Paf 493

Contenido
SICCOPREGUNTAS
L.D. Hctor Avia Mjica
C.P. Israel Cabaas Mendoza
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana
L.C. y E.F. Miguel ngel Toriz Garca
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez
13
NOTICIAS FISCALES
15
DECLARACIN ANUAL DE PERSONAS FSICAS POR ARRENDAMIENTO

31
ISR A CARGO O A FAVOR EN EL EJERCICIO 2009? Pago en parcialidades

o devolucin automtica de impuestos
46
INGRESOS POR INTERESES DEL EXTRANJERO. Tratamiento en la declaracin anual

de las personas fsicas 2009
57
RETENCIONES A EXTRANJEROS. Sueldos y salarios, servicios personales independientes

y honorarios a miembros del consejo de administracin y directivos
73
IMPORTANCIA Y DISTINCIN DE LAS DIVERSAS DISPOSICIONES FISCALES

85
A LA CAZA DE EVASORES FISCALES PARA QUE LA CARGA SEA EQUITATIVA.

Comentarios a los puntos a incluir en la reforma hacendaria segn el IMCP
L.C.C. Eduardo Lpez Lozano
87
DECLARACIN ANUAL 2009 DE PERSONAS FSICAS. Comentarios al programa

Declaracin Automtica versin 2010. Nuevo sistema para declarar por internet
90
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
L.C. Gerardo Gonzlez Arredondo
Director de la seccin: Corporativo ASM. Fiscalistas
93
NATURALEZA Y ESENCIA DEL CFF

Mtro. Arnulfo Snchez Miranda
98
RELACIONES INDIVIDUALES DE TRABAJO Y SU DURACIN

Dr. Julio Ismael Camacho Sols
103 NUEVA
REVISIN DEL IMSS PARA CONSTRUCTORAS
L.C. Emmanuel Ramos Guzmn
Por Anaya Valdepea, S.C.
107 PROPUESTA
DE REFORMA A LA LFT
Mtro. Federico Anaya Ojeda
109 AMPARO
CONTRA MULTAS DE LA DIOT. Sentencia
L.D. y L.C.C. Vctor Hugo Gonzlez Martnez
113 REQUISITOS
CONSTITUCIONALES QUE DEBEN CUMPLIR LAS RDENES DE VISITAS

DOMICILIARIAS
C.P.C. y L.D. Santiago Meza Lpez
118 FACULTADES
REGLADAS Y FACULTADES DISCRECIONALES. En materia fiscal federal
L.D. y M.D.F. Luis Ral Daz Gonzlez
124 TESIS
FISCALES
127 Consulte gratis los cuadros de informacin permanente en www.emprefiscal.com.mx, Seccin Cifras y
Datos
128 Calendario fiscal 2010
Editorial
En este nmero completamos el tema de la declaracin anual de las
personas fsicas del ejercicio 2009 con artculos relativos al rgimen de
arrendamiento, de intereses recibidos del extranjero, as como el pago del
impuesto a cargo en la declaracin anual o, en su caso, la solicitud del
saldo a favor generado.
Cuando un contribuyente genera impuesto sobre la renta (ISR) a cargo en
la declaracin anual, tiene la opcin de cubrirlo en parcialidades, por lo
que los contribuyentes que deseen ejercerla deben cumplir ciertos
requisitos y realizar algunas acciones tendentes a cubrir dicho impuesto
en pagos parciales. En esta edicin se detallan dichos requisitos y pasos
que deben cumplirse para ser beneficiados por esta facilidad.
Por el contrario, cuando un contribuyente genera saldo a favor de ISR en
la declaracin anual, puede obtener la devolucin automtica de ese saldo,
es decir, sin tener que presentar la solicitud de devolucin por la va
tradicional, con las ventajas que eso implica, y obtenerla ms
rpidamente.
En relacin con los ingresos del extranjero que perciben las personas
fsicas residentes en Mxico, el concepto ms comn son los intereses
derivados de las inversiones que se realizan en instrumentos
financieros del extranjero. Recordemos que los residentes en Mxico estn
obligados a declarar todos sus ingresos, independientemente del pas del
que procedan, por lo que en este nmero se revisa la legislacin fiscal
aplicable a las personas fsicas que perciben dichos intereses en funcin
de la declaracin anual.
Por ltimo, el tercer rgimen fiscal de las personas fsicas ms comn,
slo despus del de salarios y del de actividad empresarial, es el de
arrendamiento, por lo que en esta edicin se incluye un taller para
la elaboracin de la declaracin anual de una persona fsica que percibe
ingresos por arrendamiento, con el objeto de facilitar a este sector de
contribuyentes la preparacin y presentacin de su declaracin anual.
Adicionalmente se incluyen diversos artculos que, sin duda, sern de
inters para usted.
PAF, La Revista Fiscal de Mxico, lo asesora.
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SICCOPREGUNTAS
L.D. Hctor Avia Mjica*
C.P. Israel Cabaas Mendoza**
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana***
L.C. y E.F. Miguel ngel Toriz Garca****
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez*****
as respuestas que aqu aparecen fueron elaboradas considerando las disposiciones

fiscales, laborales y de seguridad social vigentes, con base en los datos proporcionados por nuestros lectores, por lo que si la informacin entregada por ellos fuere imprecisa o incorrecta, la respuesta podra variar sustancialmente.
LISR:
1. Deducciones personales en cantidad mayor a los ingresos acumulables.
LIETU: 2. Determinacin del crdito fiscal por deducciones superiores a los ingresos.
CFF:
3. Medio de presentacin de la declaracin anual de personas fsicas.
4. Causacin de recargos en la compensacin de saldos a favor.
LISR 1. DEDUCCIONES PERSONALES EN CANTIDAD MAYOR A LOS

INGRESOS ACUMULABLES
Pregunta
Soy una persona fsica dedicada a la prestacin de servicios profesionales de asesora
jurdica, siendo esta la nica actividad por la que obtuve ingresos durante 2009. En dicho
ao realic diversos gastos mdicos, dentales, de funeral, de transportacin escolar,
mismos que quisiera aplicarlos en la declaracin anual como deducciones personales
para efectos de que me resulte un saldo a favor, por el cual podr solicitar en devolucin. Por otro lado, me surge la duda al momento de realizar la suma de dichas deducciones y aplicarlas en mi declaracin anual, ya que me resultan en un importe mayor a
los ingresos acumulables que obtuve durante ejercicio por concepto de mi actividad, mi
pregunta es: puedo aplicar el total de deducciones personales en la declaracin anual,
aun cuando mis ingresos acumulables en el ejercicio hayan sido menores a las deducciones personales?
* Licenciado en derecho por la UDLA-Puebla. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.
** Contador pblico por la ESCA, Unidad Santo Toms, del IPN. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores
de Grupo Gasca.
*** Licenciada en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora Telefnica de
Suscriptores de Grupo Gasca.
**** Licenciado en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de
Suscriptores de Grupo Gasca.
***** Licenciado en contadura pblica por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditora por la FCA de la UNAM. Catedrtico en la
Divisin Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.
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Respuesta
restadas las deducciones que para cada captulo

en especfico son permitidas, veamos un ejemplo.
No es posible aplicar el total de deducciones

personales en la declaracin anual cuando son
mayores a los ingresos acumulables del ejercicio; nicamente se podrn deducir hasta el importe de los ingresos acumulables del ejercicio,
y la diferencia restante se pierde y no podr ser
deducible en ejercicios posteriores. La Ley del
Impuesto sobre la Renta (LISR) permite a las
personas fsicas que tengan la obligacin u opten por presentar la declaracin anual, el deducir ciertos gastos personales como mdicos,
dentales, de funerales, de transportacin escolar, etctera, mismos que deben ser erogados
en el ejercicio fiscal y cumplir con ciertos requisitos particulares para su deduccin.
Dichas deducciones personales pueden ser
disminuidas de los ingresos acumulables una vez
Datos
Ingresos servicios profesionales
Ingresos por arrendamiento
Suma
La seora Soledad Leal, durante el ejercicio

fiscal de 2009, obtuvo ingresos acumulables por
concepto de actividades profesionales y por el
arrendamiento de dos departamentos, asimismo, tuvo diversas deducciones en cada una de
las actividades antes mencionadas. Por otro
lado, durante el ao realiz diversos gastos en
cantidad de $25,800.00, mismos que quiere aplicar en su declaracin anual como deducciones
personales, por lo que desea saber a qu cantidad le va a restar las mencionadas deducciones
personales.
Primeramente tenemos que determinar los
ingresos acumulables por cada una de las actividades por las que tuvo ingresos durante el
ejercicio:
Ingresos
Deducciones
Ingresos acumulables
250,000.00
180,000.00
430,000.00
120,000.00
65,000.00
185,000.00
130,000.00
115,000.00
245,000.00
Una vez que determinamos los ingresos acumulables por $245,000.00, se procede a restar las
deducciones personales y al resultado se le aplicar la tarifa del artculo 177 de la LISR.
Concepto
Importe
() Deducciones personales
(=) Base gravable
245,000.00
25,800.00
219,200.00
Como podemos apreciar en el ejemplo anterior, el importe de las deducciones personales es

menor a los ingresos acumulables, por lo que una vez restadas stas de dichos ingresos resulta una
diferencia positiva a la cual se le aplicar la tarifa del artculo 177 de la LISR, pero qu sucede en el
caso que se plantea en la pregunta cuando las deducciones personales que se pagaron en el ejercicio son mayores a los ingresos acumulables del mismo, al respecto la LISR no contempla que
pueda existir un resultado negativo derivado de la disminucin de las deducciones personales, por
lo que en este caso el importe de las deducciones personales que se podr disminuir de los ingresos acumulables ser nicamente hasta el importe de los ingresos acumulables (en el ejemplo anterior
sera hasta $245,000.00), dando como resultado cero, originando, por tanto, que el importe de los
pagos provisionales enterados y de las retenciones que le fueron efectuadas resulte un saldo a
favor del contribuyente que podr solicitar en devolucin en la declaracin anual.
Veamos otro ejemplo:
El seor Guerrero, durante el ejercicio fiscal de 2009, recibi ingresos acumulables por concepto
de actividades profesionales y por sueldos y salarios, asimismo, durante el ao realiz diversos
gastos que quiere aplicar en su declaracin anual como deducciones personales, por lo que nos
solicita realizar la determinacin de su clculo anual del ISR.
Primeramente tenemos que determinar los ingresos acumulables por cada una de las actividades
por las que tuvo ingresos durante el ejercicio:
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Datos
Ingresos por servicios profesionales
Ingresos por sueldos y salarios
Suma
Ingresos
Ingresos
exentos
150,000.00
110,000.00
260,000.00
25,000.00
25,000.00
Deducciones
78,000.00
78,000.00
Ingresos
acumulables
72,000.00
85,000.00
157,000.00
Las retenciones que le realizaron durante el ejercicio al seor Guerrero y los gastos erogados en
el ejercicio por concepto de deducciones personales que cumplen con requisitos fiscales para su
deduccin, son los siguientes:
Retenciones que
le realizaron
Importe
Por actividades profesionales

Por sueldos y salarios
Suma
15,000.00
8,850.00
23,850.00
Deducciones personales que

cumplen con requisitos
Gastos mdicos
Gastos de funeral
Donativos
Intereses hipotecarios reales pagados
Aportaciones complementarias de retiro
Prima seguro de gastos mdicos
Transportacin escolar obligatoria
Suma
Posteriormente se procede a determinar la

base gravable a la cual se le aplicar la tarifa del
artculo 177 de la LISR y se determina el impuesto a pagar o saldo a favor:
()
(=)
()
(=)
Concepto
Importe
Deducciones personales
Base gravable
Impuesto a cargo
Retenciones
Saldo a favor
157,000.00
157,000.00
0.00
0.00
23,850.00
23,850.00
El importe de las deducciones personales

resulta mayor a los ingresos acumulables del
ejercicio por lo que nicamente se podrn
Importe
95,000.00
8,000.00
9,000.00
8,500.00
14,000.00
9,500.00
15,000.00
159,000.00
deducir hasta el importe de los mencionados ingresos que en nuestro ejemplo es de

$157,000.00, dando como resultado una base y
un impuesto a cargo de cero, al cual le restamos las retenciones que le efectuaron al contribuyente resultando un saldo a favor por el
importe total de las mismas, la que podr solicitar en devolucin u optar por compensar las
mismas contra otros impuestos a su cargo. El
importe de $2,000.00 de las deducciones personales que no pudo ser aplicado en el ejercicio
se pierde y no podr disminuirse en ejercicios
posteriores. Respecto a que las deducciones
personales son mayores a los ingresos acumulables, la autoridad podra considerar tal situacin
como una discrepancia fiscal, ante lo cual se tendra que comprobar el origen de los recursos con
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los cuales efectuaron dichas deducciones personales, o bien negar la devolucin en virtud de
que la autoridad encargada de realizar la devolucin considere que las deducciones personales
son en un porcentaje alto en relacin con los ingresos acumulables.
Fundamentos legales: Artculos 176 y 177
de la LISR.
LIETU 2. DETERMINACIN DEL CRDITO

FISCAL POR DEDUCCIONES
SUPERIORES A LOS INGRESOS
Pregunta
Soy una persona fsica que tributa en el rgimen
de las actividades empresariales y profesionales, dedicada a la compra y venta de telfonos
celulares. Al calcular el IETU del ejercicio 2009,
determin un crdito fiscal por exceso de deducciones autorizadas mayores a los ingresos
percibidos en el ejercicio; sin embargo, mi pregunta es si se puede incrementar el crdito fiscal con la deduccin adicional de inversiones de
septiembre a diciembre de 2007 y con las deducciones personales.
Respuesta
S puede incrementar el crdito fiscal con la aplicacin de la deduccin adicional de inversiones,
no as con las deducciones personales.
Al respecto, la Ley del Impuesto Empresarial a
Tasa nica (LIETU) establece que cuando el monto de las deducciones autorizadas por la LIETU sea
mayor a los ingresos gravados por la misma percibidos en el ejercicio, los contribuyentes tendrn
derecho a un crdito fiscal por el monto que resulte de aplicar la tasa de 17% a la diferencia entre
las deducciones autorizadas por la LIETU y los
ingresos percibidos en el ejercicio.
As, tenemos que el crdito fiscal se determinar de la siguiente manera:
()
(=)
()
(=)
Ingresos gravados afectos al IETU percibidos en el ejercicio (a)

Deducciones autorizadas para efectos del IETU (b)
Resultado negativo cuando b es mayor que a
Tasa del IETU vigente para 2009, 17%
Crdito fiscal acreditable
Las deducciones autorizadas para efectos de

la LIETU son las establecidas en el artculo 5
de la misma. Asimismo, el Artculo Quinto Transitorio de la LIETU establece que los contribuyentes
podrn efectuar una deduccin adicional, tanto

para la determinacin del impuesto del ejercicio
y de los pagos provisionales del mismo, como
por las erogaciones que efecten en inversiones
nuevas, que en los trminos de la LIETU sean
deducibles, adquiridas en el periodo comprendido del 1 de septiembre al 31 de diciembre de
2007, hasta por el monto de la contraprestacin
efectivamente pagada por dichas inversiones en
el citado periodo, por consiguiente, s se considera como una deduccin autorizada.
En el caso de las deducciones personales,
como honorarios mdicos, dentales y gastos
hospitalarios, gastos funerales, intereses reales
efectivamente pagados por crditos hipotecarios (casa habitacin), gastos de transportacin
escolar obligatoria, primas por seguros de gastos mdicos y las aportaciones voluntarias a la
subcuenta de retiro, cesanta en edad avanzada
y vejez o a cuentas de planes de retiro, no se
consideran deducciones autorizadas para la LIETU, salvo los donativos no onerosos ni remunerativos, por tanto no deben restarse de los
ingresos gravables para determinar el impuesto
y, en su caso, el crdito fiscal.
Ejemplo:
Una persona fsica que tributa en el rgimen
de las actividades empresariales y profesionales de la LISR, dedicada a la compra y venta de
celulares, desea determinar el crdito fiscal por
deducciones mayores a los ingresos del ejercicio de 2009 y su llenado en el DeclaraSAT versin
2010. Nos proporciona la siguiente informacin:
Ingresos gravados afectos al IETU
percibidos en el ejercicio
Deducciones autorizadas afectas al IETU
pagadas en el ejercicio
Deduccin adicional de inversiones de
septiembre a diciembre 2007
Deducciones personales (honorarios mdicos)
Tasa del IETU (vigente para 2009)
()
()
(=)
()
(=)
$594,840.00
$654,800.00
$54,000.00
$32,800.00
17%
Determinacin del crdito fiscal correspondiente

al ejercicio de 2009
Ingresos gravados afectos al IETU
percibidos en el ejercicio
$594,840.00
Deducciones autorizadas afectas al
IETU pagadas en el ejercicio
654,800.00
Deduccin adicional de inversiones de
septiembre a diciembre 2007
54,000.00
Resultado negativo (crdito fiscal)
($113,960.00)
Tasa del IETU vigente para 2009
17%
Crdito fiscal histrico
($19,373.00)
Ir a Contenido
Llenado en el DeclaraSAT versin 2010:
Comentario: Se mostr el procedimiento

para determinar el crdito fiscal de 2009 y su
llenado en el DeclaraSAT versin 2010.
Fundamentos legales: Artculos 4, fraccin
IV, 11, y Quinto Transitorio de la LIETU.
CFF 3. MEDIO DE PRESENTACIN DE

LA DECLARACIN ANUAL DE
PERSONAS FSICAS
Pregunta
Me dedico a llevar la contabilidad de diversas
personas fsicas, cmo se deber presentar la
declaracin anual de dichas personas?
Respuesta
La presentacin de la declaracin se podr efectuar a travs de la pgina de internet del Servicio de Administracin Tributaria (SAT), o
mediante los formatos 13 Declaracin del ejercicio. Personas fsicas o 13-A Declaracin del
ejercicio. Personas fsicas. Sueldos, salarios y
conceptos asimilados, segn se trate, de acuerdo con lo siguiente:
Las personas fsicas que se encuentren obligadas a presentar declaracin anual debern
presentarla mediante el DeclaraSAT a travs
de internet en la pgina del SAT, recabando
por la misma va el acuse de recibo electrnico que contiene el nmero de operacin, la
fecha de presentacin y el sello digital.
En caso de resultar impuesto a cargo por
cualquiera de los impuestos manifestados, se
deber efectuar el pago a travs del portal
bancario.
No obstante lo anterior, las personas fsicas
que obtuvieron ingresos por $2160,130.00, derivado de actividades empresariales o por
$370,310.00, cuando no realicen actividades
empresariales, en el ejercicio inmediato anterior,
podrn optar por presentar su declaracin anual
de acuerdo con lo siguiente:
En caso de que les resulte impuesto a cargo,
podrn presentar su declaracin anual a travs de internet, utilizando el programa
DeclaraSAT y efectuando el pago con las
hojas de ayuda que emite el propio sistema,
previo envo de la declaracin por internet.
Si no hay cantidad a pagar por la totalidad de
los impuestos declarados, podrn presentar la
Ir a Contenido
declaracin anual a travs de la forma oficial

13, ante la Administracin Local de Servicios
al Contribuyente (ALSC) que corresponda a
su domicilio fiscal o ante la ventanilla bancaria de las instituciones de crdito autorizadas,
siempre que no sea sujeto obligado del IETU
o acredite IDE.
Para estos efectos, se considera que no hay
cantidad a pagar cuando, derivado de la aplicacin del subsidio para el empleo (SPE), compensaciones o estmulos fiscales contra el impuesto
a pagar, d como resultado cero a pagar.
Por otro lado, las personas fsicas que nicamente obtuvieron ingresos por salarios y conceptos asimilados, independientemente de los
ingresos obtenidos en el ejercicio o en el anterior, podrn presentar:
La declaracin anual a travs de la forma oficial 13-A, sea con impuesto a pagar o no.
Si adems de percibir salarios y conceptos
asimilados, perciben ingresos por enajenacin
o adquisicin de bienes o intereses y la suma
de todos los ingresos son hasta $400,000.00,

podrn presentar su declaracin anual utilizando
la forma oficial 13.
Si el contribuyente percibe salarios e ingresos de los dems captulos de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), y la suma de todos sus
ingresos exceden de $400,000.00, invariablemente debern presentar su declaracin anual
a travs de internet mediante el DeclaraSAT y,
en caso de resultar impuesto a pagar, debern
efectuar el pago a travs del portal bancario.
Aquellas personas fsicas que no se encuentren obligadas al pago del impuesto empresarial a tasa nica (IETU) o no requieren acreditar
impuesto a los depsitos en efectivo (IDE), podrn optar por seguir presentando su declaracin anual a travs de las formas oficiales 13 o
13-A, segn se trate, siempre que sus ingresos
no rebasen en su totalidad de $400,000.00
Es importante comentar que en caso de presentar la declaracin anual por internet, se considerar presentada la misma cuando adems
de efectuar el envo, se efecte el pago en las
instituciones de crdito autorizadas, si es el caso.
Ejemplos:
Concepto
Presentacin de la declaracin
Internet
Forma oficial
Persona fsica que nicamente

obtiene ingresos por salarios
Persona fsica que nicamente

obtiene ingresos por salarios,
pero acredita IDE contra el ISR del
ejercicio
Persona fsica que obtiene ingresos por salarios e intereses
Se podr utilizar la forma oficial 13, siempre que los

ingresos totales no rebasen de $400,000.00 y no
acredite IDE.
Persona fsica que obtiene ingresos por salarios y realiza actividades empresariales
Se podr utilizar la forma oficial 13, siempre que los

ingresos totales no rebasen de $400,000.00, no acredite IDE y no sea sujeta al pago del IETU (ejemplo:
Sector Primario).
Persona fsica que obtiene ingresos por actividad empresarial
Persona fsica que obtiene ingresos por servicios profesionales
Persona fsica que obtiene ingresos por arrendamiento
10
Comentarios
Independientemente de los ingresos obtenidos y si
resulta impuesto a pagar o no.
Si los ingresos del ejercicio inmediato anterior (2008)
no hubiesen rebasado de $370,310.00, en caso de
resultar impuesto a pagar, se podr utilizar la hoja
de ayuda que emite el DeclaraSAT.
Al estar obligada al pago del IETU, invariablemente

deber presentar su declaracin por internet. Sin
embargo, si los ingresos del ejercicio inmediato anterior no rebasaron de $2160,130.00 para actividades
empresariales o de $370,310.00 para las dems actividades, podrn realizar el pago utilizando la hoja de
ayuda que emite el DeclaraSAT, en su caso.
Ir a Contenido
Presentacin de la declaracin
Internet
Forma oficial
Concepto
Persona fsica que obtiene ingresos por enajenacin de bienes
Persona fsica que obtiene ingresos por dividendos
Persona fsica que obtiene ingresos De los dems ingresos
Fundamentos legales: Artculos 20 y 31 del

CFF; reglas II.2.11.1., II.2.12.1., II.2.12.2. y
II.2.12.4. de la RMF-09.
CFF 4. CAUSACIN DE RECARGOS EN

LA COMPENSACIN DE SALDOS
A FAVOR
Comentarios
Se podr
utilizar
la forma
oficial 13,
siempre
que no
acredite IDE.
Respuesta
Las disposiciones fiscales prevn que cuando la
presentacin de la declaracin que contiene el
saldo a favor se hubiera llevado a cabo con posterioridad a la fecha en que se caus la contribucin por pagar, los recargos se causarn por el
periodo comprendido entre la fecha en la que
debi pagarse la contribucin y la fecha en la
que se origin el saldo a favor a compensar.
Pregunta
En abril de 2010 present mi declaracin anual
como persona fsica correspondiente al ejercicio 2009, obteniendo un saldo a favor del IETU.
Ahora, me acabo de percatar que no efectu el
pago mensual del IVA de septiembre de 2009.
En este caso, si opto por compensar dicho
saldo a favor contra el impuesto a cargo, cmo
se calculan los recargos en el entendido de que
el saldo a favor es mayor que el impuesto
omitido?
Concepto
Importe
IETU a favor 82,500.00

IVA por pagar 74,100.00
Periodo
Ejercicio 2008
Septiembre 2009
Cabe mencionar que la actualizacin procede en todos los casos, aplicando al efecto las
disposiciones generales para cada caso, esto es,
por un lado se calcular la actualizacin de una
contribucin que se paga extemporneamente
y, por el otro, la de un saldo a favor susceptible
de compensacin. Lo anterior depender de la
fecha de presentacin de las declaraciones.
Para ilustrar lo anterior, considrese el siguiente ejemplo:
Fecha de vencimiento
30-abr-10
17-oct-09
Fecha de presentacin
15-abr-10
18-may-10
11
Ir a Contenido
()
(=)
()
(=)
Actualizacin del saldo a favor

IETU a favor
Factor de actualizacin (FA)
IETU a favor actualizado
Donde:
INPC mes anterior al mes en que se efecta la compensacin (abr-10*)
INPC mes anterior al mes en que se present la declaracin que contiene el saldo
a favor (mar-10*)
FA
82,500.00
1.0046
82,879.50
142.1050
141.4410
1.0046
* Estimado.
Actualizacin y recargos de la contribucin por pagar

IVA por pagar
(+) Actualizacin
(+) Recargos causados
(=) IVA total a cargo de septiembre 2009
()
(=)
()
(=)
Donde:
IVA por pagar
FA
IVA por pagar actualizado
Suma de tasa de recargos
Recargos causados
74,100.00
2,845.44
5,216.90
82,162.34
74,100.00
1.0384
76,945.44
6.78%
5,216.90
IVA por pagar actualizado

() IVA por pagar
(=) Actualizacin
76,945.44
74,100.00
2,845.44
INPC mes anterior al mes en que se efecta la compensacin (abr-10*)

() INPC mes anterior al mes en que se debi presentar la declaracin (sep-09)
(=) FA
142.1050
136.8440
1.0384
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(=)
Oct-09 (18 de octubre al 17 de noviembre)

Nov-09 (18 de noviembre al 17 de diciembre)
Dic-09 (18 de diciembre al 17 de enero)
Ene-10 (18 de enero al 17 de febrero)
Feb-10 (18 de febrero al 17 de marzo)
Mar-10 (18 de marzo al 17 de abril)
Suma de tasa de recargos
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
6.78%
*Estimado.
()
(=)
()
(=)
IVA por pagar de septiembre 2009

IVA total a cargo de septiembre 2009
Compensacin del IETU a favor actualizado
IVA por pagar del mes
Donde:
IETU a favor actualizado
Compensacin
Remanente del saldo a favor
82,162.34
82,162.34
0.00
82,879.50
82,162.34
717.16
Como se observa en el ejemplo, los recargos se cuantifican desde el 18 de octubre de 2009 y

hasta el 18 de marzo de 2010 porque el saldo a favor se gener antes del siguiente mes de causacin (18 de abril). La actualizacin procede en ambos casos conforme a las disposiciones respectivas. El remanente del saldo a favor ($717.16) podr seguir compensndose posteriormente.
Basta decir que adems de efectuar la compensacin en la declaracin correspondiente, se deber
estar a lo dispuesto en la ficha 18/CFF Aviso de compensacin de saldos a favor del IETU, del
Anexo 1-A de la Resolucin Miscelnea Fiscal 2009 (RMF-09).
Fundamento legal: Artculos 17-A, 21 y 23 del CFF y 12 de su reglamento; Anexo 1-A de la
RMF-09.
12
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NOTICIAS FISCALES
n algunas ocasiones las noticias que se den a conocer en esta

seccin no son oficiales, sino de carcter informativo; por tanto, se requiere que sean publicadas en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) para que tengan validez.
AVISO PARA OPTAR POR

PRESENTAR EL DICTAMEN DE PERSONAS FSICAS
Con fecha 25 de marzo de 2010, el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP) emiti el comunicado 39/2009-2010 Forma
de manifestar la opcin de dictaminar estados financieros para efectos fiscales, del cual se transcribe su parte medular:
Cabe sealar que a la fecha no ha sido publicada en la Resolucin Miscelnea, la regla que permita manifestar la opcin de
dictaminar sus estados financieros a travs de escrito libre como
vena sucediendo hasta el ejercicio anterior, por ello, consideramos que es indispensable que se marque en la declaracin
anual de que OPTA POR DICTAMINARSE.
Por lo anterior, las personas fsicas que obtengan ingresos por
actividades empresariales que opten por dictaminar sus estados
financieros para efectos fiscales, ejercern dicha opcin al momento de presentar su declaracin anual de 2009, marcando en
el recuadro correspondiente que Opta por dictaminar sus estados financieros. Lo anterior ser aplicable siempre que la
Contador pblico por la ESCA, Unidad Santo Toms, del IPN. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de
Grupo Gasca.
13
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mencionada declaracin se presente a ms

tardar el 30 de abril de 2010.
VERSIN ACTUALIZADA
DEL PROGRAMA DEM-IVA 2010
El 26 de marzo del presente ao, el Servicio de
Administracin Tributaria (SAT) dio a conocer la
versin actualizada del programa DEM-IVA
2010, el cual se utiliza para capturar y presentar
en dispositivo magntico (CD o USB) ante la
Administracin Local de Servicios al Contribuyente (ALSC) que corresponda, la informacin de
operaciones con proveedores, arrendadores,
prestadores de servicios y comercio exterior,
requeridos en los trmites de devoluciones y
compensaciones del impuesto al valor agregado (IVA), correspondientes a periodos de este
ejercicio o anteriores.
PUBLICACIN DE LA CUARTA
MODIFICACIN A RESOLUCIN
MISCELNEA FISCAL 2009 Y SU ANEXO 21
Despus de varios anteproyectos, el 31 de
marzo de 2010 por fin se public, en el DOF, la
Cuarta Modificacin a Resolucin Miscelnea
Fiscal 2009 (RMF-09) y su Anexo 21.
Entre otros, los puntos ms destacados son
los siguientes:
a) Se considerarn como das inhbiles el 1 y 2
de abril de 2010, con motivo de la celebracin de semana santa;
b) Se cambian las referencias al Portal Tributario PyME por el de Portal Tributario Microe;
c) Se hacen algunas precisiones con relacin al
rgimen de consolidacin fiscal, en lo referente al impuesto diferido, las prdidas de controladoras puras, el diferimiento del ISR, etctera;
d) Se establece que para las personas fsicas que
presentaron la declaracin del ejercicio 2009
en febrero y marzo de 2010, se considerar
presentada el 1o. de abril del mismo ao, y
e) Se precisa que en caso de que las personas
fsicas obtengan un saldo a favor del ISR lo
podrn compensar contra el IETU a cargo,
ambos determinados en la misma declaracin
del ejercicio 2009, pudiendo presentar el aviso
correspondiente durante mayo de 2010.
En publicaciones posteriores se analizar ms
ampliamente lo concerniente a esta modificacin.
PUBLICACIN DE LA QUINTA
MODIFICACIN A LAS REGLAS
DE COMERCIO EXTERIOR 2009
Y SU ANEXO 22
El 1 de abril de 2010 se public en el DOF la
Quinta Modificacin a las Reglas de Comercio
Exterior 2009 junto con su Anexo 22. En dicha
publicacin se adicionaron los requisitos para
que las personas fsicas puedan realizar la
importacin definitiva de vehculos usados, al
amparo del programa de fronterizacin de
vehculos automotores usados en circulacin en
la zona conurbada Ciudad Jurez, en el estado
de Chihuahua.
14
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DECLARACIN ANUAL DE PERSONAS

FSICAS POR ARRENDAMIENTO
INTRODUCCIN
El presente artculo pretende ser una gua para las
personas fsicas que obtienen nicamente ingresos
por arrendamiento para presentar su declaracin anual
con la aplicacin del DeclaraSAT. Se presenta un caso
prctico con el fin de explicar de manera ms clara la
determinacin del impuesto sobre la renta (ISR), del
impuesto a los depsitos en efectivo (IDE) y del impuesto empresarial a tasa nica (IETU) del ejercicio,
as como el llenado en el programa para presentar la
declaracin anual.
Para efectos prcticos slo se presentan las pantallas de la misma declaracin que afectan el caso
que se presenta en el mismo, en el entendido de que
se pueden presentar diversas situaciones para cada
contribuyente, por lo que si queda alguna duda en la

aplicacin del programa, se recomienda se consulte
el instructivo que el mismo DeclaraSAT contiene.
DATOS GENERALES
El contribuyente, al acceder al DeclaraSAT, deber proporcionar sus datos como: Registro Federal de Contribuyentes (RFC), Clave nica de Registro de
Poblacin (CURP), nombre completo, su domicilio fiscal y, en su caso, los datos del representante legal,
entre otros.
En esta seccin, el contribuyente deber manifestar su rgimen fiscal respecto a si es contribuyente
del ISR, IETU, impuesto al valor agregado (IVA) o IDE,
segn se trate.
Figura 1
IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Para poder determinar el ISR del ejercicio primeramente deberemos ubicar los ingresos y las deducciones que
se deben considerar en la declaracin anual para determinar los ingresos acumulables.
Licenciada en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores
de Grupo Gasca.
15
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Ingresos
Se considerarn los ingresos efectivamente cobrados en
el ejercicio 2009 que provengan de:
Arrendamiento.
Subarrendamiento.
Rendimientos de certificados de participacin inmobiliaria no amortizables.
Comentario: Hay que tomar en cuenta que solamente se debern considerar los ingresos efectivamente
cobrados desde el 1 de enero al 31 de diciembre de 2009.
Por lo que si le expidieron un cheque al arrendador por
concepto de pago de rentas y ste lo cobr en el ejercicio 2010, dichos ingresos no debern considerarse, ya
que no fueron efectivamente cobrados en 2009.
Considerando el caso prctico, el contribuyente tuvo
los siguientes ingresos:
CDULA 1. INGRESOS FACTURADOS Y COBRADOS

Casa habitacin
Ingresos
Ingresos
facturados
cobrados
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total
21,500.00
21,500.00
21,500.00
21,500.00
21,500.00
21,500.00
21,500.00
21,500.00
21,500.00
21,500.00
21,500.00
21,500.00
258,000.00
Local comercial
Ingresos
Ingresos
facturados
cobrados
31,000.00* 28,200.00
21,500.00
28,200.00
21,500.00
28,200.00
21,500.00
28,200.00
21,500.00
28,200.00
21,500.00
28,200.00
21,500.00
18,400.00
21,500.00
18,400.00
21,500.00
18,400.00
18,000.00
18,400.00
18,000.00
28,200.00
6,000.00
22,500.00
245,000.00 293,500.00
Subarrendamiento
Ingresos
Ingresos
facturados
cobrados
0.00
3,500.00
56,400.00** 3,500.00
28,200.00
3,500.00
28,200.00
3,500.00
28,200.00
3,500.00
28,200.00
3,500.00
18,400.00
3,500.00
18,400.00
3,500.00
18,400.00
3,500.00
18,400.00
3,500.00
15,500.00
3,500.00
25,400.00
3,500.00
283,700.00
42,000.00
3,500.00
3,500.00
3,500.00
3,500.00
3,500.00
3,500.00
3,500.00
3,500.00
3,500.00
3,500.00
3,500.00
3,500.00
42,000.00
Total
Ingresos
cobrados
34,500.00
81,400.00
53,200.00
53,200.00
53,200.00
53,200.00
43,400.00
43,400.00
43,400.00
39,900.00
37,000.00
34,900.00
570,700.00
* En enero se cobraron una renta de diciembre de 2008.

** Se cobraron, adems de las rentas de febrero, las de enero de 2010.
Los ingresos por arrendamiento y subarrendamiento se capturarn de manera separada (vase figuras 2 y 3).
Deducciones
De acuerdo con el artculo 142 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) los contribuyentes pueden efectuar las
siguientes deducciones:
Deducciones autorizadas
Impuesto predial correspondiente al ejercicio por el cual se obtuvieron los ingresos.
Contribuciones locales de mejora, planificacin o de cooperacin para las obras
pblicas.
El impuesto local pagado sobre los ingresos por arrendamiento (impuesto cedular), en su caso.
Gastos de mantenimiento.
Gastos por consumo de agua.
Intereses reales pagados por prstamos utilizados para la compra, construccin
o mejoras de los bienes inmuebles arrendados.
Salarios, comisiones y honorarios pagados.
Cuotas y contribuciones que se deban cubrir por los salarios efectivamente pagados [Cuota patronal al Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), Instituto
del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit), entre otros].
Primas de seguros de los bienes arrendados.
Inversiones en construcciones, incluidas las adiciones o mejoras.
16
Deduccin opcional
35% de los ingresos obtenidos por
arrendamiento.
Impuesto predial correspondiente al
ejercicio por el cual se obtuvieron los
ingresos.
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Comentario: De acuerdo con el artculo 142 de la

LISR, los contribuyentes que obtienen ingresos por arrendamiento pueden deducir las erogaciones autorizadas,
o bien, pueden optar por deducir 35% de los ingresos
obtenidos por arrendamiento (deduccin opcional), adems del impuesto predial del ejercicio; no obstante, en
caso de que el contribuyente tome la deduccin opcional, sta se deber hacer por todos los inmuebles por
los que el contribuyente otorgue el uso o goce temporal,
a ms tardar en la fecha en la que se presenta la primera declaracin del ejercicio, no pudiendo variar la
opcin en los pagos provisionales, pudiendo cambiarla
al presentar la declaracin anual del ejercicio.
Por otro lado, cabe mencionar que las deducciones
autorizadas debern cumplir con los requisitos establecidos en las disposiciones fiscales, como:
Los gastos de mantenimiento y consumo de agua
sern deducibles, siempre que stos no sean pagados por el o los arrendatarios.
En caso de que el contribuyente ocupe parte del bien
inmueble arrendado, o lo arriende de manera gratuita, no sern deducibles los gastos, el impuesto predial y los derechos de cooperacin de obras pblicas,
en proporcin al nmero de metros cuadrados de
construccin utilizados por el contribuyente o la parte arrendada de manera gratuita respecto del total de
metros cuadrados de construccin del bien inmueble.
Las deducciones autorizadas, excepto las inversiones,
se debern considerar nicamente cuando correspondan al periodo por el cual se otorg el uso o goce
temporal del bien inmueble o a los tres meses inmediatos anteriores al en que se otorgue dicho uso o goce.
Se deber contar con el comprobante que rena requisitos fiscales.

