INTRODUCCIN

La

poca

actual

se

caracteriza

por

el

desarrollo

de

las

investigaciones y la introduccin de sus resultados en la esfera de la

ciencia y la tcnica, con el objetivo de garantizar la eficacia en el
cumplimiento de los objetivos, as como la satisfaccin de los
clientes. De igual manera, el papel del auditor ha variado con el
transcurso de los aos desde la deteccin de desfalcos y la
certificacin de la exactitud de un balance general, hasta el papel
actual de revisin de sistemas y la obtencin y evaluacin de
evidencias de modo tal de poder expresar una opinin de carcter
profesional

sobre

la

adecuada

presentacin

de

los

estados

contables, considerados en su conjunto.

Hoy,

ante

un

mundo

globalizado

por

la

poltica

econmica

norteamericana, Cuba en particular, enfrenta el recrudecimiento del

bloqueo que ha sufrido durante ms de 40 aos, gracias al talento e
inteligencia colectiva de su pueblo, ha sabido afrontar innumerables
problemas de orden poltico, econmico y social durante el
transcurso de su proceso revolucionario.
Dentro de la esfera econmica ha sido necesario tomar sobre todo
en

estos

ltimos

aos

una

serie

de

medidas

encaminadas

principalmente a la Recuperacin Econmica, dentro de las cuales se

encuentran el Perfeccionamiento del Sistema Empresarial Estatal y
posteriormente, a todo el Sistema Empresarial del pas (decisin
tomada en el 5to congreso del PCC).
A partir de estos cambios consideramos de vital importancia, tanto
para

las

empresas

como

las

unidades

presupuestadas,

el

conocimiento oportuno de los inventarios, lo que le permitir tomar

rpidamente decisiones para erradicar las deficiencias.

MARCO TEORICO
1. LA AUDITORIA, SU ORIGEN Y EVOLUCION. PROGRESOS,
DEFINICION Y CLASIFICACION.
Una de las caractersticas o rasgos de las sociedades avanzadas son
las grandes cantidades de informacin que se desprende de estas. El
caudal de las empresas rene no solo a los vinculados a ella como
aportadores de capital o trabajadores, sino tambin a otros usuarios
que indirectamente necesitan de sus resultados.
Para que esta informacin, de las empresas, suponga una respuesta
adecuada, es decir, sea la correcta, es necesario que est basada en
ciertas garantas que hagan creer en ella. Se requiere la presencia
del auditor para garantizar que esa informacin muestre la situacin
real de la empresa, a travs de procedimientos y tcnicas de
auditoria.
1.1 Antecedentes histricos y desarrollo de la auditoria.
La auditoria en su concepcin moderna naci en Inglaterra, la fecha
exacta se desconoce, aunque se han hallado datos que permiten
asegurar que a fines del siglo XIII y principios del XIV ya se
auditaban las operaciones de algunas actividades privadas y las
gestiones de algunos funcionarios pblicos.
Se ha podido precisar que alrededor del ao 254 a.n.e se
inspeccionaban y comprobaban las

cuentas para verificar la

actividad desarrollada por los tesoreros de los ricos terratenientes.

No obstante la auditoria fue progresando como resultado de la

evolucin de la contabilidad, consecuentemente con el desarrollo de
la gran empresa.
El avance ms importante en la poca feudal lo constituy la obra
publicada en 1494 por el Fraile Lucas Pacioli, monje italiano
considerado como el padre de la contabilidad moderna, que escribi
el primer tratado de la tenedura de libros por partida doble. El
procedimiento ideado por Pacioli ofreci la base tcnica que permiti
el desarrollo de la comprobacin de las cuentas.
1.2.- CONTROL INTERNO
Como definicin clara del tema, el Diccionario de la Real Academia
Espaola

define

el

trmino

"Control"

como

(1)

inspeccin,

fiscalizacin intervencin y (2) dominio, mando, preponderancia. La

primera acepcin limitara el "control" a lo que hoy llamamos la
"auditoria". Es realmente la segunda acepcin de "dominio" o
"mando" quien describe en mejor forma el control interno gerencial
dentro de los conceptos de la administracin moderna. Una
definicin ms apropiada para fines de "control" en el mbito
gerencial es"El proceso a travs del cual las actividades de una
organizacin se adaptan a un plan de accin deseado y dicho plan se
acopla a la misin, objetivos y actividades de la Entidad"
Aqu es importante destacar que el plan de accin debe ser realista,
simple y factible en vez de un plan terico, sofisticado e inalcanzable
que frecuentemente constituye el defecto principal para el logro de
resultados y casi siempre produce desperdicio de recursos.
1.3.- MUESTREO. CONCEPTOS BSICOS DEL MUESTREO.
Los problemas ms corrientes que se presentan en la prctica,
cuando se procede a investigar las caractersticas de una poblacin
estadstica, es la imposibilidad de realizar un examen de toda la

poblacin o de investigar a todos y cada uno de los elementos que la

constituyen. En estos casos, resulta ms conveniente por razones de
economa, de tiempo y eficiencia, analizar un nmero determinado
de individuos u objetos y suponer que se puede ver en ellos con
cierto grado de confianza, lo que se quiere conocer acerca del
universo de donde proviene.
La teora de muestreo estudia la relacin existente entre una
poblacin estadstica y una o ms muestras extradas de esa
poblacin y el objeto fundamental de esta teora consiste en inducir
o inferir las caractersticas de la poblacin total, partiendo de las
obtenidas de las muestras procedentes de la misma.
Conceptos sobre el muestreo en auditoria
Para estar en condiciones de comprender lo que es el muestreo en
auditoria es necesario reconocer algunos conceptos relacionados
con l.
Universo.- Es el conjunto o totalidad de los elementos o unidades
acerca de los cuales se desea obtener informacin.
Poblacin.- Es cualquier grupo de elementos o unidades del
universo con alguna caracterstica comn.
Una poblacin estadstica segn el nmero de elementos, unidades
o casos que la constituyan, puede ser finita o infinita. Cuando el
nmero de elementos que integran una poblacin es muy grande se
puede considerar a esta como una poblacin infinita. Una poblacin
finita es aquella que est formada por un determinado o limitado
nmero de elementos, esto es un universo consistente de una serie
definida de unidades.
Muestra.- Es el conjunto de elementos (o unidades) de una
poblacin que se selecciona para examen.

Esta muestra estadstica, seleccionada cientficamente, debe ser

representativa, es decir, que contenga todos los elementos en la
misma proporcin en que existen en la poblacin de la cual se
obtuvo.
Elemento (o unidad).- Es un miembro de una poblacin.
Atributo.- Es cualquier caracterstica que pueden o no poseer los
elementos de la poblacin. Por ejemplo, si una factura de venta
cuenta o no con los datos del comprador. El hecho de contar con
estos datos es un atributo de la factura. Cuando un atributo es
medible (en valores numricos) se llama variable. El importe de la
factura es, por consiguiente, una variable.
Muestreo.- Es seguir un mtodo tal, que al escoger un grupo
pequeo de la poblacin se pueda tener un grado conocido de
confiabilidad de que ese pequeo grupo efectivamente posee los
atributos del universo o poblacin que se est revisando.
Nivel de confianza.- Es la probabilidad de que el valor de la
muestra no difiera del verdadero valor de la poblacin. Dicho
llanamente, puede considerarse como el grado en el que es
justificado estimar que una muestra indica el verdadero valor de la
poblacin y generalmente se expresa en porcentaje. Los niveles de
confianza de uso ms comn en auditoria son del 90% y 95%.
Si se habla de un nivel de confianza del 95%, se quiere decir que
hay 95 posibilidades entre 100 de que los resultados de la muestra
representen las condiciones verdaderas de la poblacin, frente a 5
posibilidades de que no las representen.
Tasa de error esperada.- Es el porcentaje de error que el auditor
cree que encontrar como resultado de una prueba.
Tasa de error real.- Es el porcentaje de error que el auditor
realmente encontr en la muestra.

Precisin.- Es la tolerancia mxima que el auditor va a aceptar que

se desve el resultado que se obtenga, en relacin con el que se
espera. Es la amplitud (generalmente expresada con ms o menos
un porcentaje dado) dentro del cual debe estar comprendida la
respuesta verdadera sobre las caractersticas de la poblacin en
estudio (errores, por ejemplo), con un nivel de confianza especfico.
Ventajas del uso del muestreo
La generalizacin del uso del muestreo y la aceptacin que
tcnicamente tienen los razonamientos que lo soportan derivan de
las siguientes ventajas.
Economa.- El tiempo necesario para revisar slo una parte de la
poblacin es menor al requerido para examinar la totalidad; hay un
ahorro en costos en comparacin con el examen exhaustivo.
Oportunidad.- La revisin de un menor nmero de elementos se
refleja en una menor inversin de tiempo, lo que permite al auditor
emitir su informe en forma ms oportuna para la adecuada toma de
decisiones.
Minuciosidad en la revisin.- El examen exhaustivo de un nmero
considerable

de

elementos

semejantes

hace

prcticamente

imposible la minuciosidad por la monotona del trabajo y la

formacin inconsciente de hbitos al irlo efectuando. Al reducirse el
nmero, se hace posible que cada elemento sea examinado,
procesado y analizado de modo ms completo y satisfactorio.
Problemas a los que se enfrenta la prueba selectiva
Cuando el auditor usa la prueba selectiva en lugar de llevar a cabo
una revisin exhaustiva que en la actualidad es poco usual y slo
justificable en ciertas circunstancias tiene tres problemas que
resolver:

Cunto hay que revisar?

