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SECCIN TRIBUTARIA

Infracciones y Sanciones Tributarias


No comparecer ante la Administracin Tributaria o
comparecer fuera del plazo establecido para ello

1. DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN
Esta infraccin es producto de la inobservancia de la obligacin
dispuesta en el numeral 9) del artculo 87 del Cdigo Tributario:
la cual consiste en concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia sea requerida por sta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias, a fin de
presentar la informacin que la autoridad fiscal crea necesario.
Ahora bien, de acuerdo a lo normado por el artculo 62, numeral
4), la solicitud de comparecencia a los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la informacin que se estime necesaria,
se har en un plazo no menor de cinco (5) das hbiles, ms el
trmino de la distancia, de ser el caso. La citacin deber contener
como dato mnimo, el objeto y asunto de sta, la identificacin del
deudor tributario o tercero, la fecha y hora en que deber concurrir
a las Oficinas de la Administracin Tributaria, la direccin de esta
ltima y el fundamento y/o disposicin legal respectiva.
De incumplirse con esta obligacin, el obligado incurrir en la infraccin del numeral 7) del artculo 177 del mencionado cdigo,
referido a no comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para ello.
La infraccin materia de anlisis comprende el incumplimiento de
la exigencia requerida por la autoridad fiscal efectuada ya sea por
el deudor tributario o por un tercero.
Como se desprende de lo anterior, la presente infraccin sanciona
las siguientes conductas:

I: Es cuatro veces el lmite mximo de cada categora de los Ingresos


Brutos Anuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por
las actividades de ventas o servicios prestados por los sujetos del
Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto, debindose considerar que la multa
no puede ser menor al 5% de la UIT (S/. 180).
CATEGORA
1
2
3
4
5

2. CUNDO SE CONFIGURA LA INFRACCIN?


La presente infraccin se configura cuando el administrado, que ha
sido notificado previamente por la Administracin Tributaria, no se
apersone a la oficina de la Administracin o no enve un representante debidamente acreditado.
Esto significa que an cuando el sujeto muestra una conducta positiva, dado que si asiste al requerimiento de la Administracin Tributaria, lo hace de manera extempornea, es decir, sin observar la
fecha y hora prevista.
IMPORTANTE
La presente infraccin por su naturaleza es instantnea, motivo por
el cual los intereses moratorios se computarn desde la fecha de
comisin de la infraccin hasta la fecha del pago de la multa.
3. DETERMINACIN DE LA SANCIN
De acuerdo al Cdigo Tributario, la sancin que corresponde a aplicar a esta infraccin es la siguiente:
INFRACCIN

DETALLE

TABLA I

TABLA II TABLA III

No comparecer ante la
0.3% de
Numeral 7),
Administracin Tributaria o 50% de la 25% de la
los I o cieArtculo 177
comparecer fuera del plazo
UIT
UIT
rre (1) (2)
CT
establecido para ello

A efectos de determinar la sancin para los contribuyentes del


Nuevo RUS, debemos entender por I a lo siguiente:

I
MULTA
MULTA MULTA A
4 X (a)
0.3% DE MNIMA CONSIDE(b)
(b)
(c)
RAR
S/. 20 000 S/. 60 S/. 180 S/. 180
S/. 32 000 S/. 96 S/. 180 S/. 180
S/. 52 000 S/. 156 S/. 180 S/. 180
S/. 80 000 S/. 240 S/. 180 S/. 240
S/. 120 000 S/. 360 S/. 180 S/. 360

NOTAS:
(1)
La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del
articulo 183 del Cdigo Tributario no podr ser menor al 50% de la UIT.
(2)
Para infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo
174 del Cdigo Tributario, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el
contribuyente efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de cierre.

4. APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD


a) Rgimen de Gradualidad aplicable a la Multa
El Rgimen de Gradualidad aplicable a la sancin de Multa para
las Tablas I y II es el siguiente:

No comparecer ante la Administracin Tributaria; o,


Comparecer fuera del plazo establecido por la Administracin
Tributaria.

