RECONOCIMIENTO DE LA DEPRECIACIN Y DETERIORO EN

LAS EMPRESAS CAMARONERAS SEGN LA SECCIN 27

DE LA NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN
FINANCIERA PARA PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES.
Roberto Carlos Suba Veloz
Catedrtico Titular de la Universidad Laica Eloy Alfaro de Manab
roberto.subia@uleam.edu.ec robertosubiaveloz@hotmail.com
Resumen
La Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas
Entidades (NIIF para Pymes), a travs de sus treinta y cinco secciones,
muestra las polticas que se deben aplicar para las distintas partidas contables
de las empresas bajo el control de la Superintendencia de Compaas del
Ecuador. Dentro de las empresas reguladas se encuentran las de produccin y
venta de camarones, las mismas que presentaron sus Estados Financieros
bajo NIIF a partir del ao 2012.
El presente documento tiene el propsito de ilustrar el procedimiento para el
manejo del deterioro de los Activos Fijos o Propiedad, Planta y Equipo, de
acuerdo a lo que prescribe la Seccin 27 de la normativa internacional,
especficamente para las compaas camaroneras calificadas como PYMES,
con la finalidad de expresar de manera confiable el resultado econmico y la
situacin financiera al concluir el ejercicio econmico anual.
1. ASPECTOS CONSIDERABLES DE LA ACTIVIDAD CAMARONERA
1.1. LOS ORGENES DE LA INDUSTRIA CAMARONERA
Frente a los terribles perjuicios ocasionados a mediados del siglo pasado, por
la pesca de arrastre de camarn silvestre sobre el resto de las poblaciones
marinas, la acuicultura" constituy una alternativa menos daina, "prometiendo
ser adems una estrategia efectiva para el desarrollo costero en reas
tropicales con bajos ingresos y dficit alimentario, para proporcionar una fuente
de recursos a las poblaciones locales y para disminuir la presin sobre los
recursos costeros (Tirado, '1998, citado por Torres y Ypez, 1999).

Es bajo esa premisa, que los gobiernos de los pases tercermundistas

interesados en aumentar el ingreso fiscal y los empresarios camaroneros han
recibido el apoyo de los gobiernos y de la banca internacional para implementar
esa actividad, entre ellos, del banco mundial y el banco internacional de
desarrollo. Todos estos actores, han operado bajo la racionalidad compartida
de que la actividad camaronera representa una estrategia vlida de obtencin
de divisas va exportacin, en sintona con los preceptos de la economa
globalizada que legitima y minimiza cualquier impacto negativo sobre el
ambiente y las poblaciones afectadas por esa actividad.
Las facilidades brindadas por los gobiernos y el sector financiero a esta
actividad, como su alta productividad, han redundado en su expansin a nivel
mundial. Este hecho ha ubicado al camarn, como el producto de la acuicultura
de mayor comercializacin a nivel internacional, con una produccin anual que
supera el milln de toneladas. Mientras Tailandia es el pas que ocupa el primer
lugar como productor, Ecuador ocupa el tercer puesto a nivel mundial y el
primero a nivel continental. Los mercados ms importantes de consumo son el
estadounidense, el japons y el europeo.

1.2. LA ACTIVIDAD CAMARONERA EN EL ECUADOR

Como se ha sealado, el desarrollo de la industria del camarn para
exportacin, responde a una estrategia de obtencin de divisas por parte del
Estado ecuatoriano, a travs del fomento de las exportaciones, la cual se
inserta en un contexto ms amplio, en la poltica de apertura de los mercados
promovida por el modelo de desarrollo neoliberal.
Si bien la expansin del cultivo de camarn ha tenido sus matices particulares,
ha respondido a la misma racionalidad y dinmica de otras actividades
extensivas impulsadas por ese modelo, como las agropecuarias y forestales,
que han contribuido a la acelerada colonizacin de los hbitats naturales del
pas.