Los pagos superiores a $2,000.00 debern realizarse
mediante cheque nominativo, tarjeta de crdito, dbito, de servicios o monedero electrnico, o transferencia bancaria.
Que hayan sido efectivamente pagadas en el ejercicio. Cuando se haya pagado con cheque se considerar efectivamente erogado la deduccin cuando ste
haya sido efectivamente cobrado. Tambin se considerar efectivamente erogado cuando el inters del
acreedor quede satisfecho mediante cualquier forma
de extincin de las obligaciones.
Los pagos por salarios, comisiones y honorarios no
deben rebasar, en su conjunto, de 10% de los ingresos anuales obtenidos por arrendamiento.
La fecha de expedicin de los gastos deducibles
deber corresponder al ejercicio en que se efecta la
deduccin.
Que los requisitos se cumplan al realizar la operacin
correspondiente o a ms tardar el ltimo da del ejercicio.
Tratndose de ingresos por subarrendamiento, slo
podr deducirse el importe de las rentas que pague
el arrendatario al arrendador, en el entendido de que si el
arrendatario ocupa parte del bien arrendado, no podr
deducir los gastos, el impuesto predial y los derechos
de cooperacin de obras pblicas por la parte ocupada
por dicho arrendador.
Por lo anterior, se recomienda que el contribuyente
tenga un papel de trabajo donde se determinen las deducciones autorizadas que cumplen con requisitos para
disminuirlos de los ingresos.
CDULA 2. DEDUCCIONES AUTORIZADAS EFECTIVAMENTE PAGADAS

CASA HABITACIN
Impuesto predial
Gastos de mantenimiento
IVA trasladado no acreditable
Consumo de agua
Intereses reales por crdito
hipotecario
Total
Impuesto predial
Consumo de agua
Intereses reales por crdito
hipotecario
Total
Enero
4,500.00
750.00
112.50
435.00
Febrero
210.00
6,007.50
Julio
189.00
672.00
Agosto
0.00
475.00
173.00
648.00
420.00
63.00
270.00
40.50
167.00
477.50
Marzo
0.00
521.00
Abril
Mayo
320.00
48.00
220.00
33.00
325.00
175.00
150.00
696.00
518.00
Septiembre Octubre
0.00
450.00
152.00
602.00
110.00
16.50
187.00
313.50
160.00
738.00
Noviembre
Junio
0.00
159.00
159.00
Diciembre
0.00
520.00
0.00
157.00
677.00
178.00
178.00
Total
4,500.00
2,090.00
313.50
2,726.00
2,057.00
11,686.50
17
Ir a Contenido
LOCAL COMERCIAL
Enero
Impuesto predial
Consumo de agua
Prima de seguros
Total
Impuesto predial
Consumo de agua
Prima de seguros
Total
Febrero
6,700.00
1,420.00
1,325.00
Marzo
Abril
Mayo
Junio
2,700.00
1,457.00
6,350.00
1,215.00
0.00 10,507.00
Septiembre Octubre Noviembre
1,215.00
8,450.00
2,745.00 15,150.00
Julio
Agosto
1,450.00
0.00
Diciembre
4,750.00
1,527.00
1,358.00
12,320.00
1,527.00 1,450.00 13,678.00
1,435.00
4,750.00
1,435.00
0.00
Mayo
3,500.00
1,900.00
105.62
537.13
771.40
70.00
6,884.15
Junio
3,500.00
Total
6,700.00
10,320.00
8,317.00
27,120.00
52,457.00
GASTOS GENERALES
Salarios
Honorarios
IMSS
SAR e Infonavit
2% sobre nminas
Total
Enero
Febrero
3,500.00 3,500.00
700.00
0.00
38.91
555.03
555.03
771.40
105.00
70.00
4,931.43 4,863.94
Marzo
3,500.00
Abril
3,500.00
0.00
388.28
734.07
70.00
4,692.35
0.00
555.03
Salarios
Honorarios
IMSS
SAR e Infonavit
2% sobre nminas
Total
Julio
Agosto
3,500.00 3,500.00
700.00
0.00
38.91
537.13
555.03
771.40
70.00
70.00
4,878.53 4,863.94
Septiembre Octubre
5,542.00 3,500.00
3,700.00
0.00
205.68
555.03
537.13
771.40
70.00
110.84
6,938.43 8,053.65
70.00
4,125.03
0.00
555.03
70.00
4,125.03
Noviembre
3,500.00
0.00
555.03
771.40
70.00
4,896.43
Diciembre
5,250.00
4,200.00
233.48
537.13
70.00
10,290.61
Total
45,792.00
11,200.00
622.61
6,422.01
4,591.07
915.84
69,543.53
Comentario: Los pagos por salarios y honorarios no rebasaron de 10% de los ingresos anuales del contribuyente.
SUBARRENDAMIENTO
Enero
1,000.00
1,000.00
Julio
1,000.00
1,000.00
Renta inmueble
Total
Renta inmueble
Total
Febrero
1,000.00
1,000.00
Agosto
1,000.00
1,000.00
Marzo
Abril
1,000.00 1,000.00
1,000.00 1,000.00
Septiembre Octubre
1,000.00 1,000.00
1,000.00 1,000.00
Mayo
1,000.00
1,000.00
Noviembre
1,000.00
1,000.00
Junio
1,000.00
1,000.00
Diciembre
1,000.00
1,000.00
Total
12,000.00
12,000.00
CDULA 3. INVERSIONES
CASA HABITACIN
Fecha de
MOI
adquisicin
2522,000.00 22-may-08
425,000.00
13-nov-01
Porcentaje
de deduccin
anual
5
5
Porcentaje
de deduccin
mensual
0.4167
0.4167
Nmero de
meses de
utilizacin
12
12
Total
Deduccin
histrica
del ejercicio
126,100.00
21,250.00
147,350.00
Factor
Deduccin
de
del
actualizacin* ejercicio
1.0617
133,880.37
1.3934
29,609.75
163,490.12
Porcentaje
de deduccin
anual
5
5
5
Porcentaje
de deduccin
mensual
0.4167
0.4167
0.4167
Nmero de
meses de
utilizacin
12
12
12
Total
Deduccin
histrica
del ejercicio
16,250.00
36,750.00
25,750.00
78,750.00
Factor
de
actualizacin*
1.2715
1.2478
1.0952
LOCAL COMERCIAL
MOI
325,000.00
735,000.00
515,000.00
Fecha de
adquisicin
01-nov-03
24-may-04
20-sep-07
Deduccin
del
ejercicio
20,661.88
45,856.65
28,201.40
94,719.93
* Factor de actualizacin = INPC del ltimo mes de la primera mitad del ejercicio (junio 2009) INPC del mes en que se adquiri el bien
de que se trate.
18
Ir a Contenido
En este caso el contribuyente decidi aplicar las deducciones autorizadas en lugar de la deduccin opcional, ya
que de aplicarse sta, slo correspondera a:
Deduccin opcional
Ingresos cobrados
Deduccin opcional
Impuesto predial
Renta inmueble
Total de deducciones
Casa habitacin
245,000.00
85,750.00
4,500.00
Local comercial
283,700.00
99,295.00
6,700.00
90,250.00
105,995.00
Contra el total de deducciones autorizadas, las cuales fueron mayores:

Casa habitacin
Local comercial
Gastos generales
Renta inmueble
Inversiones casa habitacin
Inversiones local comercial
Total de deducciones
11,686.50
52,457.00
69,543.53
12,000.00
163,490.12
94,719.93
403,897.07
Al igual que los ingresos, las deducciones se registrarn de manera separada, lo que corresponde a arrendamiento y a subarrendamiento (vase figuras 2 y 3,
respectivamente):
Subarrendamiento
42,000.00
12,000.00
12,000.00
Total
185,045.00
11,200.00
12,000.00
208,245.00
Comentario: En lo que corresponde a las deducciones por arrendamiento se consider, incluso, la deduccin de inversiones actualizadas, separando la deduccin
por impuesto predial.
Como se podr apreciar, el programa contempla un
estmulo fiscal de las personas con discapacidad y/o adultos mayores, el cual se podr aplicar siempre que el contribuyente haya tenido como trabajadores, durante el
ejercicio 2009, a personas con 65 aos o ms, o bien,
aquellas que padecen discapacidad motriz. El estmulo
consiste en que el contribuyente pueda deducir de sus
ingresos acumulables un monto adicional equivalente al
25% del salario gravado efectivamente pagado a dichas
personas, cumpliendo con los requisitos que el mismo estmulo establece mediante el Decreto por el que se otorga un estmulo fiscal en materia de impuesto sobre la renta,
a los contribuyentes que se indican, publicado en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) el 8 de marzo de 2007.
En este caso, el contribuyente tiene un trabajador con
ms de 65 aos, por lo que el estmulo se determin
conforme a lo siguiente (vase figura 3):
CDULA 4. ESTMULO FISCAL DE LAS
PERSONAS ADULTAS MAYORES
Figura 2
Comentario: Cabe recordar que el artculo 109, fraccin XIV, de la LISR, considera ingresos exentos aquellos
que provienen de los contratos de arrendamiento prorrogados por disposicin de ley (rentas congeladas).
Figura 3
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total
Salarios gravados
() Factor
(=) Estmulo fiscal
Salarios
Salarios Salarios
pagados
gravados exentos
3,500.00
3,500.00
3,500.00
3,500.00
3,500.00
3,500.00
3,500.00
3,500.00
3,500.00
3,500.00
3,500.00
3,500.00
3,500.00
3,500.00
3,500.00
3,500.00
5,542.00
5,134.00
408.00
3,500.00
3,500.00
3,500.00
3,500.00
5,250.00
4,428.00
822.00
45,792.00 44,562.00 1,230.00
44,562.00
25%
11,140.50
19
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Ingresos acumulables del ejercicio

Para poder determinar el ISR del ejercicio, se deber calcular primeramente el ingreso acumulable, el cual resulta de
disminuir a los ingresos las deducciones autorizadas.
CDULA 5. DETERMINACIN DE LOS INGRESOS
ACUMULABLES POR ARRENDAMIENTO
Ingresos por arrendamiento
Casa habitacin
245,000.00
Local comercial
283,700.00
Subarrendamiento
42,000.00
Total de ingresos
570,700.00
() Deducciones autorizadas
Casa habitacin
11,686.50
Local comercial
52,457.00
Gastos generales
69,543.53
Subarrendamiento
12,000.00
Inversiones
258,210.05
403,897.07
() Estmulo fiscal adultos mayores
11,140.50
(=) Ingresos acumulables
155,662.43
En el llenado del DeclaraSAT, el mismo programa le

determina automticamente el ingreso acumulable (vase figura 4).
Comentario: En este apartado tambin se deber

informar el monto de la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU) en caso de
estar obligado el contribuyente. En el caso que nos
ocupa, el contribuyente tuvo un trabajador en 2009, la
PTU se calcul sobre el ingreso acumulable, ya que esta
es la base gravable para determinar el ISR, aunque no
hay que olvidar que la PTU a repartir est limitada hasta
un mes del salario del trabajador, de acuerdo con el artculo 127, fraccin III, de la Ley Federal del Trabajo (LFT).
Retenciones
De acuerdo con el artculo 143, quinto prrafo, de la
LISR, las personas morales estn obligadas a retener
10% de los ingresos pagados a las personas fsicas
por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles. Dicha retencin se podr acreditar en los pagos
provisionales que efecte el contribuyente o contra el
ISR del ejercicio.
Por otro lado, la Ley del Impuesto al Valor Agregado
(LIVA) establece tambin, en su artculo 1o.-A, que usen
o gocen temporalmente bienes, prestados u otorgados
por personas fsicas, se encuentran obligadas a retener las dos terceras partes del impuesto que se les traslada [artculo 3, fraccin I, del Reglamento de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado (RLIVA)].
Para el caso prctico, al contribuyente le efectuaron
las siguientes retenciones:
Figura 4
CDULA 6. RETENCIONES EFECTUADAS POR LAS PERSONAS MORALES
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total
Casa habitacin
Ingresos
10% de ISR
cobrados
retenido
12,000.00
1,200.00
12,000.00
1,200.00
12,000.00
1,200.00
12,000.00
1,200.00
12,000.00
1,200.00
12,000.00
1,200.00
12,000.00
1,200.00
12,000.00
1,200.00
12,000.00
1,200.00
12,000.00
1,200.00
0.00
0.00
0.00
0.00
120,000.00
12,000.00
Ingresos
cobrados
0.00
25,400.00
12,700.00
12,700.00
12,700.00
12,700.00
12,700.00
12,700.00
12,700.00
12,700.00
12,700.00
12,700.00
152,400.00
Local comercial
10% de ISR
retenido
0.00
2,540.00
1,270.00
1,270.00
1,270.00
1,270.00
1,270.00
1,270.00
1,270.00
1,270.00
1,270.00
1,270.00
15,240.00
2/3 del IVA

trasladado
0.00
2,540.00
1,270.00
1,270.00
1,270.00
1,270.00
1,270.00
1,270.00
1,270.00
1,270.00
1,270.00
1,270.00
15,240.00
Comentario: La retencin que deben efectuar las personas morales del ISR es por el pago de arrendamiento,
independientemente de que sea utilizada para casa habitacin o para local comercial. Para efectos del IVA, el arrendamiento de casa habitacin se encuentra exento del citado impuesto, pero los inmuebles utilizados para uso comercial
se encuentran gravados a la tasa general por el IVA, por lo que la retencin se efectu sobre las dos terceras partes
del impuesto que se traslad.
20
Ir a Contenido
Figura 6
Figura 5
Comentario: Es obligacin de la persona moral que

retiene entregar la constancia por las retenciones efectuadas, la cual deber coincidir con la Declaracin Informativa Mltiple (DIM) presentada por la misma persona
moral. Es importante recalcar que las retenciones se efectan sobre las contraprestaciones efectivamente pagadas.
Deducciones personales
La LISR contempla, en su artculo 176, que los contribuyentes podrn, adicionalmente, disminuir de sus ingresos acumulables ciertas deducciones personales, las
cuales se debern informar en el apartado correspondiente (para ahondar ms acerca de este tema vase en
la revista PAF nmero 492 el artculo Requisitos que
deben cumplir las deducciones personales).
Por lo que el contribuyente efectu las siguientes
deducciones personales:
CDULA 7. DEDUCCIONES PERSONALES
Concepto
Lentes
Donativos
Prima de gastos
mdicos mayores
Total
Importe
2,750.00
3,450.00
IVA
412.50
Total
3,162.50
3,450.00
6,850.00 1,027.50 7,877.50

13,050.00 1,440.00 14,490.00
Comentario: La deduccin por concepto de lentes

slo se efectu hasta por el monto de $2,500.00 que
es el lmite establecido en el artculo 240 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR). En
relacin con el donativo otorgado, ste no excedi de
7% de los ingresos acumulables del ejercicio inmediato anterior.
IMPUESTO A LOS DEPSITOS EN EFECTIVO

La Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo (LIDE)
establece que los contribuyentes se encuentran obligados a pagar este impuesto por los depsitos en efectivo que se realicen en cualquier tipo de cuenta que tenga
a su nombre en las instituciones del sistema financiero,
cuyo monto total exceda de $25,000.00. La institucin
financiera se encuentra obligada a recaudar el impuesto
el ltimo da de cada mes, entregando la constancia
correspondiente.
El IDE efectivamente pagado en el ejercicio, se podr
acreditar contra el ISR a cargo del mismo ejercicio
excepto aquel que se hubiese acreditado contra retenciones a terceros del ISR, compensado o solicitado en
devolucin.
Por lo que en el DeclaraSAT se deber capturar primeramente el IDE recaudado en el ejercicio por cada
institucin que compone el sistema financiero.
CDULA 8. IDE RECAUDADO

Febrero
Marzo
Julio
Agosto
Noviembre
Total
Depsitos en efectivo
28,900.00
35,000.00
33,200.00
28,400.00
28,000.00
Monto exento
25,000.00
25,000.00
25,000.00
25,000.00
25,000.00
Base IDE
3,900.00
10,000.00
8,200.00
3,400.00
3,000.00
28,500.00
2% IDE
78.00
200.00
164.00
68.00
60.00
570.00
Acred. ISR
78.00*
200.00**
* Se acredit contra el pago provisional de ISR de febrero de 2009.

** Se acredit contra el pago provisional de ISR de marzo de 2009.
21
Ir a Contenido
donde se capturar la informacin del IDE que se recaud en el ejercicio y que se acredit contra ISR retenido a
terceros, se compens o se solicit en devolucin.
Figura 7
Una vez capturados los datos del IDE recaudado se

deber llenar el apartado de Datos adicionales de IDE,
A pesar de que el artculo 8 de la LIDE establece que

el IDE recaudado en el mes de que se trate se podr
acreditar contra el monto del pago provisional del ISR
del mes de que se trate, y una vez efectuado dicho
acreditamiento contra el ISR retenido a terceros y si an
quedara un remanente, el mismo podr compensarse o
solicitarse en devolucin, el artculo 7 del mismo ordenamiento establece que el IDE efectivamente pagado
en el ejercicio ser acreditable contra el ISR a cargo de
dicho ejercicio, salvo que dicho IDE se hubiese previamente acreditado contra ISR retenido a terceros o compensado contra otras contribuciones a su cargo o se
hubiese solicitado en devolucin.
Figura 8
Comentario: Si el contribuyente acredit IDE contra pagos provisionales del ISR, este dato no se podr anotar
en el apartado Datos adicionales de IDE, lo cual significa que la diferencia de IDE que resulta, es el IDE del ejercicio, y que se podr acreditar contra el ISR del ejercicio en caso de resultar a cargo. Tambin es importante mencionar que no se considerar como pagos provisionales del ISR, aquel que se acredit con IDE, pero s el que se
compens (vase figura 9).
PAGOS PROVISIONALES
De acuerdo con el artculo 143 de la LISR, los contribuyentes que obtengan ingresos por arrendamiento se encuentran
obligados a efectuar pagos provisionales mensuales a cuenta del ISR anual, excepto aquellos que nicamente obtienen
ingresos por arrendamiento cuyo monto mensual no excede de 10 salarios mnimos generales vigentes en el Distrito
Federal (SMGDF) elevado al mes ($16,659.00, aproximadamente).
22
Ir a Contenido
Los pagos provisionales que efectu el contribuyente fueron los siguientes:

CDULA 9. PAGOS PROVISIONALES DEL ISR
Enero
()
(=)
()
(=)
()
(=)
ISR determinado conforme

a la tarifa del artculo 113
ISR retenido
ISR a cargo
Acreditamiento del IDE
ISR a enterar
Compensacin del IDE
ISR pagado
40.13
1,200.00
0.00
()
(=)
()
(=)
()
(=)
Marzo
Abril
Mayo
4,922.23
2,470.00
2,452.23
2,073.83
2,470.00
0.00
2,452.23
0.00
2,134.85
2,452.23
0.00
2,134.85
Noviembre
Diciembre
0.00
8,355.99
4,899.87*
3,456.12
78.00
3,378.12
0.00
3,378.12
4,491.94
2,470.00
2,021.94
200.00
1,821.94
0.00
1,821.94
Agosto
Septiembre
Octubre
Julio
ISR determinado conforme
a la tarifa del artculo 113
ISR retenido
ISR a cargo
Acreditamiento del IDE
ISR a enterar
Compensacin del IDE
ISR pagado
Febrero
Junio
5,001.03
2,866.17*
2,134.85
Total
2,328.18
2,470.00
0.00
2,380.44
2,470.00
0.00
127.52
2,470.00
0.00
544.34
2,470.00
0.00
1,064.02
1,270.00
0.00
288.50
1,270.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
28,796.04
10,065.14
278.00
9,787.14
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
9,787.14
* En febrero y junio se consider como ISR retenido adicionalmente aquel que no se pudo aplicar en el mes inmediato anterior, toda vez
que el mismo no pudo ser aplicado en su totalidad en enero y mayo, respectivamente.
Comentario: Los pagos provisionales se efectuaron

con base en las deducciones autorizadas y no con base
en la deduccin opcional.
slo se pondr la cantidad efectivamente pagada aun

cuando se haya efectuado mediante compensacin, y
no aquella que se acredit con el IDE.
En el DeclaraSAT, los pagos provisionales se debern capturar en la seccin de Datos Complementarios,

en el apartado de ISR (vase figura 9).
ISR DEL EJERCICIO

De acuerdo con el artculo 177 de la LISR, el ISR del
ejercicio se calcular aplicando la tarifa anual sobre la
diferencia que resulte de disminuir a los ingresos acumulables, las deducciones autorizadas. Al ISR del ejercicio se podrn acreditar los pagos provisionales
efectuados, as como el ISR retenido al contribuyente,
en caso de que las retenciones y los pagos provisionales sean mayores al ISR del ejercicio, la diferencia podr solicitarse en devolucin o compensacin.
CDULA 10. DETERMINACIN DEL ISR DEL
EJERCICIO
() Deducciones personales
(=) Base del ISR
Figura 9
Comentario: Como ya se mencion, tratndose de

pagos provisionales efectuados a la Federacin del ISR,
(=)
()
()
(=)
155,662.43
13,827.50
141,834.93
Aplicacin de la tarifa del artculo 177

ISR anual a cargo
16,727.43
ISR retenido
27,240.00
Pagos provisionales del ISR
9,787.14
Saldo a favor de ISR
20,299.71
23
Ir a Contenido
La determinacin del ISR del ejercicio se podr verificar en la seccin de Detalle de Clculo:
Figura 10
Comentario: Como se podr apreciar, el contribuyente determin un exceso de pagos provisionales del ISR
(saldo a favor) por $20,299.71, as como un IDE pendiente
de aplicar del ejercicio por $570.00, ambas cantidades
podr compensarlas o solicitarlas en devolucin.
IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA
Ingresos
Para efectos del IETU se considera como ingresos

aquellos que fueron efectivamente pagados por otorgar
el uso o goce temporal de bienes de acuerdo con los
artculos 1 y 2 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa
nica (LIETU).
En el caso prctico, los ingresos acumulables del IETU
fueron los mismos que se determinaron para el ISR (vase cdula 1 Ingresos facturados y cobrados).
Deducciones
Las deducciones autorizadas para efectos del IETU no
son las mismas que establece el ISR; ya que por principio la deduccin opcional equivalente a 35% del total
de ingresos no es deducible para el IETU. Por lo que
aquellos contribuyentes que para ISR hubiesen aplicado la deduccin opcional, para el IETU se debern considerar las deducciones autorizadas que para este
impuesto se establece.
El artculo 5 de la LIETU considera, entre otros, las
siguientes deducciones autorizadas:
Aquellas que correspondan para la adquisicin de
bienes, de servicios independientes o al uso o goce
24
temporal de bienes, que se utilicen para realizar las actividades afectas al IETU, o para administrar dichas
actividades o en la produccin, comercializacin y distribucin de bienes y servicios.
No se considerar, en ningn caso, el pago por
ingresos por la prestacin de un servicio personal
subordinado, de conformidad con el artculo 110 de
la LISR (salarios y asimilados a salarios).
Las contribuciones a cargo del contribuyente, excepto
el ISR, IETU, IVA, impuesto especial sobre produccin
y servicios (IEPS), IDE y aportaciones de seguridad social.
Tratndose de IEPS e IVA, stos podrn deducirse
siempre que el contribuyente no tenga derecho a
acreditarlo, de acuerdo con las disposiciones fiscales aplicables.
Las devoluciones que se reciban, las bonificaciones
y descuentos que se realicen, siempre que los ingresos de las operaciones que les dieron origen hayan
estado afectos al IETU.
Las indemnizaciones por daos y perjuicios y las
penas convencionales.
Los donativos no onerosos ni remunerativos en los
mismos trminos que establece la LISR.
Entre los requisitos que debern cumplir dichas deducciones, de acuerdo con el artculo 6 de la LIETU, son:
Que las erogaciones que se realicen correspondan a
operaciones afectas al IETU.
Que sean estrictamente indispensables.
Que hayan sido efectivamente pagadas.
Que se renan los requisitos que la LISR establece
para las deducciones.
Ir a Contenido
CDULA 12. DEDUCCIONES AUTORIZADAS IETU

CASA HABITACIN
Enero
Impuesto predial
Consumo de agua
Total
4,500.00
750.00
435.00
112.50
5,797.50
Julio
Impuesto predial
Consumo de agua
Total
0.00
475.00
0.00
475.00
Febrero
420.00
0.00
63.00
483.00
Agosto
270.00
0.00
40.50
310.50
Marzo
Abril
Mayo
0.00
521.00
0.00
521.00
320.00
0.00
48.00
368.00
220.00
325.00
33.00
578.00
Septiembre
Octubre
Noviembre
0.00
450.00
0.00
450.00
110.00
0.00
16.50
126.50
0.00
520.00
0.00
520.00
Abril
Mayo
Junio
0.00
0.00
0.00
0.00
Diciembre
0.00
0.00
0.00
0.00
Total
4,500.00
2,090.00
2,726.00
313.50
9,629.50
LOCAL COMERCIAL
Enero
Impuesto predial
Consumo de agua
Prima de seguros
Total
1,420.00
1,325.00
0.00
2,745.00
Julio
Impuesto predial
Consumo de agua
Prima de seguros
Total
0.00
1,527.00
0.00
1,527.00
Febrero
Marzo
6,700.00
0.00
0.00
8,450.00
15,150.00
0.00
1,215.00
0.00
1,215.00
Agosto
Septiembre
1,450.00
0.00
0.00
1,358.00
0.00 12,320.00
1,450.00 13,678.00
0.00 2,700.00
0.00 1,457.00
0.00 6,350.00
0.00 10,507.00
Octubre
Noviembre
4,750.00
0.00
0.00
4,750.00
0.00
1,435.00
0.00
1,435.00
Abril
Mayo
Junio
0.00
0.00
0.00
0.00
Diciembre
0.00
0.00
0.00
0.00
Total
6,700.00
10,320.00
8,317.00
27,120.00
52,457.00
GASTOS GENERALES
Enero
Honorarios
2% sobre nminas
Total
0.00
0.00
105.00
105.00
Julio
Honorarios
2% sobre nminas
Total
0.00
0.00
70.00
70.00
Febrero
700.00
38.91
70.00
808.91
Agosto
700.00
38.91
70.00
808.91
Marzo
0.00
0.00
70.00
70.00
Septiembre
0.00
0.00
70.00
70.00
0.00
0.00
70.00
70.00
Octubre
3,700.00
205.68
110.84
4,016.52
1,900.00
105.62
70.00
2,075.62
Noviembre
0.00
0.00
70.00
70.00
Junio
0.00
0.00
70.00
70.00
Diciembre
4,200.00
233.48
70.00
4,503.48
Total
11,200.00
622.61
915.84
12,738.45
SUBARRENDAMIENTO
Enero
Renta inmueble
Total
1,000.00
1,000.00
Renta inmueble
Total
1,000.00
1,000.00
Julio
DEDUCCIONES PERSONALES
Donativo
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
1,000.00
1,000.00
1,000.00
1,000.00
1,000.00
1,000.00
1,000.00
1,000.00
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
1,000.00
1,000.00
1,000.00
1,000.00
1,000.00
1,000.00
1,000.00
1,000.00
Junio
1,000.00
1,000.00
Diciembre
Total
1,000.00
1,000.00
12,000.00
12,000.00
Diciembre
3,450.00
3,450.00
3,450.00
3,450.00
25
Ir a Contenido
Comentarios: No se tomaron en cuenta los intereses reales ya que los mismos no se consideran para
efectos del IETU, toda vez que derivan de financiamiento, de acuerdo con el artculo 3, fraccin I, de la LIETU.
Tampoco se consideraron los pagos por salarios ni
las cuotas del IMSS e Infonavit, ya que estos no son
una deduccin para efectos del impuesto; sin embargo,
se podr acreditar contra el IETU a cargo, como se ver
ms adelante.
Las deducciones personales no son deducibles en
IETU, salvo los donativos cuando stos renen los requisitos que establece la LISR, de conformidad con el
artculo 5, fraccin VIII, de la LIETU.
Respecto al IVA que el contribuyente no pudo acreditar se consider como una deduccin para efectos del
IETU, ya que dicho impuesto se considera como una
deduccin autorizada para este impuesto.
Comentario: De acuerdo con el Artculo Quinto Transitorio de la LIETU, los contribuyentes que hayan adquirido inversiones nuevas por el periodo de septiembre a
diciembre de 2007 y que por las mismas hayan pagado
una cantidad en dicho periodo, pueden deducir una tercera parte de la citada cantidad en los ejercicios de 2008,
2009 y 2010. En este caso, el contribuyente adquiri un
local comercial el 20 de septiembre de 2007 (vase
cdula 3 Inversiones), por lo que la deduccin adicional se calcul conforme a lo siguiente:
CDULA 12-B. CLCULO DE LA DEDUCCIN

ADICIONAL DE INVERSIONES
Inversiones nuevas adquiridas y
pagadas el 20 de septiembre de 2007
() Nmero de ejercicios
(=) Monto anual deducible para 2009
() Factor de actualizacin (a)
(=) Deduccin adicional del ejercicio 2009
Para poder llenar el DeclaraSAT es necesario clasificarlos de acuerdo con los conceptos que establece el
mismo programa:
() INPC de diciembre 2007
Servicios independientes
12,410.00
Consumo de agua
11,043.00
Prima de seguros
27,120.00
Honorarios
11,200.00
Uso o goce temporal de bienes
(=) FA
12,000.00
13,051.95
11,200.00
936.11
2% sobre nminas
915.84
Donativos
3,450.00
Deduccin adicional de inversiones
189,399.83
Total de deducciones autorizadas
279,674.78
Figura 11
26
1.1033
189,399.83
138.541
125.564
1.1033
Por lo que el llenado del DeclaraSAT quedara conforme a lo siguiente (vase figura 11):
12,000.00
Contribuciones a cargo
Impuesto predial
171,666.67
61,773.00
Renta inmueble
(a) Determinacin del factor de actualizacin (FA)

INPC del ltimo mes del ejercicio
en que se deduce (diciembre 2009)
CDULA 12-A. CLASIFICACIN DE LAS

DEDUCCIONES AUTORIZADAS DEL IETU
515,000.00
Ir a Contenido
Acreditamientos
El artculo 8 de la LIETU prev que los contribuyentes podrn acreditar contra el IETU del ejercicio, entre otros, los
siguientes acreditamientos:
Crdito fiscal por deducciones mayores a los ingresos.

Acreditamiento por sueldos y salarios gravados.
Acreditamiento de aportaciones de seguridad social.
Crdito fiscal por inversiones.
ISR propio pagado en el ejercicio.
El contribuyente determin los siguientes acreditamientos y crditos fiscales:
CDULA 13. DETERMINACIN DE LOS ACREDITAMIENTOS Y CRDITOS FISCALES
Salarios gravados efectivamente pagados en 2009
() Factor
(=) Acreditamiento por sueldos y salarios gravados
44,562.00
0.17
7,575.54
Aportaciones de seguridad social efectivamente pagados

() Factor
(=) Acreditamiento por aportaciones de seguridad social
11,013.08
0.17
1,872.22
()
(=)
()
(=)
()
(=)
Saldo pendiente por deducir al 31 de diciembre de 2007 actualizado

Factor
Resultado
Porcentaje
Crdito fiscal por inversiones
FA (INPC jun-09 INPC dic-07)
Crdito fiscal por inversiones actualizado
ISR propio efectivamente pagado
ISR del ejercicio
1384,539.57
0.17
235,371.73
5
11,768.59
1.0788
12,695.95
16,727.43
Pagos provisionales
Los artculos 9 y 10 de la LIETU prevn el clculo de los pagos provisionales del IETU, y en los cuales se establece
que los mismos pagos provisionales se determinarn acumulando los ingresos y las deducciones desde enero y
hasta el mes por el cual se calcula el citado pago provisional, pudiendo disminuir los acreditamientos ya comentados, aunque tratndose del ISR lo que se acreditar en los pagos provisionales es el ISR retenido y los pagos
provisionales del ISR efectivamente pagados, aun cuando se hayan pagado mediante acreditamiento del IDE y
compensacin.
27
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CDULA 14. PAGOS PROVISIONALES DEL IETU

Enero
Febrero
Marzo
Abril
1,541.76
9,731.47
15,615.29
21,731.66
25,685.19
31,864.13
() Acreditamiento por
sueldos y salarios
gravados
595.00
1,190.00
1,785.00
2,380.00
2,975.00
3,570.00
aportaciones de
seguridad social
225.49
319.85
510.65
605.00
827.45
921.81
() Crdito fiscal por

inversiones
actualizado
721.27
3,133.97
6,267.95
10,446.58
15,669.87
21,937.82
() Pagos provisionales
del ISR
0.00
4,615.99
6,637.93
8,300.08
6,212.87
5,434.50
() ISR retenido
0.00
471.66
413.77
0.00
0.00
0.00
(=) IETU a enterar
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
Octubre
Noviembre
Diciembre
IETU a cargo
del IETU
(=) IETU a pagar
0.00
Julio
Agosto
Septiembre
Mayo
Junio
IETU a cargo
36,036.72
40,124.76
42,235.94
44,653.96
47,746.54
49,474.29
sueldos y salarios
gravados
4,165.00
4,760.00
5,632.72
6,227.72
6,822.72
7,435.74
aportaciones de
seguridad social
1,144.26
1,238.61
1,464.11
1,555.42
1,780.91
1,872.22
29,250.43
34,126.15
35,139.11
36,870.82
39,142.91
40,166.32
1,477.04
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
() ISR retenido
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
(=) IETU a enterar
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
() Crdito fiscal por

inversiones
actualizado
del ISR
del IETU
(=) IETU a pagar
Tanto los acreditamientos como los pagos provisionales se llenarn en el apartado de Acreditamientos:
28
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Figura 12
IETU DEL EJERCICIO

El IETU a cargo se determinar aplicando la tasa de 17% a la diferencia que resulte de disminuir a los ingresos
cobrados las deducciones autorizadas del ejercicio. Al impuesto causado se podrn disminuir los acreditamientos
antes comentados pero nicamente hasta el monto del IETU a cargo, y a la diferencia determinada los pagos provisionales efectuados en el ejercicio.
CDULA 15. DETERMINACIN DEL IETU DEL EJERCICIO
()
(=)
()
(=)
()
()
()
()
(=)
()
(=)
Ingresos cobrados del ejercicio

Deducciones pagadas del ejercicio
Base del IETU
Tasa
IETU a cargo
Acreditamiento por sueldos y salarios gravados
Acreditamiento por aportaciones de seguridad social
Crdito fiscal por inversiones actualizado
ISR del ejercicio
IETU a enterar
Pagos provisionales del IETU
IETU a pagar
570,700.00
279,674.78
291,025.22
17%
49,474.29
7,575.54
1,872.22
12,695.95
16,727.43
10,603.14
0.00
10,603.14
Comentario: El acreditamiento del ISR efectivamente pagado que se puede acreditar contra el IETU del ejercicio,
es el que se determin como ISR anual. Como se podr apreciar en la cdula 10, se determin un ISR del ejercicio
equivalente a $16,727.43, resultando un saldo a favor del ISR por $20,299.71, los cuales se podrn compensar
contra el IETU a cargo de $10,603.14, presentando el aviso de compensacin correspondiente.
29
Ir a Contenido
Figura 13
Comentario: Cuando el contribuyente tiene un saldo a favor del ISR y un impuesto a cargo del IETU, al dar click
en la seccin Detalle de Clculo aparece el cuadro de dilogo siguiente:
Aparentemente el saldo a favor del ISR se puede acreditar contra el impuesto a cargo del IETU; sin embargo, no
existe fundamento legal hasta la fecha para poder aplicar el acreditamiento, por lo que se sugiere seleccionar no
y compensar al momento de efectuar el pago del IETU, ya sea en el portal bancario o mediante la hoja de ayuda,
segn corresponda.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
De acuerdo con el artculo 32, fraccin VII, de la LIVA los contribuyentes obligados a pagar este impuesto deben
proporcionar informacin que del mismo se les solicite en las declaraciones del ISR. Al respecto la regla II.2.14.1.
de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2009 (RMF-09) establece que dicha informacin, entre otras, se deber
presentar a travs de la DIM en su Anexo 8.
Sin embargo, las personas fsicas que nicamente se encuentren obligadas a presentar la informacin del IVA,
la misma se deber proporcionar a travs de la declaracin anual, de acuerdo con la regla II.2.14.5. de la RMF-09.
En el caso prctico que se presenta el contribuyente pag salarios, por lo que se encuentra obligado a presentar
la declaracin informativa anual de salarios a travs del DIM, por lo que asimismo se present la informacin del
IVA a travs de la misma declaracin en febrero.
30
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ISR A CARGO O A FAVOR

EN EL EJERCICIO 2009?
Pago en parcialidades
o devolucin automtica de impuestos
INTRODUCCIN
Una de las obligaciones fiscales de las personas
fsicas es presentar la declaracin anual del ejercicio 2009 en abril, la cual depender de las actividades que hayan desarrollado en dicho
ejercicio.
La declaracin anual del ejercicio comprender los siguientes impuestos:
El impuesto sobre la renta (ISR).
El impuesto empresarial a tasa nica (IETU).
Derivado del clculo anual le puede resultar un
impuesto a pagar, el cual deber cubrir en las instituciones de crdito autorizadas o bien un saldo
a favor de impuestos el cual puede ser sujeto de
recuperacin va compensacin o devolucin.
Sin embargo, en este artculo haremos un anlisis fiscal de las facilidades para pagar el ISR a
cargo en parcialidades y de cmo recuperar el
ISR a favor a travs del programa de devoluciones automticas, beneficios que no son aplicables en el caso del IETU.
SALDO A CARGO DE ISR
Si derivado del clculo anual de ISR a la persona
fsica le resulta impuesto a cargo deber realizar
el pago por internet a travs del portal del banco
autorizado a ms tardar el 30 de abril o en ventanilla bancaria con las hojas de ayuda que
contiene el programa DeclaraSAT o la pgina del
Servicio de Administracin Tributaria (SAT)
(www.sat.gob.mx) o con las formas fiscales 13
Declaracin del ejercicio. Personas fsicas o
13-A Declaracin del ejercicio. Personas fsicas.
Sueldos, salarios y conceptos asimilados, vigentes.
Pago en parcialidades
El artculo 66 del Cdigo Fiscal de la Federacin
(CFF) seala que las autoridades fiscales, a peticin de los contribuyentes, podrn autorizar el
pago a plazos, ya sea en parcialidades o diferido, de las contribuciones omitidas y de sus
accesorios sin que dicho plazo exceda de 12
meses para pago diferido y de 36 meses para
pago en parcialidades.
Vale precisar que el CFF slo prev el pago a
plazos en dos modalidades:
1. Parcialidades. Consiste en pagar la contribucin omitida y sus accesorios en parcialidades mensuales iguales y sucesivas.
2. Diferido. Consiste en pagar la contribucin
omitida y sus accesorios en una sola exhibicin a ms tardar en la fecha de pago especificada por el contribuyente.
Sin embargo, el artculo 66-A del CFF, fraccin VI, establece que para los efectos de la
Licenciado en contadura pblica por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditora por la FCA de la UNAM. Catedrtico en la
Divisin Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.
31
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autorizacin de pagar a plazos, entre otros requisitos, no proceder la autorizacin tratndose de contribuciones que debieron pagarse en
el ao de calendario en curso o las que debieron
pagarse en los seis meses anteriores al mes en
el que se solicite la autorizacin, excepto en los
casos de aportaciones de seguridad social, es
decir, el ISR a cargo que se determine en la declaracin anual de 2009 no proceder la autorizacin de pagar en parcialidades.
No obstante, la regla I.3.11.7. de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2009 (RMF-09) establece que para los efectos del artculo 175, primer
prrafo, de la LISR, los contribuyentes que deban presentar declaracin anual por dicha contribucin (ISR), podrn efectuar el pago hasta en
seis parcialidades, mensuales y sucesivas, siempre que dicha declaracin la presenten dentro
del plazo establecido por las disposiciones fiscales, esto es, a ms tardar el 30 de abril de 2010.
Por lo anterior, la persona fsica podr optar
por pagar el ISR del ejercicio en parcialidades,
no as el IETU del ejercicio, ya que no existe tal
facilidad para dicho impuesto.
En qu consiste el pago
en parcialidades?
Es la opcin que se tiene de pagar el impuesto
anual a cargo parcialmente, hasta en seis mensualidades consecutivas e iguales, sin autorizacin previa y sin tener que garantizar el inters
fiscal. Para ello, debe hacer lo siguiente:
1. Sealar en el programa DeclaraSAT, declaracin automtica o en las formas autorizadas,
el nmero de parcialidades elegidas sin exceder de seis.
2. Presente la declaracin anual a ms tardar en
abril, cubriendo la primera parcialidad.
3. Pague la segunda parcialidad y posteriores
con la forma fiscal FMP-1, que debe solicitar en la Administracin Local de Servicios
al Contribuyente (ALSC) que le corresponda, en la que se incluirn la actualizacin y
recargos que correspondan.
32
La opcin de pago en parcialidades quedar

sin efectos y las autoridades fiscales requerirn
el pago inmediato del crdito fiscal cuando el
mismo no se haya cubierto en su totalidad, a
ms tardar el 30 de septiembre de 2010.
Una vez ejercida esta opcin, no podr ser cambiada.
Cmo se calcula la primera

parcialidad?
Para determinar la primera parcialidad, tenemos
el siguiente ejemplo:
Una persona fsica que tributa en el rgimen
de las actividades empresariales y profesionales dedicada a prestar servicios profesionales por
falta de liquidez opt por pagar el ISR a su cargo
del ejercicio de 2009 hasta en seis parcialidades
y desea saber el monto de la primera parcialidad a pagar en la declaracin anual de 2009 y
cmo debe pagar el impuesto en caso de hacerlo a travs del portal bancario o en ventanilla bancaria con las hojas de ayuda. Los datos son los
siguientes:
Fecha de presentacin de la declaracin anual 28 de abril de 2010

