria = (480 / 18) * 2 = 53,33 unidades de produccin
La unidad de produccin de este proceso es de 28 kgs. 800 de Filetes Empanados y Fritos y
cada filete pesa 0,150 kilos; por lo tanto una unidad de produccin contiene 28,8 / 0,150 =
192 filetes. La produccin mxima diaria de este proceso es de 53,33 unidades de produccin,
que expresada en filetes sera 53,33 UP por 192 filetes cada una = 10.240 filetes
Proceso Envasado
El ciclo de este proceso es de 18 minutos y trabajan dos oficiales en lnea que cada uno
realiza una unidad de produccin, por tanto el ciclo es de 18 minutos para dos unidades de
produccin.
Produccin Mxima Diaria = (480 / 18) * 2 = 53,33 unidades de produccin
La unidad de produccin de este proceso es de 32 Cajas conteniendo 8 Filetes Empanados y
Fritos en cada caja; por lo tanto una unidad de produccin contiene 32 cajas * 8 filetes =
256 filetes. La produccin mxima diaria de este proceso es de 53,33 unidades de
produccin, que expresada en filetes sera 53,33 UP por 256 filetes cada una = 13.653,33
filetes
Proceso Crtico
El proceso crtico es fileteado porque es el que tiene la menor cantidad de filetes
procesados diariamente.
Se pide 3
Proceso Fileteado
En el se pide 1) se vio que no existe tolerancia interna y en el se pide 2) se determin que
este es el proceso crtico y por lo tanto no puede existir tolerancia externa. El tiempo
productivo coincide con el tiempo eficiente.
Componente fsico
Tiempo Productivo
160 minutos
Tiempo Eficiente
160 minutos
Proceso Empanado y Fritura
En este proceso deben procesarse los 9.216 filetes recibidos del proceso fileteado en un
turno de 8 hs.
Cada unidad de produccin de este proceso contiene 192 filetes y por tanto 9.216 filetes
representan (9.216 / 192 =) 48 unidades de produccin, que deben procesarse en un turno
de 8 horas.

- 10 -

CONTABILIDAD

DE

COSTOS

CASOS UNIDAD TEMTICA 3 - SEGUNDA

PARTE

480 minutos / 48 unidades de produccin = 10 minutos por unidad de produccin.

En el se pide 1) vimos que el tiempo eficiente de este proceso considerado
independientemente de los dems era de 9 minutos. De acuerdo al resultado obtenido de 10
minutos, este proceso debe enlentecer su ritmo de trabajo para adecuarse al ritmo del
proceso de fileteado. Y es por esta razn que se produce una tolerancia externa (razones
debidas a problemas en otros procesos) de 1 minuto por unidad de produccin.
Componente fsico
Tiempo Productivo
8 minutos
Tolerancia Interna
1 minuto
Tolerancia Externa
1 minuto
Tiempo Eficiente
10 minutos
Si bien la produccin mxima diaria de este proceso se haba determinado en el se pide 2 en
10.240 filetes, solamente se procesarn los 9.216 filetes recibidos del proceso de
fileteado.
Proceso Envasado
Nuevamente en este proceso, debemos procesar los 9.216 filetes recibidos del proceso
empanado y fritado.
Cada unidad de produccin de este proceso contiene 256 filetes y por tanto 9.216 filetes
representan (9.216 / 256 =) 36 unidades de produccin, que deben procesarse en un turno
de 8 horas. Se sabe que en este proceso trabajan dos oficiales en lnea y por tanto cada uno
de ellos deber procesar (36 /2) 18 unidades de produccin en un turno de 8 horas.
480 minutos / 36 unidades de produccin = 26,6667 minutos por unidad de produccin.
En el se pide 1) vimos que el tiempo eficiente de este proceso considerado
independientemente de los dems era de 18 minutos. De acuerdo al resultado obtenido de
26,67 minutos, este proceso debe enlentecer su ritmo de trabajo para adecuarse al ritmo del
proceso de fileteado. Y es por esta razn que se produce una tolerancia externa (razones
debidas a problemas en otros procesos) de 8,67 minutos por unidad de produccin.
Componente fsico
Tiempo Productivo
18,00 minutos
Tolerancia Externa
8,67 minutos
Tiempo Eficiente
26,67 minutos