Qu elementos (partidas, transacciones, etc.) deben ser

revisados?
Qu significa el resultado obtenido?

Principios sobre muestreo

El auditor deber seguir algunos principios al usar el muestreo:
A) Basar sus opiniones slo en las poblaciones de donde se
extrajeron las muestras.
La muestra deber ser representativa del conjunto. Esto es, al
examinar una muestra de recibos podr emitir una opinin sobre la
totalidad de aqullos en que est interesado. Es decir, si la muestra
es realmente representativa, su opinin sobre el resto de los recibos
ser vlida.
B) Permitir que cada elemento de la poblacin tenga una
probabilidad igual de ser seleccionada:

Asegurndose de que ninguna configuracin particular de la

poblacin modifique el carcter aleatorio de la muestra.

Evitando que inclinaciones personales influyan en la seleccin
de elementos para la muestra.

Factores que influyen en el tamao de la muestra

Entre los factores que debe tomar en cuenta el auditor al planear los
tamaos de las muestras se incluyen los siguientes:

Control Interno

Importancia

Riesgo de Auditoria

El control interno forma parte de la decisin del auditor sobre el

tamao de la muestra debido a que la cantidad de evidencia de
auditoria necesaria vara dentro de ciertos lmites, inversamente con
la efectividad del control interno. Por ejemplo, por lo general se
necesitan tamaos de muestra relativamente mayores para las
auditorias de compaas con controles internos pobres que para
aquellas con un buen control interno.
Es necesario tomar en cuenta la importancia cuando se determina el
tamao de la muestra debido a que si los dems factores se
mantienen sin cambios, mientras ms importante sea el rea que se
est comprobando se necesitar en general ms evidencia.
El riesgo de auditoria tiene una influencia directa sobre la cantidad
de evidencia a recopilar. Un alto riesgo de errores no detectados en
los registros contables del cliente exigir que el auditor obtenga ms
evidencia de la que sera necesaria en una auditoria con menos
riesgos inherentes.
El riesgo e incertidumbre en la auditoria
La confianza del auditor en el control interno afecta la extensin de
las pruebas en las cuales otros procedimientos de auditoria se veran
restringidos; al tratar de cumplir con la norma de obtener suficiente
evidencia confiable, bastar que el auditor adquiera una base
razonable para poder externar una opinin.
Se le permite al auditor que acepte cierta incertidumbre cuando el
costo y el tiempo requeridos para realizar un examen al 100% de los
datos, es en su opinin, mayor que las consecuencias adversas de
expresar un dictamen errneo al examinar tan slo una muestra de
los datos. Dado que esto es lo que normalmente sucede, el muestreo
se utiliza mucho dentro de la auditoria.

En el muestreo, a la combinacin de dos riesgos determinados se le

denomina riesgo ltimo. Estos dos riesgos son: (1) el riesgo de que
errores materiales se presenten dentro del proceso contable que
produce o genera los estados financieros y (2) el riesgo de que estos
errores no se detecten dentro del examen del auditor.
El riesgo ltimo incluye tanto las incertidumbres atribuibles al
muestreo (riesgo de muestreo) e incertidumbres atribuibles a otros
factores (riesgo de no muestreo).
El riesgo de muestreo
Este riesgo se relaciona a la posibilidad de extraer del universo una
muestra que verdaderamente no sea representativa de tal universo.
Por lo tanto, la conclusin del auditor respecto a los procedimientos
de control interno o los detalles de transacciones y saldos basados
en la muestra ser diferente de la conclusin que surgir del
examen de todo el universo. Al realizar las pruebas de cumplimiento
de control interno y pruebas de auditoria, los siguientes tipos de
riesgo de muestreo pueden ocurrir.
Pruebas de cumplimiento
El riesgo de confiar de ms sobre el control interno contable
representa el riesgo que la muestra soporte el nivel de confianza
planeado por el auditor sobre el control cuando la tasa verdadera de
cumplimiento no justifica que se tenga tal confianza. (A este riego a
veces se le conoce como riego beta.)
El riesgo de poner poca confianza sobre el control interno contable
representa el riesgo que la muestra no apoye el grado de confianza
planeado del auditor sobre el control cuando la tasa verdadera de
cumplimiento apoya tal confianza. (A este riesgo a veces se le
conoce como riesgo alfa.)
Pruebas de auditoria

El Riesgo de aceptacin incorrecta es el riesgo de que la

muestra apoye la conclusin de que los saldos de las cuentas no
estn significativamente equivocados cuando en realidad lo estn.
(A este riego a veces se le conoce como riego beta.)
El riesgo de rechazo incorrecto es el riesgo de que la muestra
apoye la conclusin de que los saldos registrados en la cuenta estn
significativamente equivocados cuando en realidad no existe error
significativo. (A este riesgo a veces se le conoce como riesgo alfa.)
Riesgo de no muestreo
Este riesgo se refiere a la parte del riesgo ltimo que no es atribuible
a examinar solo una parte de los datos. Este riesgo surge de (1)
errores humanos, tales como dejar de reconocer o localizarlos en
documentos muestreados, (2) aplicar procedimientos de auditoria
que

sean

inadecuados

con

el

objetivo

de

auditoria

(3)

malinterpretar los resultados de una muestra. Los riesgos diferentes

a los de muestreo nunca podrn ser medidos de una forma
matemtica. Sin embargo, mediante una planeacin as como una
supervisin y adhesin adecuadas a las normas de control de
calidad, el riesgo cuyo origen es distinto del muestreo podr
mantenerse a un nivel bajo.
EL MUESTREO ESTADSTICO EN LA AUDITORIA
Definicin
El muestreo estadstico en la auditoria es la aplicacin de un
procedimiento de auditoria a una muestra de una poblacin por
revisar, en donde se estiman las caractersticas y/o valores de esa
poblacin a partir del diseo, seleccin y evaluacin de la muestra
por mtodos matemticos basados en el clculo de probabilidades.
Cuando se obtiene una muestra por el mtodo estadstico, es posible
afirmar con un determinado grado de confianza, que el resultado de

la muestra no se aleja de las condiciones reales de la poblacin (es

decir, de las condiciones que pueden determinarse mediante el
examen completo de la poblacin) ms all de cierto lmite
especificado.
Etapas fundamentales
De la propia definicin es posible concluir las aplicaciones del
muestreo estadstico, que involucran tres etapas fundamentales:
A)

Diseo

de

la

muestra.-

Consiste,

bsicamente,

en

la

determinacin del tamao apropiado de la muestra.

B) Seleccin de la muestra.- Se refiere a la identificacin de los
elementos por examinar.
C) Evaluacin de la muestra.- Es la formacin de conclusiones
acerca de la informacin, basadas en el examen de los elementos
muestreados.
Muestreo estadstico y no estadstico.
Al realizar las pruebas de auditoria el auditor puede utilizar el
muestreo estadstico o el no estadstico, o ambos. Los dos tipos de
muestreo requieren del ejercicio de un buen juicio en la planeacin y
ejecucin del plan de muestreo y en la evaluacin de los resultados.
Ambos tipos de muestreo en la auditoria estn sujetos a los riesgos
de muestreo y no muestreo. La diferencia crtica entre los dos tipos
de muestreo es que las leyes de probabilidades son utilizadas para
controlar el riesgo de muestreo en el estadstico.
La decisin de utilizar uno y otro tipo de muestreo se basa
primordialmente en consideraciones de costo/beneficio. El muestreo
no estadstico ser menos costoso que el estadstico, pero los
beneficios del muestreo estadstico pueden resultar superiores a los
obtenidos con el no estadstico, conforme se explica a continuacin.

En el muestreo no estadstico, el auditor determina el tamao de la

muestra y evala los resultados de esta totalmente sobre las bases
de criterio subjetivo y de su propia experiencia. Por lo tanto
errneamente proceder a utilizar una muestra muy grande en un
rea y una muestra muy pequea en otra rea. Hasta el grado en
que lo adecuado de la evidencia de auditoria se base en una
muestra, el auditor a su vez, obtendr ms (o menos) evidencia de
la que en realidad se necesita para tener una base razonable para
poder

expresar

una

opinin.