Nmero de parcialidades
6
ISR a cargo a pagar en el ejercicio
$12,528.00
ISR a cargo a pagar en el ejercicio
() Nmero de parcialidades
(=) Importe de la primera parcialidad
Comentario: El nmero de parcialidades que

haya elegido no deber exceder de seis. El importe de la primera parcialidad de $2,088.00
deber cubrirse al presentarse la declaracin
anual (a ms tardar el 30 de abril de 2010). Es
importante comentar que no es posible cubrir
mediante esta opcin el pago en parcialidades
del IETU a cargo del ejercicio.
En el DeclaraSAT se elije el nmero de parcialidades, en este ejemplo son seis, como se
muestra a continuacin:
$12,528.00
6
$2,088.00
Ir a Contenido
Comentario: En la declaracin anual deber sealar que opta por pagar el ISR a cargo del ejercicio en parcialidades y deber elegir el nmero de ellas. Lo mismo sucede en caso de utilizar las
formas fiscales autorizadas.
A continuacin se muestra el procedimiento de cmo pagar en el banco el importe de la primera
parcialidad, ya sea con las hojas de ayuda o bien en el portal bancario:
33
Ir a Contenido
Hoja de ayuda:
34
Ir a Contenido
Comentario: Se mostr la hoja de ayuda que deber utilizar la persona fsica para pagar el importe de la primera parcialidad de $2,088.00 en ventanilla bancaria.
Portal bancario
35
Ir a Contenido
Comentario: Se mostr el procedimiento de

cmo pagar el importe de la primera parcialidad
de $2,088.00 a travs del portal bancario.
Con la presentacin de la declaracin anual
a travs de los medios electrnicos (programa DeclaraSAT o declaracin automtica versin 2010), quedar exceptuado de presentar
el escrito libre para manifestar la opcin de
pago en parcialidades del ISR. En este ejemplo quedar liberado de presentar el citado
escrito.
Nmero de
parcialidades
Importe de
cada parcialidad
1
2
3
4
5
6
2,088.00
2,088.00
2,088.00
2,088.00
2,088.00
2,088.00
12,528.00
Factor*
1.057
1.057
1.057
1.057
1.057
Cmo se calculan
las subsecuentes parcialidades?
Las posteriores parcialidades se cubrirn durante cada uno de los siguientes meses de calendario, utilizando para ello exclusivamente la forma
oficial FMP-1 Formulario mltiple de pago que
se deber solicitar ante la ALSC que corresponda al domicilio fiscal de la persona fsica.
Siguiendo con el ejemplo anterior, las subsecuentes parcialidades quedarn de la siguiente
manera:
Importe a pagar
(pago oportuno)
2,088.00
2,207.02
2,207.02
2,207.02
2,207.02
2,207.02
13,123.08
Fecha
lmite de pago
30/04/2010**
31/05/2010
30/06/2010
30/07/2010
31/08/2010
30/09/2010
* La regla I.3.11.7., de la RMF-09 establece que para calcular el importe de la segunda y siguientes parcialidades, se multiplicar
el importe de cada parcialidad por el factor de 1.057, el cual deber pagarse a ms tardar el ltimo da de cada uno de los meses
del periodo.
** El importe de la primera parcialidad se pag en la declaracin anual con fecha 28 de abril de 2010.
Comentario: El importe de cada parcialidad deber pagarse a ms tardar el ltimo da de cada

uno de los meses del periodo en la forma oficial FMP-1 y que se deber solicitar ante la ALSC. Cabe
sealar que dicha forma no es de libre impresin y es exclusiva del SAT, ello es importante ya que
la autoridad fiscal no aceptar otra forma oficial diferente a la antes comentada. A continuacin se
muestra un ejemplo del formulario:
36
Ir a Contenido
Qu sucede si se dejan de pagar

las subsecuentes parcialidades?
Determinacin de la segunda parcialidad
En caso de que no se pague alguna parcialidad

dentro del plazo que corresponda, estar obligado a pagar recargos por falta de pago oportuno, los cuales se calcularn de acuerdo con el
siguiente ejemplo:
Ejemplo 1:
La misma persona fsica del ejemplo anterior,
no pag la segunda parcialidad y desea saber
cul es el importe a pagar, considerando que
lleva dos meses de atraso:
()
(=)
(+)
(=)
()
(=)
Nmero de meses de retraso

en el pago
Factor de recargos por pago
extemporneo
Resultado
Unidad
Factor por aplicar
Importe de la parcialidad
(pago oportuno)
A pagar (pago extemporneo)
4
0.013
0.052
1
1.052
2,207.02
$2,321.78
Determinacin de la tercera parcialidad

en el pago
()
2
() Factor
0.013
(=) Resultado
0.026
(+) Unidad
(=) Factor por aplicar
1
1.026
(=)
(+)
(=)
()
(=)

en el pago
extemporneo
Resultado
Unidad
Factor por aplicar
(pago oportuno)
3
0.013
0.039
1
1.039
2,207.02
$2,293.09
() Importe de la segunda parcialidad

(pago oportuno)
2,207.02
(=) A pagar (pago extemporneo)
Determinacin de la cuarta parcialidad
$2,264.40
Comentario: En este ejemplo se pagar la

cantidad de $2,264.40, y que representa un incremento de $57.38 por concepto de recargos.
La facilidad de pagar en parcialidades quedar sin efectos y las autoridades fiscales requerirn el pago inmediato del crdito fiscal, cuando
el mismo no se haya cubierto en su totalidad a
ms tardar el 30 de septiembre de 2010. A continuacin un ejemplo de un contribuyente que
no ha pagado todas las parcialidades.
Ejemplo 2:
Una persona fsica que solicit pagar el ISR
anual en parcialidades no realiz ninguna parcialidad por lo que desea saber cul es el importe
a pagar considerando que las cubrir todas en
septiembre de 2010. Cabe sealar que la primera parcialidad la pag al presentar la declaracin
anual.
()
(=)
(+)
(=)
()
(=)
()
(=)
(+)
(=)
()
(=)

en el pago
extemporneo
Resultado
Unidad
Factor por aplicar
(pago oportuno)
2
0.013
0.026
1
1.026
2,207.02
$2,264.40
Determinacin de la quinta parcialidad

en el pago
1
extemporneo
0.013
Resultado
0.013
Unidad
1
Factor por aplicar
1.013
(pago oportuno)
2,207.02
A pagar (pago extemporneo) $2,235.71
37
Ir a Contenido
Determinacin de la sexta parcialidad
()
(=)
(+)
(=)
()
(=)

en el pago
extemporneo
Resultado
Unidad
Factor por aplicar
(pago oportuno)
Nmero de
parcialidades
0
0.013
0
1
1
2,207.02
$2,207.02
Importe a pagar
(pago extemporneo)
2
$2,321.78
3
2,293.09
4
2,264.40
5
2,235.71
6
2,207.02
Total a pagar a ms tardar
el 30 de septiembre de 2010 $11,322.00
Comentario: Es importante evaluar esta opcin, ya que le representar un costo financiero,

costo que puede ser ms barato que aplicar otras
opciones de crdito que existen en el mercado,
como por ejemplo los crditos bancarios.
Garanta del inters fiscal

Las personas fsicas que apliquen la facilidad de
pagar el ISR del ejercicio en parcialidades, no
estarn obligados a garantizar el inters fiscal;

sin embargo, debern presentar escrito libre por
el cual manifiesten que ejercen la opcin de
pagar en parcialidades, ante la ALSC que corresponda a su domicilio fiscal, en un plazo mximo
de cinco das contados a partir del siguiente da
al de la fecha de presentacin de la declaracin,
anexando al mismo copia de la declaracin anual
respectiva o, en su caso, del acuse de recibo
electrnico con sello digital de la informacin de
la declaracin anual, as como del recibo bancario de pago de contribuciones, productos y aprovechamientos federales.
Presentacin del escrito

libre para gozar del beneficio
En relacin con la obligacin de presentar el escrito libre para manifestar que se ejerce la opcin de pagar en parcialidades, las personas
fsicas que presenten la declaracin del ejercicio a ms tardar el 30 de abril de 2010, a travs
de los medios electrnicos, quedan exceptuadas de presentar escrito libre por el cual manifiesten la opcin de pago en parcialidades,
siempre que en dicha declaracin cumplan con
los siguientes requisitos:
a) Que sealen la opcin de pago en parcialidades, y
b) Que indiquen el nmero de parcialidades elegidas.
A continuacin se muestra un modelo de escrito libre para manifestar que se ejerce la opcin de pagar en parcialidades:
_____________________a ___ de _________de 2010.

SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
ADMINISTRACIN LOCAL DE SERVICIOS AL
CONTRIBUYENTE DE _____________________
________________________________________
Asunto: Aviso de opcin para pagar adeudos en parcialidades.
El que suscribe, _________________________________________________, con clave del Registro Federal de Contribuyentes
___________________ y con domicilio fiscal el ubicado en ______________________________________________________________,
telfono___________, C.P.___________, Municipio (Delegacin D. F.) ____________________________________________________
en______________________, ante esta autoridad declaro, bajo protesta de decir verdad:
38
Ir a Contenido
1. Que he presentado mi declaracin anual del Impuesto Sobre la Renta correspondiente al ejercicio _______ con fecha
____________, cumpliendo con ello en tiempo y forma como establece el artculo 175 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta.
2. Que en dicha declaracin anual me result cantidad a cargo por concepto de Impuesto Sobre la Renta en razn de
$____________.
3. Que en apego a lo que dispone la regla I.3.11.7 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2009, cubrir dicho monto en
_____ parcialidades mensuales y sucesivas, y una vez ejercida esta opcin no podr variarla.
4. Que he realizado el pago de la primera parcialidad por la cantidad de $_________ a travs de la declaracin anual sealada y de la que anexo copia para su comprobacin (en su caso, acuse de recibo electrnico con sello digital de la
declaracin anual, as como del recibo bancario de pago de contribuciones, productos y aprovechamientos federales).
5. Que la diferencia pendiente de pagar se reflejar en los Formularios Mltiples de Pago FMP-1 que al efecto me entregue
esa autoridad, mismos que pagar a ms tardar el 30 de septiembre de 2010, en exhibiciones mensuales y consecutivas
de acuerdo a las que solicito en el punto 3 del presente escrito.
6. En caso de que alguna de las parcialidades no sea cubierta a ms tardar el da ltimo del mes que le corresponda, pagar
los recargos correspondientes de acuerdo al procedimiento que seala la citada regla I.3.11.7 en su fraccin III, debiendo
solicitar a la Administracin Local de Servicios al Contribuyente de ________________________, el Formulario Mltiple de
Pago que contenga la cantidad actualizada con los recargos que correspondan con cada mes de atraso.
7. No se garantiza el inters fiscal de acuerdo a lo que seala el segundo prrafo de la regla en comento.
Asimismo manifiesto, que he sido enterado por parte de la Administracin Local de Servicios al Contribuyente, del contenido
de la regla I.3.11.7 en su ltimo prrafo, que establece que en caso de no cubrir el total del importe sealado en el punto
2 del presente escrito, la autoridad estar en facultades de requerir el pago inmediato si el mismo no se realiza a ms tardar
el 30 de septiembre de 2010.
ATENTAMENTE
C. __________________________________________
CREDENCIAL DE ELECTOR FOLIO NMERO: ______________________________
Comentario: Se mostr el modelo de un escrito libre para manifestar que se ejerce la opcin de pagar en parcialidades, el cual se
presentar ante la ALSC que corresponda a su
domicilio fiscal, en un plazo mximo de cinco
das contado a partir del siguiente da al de la
fecha de presentacin de la declaracin.
SALDO A FAVOR DE ISR
Y qu sucede si tengo saldo a favor de ISR? La
regla I.2.5.2. de la RMF-09 establece que las
personas fsicas que determinen saldo a favor
en su declaracin del ejercicio darn a conocer
a las autoridades fiscales la opcin de que solicitan la devolucin o efectan la compensacin
del saldo a favor en el ISR, marcando el
recuadro respectivo de las formas fiscales 13

Declaracin del ejercicio. Personas fsicas o
13-A Declaracin del ejercicio. Personas fsicas.
Sueldos, salarios y conceptos asimilados, o en
el formato electrnico (DeclaraSAT o declaracin
automtica, versin 2010), segn corresponda.
La opcin elegida por el contribuyente para
recuperar el saldo a favor no podr variarse una
vez que se haya sealado.
Tratndose de aquellas personas fsicas que
hayan obtenido durante el ejercicio fiscal ingresos por concepto de copropiedad, sociedad
conyugal o sucesin, y que obtengan saldo a
favor en su declaracin anual del ISR, debern
solicitar la devolucin manifestndolo a travs
39
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de la forma oficial 32 ante la ALSC que corresponda a su domicilio fiscal, acompaando el certificado de
la Firma Electrnica Avanzada (Fiel).
Como se coment anteriormente, la persona fsica que obtuvo saldo a favor de ISR en la declaracin anual del ejercicio de 2009 puede recuperarlo mediante:
Devolucin
Para obtener la devolucin de ISR slo seleccione el campo Devolucin en el programa DeclaraSAT
(versin 2010) y anote el nombre del banco para que le hagan el depsito correspondiente as como
su clave bancaria estandarizada (CLABE) a 18 dgitos que proporcionan los bancos en los estados
de cuenta, como se muestra a continuacin:
O bien, marque con una X el recuadro Devolucin en la forma fiscal 13 Declaracin del ejercicio. Personas fsicas o 13-A Declaracin del ejercicio. Personas fsicas. Sueldos, salarios y conceptos asimilados y anote el nombre del banco para que le hagan el depsito correspondiente as
como su CLABE a 18 dgitos que proporcionan los bancos en los estados de cuenta, como se muestra
a continuacin:
40
Es importante recordar que si su saldo a favor de ISR es igual o mayor a $10,000.00 y solicit la devolucin, debe enviar su declaracin por
internet con la Fiel.
A diferencia del ISR, en el IETU no hay un campo en el que se manifieste si opta por la devolucin; sin embargo, s hay un campo donde se
manifiesta el impuesto a favor del ejercicio.
La devolucin se har mediante el programa

de devoluciones automticas, sin necesidad de
que realice un trmite adicional. Sin embargo, si
es rechazada en el programa de devoluciones
automticas, se podr obtener en su caso, slo
mediante la presentacin de la forma fiscal 32
Solicitud de devolucin o en el programa electrnico F-3241.
Compensacin
Si no opta por la devolucin entonces el saldo a
favor de ISR podr compensarlo (restarlo) contra
cantidades que le resulten a cargo en declaraciones posteriores, para ello slo seleccione el campo correspondiente en el programa
DeclaraSAT o marque con una X el recuadro
Ir a Contenido
de Compensacin en la formas fiscales antes

indicadas que se utilicen.
A diferencia del ISR, en el IETU no hay un campo en el que se manifieste si opta por la compensacin; sin embargo, s hay un campo donde
se manifiesta el impuesto a favor del ejercicio.
Cambio de opcin de
compensacin a devolucin
arrendamiento de bienes inmuebles, intereses, dividendos, etctera.

2. Se refiere al ISR, entonces el IETU no entra
en el citado programa, por lo que tendr que
solicitarlo a travs del formato 32 Solicitud
de devolucin o bien en el programa electrnico F-3241.
3. Puede solicitar el saldo a favor de ISR en
declaracin normal o complementaria.
La regla I.2.5.1. de la RMF-09 establece que las

personas fsicas que hubiesen marcado errneamente el recuadro compensacin en su declaracin del ejercicio, en las formas oficiales 13
o 13-A o formato electrnico (DeclaraSAT o declaracin automtica versin 2010), segn corresponda, en virtud de que no tendrn impuestos a
cargo o crditos fiscales contra qu compensar,
podrn cambiar de opcin para solicitar la devolucin del saldo a favor en el ISR correspondiente al ejercicio fiscal siempre que el
contribuyente presente declaracin complementaria sealando dicho cambio, y proporcione los
datos a que se refiere el quinto prrafo de la regla
I.2.5.2., de la RMF-09.
Por lo que a travs de este sistema los

contribuyentes no requieren hacer trmites adicionales para obtener sus saldos a favor, slo
basta con que hayan presentado su declaracin
anual correctamente y sealado en la misma que
optan por la devolucin, como se seal anteriormente.
Programa de devoluciones automticas
Requisitos para entrar al programa
Como se coment anteriormente, nos enfocaremos a las devoluciones de ISR que obtienen las
personas fsicas al calcular su impuesto anual.
Para poder acogerse al programa, las personas

fsicas debern cumplir con las siguientes reglas:
Como ha sucedido en aos anteriores, el SAT

ha dado a conocer en su pgina de internet
(www.sat.gob.mx) el programa de devoluciones
automticas, aplicable exclusivamente a las
personas fsicas; sin embargo, al cierre del presente artculo no han sido publicados los lineamientos, por lo que se requiere estar al pendiente de su publicacin en el portal del SAT.
Y, en qu consiste el programa de devoluciones automticas? Es un sistema mediante el
cual el SAT autoriza las devoluciones de los saldos a favor del ISR determinados por las personas fsicas en su declaracin anual, ya sea normal
o complementaria.
De lo anterior se concluye lo siguiente:
1. Aplica a todas las personas fsicas no importando el captulo en que est tributando, es
decir, puede estar en el rgimen de salarios,
actividades empresariales y profesionales,
El SAT verificar la procedencia o no de dicha

devolucin mediante la revisin automtica de
la declaracin y la informacin presentada al SAT
por terceros relacionados con el contribuyente,
como pueden ser su patrn, sus arrendatarios,
o sus proveedores o clientes de bienes y servicios, segn el rgimen en el cual declare.
a) Que hayan presentado su declaracin normal

o complementaria del ejercicio fiscal 2009 con
saldo a favor del ISR mayor a $200.00;
b) Que hayan presentado su declaracin anual,
ya sea electrnica (DeclaraSAT o declaracin
automtica versin 2010) o en la forma fiscal
13 Declaracin del ejercicio. Personas fsicas
o 13-A Declaracin del ejercicio. Personas fsicas. Sueldos, salarios y conceptos asimilados, vigentes;
c) En saldos a favor iguales o superiores a
$10,000.00 haber utilizado la Fiel, ello de
conformidad con el artculo 22-C del CFF que
establece que debern presentar su solicitud
de devolucin en formato electrnico utilizando la Fiel;
d) Que el importe que se solicite sea hasta
$100,000.00, ya que en caso de que el saldo
a favor por el cual se opte por solicitar
devolucin sea superior a dicha cantidad, se
deber realizar mediante la forma oficial 32;
41
Ir a Contenido
e) Que en la declaracin se haya sealado su

CLABE, excepto tratndose de personas fsicas que hubiesen obtenido ingresos inferiores
a $170,370.00 en el ejercicio al que corresponda el saldo a favor. La CLABE deber ser nica por contribuyente, es decir, no puede
proporcionar otra CLABE que no sea del propio contribuyente y, sobre todo, que se encuentre activa, en el banco correspondiente;
f) Que en la declaracin anual hayan marcado
la opcin de devolucin, no olvidando que
si opt por compensacin puede cambiar
la citada opcin;
g) Que la declaracin no tenga inconsistencias
en su llenado como errores aritmticos, de
clculo u omisiones en los datos de identificacin de la persona que presente la anual.
Ms adelante se comentarn algunos;
h) Que en la declaracin anual est incluido
correctamente el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) de:
Su retenedor, cuando la declaracin contenga informacin de importe retenido, como
por ejemplo cuando se haya obtenido ingresos por salarios, servicios profesionales o por
el arrendamiento de bienes inmuebles o
En su caso, de quienes le hayan prestado
algn servicio, e
i) Haber sealado la totalidad de los retenedores con los que sostuvieron relacin laboral o
comercial durante el ejercicio 2009, en estos
casos se recomienda verificar la Declaracin
automtica versin 2010, ya que existe informacin prellenada de los retenedores de la
persona fsica que han cumplido con la presentacin de la Declaracin Informativa Mltiple (DIM) correspondiente, con el fin de
verificar la relacin laboral o comercial, as
como los importes declarados.
Asimismo, no sern consideradas en el programa de devoluciones automticas las declaraciones que hayan solicitado previamente
devolucin mediante el formato 32, o bien, se
haya compensado el saldo a favor.
Negativa por parte de la autoridad

fiscal para efectuar la devolucin
Sin embargo, se pueden cumplir las reglas para
solicitar la devolucin automtica, no obstante
42
la autoridad niega la devolucin. El SAT en su

pgina de internet da a conocer algunas de las
inconsistencias ms recurrentes de los contribuyentes que imposibilitan la autorizacin,
como:
Cuando una persona fsica asalariada que haya
manifestado ingresos en el ejercicio de 2009
igual o menor a $400,000.00 y que haya presentado su declaracin anual de 2009 solicitando saldo a favor de ISR no estando
obligada porque el patrn le realiz el clculo
anual.
Por ello se recomienda que la persona
fsica verifique si est obligada a presentar declaracin anual y, en su caso, haber manifestado al patrn que presentaran la anual.
Como se coment anteriormente, tampoco
proceder la devolucin de manera automtica si la cantidad solicitada excede de
$100,000.00, esto no quiere decir que pierda el derecho, s lo podr recuperar mediante la presentacin del formato 32 Solicitud
de devolucin o en el programa electrnico
F-3241.
Su retenedor con RFC manifest no tener
relacin laboral o comercial con la persona fsica o bien manifest montos diferentes de
las retenciones.
Esta autoridad no tiene la certeza de que usted sea el titular de la cuenta bancaria para
transferencias electrnicas a 18 dgitos denominada cuenta CLABE, que seal en su declaracin anual 2009, toda vez que hay otros
contribuyentes que presentaron declaracin
anual en la que se manifiestan como titulares
de la misma cuenta.
El importe de sus deducciones personales es
significativo, razn por la que esta autoridad
se encuentra analizando la informacin reportada en su declaracin anual 2009.
La autoridad no tiene registrada la deduccin
personal con RFC por gastos mdicos, dentales y hospitalarios, reportadas en su declaracin anual 2009.
La autoridad no cuenta con los elementos
suficientes para verificar que las deducciones
personales por los conceptos que a continuacin se sealan cumplan con los requisitos
legales: Depsitos en cuentas personales
para el ahorro, primas de contratos de seguros que tengan como base planes de pensiones.
Ir a Contenido
La autoridad requiere verificar los ingresos de

copropiedad, sociedad conyugal y/o sucesin,
manifestados en su declaracin anual de
2009.
El retenedor con RFC, present la DIM en la
que relaciona ms de una vez el RFC de la persona fsica.
La informacin del ISR retenido y/o proporcin del subsidio manifestados es diferente a
lo declarado por su retenedor con RFC.
La autoridad requiere verificar la relacin laboral o comercial con su retenedor con RFC.
La informacin manifestada en la declaracin
anual 2009 no coincide con la proporcionada
por su retenedor al SAT.
La autoridad requiere verificar la acumulacin
de ingresos por dividendos.
La autoridad requiere verificar el monto de las
deducciones autorizadas correspondientes a
los ingresos obtenidos.
La autoridad requiere verificar la correcta determinacin de los intereses reales y sus retenciones correspondientes a los ingresos
obtenidos por concepto de intereses.
La autoridad requiere analizar la procedencia
de las deducciones personales que manifest en su declaracin anual.
La autoridad requiere verificar la determinacin del saldo a favor manifestado en su declaracin anual.
La autoridad requiere verificar los montos de
los pagos provisionales manifestados en su
declaracin anual del ejercicio fiscal 2009.
Devolucin automtica cuando

previamente fue negada
por la autoridad fiscal
Pueden corregir los errores en una declaracin
complementaria y optar nuevamente por la devolucin automtica, o bien pueden solicitar su
devolucin a travs del formato 32 Solicitud de
Devolucin o en el programa electrnico F-3241,
los contribuyentes cuyo saldo a favor no se autorice por encontrarse en alguno de los siguientes supuestos:
No presentar la declaracin en los formatos
vigentes.
No utilizar su Fiel.
No manifestar su CLABE.
No sealar en la declaracin anual la opcin
de devolucin.
Tener inconsistencias en la declaracin anual.

Tener errores en el RFC.
Otras inconsistencias
Tambin es motivo de que su saldo a favor no
sea autorizado en devolucin automtica si su
situacin fiscal presenta inconsistencias, como:
Su domicilio fiscal se encuentra como no localizado.
Se encontr inactivo durante el ejercicio o ao
que declara.
No se encuentra registrado en el RFC.
En estos casos, debe acudir a la ALSC para
corregir cualquiera de estas situaciones.
Desistimiento de la devolucin
automtica de impuestos
El artculo 22, sexto prrafo, del CFF establece
que las autoridades fiscales, para verificar la procedencia de la devolucin, podrn requerir al contribuyente, en un plazo no mayor de 20 das
posteriores a la presentacin de la solicitud de
devolucin, los datos, informes o documentos
adicionales que considere necesarios y que estn relacionados con la devolucin.
De lo anterior, si la persona fsica no cumple
con lo anterior se tendr por desistida la devolucin automtica, esto no quiere decir que se
pierda el derecho a la devolucin del saldo a favor
de ISR, slo la opcin de haber solicitado la devolucin a travs del citado programa.
Consulta de
devoluciones automticas
Una vez que haya solicitado la devolucin en la
anual podr verificar el estado en el que se encuentra su devolucin o para conocer la causa
especfica por la cual sta no se autoriz, en caso
de ser rechazada, para ello deber ingresar a la
pgina del SAT en Oficina virtual, despus
en Consulta de transacciones y finalmente en
Consulta de devoluciones automticas de impuestos, slo requiere su Fiel o su Clave de
Identificacin Electrnica Confidencial (CIEC)
actualizada y su RFC a 13 posiciones. La situacin de la devolucin automtica puede ser:
autorizada, excluida o rechazada.
43
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Para conocer el estado de la devolucin considrese el siguiente ejemplo: el seor Juan Manuel
Prez Ochoa, quien present su declaracin anual de 2009 el 11 de abril de 2010 manifestando un
saldo a favor del ISR de $9,870.00, desea saber si fue aceptada la devolucin:
Comentario: Se mostr la ventana que muestra que la devolucin fue autorizada y depositado en
la cuenta bancaria del contribuyente.
Para conocer el estado de la devolucin cuando la devolucin fue rechazada, considrese el siguiente ejemplo: el seor Juan Manuel Prez Ochoa quien present su declaracin anual de 2009
el 29 de abril de 2010 manifestando un saldo a favor del ISR de $10,940.00, mismo que al 8 de mayo
de 2010 no ha sido depositado en la cuenta bancaria, desea saber si fue aceptada la devolucin:
Comentario: En relacin con la devolucin en este caso est rechazada, ya que presenta Inconsistencia y se dan los motivos por los cuales no se autoriz la citada devolucin.
En caso de ser rechazada, le muestra lo que debe hacer el contribuyente para solventar las inconsistencias encontradas por el programa. Cuando se trata de autorizaciones parciales o inconsistencias
44
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relacionadas con el clculo aritmtico se despliegan los datos declarados por el contribuyente y
los utilizados por el SAT para calcular el ISR.
Las declaraciones con saldo a favor autorizadas estn sujetas a la compensacin de oficio
de algunos crditos fiscales firmes a cargo del
contribuyente, ello de conformidad con el artculo 23, ltimo prrafo, del CFF.
RECOMENDACIONES
PARA ELABORAR SU DECLARACIN
A fin de evitar que la autoridad fiscal determine
correctamente el impuesto del ejercicio, al
elaborar la declaracin anual 2009, le recomendamos tomar en cuenta las siguientes recomendaciones especficas:
Verifique que los clculos aritmticos del impuesto sean correctos, si los realiz de manera manual.
Verifique que haya aplicado la tarifa correcta
si realiz los clculos de manera manual.
Seale correctamente su nombre, domicilio,
Clave nica de Registro de Poblacin (CURP)
y RFC.
Seale el RFC correcto de su retenedor, patrn o la persona moral que le hizo los pagos.
Capture o escriba correctamente los datos y
montos de sus deducciones personales, en
su caso.
Si desea la devolucin de su saldo a favor, no
olvide seleccionar o marcar con una X el
recuadro correspondiente en el programa
electrnico o en la forma fiscal, segn el caso.
Si desea optar por pagar el ISR en parcialidades, no olvide seleccionar o marcar con
una X el recuadro correspondiente en
el DeclaraSAT o en la forma fiscal, segn el
caso.
No olvide llenar todos y cada uno de los campos de la declaracin; cualquier omisin puede dar motivo al rechazo de su devolucin.
Verifique que su patrn no haya efectuado el
clculo anual de su impuesto y, en consecuencia, que no haya acreditado el impuesto retenido durante el ao.
automticas, es decir, sin tener que hacer una

solicitud en la forma fiscal 32, adems se
recomienda mantener actualizados sus datos y
su situacin fiscal en el RFC, ya que si presenta
inconsistencias, la devolucin podr no efectuarse de manera automtica como se mostr anteriormente.
CONCLUSIN
En este artculo se explic en qu consisten los
beneficios de aplicar el pago en parcialidades
cuando se tiene ISR a cargo en el ejercicio o bien
el programa de devoluciones automticas, a
quines les aplica, y los beneficios de solicitar la
devolucin de un saldo a favor de ISR mediante
dicho programa sin hacer ms trmites que cumplir con los requisitos y las recomendaciones
antes mencionadas a fin de no caer en algunas
de las inconsistencias que imposibilitan la autorizacin.
Es recomendable observar estas indicaciones,

ya que si obtuvo saldo a favor en la declaracin,
y opt por la devolucin, la autoridad podr efectuarla mediante el programa de devoluciones
45
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INGRESOS POR INTERESES DEL EXTRANJERO

Tratamiento en la declaracin anual
de las personas fsicas 2009
INTRODUCCIN
Debido a los constantes cambios econmicos, es comn que las personas busquen opciones para mejorar sus finanzas
personales. Una alternativa es que inviertan los recursos fuera del pas, ya que
pueden tener mayores rendimientos.
De tal suerte que en esta ocasin abordaremos el tema de los intereses percibidos del extranjero por parte de las personas
fsicas, a fin de comparar los procedimientos de acumulacin previstos en las disposiciones fiscales, con el objeto de valorar
cul opcin le ser menos gravosa al momento de pagar sus impuestos.
GENERALIDADES
Cuando las personas fsicas perciban ingresos que no estn contemplados en algn
captulo en especfico dentro de la Ley del
Impuesto sobre la Renta (LISR), debern
tributar en el rgimen De los dems ingresos (captulo IX del ttulo IV). As las
cosas, como los ingresos por intereses del
extranjero se encuentran en esta situacin,
dichas personas los acumularn en el referido captulo conforme a las reglas establecidas en el mismo.
Contador pblico por la ESCA, Unidad Santo Toms, del IPN. Colaborador en el
departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.
46
Por su parte, el artculo 167, fraccin IV,

de la LISR prescribe que son ingresos de
dicho captulo, los procedentes de toda
clase de inversiones hechas en sociedades residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el pas.
Para tal efecto, la ganancia cambiaria y
los intereses correspondientes se acumularn conforme se devenguen (artculo 168,
fraccin IV, de la LISR).
Como dentro de las disposiciones fiscales no est prevista una definicin del
trmino devengar, tomaremos de referencia lo que establece el Diccionario de la
Lengua Espaola:
Devengar. Adquirir derecho a alguna percepcin o retribucin por razn de
trabajo, servicio u otro ttulo.
Por lo anterior, los ingresos por intereses del extranjero se acumularn cuando
se adquiera el derecho a percibirlos conforme a los contratos o convenios celebrados con las sociedades residentes en el
extranjero sin establecimiento permanente en el pas. La ganancia cambiaria resultar de la fluctuacin de la moneda
extranjera.
En cuanto a las deducciones permitidas
en este rgimen se encuentran (artculo
168, tercero, cuarto, quinto y sexto prrafos, de la LISR):
Ir a Contenido
Prdida cambiaria. Se disminuir en el ejercicio en que se genere o en los cuatro

ejercicios posteriores a aquel en que se
hubiera sufrido. En este ltimo caso se podr
actualizar de acuerdo con lo siguiente:
Como el valor de la inversin (crditos) son

en moneda extranjera, se valuarn a la paridad
existente (vigente) al primer da del mes conforme a los artculos 7o. y 20 del Cdigo Fiscal de
la Federacin (CFF).
Procedimiento conforme a la LISR

Prdida cambiaria pendiente de disminuir
() Factor de actualizacin
(=) Prdida cambiaria actualizada
Donde:
INPC diciembre del ejercicio en que se obtuvo
() INPC primer mes segunda mitad del ejercicio
en que se obtuvo
(=) Factor de actualizacin
INPC diciembre en que se actualiz por ltima vez
() INPC diciembre del ejercicio anterior a aquel en
que se aplicar
(=) Factor de actualizacin
Cabe mencionar que si el contribuyente no

disminuye en un ejercicio la prdida cambiaria de otros ejercicios, pudindolo haber hecho, perder el derecho a hacerlo en ejercicios
posteriores hasta por la cantidad en que pudo
haberlo efectuado.
Ajuste por inflacin deducible. Se determinar conforme al artculo 46 de la LISR, pero
sin considerar las deudas, si las hubiere. El
esquema de clculo es el siguiente:
Saldo promedio anual de los crditos

() Factor de ajuste anual
(=) Ajuste por inflacin deducible
Donde:
Suma de los saldos de la inversin al ltimo
da de cada uno de los meses del ejercicio*
() Nmero de meses del ejercicio
(=) Saldo promedio anual de los crditos
INPC del ltimo mes del ejercicio de que se trate
() INPC del ltimo mes del ejercicio inmediato
anterior
(=) Cociente
() Unidad
(=) Factor de ajuste anual
* No se incluir en el saldo del ltimo da de cada mes
los intereses devengados en el mismo (artculo 9o.
de la LISR).
Aplicando conjuntamente los artculos 167 y 168

de la LISR, el ingreso acumulable por este concepto se calcula como sigue:
(+)
(=)
()
()
(=)
Inters nominal del extranjero

Ganancia cambiaria
Ingreso acumulable por intereses del extranjero
Ajuste por inflacin deducible
Prdida cambiaria
Utilidad de los ingresos por intereses del
extranjero
Nota: Las operaciones en moneda extranjera se

valuarn de acuerdo con los artculo 7o. y 20, cuarto y sexto prrafos, del CFF.
Observacin: El artculo 168 de la LISR no

prev el procedimiento que se seguir en caso
de que en lugar de utilidad el resultado que
se obtenga sea una prdida. En nuestra
opinin no tiene efecto fiscal; sin embargo,
se considera que no se disminuy la prdida
cambiaria en el ejercicio y se estar a lo comentado en el apartado Prdida cambiaria.
Igual que en el caso anterior, no hay una definicin fiscal de nominal, por lo que nuevamente acudimos al Diccionario de la Lengua
Espaola:
Nominal. Perteneciente o relativo al nombre. Que tiene nombre de algo y le falta la
realidad de ello en todo o en parte.
En conclusin, se puede decir que el inters
nominal es el rendimiento obtenido por una inversin sin importar el nombre que se le designe,
incluso sin que se haya percibido en efectivo.
Procedimiento opcional
Las personas fsicas que obtengan ingresos por
intereses y ganancia cambiaria generados
47
Ir a Contenido
por depsitos o inversiones efectuadas en instituciones residentes en el extranjero que

componen el sistema financiero, podrn
optar por calcular el monto acumulable como
sigue:
Monto del depsito o inversin al inicio del

ejercicio
() Factor de acumulacin (regla I.3.17.14. de la
RMF-09)*
(=) Ingreso acumulable (utilidad) por intereses
del extranjero
Observacin: El acreditamiento del ISR pagado en el extranjero proceder tanto en el

clculo conforme a ley como en la opcin del
reglamento. La base a la que le aplicar la
tarifa del artculo 177 de la ley ser la que resulte segn el procedimiento elegido.
* El factor aplicable para el ejercicio 2009 se public

en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) el 31 de
marzo 2010.
Otros impuestos
Nota: Las operaciones en moneda extranjera se

valuarn de acuerdo con los artculos 7o. y 20,
cuarto y sexto prrafos, del CFF.
Por tratarse de una operacin de financiamiento, los intereses no se gravarn en el impuesto

empresarial a tasa nica (IETU) por establecerlo
expresamente el artculo 3o., fraccin I, tercer
prrafo, de la ley.
Por el contrario, este clculo no ser aplicable cuando se obtengan estos ingresos de sociedades residentes en el extranjero, por lo que
la base del impuesto se determinar conforme
al artculo 168 de la LISR.
En cuanto al impuesto al valor agregado (IVA),

el cobro de intereses del extranjero se considera una importacin de servicios (artculo 24,
fraccin V, de la ley), por lo que sern contribuyentes del impuesto por este concepto.
Acreditamiento del ISR

pagado en el extranjero
Como estos ingresos seguramente pagarn el
impuesto sobre la renta (ISR) en el pas del cual
provengan, las personas fsicas estarn a lo dispuesto en el artculo 6o. de la LISR, esto es, podrn acreditar el impuesto pagado en el extranjero.
En trminos generales, el inters que se acumular a los dems ingresos que se obtengan
(en su caso) y el monto mximo del ISR acreditable pagado en el extranjero, se calcularn como
se muestra a continuacin:
Utilidad de los ingresos por intereses del

extranjero
Con el resultado anterior se calcula:
Impuesto conforme a la tarifa del artculo
177 de la LISR (monto mximo del ISR acreditable pagado en el extranjero)
48
Ingresos por intereses del extranjero

(+) Ganancia cambiaria
(+) Monto mximo del ISR acreditable pagado en
el extranjero
(=) Ingreso acumulable por intereses del extranjero (cuando se acredite el ISR pagado)
No obstante, de acuerdo con el artculo 50 del

Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado (RLIVA) se podr efectuar el acreditamiento del IVA en la misma declaracin de pago
mensual a que correspondan dichas importaciones; en otras palabras, obtendremos como resultado el llamado IVA virtual.
Para ejemplificar lo anterior consideremos el
caso de un contribuyente que slo obtuvo ingresos por intereses del extranjero en agosto de
2009 por $152,600.00; los clculos que efectu
son los siguientes:
()
(=)
()
(=)
Actos o actividades por

importacin de servicios
Tasa del impuesto
IVA causado
IVA acreditable (artculo 50
del RLIVA)
IVA por pagar
de agosto 2009
152,600.00
15%
22,890.00
22,890.00
0.00
Finalmente, la ganancia y prdida cambiarias

no son objeto de dichas leyes, ya que su
Ir a Contenido
esquema de tributacin es con base en flujo de

efectivo; y por el contrario, la fluctuacin cambiaria implica reconocer operaciones en crdito.
CASO PRCTICO
El seor Alejandro Rivas Escalante efectu una
inversin en el banco Discount Bank, S.A., situado en Luxemburgo. Los datos que nos proporcion fueron los siguientes:
Valor de la inversin:
Periodo de inversin:
Vencimiento:
365,200.00 euros
19 marzo 2009 22 julio 2009
Catorcenal con reinversin de
intereses
10% (artculo 11, segundo
prrafo, tratado para evitar la
doble tributacin con el gran
ducado de Luxemburgo)
8.50%
Tasa de retencin:
Tasa de inters anual:

Factor de acumulacin 2009
(regla I.3.17.14. de
la RMF-09)
Con los datos anteriores slo determinaremos

el ISR del ejercicio 2009 por la utilidad de
los intereses del extranjero, considerando los procedimientos en estudio.
a) Artculo 168 de la LISR.
Primeramente calcularemos la tasa de inters catorcenal, los intereses nominales, el
ISR retenido y el saldo final de la inversin en
cada mes en euros.
DETERMINACIN DE LA TASA DE
INTERS CATORCENAL
()
(=)
()
(=)
Tasa de inters anual

Das del ao
Tasa de inters diaria
Das de vencimiento
Tasa de inters catorcenal
8.50%
365
0.023200%
14
0.324800%
0.0435
DETERMINACIN DEL INTERS NOMINAL E ISR RETENIDO EN EUROS

Fecha de vencimiento
Inicial
Final
Capital al inicio
Inters nominal*
19-mar-09
02-abr-09
16-abr-09
30-abr-09
14-may-09
28-may-09
11-jun-09
25-jun-09
09-jul-09
Total
01-abr-09
15-abr-09
29-abr-09
13-may-09
27-may-09
10-jun-09
24-jun-09
08-jul-09
22-jul-09
365,200.00
366,267.55
367,338.22
368,412.02
369,488.96
370,569.05
371,652.29
372,738.70
373,828.29
1,186.16
1,189.63
1,193.11
1,196.60
1,200.10
1,203.60
1,207.12
1,210.65
1,214.19
10,801.16
Impuesto retenido**
Saldo al vencimiento
118.61
118.96
119.31
119.66
120.01
120.36
120.71
121.06
121.41
1,080.09
366,267.55
367,338.22
368,412.02
369,488.96
370,569.05
371,652.29
372,738.70
373,828.29
374,921.07
* Resulta de multiplicar la columna de Capital al inicio por la Tasa de inters catorcenal.