- 11 -

CONTABILIDAD

DE

COSTOS

CASOS UNIDAD TEMTICA 3 - SEGUNDA

PARTE

CASO 3.3-3 ALEXANDER FLEMING

Objetivo:
Aplicacin del estudio de las desviaciones en el factor trabajo, analizando las
distintas variaciones que se presentan segn la variabilidad del costo.
El servicio de urgencia del sanatorio Alexander Fleming, presenta la siguiente informacin
correspondiente a su ltimo ejercicio econmico:
Se emplearon en forma estable 5 mdicos generales que perciben una remuneracin fija
mensual y 12 mdicos especialistas a quienes se les remunera por hora de consulta
realmente realizada.
Mdicos Especialistas:
Para este factor se ha previsto un nivel de actividad de 3.300 horas de trabajo y una
produccin presupuestada de 11.000 pacientes atendidos.
El precio Eficiente de una hora de Mdico especialista es $ 450. El costo resultante para el factor Trabajo de Mdicos Especialistas ascendi a $
1:805.000.-, para un nivel de actividad real de 3.800 horas y una produccin real de
11.500 pacientes atendidos.
Mdicos Generales:
El presupuesto anual asignado a este factor fue de $ 6:720.000.- para un nivel de
actividad previsto de 15.000 horas de trabajo y una produccin presupuestada de
60.000 pacientes atendidos.
La capacidad prctica mxima anual de este recurso es de 16.800 horas.
El costo resultante para el factor Trabajo de Mdicos Generales ascendi a $
6:518.400.-, para un nivel de actividad real de 14.800 horas y una produccin real de
59.000 pacientes atendidos.

SE PIDE DETERMINAR:
1. Para los mdicos especialistas
a) Determine los componentes fsico y monetario del factor trabajo Mdicos
Especialistas para una unidad de produccin un paciente atendido
b) Desvo Global del factor trabajo Mdicos Especialistas en el proceso.
c) Determine las Variaciones Precio y Eficiencia del factor Mdicos Especialistas.
2. Para los mdicos generales:
a) La Capacidad Ociosa Anticipada para el factor trabajo Mdicos Generales y su costo.
b) La cuota parte del presupuesto del factor trabajo Mdicos Generales que
corresponde al proceso.
c) El componente fsico y monetario presupuestado para el factor trabajo Mdicos
Generales para la unidad de produccin un paciente atendido.
d) Costo presupuestado del factor trabajo Mdicos Generales para una unidad de
produccin un paciente atendido.
e) Variacin de precio total para el factor trabajo Mdicos Generales y variacin
correspondiente a la Capacidad Ociosa Anticipada.
f) Costo real del trabajo Mdicos Generales en el proceso.
g) Desvo global para el factor en el proceso.
h) Variaciones Presupuesto, Capacidad y Eficiencia para el factor trabajo Mdicos
Generales en el proceso.
i) Capacidad Ociosa Total por las dos formas de clculo vistas en el curso.