De acuerdo a Rosales (1995), la actividad camaronera en el Ecuador, se inicia

con la expansin de la flota pesquera en los aos 50 del siglo pasado, que
incorpora grandes barcos camaroneros que utilizaban redes de arrastre. Para
1954, el pas comienza a exportar a los Estados Unidos una cantidad creciente
de producto.
Segn este autor, la poltica de incrementar las exportaciones no tradicionales y
la creciente demanda del camarn desde los pases del norte, impulsaron en
1970 la siembra del camarn en piscinas, que desplaz rpidamente la pesca
de arrastre.
Las primeras experiencias fueron en El Oro en 1966, posteriormente en
Guayas en 1976, en Manab en 1978 y en Esmeraldas hacia finales de los 70 y
como consecuencia de la aparicin del Sndrome de Taura, una enfermedad
que provoc una gran mortalidad de los camarones cultivados por la
contaminacin de las aguas del Golfo de Guayaquil. Entre 1987 y 1991, la
actividad camaronera en Esmeraldas tiene un incremento del 99.96%, pasando
a ser la ms alta del Ecuador (Clirsen 1997).
La

produccin

camaronera

la

deforestacin

siguieron

creciendo

simultneamente hasta mediados de la dcada de los 90. Es a partir de all,

que como consecuencia de la alta incidencia de las enfermedades producidas
por el virus de la mancha blanca y el de cabeza amarilla se produce la
retraccin de la actividad, debido a la gran mortandad de las poblaciones de
camarones y a los altos costos de saneamiento de las piscinas contaminadas.
Esta situacin, que merm la produccin de camarn en un 70%, ha llevado a
los pequeos y medianos productores a la bancarrota y dejado enormes
superficies de piscinas inactivas. Hasta el presente, las tierras ocupadas por
esas piscinas y sus aguas contaminadas no han sido todava saneadas para su
reforestacin ni incorporadas a la produccin de alimentos para la poblacin
local, a pesar que en la mayora de los casos, ya han caducado los permisos
de concesin expedidos a 10 aos por el Estado.

En la actualidad, las exportaciones de camarn "constituyen el tercer rubro de

exportacin y junto con el petrleo y el banano, determinan el comportamiento
de las exportaciones, aportando a la economa del pas la generacin de una
gran cantidad de divisas".
2. APLICACIN

DE

LA DEPRECIACIN

Y DETERIORO

EN

LAS

EMPRESAS CAMARONERAS
2.1. ANTECEDENTES
La Superintendencia de Compaas del Ecuador, mediante Resolucin No.
06.Q.ICI.004 del 21 de agosto de 2006, publicada en el Registro Oficial No. 348
de septiembre del mismo ao, dispuso la adopcin y aplicacin de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera en las compaas sujetas a su control.
Por otro lado, mediante Resolucin ADM.08199 de fecha 03 de julio de 2008, la
Superintendencia ratific el cumplimiento de la Resolucin del ao 2006. En vista
de la complejidad de las Normas Internacionales, se emiti la Resolucin No.
08.G.DSC.010 el da 20 de noviembre de 2008, publicada en el Registro Oficial
No. 498 del 31 de diciembre de ese ao, mediante la cual se estableci un
cronograma de aplicacin obligatoria de las NIIF.
Tal como lo indica la Resolucin No. 08.G.DSC del 20 de noviembre del 2008, las
compaas cuyos activos totales sean superiores o iguales a los USD. 4
000.000,00 al 31 de diciembre de 2007; las compaas Holding o tenedoras de
acciones que eventualmente hubieren conformado grupos empresariales; las
compaas de Economa mixta y las que bajo la forma jurdica de sociedades
constituya el Estado y Entidades del Sector Pblico; las sucursales de compaas
extranjeras u otras empresas extranjeras estatales, paraestatales, privadas o
mixtas, organizadas como personas jurdicas y las asociaciones que stas
formen y que ejerzan sus actividades en el Ecuador, debern aplicar las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) a partir del 1 de enero del ao
2011.
Finalmente,