** Resulta de multiplicar la columna de Inters nominal por la Tasa de retencin.
Saldos finales de la inversin en cada mes en euros

Mar-09
Abr-09
May-09
Jun-09
Jul-09
365,200.00
368,412.02
370,569.05
372,738.70
0.00
49
Ir a Contenido
Una vez obtenidos estos resultados, comenzaremos por determinar el inters nominal y el ISR
retenido en pesos.
DETERMINACIN DEL INTERS NOMINAL EN PESOS

Fecha de
reinversin
o pago
Inters
nominal en
euros
02-abr-09
16-abr-09
30-abr-09
14-may-09
28-may-09
11-jun-09
25-jun-09
09-jul-09
22-jul-09
Total
1,186.16
1,189.63
1,193.11
1,196.60
1,200.10
1,203.60
1,207.12
1,210.65
1,214.19
10,801.16
Equivalencia
1.3260
1.3260
1.3260
1.4131
1.4131
1.4028
1.4028
1.4175
1.4175
Inters nominal
en dlares
1,572.84
1,577.44
1,582.06
1,690.91
1,695.86
1,688.41
1,693.34
1,716.09
1,721.11
14,938.06
Tipo de cambio
14.1517
13.0860
13.8667
13.2208
13.1338
13.4793
13.3187
13.2724
13.3158
Inters nominal
en pesos
22,258.35
20,642.37
21,937.95
22,355.18
22,273.08
22,758.58
22,553.08
22,776.63
22,917.95
200,473.17
Nota: La conversin de la moneda se hizo considerando los artculos 7o. y 20, cuarto y sexto prrafos, del CFF.
DETERMINACIN DEL IMPUESTO RETENIDO EN EL EXTRANJERO EN PESOS
Fecha
Impuesto
retenido en
el extranjero
en euros
02-abr-09
16-abr-09
30-abr-09
14-may-09
28-may-09
11-jun-09
25-jun-09
09-jul-09
22-jul-09
Total
118.61
118.96
119.31
119.66
120.01
120.36
120.71
121.06
121.41
1,080.09
Equivalencia
1.3260
1.3260
1.3260
1.4131
1.4131
1.4028
1.4028
1.4175
1.4175
Impuesto
retenido en
el extranjero
en dlares
157.27
157.74
158.20
169.09
169.58
168.84
169.33
171.60
172.09
1,493.74
Tipo de cambio
14.1517
13.0860
13.8667
13.2208
13.1338
13.4793
13.3187
13.2724
13.3158
Impuesto
retenido en
el extranjero
en pesos
2,225.63
2,064.18
2,193.71
2,235.50
2,227.22
2,275.84
2,255.25
2,277.54
2,291.51
20,046.38
Observacin: El artculo 168 de la LISR no prev la forma de valuar estas operaciones en

moneda extranjera, por lo que en nuestra opinin es posible aplicar la regla I.3.17.6. de la RMF-09,
esto es, multiplicar los intereses nominales y el ISR retenido por el tipo de cambio del da en el
que se paguen. Se considera que un rendimiento se paga cuando se reinvierte o cuando est
a disposicin del contribuyente (como sucede el 22 de julio de 2009).
50
Ir a Contenido
Posteriormente calcularemos la utilidad y prdida bancaria de la inversin.
DETERMINACIN DE LA FLUCTUACIN CAMBIARIA
Equivalencia
Inversin en
dlares
Tipo de
cambio
Inversin
en pesos
19-mar-09
A
365,200.00
() 01-abr-09
B
365,200.00
(=) Utilidad cambiaria (cuando B > A)
1.3261
1.3260
484,291.72
484,255.20
14.0502
14.3855
6804,395.52
6966,253.17
161,857.65
02-abr-09
A
366,267.55
() 15-abr-09
B
366,267.55
(=) Prdida cambiaria (cuando A > B)
1.3260
1.3260
485,670.77
485,670.77
14.1517
13.0914
6873,067.03
6358,110.31
514,956.72
16-abr-09
A
367,338.22
() 29-abr-09
B
367,338.22
1.3260
1.3260
487,090.47
487,090.47
13.0860
13.7550
6374,065.89
6699,929.41
325,863.52
30-abr-09
A
368,412.02
() 13-may-09
B
368,412.02
1.3260
1.4131
488,514.33
520,603.02
13.8667
13.1008
6774,081.65
6820,316.04
46,234.39
14-may-09
A
369,488.96
() 27-may-09
B
369,488.96
1.4131
1.4131
522,124.84
522,124.84
13.2208
13.1375
6902,908.08
6859,415.08
43,493.00
Fecha
Inversin en
euros
Nota: La conversin de la moneda se hizo considerando los artculos 9o., penltimo prrafo, de la LISR; artculos 7o. y
20, cuarto y sexto prrafos, del CFF.
DETERMINACIN DE LA FLUCTUACIN CAMBIARIA
Equivalencia
Inversin en
dlares
Tipo de
cambio
Inversin
en pesos
28-may-09
A
370,569.05
() 10-jun-09
B
370,569.05
1.4131
1.4028
523,651.12
519,834.26
13.1338
13.4500
6877,529.07
6991,770.79
114,241.72
11-jun-09
A
371,652.29
() 24-jun-09
B
371,652.29
1.4028
1.4028
521,353.83
521,353.83
13.4793
13.3782
7027,484.68
6974,775.80
52,708.88
25-jun-09
A
372,738.70
() 08-jul-09
B
372,738.70
1.4028
1.4175
522,877.84
528,357.10
13.3187
13.2547
6964,053.08
7003,214.85
39,161.77
09-jul-09
A
373,828.29
() 22-jul-09
B
373,828.29
1.4175
1.4175
529,901.60
529,901.60
13.2724
13.3158
7033,065.99
7056,063.72
22,997.73
Fecha
Inversin en
euros
Nota: La conversin de la moneda se hizo considerando los artculos 9o., penltimo prrafo de la LISR; artculos 7o. y
20, cuarto y sexto prrafos, del CFF.
51
Ir a Contenido
UTILIDAD Y PRDIDA CAMBIARIA DEL EJERCICIO

Fecha
Ganancia cambiaria
Prdida cambiaria
19-mar-09
02-abr-09
16-abr-09
30-abr-09
14-may-09
28-may-09
11-jun-09
25-jun-09
09-jul-09
Total
161,857.65
0.00
325,863.52
46,234.39
0.00
114,241.72
0.00
39,161.77
22,997.73
710,356.78
0.00
514,956.72
0.00
0.00
43,493.00
0.00
52,708.88
0.00
0.00
611,158.60
Ahora calcularemos el ajuste por inflacin deducible en los trminos del artculo 46 de la LISR.
DETERMINACIN DEL SALDO NETO DEL CRDITO (INVERSIN) EN PESOS
Mes
Saldo en
euros al
ltimo da
del mes
Intereses
devengados
en el mes*
Mar-09
Abr-09
May-09
Jun-09
365,200.00
368,412.02
370,569.05
372,738.70
0.00
3,568.90
2,396.70
2,410.72
Saldo neto
Saldo neto
en euros al
en dlares al
ltimo da
ltimo da
del mes Equivalencia
del mes
365,200.00
364,843.12
368,172.35
370,327.98
1.3261
1.3260
1.4131
1.4028
484,291.72
483,781.97
520,264.34
519,496.09
Tipo de
cambio**
Saldo neto
en pesos al
ltimo da
del mes
14.9322
14.3855
13.6485
13.2337
7231,540.82
6959,445.52
7100,827.84
6874,855.40
* Artculo 46, fraccin I, segundo prrafo, de la LISR.

** Vigente al primer da del mes (artculo 46, ltimo prrafo, de la LISR; artculos 7o. y 20, cuarto y sexto prrafos,
del CFF).
DETERMINACIN DEL SALDO PROMEDIO ANUAL DEL CRDITO

Mes
(+)
(+)
(+)
(=)
()
(=)
52
Mar-09
Abr-09
May-09
Jun-09
Suma
Meses del ejercicio
Saldo promedio anual del crdito
Saldo neto en pesos

al ltimo da del mes
7231,540.82
6959,445.52
7100,827.84
6874,855.40
28166,669.58
12
2347,222.46
Ir a Contenido
Determinacin del ajuste por inflacin

deducible
Saldo promedio anual
del crdito
2347,222.46
() Factor de ajuste anual
0.0357
(=) Ajuste por inflacin deducible
83,795.84
()
(=)
()
(=)
Donde:
INPC del ltimo mes del
ejercicio de que se trate
(dic-09)
INPC del mes anterior al
primer mes del ejercicio
de que se trate (dic-08)
Cociente
Unidad
Factor de ajuste anual
Determinacin del ingreso acumulable

(utilidad) por intereses del extranjero 2009
Monto del depsito o
inversin en pesos al inicio
del ejercicio
6804,395.52
() Factor de acumulacin 2009
(regla I.3.17.14. de la
RMF-09)
0.0435
(=) Ingreso acumulable (utilidad)
por intereses del extranjero 295,991.20
138.5410
133.7610
1.0357
1
0.0357
()
(=)
()
(=)
Determinacin de la utilidad por ingresos

del extranjero 2009
(+)
(=)
()
()
(=)
Inters nominal en pesos

Ganancia cambiaria
Ingreso acumulable por
intereses del extranjero
Ajuste por inflacin deducible
Prdida cambiaria
Utilidad de los ingresos por
200,473.17
710,356.78
910,829.95
83,795.84
611,158.60
Donde:
Monto del depsito o inversin
en euros al inicio del ejercicio
365,200.00
Equivalencia (mar-09)
1.3261
Monto del depsito o inversin
en dlares al inicio del ejercicio
484,291.72
Tipo de cambio (19 marzo 2009)
14.0502
Monto del depsito o
inversin en pesos al inicio
del ejercicio
6804,395.52
c) Comparacin.
215,875.51
b) Artculo 221 del RLISR.

El ingreso acumulable correspondiente a
esta opcin se calcula de la siguiente
manera:
Procedimiento
Concepto
Monto acumulable
168 LISR
221 RLISR
215,875.51
295,991.20
53
Ir a Contenido
Conforme a los resultados anteriores, resulta evidente cul es la opcin que ejercer
el seor Alejandro.
d) ISR acreditable pagado en el extranjero.
Como se dijo anteriormente, para determinar el ISR acreditable pagado en el extranjero
se estar a lo dispuesto en el artculo 6o. de
la LISR. Los resultados obtenidos son los siguientes:
Determinacin del monto mximo del ISR

acreditable pagado en el extranjero
215,875.51

Impuesto conforme a la tarifa
del artculo 177 de la LISR
(monto mximo del ISR
acreditable pagado en el
extranjero)
31,491.12
Determinacin de la base para calcular

el ISR
215,875.51
20,046.38
235,921.89
e) ISR del ejercicio 2009.

Por ltimo, el ISR que deber pagar el seor Alejandro por el ejercicio 2009, es el siguiente:
54
Base para calcular el ISR
235,921.89

Impuesto conforme a la tarifa
del artculo 177 de la LISR
() Monto del ISR acreditable
(=) ISR por pagar del ejercicio
2009
35,488.37
20,046.38
15,441.99
Donde:
ISR retenido en el extranjero
en pesos
() Monto acreditado del ISR
(=) ISR no acreditable ni
deducible*
20,046.38
20,046.38
0.00
* Artculo 7o., segundo prrafo, del RLISR.
Como el monto mximo del ISR acreditable

pagado en el extranjero es mayor al impuesto
retenido en el mismo ($20,046.38), este ltimo
se aplicar en su totalidad.

(+) Monto del ISR acreditable
(=) Base para calcular el ISR
Determinacin del ISR por pagar del ejercicio

2009
Observacin: En el DeclaraSAT 2010 no

hay un regln especfico para capturar la ganancia y prdida cambiaria, en caso de que
se opte por el procedimiento del artculo 168
de la LISR. Por ende, como solucin prctica,
se sugiere el siguiente clculo:
Inters nominal en pesos

(+) Ganancia cambiaria
(+) Monto mximo del ISR
acreditable pagado
en el extranjero
() Prdida cambiaria
(=) Total de ingresos e inters
nominal que se deben
capturar en el DeclaraSAT
2010
() Ajuste por inflacin
deducible
(=) Ingresos acumulables
segn el DeclaraSAT
2010
200,473.17
710,356.78
20,046.38
611,158.60
319,717.73
83,795.84
235,921.89
f) Pantallas y detalle de clculo. Para complementar el presente trabajo, enseguida
Ir a Contenido
presentamos la secuencia de captura en el rgimen de De los dems ingresos dentro del

DeclaraSAT 2010, as como el detalle de clculo que confirma los resultados obtenidos.
55
Ir a Contenido
CONCLUSIONES
Efectuar inversiones en el extranjero puede resultar muy redituable para las personas fsicas;
sin embargo, se deben analizar en cada caso los efectos fiscales que se puedan generar. Es por
ello que le sugerimos que repase lo comentado en el presente artculo con el fin de comparar
el ISR que resulte en ambos procedimientos y as elegir la opcin que ms beneficie al contribuyente.
56
Ir a Contenido
Artculos
RETENCIONES A EXTRANJEROS
Sueldos y salarios, servicios personales
independientes y honorarios a miembros
del consejo de administracin y directivos
ebido al crecimiento de la globalizacin

en las ltimas dcadas, las empresas
de todo el mundo se han visto en la necesidad de contratar un mayor nmero de trabajadores y profesionistas residentes en el
extranjero, y Mxico no ha sido la excepcin, por lo anterior, creemos que es importante conocer el tratamiento que para
efectos fiscales se le debe dar a este tipo
de pagos a residentes en el extranjero. En
este artculo nos referiremos a los pagos
por salarios y, en general, por la prestacin
de un servicio personal subordinado y a
honorarios de consejo de administracin y
directivos; recordemos que la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), en su artculo 1o. establece que las personas fsicas y
morales residentes en el extranjero estn
obligadas al pago del impuesto sobre la
renta (ISR) respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en
territorio nacional, cuando no tengan un
establecimiento permanente en el pas o,
cuando tenindolo, dichos ingresos no
sean atribuibles a ste.
Cuando un extranjero tenga un establecimiento permanente en el pas, de acuerdo con lo establecido en el artculo 4o. de
la LISR, los ingresos atribuibles a dicho establecimiento provenientes de actividad

empresarial de ingresos por la prestacin
de un servicio personal independiente, as
como los que deriven de enajenaciones
de mercancas o de bienes inmuebles
en territorio nacional, causarn el impuesto en los trminos de los ttulos II o IV de
esta ley, segn corresponda.
Por lo que para efectos de comprender
mejor qu rgimen fiscal les es aplicable,
dividiremos a los extranjeros en:
Residentes en Mxico.
Residentes en el extranjero.
Los extranjeros residentes en el extranjero debern pagar el ISR cuando obtengan ingresos de alguna fuente de riqueza
ubicada en Mxico, o cuando tengan un establecimiento permanente en el pas, por
los ingresos que deriven de dicho establecimiento, por lo que comenzaremos por
analizar los principales conceptos para poder comprender cundo nos hablan de residentes y no residentes en Mxico, as
como de cundo tienen o no la obligacin
de pagar impuestos en Mxico.
Licenciado en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores
de Grupo Gasca.
57
Ir a Contenido
QUINES SE CONSIDERAN RESIDENTES EN MXICO

En el presente artculo se hablar de residentes y no residentes en territorio nacional, para efectos de establecer
la forma de tributar por los ingresos que reciba. Para poder conocer qu personas son residentes en territorio
nacional tenemos que recurrir a lo que establece el artculo 9o. del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), el cual
establece quines se consideran residentes en territorio nacional y, por ende, todas aquellas que no encuadren
en los supuestos sern residentes en el extranjero. Veamos el siguiente recuadro:
Se consideran residentes en Mxico:
I. A las siguientes
personas fsicas:
a) Las que hayan establecido su casa habitacin en Mxico.

Cuando las personas fsicas de que se trate tambin tengan casa habitacin en otro pas, se considerarn residentes en Mxico, si en territorio nacional se encuentra su centro de intereses vitales.
Centro de intereses vitales
Se considerar que el centro de intereses vitales est en territorio nacional cuando, entre otros
casos, se ubiquen en cualquiera de los siguientes supuestos:
1. Cuando ms del 50% de los ingresos totales que obtenga la persona fsica en
el ao de calendario tengan fuente de riqueza en Mxico.
2. Cuando en el pas tengan el centro principal de sus actividades profesionales.
b) Las de nacionalidad mexicana que sean funcionarios del Estado o trabajadores del mismo,
aun cuando su centro de intereses vitales se encuentre en el extranjero.
No perdern la condicin de residentes en Mxico, las personas fsicas de nacionalidad mexicana que acrediten su nueva residencia fiscal en un pas o territorio en donde sus ingresos se
encuentren sujetos a un rgimen fiscal preferente en los trminos de la LISR. Cuando se acredite la residencia fiscal en algn pas o territorio de los anteriormente mencionados no se perder
la residencia fiscal en Mxico en el ejercicio fiscal en que se presente el aviso y durante los tres
ejercicios fiscales siguientes.
No se aplicar lo anteriormente mencionado, cuando el pas en el que se acredite la nueva residencia fiscal, tenga celebrado un acuerdo amplio de intercambio de informacin tributaria con Mxico.
Salvo prueba en contrario, se presume que las personas fsicas de nacionalidad mexicana, son
residentes en territorio nacional.
II. Personas morales: Las que hayan establecido en Mxico la administracin principal del negocio o su sede de direccin efectiva.
Artculo 6o. del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR)
Para los efectos del artculo 9o., se considera que una persona moral ha establecido en Mxico la
administracin principal del negocio o su sede de direccin efectiva, cuando en territorio nacional est
el lugar en el que se encuentre la o las personas que tomen o ejecuten las decisiones de control,
direccin, operacin o administracin de la persona moral y de las actividades que ella realiza.
Las personas fsicas que sean residentes en Mxico, aun cuando sean de nacionalidad extranjera, tributarn como cualquier persona fsica nacional residente
en Mxico.
nacional, lo que de acuerdo con la Constitucin Poltica

de los Estados Unidos Mexicanos, integra el territorio
nacional y la zona econmica exclusiva situada fuera del
mar territorial.
QU SE CONSIDERA TERRITORIO NACIONAL
Ahora bien, de acuerdo con el artculo 42 de la

Constitucin, el territorio nacional comprende:
Primeramente necesitamos saber qu se considera

territorio nacional para efectos fiscales, lo anterior debido a que el presente tema requerir el conocimiento del
concepto antes mencionado, as las cosas, el artculo
8o. del CFF menciona qu se entiende por territorio
58
El de las partes integrantes de la Federacin.

El de las islas, incluyendo los arrecifes y cayos en
los mares adyacentes.
Ir a Contenido
El de las islas de Guadalupe y las de Revillagigedo, situadas en el Ocano Pacfico.

La plataforma continental y los zcalos submarinos de las islas, cayos y arrecifes.
Las aguas de los mares territoriales en la extensin y trminos que fija el derecho internacional y las martimas
interiores.
El espacio situado sobre el territorio nacional, con la extensin y modalidades que establezca el propio derecho internacional.
CMO ACREDITAR LA RESIDENCIA FISCAL EN OTRO PAS
Los contribuyentes que deseen acreditar su residencia fiscal en otro pas con el que Mxico tenga celebrado un
tratado para evitar la doble tributacin, podrn hacerlo mediante las certificaciones de residencia o de la presentacin de la declaracin del ltimo ejercicio del impuesto.
En el caso de que al momento de acreditar su residencia no haya vencido el plazo para presentar la declaracin del ltimo ejercicio, se aceptar la certificacin en la que conste que presentaron su declaracin del impuesto por el penltimo ejercicio.
Las certificaciones debern ser expedidas por la autoridad fiscal del pas de que se trate y tendrn vigencia
durante el ao de calendario en el que se expidan.
QU SE CONSIDERA ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
En muchas ocasiones escuchamos mencionar el trmino establecimiento permanente para determinar si alguna persona debe pagar impuestos en Mxico, para los efectos de la LISR se considera establecimiento permanente cualquier lugar de negocios en el que se desarrollen, parcial o totalmente, las siguientes actividades:
Empresariales.
Se presten servicios personales independientes.
Se entender como establecimiento permanente,
entre otros:
Se considerar como establecimiento permanente

de una empresa aseguradora residente en el extranjero, cuando sta perciba ingresos por el cobro de
primas dentro del territorio nacional u otorgue seguros contra riesgos situados en l, por medio de
una persona distinta de un agente independiente,
excepto en el caso del reaseguro.
En caso de que un residente en el extranjero realice
actividades empresariales en el pas, a travs de un
fideicomiso, se considerar como lugar de negocios
de dicho residente, el lugar en que el fiduciario realice tales actividades y cumpla por cuenta del residente en el extranjero con las obligaciones fiscales
derivadas de estas actividades.
De igual forma, se considerar que un residente en
el extranjero tiene un establecimiento permanente
Sucursales.
Agencias.
Oficinas.
Fbricas.
Talleres.
Instalaciones.
Minas.
Canteras o cualquier lugar de exploracin, extraccin o
explotacin de recursos naturales.
en el pas, cuando acte en el territorio nacional a
travs de una persona fsica o moral que sea un
agente independiente si ste no acta en el marco
ordinario de su actividad.
Cuando un residente en el extranjero acte en el pas
a travs de una persona fsica o moral, distinta de un
agente independiente, se considerar que el residente
en el extranjero tiene un establecimiento permanente en
el pas, en relacin con todas las actividades que dicha
persona fsica o moral realice para el residente en el extranjero, aun cuando no tenga en territorio nacional un
lugar de negocios o para la prestacin de servicios:
Si dicha persona ejerce poderes para celebrar contratos a nombre o por cuenta del residente en el
59
Ir a Contenido
extranjero tendentes a la realizacin de las actividades de ste en el pas, que no sean de las mencionadas en el artculo 3o. de esta ley.
Se considera que un agente independiente no acta en el marco ordinario de sus actividades cuando
se ubique en cualquiera de los siguientes supuestos:
Tenga existencias de bienes o mercancas, con las

que efecte entregas por cuenta del residente en el
extranjero.
Asuma riesgos del residente en el extranjero.
Acte sujeto a instrucciones detalladas o al control
general del residente en el extranjero.
Ejerza actividades que econmicamente corresponden al residente en el extranjero y no a sus propias
actividades.
Perciba sus remuneraciones independientemente
del resultado de sus actividades.
Efecte operaciones con el residente en el extranjero utilizando precios o montos de contraprestaciones distintos de los que hubieran usado partes no
relacionadas en operaciones comparables.
Tratndose de servicios de construccin de obra,
demolicin, instalacin, mantenimiento o montaje en
bienes inmuebles, o por actividades de proyeccin,
inspeccin o supervisin relacionadas con ellos, se
considerar que existe establecimiento permanente
solamente cuando los mismos tengan una duracin de
ms de 183 das naturales, consecutivos o no, en un
periodo de 12 meses.
Cuando el residente en el extranjero subcontrate con
otras empresas los servicios relacionados con construccin de obras, demolicin, instalaciones, mantenimiento o montajes en bienes inmuebles, o por actividades
de proyeccin, inspeccin o supervisin relacionadas
con ellos, los das utilizados por los subcontratistas en
el desarrollo de estas actividades se adicionarn, en su
caso, para el cmputo del plazo mencionado.
NO SE CONSIDERAR QUE
CONSTITUYE ESTABLECIMIENTO
PERMANENTE (ARTCULO 3o. DE LA LISR)
Cuando una persona fsica o moral residente en el
extranjero realice de las siguientes actividades no se
considerar que constituye establecimiento permanente en Mxico:
La utilizacin o el mantenimiento de instalaciones
con el nico fin de almacenar o exhibir bienes o
60
mercancas pertenecientes al residente en el extranjero.

La conservacin de existencias de bienes o de
mercancas pertenecientes al residente en el extranjero con el nico fin de almacenar o exhibir dichos
bienes o mercancas o que sean transformados por
otra persona.
La utilizacin de un lugar de negocios con el nico
fin de comprar bienes o mercancas para el residente en el extranjero.
La utilizacin de un lugar de negocios con el nico
fin de desarrollar actividades de naturaleza previa o
auxiliar para las actividades del residente en el extranjero, ya sea de propaganda, de suministro de
informacin, de investigacin cientfica, de preparacin para la colocacin de prstamos, o de otras
actividades similares.
El depsito fiscal de bienes o de mercancas de un
residente en el extranjero en un almacn general de
depsito ni la entrega de los mismos para su importacin al pas.
TRATADOS INTERNACIONALES
Los acuerdos para evitar la doble tributacin buscan
que el contribuyente no sea gravado por impuestos de
naturaleza equiparable y en un mismo periodo, por dos
o ms jurisdicciones fiscales nacionales.
Estos acuerdos ofrecen los siguientes beneficios:
Evitar la doble tributacin.
Evitar la evasin de impuestos.
Promover el intercambio de informacin fiscal.
Son acuerdos internacionales, por lo general, de
carcter bilateral y tienen un objeto exclusiva o esencialmente fiscal, a este gnero corresponden los tratados internacionales para evitar la doble imposicin
(cuando un contribuyente es gravado por impuestos
de naturaleza comparable y en un mismo periodo tributario, por dos o ms jurisdicciones fiscales nacionales) mismo que nuestro pas ha venido firmando desde
principios de la dcada de los 90.
Para la aplicacin de algn convenio para evitar la
doble tributacin, es necesario tener identificados los
siguientes elementos:
La naturaleza y caractersticas generales de la operacin.
La residencia del contribuyente.
El beneficiario de la transaccin.
Ir a Contenido
En qu momento se causa el impuesto.

La ubicacin de la actividad en alguno de los artculos del acuerdo vigente entre las partes.
Para su aplicacin, contar con la documentacin
comprobatoria de la operacin (constancia de retencin del impuesto pagado en el extranjero, constancia de residencia fiscal, la relacin de actividades
que soporten la prestacin del servicio y la bitcora
de traslados fsicos del personal del residente en el
extranjero que solicita el RLISR).
prescribe que estn obligados al pago del ISR conforme a este ttulo, los residentes en el extranjero que
obtengan ingresos en efectivo, en bienes, en servicios
o en crdito, aun cuando hayan sido determinados presuntivamente por las autoridades fiscales, en los trminos de los artculos 91, 92, 215 y 216 de la LISR,
provenientes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento
permanente en el pas o cuando tenindolo, los ingresos no sean atribuibles a ste.
Siempre ser importante tomar en cuenta lo que

establecen los mencionados acuerdos para evitar la
doble tributacin que nuestro pas tiene firmados con
diversos pases, en los cuales se establecen disposiciones fiscales especficas para cada tipo de ingreso
que se encuentre gravado por ambas naciones, mismas que deben gozar de prioridad ante las legislaciones locales de cada pas para efectos de la determinacin del impuesto correspondiente por cada operacin;
para efectos del presente artculo, nicamente se analizar la retencin que nuestra legislacin local establece y lo que establece el tratado para Evitar la Doble
Imposicin y Prevenir la Evasin Fiscal en Materia
del Impuesto sobre la Renta y protocolo con la Repblica Federativa del Brasil, para efecto de los ingresos analizados en el mismo (aunque la mayora de tratados
son similares).
Asimismo, se considera que los pagos efectuados

con motivo de los actos o actividades, que beneficien al residente en el extranjero, inclusive cuando le
eviten una erogacin, son ingresos acumulables para
el mismo.
GENERALIDADES DE LOS INGRESOS

DE RESIDENTES EN EL EXTRANJERO
Pues bien, una vez definido qu se considera residente en Mxico, quines son residentes en el territorio
nacional y qu se considera establecimiento permanente, tenemos mayores elementos para poder comprender lo establecido en la LISR dentro del Ttulo V,
De los Residentes en el Extranjero con Ingresos Provenientes de Fuente de Riqueza Ubicada en Territorio Nacional, que es el tema en cuestin en el presente artculo.
SUJETOS OBLIGADOS
Como mencionbamos al inicio del presente artculo,
la LISR establece en su artculo 1o. que las personas
fsicas y morales, residentes en el extranjero, estn obligadas al pago del ISR respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio
nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en el pas, o cuando tenindolo, dichos ingresos
no sean atribuibles a ste.
Por otro lado, el artculo 179 de la LISR, mismo que
se encuentra dentro del ttulo V antes mencionado,
Cuando la persona que haga alguno de los pagos a

que se refiere este ttulo cubra por cuenta del contribuyente el impuesto que a ste corresponda, el importe de dicho impuesto se considerar ingreso
acumulable para el residente en el extranjero y no
deducible para la persona fsica o moral que lo pague
por cuenta del residente en el extranjero, esto ltimo
de acuerdo con lo establecido en los artculos 173, fraccin I, para personas fsicas, y 32, fraccin I, para personas morales de la LISR.
No se considerar ingreso del residente en el extranjero el impuesto al valor agregado (IVA) que se
le traslade al contribuyente.
Qu se entiende por fuente de riqueza?

En prrafos anteriores hemos mencionado el concepto
de fuente de riqueza, pero, qu se debe entender cuando hablamos de la misma? Al respecto no hay una
definicin en cuanto a qu es lo que se debe entender
por fuente de riqueza; sin embargo, podra decirse que
es el lugar en el cual existe o se genera la causa de una
riqueza y se transmite de una persona a otra, el concepto de fuente est vinculado al lugar en donde se considera que se obtiene el ingreso, puede atender a la
localizacin de los bienes generadores del ingreso, al
lugar donde se realizan las actividades econmicas o la
prestacin de servicios; al lugar donde se utilizan los
bienes o servicios; o bien, a la residencia del sujeto
obligado al pago o responsable del tributo. Por lo que
resulta importante para efectos del tema que estamos
tratando identificar el tipo de ingreso que se obtiene y
el lugar donde se encuentra la fuente de riqueza, para
determinar si quien lo recibe est obligada o no a pagar
el impuesto en el pas.
61
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Para facilitar la comprensin de cundo se considera que existe fuente de riqueza respecto a los ingresos por
residentes en el extranjero provenientes de fuente de riqueza en territorio nacional, que se abordarn en el presente artculo, consideremos el siguiente recuadro:
Condiciones para que la fuente de riqueza
se considere proveniente de Mxico
Tipo de ingreso
Salarios y prestacin de servicios personales
subordinados
Que el servicio se preste en el pas (artculo 180 de la LISR).
Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro; pensiones vitalicias u otras formas de retiro, incluyendo las del Sistema de Ahorro para el
Retiro
Que los pagos se efecten por residentes en el pas o establecimientos

permanentes en territorio nacional, o cuando las aportaciones deriven de
un servicio personal subordinado que se haya prestado en territorio nacional (artculo 182 de la LISR).
Honorarios, y en general pagos por la prestacin de un servicio personal independiente
Que el servicio se haya prestado en el pas. Si una parte del servicio se

prest en Mxico, se presume, salvo prueba en contrario, que la totalidad
del servicio se prest en Mxico. Si se prueba que slo una parte del
servicio se prest en Mxico, el impuesto se causa solamente sobre esa
porcin (ar-tculo 183 de la LISR).
Honorarios a miembros de consejos directivos,

de vigilancia, administradores y comisarios
Que el pago se efecte en el pas o en el extranjero por empresas residentes en Mxico (artculo 185 de la LISR).
MOMENTO EN QUE SE EST

OBLIGADO A ENTERAR LA RETENCIN
Cuando est previsto dentro del ttulo V de la LISR que
el impuesto se pague mediante retencin, el retenedor estar obligado a enterar una cantidad equivalente
a la que debi haber retenido en la fecha de la exigibilidad o al momento en que efecte el pago, lo que
suceda primero.
El impuesto que corresponda pagar se considerar
como definitivo y se enterar mediante declaracin que
se presentar ante las oficinas autorizadas a ms tardar el 17 del mes de calendario inmediato posterior al
de terminacin del periodo de retencin, lo anterior de
acuerdo con lo establecido por el artculo 6o. del CFF.
Conversin a pesos
Tratndose de contraprestaciones efectuadas en moneda extranjera, el impuesto se enterar haciendo la
conversin a moneda nacional en el momento en que
sea exigible la contraprestacin o se pague. Tratndose de pagos realizados en otra moneda distinta del
dlar estadounidense, debemos aplicar el procedimiento establecido en el artculo 20 del CFF, convirtiendo a dlares estadounidenses y posteriormente a
pesos.
Cundo se considera
pagada la contraprestacin?
Para los efectos del ttulo V de la LISR en comento,
tendr el mismo efecto que el pago, cualquier otro acto
62
jurdico por virtud del cual el deudor extingue la obligacin de que se trate.
Para determinar el momento del pago y de la retencin correspondiente, es importante que tomemos en
cuenta cualquier acto jurdico por virtud del cual el deudor extingue la obligacin de que se trate, por ejemplo,
confusin, compensacin, condonacin, entre otros, y
no exclusivamente una erogacin en efectivo. Por lo que
debemos poner mucha atencin a las operaciones con
residentes en el extranjero en las cuales no hay una transferencia de fondos como medio de pago, esto con la
finalidad de determinar los momentos de causacin en
forma oportuna y evitar infracciones y accesorios como
consecuencia de incumplimiento.
INGRESOS POR SALARIOS
Y EN GENERAL POR LA PRESTACIN DE UN
SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO
Comencemos con el tratamiento que la LISR establece para los pagos realizados por concepto de sueldos
y salarios y, en general, por la prestacin de un servicio personal subordinado pagados a un extranjero sin
establecimiento permanente en Mxico cuando la fuente de riqueza proviene de nuestro pas; de acuerdo con
lo establecido por el artculo 210 del ttulo V de la LISR,
se considerarn ingresos por salarios y, en general, por
la prestacin de un servicio personal subordinado, los
sealados en el artculo 110 de la misma LISR, salvo
las remuneraciones a miembros de consejos directivos, de vigilancia, consultivos o de cualquier otra ndole,
as como los honorarios a administradores, comisarios
Ir a Contenido
y gerentes generales, los cuales veremos ms adelante y que tienen un tratamiento diferente.
Cabe mencionar que respecto a la contratacin en
Mxico de trabajadores extranjeros, la Ley Federal del
Trabajo (LFT) establece en sus artculos 7o. y 154 que
los patrones deben dar preferencia a los trabajadores
mexicanos en relacin con los extranjeros, adems de
establecer ciertas restricciones relativas a la contratacin de personal extranjero, veamos las siguientes:
Slo pueden contratar 10% de trabajadores extranjeros, excepto que sean tcnicos y profesionales
cuando su especialidad no exista en Mxico.
Tanto el patrn como los trabajadores extranjeros
tienen la obligacin solidaria de capacitar a los
mexicanos en su especialidad.
Los mdicos de las empresas no pueden ser extranjeros.
Es importante cuidar que no se trasgredan tales
disposiciones al contratar trabajadores extranjeros,
estas reglas no son aplicables a directores, administradores y gerentes generales y su incumplimiento
puede generar la imposicin de una multa que asciende de 15 a 155 veces el salario mnimo general (SMG)
vigente del rea geogrfica en donde se encuentre ubicada la fuente de trabajo.
Cundo se entiende que la

fuente de riqueza se encuentra en Mxico?
Al respecto el artculo 180 de la LISR, menciona que tratndose de los ingresos por salarios y en general por la
prestacin de un servicio personal subordinado, se considerar que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuando el servicio se preste en el pas.
QUINES DEBEN EFECTUAR LA RETENCIN
La persona que efecte los pagos deber tambin efectuar la retencin del impuesto si es residente en el pas o
residente en el extranjero con un establecimiento permanente en Mxico con el que se relacione el servicio.
En caso de que quien realice los pagos no sea residente en el pas o no tenga establecimiento permanente en Mxico, el propio contribuyente a quien le
realicen el pago enterar el impuesto correspondiente
mediante declaracin que presentar ante las oficinas
autorizadas dentro de los 15 das siguientes a la obtencin del ingreso. Asimismo, el artculo 249 del RLISR
menciona que estas personas fsicas residentes en
el extranjero, obligadas al pago del impuesto, podrn
optar por efectuar el pago del gravamen en cualquiera
de las formas siguientes:
Mediante retencin y entero que les efecte la persona fsica o moral residente en el extranjero que
realiza los pagos por concepto de salarios y, en general, por la prestacin de su servicio personal subordinado, para lo cual dicho retenedor deber
presentar ante la autoridad fiscal correspondiente,
en escrito libre, solicitud de inscripcin como retenedor al Registro Federal de Contribuyentes (RFC).
Al respecto, la regla nmero II.3.14.1. de la Resolucin miscelnea Fiscal para 2009, (RMF-09) seala
que para los efectos del artculo 249, fraccin I, del
RLISR, los retenedores debern presentar ante la
Administracin Local de Servicios al Contribuyente
(ALSC) que corresponda a su domicilio fiscal, el escrito libre a que se refiere la citada disposicin reglamentaria. Mediante entero que realice la persona
residente en Mxico en cuyas instalaciones se prest el servicio personal subordinado.
Mediante entero que realice el representante en el
pas del residente en el extranjero que rena los requisitos establecidos en el artculo 208 de la ley y
asuma la responsabilidad solidaria del pago del impuesto, a cargo de dicho residente en el extranjero,
en los trminos del CFF.
El representante a que se refiere este punto deber ser residente en el pas o residente en el extranjero con establecimiento permanente en
Mxico y conservar, a disposicin de las autoridades fiscales, la documentacin comprobatoria relacionada con el pago del impuesto por cuenta del
contribuyente, durante cinco aos contados a partir
del da siguiente a aquel en que se hubiere presentado la declaracin (artculo 208 del RLISR).
Cuando el adquirente o el prestatario de la obra
asuma la responsabilidad solidaria, el representante dejar de ser solidario; en este caso el responsable solidario tendr la obligacin de tener, a disposicin de las autoridades, la documentacin
comprobatoria relacionada con el pago del impuesto del residente en el extranjero, cuando las autoridades fiscales ejerciten sus facultades de comprobacin.
En tal circunstancia, cuando el representante
acepta la obligacin de determinar y enterar el impuesto por cuenta del residente en el extranjero se
convierte en responsable solidario conforme a lo
expresado en el artculo 26, fraccin I, del CFF.
Cualquiera de las opciones anteriores que las personas fsicas obligadas a pagar el impuesto elijan al
efectuar el primer pago, no podrn variarla para los
pagos que efecten correspondientes al periodo de 12
meses siguientes.
63
Ir a Contenido
Cabe hacer mencin que el ISR a cargo de las personas fsicas residentes en el extranjero que se pague en
cualquiera de las opciones antes sealadas en el artculo 249 del RLISR, se deber enterar de conformidad
con los captulos I.2.16. y I.2.15., as como con los
captulos II.2.15. a II.2.17. de la RMF-09, utilizando para
ello el concepto ISR, referente a retenciones por salarios, en los desarrollos electrnicos del SAT a que se
refieren los citados captulos.
Es importante aclarar que no se constituir un establecimiento permanente cuando se confiere poder a

una persona para pagar el ISR por cuenta del contribuyente residente en el extranjero.
DETERMINACIN DEL IMPUESTO A RETENER
El impuesto se determinar aplicando al ingreso obtenido por trabajador residente en el extranjero las siguientes tasas:
Por los primeros $125,900.00 obtenidos en el ao de calendario de que se trate
Se estar exento.
Por los ingresos de $125,901.00 y que no sean superiores a $1000,000.00 en el ao de

calendario de que se trate
Se aplicar la tasa de 15%.
A los ingresos percibidos en el ao de calendario de que se trate que excedan de

