Tema 2

Auditora Contable. LADE.
Tema 2
TEMA 2: LA REGULACIN DE LA AUDITORA EN ESPAA

BREVE SNTESIS SOBRE EL ORIGEN DE LA AUDITORA EN
ESPAA
EL MARCO LEGISLATIVO ACTUAL: LA LEY DE AUDITORA, EL
REGLAMENTO DE AUDITORA Y LAS NORMAS TCNICAS
ORGANIZACIN DE LA PROFESIN EN ESPAA
EL ACCESO DE LA PROFESIN EN ESPAA
LAS CORPORACIONES PROFESIONALES
NORMAS DE CARCTER GENERAL EN ESPAA
Auditora Contable. LADE. Tema 2
1. ORGEN DE LA AUDITORA EN ESPAA

Proceso de profesionalizacin
Cdigo de Comercio 1885: Ausencia de referencias
Confianza recproca
Estructura empresarial basada en pequeas empresas
Concepcin liberal: parca regulacin
Auditora innecesaria
Consecuencias: laxo rgimen jurdico
Enrarecimiento del trfico mercantil: oleada de quiebras
Falta de confianza en la informacin
Mayor sensibilidad por la auditora: Titulados mercantiles e
ICJC.

La introduccin de la auditora en Espaa: La Ley de Sociedades
Annimas de 1951
Auditora ficticia
Accionistas censores
Limitado alcance
Experto externo con carcter excepcional
Otros intereses tutelables
Legislacin Bolsa 1964
Certificacin de la informacin
Concepto de certificacin
Reforma del Cdigo de Comercio de 1973
Auditora con carcter general
Primeros conflictos entre colectivos
Experto habilitado superior

Auditoras voluntarias
Sector financiero
Sector pblico
Implantacin de firmas internacionales
La introduccin real de la auditora: Ley de Auditora de 1988
Adaptacin a la Comunidad Econmica Europea
De dnde sacar los auditores?
Fuertes luchas corporativas: REA e ICJC
Disposicin adicional primera de la Ley de Auditora de 1988

Escndalos financieros
Baja calidad del trabajo de auditora
Crisis econmica: lucha por los clientes
Falta de control por las corporaciones
Endurecimiento de la regulacin
Ley de Medidas de Reforma Sistema Financiero 2002
Control por el ICAC
Comits de auditora
Independencia: ms incompatibilidades
Octava Directiva UE 2006

Situacin actual
Nuevo frente: la concentracin del sector
Nuevos retos: la auditora del sector pblico
Nueva regulacin: Ley de Auditora de 2010 (Texto Refundido
2011) y Reglamento 2011
Nuevos horizontes: el ejercicio de la auditora en Europa
(NIA)
2. EL MARCO LEGISLATIVO ACTUAL: LA LEY DE AUDITORA, EL REGLAMENTO

DE AUDITORA Y LAS NORMAS TCNICAS
RD 1/2011 TEXTO REFUNDIDO LEY AUDITORA DE
CUENTAS
+
RD 1517/2011 REGLAMENTO QUE DESARROLLA EL TRLAC
+
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA APROBADAS
POR LA UE
+
NORMAS TCNICAS DE AUDITORA
+
Normas de tica y de control de calidad interno de los auditores y
sociedades de auditora
2. EL MARCO LEGISLATIVO ACTUAL: LA LEY DE AUDITORA, EL REGLAMENTO