- 12 -

CONTABILIDAD

DE

COSTOS

CASOS UNIDAD TEMTICA 3 - SEGUNDA

PARTE

SOLUCIN COMENTADA DEL CASO 3.3-3 ALEXANDER FLEMING

Se pide 1 Mdicos Especialistas
a) Se debe recordar que al fijar la hoja de costos debemos referirla siempre a la unidad de
produccin, en este caso un paciente atendido. Se debe tener claro, tambin, que lo
que se est costeando es el factor trabajo de un mdico especialista, o sea el costo del
tiempo empleado por el mdico especialista en atender un paciente. En este caso se
habla de tiempo empleado, dado que es la forma de remunerar al trabajo. Si la
remuneracin fuese por unidades producidas el componente fsico se medira en
unidades.
Por lo tanto, el componente fsico ser el tiempo presupuestado (con la eficiencia
prevista por la empresa) para la atencin de un paciente. Para este factor se ha
previsto un nivel de actividad de 3.300 horas de trabajo y una produccin presupuestada
de 11.000 pacientes atendidos, por lo que para la atencin de un paciente se ha
presupuestado un tiempo eficiente de (3.300 / 11.000 = ) 0,3 horas.
El componente monetario se refiere al costo de ese tiempo que ha sido fijado en $ 450 la
hora.
Hoja de costos
Factor Cantidad Precio Costo Unitario
Trabajo 0,3 horas $ 450
$ 135
b) Para calcular el desvo global se debe comparar el costo real con el costo eficiente de la
atencin de pacientes en el periodo considerado.
El costo real es un dato de la letra y asciende a $ 1.805.000.El costo eficiente, se debe calcular a partir de los pacientes realmente atendidos
(11.500) pero aplicando la hoja de costos en relacin al tiempo eficiente para atender a
cada uno de ellos y al costo eficiente de $ 450 la hora.
El tiempo eficiente (o cantidad eficiente) es igual a 11.500 pacientes atendidos y cada
uno de ellos debe insumir 0,3 horas de atencin lo que dara un total de 3.450 horas de
mdicos especialistas.
El costo eficiente surge de multiplicar el tiempo eficiente por el precio eficiente (3.450 *
450) y es igual a $ 1.552.500.Otra forma de calcular el costo eficiente es multiplicar la cantidad de pacientes por el
costo eficiente calculado en la hoja de costos (11.500 * 135) y es igual a $ 1.552.500.El desvo global ser igual, entonces, a $ 1.805.000 $ 1.552.500 = $ 252.500
c) Para analizar el desvo global obtenido se estudian las variaciones precio y eficiencia en
las que se dividen los desvos de los factores de comportamiento variable. En este caso
no hay ninguna duda en cuanto a que comportamiento del factor es variable, dado que
los mdicos especialistas se remuneran por hora de atencin a pacientes.
Variacin Eficiencia = (Cantidad Real - Cantidad Eficiente) * Precio Eficiente

- 13 -

CONTABILIDAD

DE

COSTOS

CASOS UNIDAD TEMTICA 3 - SEGUNDA

PARTE

= (3.800 3.450) * 450 = $ 157.500

Las horas realmente utilizadas en la atencin de pacientes fueron 3.800, o sea 350
horas ms del nivel de eficiencia previsto, y valorizadas al precio eficiente de $450,
explican un parte del desvo global analizado en el punto anterior.
Variacin Precio = (Precio Real - Precio Eficiente) * Cantidad Real
= (475 450) * 3.800 = $ 95.000
El precio real fue calculado como el cociente entre el importe realmente pagado ($
1.805.000) y las horas realmente trabajadas (3.800). Esto puede estar mostrando un
aumento salarial no previsto en el presupuesto, o la utilizacin de mdicos especialistas
de una categora superior que impliquen el pago de una mayor remuneracin.
La suma de ambos desvos explican el desvo global calculado en el punto b) $ 157.500
+ $ 95.000 = $ 252.500
Se pide 2 Mdicos Generales
En este punto se estudiarn las desviaciones en el factor trabajo cuando su costo tiene un
comportamiento fijo. Los mdicos se remuneran mensualmente por el tiempo que
permanecen en el sanatorio, sin tener en cuenta la cantidad de pacientes atendidos. Por
tanto como la unidad de produccin a costear es el paciente atendido el costo de este factor
ser fijo. Por otra parte se trabajar con exposicin de la capacidad ociosa, o sea que se
mostrar en forma separada el resultado por no haber utilizado el factor en su capacidad
mxima.
a) Capacidad Ociosa Anticipada (COA) = Capacidad Prctica Mxima - Capacidad Presupuestada
= 16.800 horas 15.000 horas = 1.800 horas
Costo de la COA = COA * Precio Eficiente
Precio Eficiente = Presupuesto / Capacidad Prctica Mxima
= $ 6.720.000 / 16.800 horas = $ 400 la hora
Costo de la COA = 1.800 horas * $ 400 = $ 720.000
La totalidad de horas que los mdicos generales estn en el sanatorio disponible para la
atencin de los pacientes son 16.800 horas y representan la capacidad prctica mxima.
Sin embargo el presupuesto efectuado por la empresa prev que se trabajarn
efectivamente en la atencin de los pacientes 15.000 horas en el ao presupuestado.
Esta diferencia puede deberse, por ejemplo, a una previsin de tiempo ocioso en
horarios nocturnos donde la concurrencia de pacientes es menor.
b) Cuota parte del presupuesto al Proceso Generador de Valor = Presupuesto - Costo de la COA
= $ 6.720.000 720.000 = $ 6.000.000
El costo de la capacidad ociosa anticipada se resta del total del presupuesto que realiz
la empresa, para volcarse directamente a los resultados del ejercicio y no influir en el
costo de los servicios realizados (atencin de pacientes). El resto del presupuesto se
vuelca al proceso generador de valor para el clculo de los costos del factor.

