CINIIF 5

DERECHOS POR LA PARTICIPACIN EN FONDOS PARA EL RETIRO DEL

SERVICIO, LA RESTAURACIN Y LA REHABILITACIN MEDIOAMBIENTAL

I.

REFERENCIAS

La interpretacin CINIIF 5 est referida a la aplicacin de las normas

siguientes:
NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y

II.

errores
NIC 27 Estados financieros consolidados y separados
NIC 28 Inversiones en entidades asociadas
NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos
NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes
NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoracin
SIC1 2 Consolidacin-Entidades con cometido especial

ANTECEDENTES
FINALIDAD:

La

finalidad

de

la

constitucin

de

fondos para

el

desmantelamiento, la restauracin y la rehabilitacin medioambiental. La

norma seala que consiste en segregar activos para financiar algunos o
todos los costos de desmantelamiento:
Ejemplos
De una fbrica, una planta nuclear, o
De algn equipo, un automvil, o
Los derivados de un compromiso de rehabilitacin medioambiental,
ejemplo, la depuracin de aguas o la restauracin del terreno de una
mina,
Actividades

que

se

denominarn

genricamente

de

desmantelamiento.
ESTRUCTURA DE LOS FONDOS: Las aportaciones a los fondos pueden
ser voluntarias o establecidas por normas.
Los fondos pueden tener una de las estructuras siguientes:

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a. nico contribuyente, para cubrir sus propias obligaciones por
desmantelamiento, ya sea para un emplazamiento particular, o para
varios emplazamientos dispersos geogrficamente.
b. Mltiples contribuyentes, con el fin de constituir fondos para cubrir sus
obligaciones por desmantelamiento, individuales o conjuntas, donde los
contribuyentes

tienen

derecho

al

reembolso

de

gastos

de

desmantelamiento hasta el lmite de sus contribuciones ms los

rendimientos de las mismas, menos su participacin en los costos de
administracin del fondo.
Los contribuyentes pueden tener la obligacin de efectuar aportaciones
adicionales, Ejemplos En el caso de la quiebra de algn otro
contribuyente.
c. Mltiples contribuyentes con el fin de constituir fondos para cubrir sus
obligaciones de desmantelamiento, individuales o conjuntas, donde el
nivel de aportacin requerido al contribuyente est basado en su nivel
de actividad corriente, y la prestacin obtenida por el contribuyente est
basada en su actividad pasada. En tales casos, podra existir un
desajuste entre el importe de la aportacin efectuada por el
contribuyente (basado en su actividad corriente) y el valor realizable del
fondo (basado en la actividad pasada).
CARACTERSTICAS DE LOS FONDOS: Tienen generalmente las
caractersticas siguientes:
a. El fondo es administrado separadamente por gestores independientes.
b. Las entidades (contribuyentes) efectan aportaciones al fondo, que se
invierten en un conjunto de activos, que pueden comprender tanto
instrumentos de deuda como de patrimonio, que estn disponibles para
ayudar a pagar los costos de desmantelamiento de los contribuyentes.
Los gestores determinan cmo se invierten las aportaciones dentro de
las restricciones establecidas por los estatutos que regulen el fondo, as
como las contenidas en cualquier legislacin o normativas aplicables.
c. Los contribuyentes conservan la obligacin de pagar los costos de
desmantelamiento, pero pueden obtener del fondo reembolsos por el

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menor valor de: los costos de desmantelamiento en los que hayan
incurrido y su participacin en los activos del fondo.
d. Los contribuyentes pueden tener el acceso restringido, o no tener
acceso, a los supervit de activos del fondo sobre los que hayan
resultado aptos para que califiquen como costos de desmantelamiento.

III.

ALCANCE
ALCANCE DE LA INTERPRETACIN: Se aplica a la contabilizacin, en
los estados financieros del contribuyente, de las participaciones surgidas
de la constitucin de fondos de desmantelamiento que contengan las dos
caractersticas siguientes:
a. Los activos son administrados de forma separada (ya sea por estar)
mantenidos en una entidad diferente o como activos segregados dentro
de otra entidad); y
b. Est restringido el derecho del contribuyente a acceder a los activos.
EXCEPCIONES AL ALCANCE: Una participacin residual en un fondo,
una vez que todo el desmantelamiento haya sido completado o sobre la
liquidacin del fondo, podra ser un instrumento de patrimonio neto dentro
del alcance de la NIC 39, y, por lo tanto, fuera del alcance de esta
interpretacin.