DE AUDITORA Y LAS NORMAS TCNICAS
ARTICULADO DE LA LEY (RD 1/2011 TRLAC)
CAPTULO I (arts. 1 a 6): LA AUDITORA DE CUENTAS
- mbito de aplicacin.
- Definiciones.
-Informe de auditora de cuentas.
-Solicitud y aportacin de informacin necesaria.
-Auditora de cuentas consolidadas.
-Normativa reguladora de la auditora de cuentas.
CAPTULO II (7 a 11): REQUISITOS PARA EL EJERCICIO DE LA
AUDITORA DE CUENTAS
-Registro Oficial de Auditores de Cuentas.
-Autorizacin e inscripcin en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas.
-Auditores de cuentas autorizados en otros Estados miembros y en 3
pases.
-Sociedades de auditora.
-Baja en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas.
CAPTULO III (12 a 26): EJERCICIO DE LA ACTIVIDAD DE
AUDITORA DE CUENTAS
- Seccin 1. Independencia.
-Seccin 2. Responsabilidad y Fianza.
-Seccin 3. Deberes de Custodia y Secreto.
-Seccin 4. Obligacin de Divulgacin de Informacin.
CAPTULO IV (27 a 44): SISTEMA DE SUPERVISIN PBLICA DE
LA AUDITORA DE CUENTAS
-Seccin 1. Supervisin Pblica y Control de la Actividad de Auditora de C
-Seccin 2. Rgimen de Infracciones y Sanciones.
-Seccin 3. Auditores, as como Sociedades y dems de Entidades de
-Seccin 4. Cooperacin Internacional.
-Seccin 5. Tasa del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas.
ARTICULADO DEL REGLAMENTO

CAPITULO I (arts. 1 a 24): LA
AUDITORA DE CUENTAS
CAPITULO II (25 a 39): ACCESO AL
EJERCICIO DE LA ACTIVIDAD DE
AUDITORA DE CUENTAS
CAPITULO III (40 a 60): EJERCICIO DE
LA ACTIVIDAD DE AUDITORA DE
CUENTAS
CAPITULO IV (61 a 79): CONTROL DE LA
ACTIVIDAD DE AUDITORA DE CUENTAS
CAPITULO V (80 a 95): INFRACCIONES Y
SANCIONES Y PROCEDIMIENTO
SANCIONADOR
CAPITULO VI (96 a 103): COOPERACIN
CON ESTADOS MIEMBROS DE LA UE Y
COOPERACIN INTERNACIONAL
CAPTULO VII (104 a 106):
CORPORACIONES DE DERECHO PUBLICO
REPRESENTATIVAS DE AUDITORES
2. EL MARCO LEGISLATIVO ACTUAL: LA LEY DE AUDITORA, EL

REGLAMENTO DE AUDITORA Y LAS NORMAS TCNICAS
EMPRESAS OBLIGADAS A AUDITARSE
Por razn de tamao
Cuando lo soliciten socios que representen el 5% del capital
Cuando lo acuerde el juzgado
Cuando cotice ttulos
Empresas intermediarias financieras
Empresas de seguro
Entidades que reciben subvenciones por ms de 600.000
Empresas obligadas a consolidar o consolidacin voluntaria
Sociedades annimas deportivas
Empresas del sector elctrico
Otras (instituciones de inversin colectiva, capital-riesgo, gestoras
de fondos de pensiones, etc.)
3. ORGANIZACIN DE LA PROFESIN EN ESPAA

ORGANIZACIN DE LA AUDITORA EN ESPAA
Comisin Europea
Ministerio de Economa y Hacienda
ICAC
ROAC
ICJC
(1945)
REA
(1982)
REGA
(1985)
Fuente: De la Pea Gutirrez, A. (2008): Auditora. Un enfoque prctico. Editorial Paraninfo, Madrid.