Sin

embargo,

una

muestra

no

estadstica debidamente diseada ser tan efectiva como una

estadstica.
En

el

muestreo

estadstico,

costos

elevadsimos

podrn

ser

requeridos para entrenar a los auditores en el uso de la estadstica y

en el diseo e implantacin del plan de muestreo. No obstante, el
muestro estadstico deber beneficiar al auditor en (1) disear una
muestra eficiente, (2) medir el grado de seguridad que se pueda
tener de la evidencia obtenida y (3) evaluar los resultados de las
muestras. Lo que es ms importante, el muestreo estadstico
permite al auditor cuantificar y controlar el riesgo de muestreo
Utilizando el muestreo estadstico se incorporan los factores control
interno, importancia y riesgo de auditoria, entre otros, de manera
ms explcita, pero de ningn modo se sustituye el juicio del auditor.
El

muestreo

estadstico

puede

ser

considerado

como

una

herramienta que ayuda a los auditores a formar juicios.

Condiciones para el uso del muestreo estadstico
Deben reunirse tres requisitos para garantizar que las conclusiones a
que se llegue con base en el muestreo estadstico sean vlidas:
A) Masividad.- Es requisito propio del clculo de probabilidades,
puesto que las leyes de la probabilidad no son aplicables a pequeos
cmulos de datos, ya que las probabilidades se autolimitan.

B) Homogeneidad.- Para interpretar las caractersticas generales

de la poblacin se van a emplear promedios de los resultados de la
muestra, por lo que es necesario que estos promedios sean
representativos de la poblacin; esto slo se lograr si las
caractersticas (atributos) o valores (variables) de la poblacin son
homogneas.
Cuando las poblaciones no sean homogneas ser necesario
estratificar, seccionando en partes homogneas entre s para ser
probadas aisladamente.
C) Que la muestra sea seleccionada al azar (aleatoria).- Slo
as es posible garantizar que todos los elementos que forman la
poblacin han tenido la misma oportunidad de ser seleccionados.
TIPOS DE MUESTREO
Entre los diversos tipos de muestreo se encuentran los siguientes:
Muestreo Aleatorio Simple
El Muestreo Aleatorio Simple con o sin reemplazo (MAS) o Muestreo
Irrestricto Aleatorio (MIA), es un mtodo de seleccin de n unidades
en un conjunto de N de tal modo que cada uno de los elementos de
la poblacin tienen la misma oportunidad de ser elegidas y por lo
tanto muestras de igual tamao tienen la misma probabilidad de ser
tomadas. Es el mtodo conceptualmente ms sencillo de muestreo,
y ser utilizado en esta investigacin para determinar el tamao de
la muestra necesaria, segn este caso, para el conteo peridico de
los inventarios.
En la prctica un muestreo aleatorio se realiza unidad por unidad. Se
enumeran las unidades de 1 a N. Posteriormente se extrae una serie
de nmeros aleatorios entre 1 y N, utilizando los diferentes mtodos
para la seleccin de la muestra; el procedimiento o sistema utilizado
para esta seleccin reviste capital importancia, ya que de dicho

mtodo

depende

bsica

fundamentalmente

el

carcter

representativo de la misma y la validez de la induccin estadstica.

La seleccin final de los elementos de la muestra habr de estar
basada en un mtodo al azar, sea cual fuere el tipo de muestreo
probabilstico que se piense utilizar.
Entre las ventajas de este mtodo de muestreo podemos destacar
que es sencillo y de fcil comprensin, se pueden calcular de forma
rpida las medias y varianzas. Se basa en la teora estadstica y por
tanto, existen paquetes informticos para analizar los datos.
Como inconvenientes encontramos que, requiere que se posea de
antemano un listado completo de toda la poblacin y cuando se
trabaja con muestras pequeas es posible que no represente a la
poblacin adecuadamente.
Muestreo Sistemtico
Este procedimiento exige numerar todos los elementos de la
poblacin, pero en lugar de extraer n nmeros aleatorios solo se
extrae uno. Se parte de ese nmero aleatorio i, que es un nmero
elegido al azar, y los elementos que integran la muestras son los que
ocupan los lugares i,i+k,i+2k,i+3k,,i+(n-1)k, es decir se toman los
individuos de k en k, siendo k el resultado de dividir el tamao de la
poblacin entre el tamao de la muestra: k=N/n. el nmero i que
empleamos como punto de partida ser un nmero al azar entre 1 y
k.
El riesgo de este tipo de muestreo est en los casos en que se dan
periodicidad constante (k) podemos introducir una homogeneidad
que no se da en la poblacin.
Este muestreo tiene la ventaja de que no siempre es necesario tener
un listado de toda la poblacin, adems de que es fcil de aplicar.
Cuando la poblacin est ordenada siguiendo una tendencia

conocida, asegura una cobertura de unidades de todos los tipos.

Debemos destacar que tiene la dificultad de que si la constante de
muestreo

est

asociada

con

el

fenmeno

de

inters,

las

estimaciones obtenidas a partir de la muestra pueden contener

sesgo de seleccin.
Muestreo Estratificado
En ciertas ocasiones resulta conveniente estratificar la muestra
segn ciertas variables de inters. Para ello debemos conocer la
composicin estratificada de la poblacin objetivo a muestrear. Una
vez calculado el tamao de la muestra apropiado, esta se reparte de
manera proporcional entre los distintos estratos definidos en la
poblacin usando una simple regla de tres, se divide a la poblacin
en estratos ms homogneos y se toma una submuestra aleatoria
de cada estrato. El objetivo de este diseo es minimizar la varianza
dentro cada estrato y maximizar la varianza entre estratos.
Trata de simplificar los procesos y suele reducir el error muestral
para un tamao dado de la muestra. Consiste en considerar
categoras tpicas diferentes entre s (estratos) que poseen gran
homogeneidad

respecto

alguna

caracterstica

(se

puede

estratificar, por ejemplo, segn la profesin, el municipio de

residencia, el sexo, el estado civil, etc.). Lo que se pretende con este
tipo de muestreo es asegurarse de que todos los estratos de inters
estarn representados adecuadamente en la muestra. Cada estrato
funciona independientemente, pudiendo aplicarse dentro de ellos el
muestreo

aleatorio

simple

el

estratificado

para

elegir

los

elementos concretos que formarn parte de la muestra. En

ocasiones las dificultades que plantean son demasiado grandes,
pues exige un conocimiento detallado de la poblacin. (Tamao
geogrfico, sexos, edades,...).
Muestreo por Conglomerados

En algunos casos el muestreo aleatorio simple puede resultar muy

costoso (Ejemplo: si se quiere muestrear una gran ciudad), o
inaplicable si no se cuenta con el marco muestral.
En esta situacin es ms econmico realizar el denominado
muestreo por conglomerados.
A diferencia de la formacin de estratos, en este caso se trata que
los elementos dentro de un conglomerado sean heterogneos, y los
conglomerados homogneos entre s.
Se divide la poblacin en conglomerados en donde las diferencias
entre individuos sean tan grandes como sea posible y luego se toma
como muestra a uno o ms conglomerados. En este caso, se busca
que la varianza dentro de cada conglomerado sea lo ms grande
posible, mientras que la varianza entre conglomerados sea mnima.
Este muestreo es muy eficiente cuando la poblacin es muy grande
y dispersa, adems no es preciso tener un listado de toda la
poblacin, slo de las unidades primarias de muestreo.
Como desventajas se aprecia que el error estndar es mayor que en
el muestreo aleatorio simple o estratificado y el clculo del error
estndar es complejo.
Muestreo Polietpico
Es el muestreo en el que se procede por etapas: se obtiene una
muestra de unidades primarias, ms amplias que las siguientes; de
cada unidad primaria se toman, para una submuestra, unidades
secundarias, y as sucesivamente hasta llegar a las unidades ltimas
o ms elementales. Se le puede considerar como una modificacin
del muestreo por conglomerados cuando no forman parte de la
muestra elementos o unidades de todos los conglomerados, sino
que, una vez seleccionados estos, se efectan submuestras dentro
de cada uno de ellos.

Muestreo Polifsico o Mltiple.