IV.

PROBLEMAS
ASUNTOS O PROBLEMAS QUE TRATA ESTA INTERPRETACIN

a. Cmo contabilizara un contribuyente su participacin en un fondo?

b. Cundo un contribuyente tiene la obligacin de efectuar aportaciones
adicionales, por ejemplo, en el caso de quiebra de otro contribuyente?
c. Cmo se contabilizara esa obligacin?
V. ACUERDO
TRATAMIENTO CONTABLE DE PARTICIPACIN
EN EL FONDO: El contribuyente reconocer su obligacin a pagar los
costos de desmantelamiento como un pasivo y reconocer su participacin
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en el fondo de forma separada, a menos que el contribuyente no fuera
responsable de pagar los costos de desmantelamiento incluso en el caso
de que el fondo no hiciese frente a los pagos.
EL CONTRIBUYENTE DETERMINAR SI TIENE CONTROL, CONTROL
CONJUNTO O INFLUENCIA SIGNIFI CATIVA SOBRE EL FONDO: Con
referencia a las NIC 27,NIC 28, NIC 31y la SIC-12.
Si as fuera, el contribuyente contabilizar su participacin en el fondo
segn lo que establecen las citadas normas para cada caso.
SI EL CONTRIBUYENTE NO TIENE CONTROL, CONTROL CONJUNTO
O INFLUENCIA SIGNIFICATIVA SOBRE EL FONDO: Reconocer el
derecho a recibir los pagos del fondo como un reembolso, tal como dispone
la NIC 37. Este reembolso se valorar por el menor de:
a. El importe de la obligacin de desmantelamiento reconocida; y,
b. La participacin del contribuyente en el valor razonable de los activos
netos del fondo que le sean atribuibles.
Los cambios de importe en libros del derecho a recibir reembolso, distintos
de las aportaciones y los pagos al fondo, se reconocern en el resultado
del ejercicio en el que tengan lugar dichos cambios.
TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS OBLIGACIONES DE EFECTUAR
APORTACIONES ADICIONALES
Ejemplo
En el caso de quiebra de algn otro contribuyente o si se redujese el valor
de las inversiones del fondo, hasta el punto de ser insuficientes para
cumplir con sus compromisos de reembolso, esta obligacin ser un pasivo
contingente dentro del alcance de la NIC 37. El contribuyente reconocer
un pasivo solo si fuera probable que tuviera que efectuar aportaciones
adicionales.

VI.

INFORMACIN A REVELAR

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REVELACIONES: El contribuyente revele la naturaleza de su participacin
en el fondo as como toda restriccin al acceso a los activos del fondo.
REVELACIONES REQUERIDAS POR EL PRRAFO 86 DE LA NIC 37:
Cuando el contribuyente tenga la obligacin de efectuar aportaciones
potenciales adicionales, que no estn reconocidas como pasivos (vase
prrafo 10), revele la informacin requerida por el prrafo 86 de la NIC 37:
86. Informacin a revelar por cada Pasivo contingente A menos que la
posibilidad de una eventual salida de recursos para liquidarla sea remota,
la entidad debe revelar, por cada tipo de pasivo contingente en la fecha del
Estado de Situacin Financiera, una breve descripcin de la naturaleza del
mismo y, cuando fuese posible:
a. Una estimacin de sus efectos financieros, medidos segn lo
establecido en los prrafos 36 a 52;
b. Una indicacin de las incertidumbres relacionadas con el importe o el
calendario de las salidas de recursos correspondientes; y
c. La posibilidad de obtener eventuales reembolsos.
REVELACIONES REQUERIDAS POR LA NIC 37: Cuando el contribuyente
contabilice su participacin en el fondo de acuerdo con el prrafo 9, deber
revelar las informaciones requeridas por el apartado (c) del prrafo 85 de la
NIC 37:
85. Informacin a revelar por cada tipo de provisin
Las entidades revelen, informacin sobre el importe de cualquier eventual
reembolso, informado adems de la cuanta de los activos que hayan sido
reconocidos para recoger los eventuales reembolsos esperados.
VII.

VIGENCIA

El CINIIF decidi requerir que la Interpretacin debe aplicarse para los

periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2006,
recomendando su aplicacin con anterioridad. La fecha de vigencia de la
modificacin ms reciente es 1 de enero de 2013.

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