CORPORACIONES PROFESIONALES
Corporaciones de Derecho Pblico representativas de la profesin
auditora
Funcin principal: Elaborar, adaptar o revisar las Normas
Tcnicas de Auditora.
Subsidiariamente la funcin es ejercida por el ICAC.
En la actualidad:
ICJC: Instituto de Censores Jurados de Cuentas de Espaa.
REA: Registro de Economistas Auditores (Consejo General de
Colegios de Economistas de Espaa).
REGA: Registro General de Auditores (Consejo Superior de
Colegios oficiales de Titulados Mercantiles de Espaa)

VAS DE ACCESO A LA PROFESIN DE AUDITOR
VA ACADMICA
VA PROFESIONAL
TITULO OFICIAL
UNIVERSITARIO
NIVEL DE INGRESO
EN LA UNIVERSIDAD
CURSOS DE ENSEANZA
TERICA ESPECFICA
CURSOS DE ENSEANZA
TERICA ESPECFICA
EXAMEN DE APTITUD PROFESIONAL

1 fase. Terica (convalidable)
FORMACIN PRCTICA
3 aos
(2 de ellos con auditor)
FORMACIN PRCTICA
8 aos
(5 de ellos con auditor)
EXAMEN DE APTITUD PROFESIONAL

2 fase. Prctica
MODELOS DE REGULACION
AUTORREGULACIN
Dominio intelectual: basado en el conocimiento
Dominio organizativo: control de la profesin
REGULACIN PBLICA
Alto control sobre la forma de realizar el trabajo
Alto control sobre el comportamiento profesional
MODELO ESPAOL
ICAC: Rgimen disciplinario, sanciones y control
tcnico. Examen de acceso.
Corporaciones: Emisin de normas, control de la
calidad
y formacin continua. Propuesta de los
exmenes de acceso. ICAC de forma subsidiaria
NORMAS TCNICAS
Constituyen los principios y requisitos que debe observar
necesariamente el auditor de cuentas en el desempeo de
su funcin y sobre las que deben basarse las actuaciones
necesarias para expresar una opinin tcnica responsable
Tipos de normas tcnicas:
Normas tcnicas de
profesional del auditor
carcter
general:
Estatuto
Normas tcnicas sobre ejecucin del trabajo: Proceso

de auditora
Normas tcnicas sobre informes: Naturaleza de la
opinin y formatos para transmitirla
Ver Resolucin de 19 de enero de 1991, del Presidente del Instituto de
Contabilidad y Auditora de Cuentas, por la que se publican las Normas
Tcnicas de Auditora.
INDEPENDENCIA EN EL RD 1/2011 TRLAC

(Captulo III, Seccin 1)
Elauditordecuentasenelejerciciodesufuncindeber:
Serindependiente
Abstenersedeactuarcuandosuindependenciaenrelacinconlarevisiny
verificacinpudieraversecomprometida
Abstenersedeparticiparlatomadedecisionesdelaentidad
Eliminarlas
EstablecermedidasdeSalvaguarda
paradetectarAmenazas, evaluarlasy
Reducirlasaunnivelaceptable
oabstenersederealizarlaauditora
Aplicacinindividualizadaencada
trabajoydocumentadaenpapeles
detrabajo
Responsabilidaddelauditor
ICACvelar porelcumplimientodeldeberdeindependencia

Amenazas
(RD 1517/2011 Reglamento que desarrolla el TRLAC, artculo 44)
Autorrevisin: por la necesidad de llevar a cabo en la realizacin del trabajo de

auditora procedimientos que supongan revisiones o evaluaciones de resultados,
juicios o criterios emitidos anteriormente por el auditor en relacin con datos o
informacin que la entidad auditada consider al tomar decisiones con efecto en la
informacin financiera.
Inters propio: por la existencia de un conflicto financiero o de otro tipo, incluido el
motivado por la existencia de relaciones o intereses econmicos comunes.
Abogaca: por el mantenimiento de una posicin a favor o en contra de la entidad
auditada, incluida la que pudiera mantenerse en relacin a terceros.
Familiaridad o confianza: por la influencia y proximidad excesiva derivada de las
caractersticas, condiciones y circunstancias de la relacin con los accionistas,
administradores o directivos de la entidad auditada.
Intimidacin: por la posibilidad de ser disuadido o condicionado por presin
inapropiadas causada por la entidad auditada.
INDEPENDENCIA
PROCESO DE NEGOCIACIN AUDITOR-CLIENTE
ACCIONISTAS
E
M
P
R
E
S
A
COMIT DE
AUDITORA
CONSEJO DE
ADMINISTRACIN
CONTROL
INTERNO
DIRECTIVOS
AUDITOR
CALIDAD DE LA INFORMACIN FINANCIERA
INDEPENDENCIA
PROCESO DE NEGOCIACIN AUDITOR-CLIENTE
INDEPENDENCIA
DEPENDENCIA ECONMICA DEL AUDITOR
Contratacin, despido,
condiciones econmicas,
EMPRESA
AUDITOR
Depende de las rentas
obtenidas de los clientes
Premisa: La opinin de auditora puede influir en el deseo