Muestreo en el que se obtienen varias muestras en varias fases para
seleccionar datos de distintas clases. En la primera fase se toma una
muestra, generalmente grande, de forma rpida, sencilla y poco
costosa, a fin de que su informacin sirva de base para la seleccin
de otra mas pequea relativa a la caracterstica que constituye el
objeto de estudio propiamente dicho. En la segunda fase se obtiene
una submuestra sobre toda la clase de datos, obtenindose as una
muestra bifsica. Y as se produce sucesivamente, obtenindose una
muestra que se llama polifsica.
Muestreo por Submuestras Interpenetrantes
Divisin aleatoria de una muestra, en un cierto nmero de grupos
del mismo nmero de unidades. Se emplea para medir la
concordancia entre los resultados de muestras sucesivas, en la
obtencin rpida de resultados provisionales y en la comparacin de
los resultados obtenidos por diferentes agentes o entrevistadores.
Muestreo Secuencial o Sucesional
Muestreo en el que no se fija de antemano el nmero de unidades
que han de constituir la muestra, sino que, mediante el examen de
las unidades obtenidas sucesivamente, o bien se decide parar el
muestreo (y a partir de la muestra as obtenida, realizar inferencias
sobre la poblacin), o, por el contrario, se decide hacer una
observacin adicional, y as sucesivamente.
2. APLICACIN DEL MUESTREO ALEATORIO SIMPLE EN LA
AUDITORA DE LOS INVENTARIOS.
Este captulo incluye la caracterizacin general del Almacn, lugar
donde se desarroll esta investigacin. Se incluyen algunos apuntes
sobre el desarrollo de la estadstica en Cuba, segn el criterio de
Arstides Calero. Adems se trat la disposicin legal sobre el control

peridico de los inventarios en nuestro pas, reflejado en la

Resolucin No. 44 del Ministerio de Finanzas y Precios. Se explica el
procedimiento del muestreo aleatorio simple que debe utilizarse, as
como la aplicacin de ste a la determinacin del tamao de
muestra en el Almacn objeto de estudio, adems de hacer un
anlisis de los resultados obtenidos.
2.1 Apuntes sobre el desarrollo de la Estadstica en Cuba.
Arstides Calero, en uno de sus textos, plantea que la estadstica en
nuestro pas no ha tenido gran tradicin; y que una prueba de ello lo
constituye el hecho de que en el curso acadmico de 1963-1964
comienza, por primera vez en el pas, la especialidad de estadstica
en la Escuela de Matemtica de la Universidad de La Habana.
Sealando

al

doctor

Eduardo

Dortics,

Director

Central

de

Estadstica (en aquel momento) de la Junta Central de Planificacin,

como propulsor de esta carrera.
Comenta que en cuanto a las tcnicas de muestreo, se puede decir
que hasta el ao 1966 prcticamente no se haban aplicado, ya que
la mayora de las encuestas muestrales que se realizaban eran
opinticas; es decir, no estaban provistas de un modelo matemtico
que midiera la confiabilidad y precisin de los resultados.
El desarrollo de las tcnicas de muestreo se debi (segn su criterio)
a la creacin, en el ao 1966, por parte del doctor Eduardo Dortics,
de un grupo de muestreo (constituido por tres compaeros) en la
Direccin Central de Estadistica, pues de este grupo o de los
alumnos de l, han surgido las aplicaciones ms importantes de
dichas tcnicas que se han realizado en el pas.
Valero destaca al Candidato a Doctor Joseph Machek, profesor de
Estadistica de la Escuela de Matemtica de la Universidad Carolina,
en Praga, quien fue el apoyo de intelectual del referido grupo y al

que se debe la consolidacin de la especialidad de estadstica en la

Escuela de Matemticas.
Como ejemplo de aplicaciones de las tcnicas de muestreo, cita
algunas encuestas, como: Diseo muestral para medir la densidad y
el total de cafetos en produccin, Diseo muestral para medir el
porcentaje de omisiones en el registro previo de viviendas, Diseo
muestral para anticipar los resultados los Censo de Poblacin y
Viviendas, Diseo muestral para medir la calidad del Censo de
Poblacin y Viviendas, Diseo muestral para medir el crecimiento y
desarrollo del nio cubano, Diseo muestral para determinar la
utilizacin del tiempo libre de los estudiantes de la Facultad de
Ciencias de la Universidad de La Habana.
Despus de realizar la investigacin preliminar, se observa que con
el transcurso del tiempo se ha hecho imprescindible el uso de esta
materia en todo nuestro pas. La estadstica es una ciencia que
forma parte de los planes de estudios de muchas carreras
universitarias en Cuba, variando el alcance, profundidad, tipos de
mtodos, objetivos y hasta los mtodos de enseanza aplicados en
las diferentes carreras. A esta situacin, de extensin masiva de esta
materia en las universidades, se ha llegado producto de la necesidad
creciente de su aplicacin en la vida real.
Es conocida cada vez ms la aplicabilidad de la estadstica en el
mundo actual y la utilidad de su conocimiento en los profesionales,
aunque no hayan cursado estudios universitarios. Esta situacin
genera la necesidad de establecer estrategias para lograr que todas
las personas que tengan que hacer uso de los mtodos estadsticos,
cuenten con los medios y recursos para comprenderlos y aplicarlos.
2.2 Disposicin sobre el control peridico de los inventarios
en Cuba.

En nuestro pas, con respecto a la actividad contable, el conteo

peridico de los inventarios, se encuentra regulado por resoluciones
del Ministerio de Finanzas y Precios. La que se encuentra en vigor
actualmente es la Resolucin No. 44.
En la Resolucin No. 44 del Ministerio de Finanzas y Precios, con
fecha 27 de agosto de 1997, se plantea la necesidad de establecer
nuevas medidas de control y de exigencia sobre los recursos que se
encuentran a disposicin de las entidades. Por lo que con esta
resolucin

se

modifican

algunas

cuestiones

reguladas

en

la

Resolucin No. 25, de fecha 7 de junio de 1991, del extinguido

Comit Estatal de Finanzas, la que establece para todas las
entidades estatales, conteos fsicos obligatorios de bienes materiales
y activos fijos tangibles, as como el procedimiento a seguir en el
caso de faltantes y sobrantes.
Pone en vigor para todas las entidades estatales conteos fsicos de
activos

fijos

tangibles

de

bienes

materiales

en

general,

procedimiento a seguir en los casos de faltantes o sobrantes,

cancelaciones de cuentas por cobrar y por pagar, consumo material
no registrado en el ao que corresponda y ajuste como consecuencia
de las rebajas de precios minoristas por prdidas de calidad en los
productos agropecuarios.
La Resolucin 44 plantea que todas las entidades estatales estn en
la obligacin de efectuar los conteos fsicos de los activos fijos
tangibles, as como de los bienes materiales en general, en forma
peridica y sistemtica, acorde con una programacin anual, de
forma tal que su ejecucin garantice que se efecte el conteo de
todos los bienes en existencia, durante cada ao.
Los rganos y organismos del Estado debern exigir la realizacin de
inventarios fsicos totales, en el momento en que se estime
oportuno, independientemente de los conteos fsicos peridicos

efectuados, en aquellas entidades en las que la calidad de stos as

lo aconseje.
En lo que respecta a los fondos fijos y de cambios, el conteo fsico
debe efectuarse, como mnimo, una vez al mes y sin previo aviso.
2.3 Caractersticas del Almacn Objeto de Estudio
Los

productos

del

almacn

se

encuentran

organizados

en

departamentos, de forma que sea ms sencilla su ubicacin o

bsqueda segn sea necesario. El orden es el siguiente:

rea de recepcin
Productos de aseo
Pintura
Materiales Elctricos
Materiales de oficina
Productos de Plomera
Productos de Carpintera
Mantenimiento
Papel
Mecnica

En este lugar para llevar a cabo el conteo del 10% es utilizado el

Modelo Conteo Fsico, que imprime la Especialista en Contabilidad, la
cual es encargada adems de verificar que existan los productos
escogidos al azar por el sistema de computacin, que dice el
modelo.
El conteo peridico de los inventarios se realiza una vez al mes y la
seleccin

aleatoria

de

los

productos

que

confecciona

la

computadora, se hace sin reposicin, de manera que, al finalizar el

ao, todas las existencias del almacn hayan sido chequeadas
peridicamente. La persona ocupada de realizar el conteo peridico
de las existencias por parte del departamento de Contabilidad, debe
verificar, junto al responsable del almacn, la seccin, estante y
casilla en que se encuentren los productos y anotar los datos en el

Modelo Conteo Fsico. Al hacer la comprobacin se deber anotar

tambin la cantidad real encontrada en el primer y segundo conteo y
la fecha de realizacin de stos en caso de que no se hayan podido
realizar el mismo da.
2.4 Procedimiento del Muestreo Aleatorio Simple (MAS) o
Muestreo Irrestricto Aleatorio (MIA)
Para obtener la informacin deseada acerca de la poblacin en
estudio, se hace necesaria la eleccin de la muestra adecuada. En el
ms

existen

frmulas

para

datos

cualitativos

para

datos

cuantitativos. Para esta investigacin se utilizar una frmula para

datos cuantitativos, que es la siguiente:

Se usar esta frmula, pues se cuenta de antemano con un listado

de la poblacin objeto de estudio y, como se puede apreciar, esta
frmula incluye este dato.
Los elementos que conforman la frmula son:
n :tamao de la muestra
N: Nmero total de elementos que conforman la poblacin, en este
caso es igual a

1136.

Z: Valor tabular sobre la base de la confiabilidad de los estimados

(95%) que es igual a 1.96.
S2: Varianza muestral
d: Error de muestreo que es igual a 0.07.

