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Fiscalit dentreprise
MR EL FIGHA
I) Notion de Limpt
1- Dfinition :
Selon le juriste GASTON JEZE, Limpt est une prestation pcuniaire, requise des
particuliers par voie dautorit, titre dfinitif et sans contrepartie, en vue de la
couverture des charges publiques
Cette dfinition appelle les remarques suivantes :
* cest une prestation pcuniaire par voie dautorit : cest une prestation impose aux
contribuables par la force de la loi (obligation lgale ) (qui souligne laspect rgalien de lEtat
* cest un prlvement sans contrepartie directe : il y a une absence de relation directe
entre limpt pay et les services publiques rendus .
* cest un prlvement dfinitif : limpt ne fait pas lobjet
contribuables.
de remboursement aux
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2 - Limpt sur la dpense : cest une taxe qui frappe l'opration de consommation du revenu
ou du capital (ex T.V.A.).
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Impt rel (neutre) : cest un impt qui ne prend pas en considration la situation
personnelle du contribuable tel que la T.V.A, L'I.S
Impt personnel : cest impt qui prend en considration la situation personnelle de
chaque contribuable tel que lI.R.
Impt fixe : il est constitu par une somme dtermine d'avance (ex : les timbres
fiscaux).
Impt proportionnel : cest un impt dont le taux est fixe alors que la base imposable
est variable (ex : le taux normal de lIS est fix 30%, alors que la base imposable
est le rsultat fiscal qui est variable dans le temps et dans lespace).
Impt progressif : le taux de cet impt varie en fonction de la base imposable tel que
L'I.R. (plus le revenu est important, plus le taux progresse)
Impt spcifique : il est calcul en fonction de lunit de mesure de la matire
imposable tels que les droits de douane. (pour les voitures importes par exemple, le
taux est lev, alors que pour le matriel dinvestissement, le taux est faible ou nul).
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II - Lassiette de limpt
Il s'agit de cerner la matire imposable et de fixer les rgles dvaluation correspondantes. La
matire imposable est llment conomique qui est la source de limpt. Son valuation
permet dtablir la base imposable, cest--dire le montant auquel sapplique le tarif de
limpt.
Ainsi, en matire fiscale, la base imposable peut correspondre soit :
- Un revenu : Il sagit de limposition dune richesse en voie dacquisition (Exemple : Revenu
du travail (salaire), revenu du capital (loyer, intrts, )).
- Un capital : Il sagit de limposition dune richesse acquise, cest--dire lensemble du
patrimoine du contribuable,
- Une dpense : Il sagit de limposition dune richesse en voie de circulation, cest le cas de
la TVA qui constitue un impt sur la dpense ou encore de la TIC (Taxe Intrieure de
Consommation) sur lalcool et le tabac.
III - Evaluation de lassiette de limpt
Lvaluation de la base imposable consiste mesurer avec prcision lassiette fiscale.
Cest une tche dlicate car le contribuable a tendance dissimuler une partie de ses revenus ,
dveloppant ainsi une grande imagination, pour chapper au poids de limpt.
La matire imposable peut tre value directement ou indirectement :
1 - Evaluation indirecte :
La valeur de la matire imposable est suppose, (elle nest en aucun cas la valeur
relle). Pour cela, on utilise soit la mthode indiciaire (appliquer un barme fixe
certains indices de la richesse) ; soit la mthode forfaitaire (proposer au contribuable
une imposition dj fixe par ladministration fiscale qui tente dapprocher la vrit de
la situation conomique en se basant sur des moyens empiriques).
2 - Evaluation directe :
Elle est fonde sur une valuation par le contribuable, mais, avec possibilit de
contrle a posteriori par ladministration fiscale.
La dclaration tant le procd de droit commun le plus utilis en matire dvaluation
directe qui touche tous les grands impts (procd socialement juste et
conomiquement efficace).
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IV - La liquidation de limpt
Il sagit de calculer le montant de l'impt d une fois que la base a t dfinie et value.
En pratique, il sagit le plus souvent dappliquer un taux sur la base, ou un barme sur le
revenu, ou un tarif sur une opration.
V - Le fait gnrateur et lexigibilit :
Le fait gnrateur est lvnement par lequel sont ralises les conditions
dexigibilit de limpt. Cest llment qui dclenche la crance de lEtat vis--vis du
contribuable. Le lgislateur le dfinit partir dun vnement conomique (livraison
de produit par exemple), ou dun acte juridique (exemple ; transfert de proprit).
Lexigibilit est la date partir de laquelle le trsor public est en droit de rclamer au
dbiteur de limpt sa crance.
VI - Le recouvrement de limpt :
Cest la dernire phase du cycle de vie de la technique fiscale.
Le recouvrement consiste transfrer des espces du contribuable vers le trsor public.
Cest lencaissement rel de limpt. Le recouvrement peut se faire selon trois modalits :
3 - Par voie de retenue la source : un intermdiaire dsign par la loi prlve avant
paiement du revenu, limpt d pour le reverser au trsor public (exemple : Retenue la
source pour les salaires).
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