de la empresa de cambiar o retener al auditor
La posibilidad de evitar la prdida del cliente provee al
auditor con incentivos para comprometer su independencia
(Reynolds y Francis, 2001)
INDEPENDENCIA
INDEPENDENCIA
INDEPENDENCIA
SALVAGUARDAS A
LA INDEPENDENCIA

Causas de incompatibilidad
a) Ostentacindecargosdirectivosy
desempeodepuestosdeempleo
b) Intersfinanciero
f)
g)
h)
c) Vnculosfamiliaresconempresarios,
administradoresofinancieros
d) Llevanzadecontabilidad
i)
Serviciosdeauditorainterna
Serviciosdeabogaca
Concentracindehonorarios
Serviciosdediseoypuestaenprctica
desistemasdetecnologadela
informacinfinanciera
e) Serviciosdevaloracin
Extensionessubjetivasdelas
causasdeincompatibilidad
a)Mencionesentidad
auditada
(VinculadasArt42y47
CCo yunidaddecisin)
b)Extensin
vnculos
familiares
c)Auditores
vinculadosy
personal
responsable
d)Red(incluye
entidades
vinculadasconel
auditor)

Causasdeincompatibilidad
Periodo
Cmputo
temporal
Desde el inicio del primer ao anterior al ejercicio que corresponden
los estados financieros auditados hasta la fecha en que finalice el trabajo
de auditora correspondiente
Si se refiere a 13. b) (inters financiero) debe resolverse antes de
aceptacin
Observar las particularidades de los Artculo 15, 16, 17 y 18.

Contratacin y Rotacin
Contratacin
Periodos (inicial
Inferior a 3 ni superior a 9 y sucesivos
por periodos mx.
de 3 aos)
Prorroga tcita
Rotacin
Entidades de
inters pblico
Rescisin
Justa causa (no lo
son divergencias ...)
Cifra de
Negocios > 50
millones
Solo auditor firmante,

no resto del equipo
7 aos desde
contrato inicial

Prohibiciones
posteriores
a la finalizacin
del contrato
Honorarios
Se fijarn antes de que comience el desempeo y para todo el periodo
que deba desempearlas.
No influidos por la prestacin de servicios adicionales.
No recibir otra remuneracin o ventaja adicional por la auditora de
cuentas
Comunicar al ICAC anualmente las horas trabajadas y los honorarios
facturados a cada entidad auditada, distinguiendo trabajos de auditora
de cuentas de otros servicios
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

IFAC: es la organizacin mundial de la profesin contable.
IAASB: es el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y
Aseguramiento
200 a 299: Obligaciones y deberes
NIA 200: Objetivos globales del auditor.
NIA 210: Acuerdo de los trminos del encargo de auditora.
NIA 220: Control de calidad.
NIA 230: Documentacin.
NIA 240: Responsabilidad del auditor frente al fraude.
NIA 250: Evaluacin del cumplimiento de la legislacin.
NIA 260: Comunicacin con los gerentes
NIA 265: Comunicacin de las deficiencias del control interno
detectadas.