LMITE DE
INGRESOS
(a)
S/. 5 000
S/. 8 000
S/. 13 000
S/. 20 000
S/. 30 000

CRITERIOS DE GRADUALIDAD (1): PAGO


Y MOMENTO EN QUE
COMPARECE (2)
DESCRIPCIN DE LA
INFRACCIN
DESPUS DE LA EN LA 2 CITACIN
INFRACCIN
1 CITACIN PERO
(4)
ANTES DE LA 2 (4)
Numeral 7), Comparecer ante la Ad90%
50%
ministracin Tributaria
Artculo 177 fuera del plazo estableCT
cido para ello (3)
NOTAS:
Este criterio es definido en el numeral 13.5 del Artculo 13 del Rgimen de
Gradualidad de Sanciones.
(2)
Este criterio es definido en el numeral 13.4 del Artculo 13 del Rgimen de
Gradualidad de Sanciones..
(3)
No est comprendida la infraccin consistente en no comparecer ante la
Administracin Tributaria.
(4)
La rebaja se realizar si comparece en el momento sealado y exhibe en
dicho acto la boleta de pago respectiva.
(5)
Respecto de la Tabla III, se aplicar esta sancin, si es pagada antes que
surta efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre.
(6)
De proceder esta sancin, se aplicarn cinco (5) das de cierre, al amparo
de la primera nota sin nmero de las Tablas o la Multa que sustituye al
Cierre, segn coresponda. Dicha multa se graduar segn el Anexo V, salvo
que se aplique en virtud a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1.
del Artculo 14.
(7)
Precsase que los das de cierre establecidos en la Nota (6) del segundo
cuadro del Anexo III del Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable
a las infracciones del Cdigo Tributario, aprobado mediante Resolucin
de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, son aplicables tanto a la infraccin de no comparecer ante la Administracin Tributaria como a la de
comparecer fuera del plazo establecido para ello.
(1)

SEGUNDA QUINCENA - DICIEMBRE 2011

19

SECCIN TRIBUTARIA
b) Rgimen de Gradualidad aplicable al Cierre
Sancin
Como se seal, tratndose de los sujetos del Nuevo RUS
(Tabla III), el cierre se aplica slo en los casos en que el sujeto infractor, no efecte el pago de la multa correspondiente
antes de la notificacin de la resolucin de cierre.
En todo caso, de corresponder la sancin de cierre, sta se
aplicar de acuerdo a lo siguiente:
INFRACCIN

DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN

CIERRE

Numeral 7),
Artculo 177 CT

Comparecer ante la Administracin Tributaria


fuera del plazo establecido para ello

5 das

Multa que sustituye el Cierre


El Cierre del local, se puede sustituir por una multa, pero
slo en los casos en que no sea posible efectuar el mismo.
As lo establece el cuarto prrafo del artculo 183 del Cdigo Tributario, el cual seala que la SUNAT podr sustituir la
sancin de cierre temporal por una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo ameritan,
cuando por accin del deudor tributario sea imposible aplicar la sancin de cierre o cuando la SUNAT lo determine en
base a los criterios que sta establezca mediante Resolucin
de Superintendencia. Y agrega que en esos casos, la multa
ser equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los
ingresos netos, de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin que en
ningn caso la multa exceda de las ocho (8) UIT.
No obstante lo anterior, la referida multa podr rebajarse a
los siguientes porcentajes de la UIT, ello en aplicacin del
Rgimen de Gradualidad:
CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA
3 OPORTUCATEGORA 1 OPORTUNI- 2 OPORTUNIDAD
NIDAD O MS
DEL NUEVO DAD (MULTA
(MULTA
(MULTA SIN
RUS
REBAJADA)
REBAJADA)
REBAJA)
1
5% UIT
8% UIT
Numeral 7,
2
8% UIT
11% UIT
Artculo 177
3
10% UIT
13% UIT
50% UIT
del CT
4
13% UIT
16% UIT
(Tabla III)
5
16% UIT
19% UIT
INFRACCIN