Este se interpreta como el error que puede existir y que no pone en

peligro los resultados de la investigacin.
El valor de la varianza de esta poblacin se desconoce, pues no
haba sido calculada anteriormente. Se decidi determinar varias
muestras pilotos (n0) y calcular la varianza de cada muestra.
Tomando estos valores de varianza y muestras pilotos como datos,
se procedi a calcular los tamaos de muestra que se pretenden en
la investigacin. Los resultados obtenidos sern comparados con los
que presenta el almacn de Divisas, as como con el mtodo
utilizado all para el chequeo peridico de los inventarios.
Aplicacin del procedimiento al Almacn Objeto de Estudio
Para facilitar el trabajo y los clculos, el primer procedimiento que se
llev a cabo fue realizar una base de datos en Microsoft Excel con el
total de productos, los precios y los importes, tanto en pesos
cubanos convertibles (CUC) como en moneda nacional (MN).
El inventario fsico del Almacn de Divisas en la fecha sealada era
de 1136 variedades de productos, lo que demuestra la gran
diversidad de artculos que existan en el inventario. De igual
manera, el nmero de unidades de medida utilizado era bastante
diverso:

Como se aprecia, esta es una poblacin bastante diversa, y al no

contar con el valor de la varianza de la poblacin, se decidi escoger
tres muestras pilotos (n0) y basado en ello determinar los valores de
la varianza y el tamao de muestra que se desea obtener.
Las muestras pilotos se calcularon en base al 1%, 5% y 10% del total
de la poblacin, es decir, 1136, homogenizando las unidades de
medida, pues al realizar los clculos con las diferentes unidades,
stos

resultaron

muy

elevados

para

ser

utilizados

en

la

investigacin.
Los valores obtenidos fueron los siguientes:
Para el 1% de 1136, el valor obtenido fue11.36, por lo que n0 11
Para el 5% de 1136, el valor obtenido fue 56.8, por lo que n0 57
Para el 10% de 1136, el valor que se obtuvo fue 113.6, por lo que n0
114
Posteriormente, para cada una de estas muestras, se determin la
varianza muestral (s2), calculada a travs de Microsoft Excel,
obtenindose los siguientes valores:
Para n0 = 11 (1% de 1136), el valor de s2 = 0.4181;
para n0 = 57 (5% de 1136), el valor de s2 = 0.5401 y
para n0 = 114 (10% de 1136), se obtuvo s2 = 0.5930.
Los datos que se sustituyeron dentro de la frmula para datos
cuantitativos fueron los siguientes:

donde:

N = 1136
Z = 1.96
d = 0.07
s2 = se us la calculada anteriormente en cada caso
Anlisis de los resultados
Despus de sustituidos los datos se calcularon los tamaos de las
muestras para cada uno de los casos.
En el primer caso, (1% de 1136)

Por lo que

productos

En el segundo caso, (5% de 1136)

Entonces,

productos

En el tercer caso, (10% de 1136)

Entonces,

productos

Los tamaos de muestras obtenidos, 254, 308 y 330 productos, son

superiores que el utilizado por el almacn para realizar su chequeo

peridico de los inventarios, que generalmente es de 110 a 115

productos, como evidencia el anexo 2. Con este resultado se
demuestra que an utilizando una muestra piloto del 1%, 5% 10%
de la poblacin total, se obtiene, a travs del MAS, un tamao de
muestra superior que el utilizado por el Almacn para realizar el
conteo fsico mensual.
2.5

Comparacin

del

procedimiento

del

ms

con

el

tradicional usado en el Almacn

La seleccin de los productos para la verificacin peridica del
inventario, en el Almacn, lo hace la computadora de forma
aleatoria, y generalmente son entre 110 y 115 productos, puesto
que solo se verifica el 10% mensual. Se hace de tal manera que al
finalizar el ao econmico se haya comprobado el 100% del
inventario. El Almacn cumple con la orientacin tratada en la
Resolucin No. 44 del 27 de agosto de 1997 del Ministerio de
Finanzas y Precios, que establece el chequeo peridico y anual de los
activos fijos y medios materiales en general.
Esta resolucin no establece un por ciento determinado de
productos a verificar mensualmente, lo que si especifica es que al
finalizar el ao econmico deben haber sido chequeados todos los
artculos que posea el inventario, por lo que el mtodo establecido
en esta investigacin puede ser utilizado para determinar el tamao
de la muestra necesario para el chequeo mensual de los productos
del almacn de Divisas.
Con este nuevo mtodo existirn productos que sern chequeados
en ms de una ocasin, pero esto en lugar de perjudicar ser
favorable

en

el

mejoramiento

del

control

interno,

pues

el

responsable del almacn no sabr si en un conteo fsico en un mes

determinado le volvern a controlar o no un producto que haya sido
controlado en meses anteriores.

En el caso de la auditoria, no existe ninguna resolucin que

establezca un por ciento especifico para determinar el tamao de las
muestras. Generalmente el auditor selecciona segn su experiencia
el tamao de la muestra que desea verificar, aunque tambin puede
basarse en aspectos como el control interno, la importancia del rea
comprobada o el riesgo de cometer errores.
Con este mtodo del ms el auditor puede verificar mayor cantidad
de productos que si tomara solamente el 10% del total para realizar
los chequeos fsicos. Adems, esta nueva va ofrece una seleccin
libre de prejuicios, pues al basarse en clculos estadsticos, el cliente
no cuestionar la seleccin como dudosa, y quedar conforme con el
resultado obtenido.

AUDITORIA DE ACTIVOS FIJOS O BINES DE USO

1. CONCEPTO.
Los bienes de uso son aquellos bienes tangibles, destinados a ser
utilizados en la actividad principal de la institucin y no a la venta.

Estos bienes tienen una vida til o de servicio de ms de un ao, se

emplean (directa o indirectamente); el activo fijo se compone
generalmente de: situacin y no a la venta, incluyendo a los que
estn en construccin, trnsito o montaje y los anticipos a
proveedores por compra de estos bienes.
Terrenos; una de las caractersticas de los terrenos es su existencia
permanente.
Edificios, equipos y mejoras introducidas en la propiedad; estos
bienes tienen una
vida limitada y estn sometidos a una depreciacin o amortizacin.

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA

El objetivo bsico de una auditoria de estados financieros es

expresar una opinin sobre si la presentacin de tales estados se ha
hecho

de

conformidad

generalmente

aceptados

con
y

los

principios

aplicados

en

de

contabilidad

forma

consistente.

Los objetivos que persigue el auditor al examinar el activo fijo,

consiste en obtener evidencias de que:
1. El activo fijo:

a) Existe y representa bienes duraderos que son propiedad de la

entidad o sobre los cuales esta tiene otros derechos de propiedad
(por ejemplo, un contrato de alquiler a largo plazo), no estn
incluidos en esta partida bienes vendidos o retirados del servicio.
b) Incluyen todas las cifras que deben reconocerse.
c)

Prestan

las

cifras

adecuadas

(por

ejemplo,

costo

menos

depreciacin acumulada, donde se excluyen los beneficios entre

departamentos, cantidades inadecuadas de gastos generales y
gastos de mantenimiento y reparacin).

2. Los costos, gastos y ganancias o prdidas asociadas:

a) Representan operaciones validas que se producen durante el
periodo o una distribucin debida de costos a este periodo.
b) Incluyen todas las cifras que deben reconocerse
c) Las cifras incluidas son adecuadas.
3. El activo fijo y costos y gastos directamente asociados; con ellos
estn debidamente escritos y clasificados en los estados financieros
y el desglose de los diferentes aspectos es suficiente incluyendo
aquellos que afectan a la aplicacin consistente de los principios de
contabilidad. Los tipos de errores que pueden existir en los estados
financieros son los siguientes:

Sobre valoracin de la cuenta de equipo (esto es, si

determinado equipo no existe).

Infravaloracin de la cuenta de equipo (esto es, si no se han
incluido todas las compras de equipo).