$1000,000.00
Se aplicar la tasa de 30%.
Para efectos de comprender mejor lo anterior, considrese el siguiente ejemplo:

La empresa La Mexicana, S.A., la cual tiene su sede de direccin efectiva en nuestro pas, contrata al seor
Williams quien es residente para efectos fiscales en Brasil, habindose especificado en su contrato individual de
trabajo que la relacin laboral tendra la duracin de ocho meses. El seor Williams mantiene casa habitacin en
Brasil y su centro de intereses vitales contina en ese mismo pas.
Concepto
()
(=)
()
()
()
(=)
()
(+)
Mayo
Sueldo mensual
150,000.00
Sueldo acumulado
150,000.00
Sueldo acumulado
150,000.00
Exencin
125,900.00
Base gravable
24,100.00
Tasa aplicable
15%
Resultado
3,615.00
Retenciones
anteriores*
0.00
Impuesto a
retener (a)
3,615.00
Sueldo que rebasa
$1000,000.00
Tasa
Resultado
Retenciones anteriores*
Impuesto a retener (b)
Impuesto a retener (a)
3,615.00
0.00
Total de impuesto
a enterar**
3,615.00
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
150,000.00
300,000.00
300,000.00
125,900.00
174,100.00
15%
26,115.00
150,000.00
450,000.00
450,000.00
125,900.00
324,100.00
15%
48,615.00
150,000.00
600,000.00
600,000.00
125,900.00
474,100.00
15%
71,115.00
150,000.00
750,000.00
750,000.00
125,900.00
624,100.00
15%
93,615.00
Octubre
Noviembre
Diciembre
3,615.00
26,115.00
48,615.00
71,115.00
93,615.00
116,115.00
131,115.00
22,500.00
22,500.00
22,500.00
22,500.00
22,500.00
15,000.00
0.00
50,000.00
30%
15,000.00
150,000.00
150,000.00
150,000.00
900,000.00 1050,000.00 1200,000.00
900,000.00 1000,000.00 1000,000.00
125,900.00
125,900.00
125,900.00
774,100.00
874,100.00
874,100.00
15%
15%
15%
116,115.00
131,115.00
131,115.00
22,500.00
0.00
22,500.00
0.00
22,500.00
0.00
22,500.00
0.00
22,500.00
0.00
15,000.00
15,000.00
15,000.00
200,000.00
30%
60,000.00
15,000.00
45,000.00
0.00
45,000.00
22,500.00
22,500.00
22,500.00
22,500.00
22,500.00
30,000.00
45,000.00
* Este acreditamiento no se menciona especficamente en la LISR, pero de no aplicarse en cada mes se estara duplicando el impuesto retenido.
** El impuesto que corresponda pagar en los trminos de este ttulo se considerar como definitivo (es decir, no presentan declaracin anual), cuando la persona que
haga los pagos retenga el impuesto, lo deber enterar mensualmente a ms tardar el da 17 del mes siguiente de aquel en que efectu la retencin. El entero se
har por internet o por ventanilla bancaria, segn se est obligado.
El Artculo Cuarto del Decreto de exencin del impuesto al activo (IMPAC) y de facilidades administrativas, publicado en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) del
31 de mayo de 2002, permite a los contribuyentes que de conformidad con las disposiciones fiscales deban presentar declaraciones mensuales (excepto obligados
a dictamen, sociedades controladoras y controladas, gobierno, partidos polticos y grandes contribuyentes) provisionales o definitivas de impuestos federales,
incluyendo retenciones, puedan presentarlas a ms tardar el da que a continuacin se seala, considerando el sexto dgito numrico del RFC.
Sexto dgito del RFC
Fecha lmite de pago
1
3
5
7
9
y
y
y
y
y
2
4
6
8
0
Da
Da
Da
Da
Da
17
17
17
17
17
ms
ms
ms
ms
ms
un da hbil
dos das hbiles
tres das hbiles
cuatro das hbiles
cinco das hbiles
En caso de que quien realice los pagos no sea residente en el pas o no tenga establecimiento permanente en Mxico, el propio contribuyente a quien le realicen el pago
enterar el impuesto correspondiente mediante declaracin que presentar ante las oficinas autorizadas dentro de los quince das siguientes a la obtencin del ingreso.
64
Ir a Contenido
Comentario: Los ingresos percibidos se consideraron acumulados, pues se tiene una exencin anual
de $125,900.00. Asimismo, en noviembre y diciembre
se aplican dos tasas, (15 y 30%) toda vez que el ingreso obtenido a dichos meses rebas de $ 1000,000.00.
Qu hacer cuando
las remuneraciones no
coincidan con el ao de calendario?
Cuando el ingreso de que se trate se perciba por periodos de 12 meses y dichos periodos no coincidan con el
ao calendario, se aplicarn las tasas antes mencionadas, en funcin del periodo de 12 meses en lugar del
ao de calendario.
Para efecto de comprender mejor lo anterior considrese el siguiente ejemplo:
La empresa Automax, S.A., contrata a una persona
residente en el extranjero (en Brasil) el 15 marzo de
2010, el contrato es por 12 meses, es decir, del 15 de
marzo de 2010 al 14 de marzo de 2011, acordndose
un pago al finalizar el contrato por $1200,000.00, pago
que se realizar mediante un solo pago al finalizar el
contrato. Se solicita determinar el ISR a retener al trabajador por dicha remuneracin.
Salario percibido por
periodo de 12 meses
1200,000.00
Lmite de $1,000,000.00
1000,000.00
() Exencin
125,000.00
(=) Base gravable
875,000.00
() Tasa aplicable
15%
131,250.00
Sueldo que rebasa

$1000,000.00
200,000.00
() Tasa
30%
60,000.00
131,250.00
(+) Impuesto a retener (b)

Total de impuesto a enterar
60,000.00
le realicen el pago enterar el impuesto correspondiente mediante declaracin que presentar ante las oficinas autorizadas dentro de los 15 das siguientes a la
obtencin del ingreso.
Comentario: Como podemos observar en el ejemplo, las remuneraciones fueron acordadas por un periodo de 12 meses, mismo que no coincide con el ao
de calendario, por lo que se realiz el clculo de la
retencin en funcin del periodo de 12 meses.
Qu otros ingresos para

el trabajador se deben considerar?
Surge la duda respecto a si se deben considerar para
efectos de determinar los ingresos totales que perciba el residente en el extranjero, aquellos que llegase a
percibir que se consideren exentos para los trabajadores residentes en Mxico para efectos de la LISR, por
ejemplo los vales de despensa, la previsin social,
horas extra exentas, reembolso de gastos mdicos,
entre otros, ante tal interrogante, el RLISR nos aclara
tal situacin en su artculo 250, prescribe que para los
efectos de determinar el monto de los ingresos a
que se refieren los artculos 180 y 210, fraccin I, de la
LISR se considerarn nicamente los ingresos por
salarios y dems prestaciones derivadas de la relacin
laboral que sean atribuibles a la actividad desarrollada
en territorio nacional por el residente en el extranjero,
incluyendo cualquier otro ingreso proveniente de dicha relacin laboral, incluso cuando sea de los comprendidos en el artculo 109 de la LISR, es decir, los
ingresos exentos.
Por otro lado, el contribuyente residente en el extranjero que se encuentre obligado a pagar el ISR,
estar obligado a continuar pagndolo de conformidad
con dicho artculo, mientras no demuestre que ha
permanecido por ms de 183 das consecutivos fuera
de territorio nacional.
Para efectos de comprender mejor lo anterior considrese el siguiente ejemplo:
191,250.00
Nota: Se aplican dos tasas, (15 y 30%) toda vez que el

ingreso obtenido en el periodo de 12 meses rebas de
$ 1000,000.00.
En caso de que quien realice los pagos no sea residente en el pas o no tenga establecimiento permanente en Mxico, el propio contribuyente a quien
La empresa LLM, S.A., contrata a una persona residente en el extranjero (en Brasil) el 1 de enero de
2010, de acuerdo con el contrato se determina un
sueldo mensual ms diversas prestaciones que se establecen en el mismo. Se solicita determinar el monto de los ingresos por sueldos y salarios acumulables
del residente en el extranjero y las tasas de impuesto
aplicables.
65
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Concepto
Sueldo mensual
Vales de despensa
Reembolso de
gastos mdicos
Subsidio por
incapacidad
Incapacidad pagada
por el IMSS
Total de ingresos por
sueldos y salarios
Sueldo y salarios
acumulados*
Sueldo acumulado
que rebasa
$125,900.00
() Tasa
(=) Resultado
() Retenciones
anteriores**
Impuesto a retener
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
45,000.00
700.00
45,000.00
700.00
45,000.00
700.00
45,000.00
700.00
45,000.00
700.00
45,000.00
700.00
40,000.00
700.00
45,000.00
700.00
25,000.00
2,000.00
2,500.00
1,000.00
5,000.00
7,500.00
2,500.00
5,000.00
78,200.00
47,700.00
45,700.00
45,700.00
53,200.00
45,700.00
78,200.00 125,900.00 171,600.00 219,800.00 266,500.00 312,200.00
365,400.00
411,100.00
239,500.00
15%
35,925.00
285,200.00
15%
42,780.00
27,945.00
7,980.00
35,925.00
6,855.00
0.00
15%
0.00
0.00
15%
0.00
45,700.00
15%
6,855.00
0.00
0.00
0.00
6,855.00
48,200.00
46,700.00
93,900.00 140,600.00 186,300.00

15%
15%
15%
14,085.00 21,090.00 27,945.00
6,855.00
7,230.00
14,085.00
7,005.00
21,090.00
6,855.00
* Como podemos apreciar, se suman al sueldo mensual el importe de las dems prestaciones que recibe en trabajador residente en el extranjero para efectos
de determinar el monto de los ingresos a los cuales se les efectuar la retencin del ISR.
** Este acreditamiento no se menciona especficamente en la LISR, pero de no aplicarse en cada mes se estara duplicando el impuesto retenido.
INGRESOS EXENTOS POR SALARIOS

PARA UN RESIDENTE EN EL EXTRANJERO
El artculo 181 de la LISR excepta del pago del ISR a
los ingresos por salarios y, en general, por la prestacin de un servicio personal subordinado percibidos
por un residente en el extranjero, cuando sean pagados por residentes en el extranjero personas fsicas o
morales, que no tengan establecimiento permanente en el pas o que tenindolo, el servicio no est relacionado con dicho establecimiento, siempre que:
La estancia del prestador del servicio en territorio nacional sea menor a 183 das naturales, consecutivos o no,
en un periodo de 12 meses.
Para los efectos del clculo de los 183 das naturales se considerar el da de llegada, el da de partida y
los dems das del ao incluyendo sbados, domingos, das de descanso obligatorio, das festivos, vacaciones e interrupciones laborales de corta duracin
como huelgas y permisos por enfermedades.
No se considerarn en el clculo referido, los das
completos en los cuales no se tenga presencia fsica
en el pas, ya sea por viajes de trabajo, vacaciones, o
por cualquier otra causa. Cuando se est presente en
el pas durante parte de un da se considerar para el
cmputo de los 183 das (artculo 251 del RLISR).
Cundo no aplica la exencin? No ser aplicable
la exencin, cuando quien paga el servicio tenga algn
66
establecimiento en territorio nacional con el que se

relacione dicho servicio, aun cuando no constituya
establecimiento permanente en los trminos de la LISR,
as como cuando el prestador del servicio al citado establecimiento reciba pagos complementarios de residentes en el extranjero, en consideracin a servicios
prestados por los que haya obtenido ingresos sujetos
a retencin.
ACREDITAMIENTO DE LA
ESTANCIA DE UN TRABAJADOR POR
MENOS DE 183 DAS EN TERRITORIO NACIONAL
Cuando la prestacin del servicio personal subordinado se realice en las instalaciones de una persona residente en Mxico, se podr acreditar que la estancia
del prestador del servicio en territorio nacional fue
menor a 183 das naturales, consecutivos o no, en un
periodo de 12 meses, siempre que se cumpla con lo
siguiente:
Que la persona residente en Mxico, en cuyas instalaciones se realiz la prestacin del servicio personal subordinado, lleve un registro como parte de
su contabilidad que contenga
Nombre.
Domicilio.
Nmero de identificacin fiscal que tenga en el
pas de residencia fiscal.
Ir a Contenido
Debiendo contener dicho registro la indicacin de

los das naturales de presencia fsica en el pas
por cada una de las personas fsicas, debiendo
considerarse para estos efectos el da de llegada,
el da de partida y los dems das del ao incluyendo sbados, domingos, das de descanso
obligatorio, das festivos, vacaciones e interrupciones laborales de corta duracin como huelgas
y permisos por enfermedades.
Por cada una de las personas residentes en el extranjero que presten servicios en sus instalaciones,
as como lo siguiente:
Nombre, domicilio y denominacin o razn social
de las personas residentes en el extranjero que
le pagan la remuneracin por su servicio personal
subordinado.
La persona residente en Mxico deber conservar
una copia fotosttica del documento con el que cada
persona fsica residente en el extranjero acredite su
nmero de identificacin fiscal, as como el documento con el que bajo protesta de decir verdad,
el residente en el extranjero le proporcion la informacin necesaria para integrar el registro.
Que la persona residente en Mxico, en cuyas instalaciones se prest el servicio, emita en forma trimestral a cada uno de los residentes en el extranjero
que hubieren prestado servicios personales subordinados en sus instalaciones, constancia que deber ser entregada a cada una de las personas durante
abril, julio, octubre y enero, debindose sealar en
la misma los datos a que se refiere el registro que
mencionamos en el prrafo anterior, as como el nmero de das laborados. Para los efectos del cmputo antes mencionado, se debern contar meses
completos.
Qu menciona el tratado para evitar la

doble tributacin con Brasil al respecto?
El artculo 15 del tratado para evitar la doble tributacin celebrado con Brasil menciona, para efectos de
los servicios personales dependientes, entindase
sueldos, salarios y otras remuneraciones similares
obtenidos por un residente de un Estado contratante
(Brasil) por razn de un empleo slo pueden someterse a imposicin en este Estado (Brasil), a no ser
que el empleo se ejerza en el otro Estado contratante
(Mxico). Si el empleo se ejerce as, las remuneraciones percibidas por este concepto pueden someterse
a imposicin en este otro Estado (Mxico, en este
caso).
No obstante lo dispuesto anteriormente, las remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado

contratante (Brasil) por razn de un empleo ejercido
en el otro Estado contratante (Mxico) slo pueden someterse a imposicin en el primer Estado (Brasil) si:
El perceptor permanece en total en el otro Estado
(en Mxico), por uno o varios periodos, que no exceden en total de 183 das, en cualquier periodo de
12 meses que comience o termine en el ao fiscal
considerado.
Las remuneraciones se pagan por, o en nombre de,
una persona empleadora que sea residente del primer Estado contratante (Brasil).
Las remuneraciones no se asuman por un establecimiento permanente o una base fija que la persona
empleadora tiene en el otro Estado (Mxico).
Como se puede apreciar, el tratado establece las mismas condiciones que la LISR para que los ingresos que
percibe el residente en el extranjero en nuestro pas se
consideren gravados en Mxico.
Qu sucede si el residente en el extranjero presta servicios a ms de una persona? En el caso de
que la persona fsica residente en el extranjero, preste
sus servicios personales subordinados en las instalaciones de ms de una persona residente en Mxico,
cada una de estas personas deber emitir la constancia mencionada anteriormente.
El residente en el extranjero tendr la obligacin
de informar a la nueva persona residente en Mxico, en cuyas instalaciones se preste el servicio, de
aquellos casos en que en el mismo periodo de 12
meses hubiere prestado sus servicios en las instalaciones de otra u otras empresas residentes en Mxico, debiendo indicar el nombre y el domicilio de stas
y presentar copia de las constancias respectivas. Lo
anterior para los efectos de la expedicin de la constancia por parte de este ltimo empleador.
INGRESOS POR HONORARIOS
Y EN GENERAL POR LA PRESTACIN
DE UN SERVICIO PERSONAL INDEPENDIENTE
El artculo 183 de la LISR establece que tratndose de
ingresos por honorarios y, en general, por la prestacin de un servicio personal independiente, se considerar que la fuente de riqueza se encuentra en
territorio nacional cuando:
El servicio se preste en el pas.
67
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Cundo se entiende que el servicio se presta en

Mxico? Se presume que el servicio se presta totalmente en Mxico cuando se pruebe que parte del
mismo se presta en territorio nacional, salvo que el
contribuyente demuestre la parte del servicio que prest en el extranjero, en cuyo caso el impuesto se calcular sobre la parte de la contraprestacin que
corresponda a la proporcin en que el servicio se prest en Mxico.
Tambin se presume, salvo prueba en contrario, que
el servicio se presta en territorio nacional cuando los
pagos por dicho servicio se hagan por un residente en
territorio nacional o un residente en el extranjero con
establecimiento permanente en el pas a un residente
en el extranjero que sea su parte relacionada en los
trminos del artculo 215 de la LISR.
TASA DE RETENCIN APLICABLE
El impuesto se determinar aplicando la tasa de 25%
sobre el total del ingreso obtenido, sin deduccin alguna, debiendo efectuar la retencin del impuesto la
persona que haga los pagos si es residente en el pas
o residente en el extranjero con un establecimiento
permanente en Mxico con el que se relacione el servicio.
En los dems casos, el contribuyente enterar el
impuesto correspondiente mediante declaracin que
presentar ante las oficinas autorizadas dentro de los
15 das siguientes a aquel en el que se obtenga el ingreso.
EXPEDICIN DE COMPROBANTES
Los contribuyentes que perciban ingresos por honorarios y, en general, por la prestacin de un servicio
personal independiente, residentes en el extranjero,
tendrn la obligacin de expedir recibos por los honorarios obtenidos, mismos que debern reunir todos los requisitos que fija el CFF a excepcin de la
clave del Registro Federal de Contribuyentes (RFC).
Dichos comprobantes podrn formularse en idioma
distinto del espaol, debiendo proporcionarse traduccin autorizada a las autoridades fiscales cuando stas
as lo requieran.
Los comprobantes podrn no cumplir con el requisito de que los datos que deben contener se encuentren impresos, as como el de que dichos comprobantes hayan sido impresos por establecimientos
autorizados (artculo 253 del RLISR).
68
INGRESOS EXENTOS
POR HONORARIOS Y EN
GENERAL POR LA PRESTACIN
DE UN SERVICIO PERSONAL INDEPENDIENTE
El artculo 184 de la LISR prescribe que se exceptan
del pago del ISR, por los ingresos por honorarios y en
general por la prestacin de un servicio personal independiente, que sean pagados por residentes en el
extranjero ya sea personas fsicas o morales, que no
tengan establecimiento permanente en el pas o que tenindolo, el servicio no est relacionado con dicho
establecimiento, siempre que:
La estancia del prestador del servicio en territorio nacional sea menor a 183 das naturales, consecutivos o no, en un periodo de 12 meses.
No ser aplicable la exencin, cuando quien paga
el servicio tenga algn establecimiento en territorio
nacional con el que se relacione dicho servicio, aun
cuando no constituya establecimiento permanente en
los trminos de la LISR, as como cuando el prestador
del servicio al citado establecimiento reciba pagos complementarios de residentes en el extranjero, en consideracin a servicios prestados por los que haya
obtenido ingresos sujetos a retencin conforme al artculo anterior.
El contribuyente que se encuentre obligado a pagar
el impuesto por concepto de honorarios y, en general,
por la prestacin de un servicio personal independiente, estar obligado a continuar pagndolo de conformidad con dicho artculo, mientras no demuestre que
ha permanecido por ms de 183 das consecutivos
fuera de territorio nacional.
Ejemplo:
La empresa La Estadounidense, Co., misma que
es residente para efectos fiscales en Estados Unidos,
necesita de la contratacin de un residente en la Repblica de Brasil, por lo que contrata al seor Norberto Batata para la supervisin de la instalacin de una
planta de tratamiento de residuos peligrosos, la prestacin de los servicio en Mxico ser de enero a marzo
de 2010, siendo sus honorarios mensuales por
$90,000.00. Veamos cul sera la determinacin del
ISR en su caso:
Determinacin de das del residente en el extranjero en Mxico:
Ir a Contenido
Mes
Das del mes
Enero
31
Febrero
28
Marzo
31
Total de das del residente en el extranjero en Mxico
90
Como podemos apreciar, el residente en el extranjero estuvo en Mxico por menos de 183 das en un ao de
calendario, por lo que la totalidad de los honorarios no ser sujeta de retencin del ISR, como se muestra a
continuacin:
Concepto
Enero
Febrero
Marzo
Sueldo mensual
90,000.00
90,000.00
90,000.00
Sueldo acumulado
90,000.00
180,000.00
270,000.00
Qu menciona el tratado al respecto?

El artculo 14 del tratado para evitar la doble tributacin celebrado con Brasil menciona, para efectos de
los servicios personales independientes las rentas
obtenidas por un residente de un Estado contratante
por la prestacin de servicios profesionales o de otras
actividades independientes de naturaleza anloga slo
pueden someterse a imposicin en este Estado (Brasil), a no ser que:
Las remuneraciones por tales servicios o actividades sean pagadas por una sociedad residente del
otro Estado contratante (Mxico) o sean soportadas por un establecimiento permanente o una base
fija que estn situados en ese otro Estado (Mxico), o

Tales servicios o actividades sean prestados en
el otro Estado contratante (Mxico) y el beneficiario:
Permanece en el otro Estado (Mxico) por uno o
varios periodos que excedan en total de 183 das,
en cualquier periodo de 12 meses que inicie o
termine en el ao fiscal considerado, o
Tiene una base fija disponible regularmente en
este otro Estado (Mxico) con el propsito de
realizar sus actividades, pero slo en la medida
en que sean atribuibles a los servicios realizados en este otro Estado (Mxico).
69
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Al respecto menciona que la expresin servicios profesionales comprende especialmente las actividades
independientes de carcter cientfico, tcnico, literario, artstico, educativo o pedaggico, as como las
actividades independientes de mdicos, abogados, ingenieros, arquitectos, odontlogos y contadores.
REMUNERACIONES
A MIEMBROS DE CONSEJOS DIRECTIVOS
El artculo 185 de la LISR menciona que tratndose de
las remuneraciones de cualquier clase que reciban los
miembros de consejos directivos, de vigilancia, consultivos o de cualquier otra ndole, as como los honorarios a administradores, comisarios y gerentes
generales se considerar que la fuente de riqueza se
encuentra en territorio nacional cuando:
Los mismos sean pagados en el pas o en el extranjero, por empresas residentes en Mxico.
Concepto
Remuneracin percibida
() Tasa de retencin
Retencin de ISR
TASA DE
RETENCIN APLICABLE
A MIEMBROS DE CONSEJOS DIRECTIVOS
El impuesto se determinar aplicando la tasa de 25%
sobre el total del ingreso obtenido, sin deduccin alguna, debiendo efectuar la retencin las sociedades
que hagan los pagos. Para ejemplificar lo anterior considrese el siguiente ejemplo:
El seor Ronaldo Du Santos, quien es residente para
efectos fiscales en Brasil, ya que tiene su casa habitacin y su centro de intereses vitales en dicho pas, es
miembro del consejo de administracin de la empresa
Los Primos, S.A., la cual es residente para efectos fiscales en Mxico, por las actividades que realiza como
miembro del consejo de administracin la empresa le
pag en Brasil una remuneracin de $580,000.00 en
enero y junio de 2010, por lo que se solicita determinar
el ISR a retener por dichas remuneraciones:
Enero
Junio
580,000.00
580,000.00
25%
145,000.00
25%
145,000.00
Comentario: Como podemos apreciar, en el caso anterior las remuneraciones fueron pagadas al seor Ronaldo en Brasil, al respecto el artculo 185 de la LISR establece que se considerar que la fuente de riqueza se
encuentra en territorio nacional cuando: Los mismos sean pagados en el pas o en el extranjero, por empresas
residentes en Mxico. Por lo que aun cuando las remuneraciones le fueron pagadas en Brasil, se considera que
la fuente de riqueza es en Mxico, ya que fueron pagadas por un residente en nuestro pas. En este tipo de
remuneraciones no se considera para nada el lmite de 183 das de estancia en el pas, por lo que la totalidad
de las remuneraciones estarn gravadas independientemente del tiempo de estancia en Mxico por parte del
residente en el extranjero, podra darse el caso que no est un solo da en Mxico y an as las remuneraciones
seran sujetas de retencin de ISR.
Qu menciona el tratado al respecto?

El artculo 16 del tratado para evitar la doble tributacin celebrado con Brasil menciona, que para efectos de las
participaciones, dietas de asistencia y otras retribuciones similares que un residente de un Estado contratante
(Brasil) obtenga como miembro de un Consejo de Administracin o de vigilancia de una sociedad residente del
otro Estado contratante (Mxico) pueden someterse a imposicin en este otro Estado (Mxico). Situacin que
coincide con lo mencionado en nuestra legislacin local.
REQUISITOS PARA LA DEDUCCIN DE LOS PAGOS REALIZADOS A RESIDENTES EN EL EXTRANJERO
De acuerdo con lo dispuesto en nuestra legislacin fiscal, al momento de realizar un pago al extranjero se deben
cumplir diversos requisitos para su deducibilidad, entre los principales aspectos a considerar se encuentran:
Ser estrictamente indispensables para los fines de la actividad del contribuyente.
70
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Estar debidamente registradas en contabilidad y que

sean restadas una sola vez.
Cumplir con las obligaciones establecidas en la LISR
en materia de retencin y entero de impuestos a
cargo de terceros o que, en su caso, se recabe de
stos copia de los documentos en que conste el
pago de dichos impuestos.
Slo se deduzcan cuando hayan sido efectivamente erogados en el ejercicio de que se trate.
Tratndose de honorarios o gratificaciones a administradores, comisarios, directores, gerentes generales o miembros del consejo directivo, de vigilancia,
consultivos o de cualquiera otra ndole, stos se
determinen, en cuanto a monto total y percepcin
mensual o por asistencia, afectando en la misma
forma los resultados del contribuyente y satisfagan
los supuestos siguientes:
Que el importe anual establecido para cada persona no sea superior al sueldo anual devengado
por el funcionario de mayor jerarqua de la sociedad.
Que el importe total de los honorarios o gratificaciones establecidos no sea superior al monto
de los sueldos y salarios anuales devengados por
el personal del contribuyente.
Que no excedan de 10% del monto total de las
otras deducciones del ejercicio.
Tratndose de gastos de previsin social se cumpla con todos los requisitos establecidos en el artculo 31 de la LISR para su deducibilidad.
Que al realizar las operaciones correspondientes o
a ms tardar el ltimo da del ejercicio se renan
los requisitos que para cada deduccin en particular establece esta ley. Respecto de la documentacin comprobatoria de las retenciones y de los
pagos, los mismos se realicen en los plazos que al
efecto establecen las disposiciones fiscales, y la
documentacin comprobatoria se obtenga en dicha fecha.
La fecha de expedicin de la documentacin comprobatoria de un gasto deducible deber corresponder al ejercicio por el que se efecta la deduccin.
Expedir constancias en las que asienten el monto
de los pagos efectuados que constituyan ingresos de
fuente de riqueza ubicada en Mxico, de acuerdo
con lo previsto por el ttulo V de esta ley o de los
pagos efectuados a los establecimientos en el extranjero de instituciones de crdito del pas, en los
trminos del artculo 51 de la misma y, en su caso,
el impuesto retenido al residente en el extranjero o
a las citadas instituciones de crdito.
Presentar a ms tardar el 15 de febrero de cada ao

la informacin de las personas a las que en el ao de
calendario inmediato anterior les hubieren efectuado retenciones de ISR, as como de los residentes
en el extranjero a los que les hayan efectuado pagos de acuerdo con lo previsto en el ttulo V de esta
ley.
Tratndose de estas declaraciones informativas,
se debern presentar en los plazos que al efecto se
establece y contar a partir de esa fecha con la documentacin comprobatoria correspondiente.
Cuando los contribuyentes presenten las declaraciones informativas antes mencionadas a requerimiento de la autoridad fiscal, no se considerar
incumplido el requisito de haber sido presentadas,
siempre que se presenten dichas declaraciones
dentro de un plazo mximo de 60 das contado a
partir de la fecha en la que se le notifique el requerimiento.
En caso de que las operaciones se realicen entre
partes relacionadas, es necesario contar con el estudio de precios de transferencia que amparen que
las contraprestaciones se pactaron a valores de mercado, es decir, como si se hubiesen pactado con
terceros no vinculados (artculo 86, fraccin XII, de
la LISR).
Cumplan con la obligacin de inscribir a los trabajadores en el Instituto Mexicano del Seguro Social
(IMSS) cuando estn obligados a ello, en los trminos de las leyes de seguridad social. Al respecto
el artculo 15 de la Ley del Seguro Social (LSS) no
exenta de afiliacin al IMSS a los trabajadores extranjeros, al sealar expresamente en su fraccin
I, la obligacin de registrar a los trabajadores sin
hacer distincin alguna. Por otra parte, el artculo
12, fraccin I de la LSS, seala como sujetos de
aseguramiento a las personas que conforme a lo
establecido por la Ley Federal del Trabajo (LFT) presten servicios personales subordinados, en forma
permanente o eventual, a otras de carcter fsico
o moral o unidades econmicas sin personalidad
jurdica, sin importar el acto que le d origen, ni la
personalidad jurdica o naturaleza econmica del
patrn, sin excepcin alguna para los extranjeros,
por lo que derivado de la interpretacin realizada a
dichos preceptos llegamos a la conclusin de que
al contratar trabajadores extranjeros, stos siempre sern sujetos de afiliacin al IMSS, lo anterior
es confirmado por el Consejo Tcnico del IMSS en
el Acuerdo nmero 8386 del fecha 26 de agosto
de 1981, el cual se refiere a empresas petroleras
con trabajadores extranjeros, pero el fondo del
asunto aplica para la generalidad de los casos:
71
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LAS COMPAAS PETROLERAS DE NACIONALIDAD EXTRANJERA DEBEN SER REGISTRADAS

COMO PATRONES, Y SUS TRABAJADORES, INCLUYENDO A LOS EXTRANJEROS, DEBEN CONSIDERARSE COMO SUJETOS DE AFILIACIN, SI
EL MUNICIPIO EN DONDE PRESTAN SUS SERVICIOS EST INCORPORADO AL RGIMEN OBLIGATORIO DEL SEGURO SOCIAL. Visto el estudio
de la Prosecretara General, se comisiona al titular de
la misma para que d respuesta a la consulta formulada por el C. Delegado del IMSS en Campeche,
Camp., en la forma y en los trminos expresados
por los consejeros miembros de la Comisin de Inconformidades del H. Consejo Tcnico, en el sentido de que, estando incorporado al rgimen
obligatorio del seguro social, el municipio en donde
tienen sus domicilios las compaas petroleras de
nacionalidad extranjera y donde sus trabajadores les
prestan servicios, en trminos del artculo 12 (actual 15) de la Ley del Seguro Social, las primeras
deben registrarse como patrones y los segundos deben ser inscritos como trabajadores, sin importar
su nacionalidad. Este asunto no deber someterse
de nueva cuenta al acuerdo de dicha comisin.
OTRAS OBLIGACIONES
DE LOS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO
Las personas fsicas y las morales, residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el pas, podrn solicitar su inscripcin en el RFC, proporcionando
su nmero de identificacin fiscal, cuando tengan obligacin de contar con ste en el pas en que residan, as
como la informacin a que se refiere el primer prrafo
de este artculo, en los trminos y para los fines que
establezca el Servicio de Administracin Tributaria (SAT)
mediante reglas de carcter general, sin que dicha inscripcin les otorgue la posibilidad de solicitar la devolucin de contribuciones.
De acuerdo con lo establecido en el artculo 19 del
Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin (RCFF),
los residentes en el extranjero podrn solicitar su inscripcin como personas fsicas residentes en el extranjero
sin establecimiento permanente en Mxico, en los siguientes trminos: Los residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en Mxico que no tengan
representante legal en territorio nacional, presentarn su
solicitud de inscripcin en el RFC, as como los avisos a
que se refiere el artculo 25 del RCFF, incluso por correo
certificado con acuse de recibo, ante el consulado mexicano ms prximo al lugar de su residencia o ante la autoridad que para estos efectos autorice el SAT.
72
Qu sucede cuando una persona

adquiere la residencia fiscal en Mxico?
Las personas fsicas contribuyentes del ISR residentes
en el extranjero que durante el ao de calendario adquieran la residencia fiscal en Mxico, considerarn el
impuesto pagado durante el mismo como definitivo y
calcularn en los trminos del ttulo IV, de la LISR, el
impuesto por los ingresos que sean percibidos o sean
exigibles a partir de la fecha en que adquirieron la residencia (artculo 209 de la LISR).
Algo muy importante a considerar es que cuando llegue a determinarse que el residente en el extranjero adquiera la residencia en Mxico, a partir de ese momento
se le debern solicitar comprobantes con los requisitos
previstos en el CFF, ya que desde el momento en que
adquiere la residencia fiscal se considera que se efecta el pago a un residente en Mxico, ya que en caso de
alguna revisin por parte de las autoridades fiscales,
sern requeridos dichos comprobantes para soportar la
deduccin fiscal realizada,
CONCLUSIN
En el presente artculo hemos comentado lo relativo a
algunos de los ingresos que pueden recibir los residentes en el extranjero en nuestro pas, los cuales no
son los nicos que pueden percibir al respecto dentro
del Ttulo V De los Residentes en el Extranjero con
Ingresos Provenientes de Fuente de Riqueza Ubicada
en Territorio Nacional de la LISR, se regulan an ms
ingresos que pudiesen llegar a recibir residentes en el
extranjero provenientes de fuente de riqueza en Mxico, por lo que con posterioridad iremos abordando en
otros artculos los dems tipos de ingresos que pueden recibir los residentes en el extranjero. No olvidemos que al momento de encontrarnos ante alguna
operacin con un extranjero, hay muchos aspectos que
se tienen que tomar en cuenta al momento de determinar si causa impuesto en Mxico, entre otros tenemos la determinacin de la residencia para efectos
fiscales de las personas que intervienen en la operacin, as como en dnde se encuentra la fuente de riqueza de los pagos realizados, en qu momento se
constituye establecimiento permanente, los das del
residente en el extranjero en Mxico, centro de intereses vitales, si es en territorio nacional, etctera. Adems, hay que poner mucha atencin que se cumpla
con todas las dems obligaciones que establece la LISR
para poder hacer deducibles para nuestra empresa
dichos pagos realizados a extranjeros.
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Artculos
IMPORTANCIA Y DISTINCIN DE LAS
DIVERSAS DISPOSICIONES FISCALES
INTRODUCCIN
En la prctica se ha llegado a considerar
que el derecho es un rea donde los aspirantes a una carrera profesional y futuros
profesionistas nada tendrn que ver con los
nmeros o con las matemticas, siendo
esto totalmente errneo, ya que si su inters va encaminado a la materia tributaria
debern ir teniendo otra idea al respecto,
incluso hoy en da un gran nmero de abogados especializados en otras ramas del
derecho intentan incursionar en la materia
fiscal sin tener las bases elementales y
suficientes, y que en muchas ocasiones
son la diferencia entre llevar una buena
defensa o no.
Pero, qu o cules son esas bases de
las que se hace mencin? De entrada es
importante mencionar que el abogado fiscalista por lo regular recibe dentro de su
formacin acadmica la imparticin de
materias contables y de impuestos, las
cuales, si bien no son de un nivel tan elevado como para los contadores, s permiten darle una nocin a los abogados de los
temas existentes y de su aplicacin en la
materia tributaria. No obstante lo anterior,
el enfoque de los abogados en el rea fiscal seguir siendo con tintes ms jurdicos
y con el claro objetivo de lograr una buena
asesora o defensa.
Por otro lado, al igual que en las diversas
ramas del derecho, en la fiscal el abogado
Licenciado en derecho por la UDLA-Puebla. Colaborador en el departamento de
Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.
deber conocer las diversas disposiciones de

la materia, as como todas aquellas que
de manera supletoria puedan ser aplicables
y de gran utilidad. Es por ello que en el
presente artculo pretendemos sealar y
explicar algunas de las disposiciones u ordenamientos aplicables a la materia tributaria,
as como las diferencias entre las mismas.
JERARQUA DE LAS
DISPOSICIONES FISCALES
Como primer punto hay que sealar que si
bien hay diversas disposiciones en materia
fiscal, tambin lo es que no todas tienen el
mismo peso y, por ende, tendrn que identificarse en grado de importancia para, de
esa manera, saber qu normas sern las
aplicables a determinado caso en concreto, as como cules regirn sobre las otras.
Por lo anterior, en materia jurdica existe
la famosa pirmide de Kelsen, la cual identifica las distintas normas o disposiciones
segn su grado de importancia, trayendo
como resultado que podamos saber qu
ordenamientos estn por encima de otros
en el momento de su aplicacin. Esto, a
su vez ser de gran utilidad al combatir arbitrariedades por parte de las autoridades
fiscales que lleguen a aplicar criterios u
ordenamientos contrarios a normas jerrquicamente superiores.
Ahora bien, en materia tributaria consideramos, lo cual no significa que puedan
haber puntos de vista contrarios, que la
jerarqua de las disposiciones fiscales se
encuentra de la siguiente manera:
73
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Constitucin Poltica de los

Estados Unidos Mexicanos
Tratados internacionales
Leyes federales
(especiales o especficas)
Cdigo Fiscal de la Federacin
Derecho federal comn
Reglamentos
Miscelnea
Circulares y criterios normativos
Como podemos ver, la norma suprema es la

Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos y de ella derivan los tratados, leyes
federales y dems disposiciones tributarias hasta
llegar a las circulares o criterios normativos
emitidos por las autoridades fiscales.
CONSTITUCIN POLTICA
DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS
La Constitucin es considerada como aquel ordenamiento jurdico del cual emanan todas las
leyes federales o locales, y que, por tanto, hace
que stas sean identificadas como leyes secundarias con respecto a aquella. Entre las leyes secundarias encontraremos a las impositivas o
tributarias, las cuales seguirn la misma suerte
que todas aquellas normatividades contenidas
en las dems ramas del derecho, es decir, debern regirse y emanar de conformidad con
nuestra Ley Suprema.
Lo sealado en el prrafo anterior tiene como
base lo establecido en el artculo 133 de nuestra
Constitucin, que a la letra dice:
Esta Constitucin, las leyes del Congreso

de la Unin que emanen de ella y todos los
74
Tratados que estn de acuerdo con la misma,

celebrados y que se celebren por el Presidente de
la Repblica, con aprobacin del Senado,
sern la Ley Suprema de toda la Unin. Los
jueces de cada Estado se arreglarn a dicha Constitucin, leyes y tratados, a pesar de las disposiciones en contrario que pueda haber en las
Constituciones o leyes de los Estados.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Cabe sealar que ha sido un tema sumamente debatido si efectivamente la Constitucin es
nuestra Ley Suprema o si se trata de un ordenamiento supremo tripartito, ya que el texto antes
transcrito ha sido interpretado a manera de que
la Constitucin, los tratados internacionales y las
leyes del Congreso leyes federales, se encuentran al mismo nivel de jerarqua; sin embargo, al
realizarse ms detenidamente la lectura del
artculo en comento y haciendo nfasis en lo sealado en negrillas, podemos observar que por
lo que respecta a las leyes del Congreso se hace
alusin a la frase que emanen de ella, y por lo
que respecta a los tratados internacionales se
hace mencin de la frase que estn de acuerdo
con la misma, llegando as a la conclusin de
que se refieren en ambos casos a la Constitucin,
Ir a Contenido
y con ello se da por entendido que ninguna disposicin, incluyndose estas ltimas, pueden
estar por encima de aquella y, por ende, se debe
considerar a la Constitucin como la Ley Suprema del Estado mexicano.
Por otro lado, hay que mencionar que nuestra
Constitucin se encuentra integrada por dos
partes, una dogmtica y otra orgnica. La parte
dogmtica contendr todos los derechos fundamentales del hombre designando tales
derechos con el nombre de garantas individuales as como las limitaciones de la actividad
del Estado frente a los particulares. Por lo que
respecta a la parte orgnica, sta contendr la
organizacin del poder pblico estableciendo
las facultades de sus rganos.
Pero, cul es la importancia real de la Constitucin para efectos fiscales? La importancia
radica principalmente en la parte dogmtica de
la misma, es decir, en todos aquellos principios
o garantas que le otorga a todo gobernado y
que no podrn ser violados por los actos o resoluciones emitidas por las autoridades tributarias.
En ese tenor, las autoridades debern actuar
conforme a derecho y sin pretender violentar las
disposiciones establecidas dentro de la Ley
Suprema.
Es un hecho que en la materia fiscal el concepto de contribuciones es de los ms aplicables e incluso su eje de accin, por lo que
tomando como base la Constitucin, en su artculo 31, fraccin IV, encontramos la principal
obligacin a cargo de los mexicanos, siendo sta
la siguiente:
Son obligaciones de los mexicanos:
.....................................
IV. Contribuir para los gastos pblicos, as
de la Federacin, como del Distrito Federal o del
Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan
las leyes.
Como podemos observar, el artculo transcrito nos determina la obligacin que tiene todo
mexicano para contribuir al gasto pblico; sin
embargo, se establece que deber ser de manera proporcional y equitativa que dispongan las
leyes. Con esto podemos ver que si bien nuestra Ley Suprema nos obliga a contribuir, no ser
sta la que nos establezca cmo hacerlo, sino
que sern las leyes especiales las que nos establecern la manera o el modo de cumplir con la
obligacin contributiva, guardando estrecha relacin con la Ley Suprema al tener que emanar
de sta.
Ya habiendo sealado el artculo constitucional que nos establece la principal obligacin de
los mexicanos en cuanto a obligaciones tributarias se refiere, la importancia de la Ley Suprema
en cuanto a efectos fiscales se refiere, no solamente queda acotada a dicho artculo, sino tambin va en funcin a lo contenido en su parte
dogmtica, es decir, en las garantas o principios
constitucionales otorgados a los gobernados, los
cuales no siempre se encuentran establecidos en
los primeros 29 artculos de la Constitucin.
Como primer ejemplo de la importancia de
nuestra Constitucin en cuanto a las garantas
consagradas dentro de la misma, es aquella identificada como de seguridad jurdica y que en
materia fiscal se pretende materializar al darle
certeza o certidumbre al gobernado en cuanto a
las obligaciones a su cargo, as como sealar de
manera especial y precisa un procedimiento para
regular las relaciones existentes entre las autoridades y los gobernados, previniendo de esa
manera que la autoridad incurra en arbitrariedades que como resultado traern afectaciones a
los contribuyentes.
En pocas palabras, la garanta referida ir en
funcin a darle a conocer al contribuyente a qu
estar expuesto en materia tributaria, cmo debe
cumplir sus obligaciones, cmo hacer valer sus
derechos y cmo deber afrontar los actos surgidos de la relacin jurdico-tributaria que se
presente con la autoridad de la materia, encontrndose, por ende, consagrada dicha garanta
en los artculos 14 y 16 constitucionales.
Otra garanta importante es aquella identificada como garanta de audiencia. Cabe sealar
que en cualquier rgimen jurdico esta garanta
es una de las ms importantes, ya que implica la
principal defensa de que dispone todo gobernado frente a los actos del poder pblico que
75
Ir a Contenido
pudiesen privarlo de sus derechos y sus intereses, es decir, que afecten su esfera patrimonial.
Por tanto, podemos sealar que esta garanta la encontramos establecida en el artculo 14
constitucional, cuyo texto seala lo siguiente:
Artculo 14. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Nadie podr ser privado de la libertad o de sus
propiedades, posesiones o derechos, sino mediante
juicio seguido ante los tribunales previamente establecidos, en el que se cumplan las formalidades esenciales del procedimiento y conforme
a las Leyes expedidas con anterioridad al hecho.
La garanta en comento hay que reconocerla
como el derecho que tiene todo gobernado a
ser odo, es decir, contar con la oportunidad de
poder presentar pruebas y alegar a favor nuestro.
Es entonces la manera con la que todo particular
puede defenderse ante los actos de las autoridades y no ser privado de sus derechos o intereses
sin haber sido escuchado anteriormente a ello.
Sin embargo, hay algo de complejidad en la
garanta aqu tratada, ya que si bien el segundo
prrafo del artculo 14 de la Constitucin anteriormente transcrito nos da la pauta para reconocer la garanta de audiencia, se encuentran
inmersos dentro del mismo otras garantas
especficas consistentes en:
Nadie podr ser privado de la libertad o de
sus propiedades, posesiones o derechos, sino
mediante juicio.
El juicio deber ser seguido ante los tribunales previamente establecidos.
Que en dicho juicio se observen y se cumplan las formalidades esenciales del procedimiento.
El juicio deber seguirse y dictarse el fallo del
mismo conforme a las leyes expedidas con
anterioridad al hecho.
Por tanto, el derecho de audiencia no solamente recae en el hecho de ser odo o que se
nos permita ir a juicio, sino adems deber respetarse el hecho de que se tenga que ventilar
76
dicho juicio en tribunales previamente establecidos no que de repente se instalen tribunales

especiales para ser juzgado y cumpliendo las
formalidades instauradas en las leyes expedidas
con anterioridad al caso en concreto, para de esa
manera respetar, asimismo, el principio de seguridad jurdica.
Con esto es importante recordar que las dos
garantas ya sealadas las encontramos en los
artculos 14 y 16 constitucionales; sin embargo,
los siguientes principios si bien no se encuentran en la parte dogmtica de la Ley Suprema
son tambin de suma importancia y debern ser
respetados por las autoridades al hacer valer
los tributos en contra de los contribuyentes. Estos
principios, que por lo regular siempre van de la
mano, se les conoce como el principio de proporcionalidad y de equidad.
Para dar inicio con estos principios, podemos
considerar que son unos de los de mayor importancia en el mbito fiscal y cuya mencin la
encontramos en la fraccin IV del artculo 31 de
nuestra Ley Suprema:
Artculo 31. Son obligaciones de los mexicanos:

.....................................
IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de
la Federacin, como del Distrito Federal o del
Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las
leyes.
No obstante a que dichos principios son de

los ms importantes en cuanto a la determinacin de los lineamientos esenciales del sistema
tributario mexicano, stos forman parte de uno
de los puntos ms debatidos dentro del derecho fiscal, ya que unnimemente se considera
que la principal caracterstica que toda ley debe
poseer es la de establecer contribuciones o tributos que sean precisamente proporcionales y equitativos, como seala Adolfo Arrioja Vizcano.
Sin embargo, el debate no se da por si es
correcto o no el considerar a dichos principios
Ir a Contenido
como la principal caracterstica que deba poseer

toda ley tributaria o contribucin, sino porque no
se sabe a ciencia cierta si se trata de un solo
principio o de dos. De igual manera en la actualidad, aun existiendo criterios de la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin (SCJN) respecto a
qu se entiende por dichos principios, no es tarea
sencilla el precisar exactamente su significado y
mucho menos poder determinar un criterio homogneo, ya que en ocasiones lo que para los
particulares y litigantes carece de proporcionalidad y equidad, para la autoridad s cumple con
tales caractersticas.
Por tanto, en cuanto al hecho de si es correcto o no considerar al principio de proporcionalidad y equidad como un solo principio o como
dos distintos, las autoridades del Poder Judicial
se han expresado al respecto y han sealado que
son requisitos de naturaleza distinta y que no
deben confundirse, ya que mientras la proporcionalidad significa que las contribuciones
deben estar en proporcin con la capacidad contributiva de los sujetos pasivos, la equidad consiste en que dichos sujetos reciban un trato igual,
lo que se traduce en que las leyes tributarias deben tratar igual a los iguales y desigual a los
desiguales.
Por lo que se refiere al principio de proporcionalidad, estrechamente relacionado con los tributos, podemos entender que ste ir en funcin a
que toda contribucin debe mantener una justa
concordancia con la capacidad econmica de
los contribuyentes afectos al impuesto de que se
trate y, a su vez, darse la existencia de tarifas progresivas para que el impacto en el patrimonio de
los particulares sea distinto, no slo en lo econmico sino tambin en el grado de sacrificio. En este
tenor, el autor citado anteriormente seala que el
principio de proporcionalidad significa:
Que los sujetos pasivos deben contribuir
a los gastos pblicos en funcin de sus respectivas capacidades econmicas, aportando
a la Hacienda Pblica una parte justa y adecuada de sus ingresos, utilidades o rendimientos, pero nunca una cantidad tal que su
contribucin represente prcticamente el total de los ingresos netos que hayan percibido.
Incluso podemos sealar que es tan delicado
el tema de la proporcionalidad que diversos
tratadistas no se ponen de acuerdo y hay varias

vertientes en cuanto a sobre qu capacidad
debe versar la proporcionalidad de un tributo,
si debe ser sobre la econmica o sobre la contributiva, ya que stas son distintas entre s.
En cuanto al principio de equidad, podemos
hacer mencin que dicho principio radica principalmente en tratar igual a los iguales y desigual
a los desiguales. Por lo que las leyes tributarias
debern otorgar el mismo tratamiento a todos
los sujetos pasivos de un mismo tributo, es decir, los particulares afectos a la contribucin
de que se trate debern recibir un tratamiento
idntico en lo concerniente a la hiptesis de causacin, acumulacin de ingresos gravable, deducciones permitidas, plazos de pago o entero,
beneficios, etctera, debiendo nicamente variar
las tarifas aplicables a los contribuyentes de
acuerdo con su capacidad econmica y que se
relaciona con el principio de proporcionalidad,
siendo esta situacin lo que en su momento ha
generado la confusin y debate sobre si se trata
la proporcionalidad y equidad de un solo principio o de dos distintos.
Con esto podemos entender la importancia que
tiene la Constitucin en materia fiscal, ya que es
sta la que determina las garantas individuales y
principios constitucionales que deben ser respetados por las dems disposiciones fiscales que
tienen como finalidad regular la actividad tributaria entre los gobernados y el Estado. Adems, hay
que aclarar que todo abogado se supone conoce
la Constitucin; sin embargo, al momento de interpretarla o aplicarla a su quehacer diario deber
analizarse segn la rama del derecho a la que se
dedique, es decir, aplicarla segn su materia.
TRATADOS INTERNACIONALES
Los tratados internacionales son considerados
como aquellos acuerdos de voluntades celebrados entre dos o ms estados soberanos en el
mbito internacional, con el objeto de sentar las
bases para la solucin prctica de problemas
comunes, como lo seala Adolfo Arrioja Vizcano.
Cabe sealar que dichos pactos slo surtirn
efectos y producirn obligaciones entre los pases que los han firmado. stos podrn versar
sobre cuestiones diplomticas, polticas, econmicas, culturales, para evitar la doble tributacin,
etctera.
77
Ir a Contenido
En la actualidad estos tratados han adquirido

un gran auge derivado de la globalizacin existente y con ello han surgido diversas relaciones
bilaterales o incluso hasta multilaterales, donde
se ha llegado a determinar la competencia de las
partes firmantes en cuanto a sus propiedades,
operaciones o actividades, as como la manera
de buscar tratamientos preferenciales entre sus
gobernados. Por tal motivo, al concretarse la firma
de algn tratado internacional llega el debate sobre si este es de mayor jerarqua o no que las leyes federales o incluso que la misma Constitucin.
De entrada es un hecho que ningn tratado
internacional es o ser ms importante que nuestra Constitucin, esto en funcin a lo que ya se
mencion en prrafos anteriores referente a que
todo tratado deber celebrarse de acuerdo con
la Ley Suprema; sin embargo, consideramos s
pueden encontrarse por encima de las leyes federales, esto como resultado de que al ser celebrado por el Presidente y aprobado por el Senado
claro, con apego a la Constitucin se entender que nos obligamos a cumplir con el mismo
y al estar frente a un mundo tan globalizado si
no se llegan a celebrar este tipo de convenios
en muchas ocasiones se frena el crecimiento
externo e incluso interno.
Por tanto, en cuestin de jerarqua, consideraremos a los tratados internacionales por debajo
de la Constitucin, pero por encima de las
leyes del Congreso y de la dems normatividad,
esto en funcin y con apoyo a lo que ha expresado la SCJN en el sentido de que dichos tratados
son compromisos internacionales asumidos por
el Estado mexicano en su conjunto y que comprometen a todas sus autoridades frente a la comunidad internacional. Como apoyo a lo sealado
respecto a la supremaca constitucional transcribimos la siguiente tesis que a la letra dice:
Registro No. 192867
Localizacin:
Novena poca
Instancia: Pleno
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y
su Gaceta
X, Noviembre de 1999
Pgina: 46
Tesis: P. LXXVII/99
Tesis Aislada
Materia(s): Constitucional
78
TRATADOS INTERNACIONALES. SE UBICAN JERRQUICAMENTE POR ENCIMA

DE LAS LEYES FEDERALES Y EN UN
SEGUNDO PLANO RESPECTO DE LA
CONSTITUCIN FEDERAL.- Persistentemente en la doctrina se ha formulado la interrogante respecto a la jerarqua de normas en nuestro
derecho. Existe unanimidad respecto de que la
Constitucin Federal es la norma fundamental y
que aunque en principio la expresin ... sern
la Ley Suprema de toda la Unin... parece indicar que no slo la Carta Magna es la suprema,
la objecin es superada por el hecho de que las
leyes deben emanar de la Constitucin y ser
aprobadas por un rgano constituido, como lo es
el Congreso de la Unin y de que los tratados
deben estar de acuerdo con la Ley Fundamental,
lo que claramente indica que slo la Constitucin
es la Ley Suprema. El problema respecto a la
jerarqua de las dems normas del sistema, ha
encontrado en la jurisprudencia y en la doctrina
distintas soluciones, entre las que destacan: supremaca del derecho federal frente al local y
misma jerarqua de los dos, en sus variantes lisa
y llana, y con la existencia de leyes constitucionales, y la de que ser ley suprema la que sea
calificada de constitucional. No obstante, esta
Suprema Corte de Justicia considera que los
tratados internacionales se encuentran en un
segundo plano inmediatamente debajo de la Ley
Fundamental y por encima del derecho federal y
el local. Esta interpretacin del artculo 133 constitucional, deriva de que estos compromisos internacionales son asumidos por el Estado
mexicano en su conjunto y comprometen a todas
sus autoridades frente a la comunidad internacional; por ello se explica que el Constituyente haya
facultado al presidente de la Repblica a suscribir los tratados internacionales en su calidad de
jefe de Estado y, de la misma manera, el Senado
interviene como representante de la voluntad de
las entidades federativas y, por medio de su
ratificacin, obliga a sus autoridades. Otro aspecto importante para considerar esta jerarqua de
los tratados, es la relativa a que en esta materia
no existe limitacin competencial entre la Federacin y las entidades federativas, esto es, no se
toma en cuenta la competencia federal o local del
contenido del tratado, sino que por mandato
expreso del propio artculo 133 el presidente de
la Repblica y el Senado pueden obligar al Estado
mexicano en cualquier materia, independientemente de que para otros efectos sta sea
Ir a Contenido
competencia de las entidades federativas. Como

consecuencia de lo anterior, la interpretacin del
artculo 133 lleva a considerar en un tercer lugar
al derecho federal y al local en una misma jerarqua en virtud de lo dispuesto en el artculo 124
de la Ley Fundamental, el cual ordena que Las
facultades que no estn expresamente concedidas
por esta Constitucin a los funcionarios federales, se entienden reservadas a los Estados.. No
se pierde de vista que en su anterior conformacin, este Mximo Tribunal haba adoptado una
posicin diversa en la tesis P. C/92, publicada en
la Gaceta del Semanario Judicial de la Federacin, Nmero 60, correspondiente a diciembre de
1992, pgina 27, de rubro: LEYES FEDERALES Y TRATADOS INTERNACIONALES.
TIENEN LA MISMA JERARQUA NORMATIVA.; sin embargo, este Tribunal Pleno
considera oportuno abandonar tal criterio y asumir el que considera la jerarqua superior de los
tratados incluso frente al derecho federal.
Ya en cuanto a la importancia de este tipo de

convenios en materia tributaria, podemos sealar que ante la necesidad de capital, nuestro
pas se ha visto obligado a celebrar convenios
internacionales con la finalidad de atraer inversiones extranjeras y, por ende, establecer disposiciones que favorezcan a los contribuyentes
nacionales de los pases con los que se signen
dichos convenios. En ese tenor, Adolfo Arrioja
Vizcano seala que derivado de la apertura comercial que tuvo que darse desde el Tratado de
Libre Comercio (TLC) entre Mxico, Estados
Unidos y Canad, ha sido necesario seguir celebrando convenios internacionales en materia fiscal con la finalidad de alentar la entrada continua
de inversiones extranjeras y a su vez es indispensable otorgar la debida seguridad jurdica a
los extranjeros que lleven a cabo transacciones
comerciales en Mxico para evitar que se pierda
ese tipo de inversiones que al fin y al cabo son
un mal necesario.
Por tanto, los tratados internacionales se han
convertido en una fuente formal importante de
nuestro derecho fiscal y, por ende, es necesario
tomar en cuenta las disposiciones establecidas
en los mismos al llevar a cabo acciones comerciales con algn pas con el que tengamos
celebrado algn convenio. A continuacin sealaremos algunos de los convenios existentes
entre Mxico y otros pases en materia tributaria:
79
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LEYES FEDERALES
ESPECFICAS O ESPECIALES
Las leyes federales en el presente caso sern
identificadas como especiales o especficas, y a
su vez se considerarn como leyes secundarias
frente a la Constitucin. Cabe sealar que son
normas de conductas emitidas por el Congreso
de la Unin, es decir, por el Poder Legislativo.
Sin embargo, y no obstante a que son consideradas como leyes secundarias frente a la Ley
Suprema, estas disposiciones son las que ms
importancia tienen en el quehacer tributario, ya
que si bien la Constitucin es la que nos determina la principal obligacin fiscal contribuir al
gasto pblico las leyes especiales son las que
nos determinarn el modo de hacerlo y si estamos o no afectos a las normas tributarias,
segn el tipo de tributo de que se trate.
Ahora bien, la ley como tal es considerada
como la fuente formal ms importante del derecho fiscal, esto en funcin de que para alcanzar
validez todas las relaciones jurdico-tributarias
que se pueden presentar en la materia fiscal ser
necesario que se encuentren tipificadas y reglamentadas por una norma jurdica aplicable a los
casos que se presenten. Pero, cmo es que se
logra una ley? Es todo un proceso el que tiene
que llevarse a cabo para tener como resultado
una ley, sea cual sea su materia; sin embargo,
el proceso legislativo en materia fiscal tiene ciertos lineamientos especiales que a continuacin
sealaremos de manera general.
De entrada el proceso legislativo para la creacin de una ley parte de una iniciativa de ley, la
cual puede ser competencia del Presidente de
la Repblica, del Congreso de la Unin por cualquiera de ambas cmaras o por las legislaturas
de los estados, como lo establece el artculo 71 de
la Constitucin. Dicha iniciativa deber ser valorada por el Poder Legislativo que en nuestro caso
se compone por dos cmaras, la de Diputados
y la de Senadores, y en ese tenor deber ser estudiada, revisada, valorada, reformada adicionada y aprobada o rechazada. Cabe sealar que
toda iniciativa deber pasar por ambas cmaras,
siendo identificada una como Cmara de Origen
y otra como Cmara Revisora.
No obstante al hecho de que las iniciativas
de ley podrn presentarse indistintamente ante
80
cualquiera de las cmaras del Congreso de la

Unin, en materia tributaria debern discutirse
primeramente en la Cmara de Diputados, es
decir, siempre deber ser sta la Cmara de
Origen y la de Senadores la Revisora. Ya presentada la iniciativa en la Cmara de Diputados se
llega al debate camaral, pudiendo ser aprobada o
rechazada en sta. Si se llega a aprobar pasar
a la Cmara Revisora Senadores para su discusin y en caso de aprobarse se remitir al
Ejecutivo Federal para su publicacin. Este es el
proceso legislativo a grandes rasgos; sin embargo, no es tan fcil como se ha expuesto, ya que
puede haber un sinnmero de actuaciones dentro del mismo, como pueden ser rechazos, propuestas, modificaciones a la iniciativa, adiciones,
derogaciones, etctera; que al final del camino
concluyen con la publicacin de la ley en cuestin pero, al ser sta analizada, se lleva uno
grandes sorpresas y que en muchas ocasiones
permiten la interposicin de juicios de amparo
por irregularidades en el proceso.
Por lo expuesto es que enfatizamos en la
importancia de conocer y analizar detenidamente las leyes tributarias desde su origen, ya que
en muchas ocasiones al entrar en vigor son
normas agresivas pero lamentablemente para las
autoridades se llegan a cometer arbitrariedades
en su proceso de formacin y ello nos da la pauta
para promover el juicio de amparo contra las
mismas, pudiendo traer como consecuencia que
se declaren inconstitucionales en su totalidad o
en parte.
Ya sealada la importancia de la ley como
fuente formal de derecho y su proceso legislativo, dentro de la jerarqua de las disposiciones
fiscales, en lo concerniente a las leyes especiales se ampla nuestro campo de estudio, ya que
no slo se trata de conocer una sola ley como
en algunas otras materias, sino que en la materia fiscal es necesario conocer un sinnmero de
leyes impositivas, como pueden ser la Ley del
Impuesto sobre la Renta (LISR), Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), Ley del Impuesto
Empresarial a Tasa nica (LIETU), etctera. Incluso las mismas se relacionan entre s y aquella
persona que piense dedicarse a la materia tributaria tendr que contar con un estudio permanente de todas las leyes impositivas existentes,
para de esa manera poder ofrecer un mejor servicio a los clientes que lo contraten.
Ir a Contenido
En este mismo apartado de las leyes especiales podemos hacer referencia al Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), que si bien no es una
ley especial, s se trata de un ordenamiento que
sirve como apoyo a la normatividad fiscal pero
que consideramos se encuentra por debajo de
las leyes especiales y que slo ser utilizado
de manera supletoria o como apoyo a lo regulado por las leyes impositivas. Dicho cdigo nos
permitir conocer ms a fondo conceptos que
se utilizan dentro de las disposiciones especiales y, a su vez, nos da la pauta para conocer ms
a fondo sobre las obligaciones y derechos a favor de los contribuyentes y de las autoridades
fiscales.
DERECHO FEDERAL COMN
Otra parte importante dentro de la jerarqua de
las disposiciones fiscales es aquella referida al
derecho federal comn, que si bien no hace referencia como tal a la materia tributaria, s permite apoyarnos en ste al dedicarse a la rama
fiscal. Incluso el mismo CFF, en su artculo 5o.,
nos establece lo siguiente:
Las disposiciones fiscales que establezcan
cargas a los particulares y las que sealan excepciones a las mismas, as como las que fijan las
infracciones y sanciones, son de aplicacin estricta. Se considera que establecen cargas a los
particulares las normas que se refieren al sujeto,
objeto, base, tasa o tarifa.
dentro del derecho federal comn, como se presenta en el caso de los siguientes conceptos:
obligacin, sujetos de la obligacin, domicilio,
prescripcin, sucesin y uno de los conceptos
que tuvo gran auge en los ltimos aos como lo
es el de alimentos.
Por lo expuesto, es que en la materia tributaria es importante tambin tener bases sobre el
derecho federal comn para que con ello se
pueda conocer ms a fondo sobre diversos conceptos que las leyes especiales no definen claramente y que ante la necesidad de una debida
interpretacin podernos apoyar supletoriamente en otras disposiciones.
REGLAMENTOS
Otra fuente formal del derecho tributario son los
reglamentos y jerrquicamente consideramos se
encuentran por debajo del derecho federal comn al ser stos disposiciones meramente de
apoyo a la ley especial y que se supone no pueden ir ms all que las propias leyes que reglamentan, es decir, es un complemento necesario
y medio de ejecucin de la ley.
En ese tenor, es importante recordar que la
facultad reglamentaria recae en el Presidente de
la Repblica, siendo ste quien los emita en pro
de la exacta observancia de las leyes expedidas
por el Congreso de la Unin de acuerdo con el
artculo 89, fraccin I, de la Constitucin que a la
letra dice:
Las otras disposiciones fiscales se interpretarn aplicando cualquier mtodo de interpretacin

jurdica. A falta de norma fiscal expresa, se
aplicarn supletoriamente las disposiciones del
derecho federal comn cuando su aplicacin
no sea contraria a la naturaleza propia del
derecho fiscal.
Las facultades y obligaciones del Presidente,

son las siguientes:
Si bien del anlisis que se realice a dicho ordenamiento no se establece textualmente que
el Presidente de la Repblica tenga la facultad
de emitir reglamentos administrativos, s se establece que deber ejecutar las leyes expedidas
por el Congreso de la Unin, proveyendo en la
esfera administrativa su exacta observancia.
Comnmente se le conoce como derecho

federal comn a la legislacin civil y ser en sta
en la que nos apoyaremos cuando las leyes
especiales no expresen de manera tcita diversas cuestiones. Como ejemplo de ello es que
en la prctica fiscal se han tomado en cuenta
diversos conceptos considerados o establecidos
I. Promulgar y ejecutar las leyes que expida

el Congreso de la Unin, proveyendo en la esfera
administrativa a su exacta observancia.
Por lo anterior y como apoyo, podemos retomar lo que Adolfo Arrioja Vizcano seala:
81
Ir a Contenido
Al respecto debemos partir de un presupuesto bsico: las leyes, por su propia naturaleza, exclusivamente contienen principios
y enunciados de carcter general. Rara vez entran en detalles y particularidades, puesto que
la finalidad del acto legislativo consiste en establecer la normatividad genrica aplicable
globalmente a una materia determinada. No
podemos olvidar que las leyes, al provenir de
cuerpos deliberativos, y no ejecutivos, que invariablemente las someten a diversos debates y discusiones, no suelen contemplar una
serie de particularidades relacionadas con su
futura aplicacin.
Bajo estas circunstancias, podemos considerar que si el Presidente de la Repblica no tratase
de resolver de cualquier forma toda eventualidad que se suscite y que no est contemplada
en la ley, estar impedido de poder ejecutar
conforme a derecho las leyes emitidas por el
Congreso de la Unin. Sin embargo, no se trata
de resolver las eventualidades en lo particular,
sino de manera general, en donde se respete de
igual forma el principio de seguridad jurdica cuya
finalidad es que el contribuyente cuente con la
certeza de que lo aplicable y establecido es
legal.
La manera entonces de resolver las contingencias o eventualidades que las propias leyes
no contemplan, ser a travs de la emisin de
disposiciones que contengan normas jurdicas,
mejor conocidas como reglamentos administrativos, cuya finalidad ser la de particularizar,
concretizar y detallar especficamente el tratamiento que se les debe dar a los principios y
enunciados genricos contemplados en las
leyes. Por tanto, con dichos reglamentos se buscar facilitar la aplicacin de las leyes que regulen, complementarlas, as como permitir su
exacta observancia.
Por tanto, podemos entender que los reglamentos sern de suma importancia y utilidad,
ya que por su simple existencia permitirn a las
autoridades ejecutoras una mejor aplicacin y
ejecucin de las leyes, cuando estas ltimas no
contemplen cuestiones o eventualidades especficas. Asimismo, dichas disposiciones reglamentarias permitirn un mejor entendimiento
de las disposiciones tributarias a los contribuyentes.
82
No obstante lo expuesto, no hay que perder

de vista que los reglamentos son meros complementos de las leyes, cuyo contenido siempre deber estar sometido al texto de la ley que
reglamente, no pudiendo ir ms all ni generar
mayores obligaciones que las establecidas por
la ley. En el supuesto de que un reglamento se
encuentre por encima de la ley, podemos entender que el Presidente de la Repblica no estara
desenvolvindose slo en el mbito administrativo, sino estara usurpando la funcin legislativa.
RESOLUCIN MISCELNEA
Otra disposicin de carcter fiscal necesaria por
conocer y que podemos considerarla dentro de
la jerarqua que nos atae, es la Resolucin Miscelnea, la cual se encuentra compuesta por un
conjunto de reglas para lograr un mejor entendimiento y aplicacin de las distintas leyes fiscales existentes. Dicha miscelnea se publicar por
lo regular de manera anual, sufriendo modificaciones durante su vigencia.
Cabe sealar que estas resoluciones cuando
se refieran a los elementos de los impuestos
como sujeto, objeto, base, tasa o tarifa, no
podrn generar obligaciones o cargas adicionales a las establecidas en las propias leyes fiscales. No obstante lo anterior, en la actualidad
ha sido tema de debate si puede o no generar
obligaciones la Resolucin Miscelnea.
Asimismo, se establece que la emisin de
tales resoluciones es necesaria para complementar la ley misma, en los casos no previstos y
sobre materias especficas, siendo obligatorias
slo si acatan el principio de reserva de ley, es
decir, si se sujetan a que las autoridades administrativas no establezcan cargas adicionales.
Con esto podemos entender que efectivamente
podrn establecer obligaciones pero no en mayor grado a lo permitido por las leyes por las
cuales y para las cuales se emiten.
Siguiendo con lo anterior, las autoridades fiscales consideran que las resoluciones miscelneas emitidas por ellos s pueden generar
obligaciones cuando no se refieran a los elementos de los impuestos, sealando como
apoyo a su dicho el hecho de que textualmente
no se establece dicha prohibicin en el inciso g)
de la fraccin I del artculo 33 del CFF y que los
Ir a Contenido
mismos son disposiciones de observancia

general. Caso contrario a cuando se tratan de
criterios normativos emitidos por dichas autoridades, los cuales son considerados meras interpretaciones.
estos mismos. A comparacin de las circulares,

los criterios s tienen como objetivo regular el
actuar de los gobernados ante diversas situaciones, pero sin tener tambin el debido peso para
ser obligatorios.
No obstante lo anterior, consideramos que las

resoluciones miscelneas no pueden ni deben
generar obligaciones aun siendo ajenas a los
elementos de los impuestos-, ya que stas devienen de una funcin ejecutiva y no legislativa,
por lo que el hecho de que se faculte a las autoridades fiscales para poder publicar dichas resoluciones no podr ser con la finalidad de
subsanar irregularidades cometidas por el legislador y mucho menos pensar que se pueda enmendar una ley que tenga algn vicio de
inconstitucionalidad.
Lo sealado en la parte final del prrafo anterior ha sido un tema muy debatido en cuanto a
los criterios no vinculativos, ya que existe una
infraccin dirigida especficamente a los abogados y contadores que fungen como asesores
fiscales, la cual encontramos sealada en la fraccin I del artculo 89 del CFF:
CIRCULARES
Y CRITERIOS NO VINCULATIVOS
Por lo que se refiere a las circulares, stas son
actos administrativos que contienen ciertas disposiciones y que van enfocadas principalmente
a la regulacin interna de las dependencias de
la administracin pblica, es decir, no son propiamente una normatividad encaminada a los
contribuyentes sino ms bien a la actuacin de
las autoridades. Por ello es que las circulares no
podemos considerarlas como una fuente de
derecho formal; sin embargo, s es importante
saber sobre su existencia ya que en la materia
fiscal en muchas ocasiones las autoridades
tributarias pretenden regir el actuar de los contribuyentes con base en sus circulares internas, lo
cual es totalmente ilegal.
Por lo que se refiere a los criterios, stos
pueden ser emitidos por el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) gracias a la facultad establecida en la fraccin I, inciso h), del artculo 33
del CFF, en donde se seala que las autoridades
fiscales darn a conocer en forma peridica criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras, debindose dar a conocer
mediante publicacin en el Diario Oficial de la
Federacin (DOF). Dichos criterios, como su
nombre lo establece, son no vinculativos, es
decir, no generaran obligacin alguna; sin embargo, en la prctica las autoridades fiscales no
ven con buenos ojos que los contribuyentes
acten de forma contraria a lo establecido por
Son infracciones cuya responsabilidad recae

sobre terceros, las siguientes:
I. Asesorar, aconsejar o prestar servicios para
omitir total o parcialmente el pago de alguna
contribucin en contravencin a las disposiciones fiscales.
Derivado del artculo transcrito, podemos

entender que las disposiciones fiscales son toda
aquella normatividad que otorga derechos y
genera obligaciones, pudiendo considerar entonces a todas aquellas leyes o reglamentos de la
materia e incluso, aunque no estemos de
acuerdo con dicha postura, contemplar hasta la
Resolucin Miscelnea como parte de las disposiciones fiscales, siempre y cuando sus reglas
no traten de imponer obligaciones respecto
a los elementos de los impuestos. Sin embargo,
los criterios internos no podemos considerarlos
como disposiciones fiscales al ser meras interpretaciones que realizan las autoridades fiscales respecto de las disposiciones fiscales.
No obstante lo anterior, dentro del mismo
artculo 89 del CFF se establece una excepcin en
cuanto a la configuracin de la infraccin
antes sealada, ya que el texto de dicho ordenamiento seala que no se incurrir en la infraccin en cuestin, cuando se manifieste en la
opinin que se otorgue por escrito que el criterio contenido en ella es diverso a los criterios
dados a conocer por las autoridades fiscales en
los trminos del inciso h) de la fraccin I del
artculo 33 del CFF, o bien, manifiesten tambin
83
Ir a Contenido
por escrito al contribuyente que su asesora

puede ser contraria a la interpretacin de las
autoridades fiscales.
de su importancia en la materia tributaria ya que

es igualmente considerada como una fuente
formal de derecho.
Con esto podemos entender que las autoridades fiscales consideran que sus criterios son
obligatorios y de esa manera deben ser acatados, por lo que si un contribuyente acta de
forma contraria a ellos o algn asesor recomienda alguna accin sin manifestar la posible contradiccin que pudiese darse con algn criterio
de la autoridad, querrn encuadrar dichas actuaciones con la infraccin de la fraccin I del artculo 89 del CFF. Ante ello pensamos que si bien
los criterios no deben ni pueden ser obligatorios
para los contribuyentes, no se presenta el mismo caso para los terceros que asesoran, ya que
si stos no sealan que lo aconsejado puede ir
en contra de algn criterio no vinculativo, stos
s encuadraran en la infraccin, ya que esta
accin est tipificada como tal en el cdigo
tributario.
Cabe sealar que la jurisprudencia es definida por Adolfo Arrioja Vizcano de la siguiente
manera:
En el supuesto de que la autoridad pretenda

darle aplicacin obligatoria a algn criterio suyo,
estaramos totalmente en desacuerdo, ya que
una mera interpretacin como lo son sus criterios internos, no pueden generar obligaciones y
mucho menos querer regular el accionar de los
contribuyentes. Incluso consideramos que las
mismas autoridades fiscales, al saber que sus
criterios no pueden generar obligaciones y que
es debatible si la Resolucin Miscelnea Fiscal
(RMF) pudiese ser obligatoria en determinados casos, pretende darle esa caracterstica a sus criterios incluyndolos como anexo a dicha resolucin.
Actualmente los criterios no vinculativos los
encontramos ubicados en el Anexo 3 de la
RMF-09, los cuales versan sobre impuesto
sobre la renta (ISR), impuesto al valor agregado (IVA) e impuesto empresarial a tasa nica
(IETU).
JURISPRUDENCIA
Si bien no incluimos a la jurisprudencia dentro
de la jerarqua de las disposiciones fiscales, ya
que la misma no es obligatoria para el actuar de
las autoridades fiscales sino solamente al acudir
a los tribunales, s optamos por hacer mencin
84
Interpretacin habitual, constante y sistemtica que llevan a cabo los tribunales con
motivo de la resolucin de los casos que
son sometidos a su jurisdiccin y que, por disposicin de ley, se convierte en precedente
de observancia obligatoria para fallos posteriores, tanto para el rgano jurisdiccional que
la establece, como para los tribunales
que substancian instancias anteriores.
Como podemos ver se trata de una mera interpretacin realizada por tribunales sobre la
aplicacin de las disposiciones fiscales en casos concretos y que derivado de la falta de claridad de las normas es necesario llegar a dicha
interpretacin por parte de los rganos encargados de impartir justicia. Por tanto, es que hoy en
da la jurisprudencia es de suma importancia y
su debida aplicacin llega a permitir la obtencin
de resoluciones favorables en los juicios intentados contra actuaciones arbitrarias de las autoridades fiscales. Por ltimo, es importante
sealar que las jurisprudencias fiscales pueden
ser creadas por el Poder Judicial Federal, ya sea
por la SCJN o por tribunales colegiados de circuito, o por el Tribunal Federal de Justicia Fiscal
y Administrativa (TFJFA).
Bibliografa
Arrioja Vizcano, Adolfo, Derecho fiscal, 15a. ed., Themis,
Mxico.
Burgoa Toledo, Carlos Alberto, Cmo elegir el medio de
defensa fiscal ms adecuado, 1a. ed., Gasca SICCO,
Mxico.
De la Garza, Sergio Francisco, Derecho financiero mexicano, 26a. ed., Porra, Mxico.
Flores Zavala, Ernesto, Elementos de finanzas pblicas
mexicanas, 34a. ed., Porra, Mxico.
Fraga, Gabino, Derecho administrativo, 34a. ed., Porra,
Mxico.
Ir a Contenido
A LA CAZA DE EVASORES FISCALES

PARA QUE LA CARGA SEA EQUITATIVA
Comentarios a los puntos a incluir
en la reforma hacendaria segn el IMCP
o obstante la existencia de diferentes

agrupaciones de contadores pblicos,
algunas de carcter local, universitario, regional o pretendidamente nacional, la nica agrupacin que ha salido a decir esta
boca es ma en el tema de la reforma
hacendaria es el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. (IMCP), que plasma
sus sealamientos.1
En conferencia de prensa al efecto, el
IMCP seal que es necesario revisar y
reformar de manera completa el sistema
tributario mexicano, a fin de incrementar
los niveles de recaudacin en nuestro pas.
A este respecto, permtanos, amigo lector, discrepar.
Es falso que haya que reformar todo el
sistema, lo primero que se debe hacer es
aplicarlo, en efecto: estudios del Instituto
Tecnolgico y de Estudios Superiores de
Monterrey (ITESM) sealan que la mayor
defraudacin est en las personas fsicas
y bsicamente en tres sectores:
Los no registrados, los empresarios inscritos al Registro Federal de Contribuyentes
(RFC) en el Rgimen de Pequeos Contribuyentes (Repecos) (personas fsicas con
ventas o servicios mercantiles al pblico en

general con ingresos menores a dos millones de pesos anuales), as como en asalariados que sus patrones a travs de
empresas pagadoras utilizando diversas
interpretaciones legales llevan a parasos
fiscales sin pago de impuestos y la
mayora de los casos sin fundamentos
reales en la operacin y/o sin soportes legales reales.
Por lo que respecta al ltimo caso, desde 2005 el Servicio de Administracin
Tributaria (SAT) ha iniciado una cacera de
las empresas pagadoras, cacera que terminar sin lugar a dudas, con la revisin
a los supuestos socios de diversas sociedades y estructuras jurdicas y la aplicacin
de discrepancias fiscales en la revisin a
las personas fsicas.
A este respecto, vale la pena que revise
usted los nuevos artculos 23 y 26 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin (RCFF) que obligan a los pagadores
de salarios e ingresos asimilados a inscribir, cerciorarse efectivamente del RFC y dar
de baja al trmino de cada una de las relaciones de negocios o trabajo con cada
prestador de servicio.
Licenciado en contadura por la UNAM, certificado. Expositor en el IEE y en el SAT, as como en diversos colegios de contadores pblicos y
universidades. Consultor fiscal independiente. Autor de los libros: La reforma 2008 para salarios en el impuesto sobre la renta; Los ingresos
asimilados a salarios; Anlisis integral del nuevo impuesto empresarial a tasa nica. Alcances, riesgos y alternativas; 500 preguntas y respuestas
sobre sueldos y asimilados 2008, Rgimen fiscal de sueldos y asimilados a salarios 2009 en 585 preguntas y respuestas, y el IETU de editorial
ISEF. Presidente de la Comisin de Seguridad Social e Infonavit en la AMCP, Colegio Profesional en el Distrito Federal, A.C. Director de Reingeniera
Fiscal Patrimonial. consultoria@reingenieriafiscal.com.mx
85
Ir a Contenido
Otra reforma desde nuestro punto de vista

a aplicar es la efectuada al artculo 59 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) que seala la
posibilidad de auditar a todas aquellas personas
fsicas que en el ejercicio hayan tenido depsitos por un monto de un milln de pesos o ms
en el ejercicio, inclusive cuando no estn dadas
de alta ante el RFC, as alcanzaran a un gran
nmero de evasores.
5. Federalizar los impuestos, mejorar la recaudacin de los estados y municipios.