- 14 -

CONTABILIDAD

DE

COSTOS

CASOS UNIDAD TEMTICA 3 - SEGUNDA

PARTE

c) El componente fsico ser el tiempo presupuestado (con la eficiencia prevista por la

empresa) para la atencin de un paciente. Para este factor se ha previsto un nivel de
actividad de 15.000 horas de trabajo y una produccin presupuestada de 60.000
pacientes atendidos, por lo que para la atencin de un paciente se ha presupuestado un
tiempo eficiente de (15.000 horas / 60.000 pacientes = ) 0,25 horas.
El componente monetario ya fue calculado en el punto a) y se refiere al costo de ese
tiempo que ha sido fijado en $ 400 la hora. Tambin podra calcularse a travs de la
formula: Componente monetario presupuestado = Cuota parte de presupuesto al
Proceso Generador de Valor / Capacidad presupuestada y en este caso sera $ 6.000.000
/ 15.000 horas = $ 400 la hora.
d)
Hoja de costos
Factor
Cantidad Precio Costo Unitario
Trabajo 0,25 horas $ 400
$ 100

e) Variacin Precio Total = Cargos Reales - Cargos Presupuestados

= $ 6.518.400 - $ 6.720.000 = $ -201.600
En esta variacin se estudia el desvo total entre el costo presupuestado y el costo real.
Es una primera aproximacin en el anlisis que es necesaria para los desgloses que se
realizarn posteriormente.
A los efectos de poder calcular el costo de la variacin precio correspondiente a la
capacidad ociosa anticipada, calculamos la variacin precio por hora.
Variacin Precio por hora = Variacin Precio Total / Capacidad Prctica Mxima
= $ -201.600 / 16.800 horas = $ -12
Variacin Precio COA = Capacidad Ociosa Anticipada * Variacin Precio por hora
= 1.800 horas * $ -12 = $ -21.600
Esta variacin implica que la capacidad ociosa anticipada calculada al inicio del ejercicio
($ 720.000) representar a precios reales $ 698.400.- (se ve disminuida en $ -21.600.-)
f)

Costo real al PGV = Cargos reales - Costo COA - Variacin Precio COA
= $ 6.518.400 $ 720.000 ($ -21.600) = $ 5.820.000
El costo real del factor volcado al proceso generador de valor (para el posterior clculo
de los costos reales de atencin al cliente) ser igual al costo real total menos el costo
real de la capacidad ociosa anticipada.

g) Para calcular el desvo global se debe comparar el costo real, calculado en el punto
anterior, con el costo eficiente de la atencin de pacientes en el periodo considerado.
Capacidad Eficiente = Produccin Real * Componente fsico eficiente
= 59.000 pacientes * 0.25 horas = 14.750 horas
Costo eficiente PGV = Capacidad Eficiente * Precio Eficiente
= 14.750 horas * $ 400 la hora = $ 5.900.000