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENARALMENTE ACEPTADOS

El auditor debe obtener una interpretacin de los P.C.G.A. en lo que a
activo

fijo

se

refiere,

en

concreto,

de

los

principios

procedimientos empleados por la entidad cuyos estados financieros

se estn examinando. Cuando una empresa objeto de auditoria
realiza operaciones en un sector muy especializado, es necesario
consultar las declaraciones del consejo de normas de contabilidad
financiera (FASB) o del AICPA referentes al sector concreto; por
ejemplo

tenemos

el FASB

67,

establece

las

normas

de

contabilidad financiera para los costos de adquisicin, desarrollo,

construccin, venta y alquiler asociados con los proyectos de
inversiones inmobiliarias. La declaracin N 71 del FASB sirve de
guia en la preparacin de los estados financieros para las compaas

de agua, gas y electricidad y para empresa cuyas operaciones estn

reguladas y que cumplen ciertos criterios especificados.
BASE DE VALORACIN
Por regla general, la partida del activo fijo se registra en los libros
contables y en los estados financieros segn el costo histrico de
adquisicin, deduciendo cualquier depreciacin u amortizacin
asociada. Este costo incluye los ocasionados necesariamente para
poner este bien en el lugar y estado necesario para el uso que se le
pretende dar (Declaracin N 34del FASB).En la prctica se registran
en gastos las cantidades que no sean de mucha importancia.
As, el costo histrico de adquisicin del activo fijo comprado o
construido incluye los pagos del precio de factura o contrato ms un
flete; el costo de materiales, suministros, mano de obra y servicios
disfrutados en la construccin e instalacin; y las cuotas de examen
de derecho de propiedad y de registro.
REVALUACIN DEL ACTIVO FIJO
Como regla general, no se debe revalorizar el activo fijo, para
establecer unos valores que superen a los costos. Entre las
excepciones a esta regla se incluye la contabilizacin de las
reestructuraciones y en algunos casos de operaciones en el
extranjero

(por

ejemplo,

operaciones

en

una

economa

hiperinflacionaria).No obstante, si se procede a la actualizacin del

activo fijo debe incluirse la depreciacin sobre las cantidades
actualizadas.
PLANIFICACIN DE LA AUDITORIA
Consiste en el desarrollo de una estrategia global para el curso y
alcance esperados de la misma. La planificacin se lleva a cabo a lo
largo de todo el compromiso de auditoria, pero inicialmente consiste
en la ejecucin de determinados procedimientos preliminares; la

formacin

de

una

interpretacin

del

negocio;

procedimientos

preliminares de revisin analtica; y la revisin y evaluacin

preliminar del control contable interno. A medida que se ejecuta
cada uno de los pasos de planificacin, se observan aquellas
operaciones, hechos o circunstancias inusuales que puedan exigir
una consideracin especial durante los trabajos de auditoria.
RELACIN CON OTRAS CUENTAS
En la planificacin y ejecucin de los procedimientos de auditoria
relacionados con la cuenta de activo fijo, debe estudiarse la relacin
con otras partidas de los estados financieros. Por ejemplo:
1. Los dispositivos de control contable interno sobre las compras
pueden afectar al estudio que realiza el auditor de los controles
contables

internos

sobre

activo

fijo.

2. Las verificaciones de ampliaciones de capital pueden estar

coordinadas

mediante

verificaciones

de

compra

nomina.

3. La revisin de contratos y otros documentos correspondientes a

ampliaciones de capital puede desvelar la existencia de gravmenes
o pasivos.
PROCEDIMIENTOS PRELIMINARES
Los procedimientos preliminares de planificacin estn diseados
para recopilar informacin referente a aspectos que afectan al
alcance global y distribucin temporal de la auditoria, fiabilidad
prevista del control contable interno y reas que tengan un riesgo
critico. Entre los procedimientos pueden incluirse: entrevistas con los
directivos del cliente, revisin de los papeles de trabajo de ejercicios
anteriores y de los estados financieros intermedios del ejercicio
anterior, etc. La informacin recopilada se emplea en la planificacin
del estudio de tales cuentas. Por ejemplo, el auditor puede tener
conocimiento de hechos y operaciones como las siguientes:

1.Adquisiciones o eliminaciones de activos, de cierta envergadura.

2.La

necesidad

de

enviar

informes

especiales

terceros

3.Cambios en las lneas de productos que afecten a la utilizacin de

los

activos.

4.Operaciones con partes asociadas.

INTERPRETACIN DEL NEGOCIO

Es fundamental disponer de un buen conocimiento del negocio de la
empresa para la planificacin y ejecucin de una auditoria del activo
fijo. Esto permite al auditor centrar su atencin en las reas
importantes y le ayuda a evitar procedimientos ineficaces o
innecesarios. Entre la informacin obtenida referente al activo fijo
pueden incluirse.
1. Los objetivos a corto y largo plazo, como los referentes a la
ampliacin o diversificacin.
2. Los planes de inversiones para reemplazar las instalaciones
existentes.
3. La naturaleza del activo fijo.

4. La importancia del activo fijo para la entidad y la importancia de

los elementos especficos de fbrica y maquinaria para los procesos
de produccin.

5. La cantidad de activos arrendados.

6. La edad y estado de la fbrica y equipo.

7. Las tendencias y ritmo de crecimiento del sector.

REVISIN ANALTICA
Los procedimientos de revisin analtica pueden llevarse a cabo en
diferentes momentos de la auditoria. En la etapa de planificacin,
estos procedimientos la identificacin de reas que requieran
atencin especial. La informacin obtenida de los libros y registros
de la empresa debera emplearse para comparar las cuentas del
activo fijo y otras asociadas con las de los ejercicios anteriores,
presupuestos y previsiones (si se han realizado) y para determinar
unos ratios y tendencias significativos. Por ejemplo:
1. Pueden compararse los saldos del activo fijo con los de ejercicios
anteriores.
2. Los cargos en las cuentas de depreciacin, impuesto sobre la
propiedad, seguros, gastos en tiles pequeos, reparaciones y
mantenimiento y gastos de alquileres(y beneficios obtenidos por el
mismo

concepto)

pueden

relacionarse

con

las

cuentas

correspondientes de activo fijo y con los datos de ejercicios

anteriores.
3. Tambin puede establecerse una comparacin respecto a periodos
y proyecciones anteriores de las estadsticas operacionales, como
informacin sobre la utilizacin de la capacidad de la fbrica.
Puede establecerse tambin una comparacin entre la informacin
registrada de los libros y registros de la empresa y los estados
financieros publicados con otros datos de la empresa, para ayudar al
auditor a estudiar las normas que sigue el cliente en lo que afecta a
la capitalizacin, mtodos y porcentajes de depreciacin, vida til,
mantenimiento y reparaciones; el grado de automatizacin de la
entidad; el grado de financiacin no incluida en el balance de
situacin

por

medio

de contratos

de

arrendamientos;

las

tendencias de los ratios como los de depreciacin acumuladas a

costo.
REVISIN Y EVALUACIN PRELIMINAR DEL CONTROL INTERNO DE
CONTABILIDAD
La finalidad del estudio (revisin y verificacin) del control interno de
contabilidad por parte del auditor, es establecer una base de
fiabilidad en tales controles para determinar la naturaleza, grado y
oportunidad de las pruebas de auditoria. El alcance de este estudio y
evaluacin depender de la naturaleza y complejidad del sistema de
control de la empresa.
FASE PRELIMINAR DE REVISIN
1. Hacer una interpretacin del medio en que operan los controles y
su efecto sobre el activo fijo.
2. Hacer una interpretacin del flujo de operaciones a travs del
sistema de contabilidad.
FASE FINAL DE REVISION
1. Si despus de terminar la fase preliminar de la revisin, el auditor
esta dispuesto a depositar su confianza en el sistema de control
interno de contabilidad para determinar la naturaleza, grado y
oportunidad de los procedimientos de auditoria, debe:
a) Considerar unos objetivos especficos de control adecuados para
las operaciones procesadas del activo fijo y cuentas asociadas.
b)

Recopilar

informacin

referente

los

controles

internos

establecidos por la direccin para cumplir los objetivos de control

establecidos.
c) Evaluar la importancia de los controles contables para la auditoria
y determinar el grado de las pruebas de cumplimiento.
EVALUACIN DEL ENTORNO DEL CONTROL

El entorno en que opera un sistema de control interno de

contabilidad influye sobre la eficacia de los procedimientos y
tcnicas de control concretas destinadas a asegurar el cumplimiento
de

los

objetivos

especficos

del

control.

El auditor recopila y resume la informacin sobre el entorno del

control

durante

las

diferentes

actividades

de

planificacin,

especialmente cuando busca una evaluacin del negocio; y este

proceso puede estar prcticamente concluido antes de pasar a
estudiar

el

activo

fijo.

Entre la informacin obtenida sobre el entorno del control que puede

influir en la evaluacin que efecta el auditor de los controles
contables internos sobre el activo fijo se incluyen:
1. Los cambios en la estructura de la organizacin, sistemas de
contabilidad

de

personal.

2. El grado de utilizacin de la funcin de auditoria interna.

3.

Las

definiciones

de

control

contable

interno

previamente

detectadas por la direccin.

EVALUACIN DEL FLUJO DE OPERACIONES

Es fundamental para la auditoria de cualquier conjunto de estados
financieros una evaluacin del sistema de contabilidad que emplea
la entidad en cuestin para la autorizacin, ejecucin, registro inicial
y

posterior

procesamiento

en

sus

operaciones.