la

Resolucin

de

la

Superintendencia

de

Compaas

No.SC.Q.ICI.CPAIFRS.11.01 emitida el 12 de Enero de 2011, y publicada en el

registro oficial del 27 del mismo mes, modific la resolucin anteriormente

descrita ordenando principalmente la aplicacin de NIIF para Pymes en
aquellas compaas con activos inferiores a US$4,000,000, ventas inferiores a
US$5,000,000 y que cuenten con menos de 200 empleados; siempre que las
mismas no participen en el Mercado de Valores o sean constituyentes u
originadores de un contrato de Fideicomiso.
2.2. INTRODUCCIN
La adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera en las
compaas ecuatorianas, implica un cambio en el paradigma contable por parte
de empresarios y profesionales del rea, puesto que cada uno debe asumir su
verdadero rol dentro de las empresas. El contador como analista adems de
asesor y el gerente como responsable de las decisiones, manejo y crecimiento
del negocio. La aplicacin de este nuevo modelo, propone un tratamiento
diferente al tradicional en varias de las partidas que se presentan en los
estados financieros. Los activos fijos, conocidos tambin como propiedad,
planta y equipo o inmovilizado material, incluye adems de la depreciacin
como producto de la explotacin de los bienes, el reconocimiento del deterioro
de los mismos, ms desde un punto de vista econmico que fsico.
2.3. RESUMEN DE LA NIC 36
Alcance
Ocurre deterioro cuando el valor en libros de un activo excede su cantidad
recuperable.
Aplica a todos los activos excepto los cubiertos por otra seccin:

Activos tributarios diferidos;

Activos que surgen de beneficios para empleados;

Activos financieros dentro de las Secciones 11 o 12;

Propiedad para inversin medida a valor razonable; y

Activos biolgicos medidos a valor razonable menos los

Costos estimados para completarlos.

Resumen
Activos diferentes a los inventarios:
Si la cantidad recuperable es ms baja que el valor en libros, la diferencia se
reconoce en utilidad o prdida como una prdida por deterioro;
Cantidad recuperable es el ms alto entre el valor razonable menos los costos
de venta y el valor en uso;
Valor razonable menos los costos de venta es la cantidad obtenible a partir de
la venta de un activo entre partes conocedoras y dispuestas, menos los costos
de disposicin;
Valor en uso es el valor presente de los flujos de efectivo futuros que se espera
surjan del uso continuo del activo y de su disposicin al final de su vida til;
La tasa de descuento que se usa es una tasa antes de impuestos que refleja
las valoraciones corrientes que el mercado hace respecto del valor del dinero
en el tiempo y los riesgos especficos para el activo. La tasa de descuento no
refleja los riesgos para los cuales han sido ajustados los estimados futuros de
los flujos de efectivo;
Valoracin en cada fecha de presentacin de reporte si hay indicador de
deterioro. Si no hay indicador de deterioro, no hay necesidad de calcular la
cantidad recuperable;
Si no es posible determinar la cantidad recuperable del activo, entonces se
determina la cantidad recuperable de la UGE a la cual pertenece. La UGE es el
grupo ms pequeo identificable de activos que genera entradas de efectivo
que sean ampliamente independientes de las entradas de efectivo provenientes
de otros activos (o grupos de activos);