- 15 -

CONTABILIDAD

DE

COSTOS

CASOS UNIDAD TEMTICA 3 - SEGUNDA

PARTE

Desvo Global = Costo Real Costo Eficiente

= $ 5.820.000 - $ 5.900.000 = $ - 80.000
Otra forma posible de clculo del costo eficiente es multiplicar la cantidad real de
pacientes atendidos (59.000) por el costo eficiente calculado en la hoja de $ 100 y
llegaramos al mismo importe de $ 5.900.000.h) Se debe, ahora, estudiar las tres variaciones que componen el desvo global a fin de
analizar las causas que lo provocaron. Estas variaciones se producen en el proceso
generador de valor, por lo que no se debe tomar en cuenta los valores de la capacidad
ociosa anticipada.
Variacin Presupuesto = Cargos Reales - Cargos Presupuestados
= $ 5.820.000 $ 6.000.000 = $ -180.000
Variacin Capacidad = (Capacidad Presupuestada - Capacidad Real) * Precio Eficiente
= (15.000 horas 14.800 horas) * $ 400 = $ 80.000
Variacin Eficiencia = (Capacidad Real - Capacidad Eficiente) * Precio Eficiente
= (14.800 horas 14.750 horas) * $ 400 = $ 20.000
La variacin presupuesto esta mostrando un valor acreedor de $ 180.000 que significa
una disminucin de la cantidad pagada en el perodo. Esto puede deberse a la
presupuestacin de un aumento de la tarifa pagada a los mdicos generales, o la
contratacin de personal de menor capacitacin con remuneraciones inferiores a las
presupuestadas.
La variacin capacidad muestra un valor deudor que significa una utilizacin del factor
superior a la presupuestada en 200 horas. Esto representa tambin que la capacidad
ociosa presupuestada es superior a la realmente obtenida.
La variacin eficiencia es deudora en 50 horas y significa que la actuacin de los
mdicos generales fue menos eficiente de la presupuestada en esa cantidad.
La suma algebraica de las tres variaciones es igual al desvo global calculado en el punto
anterior de $ -80.000.i)

Para el clculo de la capacidad ociosa total se vieron en el curso dos formas de hacerlo.

Capacidad Ociosa Total = Capacidad Prctica Mxima - Capacidad Real

= 16.800 horas 14.800 horas = 2.000 horas

Capacidad Ociosa Total = Capacidad Ociosa Anticipada + Capacidad Ociosa Operativa

= 1.800 horas + 200 horas = 2.000 horas

Donde la Capacidad Ociosa Operativa = Capacidad Presupuestada - Capacidad Real
= 15.000 horas 14.800 horas = 200 horas

- 16 -

CONTABILIDAD

DE

COSTOS

CASOS UNIDAD TEMTICA 3 - SEGUNDA

PARTE

CASO 3.3-4 PIZZETAS S.A.

La empresa Pizzetas S.A. fbrica pizzas precocidas, en tres procesos: amasado, cocido y
envasado.
Detalle de los procesos
Proceso Amasado. En este proceso se mezcla la harina con la levadura y con una mquina
amasadora se prepara la masa en forma de pizza la que se enva al proceso de coccin.
Proceso Cocido. En este proceso se produce una merma en las masas de pizzas recibidas
del 20 % de lo producido. Luego se le adiciona la salsa de tomate, y se procede a cocinarlas
en hornos elctricos, dejndolas en condiciones de ser envasadas.
Proceso Envasado. En este proceso se envasa cada pizza en una bolsa de nylon y luego
dos pizzas en una caja.
Proceso Amasado Unidad de produccin 3 pizzas crudas de 350 gramos cada una.
Una mquina amasadora demora 20 minutos en elaborar una unidad de produccin y
requiere la atencin de un equipo de dos suboficiales durante 8 minutos. El equipo de
suboficiales atiende dos mquinas amasadoras.
Proceso Cocido - Unidad de produccin 1 Pizza
Un pen trabaja durante 5 minutos para realizar una unidad de produccin y gana $ 340 por
un turno de 8 horas. Trabajan dos peones en lnea.
Proceso Envasado - Unidad de produccin 1 caja de 2 pizzas
Un oficial demora 30 minutos en realizar una unidad de produccin. Trabajan 4 oficiales en
lnea.
La jornada de trabajo es de 8 horas.
Se pide:
1) Determinar el ciclo y la produccin mxima diaria de cada uno de los procesos.
Establecer cual es el proceso crtico.
2) Calcular el componente fsico de la Mano de Obra.