No vemos a los estados y municipios ni
interesados ni capacitados para tal efecto,
politizan el agua y el predial. Revise usted,
amigo lector, el caso de la ciudad de Mxico
y comprender lo utpico de esta propuesta.
6. Otorgar verdaderos estmulos fiscales que
promuevan la inversin, la investigacin y el
empleo.
La perspectiva del IMCP es distinta, seala que

es necesario que el proyecto de reforma tributaria
contemple al menos las siguientes 10 acciones:
1. Ampliar la base de contribuyentes, ya que
hoy da 60% de los participantes en la economa se encuentran en la informalidad y
en la ilegalidad.
Estimamos ms productivo determinar y
cobrar que incorporar nuevos sujetos.
2. Dar mayor peso a la recaudacin de impuestos indirectos [impuesto al valor agregado
(IVA), impuesto especial sobre produccin y
servicios (IEPS), etctera] y disminuir la de impuestos directos como el impuesto sobre la
renta (ISR), reduciendo la tasa actual de 30%,
eliminando el impuesto especial a tasa
nica (IETU) y estableciendo un impuesto
mnimo complementario que sea de fcil
cuantificacin.
Ello implica un cambio de modelo que, en
pocas electorales vemos poco probable.
3. Eliminar los regmenes fiscales que no tengan una justificacin social o econmica.
Coincidimos, el problema es el viejo dicho popular que reza: Hgase la voluntad de Dios, en
los bueyes de mi compadre, es decir quin
de esos sectores est dispuesto a sacrificarse
por el pas? Tendran que ser todos, lo cual,
insistimos, es sumamente difcil.
4. Dar permanencia a las disposiciones fiscales para mantener el rumbo seleccionado y
no modificarlas constantemente con fines estrictamente recaudatorios.
En este punto coincidimos plenamente, hay
que dar certeza jurdica a los contribuyentes;
tratos diferenciados a cumplidos e incumplidos,
beneficios a aqullos, etctera.
86
A criterio de quin para no caer en lo sealado en el punto 3?

7. Simplificar las disposiciones fiscales.
Coincidimos, el problema como siempre es
que podemos estar de acuerdo en los qu, lo
importante es definir los cmo.
8. Fortalecer la seguridad jurdica.
De acuerdo.
9. Dotar de independencia al SAT para que su
actuacin responda a criterios estrictamente
profesionales y no de otro tipo.
Mismo comentario que en el punto 7.
10. Iniciar las operaciones de la Procuradura del
Contribuyente.
Y agregaramos, darle facultades ejecutivas y
de proteccin a los contribuyentes para darle
independencia jurdica y financiera para que pueda ser un contenedor eficaz del desvo de poder
y de los apetitos feroces del fisco.
Para estos efectos, el IMCP hace un respetuoso llamado a todos los actores involucrados, a propiciar el mejor ambiente para
acordar una reforma tributaria que genere un
esquema fiscal mucho ms competitivo en el
contexto internacional.
Valga aqu el estribillo de una vieja cancin
de Alberto Aguilera: Me despert la realidad
y fue la muerte.
Referencia
1
Fuente: http://www.idconline.com.mx/fiscal/sabias-que/
2010/que-debe-incluir-la-reforma-hacendaria/
Ir a Contenido
Artculos
DECLARACIN ANUAL 2009 DE
PERSONAS FSICAS
Comentarios al programa Declaracin Automtica
versin 2010. Nuevo sistema para declarar por internet
l 5 de marzo el Servicio de Administracin Tributaria (SAT)

dio a conocer, a travs de su portal de internet,1 que para
efecto del clculo anual 2009, los contribuyentes personas fsicas pueden recurrir a dos sistemas para enviar su declaracin
anual por internet:
I. DECLARACIN AUTOMTICA VERSIN 2010
En su pgina electrnica, el SAT detall en un comunicado que
en el caso de la Declaracin Automtica ya contiene los datos
personales del contribuyente y el clculo de la declaracin,
por lo que la persona fsica slo debe verificar los datos relativos a ingresos y retenciones, anotar sus deducciones (inclusive
personales) y el estmulo fiscal del artculo 218 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta (LISR), en caso de tenerlas.
Para ingresar a la Declaracin Automtica, es necesario
tener Clave de Identificacin Electrnica Confidencial (CIEC)
actualizada o Firma Electrnica Avanzada (Fiel) vigente.
Si no cuenta con la CIEC, puede obtenerla inmediatamente, sin hacer cita, en los mdulos de Servicios al Contribuyente.
Licenciado en contadura por la UNAM, certificado. Expositor en el IEE y en el SAT, as como en diversos colegios de contadores pblicos y universidades.
Consultor fiscal independiente. Autor de los libros: La reforma 2008 para salarios en el impuesto sobre la renta; Los ingresos asimilados a salarios;
Anlisis integral del nuevo impuesto empresarial a tasa nica. Alcances, riesgos y alternativas; 500 preguntas y respuestas sobre sueldos y asimilados
2008, Rgimen fiscal de sueldos y asimilados a salarios 2009 en 585 preguntas y respuestas, y el IETU de editorial ISEF. Presidente de la Comisin
de Seguridad Social e Infonavit en la AMCP, Colegio Profesional en el Distrito Federal, A.C. Director de Reingeniera Fiscal Patrimonial.
consultoria@reingenieriafiscal.com.mx
87
Ir a Contenido
La Declaracin Automtica permite, desde el

portal, realizar la captura con clculo automtico de impuestos y envo de la declaracin anual
del ejercicio fiscal 2009, para aquellas personas fsicas que obtuvieron ingresos por un solo
concepto o acumulando dos o ms de los siguientes:
Sueldos, salarios y conceptos asimilados a
salarios.
Actividades empresariales y profesionales.
Rgimen Intermedio.
Arrendamiento de inmuebles (casa habitacin y/o local comercial).
Intereses (provenientes o no del sistema
financiero).
No requiere instalar un programa adicional
en su computadora, slo verifique que cuenta
con la versin de la mquina virtual de Java
adecuada.
Ventajas de la Declaracin Automtica

versin 2010
La declaracin se puede guardar en la base
de datos del SAT hasta por tres das naturales (72 horas) para que pueda concluirla
en este lapso.
Carga y validacin masiva mediante archivos
externos de deducciones personales y retenciones [impuesto sobre la renta (ISR) e impuesto al valor agregado (IVA)]. Puede cargar
hasta mil registros por archivo.
Verificacin de la Fiel para consultar que el
certificado digital est vigente y se pueda
enviar la declaracin sin contratiempos.
Consulta de las obligaciones fiscales que
tuvo activas durante el 2009.
Contiene un clculo preliminar de la declaracin anual del 2009 para asalariados con
un solo patrn para que la verifiquen y en el
caso que estn de acuerdo la enven.
Prellenado de informacin para contribuyentes que obtengan ingresos por salarios
y conceptos asimilados con base en la informacin presentada por el patrn al SAT.
Prellenado de ingresos, retenciones y Registro Federal de Contribuyentes (RFC) del
retenedor en el caso de personas que en el
88
2009 percibieron ingresos por servicios

profesionales (honorarios) o por arrendamiento de bienes inmuebles con base en
la informacin presentada por dicho retenedor.
Contiene prellenados los datos generales (RFC, CURP en su caso, nombre, domicilio y correo electrnico) para todas las
personas fsicas de todos los regmenes que
estn inscritas en el RFC.
El SAT aclara en el comunicado que no se
requiere instalar ningn programa adicional en
la computadora para utilizar la Declaracin Automtica, es pues, un programa en lnea.
Comentarios: Como usted puede darse
cuenta:
1. El SAT2 cuenta con mucha informacin: de
bancos, de quines le pagaron a usted y le
retuvieron, de quines le pagaron a usted
sin retenerle (por ejemplo en pago a empresarios) a travs de las declaraciones informativas de dichas personas.
2. Los datos de quienes le retuvieron se presentan prellenados en ingresos por salarios,
asimilados a salarios, honorarios y arrendamiento.
3. Tratndose de trabajadores con un solo patrn, la declaracin se presenta a consideracin del contribuyente, pero habra que
deducir, en su caso, las deducciones personales contenidas en el artculo 176 y el
estmulo fiscal para el retiro contenido en
el artculo 218 de la LISR.
4. Esta nueva opcin es una muestra clara del
avance del fisco en el control de los ingresos de los contribuyentes, pues no slo
seala los ingresos por los que debe declarar, sino parte de los informados por los
retenedores sealados.
5. Sin duda, una muestra de msculo de las
autoridades fiscales para quienes sealan
que no tienen idea de nada.
6. No significa que no tengan datos de
aquellos no inscritos al RFC. Recuerde que
la reforma al artculo 59 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) en 2007 seala
Ir a Contenido
que quienes tengan depsitos por ms

de un milln de pesos anuales son objeto de
fiscalizacin, estn o no inscritos en el RFC.
7. Por ello la inquietud con toda esa informacin, qu esperan para una gran cruzada fiscalizadora?
8. Qu ms necesitan las personas fsicas
para ponerse al da?
claracin con su Fiel y, en caso de un saldo a

cargo, se tiene la facilidad de realizar el pago en
ventanilla bancaria o por transferencia electrnica. En caso de no contar con fondos se puede
gestionar un pago hasta en seis parcialidades.
Referencias
1
II. DECLARASAT
Por lo que hace al tradicional programa DeclaraSAT, es una ayuda de cmputo que permite al contribuyente elaborar su declaracin y enviarla por la
web, adems que genera e imprime una hoja de
ayuda para realizar el pago en ventanilla bancaria,
en caso de que no se opte o pueda pagar por transferencia electrnica.
Y sigue estando como opcin para los contribuyentes en sus dos versiones: Con clculo
automtico de impuestos y sin l.
http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/e_sat/oficina_virtual/
108_11181.html
http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/informacion_fiscal/
declaracion_anual_2005/129_7681.html con el siguiente
texto: ltima actualizacin: 05/marzo/2010, 12:46, informacin vigente.
http://economia.terra.com.mx/noticias/noticia.
aspx?idNoticia= 201003101639_TRM_78812165
Brazo recaudador de la Secretara de Hacienda y Crdito

Pblico.
El DeclaraSAT funciona instalndolo en la

computadora, de manera que no se requiere
tener conexin a internet para utilizarlo, por lo
que el usuario puede entrar y salir de la aplicacin las veces que requiera y sin lmite de tiempo hasta concluir la declaracin, conservando la
informacin capturada.
El procedimiento es el siguiente:
Descargar e instalar el programa.
Capturar su informacin de acuerdo con los
anexos que correspondan al tipo de ingreso.
Generar y enviar va internet el archivo de la
declaracin anual (para generar el archivo con
la informacin y enviar la declaracin por internet, las personas fsicas deben utilizar la
Fiel o mediante CIEC.
La Fiel, de acuerdo con estndares internacionales de seguridad, tiene vigencia de dos
aos; cuando est por vencerse, se puede renovar por internet o acudiendo a la oficina del SAT
ms cercana, preferentemente con previa cita
(opcin nica cuando ya est vencida).
Aquellos contribuyentes que tengan un saldo
a favor mayor a $10,000.00 deben firmar la de-
89
Ir a Contenido
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
L.C. Gerardo Gonzlez Arredondo
ay en la actualidad muchas obligacio

nes fiscales que los contribuyentes estn obligados a cumplir, cules son stas?, no existe una clara difusin de estas
obligaciones para que el contribuyente, es
decir, las empresas, puedan cumplir por s
mismos con ellas, a menos que sus contadores o auditores, que son las personas
que pueden estar enteradas de las obligaciones fiscales en todas las reas y materias les hagan referencia de que tiene una
nueva obligacin y de que tiene que presentar declaraciones por ciertas operaciones realizadas, adems de contar con
ciertos soportes documentales.
Es el caso sobre el tema de precios de
transferencia. Una vez que nuestros contadores, auditores o asesores, nos indican
o mencionan que estamos obligados a
determinar precios de transferencia, nos
preguntamos: qu es eso?; nos remitimos
a las leyes y vemos que este concepto y
obligacin se encuentra en diferentes artculos de la Ley del Impuesto sobre la
Renta (LISR); ahora sabemos que existe,
pero el siguiente problema es que la misma ley contiene ciertos conceptos que por
s mismos no son claros, conceptos como:
operaciones con partes relacionadas o
contraprestaciones que hubieran utilizado
empresas comparables independientes.
Comenzaremos por determinar qu son
partes relacionadas, la LISR menciona:
Licenciado en contadura por el Tecnolgico de Ecatepec. Con maestra en impuestos
internacionales y estrategia fiscal internacional, as como especialista en impuestos nacionales e internacionales por la Universidad Panamericana. Socio y director de la firma
KLK Business Advisers, S.C. gera_gonzalez@ceiconsultores.com
90
Artculo 106, penltimo prrafo (personas fsicas): Se considera que dos o

ms personas son partes relacionadas,
cuando una participa de manera directa o
indirecta en la (1) administracin, (2) control o (3) capital de la otra, o cuando una
persona o grupo de personas participe,
directa o indirectamente, en la administracin, control o en el capital de dichas personas, o cuando exista vinculacin entre
ellas de acuerdo con la legislacin aduanera.
Artculo 215, sexto prrafo (personas
morales): Se considera que dos o ms
personas son partes relacionadas, cuando
una participa de manera directa o indirecta
en la (1) administracin, (2) control o (3)
capital de la otra, o cuando una persona o
grupo de personas participe directa o indirectamente en la administracin, control o
capital de dichas personas.
Por tanto, la ley maneja tres principales
conceptos (entre parntesis en prrafos
anteriores) para determinar quines son
partes relacionadas:
1. Participacin en la administracin.
Esta participacin existe cuando una
empresa es filial de otra, no importa si
sta es extranjera o nacional y comparten de manera directa personal administrativo, directores, gerentes, contralores
etctera.
2. Control. Tal vez sta sea la ms difcil
de determinar, ya que de acuerdo con
las normas de informacin financiera
(NIF), el control puede determinarse
hasta por el tipo sanguneo o parentesco
Ir a Contenido
civil. Pero para fines de precios de transferencia nos referiremos a control cuando una
empresa se puede ver influenciada, estar en
peligro, o que dependa su existencia de la
toma de decisiones de alguna otra empresa.
Si hay una influencia o dependencia, la autoridad puede determinar la participacin como
parte relacionada.
3. Participacin en capital. Esta es, tal vez, la

ms clara y lgica manera de determinar si
son o no partes relacionadas, si una persona
o empresa participa en el capital de otra, no
importando el nmero de acciones, el monto
o el porcentaje, automticamente la autoridad
determina que existe participacin, influencia,
y son partes relacionadas.
Administracin (joint ventures)
Control
Factura
Directores
Gerentes
(sueldos) estrategias de grupo
Factura
X, S.A. de C.V.
2. Whells,
Corporation
1. La Comercial, S.A.
de C.V.
Ingresos
25000,000
Whells, Corporation
Ventas
20000,000
(80% de los ingresos)
Rembolso de gastos
Accionistas
50% Juan Prez
50% Mauricio Ortiz
Accionistas
50% Michael Terry
50% Mark Owens
Accionistas
50% Juan Prez
50% Mauricio Ortiz
Las dos compaas dependen de la misma administracin.
Accionistas
50% Michael Terry
50% Mark Owens
La compaa 2 controla en el 80% de sus ingresos a la compaa 1.
Administracin
(capital)
Factura
Wetron Mxico, S.A.
de C.V.
Wetron, Corporation
Piezas
para distribucin
Accionistas
20% Juan Prez
80% Michael Terry
Mismo accionista
Accionistas
50% Michael Terry
50% Mark Owens
De acuerdo con lo mencionado anteriormente, la ley nos da los elementos para poder determinar
qu contribuyentes, ya sean personas fsicas o personas morales realizan operaciones con partes
relacionadas.
Por qu la autoridad fiscal tiene mucho inters en darle un buen seguimiento a estas operaciones entre empresas que tengan estos vnculos? Primeramente busca verificar que las operaciones
entre empresas, que son partes relacionadas o independientes, realicen operaciones reales, no
ficticias, y para ello puede realizar compulsas en este sentido y verificar que lo que para una empresa es un ingreso, para la otra sea un egreso; la otra parte a verificar es que estas operaciones se
encuentren a valor de mercado, es decir, que no se facturen o se paguen buscando nicamente un
beneficio fiscal para disminuir las obligaciones, situaciones que la autoridad presume que son llevadas a cabo y negociadas con mayor facilidad entre empresas vinculadas.
91
Ir a Contenido
Por ello, las empresas que realicen operaciones con partes relacionadas, deben comprobarle a la autoridad que dichas operaciones
realizadas son reales, y que se realizaron conforme a valores de mercado como si hubiesen
sido realizadas con otras empresas que son independientes (es decir, que no exista ningn tipo
de participacin directa, ms que el fin de realizar negocios).
Esto principalmente se empez a realizar con
empresas que tenan participacin en otros pases, ya que los gobiernos estaban preocupados
por la fuga de capitales que no pagaban impuestos (empresas que buscaban pagar menos impuestos llevaban sus ganancias a jurisdicciones
o pases con tasas impositivas ms bajas, y se
realizaban en operaciones ficticias o con valores fuera de lo real).
Cmo comprobar que dichas operaciones se
realizaron a valor de mercado? La LISR, en su
artculo 216, nos da seis metodologas para ser
utilizadas por las personas fsicas o personas morales, y demostrar si dichas operaciones se encuentran a valor de mercado.
Como las leyes mexicanas no son claras en
todo esto, la ley nos remite y sugiere que sigamos las guas de precios de transferencia emitidas por la Organizacin para la Cooperacin y
el Desarrollo Econmico (OCDE), la cual nos da
una metodologa a cumplir.
Artculo 215, ltimo prrafo, de la LISR:
Para la interpretacin de lo dispuesto en este
Captulo, sern aplicables las Guas sobre Precios de Transferencia para las Empresas Multinacionales y las Administraciones Fiscales,
aprobadas por el Consejo de la Organizacin
para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico en 1995, o aquellas que las sustituyan, en la
medida en que las mismas sean congruentes con
las disposiciones de esta Ley y de los tratados
celebrados por Mxico.
Los resultados de esta comprobacin deben
ser conservados conjuntamente con diversa
92
informacin que est mencionada en la misma

LISR y en reglas de la Resolucin Miscelnea
Fiscal.
Es en ese momento que una de las palabras
ms escuchadas recientemente viene ahora al
tema, estudios de precios de transferencia, y
no es otra cosa que el documento en el cual
determinamos todos los resultados, los datos
de la empresa y la manera en la cual determinamos que una operacin realizada con partes relacionadas, est realizada a valor de mercado
como si se hubiese realizado con una empresa
independiente.
Ahora esperamos tener ms claro qu es o a
qu se refieren las autoridades, auditores, asesores fiscales, cuando nos mencionan que estamos obligados a precios de transferencia o a
realizar un estudio de precios de transferencia.
No es un secreto que las empresas buscan
siempre beneficiarse de sus relaciones comerciales. Los objetivos son siempre los mismos:
buscar mayor expansin, reduccin de costos,
diversificacin, crear barreras de entrada, o entrar a nuevos mercados. La mejor manera de
hacer esto, sin perder el control de las inversiones y operaciones, es que se realicen con empresas creadas por el mismo grupo.
Algunos organismos internacionales se han
preocupado por regular las operaciones entre
partes relacionadas, es el caso de la OCDE, la
Organizacin de las Naciones Unidas (ONU),
entre otras. Que a travs de recomendaciones
a los pases y empresas, procura que stas cumplan principalmente con un principio de competencia leal: Arms Length Principle.
Mxico ha hecho caso a dichas recomendaciones y ha establecido en la LISR la obligacin
de documentar y declarar las operaciones realizadas entre partes relacionadas, ya sean
nacionales y extranjeras, adems de solicitarles
que esta documentacin soporte demuestre que estn realizadas como si fuesen hechas
con partes independientes, en otras palabras, a
valor de mercado.
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Director de la seccin: Corporativo ASM. Fiscalistas
NATURALEZA Y ESENCIA DEL CFF

Mtro. Arnulfo Snchez Miranda
Es una obligacin pagar contribuciones,

pero tambin es una obligacin pagarlas
de la mejor manera posible.
ASM
l tema viene a colacin, ya que al estar actualizando

uno de mis libros para la edicin 2010, una de las observaciones que me hicieron por parte de gente bien intencionada, que busca apoyar a la causa lo cual
agradezco fue en lo referente a la supletoriedad del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) y su vinculacin con
las dems disposiciones fiscales, lo que se podra entender que tal ordenamiento, en un primer momento, fuese
de carcter secundario, lo que pareciera ser lo correcto;
sin embargo, la realidad tcnica indica otra cosa; ello nos
motiv a emprender lo siguiente, tomando como referencia un texto de un servidor.
Nuestra Constitucin,1 al mencionar que es una obligacin de los mexicanos contribuir al gasto pblico a travs del pago de contribuciones, determina que stas se
deben realizar conforme con las leyes fiscales respectivas, es decir, se requiere de un marco jurdico en donde
se mencione quines estn obligados y el cmo lo deben
efectuar, lo que entraa diversas situaciones. Una de ellas
consiste en que hay dos tipos de leyes fiscales:
1. Aquellas que en especfico tratan sobre el sujeto,
objeto, base, tasa o tarifa, de un impuesto o contribucin en cuanto a su determinacin, como seran la
Maestro en impuestos. Licenciado en contadura. Diplomados en propiedad intelectual, finanzas, comercio exterior y formacin de investigadores.
Director general del CORPORATIVO ASM. Fiscalistas. Asesora y Servicio en Movimiento, Ciudad de Mxico. Autor de diversos libros desde
1997 sobre temas fiscales, entre otros: Estrategias financieras de los impuestos, 2008; Aplicacin prctica del ISR y el IETU: Personas fsicas,
2009; Aplicacin prctica del ISR y el IETU: Personas morales, 2009; Aplicacin prctica del IVA, 2008, y Aplicacin prctica del Cdigo
Fiscal, 2008, obras que forman parte del acervo y de la bibliografa bsica en diversas universidades del pas, entre otras de la UNAM, de
la Universidad Panamericana y de la UVM. Articulista en revistas especializadas del mbito tributario desde 1993. Uno de los fiscalistas ms
importantes de Mxico en los ltimos siete aos, nominacin realizada por la revista Defensa fiscal. Miembro del Consejo Tcnico del Instituto
de Especializacin para Ejecutivos. Conferenciante e instructor a nivel nacional desde 1995. Actualmente participa en el programa de radio Visin
Fiscal, el segundo martes de cada mes: www.argoscursaradio.com; arnulfosm@corporativoasm.com.mx; web: http://www.corporativoasm.com.mx
93
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Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) o

la Ley del Impuesto al Valor Agregado
(LIVA).
2. Aquellas disposiciones generales que coadyuvan a que los contribuyentes puedan cumplir
totalmente con sus obligaciones fiscales denominadas formales y sus correspondientes
elementos instrumentales, siendo estas ltimas determinantes, ya que le permite al Estado la exaccin de medios econmicos para
atender las necesidades del gasto pblico, encontrndose estas ltimas en el mencionado
cdigo.
Dicho cdigo tributario est integrado por seis
ttulos, no obstante los artculos del ttulo VI estn
derogados, los cuales a su vez se conforman por
cuatro grandes temas:
1. Derechos y obligaciones de los contribuyentes.
2. Derechos y obligaciones de las autoridades
fiscales.
3. De las infracciones y de los delitos fiscales.
4. De los procedimientos administrativos.
Lo anterior sin olvidar su correspondiente reglamento, el cual se public el 7 de diciembre
de 2009. Ahora bien, es importante considerar
que no basta con conocer las leyes fiscales especficas, sin antes profundizar en el conocimiento de dicho cdigo con el objeto de saber la
forma de relacionarse con las autoridades fiscales, los derechos y obligaciones, tanto de los
contribuyentes como de las autoridades; para
lo cual se requiere no nicamente estudiar el
CFF, sino relacionarla con las otras disposiciones fiscales.
El cdigo tributario es el ordenamiento que
regula las relaciones entre los contribuyentes y
las autoridades fiscales, que se da al efectuar
los primeros las situaciones jurdicas o de hecho que sealan las leyes fiscales respectivas,
con el objeto de que en su oportunidad determinen y les determinen las contribuciones y dems
obligaciones como: expedir comprobantes, llevar contabilidad, presentar declaraciones, etctera; y para los segundos la facultad de exigirlas
con apego a derecho.
En el primer precepto de dicho cdigo, se
enuncia:
94
Artculo 1o. Las personas fsicas y las morales, estn obligadas a contribuir para los
gastos pblicos conforme a las leyes fiscales
respectivas. Las disposiciones de este Cdigo se
aplicarn en su defecto y sin perjuicio de lo
dispuesto por los tratados internacionales de los
que Mxico sea parte. Slo mediante ley podr
destinarse una contribucin a un gasto pblico
especfico.
Es precisamente, acorde con tal precepto fiscal, la vinculacin ntima que se da entre la Constitucin (en la fraccin IV de su artculo 31) y el
mencionado cdigo tributario, sobre la obligacin
de las personas fsicas y morales de contribuir
para los gastos pblicos tanto para la Federacin, los estados, los municipios y el Distrito
Federal.
Tal arbigo tambin menciona que sus disposiciones se aplicarn en su defecto, significando que se debern aplicar sus lineamientos no
en forma optativa, sino que cuando las leyes fiscales respectivas no sealen el procedimiento a
seguir para alguna situacin en concreto, es precisamente cuando se debe recurrir a l.
Esta situacin es abordada por el Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA)
en la siguiente tesis:
JERARQUA DE LEYES. EL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN SLO ES APLICABLE CUANDO EXISTE LEY ESPECIAL.De conformidad con lo dispuesto en el artculo
1 del Cdigo Fiscal de la Federacin, vigente
hasta el 31 de diciembre de 1982, deben aplicarse en primer lugar las leyes fiscales respectivas o especiales, y en segundo lugar el
Cdigo Fiscal de la Federacin, por lo que
no puede presentarse ningn conflicto en este
sentido, ya que el Cdigo slo tiene aplicacin
a falta de normas aplicables en las leyes especficas. Esto es, el Cdigo Fiscal de la Federacin constituye un conjunto de
disposiciones fiscales de carcter general
aplicable nicamente en defecto de las normas especficas.
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Segunda poca. Instancia: Pleno. RTFF:

Ao V. No. 49. Enero 1984. Tesis: II-TASS5728. Pgina: 550.
Revisin No. 1529/81.- Resuelta en sesin de 11
de enero de 1984, por mayora de 4 votos y
3 en contra.- Magistrado Ponente: Alfonso
Cortina Gutirrez.- Secretaria: Lic. Ma. del
Carmen Arroyo Moreno.
Por tanto, si las normas especficas indican
lo que se debe hacer en relacin con los elementos de la relacin tributaria, ya no hay necesidad
de recurrir al CFF.
Para matizar lo anterior, la siguiente tesis:
LEYES FISCALES. JERARQUA EN SU

APLICACIN.- Segn lo dispuesto por el artculo 1o. del Cdigo Fiscal de la Federacin, los
impuestos se regularn por las leyes fiscales
respectivas y, en su defecto, por el propio
Cdigo y supletoriamente por el derecho comn, por lo que si existe disposicin expresa
en una Ley Fiscal Especial, sta debe aplicarse
preferentemente a la que se contenga en el
Cdigo citado.
Segunda poca. Instancia: Pleno. RTFF:
Ao IV. Nos. 16 y 17. Tomo I. Enero - Mayo
1981. Tesis: II-TASS-1919. Pgina: 248.
Revisin No. 652/79.- Resuelta en sesin de 13
de enero de 1981, por mayora de 5 votos y
3 en contra.- Magistrado Ponente: Francisco
Xavier Crdenas Durn.- Secretario: Lic. Rodolfo Prez Castillo.
JERARQUA DE LEYES.- Dentro del sistema

del Derecho Mexicano las distintas leyes que
expide el legislador mexicano no tienen jerarqua unas sobre las otras; esto es, cada ley rige
las situaciones jurdicas que prev de una
manera vlida, eficaz y autnoma con relacin
a otras disposiciones de distintos cuerpos de
leyes; y para determinar la aplicabilidad, en cada
caso, de determinada legislacin, slo se deber
atender a la fecha de su vigencia, por cuanto a
las erogaciones que impliquen unas leyes respecto de otras. Esta declaratoria es necesaria porque
es muy comn considerar que la disposiciones
del Cdigo Civil tienen o deben tener jerarqua
y preponderancia sobre otra clase de disposiciones de distintas leyes, creencia que no encuentra
apoyo constitucional o racional, puesto que el
artculo 133 de la Constitucin Federal slo
establece la supremaca jerrquica de dicha
Constitucin, tratados y leyes reglamentarios
de la misma, sobre las constituciones y leyes
locales; PERO DE NINGUNA MANERA ESTABLECE JERARQUA ENTRE DOS LEYES ORDINARIAS FEDERALES O DOS
LEYES LOCALES.
Primera poca. Instancia: Pleno. RTFF:
Primera poca. Ao IV. No. s/n. Enero - Diciembre 1940. Tesis: I-J-114. Pgina: 11
Resolucin del Pleno de 19 de noviembre de
1940. Contradiccin planteada por la Direccin Tcnica de Ingresos de la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico, respecto de las
tesis sustentadas en las sentencias recadas
en los juicios 1503/40 y 2744/40.
Nota: esta tesis se ha publicado en compilaciones anteriores con la clave I-J-63.

Esto no quiere decir que el CFF sea un ordenamiento de carcter secundario en relacin con
las dems leyes fiscales, ya que cada una de ellas
tienen competencias diferentes, es decir, tienen
una naturaleza y una finalidad en particular. Para
ello a continuacin se transcriben sendas interpretaciones:
Tanto el CFF como las dems leyes fiscales

son creadas por el Poder Legislativo, por tanto
ninguna tiene preponderancia sobre las dems;
sin embargo, al momento de su aplicacin se
debe atender a su naturaleza, por ejemplo, la
naturaleza del CFF no es la de establecer el procedimiento para determinar un pago provisional
del ISR o del impuesto del ejercicio, pero s la
95
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de establecer los mecanismos para que el contribuyente pueda declarar el importe a pagar al fisco,
que al combinarse ambas leyes se cumple la esencia del mencionado cdigo, coadyuvar a que la
relacin tributaria se lleve a cabo.
FISCAL. CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN.- Tiene la misma jerarqua del Cdigo Civil.
Ninguno de ellos prepondera sobre el otro y la supletoriedad del Derecho Civil (como parte del Derecho
Comn en General), est expresamente regulada por el artculo 11 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
C.S. entre 1503/40 y 2744/40.- Resuelta el 19 de noviembre de 1940, por 10 contra 1. RTF 1937-48,
p. 227.
Esta tesis desentraa lo que errneamente se ha dicho, que el CFF es de carcter supletorio
en relacin con las dems leyes fiscales, porque la supletoriedad solamente es aplicable para el
derecho federal comn en relacin con el citado cdigo, as indicado en el segundo prrafo de su
artculo 5o. vigente.
Las otras disposiciones fiscales se interpretarn aplicando cualquier mtodo de interpretacin jurdica. A falta
de norma fiscal expresa, se aplicarn supletoriamente las disposiciones del derecho federal comn cuando
su aplicacin no sea contraria a la naturaleza propia del derecho fiscal.
En concreto, el CFF, en trminos de jerarqua de leyes, se manifiesta de la siguiente manera:
Constitucin
LIF
CFF
LISR
LIVA
LIETU
LIDE
LIEPS
CONCLUSIONES
El CFF es el conjunto de disposiciones generales que coadyuvan a que el contribuyente cumpla
con sus obligaciones fiscales, tanto sustantivas o de pago como formales, siendo una norma
fiscal determinante para que el Estado pueda contar con los recursos econmicos que le permitan atender las necesidades del gasto pblico; regula las relaciones entre los contribuyentes y las
autoridades fiscales, que se da al efectuar los primeros las situaciones jurdicas o de hecho que
sealan las leyes fiscales respectivas, originando con ello la relacin tributaria y, por ende, el
nacimiento de los crditos fiscales, debiendo estos ser determinadas por los contribuyentes o,
en su caso, por las autoridades fiscales.
En defecto de las otras leyes fiscales o a falta de disposicin expresa en un determinado caso,
se aplican las disposiciones contenidas del CFF; si las normas especficas indican lo que se debe
hacer en relacin con los elementos de la relacin tributaria, ya no hay necesidad de recurrir al
CFF; es decir, el cdigo tributario se aplica ante la falta de disposicin concreta de los dems
ordenamientos tributarios.
96
Ir a Contenido
En nuestro sistema del derecho mexicano, las

distintas leyes que expide el legislador mexicano no tienen jerarqua unas sobre las otras;
esto es, cada ley rige las situaciones jurdicas
que prev de una manera vlida, eficaz y
autnoma con relacin a otras disposiciones
de distintos cuerpos de leyes; situacin que
es aplicable al derecho fiscal.
El CFF no es de carcter supletorio en relacin con los dems ordenamientos fiscales,
siendo supletorio el derecho federal comn
al aplicarse a falta de norma fiscal expresa
cuando no est de por medio algn elemento de la relacin tributaria; por lo que no se
puede comprender cabalmente a las leyes
fiscales especficas sin previo estudio del
CFF, pero que en la realidad suele drsele
ms importancia las primeras, lo que es
incorrecto, en detrimento del entendimiento
del derecho fiscal mexicano.
Por tanto, el CFF tiene una naturaleza o funcin nica al lado de las dems leyes fiscales, lo
que no la hace ni ser superior o inferior, teniendo por esencia coadyuvar de manera armnica
en la relacin tributaria que se da entre los contribuyentes y las autoridades fiscales.
Por ltimo, en artculos posteriores enunciaremos algunas situaciones que bien encaminadas y acorde a determinados supuestos, le
pueden proporcionan a los contribuyentes diferentes beneficios, por ejemplo en materia
de visitas domiciliarias, multas, embargo de bienes, devoluciones, compensaciones y comprobantes, entre otras.
Referencia bibliogrfica
1
Ideas tomadas del libro Aplicacin prctica del Cdigo Fiscal 2010, ISEF, pp. 63-68.
97
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RELACIONES INDIVIDUALES
DE TRABAJO Y SU DURACIN
Dr. Julio Ismael Camacho Sols
usto al trmino de este artculo, se presenta en el Congreso de nuestro

pas la iniciativa de la fraccin legislativa del Partido Accin Nacional (PAN)
para la reforma de la Ley Federal del Trabajo (LFT), por ello decidimos dejar
tal cual este tema por lo que pueda representar en un futuro; ya sea como
dato histrico de lo que la ley establece actualmente, o porque de plano los
consensos legislativos no logren ninguna reforma laboral, que sin duda es
necesaria, pero no slo el hecho de modificar la ley, que de entrada promueve la modificacin a 455 artculos; habr que modificar no slo las estructuras como las de los tribunales laborales, fomentar la tica profesional, profesionalizar y especializar todo el entorno laboral que rodea en nuestro pas
a las relaciones laborales en su conjunto; la reforma a la LFT deber ser slo
el inicio de todo un cambio para el mundo del trabajo.
En trminos del artculo 20 de la LFT, la relacin laboral se entiende como
un acto que da origen a la prestacin de un servicio personal subordinado a
las rdenes de un patrn, al respecto, el mismo precepto define al contrato
individual de trabajo cualesquiera que sea su forma o denominacin como
aquel en virtud del cual una persona se obliga a prestar un servicio personal
subordinado mediante el pago de un salario, subordinado; es el que est a
las rdenes de alguien, Si hay subordinacin hay relaciones de trabajo y la
remuneracin es el efectivo que devenga al trabajador. Por tanto, en las
relaciones de trabajo interviene el subordinado, el patrn y la remuneracin.
Licenciado en derecho por la Universidad Veracruzana. Maestro en administracin. Doctor en derecho. Acadmico de tiempo completo de la
Facultad de Contadura y Administracin, Campus I de la Universidad Autnoma de Chiapas. Investigador nacional del SNI-Conacyt. Perfil Promep.
Acadmico certificado por la Anfeca. Conferencista. Asesor laboral. Miembro de nmero de la Asociacin Iberoamericana de Juristas de Derecho
del Trabajo y de Seguridad Social Dr. Guillermo Cabanellas. Presidente del Colegio Chiapaneco de la Seguridad Social. julioi_camacho@hotmail.com
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DEFINICIN DE CONTRATO
INDIVIDUAL DE TRABAJO
Cualquiera que sea su forma (verbal o escrita), o
denominacin (privado e individual), es aquel por
virtud del cual una persona se obliga a prestar a
otro un trabajo subordinado.
Nexo jurdico o vnculo que se establece entre el individuo que presta su trabajo y aquel que
lo acepta; el patrn est obligado a la elaboracin del contrato. Por tanto, para que haya una
relacin de trabajo no es necesario que exista
un contrato.
La realizacin del contrato va de acuerdo
con la actividad del trabajador, debe existir
primero la relacin de trabajo y luego el contrato. La relacin laboral nace precisamente
cuando los individuos comienzan a prestar sus
servicios.
Diferencias entre contrato

de trabajo y relacin de trabajo
Podemos afirmar que la relacin de trabajo se
inicia en el preciso momento en que se empieza
a prestar el servicio, en cambio, el contrato de trabajo se perfecciona por el simple acuerdo de voluntades.
Por tanto, se puede dar el caso de que exista
un contrato de trabajo sin relacin laboral, como
cuando se celebra un contrato y se pacta que el
servicio se preste posteriormente.
En cambio, la existencia de la relacin de trabajo hace que se presuma la existencia del contrato, ya que entre el que presta un servicio
personal y el que lo recibe, se presume la vinculacin laboral, y la falta del contrato escrito es
siempre imputable al patrn.
DURACIN DE LAS
RELACIONES DE TRABAJO
La LFT, en diferentes artculos, determina cul
puede ser la duracin de las relaciones de trabajo:
Artculo 35. Las relaciones de trabajo pueden

ser para obra o tiempo determinado o por tiempo
indeterminado. A falta de estipulaciones expresas, la relacin ser por tiempo indeterminado.