ubicada en la Av. Benavides N 222 el 19.12.2011. Sin embargo


por motivos de enfermedad, el representante legal de la empresa
no pudo asistir a dicha citacin. En ese sentido la Administracin le
notific una segunda citacin para el da 29.12.2011, la cual fue
cumplida por la citada persona el 28.12.2011. Al respecto, la empresa LOS BRINDADOS S.A. nos consulta acerca de la infraccin
cometida y si es aplicable el Rgimen de gradualidad de sanciones.
SOLUCIN:
Como se observa en el presente caso, se ha incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 7) del artculo 177 del Cdigo
Tributario referida a: No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para ello. En ese
sentido, en vista que el representante de la empresa se aperson a
las oficinas de la Administracin luego de la primera citacin pero
antes de que se cumpla la fecha de la segunda citacin, el infractor
podr acogerse a la rebaja del 90% en aplicacin del Rgimen de
Gradualidad de Sanciones, en la medida que se cumpla con pagar
la multa previamente y se exhiba la boleta de pago de dicha multa
en el momento de la comparecencia.

DETERMINACIN DE LA MULTA
Multa = 25 % de la UIT
Multa = 25 % de S/. 3,600
Multa = S/. 900
DETERMINACIN DE LA MULTA REBAJADA
Multa
Rebaja: 90%

S/.

900
(810)
------Multa rebajada
S/.
90
====
Al monto de la multa rebajada, se le deber agregar los intereses
moratorios, los cuales sern calculados considerando la fecha de
comisin de la infraccin (19.12.2011) hasta la fecha de pago de
la multa (28.12.2011), inclusive.
MULTA REBAJADA ACTUALIZADA AL 28.12.2011
Multa rebajada
S/.
Intereses (0.40%) (a)

90
1
---Multa rebaja al 28.12.2011
S/.
91
===
(a) Del 19.12.2011 al 28.12.2011 = 10 das X 0.04% = 0.40%

ESQUEMA PARA LA APLICACIN DE LA SANCIN DEL NUMERAL 7


DEL ARTCULO 177 DEL C.T.
Tablas I y II
INFRACCIN
NUMERAL 7 ARTCULO 177 CT

Multa

2 0 5 3 9 2 3 0 8 5 9
12 2011

Multa

6084

Cierre

Tabla III
Cierre

91.00

Multa que
sustituye el
Cierre (SUNAT)

APLICACIN PRCTICA
CASO N 1

CASO N 2

COMPARECER ANTE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DESPUS


DE LA PRIMERA CITACIN, PERO ANTES DE LA SEGUNDA

COMPARECER ANTE LA ADMINISTRACIN


TRIBUTARIA EN LA SEGUNDA CITACIN

La empresa LOS BRINDADOS S.A. ubicada en el Rgimen Especial


del Impuesto a la Renta, fue notificada por la Administracin Tributaria para que su representante legal se apersone a su dependencia

La empresa LOS PRINCIPES S.A., comprendida en el Rgimen


General del Impuesto a la Renta, fue notificada por la Administracin Tributaria para que su representante legal se apersone a su

20

ASESOR EMPRESARIAL

SECCIN TRIBUTARIA
dependencia el 20.12.2011. Sin embargo por motivos de negocios, el representante legal de la empresa no pudo asistir a dicha
citacin, por lo cual la Administracin Tributaria le notific una segunda citacin para el 27.12.2011, la cual fue cumplida en dicha
fecha. La empresa LOS PRINCIPES S.A. nos consulta si es aplicable el Rgimen de Gradualidad de Sanciones.
SOLUCIN:
Como se observa en el presente caso, se ha incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 7) del artculo 177 del Cdigo
Tributario relacionada a: No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para ello. En ese
sentido, en vista que el representante de la empresa se aperson
a las oficinas de la Administracin despus de la primera citacin
pero en la fecha de la segunda citacin, la obligada podr acogerse
a la rebaja del 50% en aplicacin del Rgimen de Gradualidad de
Sanciones, en la medida que se cumpla con pagar la multa previamente y se exhiba la boleta de pago de dicha multa en el momento
de la comparecencia.