- 17 -

CONTABILIDAD

DE

COSTOS

CASOS UNIDAD TEMTICA 3 - SEGUNDA

PARTE

CASO 3.3-5 SOLDADURAS

La empresa "SOLDADURAS S.A." se dedica a soldar partes para equipos de fro en zona
franca y a esos efectos cuenta con una plantilla estable de aproximadamente 60 oficiales
soldadores.
Para el ejercicio 2003 tena un presupuesto asignado para su recurso Trabajo de Oficiales
Soldadores que es de comportamiento fijo de $ 4:800.000.-, para una capacidad
presupuestada de 128.000 horas de trabajo de este recurso y una produccin prevista de
64.000 unidades.
La capacidad prctica mxima del factor Trabajo en esta categora laboral es de 150.000
horas.
El costo resultante para el recurso Trabajo de Oficiales Soldadores ascendi a $ 5:160.000.para una capacidad real de 123.900 horas y una produccin de 59.000 unidades.

SE PIDE DETERMINAR:
a) La Capacidad Ociosa Anticipada para el factor Trabajo Oficiales Soldadores y su
costo.
b) La cuota parte del presupuesto del factor Trabajo de Oficiales Soldadores que
corresponde al proceso productivo.
c) El componente fsico y monetario presupuestado para el factor Trabajo de Oficiales
Soldadores.
d) Costo eficiente del factor Trabajo Oficiales Soldadores para una unidad de
produccin.
e) Variacin de precio total para el factor Trabajo de Oficiales Soldadores y variacin
correspondiente a la Capacidad Ociosa Anticipada.
f) Costo real del Trabajo de Oficiales Soldadores en produccin.
g) Desvo global para produccin.
h) Variaciones Presupuesto, Capacidad y Eficiencia para el factor Trabajo de Oficiales
Soldadores.
i) Capacidad Ociosa Total.

- 18 -

CONTABILIDAD

DE

COSTOS

CASOS UNIDAD TEMTICA 3 - SEGUNDA

PARTE

CASO 3.36 BABBY GALLERY

Babby Gallery ha lanzado una nueva lnea de muecos para recin nacidos. A estos efectos
lo ha contratado a usted para que pueda resolverle diversas interrogantes planteadas.
En las entrevistas con el Gerente de Produccin, ha recogido los siguientes datos:

La produccin se realiza en cuatro puestos de trabajo.

La empresa trabaja diariamente 8 horas (cuatro de maana y cuatro de tarde), cerrando

dos horas para el almuerzo al medioda.

La unidad de produccin que la empresa ha establecido es de 10 muecos.

El trabajo se ha organizado en lnea y se conoce la siguiente informacin:

Puesto
Corte
Costura
Armado
Embalaje

Tiempo Productivo
7'
20'
24'
15'

Operarios asignados
1 cortador
1 costurera
1 armador
1 oficial

SE PIDE:
1. Determine el Ciclo, la Tolerancia Productiva, el Tiempo Eficiente y la Produccin Mxima
Diaria.
2. Recalcule las variables solicitadas en el literal a) bajo el supuesto que la empresa
resuelve incorporar en Armado otro armador que trabajar en lnea.