Las incorrecciones en los estados financieros pueden deberse a
fraude o error, dependiendo de si es o no intencionado.
Fraude: acto intencionado de la direccin o empleados, que
conlleve la utilizacin del engao con el fin de conseguir una
ventaja injusta o ilegal.
Factores de riesgo de fraude: hechos que indiquen la existencia
de un incentivo o elemento de presin ara cometerlo.
Para el auditor son relevantes dos tipos de incorrecciones
intencionadas: las debidas a informacin financiera fraudulenta y
las debidas a una apropiacin indebida de activos.

La informacin financiera fraudulenta puede lograrse mediante:
La manipulacin, falsificacin o alteracin de los registros
contables.
Falseamiento u omisin de hechos o transacciones.
Aplicacin errnea intencionada de principios contables.
La apropiacin indebida de activos implica la sustraccin de los
mismos y puede lograrse mediante:
Malversacin de ingresos.
Sustraccin de activos fsicos o de propiedad intelectual.
Haciendo que una entidad pague por bienes o servicios que no ha
recibido.
Utilizando los activos de la entidad para uso personal.
Desarrolla la NIA 315 y NIA 330

Ejemplos de factores de riesgo relacionados con incorrecciones
debidas a informacin financiera fraudulenta.
Incentivos y elementos de presin:
Rentabilidad amenazada por condiciones econmicas.
Direccin sometida a presin para cumplir objetivos
La situacin financiera personal de los miembros de la direccin
est condicionada a la evolucin financiera de la entidad.
Oportunidades:
Naturaleza del sector o de las operaciones de la entidad.
El control de la direccin no es eficaz
Existencia de una estructura organizativa compleja o inestable.
Control interno deficiente.

Ejemplos de factores de riesgo relacionados con incorrecciones
originadas por la apropiacin indebida de activos.
Incentivos y elementos de presin:
Futuros despidos conocidos o previsible.
Cambios recientes o revistos en la remuneracin.
Ascensos, remuneracin u otras recompensas incongruentes
con las expectativas.
Oportunidades:
Determinadas caractersticas que aumenten el grado de
exposicin de los activos.
Control interno inadecuado.
300 a 499: Evaluacin de riesgos y respuesta a los riesgos evaluados

NIA 300: Planificacin de la auditora.
NIA 315: Comprensin de la entidad y su entorno y evaluacin de los
riesgos de errores.
NIA 320: Importancia relativa en Auditora.
NIA 330: Procedimientos del auditor para dar respuesta a los riesgos.
NIA 402: Consideraciones a la auditora de entidades que utilizan una
organizacin de servicios.
NIA 450: Evaluacin de errores significativos detectados durante la
auditora.

NIA 402: Consideraciones a la auditora de entidades que utilizan una
organizacin de servicios.
Muchas entidades externalizan aspectos de su negocio con
organizaciones que prestan servicios diversos. Dicha externalizacin
ser relevante para la auditora de estados financieros cuando los
servicios y los controles sobre ellos son parte del sistema de
informacin de la entidad.
Los objetivos del auditor sern:
Disear y aplicar procedimientos de auditora para responder a
dichos riesgos.
Obtener conocimiento suficiente de los servicios prestados y
valorar los riesgos de incorreccin material.
Cuando el auditor no pueda obtener evidencia de auditora suficiente y
adecuada , existir una limitacin al alcance de la auditora. Existen
casos en los que se puede requerir que se haga referencia al trabajo
del auditor de la entidad prestadora del servicio.

NIA 450: Evaluacin de errores significativos detectados durante la
auditora.
Incorreccin: diferencia entre la cantidad, clasificacin, presentacin
o informacin revelada respecto de una partida incluida en los
estados financieros y la cantidad, clasificacin, presentacin o
revelacin de informacin requeridas respecto de dicha partida.
Las incorrecciones pueden deberse a errores o fraudes.
Incorrecciones no corregidas: incorrecciones que el auditor ha
observado y no han sido corregidas.
El auditor comunicar oportunamente y al nivel adecuado de la
direccin todas las incorrecciones acumuladas durante la auditora
y solicitar a la direccin que las corrija.
Si la direccin rehsa corregir alguna o todas el auditor deber
evaluar si los estados financieros estn libres de incorreccin
material.
500 a 599: Evidencia en auditora
NIA 500, 501: Evidencia.