Esta evaluacin debe proporcionar al auditor un conocimiento

general

de

los

diversos

tipos

De operaciones procesadas(por ejemplo: activo fijo; ingresos ;etc.) y

los mtodos de proceso de datos. Para evaluar el flujo de
operaciones a travs del sistema del cliente para el registro del
activo fijo, podran estudiarse:

1. Las actividades y documentos fuente asociados que originaron las

operaciones del activo fijo.
2. Etapas del proceso (por ejemplo, como se procesan las operaciones,
incluyendo el resumen peridico de operaciones del activo fijo).
3. Registros empleados durante el proceso e informes producidos.
4. Procedimiento de deteccin y correccin de errores.
5. Personas o departamentos que intervienen en el proceso.
Una vez finalizada la fase preliminar de la revisin; el auditor puede
llegar a la conclusin de que no esta justificado un estudio y
evaluacin

adicionales

de

los

controles

internos

de

Contabilidad y quiz decida preparar un programa de auditoria

consistente en procedimientos que no requieran basarse en unos
controles fiables. Si decide finalizar su estudio y evaluacin de los
controles internos una vez terminada la fase preliminar de la
revisin, debera justificarse, mediante los documentos pertinentes,
las razones de tal decisin.
FINALIZACION DE LA REVISIN
Si despus de finalizar la fase preliminar de la revisin, el auditor
pretende basarse en el sistema de control interno de contabilidad
para determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos de auditoria, debe finalizar la revisin del sistema de
control.
OBJETIVOS ESPECFICOS DEL CONTROL
Un mtodo para revisar los controles internos de contabilidad
consiste en estudiar unos objetivos especficos del control para cada
grupo de operaciones asociadas, como las del activo fijo y, a
continuacin, recopilar informacin referente a los procedimientos y
tcnicas de control que aplica la direccin para lograr tales objetivos.

Entre los objetivos del control de activo fijo pueden incluirse aquellos
destinados asegurar que:
1. Las operaciones del activo fijo cuentan con la debida autorizacin.
2. Que el registro de las operaciones que afectan al activo fijo se
hacen por las cantidades y en los periodos adecuados y se clasifican
en las cuentas correspondientes.
3. Existe un control adecuado sobre las partidas del activo fijo.
4. Las eliminaciones del activo fijo y los ajustes en cuentas
asociadas cuentan con la debida autorizacin.
Tambin deben considerarse los siguientes objetivos :
5. Los datos de entrada estn debidamente autorizados; no existen
perdidas en los mismos, aadiduras, o han sido cambiados de otro
modo incorrectamente; y han sido identificados y convertidos con
precisin con lenguaje de mquina.
6. El proceso se ha llevado a cabo tal y como se esperaba.
7. Los

resultados

del proceso son concretos

y precisos, la

informacin de resultados se entrega nicamente a las personas

autorizadas y los resultados en lenguaje de maquina estn
debidamente identificados.

RECOPILACIN

DE

INFORMACIN

ESPECIFICOS DE CONTABILIDAD

REFERENTE

CONTROLES

Debe recopilarse informacin sobre procedimientos de control

destinados

cumplir

objetivos

especficos.

La informacin necesaria puede obtenerse en una reunin con el

personal

de

la

empresa

mediante

una

revisin

de

la

documentacin de la entidad. Una tcnica consiste en solicitar a la

direccin sus objetivos del control interno de la contabilidad. Para
asegurar

una

evaluacin

del

sistema,

puede

efectuarse

el

seguimiento de un grupo escogido de transacciones a travs del

sistema (lo que a veces se denomina estudio preliminar de
sistemas).
Los procedimientos y tcnicas de control destinadas a cumplir el
objetivo de control especfico que consiste en asegurar que las
partidas del activo fijo estn debidamente controladas pueden
incluir:
1- La utilizacin de etiquetas para identificar las adquisiciones.
2- Procedimientos y dispositivos de seguridad, como vallas, guardas,
etc.
3- Inventarios fsicos peridicos del activo fijo (especialmente
partidas sometidas a retiro y donde la existencia de un determinado
activo no pueda determinarse por otro medio, dando debida
consideracin al costo y peso de tales partidas).
4- La comunicacin a la direccin, de las diferencias significativas de
inventario fsico existentes.
5- El control fsico sobre los ttulos de propiedad.

Entre los procedimientos y tcnicas usuales referentes a otros

objetivos especficos del control interno de contabilidad sobre el
activo fijo se incluyen:

1- Procedimientos para la autorizacin de adiciones y bajas de

activos, incluyendo evaluaciones del rendimiento de inversiones y
estudios de ingeniera.
2- La utilizacin de rdenes de trabajo de activos capital para
controlar las adiciones, bajas y gastos de mantenimiento y
reparaciones.
3- Procedimientos para la revisin y verificacin de activos recibidos
y para la supervisin o revisin de las instalaciones y construcciones
en curso.
4- Procedimientos para asegurar que la entrada, proceso y salida de
datos de un sistema de procesos de datos son completos y precisos (
por ejemplo, las rutinas de edicin o de clculos de saldos).
5- Conciliacin peridica de los registros detallados del activo fijo
con el mayor general.
6- Informacin rutinaria de ventas y bajas de equipos.
7- Procedimientos para controlar los desperdicios, propiedad y
equipo destinados a la venta.
El mantenimiento de unos registros adecuados del activo fijo
constituye un elemento importante en cualquier sistema de control
interno de contabilidad.

EVALUACIN DEL SIGNIFICADO DE LOS CONTROLES CONTABLES

En la etapa final de la revisin, debera hacerse una evaluacin
preliminar de si las tcnicas y procedimientos que forman el sistema
de control interno de contabilidad del cliente cumplen los objetivos
especificados. Si no se cumplen alguno de ellos, el auditor debe
considerar los tipos de errores e irregularidades que podran ocurrir.

Por

ejemplo:

Sobre valoracin de los costos del activo fijo.

Pasivo sobre valorado.
Clasificacin de cuentas incorrectas en los estados financieros.
Sobre estimacin de los beneficios (por ejemplo, si los gastos de
mantenimiento y reparacin deberan haberse cargado a la cuenta
del

activo

fijo).

Cuando no se cumpla ningn objetivo especfico importante de

control, el auditor debe disear unos procedimientos destinados a
lograr su cumplimiento.
DESARROLLO DEL PROGRAMA DE AUDITORA

Debe prepararse un programa escrito para la realizacin de la

auditoria

del

activo

fijo;

este

debe

incluir

los

objetivos

procedimientos de auditora especficos destinados a alcanzar tales

objetivos.
En el programa de auditora de activos fijo deben incluirse por lo
general los siguientes procedimientos:
1- Para la planificacin (a menudo integrados en los de planificacin
para el conjunto de la auditora):
a. Los procedimientos para obtener una evaluacin del negocio.
b. Los procedimientos de revisin analtica (si se ejecutan en la fase de
planificacin de la auditora).
c. La revisin y evaluacin preliminar del control interno de
contabilidad.
2- Para lograr los objetivos de auditora. Tale procedimientos
consisten en pruebas sobre:

a. El cumplimiento del control interno de contabilidad (algunos

auditores incluirn estas pruebas en la fase de planificacin de la
auditora).
b. Los saldos iniciales (si se trata de una auditora inicial o nueva).
c.La operaciones del ejercicio actual (por ejemplo, adiciones y
eliminaciones)
d. Los activos arrendados, incluyendo la revisin de los contratos de
arrendamiento.
e. Saldos finales.
f. Acontecimientos posteriores.
3- Para la revisin del trabajo de auditora realizado
El programa de auditora debe ser modificado segn sea necesario,
para incluir los hallazgos o resultados obtenidos durante ella. Por
ejemplo,

el

hecho

de

haber

encontrado

unas

clasificaciones

incorrectas durante las pruebas sobre los gastos de mantenimiento y

reparaciones puede hacer necesaria una prolongacin de tales
pruebas, o una ms amplia de las cunetas correspondientes del
activo fijo; el seguimiento de otros errores o irregularidades
aparentes pueden hacer necesario una ampliacin o la utilizacin de
procedimientos de auditora alternativa.
OTROS ASPECTOS DE PLANIFICACIN
* Auditora inicial.- En el caso de que una empresa de audite por
primera

vez,

deben

correspondientes

al

revisarse
ejercicio

las

anterior

cuentas
para

del

activo

asegurarse

de

fijo
la

exactitud de los saldos iniciales y de que se han aplicado

consistentemente los P.C.G.A. El alcance de los procedimientos
necesarios,

especialmente

el

examen

de

los

documentos

justificativos, variarn dependiendo del grado de confianza que

pueda depositarse en el sistema de control interno de contabilidad
del cliente, incluyendo el estado de los registros del activo fijo y los

exmenes, si hay alguno, realizado por auditores anteriores.