- 19 -

CONTABILIDAD

DE

COSTOS

CASOS UNIDAD TEMTICA 3 - SEGUNDA

PARTE

CASO 3.3-7 LA CONGELADORA S.A.

La empresa La Congeladora S.A. se dedica a la produccin de panes franceses
congelados para ser vendidos en diez puntos de venta. Cuenta con una planta industrial,
donde se produce, congela y empaca dicho producto. La elaboracin consta de tres procesos
continuos:
Proceso Amasado:
Unidad de produccin: 100 kg. De masa.
Trabajan 2 operarios en equipo y producen una unidad de produccin en 20 minutos.
Cuentan con una amasadora. La amasadora tarda 10 minutos en elaborar una unidad de
produccin sin atencin de los operarios. Los restantes 10 minutos son dedicados a cargar y
descargar la mquina por parte de los operarios.
Proceso Moldeado y Envasado:
Unidad de produccin: Caja de cartn con 20 panes.
En promedio, con 1 kilogramo de masa se producen 3 panes. En esta rea trabaja un
operario con una mquina moldeadoraenvasadora. Dada su avanzada tecnologa la
mquina solamente requiere monitoreo por parte del operario. Se produce una unidad de
produccin por minuto.
Proceso Congelado: Unidad de produccin: Palet con 12 cajas de panes congelados
En esta etapa hay dos tneles de congelado, los que son atendidos por dos operarios. Cada
operario atiende uno de ellos. El operario ingresa las cajas de panes a su tnel. En esta
operacin insume 5 minutos. El tnel demora 10 minutos en congelar las cajas. Luego los
operarios retiran las 12 cajas y dejan armado el palet en 5 minutos ms.
Se trabajan turnos de 8 horas. Se supone que existen al principio de cada turno los
elementos necesarios para comenzar sin demora la produccin en todos los procesos.
Se pide:
1) Determinar para cada proceso el tiempo productivo y, de existir, la tolerancia interna
para una unidad de produccin. Calcular el ciclo y la produccin mxima diaria en
unidades del propio proceso y en panes. Cul es el proceso crtico?
2) Determine el componente fsico del factor trabajo para cada proceso (tiempo
eficiente), mostrando tiempo productivo y en caso de existir, las tolerancias internas
y externas.

- 20 -

CONTABILIDAD

DE

COSTOS

CASOS UNIDAD TEMTICA 3 - SEGUNDA

PARTE

CASO 3.3-8 PIPETAS S.A.

La empresa "PIPETAS S.A." que se dedica a calibrar instrumental de vidrio para
laboratorios, presenta la siguiente informacin correspondiente a su ltimo ejercicio
econmico:

Se emplearon en forma estable 15 Oficiales Calibradores. El trabajo de este personal es

de comportamiento fijo.
El presupuesto anual asignado a este factor fue de $ 1:484.000.- para un nivel de
actividad previsto de 24.000 horas de trabajo de Oficiales Calibradores y una produccin
presupuestada de 160.000 unidades.
La capacidad prctica mxima anual del recurso Trabajo de Oficiales Calibradores es de
28.000 horas.
El costo resultante para el factor Trabajo de Oficiales Calibradores ascendi a
$ 1:540.000.-, para un nivel de actividad real de 23.000 horas y una produccin real de
162.000 unidades.

SE PIDE DETERMINAR:
a) La Capacidad Ociosa Anticipada para el factor Trabajo Oficiales Calibradores y su
costo.
b) La cuota parte del presupuesto del factor Trabajo de Oficiales Calibradores que
corresponde al proceso productivo.
c) El componente fsico y monetario presupuestado para el factor Trabajo de Oficiales
Calibradores.
d) Costo presupuestado del factor Trabajo Oficiales Calibradores para una unidad de
produccin.
e) Variacin de precio total para el factor Trabajo de Oficiales Calibradores y variacin
correspondiente a la Capacidad Ociosa Anticipada.
f) Costo real del Trabajo de Oficiales Calibradores en produccin.
g) Desvo global para produccin.
h) Variaciones Presupuesto, Capacidad y Eficiencia para el factor Trabajo de Oficiales
Calibradores.
i) Capacidad Ociosa Total por las dos formas de clculo vistas en el curso.