Un indicador de deterioro tambin puede sealar que la vida til, el mtodo de

depreciacin o el valor residual necesitan ser revisados;
La prdida por deterioro que se reconoce para una UGE se asigna primero a la
plusvala dentro de la UGE y luego se prorratea a los otros activos con base en
sus valores en libros; y
En ciertos casos se permite la reversa de anteriores prdidas por deterioro.
Plusvala:
La plusvala adquirida en una combinacin de negocios se asigna a cada UGE
que se espera se beneficie de las sinergias de la combinacin;
Para los propsitos de la prueba por deterioro, el valor en libros de la UGE se
puede extrapolar para incluir la plusvala atribuible a los intereses nocontrolantes;
Si la plusvala no se puede asignar a las UGE sobre una base que no sea
arbitraria, se prueba por deterioro mediante la determinacin de la cantidad
recuperable ya sea de la entidad adquirida si no ha sido integrada, o de todo el
grupo de entidades si ha sido integrada; y
No se permite la reversa de la prdida por deterioro reconocida para la
plusvala.
Diferencias con las NIIF completas:
La prdida por deterioro en un activo llevado a la cantidad revaluada se
contabiliza como una disminucin en la revaluacin.
Los activos intangibles que todava no estn disponibles para uso, los que
tienen vida til indefinida y la plusvala se prueban anualmente por deterioro.

La plusvala adquirida en una combinacin de negocios se requiere que

siempre sea asignada a cada UGE que se espere se beneficie de las sinergias
de la combinacin (no hay excepcin para las asignaciones arbitrarias).
La agrupacin de UGE para la prueba por deterioro de la plusvala no puede
resultar en que la agrupacin sea ms grande que un segmento de operacin.
2.4. PRINCIPALES ACTIVOS REQUERIDOS PARA LA OPERACIN DE UNA
EMPRESA CAMARONERA
La actividad econmica denominada explotacin de camarones en criaderos,
por parte del Servicio de Rentas Internas del Ecuador, sigue un proceso de
calidad con la finalidad de cubrir las exigencias de los exportadores, para
mantener los niveles de precios vigentes y no provocar ninguna accin que
lleve a las disminucin de los valores reconocidos por cada libra o kilo
comercializado.
Dentro del proceso establecido, es importante

determinar de

forma

pormenorizada, cada uno de los bienes que forman o formarn parte de la

inversin para la produccin, sin descuidar la cobertura de ninguna de las
etapas tcnicas y operativas de la empresa.
Los bienes mencionados como inversin, son considerados por las Normas
internacionales de informacin financiera (NIIF), como Propiedad, planta y
equipo, siendo los ms importantes para la operacin de una empresa
camaronera, los siguientes:

rea de piscinas

Muros de piscinas

Estaciones de bombeo

Compuertas

Viviendas

Botes

Motores

Bombas

Tanques
NOMBRE DEL BIEN

CLASE DE ACTIVO

rea de piscinas

TERRENOS

Muros de piscinas
Estaciones de bombeo

INSTALACIONES

Compuertas
Viviendas
Botes

EDIFICIOS
BARCAZAS Y
SIMILARES

Motores
Bombas

MAQUINARIA Y EQUIPO

Tanques
Contablemente, se puede distribuir los bienes dentro de las siguientes clases
de activos:

Distribucin de bienes de una empresa camaronera por clase de

Activo.

De acuerdo a la Seccin 27 de la Norma Internacional de Informacin

Financiera para Pequeas y Medianas Entidades; que seala el tratamiento de
los elementos de Propiedad, planta y equipo, los activos fijos de una empresa
camaronera deben cumplir con un proceso de anlisis y valoracin desde su
adquisicin hasta su disposicin, de acuerdo al siguiente detalle:
1. Reconocimiento
2. Valoracin inicial
3. Valoracin posterior al reconocimiento
4. Revelacin en los Estados Financieros
El caso de deterioro para todos o una parte de los elementos de Propiedad,
planta y equipo, debe registrarse dentro de la etapa de valoracin posterior al
reconocimiento, tal como lo indica la Norma internacional de contabilidad 36.
Este registro debe realizarse debitando el monto a una cuenta de resultados y
acreditando a una cuenta de activo con saldo negativo que puede denominarse
Estimacin por deterioro de Propiedad, planta y equipo, la misma que cumple
la funcin de establecer el valor en libros de los activos al cierre de un ejercicio
econmico, similar a la tarea de la depreciacin acumulada.
Algunos expertos como Mario Hansen-Holm, sugieren modificar la cuenta
DEPRECIACIN

ACUMULADA

denominarla

DEPRECIACIN

ACUMULADA Y DETERIORO DEL VALOR ACUMULADO, para contabilizar

ambos ajustes dentro de una misma partida, ya que consideran se minimiza la
posibilidad de error al reconocer la reversin del deterioro que puede
presentarse en ejercicios posteriores.