DETERMINACIN DE LA MULTA
Multa = 50 % de la UIT
Multa = 50 % de S/. 3,600
Multa = S/. 1 800

el 12.12.2011. Sin embargo por motivos de salud, el Gerente General de la empresa no pudo asistir a dicha citacin. Por lo cual la
Administracin Tributaria le notific una segunda citacin para el
21.12.2011, a la cual tampoco pudo asistir. Con fecha 28.12.2011,
la Administracin tributaria le ha cursado la tercera citacin, a la cual
el Gerente general cumpli con asistir en dicha fecha. La empresa
LAS TORMENTAS S.A. nos consulta a cunto asciende la multa y
si es aplicable el Rgimen de Gradualidad de Sanciones, dado que se
va cumplir con pagar la multa el da de la tercera citacin.
SOLUCIN:
El contribuyente ha incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 7) del artculo 177 del Cdigo Tributario referida a: No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del
plazo establecido para ello. En ese sentido, en vista que el Gerente
General de la empresa se aperson a las oficinas de la Administracin despus de la segunda citacin, la obligada no podr acogerse
al Rgimen de Gradualidad de Sanciones, teniendo en cuenta que
no ha cumplido con la comparecencia en la segunda citacin, debiendo pagar la multa sin rebaja y exhibir la boleta de pago de
dicha multa en el momento de la comparecencia.

DETERMINACIN DE LA MULTA

DETERMINACIN DE LA MULTA REBAJADA


Multa
Rebaja: 50%

S/.

Multa rebajada

S/.

1 800
(900)
------900
====

Al monto de la multa rebajada, se le deber agregar los intereses


moratorios, los cuales sern calculados considerando la fecha de
comisin de la infraccin (20.12.2011) hasta la fecha de pago de
la multa (27.12.2011), inclusive.

MULTA REBAJADA ACTUALIZADA AL 27.12.2011


Multa rebajada
Intereses (0.32%) (b)

S/.

900
3
---Multa rebaja al 27.12.2011
S/.
903
===
(b) Del 20.12.2011 al 27.12.2011 = 8 das X 0.04% = 0.32%

Multa = 50 % de la UIT
Multa = 50 % de S/. 3,600
Multa = S/. 1 800
DETERMINACIN DE LA MULTA SIN REBAJA
Multa
Rebaja: 0%

S/.

1 800
(00)
--------Multa sin rebaja
S/.
1 800
====
Al monto de la multa sin rebaja, se le deber agregar los intereses
moratorios, los cuales sern calculados considerando la fecha de
comisin de la infraccin (12.12.2011) hasta la fecha de pago de
la multa (28.12.2011), inclusive.
MULTA SIN REBAJA ACTUALIZADA AL 28.12.2011
Multa sin rebaja
Intereses (0.68%) (c)

S/.

1 800
12
---------Multa rebaja al 28.12.2011
S/.
1 812
=====
(c) Del 12.12.2011 al 28.12.2011 = 17 das X 0.04% = 0.68%

x
x
2 0 1 3 0 2 1 0 3 5 4
12 2011
6084
903.00

2 0 1 8 5 3 6 2 1 2 0
12 2011
6084
1,812.00

CASO N 3
COMPARECER ANTE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
DESPUS DE LA SEGUNDA CITACIN
La empresa LAS TORMENTAS S.A. ubicada en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, fue notificada por la Administracin Tributaria para que su Gerente General se apersone a su dependencia

AUTOR: BASAURI LPEZ, RITA

Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

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