Durante la auditora inicial se presta una atencin especial a:
1- La revisin de las normas y procedimientos de contabilidad
aplicados por la entidad durante los periodos actuales y anteriores.
2- La revisin de las actividades de las cunetas del activo fijo del
ejercicio anterior; por ejemplo, la revisin de anlisis de cambios
importantes referentes a adiciones, bajas del activo fijo y aplicacin
consistente de las normas de contabilidad.
3- El recorrido de las instalaciones de la fbrica (esto es, la
inspeccin de los principales componentes del activo fijo como los
principales edificios e instalaciones de produccin).
4- La revisin del trabajo de los auditores internos.
5- Revisin del tratamiento fiscal en los ejercicios anteriores,
incluyendo los resultados que aparecen en los informes presentados
por los ejecutivos de auditora.
Gran parte de los datos recopilados durante la auditora inicial puede
incluirse en los archivos permanentes, pudiendo utilizarse en
auditoras futuras.
* Utilizacin de los servicios de auditores internos y otros empleados
de la empresa- cliente.- Los auditores internos constituyen un
elemento importante del control interno de contabilidad de la
empresa, su trabajo puede tener un efecto considerable sobre la
naturaleza, alcance y oportunidad de trabajo llevado a cabo por el
auditor independiente. En la planificacin, de una auditora estas
deberan ser una evaluacin de la funcin de auditora interna. Los
auditores internos pueden proporcionar tambin una ayuda directa
al auditor independiente durante el examen de las cuentas del
activo fijo (por ejemplo, la revisin y documentacin de los
procedimientos de control interno de contabilidad; preparacin de

papeles del activo; verificaciones de adiciones y bajas determinadas

dela activo fijo; visitas a sucursales, divisiones o filiales). Tambin
debera obtenerse ayuda de otros empleados de la empresa- cliente;
este tipo de asistencia consiste fundamentalmente en trabajo
administrativo y permite al equipo de auditoria concentrarse en los
aspectos ms profesionales de la misma.
* Utilizacin de los servicios de especialistas y consultores: La
naturaleza del negocio del cliente, sus registros o actividades,
pueden indicar que es necesario realizar una planificacin para la
utilizacin de especialistas y consultores. Por ejemplo; podra
hacerse necesario considerar la utilizacin de un tasador en relacin
con una combinacin de empresas contabilizada como una compra
por parte del cliente.
* Tcnicas de auditoras asistidas por ordenador: Pueden emplearse
equipos de procesos de altos y software para procesar toda o huna
parte de las operaciones relacionadas con el activo fijo de la entidad
y para mantener los registros correspondientes a mayor general y
auxiliar.
Entre los tipos de verificaciones de las cuentas del activo fijo que
pueden llevarse a cabo mediante las tcnicas de auditora asistida
por ordenador, se encuentran:
1- Recalcular la depreciacin, comparndola con las cifras facilitadas
por el cliente e impresin de las diferencias.
2- Comparacin de la depreciacin acumulada con los bienes para
determinar que esta no es superior al costo.
3- Clasificacin resumida de los bienes o partida del activo por
clases, ubicacin, etc.
4- Seleccin de muestras para la verificacin (por ejemplo,
adiciones, bajas de activos, etc.).

5- Verificacin de nmeros duplicados o de la inasistencia de ellos en

la clasificacin de activos, etc.
AUDITORIA DE DEPRECIACIN DE ACTIVOS
Concepto.-Es la apropiacin del costo de los activos fijos de una
manera sistemtica y racional durante la vida til estimada de los
mismos.

La

amortizacin

depreciacin

puede

ser

cargada

directamente al resultado del periodo o considerada como una

porcin del costo de produccin y en consecuencia activarse
formando parte del valor de los inventarios.
Objetivos de la auditoria de la depreciacin.-Consiste en determinar:
1. Que la distribucin del costo acumulado se ha calculado con
precisin

siguiendo

los

P.C.G.A.

2. Que la provisin para el periodo en curso se ha calculado con

adecuacin y segn los P.C.G.A, aplicados consistentemente. Esta
provisin

debe

ser

suficiente

equitativa.

3. Que las bajas de activo, reposiciones y ajustes estn reflejados en

las cuentas mediante la aplicacin debida y consistente de los
P.C.G.A.
Principios de contabilidad generalmente aceptados Los principios
exigen que el costo u otro valor bsico de un activo de capital
tangible, menos el valor de rescate (si existe), sea distribuido tan
equitativamente como se pueda entre los periodos durante los que
se espera que el activo vaya a prestar sus servicios. Evaluacin del
control interno. La base principal en la evaluacin del control interno
estar formada por la calidad de las normas generales de
contabilidad y el rendimiento de las mismas, adems de la
naturaleza y amplitud de los registros contables especifico de la
depreciacin.

Conclusiones
La realizacin de este trabajo permite arribar a las siguientes
conclusiones:
1. Se debe utilizar el muestreo estadstico por parte de los
auditores en el chequeo fsico de los inventarios permitiendo
una valoracin matemtica de la muestra seleccionada.
2. La comprobacin fsica del 10% de los inventarios aplicado
mensualmente en el almacn, aunque permite al final del ao
haber

comprobado

el

100%

de

los

inventarios,

resulta

insuficiente para un control eficiente y efectivo de los mismos.

3. Es necesario estandarizar las unidades de medida para el
clculo del tamao de la muestra, pues stas obstaculizan la
investigacin por su gran diversidad.
4. Con los tamaos de muestra calculados en el trabajo se
comprueba que los por cientos a emplear por el auditor al
chequear

los

inventarios

son

de

20%,

27%

29%

respectivamente, del total de los productos en el caso del

Almacn.
5. Con

la

aplicacin

del

muestreo

estadstico

se

lograra

comprobar algunos productos que anteriormente ya hayan sido

verificados, lo cual fortalece el control de los inventarios del
almacn.
Recomendaciones
Con

los

resultados

obtenidos

en

esta

evaluacin

preliminar

recomendamos:
1. Que se aplique el muestreo estadstico para determinar el
tamao de la muestra en el chequeo fsico de los inventarios.

2. Homogenizar las unidades de medidas en el almacn en aras de

encontrar menores obstculos en las investigaciones.
3. Aplicar

la

tcnica

del

muestreo

estadstico

para

el

fortalecimiento del control fsico de los productos en los

almacenes, no slo para el caso de la auditoria, sino tambin
para la contabilidad.
4. Realizar investigaciones para determinar las varianzas de cada
uno de los almacenes en diferentes entidades.
Bibliografa
1.
2. Alberto Mantilla, Samuel. "Estructura conceptual de la auditoria:
de la revisin al aseguramiento". Segunda Edicin. 2002.
3. Arvalo, Alberto. "Auditoria". Contabilidad Pblica. 199X.
4. Bentez Miranda, Miguel ngel. Miranda de Arribas Mara
Victoria. "Contabilidad y Finanzas para la formacin econmica
de los cuadros de direccin". Ministerio de Educacin Superior,
enero de 1997.
5. Calero Vinelo, Arstides. "Estadstica". Editorial Flix Varela, La
Habana, 2003.
6. Calero Vinelo, Arstides. "Tcnicas de muestreo". 199X.
7. Meigs, W. (1987) "Principios de Auditoria". Sexta Edicin,
Mxico.
8. Ministerio de Finanzas y Precios. Resolucin No. 44, 27 de
agosto de 1997. http://www.transnet.cu (consultado el 10 de
marzo del 2005).

9. Ministerio de Finanzas y Precios. Resolucin No. 297. 14 de

noviembre del 2003.
10.

Ministerio de Finanzas y Precios. Resolucin No. 400 del

2003. http://www.transnet.cu (consultado el 12 de marzo del

2005)
11.

Ministerio de Finanzas y Precios. Resolucin No. 102,

noviembre del 2004. http://www.transnet.cu (consultado el

12 de marzo del 2005).
12.

Ministerio del Turismo. Unidad Central de Auditoria.

Legislacin. Manual de Auditoria. La Habana. MINTUR, 2001.

13.

Mira Navarro, Juan Carlos. "Apuntes de Auditoria". Versin

1.2, 20 de marzo del 2004. http://www.monografias.com

(consultado en febrero del 2005)
14.

Miranda A.; de Torras O; Gonzlez J. "Auditoria de las

empresas socialistas". T.1. La Habana. Combinado Poligrfico

Juan Marinello, 1982.
15.

Santos, Sergio. "Auditoria especial de inventarios". 1994.

16.

Prez Basanta, Alberto. "Auditoria".

17.

Rodrguez

Prez,

Acnery.

"Auditoria

especial

de

inventarios". 1993.
18.

Tercer Encuentro Colombiano de Investigacin de Ciencia

Contable.

"Soluciones

para

la

empresa

moderna".

Bucaramanza, agosto de 1993.

19.

Venegas, Walley. "El trabajo de campo en Auditoria:

papeles de trabajo en caso prctico". 199X.

20.

Walter G. Kell, Richard E. Zeigler. "Auditoria Moderna",

1998.
Sitios de Internet consultados:
21.

Yera Rojas, Marilys." Muestreo para el control peridico de

los inventarios". 1998.

22.

http://www.ci.inegi.gob.mx/normateca/Manuales

(consultado el 26de febrero del 2005)

23.

http://www.hsa.es/id/investigacion/uai_docs/muestr

eo/muestreo.htm (consultado el 26 de febrero del 2005)