- 21 -

CONTABILIDAD

DE

COSTOS

CASOS UNIDAD TEMTICA 3 - SEGUNDA

PARTE

Caso 3.3-9 Olimpic Games

La empresa Olimpic Games se dedica a la fabricacin de bicicletas de competicin. El
armado de cada bicicleta (unidad de produccin) se realiza en 3 puestos de trabajos
continuos, a saber: Cortado, Soldado, Ensamblado.
Cortado 1 Pen procede al cortado y moldeado de los tubos de aluminio en las medidas
establecidas para confeccionar las distintas partes de la bicicleta. Trabajando
permanentemente sobre la unidad de produccin en una jornada de trabajo de 8 horas
produce 32 bicicletas.
Soldado 1 medio Oficial recibe los tubos de cortado y procede al soldado de las mismos
para confeccionar los cuadros y dems partes de la bicicleta insumindole un tiempo de 25
minutos por unidad, debiendo adems esperar 5 minutos por unidad para el enfriado de las
soldaduras en las distintas piezas.
Ensamblado trabajando en equipo 2 operarios permanentemente sobre la unidad de
produccin emplean un tiempo de 20 minutos por unidad.
SE PIDE:
1) Definir y calcular el Ciclo para una bicicleta, y determinar cul es el puesto crtico.
Calcular la Produccin Mxima Diaria por puesto.
2) Calcular el tiempo estndar por puesto discriminando tolerancias si las hubiere.
3) Reducir la tolerancia productiva externa para determinar un nuevo puesto crtico
calculando los nuevos tiempos estndar por puesto discriminando las tolerancias.

- 22 -

CONTABILIDAD

DE

COSTOS

CASOS UNIDAD TEMTICA 3 - SEGUNDA

PARTE

Caso 3.3-10 FAMA

La revista Fama es una publicacin mensual, cuyos artculos tratan sobre personajes de la
farndula. Consta de tres procesos productivos: Creacin de artculos, Diagramacin de
Pgina e Impresin.

Creacin de Artculos: Unidad de Produccin 25 artculos

En este proceso, se crean los artculos que conformarn la revista del mes siguiente. Cuenta
con tres periodistas de dedicacin exclusiva, percibiendo cada uno de ellos $ 15.000, cargas
sociales incluidas. Para cada publicacin se requieren 25 artculos.

Diagramacin de pginas: Unidad de Produccin 1 artculo diagramado

En este proceso, dos diagramadores trabajando en lnea, le dan formato de impresin a los
artculos enviados de Creacin de Artculos. Trabajan de lunes a viernes durante 8 horas
diarias (que incluye hora de descanso), en contacto directo con una computadora cada
uno, recibiendo una remuneracin de $ 18.000 cargas sociales incluidas cada uno de ellos.
Se presupuest trabajar 300 horas y diagramar 25 artculos. Finalizado el mes de julio de
2005, la produccin mensual coincidi con la presupuestada. Se trabajaron 310 horas y se
remuner a los diagramadores un total de $ 38.000

Impresin: Unidad de Produccin 10 revistas

Cada revista consta de 50 pginas impresas. Para la impresin se cuenta con una mquina
de ltima generacin que por cada hora de funcionamiento eficiente imprime 5.000 pginas.
Para el mes de julio de 2005, se presupuestaron imprimir 15.000 revistas. La mquina
descrita, es operada por un solo obrero, remunerado a destajo ($4 cada 10 revistas
impresas).

Se pide:
1. Calcul el costo de Mano de Obra directa en cada Proceso para la unidad de
produccin especificada.
2. Cual es el costo de mano de obra directa incluida en una revista?
3. Clasifique, para cada proceso, la sensibilidad del factor.
4. Calcule las variaciones del factor trabajo para el Proceso Diagramacin

- 23 -