A continuacin se expone un ejercicio prctico para revisar en detalle, cada uno

de los pasos para el reconocimiento, medicin y revelacin del deterioro
aplicado a los elementos de Propiedad, planta y equipo de las empresas
camaroneras:
Deterioro de activo sin revaluacin
La empresa camaronera Baha S.A., posee dentro del grupo de Propiedad,
Planta y Equipo, un elemento (bien) adquirido el 1 de enero del 2013 por un
valor de $ 45.000,00, determinndose por parte de la gerencia, una vida til de
cinco aos.
Al finalizar el segundo ao, se detecta la existencia de un indicio que puede dar
lugar al reconocimiento del deterioro, por lo que se realiza inicialmente una
consulta a empresas relacionadas con la actividad productiva, con la finalidad
de conocer el valor que podran cancelar en el caso de adquirir el activo en
mencin, tomando en cuenta los dos aos transcurridos. Producto de la
investigacin se determina que el valor de mercado es de $ 25.000,00, sin
considerar una pequea comisin, previo a su disposicin equivalente al 5%
del precio de comercializacin.
Para dar cumplimiento a lo dispuesto en la Seccin 27 de la Norma
Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades,
se procede a calcular el valor en uso, considerando un rendimiento anual del
bien equivalente al 25% del costo de adquisicin y una tasa de descuento del
18% con la finalidad de expresar en valor reales y no de forma nominal los
flujos que muestran el rendimiento del activo en los tres aos restantes para
culminar la vida til, es decir mostrar los rendimientos a valor presente.

DESARROLLO

Conclusiones
La determinacin de la existencia del deterioro de los elementos de Propiedad,
planta y equipo, permite cumplir con la presentacin fiable de los Estados
Financieros al cierre del ejercicio econmico.
La aplicacin del deterioro para las pequeas y medianas entidades se calcula
nicamente sobre el valor en libros que incluye el costo de adquisicin, menos
la depreciacin acumulada y de ser el caso menos deterioros registrados en
ejercicios anteriores, ya que no es permitida la aplicacin del reavalo.
A pesar de no ser permitida la revaluacin para las pequeas y medianas
entidades (PYMES), es importante revisar peridicamente la relacin entre
precios en el mercado de los bienes que posee la compaa y los valores
registrados en la contabilidad, de tal manera que sea posible reconocer a
tiempo si existen indicios de deterioro.
El clculo de la depreciacin no es esttico sino dinmico, ya que el registro del
deterioro, modifica al final del perodo contable, el valor en libros de cada uno
de los activos que componen al grupo de Propiedad, planta y equipo,
cambiando a la vez el monto del cargo por depreciacin que afecta al estado
de resultados.
Las empresas camaroneras deben estructurar sistemas contables que tengan
como finalidad el conocer la real situacin econmica y financiera del negocio,
y no solamente manejar la contabilidad con el objeto de dar cumplimiento a las
obligaciones tributarias.

Bibliografa
Hansen-Holm, M. y Chvez, L. (2012). NIIF para PYMES Teora y Prctica.
Guayaquil, Hansen-Holm & Co.
Puruncajas, J. (2011). Normas Internacionales de Contabilidad-Casos
Prcticos. Guayaquil, Editorial Universidad Tcnica Particular de Loja.
The Creative Studio at Deloitte. (2010). El IFRS para Pymes en su bolsillo.
London, Reino Unido: Deloitte and Touche.
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad-IASB. (2009). Norma
Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas
Entidades. London, Reino Unido: IASB.
Direcciones de internet consultadas
https://www.flacso.org.ec/biblio/catalog/resGet.php?resId=11861
https://www.ifrs.org
https://www.supercias.gob.ec