NIA 505: Confirmaciones de terceros.
NIA 510: Actuacin por primera vez en una empresa.
NIA 520: Revisin analtica.
NIA 530: Muestreo.
NIA 540: Auditora de las estimaciones.
NIA 550: Terceros vinculados.
NIA 560: Hechos posteriores al cierre.
NIA 570: Empresa en funcionamiento.
NIA 580: Manifestaciones de la direccin.

NIA 505: Confirmaciones de terceros.
Confirmacin externa: evidencia de auditora obtenida mediante una
respuesta directa escrita de un tercero.
Para solicitar una confirmacin externa el auditor debe tener el
permiso de la direccin. Si sta se negase, el auditor indagar los
motivos para ello, evaluar las implicaciones de la negativa y
aplicar procedimientos de auditora alternativos diseados con
el fin de obtener evidencia.
El auditor evaluar si los resultados obtenidos de las confirmaciones
externas proporcionan evidencia relevante y fiable, o si es
necesaria evidencia adicional.

NIA 570: Empresa en funcionamiento.
Hiptesis de empresa en funcionamiento: Se considera que una
empresa continuar con su negocio en el futuro previsible.
Obtencin de evidencia de auditora sobre la adecuacin de la
utilizacin por parte de la direccin de la hiptesis de empresa en
funcionamiento.
Determinacin de la existencia o no de una incertidumbre
material relacionada con hechos que puedan generar dudas
sobre la capacidad de la empresa para continuar.
Determinacin de las implicaciones para el informe de auditora.
Si los estados financieros se han elaborado bao la hiptesis de
empresa en funcionamiento, pero a juicio del auditor, la
utilizacin por parte de la direccin de dicha hiptesis no es
adecuada, el auditor egresar una opinin desfavorable.

600 a 699: Utilizacin del trabajo de terceros
NIA 600: Estados financieros de grupos.
NIA 610: Consideracin del trabajo del auditor interno.
NIA 620: Utilizacin del trabajo de un experto.
700 a 799: Conclusiones de la auditora e Informes
NIA 700: Formacin de la opinin y emisin del informe.
NIA 705: Opinin modificada en el informe de auditora.
NIA 706: Prrafos de nfasis.
NIA 710: Estados Financieros Comparativos.
NIA 720: Responsabilidad del auditor con respecto a otra informacin
incluida.
800 a 899: reas especiales
NIA 805: Auditora de un solo estado financiero.
NIA 810: Encargos de informes sobre Estados Financieros
sumarizados.

NIA 600: Estados financieros de grupos.
Determinar si es adecuado actuar como auditor de los
estados financieros del grupo.
Si acta como auditor del grupo: la comunicacin clara con
los auditores sobre el alcance y el momento de realizacin de
su trabajo, as como sus hallazgos.

NIA 720: Responsabilidad del auditor con respecto a otra informacin
incluida
Otra informacin: informacin financiera y no financiera incluida en un
documento que contiene los estados financieros auditados y el
informe de auditora correspondiente.
La opinin del auditor no cubre la otra informacin y el auditor no tiene
la responsabilidad especfica de determinar si la otra informacin se
presenta correctamente o no.
Sin embargo, el auditor examina la otra informacin porque la
credibilidad de los estados financieros auditados puede verse
menoscabada por incongruencias materiales entre los estados
financieros auditados y la otra informacin.

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TEMA 2: LA REGULACIN DE LA AUDITORA EN ESPAA

Auditora Contable. LADE. Tema 2

1. ORGEN DE LA AUDITORA EN ESPAA

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1. ORGEN DE LA AUDITORA EN ESPAA

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Solo auditor firmante,

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