Aqu cabe destacar la importancia de establecer, por ejemplo, un contrato o relacin de trabajo por tiempo indeterminado, suele ser para
cualquier trabajador una ventaja por tener certidumbre y certeza laboral; lo que psicolgicamente le har responder en el trabajo; por otro lado,
nada le garantiza tampoco que no pueda ser
rescindido laboralmente por incurrir en alguna
causal que determina la ley y que el patrn tenga, adems, los elementos de prueba y conviccin.
Artculo 36. El sealamiento de una obra

determinada puede nicamente estipularse cuando lo exija su naturaleza.
Bajo este supuesto, de manera indiscriminada, la prctica comn es hacer los contratos individuales de trabajo, sin que para ello la naturaleza y las condiciones de trabajo sean para obra
determinada o estn determinadas como tal en
su propia esencia o sentido laboral.
Artculo 37. El sealamiento de un tiempo

determinado puede nicamente estipularse en los
casos siguientes:
I. Cuando lo exija la naturaleza del trabajo
que se va a prestar;
II. Cuando tenga por objeto sustituir temporalmente a otro trabajador;
III. En los dems casos previsto por la ley.
Artculo 38. Las relaciones de trabajo para la
explotacin de minas que carezcan de minerales
costeables o para la restauracin de minas abandonadas o paralizadas, pueden ser por tiempo u
obra determinada o para la inversin del capital
determinado.
Artculo 39. Si vencido el trmino que se
hubiese fijado subsiste la materia del trabajo, la
relacin quedar prorrogada por todo el tiempo
que perdure dicha circunstancia.
99
Ir a Contenido
En este sentido, si persiste o se mantiene la

fuente de empleo, que casi siempre es as, cabe
la posibilidad recurrente en la prctica por parte
de los trabajadores de demandar ante las juntas de
Conciliacin y Arbitraje; la prrroga del contrato
o de la misma relacin de trabajo y adems la
reinstalacin en el trabajo que vena desempeando l o los trabajadores.
Artculo 24. Las condiciones de trabajo deben hacerse constar por escrito cuando no existan
contratos colectivos aplicables, se harn dos
ejemplares, por lo menos, de los cuales quedar
uno en poder de cada parte.
Artculo 25. El escrito en que consten las
condiciones de trabajo deber contener:
I. Nombre, nacionalidad, edad, sexo, estado
civil, domicilio del trabajador y del patrn;
II. Si la relacin de trabajo es por obra o
tiempo determinado o tiempo indeterminado;
III. El servicio o servicios que deban prestarse, los que se determinarn con la mayor precisin posible.
IV. El lugar o los lugares donde debe prestarse el trabajo;
V. La duracin de la jornada;
VI. La forma y monto del salario;
VII. El da y el lugar de pago del salario;
VIII. La indicacin de que el trabajador ser
capacitado o adiestrado en los trminos de los
planes y programas establecidos o que se establezcan en la empresa, conforme a lo dispuesto
en la ley; y
IX. Otras condiciones de trabajo, tales como
das de descanso, vacaciones y dems que convengan el trabajador y el patrn.
Artculo 26. La falta del escrito a que se
refieren los artculos 24 y 25 no priva al trabajador de los derechos que deriven de las normas
de trabajo y de los servicios prestados, pues se
imputar al patrn la falta de esa formalidad.
100
Lo que determina las relaciones de trabajo no

es el contrato, es la subordinacin. La subordinacin se da entre el patrn-trabajador.
Es comn escuchar en el medio de trabajo
cotidiano, tanto en el entorno empresarial
como en el informal, que de regular forma no
se elaboran contratos individuales de trabajo
por escrito, eso de igual manera para muchos
trabajadores es un desconsuelo y para otros
ms les es indiferente la existencia de tales
instrumentos, porque han escuchado experiencias de otros trabajadores que manifiestan que
de nada sirve el contrato porque igual en las
juntas de Conciliacin y Arbitraje escucharon
que la carga de la prueba se revierte, esto
resulta sorprendente en la prctica, si bien es
cierto que hay criterios que manifiestan para
quin es la carga procesal, no deja de tener
capital importancia que independientemente
de un juicio laboral en contra de los patrones
no deja de ser una obligacin de ndole administrativa e incluso organizacional, resulta ser
que la existencia y conservacin de los contratos escritos por tiempo determinado suelen ser instrumentos de persuasin y temor
psicolgico para los trabajadores, adems de
que es aterrador saber hasta cundo tendr
un salario por lo menos seguro, o gozar de
una estabilidad laboral; en los das del gobierno del cambio que hoy nos conduce es
comn escuchar que no se debe tener pena
si nos cortan el trabajo, que muy por el contrario esa terminacin o despido, que al caso
es lo mismo, la prdida del empleo, nos alientan diciendo que el autoempleo es una maravillosa oportunidad de ser productivos, nos
critican a los laboralistas por querer frenar el
cambio, pero si no lo hacemos vamos directo al abismo.
Se puede entender que la misma LFT determina dndole capital importancia a la relacin de trabajo y lo manifiesta de manera textual en el artculo 20 de la citada ley: Se
entiende por relacin de trabajo cualquiera
que sea el acto que le d origen a la prestacin de un trabajo personal subordinado
mediante el pago de un salario; entendiendo por subordinado primero el trabajo que se
realiza as como tambin es el que est bajo
las rdenes de alguien.
Ir a Contenido
Si hay subordinacin hay relaciones de trabajo, y la remuneracin es el efectivo que devenga

al trabajador. Por tanto, en las relaciones de trabajo interviene el subordinado, el patrn y la remuneracin.
La remuneracin se sustenta con el pago que
se tiene a cambio, llmese salario mnimo, cuota
diaria, pago semanal, raya o pago quincenal; por
lo que se trabaja es por dinero.
Por ello, se puede deducir que lo sostiene, ya
sea la relacin de trabajo como al contrato en
caso de que existiere como formalidad expresa,
es la subordinacin entendindola como el nexo
jurdico o vnculo que se establece entre el individuo que presta su trabajo y aquel que lo acepta recibiendo a cambio un salario o remuneracin.
El patrn est obligado a la elaboracin del
contrato. Por lo que, para que haya una relacin
de trabajo, no es necesario que exista un contrato.
La realizacin del contrato va de acuerdo con
la actividad del trabajador, debe existir primero la
relacin de trabajo y luego el contrato. La relacin laboral nace precisamente cuando los individuos comienzan a prestar sus servicios y se
da la subordinacin.
2. Poder jurdico de mando del patrn.

3. El patrn dispone dnde, cmo y cundo realizar lo que es materia de la realizacin del trabajo.
Adems, en el contrato se manifiestan elementos como: duracin de la jornada, das de
descanso, salario, vacaciones, as como todas
aquellas condiciones que convengan pactar.
La elaboracin de un contrato beneficia a las
dos partes de la relacin de trabajo, pero sobre
todo al patrn, porque en caso de juicio podr
exhibirlo como prueba de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 784 y 804.
CARACTERSTICAS
DE LA SUBORDINACIN
I. La falta del contrato escrito no priva al trabajador de sus derechos, pues se imputar al patrn la falta de esa formalidad.
II. Para el patrn, el contrato es de suma importancia durante un juicio, ya que contiene datos del trabajador, servicios contratados, fecha de
ingreso, salario, jornada de trabajo, etctera.
III. Se presumen la existencia del contrato y
de la relacin de trabajo entre el que presta un
trabajo personal y el que lo recibe (artculo 21 de
la LFT).
SUBORDINACIN
1. Posibilidad del patrn de disponer en todo
momento del esfuerzo fsico o mental del trabajador.
IV. El patrn tiene la obligacin de elaborar y

conservar los contratos de trabajo, as como de
exhibirlos cuando la autoridad laboral lo exija.
101
Ir a Contenido
Aunque no haya un contrato, la relacin de

trabajo s existe, y por lo mismo sta se da primero.
La LFT establece una carga procesal en el
caso de juicios laborales ventilados ante las autoridades del trabajo en la que, derivado de circunstancias propias o singulares de la relacin
entre patrn y trabajador, pueden suscitar controversias para ambas partes en el inicio o secuela de un juicio.
Artculo 784. La junta eximir de la carga de

la prueba al trabajador, cuando por otros medios
est en posibilidad de llegar al conocimiento de
los hechos, y para tal efecto requerir al patrn
para que exhiba los documentos que de acuerdo
con las leyes, tiene la obligacin legal de conservar en la empresa, bajo el apercibimiento de
que no presentarlos se presumirn ciertos los
hechos alegados por el trabajador. En todo caso,
corresponder al patrn probar su dicho cuando
exista controversia sobre:
I. Fecha de ingreso del trabajador;
X. Disfrute y pago de las vacaciones;

XI. Pagos de las primas dominical, vacacional y de antigedad;
XII. Monto y pago del salario;
XIII. Pago de la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas; y
XIV. Incorporacin y aportacin al Fondo
Nacional de la Vivienda.
Artculo 804. El patrn tiene la obligacin de
conservar y exhibir en juicio los documentos que
a continuacin se precisan:
I. Contratos individuales de trabajo que se
celebren, cuando no exista contrato colectivo o
contrato Ley aplicable;
II. Listas de raya o nmina de personal, cuando se lleven en el centro de trabajo; o recibos de
pagos de salarios;
III. Controles de asistencia, cuando se lleven
en centro de trabajo;
II. Antigedad del trabajador;

III. Faltas de asistencia del trabajador;
IV. Causa de rescisin de la relacin de trabajo.
V. Terminacin de la relacin o contrato para
obra o tiempo determinado, en los trminos del
Artculo 37 fraccin I y Artculo 53 fraccin III
de la ley;
VI. Constancia de haber dado aviso por escrito
al trabajador de la fecha y causa de su despido;
IV. Comprobantes de pagos de participacin

de utilidades, de vacaciones, aguinaldos, as como
las primas a que se refiere esta Ley; y
V. Los dems que sealen las leyes.
Los documentos sealados por la fraccin I
debern conservarse mientras dure la relacin
laboral y hasta un ao despus; las sealadas por
las fracciones II, III, y IV durante el ltimo ao
y un ao despus de que se extinga la relacin
laboral, y los mencionados en la fraccin V,
conforme lo sealen las leyes que lo rijan.
VII. El contrato de trabajo;

VIII. Duracin de la jornada de trabajo;
IX. Pago de das de descanso y obligatorios.
102
Si el patrn no presenta todos los documentos ante la junta, esto ser favorable para el trabajador.
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NUEVA REVISIN DEL IMSS

PARA CONSTRUCTORAS
L.C. Emmanuel Ramos Guzmn
INTRODUCCIN
Es por todos sabido que la industria de la construccin es de las
ms importantes en Mxico, al grado de que con ella se llega a medir
o sirve de termmetro para la economa nacional. Asimismo, y derivado de las reformas al Reglamento del Seguro Social Obligatorio
para los Trabajadores de la Construccin por Obra o Tiempo Determinado del pasado marzo de 2008, apareci como algo novedoso
una mecnica adicional para poder revisar o fiscalizar las obras por
parte del Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS).
Es por ello que el propsito del presente artculo ser mostrar,
analizar y esquematizar la manera en que acorde con dichas reformas, el Seguro Social podr revisar a las constructoras.
DESARROLLO
Como bien se comentaba en la introduccin, a raz de la reforma del
Seguro Social al Sector de la Construccin, se adiciona el artculo
12-A al Reglamento del Seguro Social Obligatorio para los Trabajadores de la Construccin por Obra o Tiempo Determinado, que para
hacer ms claro su anlisis se desglosar prrafo por prrafo:
Artculo 12-A. El Instituto podr verificar y, en su caso, resolver
sobre el cumplimiento de las obligaciones del patrn previstas en la
Ley y este reglamento, relativas a la obra terminada, de conformidad con las siguientes reglas:
I. El Instituto contar con un plazo no mayor de noventa das
hbiles, contados a partir del da hbil siguiente a la fecha de presentacin del aviso de terminacin a que se refiere el ltimo prrafo del
artculo anterior, para llevar a cabo la revisin del cumplimiento de
Licenciado en contadura por la UNAM. Actualmente estudia la especialidad en fiscal por la Unidad de Posgrado de la UNAM. Socio y miembro
de la Comisin de Seguridad Social de la Asociacin Mexicana de Contadores Pblicos del D.F. Consultor y asesor especialista en seguridad
social. Conferenciante y expositor en diversos foros. Articulista de las revistas PAF y Consultorio Fiscal. www.consultoriaimss.com,
consultoria.imss@hotmail.com
103
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las obligaciones respecto de la obra de que se

trate.
Comentario: Como podemos ver, esta facultad de revisin nicamente se podr aplicar para
las obras terminadas y no as para las que estn
en proceso. Otro punto importante es que la
autoridad tiene un plazo para poder ejercer esta
revisin; sin embargo, su cmputo est en funcin de la presentacin por parte de la constructora del aviso de terminacin, por lo que aun
cuando una obra tenga, por ejemplo, cuatro meses de haber terminado, si no se presenta el
aviso de terminacin (SATIC-3) no correr el plazo para la autoridad
Si de la revisin a que se refiere este artculo

se presume el incumplimiento de las obligaciones en materia de seguridad social, el Instituto
podr solicitar a las personas a que se refiere el
artculo 5 de este Reglamento, en una o ms
ocasiones, los datos, informes o documentos
que requiera hasta constatar el cumplimiento.
(El uso de negrillas y negrillas cursivas dentro
del texto es nuestro.)
Comentario: Es lamentable la falta de certidumbre jurdica con la que dejan a los patrones
constructores al no fijar un lmite en el nmero
de requerimientos o solicitudes de informes y,
sobre todo, que stos estn supeditados a una
presuncin, ms que a un hecho verificado en la
realidad, adicionalmente a que con cada requerimiento se reactivara el periodo que tiene la
autoridad para culminar su revisin.
II. Los datos, informes o documentos solicitados por el Instituto debern ser presentados
por las personas que hayan sido requeridas conforme a la fraccin anterior, en un plazo no
mayor de diez das hbiles contados a partir del
da hbil siguiente a aqul en que surta sus efectos la notificacin del oficio de requerimiento.
104
Comentario: Cada uno de los requerimientos

o solicitudes de informes que les realicen a los
patrones de la construccin bajo este artculo
tendrn un plazo de 10 das hbiles para contestarlo.
III. No se computarn en la determinacin

del plazo a que se refiere la fraccin I de este
artculo los das que transcurran entre la fecha
de la notificacin del oficio de requerimiento
y aqul en que sean presentados en su totalidad los datos, informes o documentos requeridos por el Instituto.
Comentario: Es importante dejar en claro que
si bien es cierto que el Seguro Social cuenta con
un plazo de 90 das para poder iniciar la revisin, si
el requerimiento se realiza dentro de ese plazo, no
importar que el requerimiento se conteste
despus de esos 90 das, la revisin en este caso
ser totalmente vlida.
IV. Una vez recibidos los datos, informes o
documentos a que se refiere la fraccin II de este
artculo, el Instituto resolver sobre el cumplimiento de las obligaciones del patrn relativas
a la obra terminada. Para ello, el Instituto contar con un plazo mximo de noventa das a
partir de la recepcin de los mismos.
Comentario: Una vez que la autoridad recibe

los documentos requeridos, sta tendr un plazo de 90 das hbiles para resolver sobre la situacin del patrn constructor; sin embargo,
surgen aqu las siguientes interrogantes: qu
es resolver?, resolver significa que deber
emitir la resolucin dentro de esos 90 das?,
resolver significa que deber notificar la resolucin dentro de esos 90 das? Como vemos, es
un trmino muy abierto.
V. Si de la revisin realizada por el Instituto,

resultan diferencias con lo manifestado por las
personas a que se refiere el artculo 5 de este
reglamento, se le notificarn al patrn dichas
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diferencias, para su aclaracin o, en su caso,

para que efecte el pago correspondiente dentro
de los quince das hbiles siguientes a aqul
en que surta sus efectos la notificacin.
proporcionado por las personas a que se refiere

el artculo 5 de este reglamento resulten ser falsos.

Comentario: Consideramos tendenciosa la
redaccin del artculo en razn de que nicamente regula cmo debe proceder la autoridad
en caso de que encuentre diferencias, mas nunca da el procedimiento de cmo proceder si,
derivado de la revisin, no encuentra ninguna
diferencia. Otro punto importante es que no menciona cul es el plazo que tiene el Instituto para
notificar las diferencias encontradas. Ahora bien,
de una interpretacin armnica de la disposicin
podramos pensar que dichas diferencias deberan notificarse dentro de los 90 das que tiene
el Instituto para resolver la situacin del patrn,
ya que es hasta la notificacin que tiene injerencia en la esfera jurdica de los patrones.
Consideramos tambin que a partir de que se
notifiquen las diferencias se tendran las opciones de aclaracin, pago, convenio o impugnacin de los crditos fiscales.
Comentario: Es novedoso ver cmo se tiene

estipulado la presuncin de cumplimiento de
obligaciones, si transcurridos los 90 das hbiles posteriores a la presentacin del aviso de terminacin (SATIC-3) el IMSS no inicia revisin por
artculo 12-A. El inconveniente que vemos en esta
disposicin para los patrones constructores es
la necesidad que por la costumbre de tantos
aos se tiene de contar con un papel que avale
el correcto cumplimiento de las obligaciones para
cada obra, pues es el documento con el que se
liberan los fondos de garanta, y con la simple
presuncin legal se complicara la obtencin de
dichos fondos.
Para hacer ms claro el esquema de esta
revisin, pongamos el siguiente diagrama:
VI. Una vez aclaradas y, en su caso, pagadas las diferencias, o convenidas stas por autorizacin de prrroga para el pago a plazo, el
Instituto emitir un oficio de conclusin del
trmite.
Comentario: Es claro ver cmo tampoco hay
claridad en el plazo que tiene la autoridad para
notificar el oficio de conclusin, ya que es muy
distinto la emisin por parte del funcionario, que
la notificacin al patrn.
Si transcurrido el plazo a que se refiere la

fraccin I de este artculo, el Instituto no ejerce la facultad de comprobacin en los trminos
de este artculo, se presumir que el patrn
cumpli con las disposiciones de la Ley y
sus reglamentos respecto de la obra de que
se trate, salvo que exista denuncia de algn
trabajador o beneficiario de ste, o que los
datos, informes o documentos que se hayan
105
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Esquema de revisin por 12-A

Ideal 1 slo requerimiento
10 das para contestar
90 das para resolver
15 das para
90 das para requerir
SATIC-03
Terminacin
Requerimiento
de informacin
a)
b)
c)
d)
Se contesta
requerimiento
Pagar;
Aclarar;
Convenir, y
Impugnar.
Oficio de
conclusin
de trmite
Esquema de revisin por 12-A con

Letras pequeas ms de 1 requerimiento

Req. No. 1

Req. No. 1

Req. No. 2
90 das para requerir
SATIC-03
Terminacin
Req. No. 1
de informacin
15 das para

Req. No. 2
Se contesta
Req. No. 1
a)
b)
c)
d)
Pagar;
Aclarar;
Convenir, y
Impugnar.
Contina
Req. No. 2
de informacin
Oficio de
conclusin
de trmite
Se contesta
Req. No. 2
Y si son 3, 4, 5 o ms requerimientos en una misma revisin?
CONCLUSIONES
1. Es una facultad de fiscalizacin adicional a la posibilidad que tiene el Seguro Social de estimar las
cuotas por el famoso artculo 18 en este ramo.
2. Como vemos, quedan muchos lacios no aclarados dentro del procedimiento que podran provocar abusos por parte del Instituto al momento de aplicar este esquema.
3. Es importante contar con toda la documentacin que concierne a la obra para poder enfrentar con
mayor xito alguna revisin por este esquema.
106
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Por Anaya Valdepea, S.C.
PROPUESTA DE REFORMA A LA LFT

Mtro. Federico Anaya Ojeda
l 18 de marzo de 2010 el grupo parlamentario del Partido Accin Nacional (PAN) present ante el Congreso de la Unin, Iniciativa con
proyecto de decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley
Federal del Trabajo. En su exposicin de motivos
seala que dicha reforma se encausa en cinco ejes
rectores que a continuacin sealamos:1
1. Facilitar el acceso al mercado laboral y la

creacin de empleos. Para ello, se propone:
i. Incluir nuevas modalidades de contratacin individual.
ii. Limitar la generacin de salarios vencidos (cados).
iii. Eximir al patrn de la obligacin de reinstalar al trabajador con una antigedad
menor a tres aos al momento del despido.
iv. Suprimir el escalafn ciego, a efecto de
privilegiar la productividad.
v. Incorporar la multihabilidad obligatoria,
como mecanismo para incrementar la productividad y los ingresos de los trabajadores.
vi. Vincular la capacitacin y el adiestramiento con la productividad.
2. Promover la equidad de gnero, la inclusin, la no discriminacin en las relaciones
laborales, y la proteccin de derechos, para
lo cual es necesario:
i. Establecer la obligacin patronal de contar con instalaciones adecuadas para el

acceso y desarrollo de actividades de las
personas con discapacidad.
ii. Determinar que a las mujeres no se les
exijan certificados mdicos de ingravidez
para el ingreso, permanencia o ascenso
en el empleo.
iii. Establecer medidas protectoras a favor
de las madres trabajadoras.
iv. Sancionar el acoso u hostigamiento
sexual en los centros de trabajo.
v. Propiciar la colaboracin de los patrones
para asegurar el pago de pensiones alimenticias.
vi. Establecer la afiliacin obligatoria de los
patrones al Instituto del Fondo Nacional
para el Consumo de los Trabajadores.
vii. Mejorar las condiciones laborales de los
jornaleros agrcolas.
viii. Mejorar las condiciones laborales de los
trabajadores domsticos.
ix. Fortalecer la regulacin para la contratacin de trabajadores mexicanos para laborar en el extranjero.
3. Fortalecer la procuracin e imparticin de
justicia laboral, para lo cual se prev:
i. Incluir el arbitraje obligatorio en los conflictos de huelga.
Presidente de la firma Anaya Valdepea, S.C., fundada en 1932 por el licenciado en derecho Don Gabriel Anaya Valdepea. El maestro Federico
Anaya Ojeda es licenciado en derecho por la UNAM. Maestro en administracin con especialidad en factor humano por la UVM. Doctorando
en derecho de la empresa por la Universidad Anhuac y la Universidad Complutense de Madrid. Profesor de posgrado y licenciatura en derecho
laboral en la UVM. Abogado general de la Cmara Nacional de la Industria del Calzado. Abogado general de la Cmara Nacional de la Industria
del Vestido y coordinador de la Comisin del Trabajo y Previsin Social. Abogado laboral de la Universidad Anhuac. Asesor laboral de la Asociacin
Mexicana de Distribuidores de Automotores. Ex consejero consultivo del IMSS. paf@anayavaldepena.com.mx
107
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ii. Incorporar requisitos para la tramitacin de las

demandas de titularidad de contrato colectivo de
trabajo.
iii. Establecer nuevos requisitos para el trmite de
emplazamientos a huelga por firma de contrato
colectivo de trabajo.
iv. Declarar la inexistencia de la huelga si el sindicato no cumple con los requisitos para el emplazamiento previstos en sus propios estatutos.
v. Negar el trmite a emplazamientos a huelga por
incumplimiento al contrato colectivo o contrato
ley, cuando no se precisen las violaciones y su
forma de reparacin.
vi. Respetar los derechos de terceros para la restitucin de la posesin de bienes de su propiedad, en caso de huelgas estalladas.
vii. Establecer un procedimiento sumario para los
conflictos individuales en materia de seguridad
social.
viii. Prever el uso de herramientas tecnolgicas en
los procedimientos jurisdiccionales.
4. Fortalecer la transparencia y la democracia sindical, para lo cual es necesario:
i. Obligar a las dirigencias sindicales a difundir efectivamente la informacin sobre la administracin
del patrimonio sindical entre sus agremiados y,
las organizaciones que cuenten con ms de 150
asociados, debern dictaminar dicha informacin
por un auditor externo.
ii. Dar publicidad en Internet a los registros de las
organizaciones sindicales, y a los contratos colectivos y reglamentos interiores de trabajo.
iii. Hacer obligatorio el voto libre, directo y secreto
en el desahogo de la prueba del recuento de los
trabajadores.
iv. Prever que la eleccin de la directiva sindical
deba realizarse mediante voto libre, directo y
secreto.
v. Eliminar el descuento obligatorio de las cuotas
sindicales por nmina.
vi. Suprimir la llamada clusula de exclusin por
separacin.
5. Fortalecer las facultades normativas, de vigilancia
y sancionadoras de las autoridades del trabajo,
para lo cual se requiere:
iii. Facultar a la autoridad para la clausura inmediata

de los centros de trabajo, cuando exista peligro
inminente para la salud y la vida de los trabajadores.
iv. Establecer el uso obligatorio de unidades de verificacin para el caso de actividades de alto riesgo.
v. Incorporar derechos y obligaciones de patrones
y trabajadores ante contingencias sanitarias.
vi. Eliminar de la Ley las tablas de enfermedades y
de valuacin de incapacidades permanentes de
trabajo.
vii. Incrementar el monto de las sanciones por infracciones a la Ley.
En trminos de la exposicin de motivos, la iniciativa
pretende generar condiciones que permitan un desarrollo
integral del entorno laboral, para propiciar la creacin
de empleo, el acceso de ms mujeres y jvenes al
mercado de trabajo; el incremento de las capacidades y
habilidades de los trabajadores y, con ello, mejorar su
nivel de vida y la productividad de las empresas.
Tambin es tarea de esta reforma promover una mayor
oferta de trabajo en el sector formal de la economa y
propiciar la atraccin de la inversin extranjera, de manera que esto se traduzca en la generacin de empleos
dignos y con mayores ingresos para los trabajadores.
Mario de la Cueva dice que la Ley Federal del Trabajo de 1970, no es una obra final y de que en la medida
en que lo exija el proceso creciente del progreso nacional, para acoger los grupos de trabajadores an marginados y para superar constantemente las condiciones
de vida de los hombres, deber modificarse.2 Trueba
Urbina seala que la Ley Federal del Trabajo de 1931
tuvo una larga vida de vigencia al cumplir 39 aos y que
la nueva Ley (1970) podr subsistir 39 aos ms.3 Es
evidente que la Ley Federal del Trabajo, tiene algo de
anacronismo y obsolescencia y que ha llegado la hora
de buscar nuevos instrumentos que sirvan a la realidad
donde vivimos. Debern respetarse siempre los derechos mnimos de la clase trabajadora, y la posibilidad
de llegar a mximos de acuerdo a las realidades de cada
centro de trabajo, usando como instrumento, la mejora
continua en la contratacin colectiva.4
Referencias bibliogrficas
1
2
i. Tipificar como delito la contratacin de menores

de 14 aos, fuera del crculo familiar.
ii. Regular la subcontratacin, tercerizacin u
outsourcing.
108
3
4
www.stps.gob.mx
De la Cueva, Mario, El nuevo derecho mexicano del trabajo, t. I,
6a. ed., Porra, Mxico, 1980, p. 61.
Trueba-Urbina, Alberto, Nuevo derecho del trabajo, 3a. ed., Porra,
Mxico, 1975.
Anaya Ojeda, Federico, Brevsima crnica del derecho del trabajo
mexicano, Mxico, 2010.
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AMPARO CONTRA MULTAS DE LA DIOT

Sentencia
L.D. y L.C.C. Vctor Hugo Gonzlez Martnez
n una colaboracin anterior, afirmamos que las multas

impuestas por las autoridades con motivo de la Declaracin
Informativa de Operaciones con Terceros (DIOT) eran ilegales, pues
bien, en ese tiempo se interpuso demanda de amparo cuya sentencia hoy se comenta.
Observe usted la forma en que el juzgador nos concede la razn
al decir que las multas de la DIOT carecen del requisito constitucional
de debida fundamentacin y motivacin que relacionado con las
formalidades que deben cumplir las multas como razonar el monto
de la sancin, el motivo, las causas y la reincidencia en su caso,
por lo cual al carecer de dichas formalidades se concede la proteccin federal.
Aqu presentamos un resumen de la sentencia de amparo:
De las constancias que integran el sumario, entre las que se

encuentran los formularios mltiples de pago MPE 18212024, MPE
18212061 y MPE 18212081, expedidos por el Servicio de Administracin Tributaria, que contienen multas por infracciones establecidas en el Cdigo Fiscal de la Federacin, relativas a los
crditos 2645640, 2645511 y 2645382, respectivamente, dirigidas
al quejoso, cada una por un importe de $8,410.00 (ocho mil cuatrocientos diez pesos 00/100 m.n.), por haber presentado la informacin mensual de operaciones con terceros correspondiente a los
meses de enero, febrero y marzo de dos mil nueve, a requerimiento
acumulado de la autoridad.
....................................................
Licenciado en derecho y licenciado en contadura. Miembro de la Comisin de Investigacin Fiscal del CCPM. Asesor de empresas y despachos
de contadores. Articulista, expositor y litigante en diversas materias. Autor de los libros Las multas fiscales y su impugnacin y El contador
frente a una revisin fiscal, de Grupo Gasca. www.defensatributaria.com, victorhugo@defensatributaria.com, info@defensatributaria.com,
http://twiter.com/abogadofiscal
109
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En efecto, para arribar a la anterior conclusin, debe quedar precisado que las consideraciones en que se
sustent la autoridad ordenadora responsable para ordenar la imposicin de las tres multas a la parte quejosa,
cada una por la suma de $8,410.00 (ocho mil cuatrocientos diez pesos 00/100 m.n.), carecen de motivacin,
pues como ya se seal en prrafos precedentes, de conformidad con lo establecido en el artculo 16 constitucional, todo acto de autoridad debe estar suficientemente fundado y motivado, entendindose por lo primero que ha
de expresarse con precisin el precepto o preceptos legales aplicables al caso concreto, y por lo segundo, que
tambin debe sealarse en forma precisa, las circunstancias especiales, razones particulares o causas inmediatas
que se hayan tenido en cuenta para la emisin de acto, siendo necesario adems, que exista adecuacin entre
los motivos aducidos y las normas aplicables, o dicho de otro modo, que en el caso concreto se configure la
hiptesis normativa.
Ahora bien, debe mencionarse que de las multas reclamadas se desprenden limitadas razones para sostener
el acto que se atribuye a la autoridad responsable, las cuales son insuficientes para considerar que el acto
reclamado se encuentra suficientemente motivado, pues partieron de la siguiente hiptesis:
1. Que proceda la imposicin de las multas por haberse presentado la informacin mensual de operaciones
con terceros correspondiente a los meses de enero, febrero y marzo de dos mil nueve, a requerimiento
acumulado de la autoridad.
Razonamientos de los que se colige la falta de motivacin y fundamentacin por parte del Administrador Local
de Servicios al Contribuyente de Naucalpan, Estado de Mxico, pues las consideraciones de la autoridad administrativa
no revelan objetivamente la motivacin debida en el acto que se reclaman, al carecer de elementos que permitan
concluir cules son las bases consideradas para imponer el importe de las multas determinadas por la autoridad
exactora.
En efecto, los principios generales que se desprenden de la jurisprudencia 10/95 de la Suprema Corte de Justicia
de la Nacin, prevn que toda multa administrativa debe:
1.
2.
3.
4.
Estar determinada en monto o cuanta en la norma secundaria.

Permitir que la autoridad, al imponerla tome en cuenta la gravedad de la infraccin.
Hacer posible que la autoridad, al aplicar la multa, la individualice al caso concreto.
Ser proporcional y equitativa, como parmetros contrarios a lo irracional y arbitrario.
.............................................................................................
De lo anterior se advierte que en diversos precedentes, el mximo Tribunal del Pas se ha pronunciado sobre este
tema, en el sentido de que una multa es excesiva cuando la ley que la prev no da posibilidad a quien debe imponerla,
de determinar su monto o su cuanta, esto es, de considerar la gravedad de la infraccin, la capacidad econmica
del infractor, la reincidencia o cualquier otro elemento del que pueda inferirse la gravedad o levedad de la infraccin,
a fin de individualizar el monto de la multa.
.............................................................................................
As, la imposicin de multas o sanciones debe ser proporcional a la infraccin cometida, para lo cual deben
considerarse diversos elementos, de lo contrario, resultar excesiva.
Brevemente, las multas deben guardar una relacin de proporcionalidad frente a la infraccin realizada, a fin de
establecer su cuanta, para lo cual deber considerarse la reincidencia, las posibilidades econmicas del infractor,
la gravedad de la infraccin, etctera.
110
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En este sentido, para que una multa sea acorde al Texto Constitucional, debe contener un parmetro establecido en cantidades o porcentajes mnimos y mximos, que permitan a las autoridades facultadas para
imponerlas, determinar su monto de acuerdo a las circunstancias personales del infractor, tomando en cuenta
su capacidad econmica, la reincidencia o cualquier otro elemento del que se desprenda la levedad o gravedad
de la infraccin, ya que de lo contrario, el establecimiento de multas fijas que se apliquen a todos los infractores
por igual, de manera invariable e inflexible, trae como consecuencia el exceso autoritario y un tratamiento
desproporcionado a los infractores.
Sirven de apoyo, las tesis de jurisprudencia P./J. 102/99 y P./J. 17/2000, de rubros: MULTAS. LAS LEYES
QUE LAS ESTABLECEN EN PORCENTAJES DETERMINADOS ENTRE UN MNIMO Y UN MXIMO,
NO SON INCONSTITUCIONALES. y MULTAS. NO TIENEN EL CARCTER DE FIJAS LAS ESTABLECIDAS EN PRECEPTOS QUE PREVN UNA SANCIN MNIMA Y UNA MXIMA.
Ahora bien, de acuerdo con los criterios reseados es necesario que la autoridad administrativa sea especfica a
la hora de imponer las multas contra la quejosa, esto es, explique a cabalidad:
a) El por qu procede imponer la multa en cada caso por la suma de ocho mil cuatrocientos diez pesos moneda
nacional, refiriendo la correspondencia entre las multas impuestas en cada caso y la gravedad de la infraccin
fiscal, ya sea por sus consecuencias, como por las condiciones en que se cometi, o por el monto de la cantidad
cuya contribucin se omiti.
b) Al aplicar la multa, la individualice al caso concreto, esto es, considere la gravedad de la infraccin, la
capacidad econmica del infractor, la reincidencia o cualquier otro elemento del que pueda inferirse
la gravedad o levedad de la infraccin, a fin de individualizar el monto de la multa.
c) Sea proporcional y equitativa, como parmetros contrarios a lo irracional y arbitrario.
En efecto, debido a que la autoridad administrativa debe sujetar su actuacin a la normatividad previamente
establecida, es indispensable para cumplir con el requisito de fundamentacin y motivacin, que se expresen adems
de los fundamentos legales aplicables al caso concreto, que la autoridad exponga la adecuacin de las normas legales
que aplique a la conducta desplegada por el gobernado, y no slo que de manera general indique en el acto de
autoridad, que el obligado present la informacin mensual de operaciones con terceros a consecuencia del requerimiento acumulado de la autoridad, pues le es necesario ir ms all a la autoridad administrativa, exponiendo cul
es la norma aplicable, en qu consiste, porqu requiere el gobernado sujetar su conducta a las disposiciones
legales que regulan su conducta omisiva, y cmo afecta la inobservancia por parte de la quejosa de las
disposiciones legales que ordenan la satisfaccin de la informacin de las operaciones requeridas al fisco.
Ahora bien, por lo que ve a la individualizacin de las multas, la autoridad debe expresar su monto de acuerdo
a las circunstancias personales del infractor, tomando en cuenta su capacidad econmica, la reincidencia o cualquier
otro elemento del que se desprenda la levedad o gravedad de la infraccin, ya que de lo contrario, el establecimiento
de multas fijas que aplique a todos los casos por igual, de manera invariable e inflexible, trae como consecuencia
el exceso autoritario y un tratamiento desproporcionado al infractor.
De otro modo, si se aceptara que el acto reclamado se encuentra debidamente motivado con las razones
generales expuestas por la autoridad responsable, (basadas en la presentacin de informacin mensual de
operaciones con terceros a requerimiento acumulado de la autoridad), y soslayando las circunstancias personales
del infractor, su capacidad econmica, la reincidencia o cualquier otro elemento del que se desprenda la levedad
o gravedad de la conducta infractora, se estara reconociendo que la quejosa puede combatir esos mismos
razonamientos con argumentos igualmente genricos; esto es, que podra atacar la decisin de la autoridad de
manera global, esto es, sin constreirse especficamente en sus argumentos a algn punto que le agravie por
ser ilegal o apartado del derecho.
111
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Y ello es importante, porque es necesario que los actos de toda autoridad revistan la garanta de debida fundamentacin y motivacin, porque esto constituye un derecho de los particulares y una garanta de seguridad jurdica
consagrada por el artculo 16 del Pacto Federal, frente a la actividad de la administracin pblica.
En el caso, de acreditarse la infraccin, la autoridad responsable ordenadora no debe soslayar la necesidad de
exponer, en caso de advertir la conducta infractora de la gobernada, que al imponer una sancin (multa) deber tener
en cuenta la capacidad econmica del quejoso.
A su vez deber exponer los motivos, causas o razones particulares, por las que estima que la solvencia de la
quejosa es suficiente para responder de una multa del orden de ocho mil cuatrocientos diez pesos moneda nacional,
y dems elementos en que se base para aseverar que se trata de una persona con capacidad econmica para satisfacer
ese importe; pues no basta que se diga que se impone la multa por aqulla cantidad por haber presentado la informacin
solicitada a requerimiento de la autoridad fiscal, sino que es necesario describir los aspectos mencionados para fijar
los alcances de la multa.
En suma, resulta claro que la autoridad responsable orden las multas como sancin a la conducta infractora, sin
indicar la norma infringida o violada de carcter administrativa, as como sin fundar y motivar la razn para aplicar
el monto de ocho mil cuatrocientos diez pesos moneda nacional, pero sin exponer, al individualizar la sancin (multa),
las causas o motivos que debidamente evidenciaran la gravedad de la sancin, la condicin econmica de la infractora,
como la relacin causa a efecto entre el perjuicio resentido por el fisco y la conducta desplegada.
.............................................................................................
Sentado lo anterior, en conformidad con el artculo 80 de la Ley de Amparo, lo procedente es conceder a la
quejosa el amparo y proteccin de la Justicia Federal que solicita, para el efecto de que el Administrador Local
de Servicios al Contribuyente de Naucalpan, deje insubsistente las multas relativas a los crditos 2645640,
2645511 y 2645382, por los periodos correspondientes a enero, febrero y marzo de dos mil nueve,
Por lo expuesto y fundado, con apoyo adems en los artculos 103 y 107 de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos, as como los numerales 1o., fraccin I, 76, al 80, 155 y 192 de la Ley de Amparo, se resuelve:
NICO. Para los efectos precisados en la parte final del ltimo considerando de esta resolucin, la Justicia de
la Unin AMPARA Y PROTEGE a ***********, contra actos de Administrador Local de Servicios al Contribuyente
de Naucalpan, y ejecutora adscrita a la Administracin Local de Recaudacin de Naucalpan, que quedaron precisados
en el resultando primero de este fallo.
CONCLUSIN
El juez sostuvo que carece de los requisitos establecidos en el artculo 16 constitucional, toda
vez que era necesario que la autoridad especificara, a la hora de imponer las multas contra la
quejosa:
1. El por qu de la multa por $8,410.00, explicando la correspondencia entre las multas impuestas
y la gravedad de la infraccin fiscal.
2. Que individualice la multa al considerar la gravedad de la infraccin, la capacidad econmica del
infractor, la reincidencia o cualquier otro elemento del que pueda inferirse la gravedad o levedad
de la infraccin.
3. Sea proporcional y equitativa, como parmetros contrarios a lo irracional y arbitrario.
112
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REQUISITOS CONSTITUCIONALES
QUE DEBEN CUMPLIR LAS RDENES
DE VISITAS DOMICILIARIAS
C.P.C. y L.D. Santiago Meza Lpez
s de explorado derecho que por mandato constitucional (artculo 31, fraccin IV), todos los mexicanos nos encontramos obligados a contribuir para los
gastos pblicos.
Sin embargo, en una hiptesis ideal, si
todos aportramos al peculio aplicando
correctamente las normas tributarias, las
autoridades fiscalizadoras no ejerceran sus
facultades de comprobacin para determinar el debido cumplimiento de las disposiciones fiscales, puesto que no habra razn
para ello.
Lamentablemente es de todos conocido que muchos contribuyentes no aportan
al fisco las cantidades a que constitucionalmente se encuentran obligados o que,
en su caso, realizan interpretaciones erradas de las disposiciones fiscales, lo que
motiva que la recaudacin tributaria disminuya, generando con ello que las autoridades fiscalizadoras se vean en la necesidad
de ejercer actos de molestia para verificar
el cumplimiento de las disposiciones fiscales, los cuales se encuentran tutelados
por el artculo 42 del Cdigo Fiscal de la
Federacin (CFF).1
Lamentablemente, en aras de incrementar la recaudacin, las autoridades fiscalizadoras tambin cometen violaciones a la
Contador pblico certificado por la Universidad Veracruzana, Campus Coatzacoalcos.
Licenciado en derecho por la misma institucin. Especialista en defensa fiscal. Socio
del Colegio de Contadores Pblicos del Sur de Veracruz, A.C. (adherido al Instituto
Mexicano de Contadores Pblicos). Socio del despacho Grupo Gafe, Contadores &
Abogados. santiago@gafe.com.mx, www.gafe.com.mx
esfera jurdica de los gobernados, que

obliga a stos a acudir ante los tribunales
administrativos y/o jurisdiccionales para hacer salvaguardar su derecho.
En el presente artculo se realizar un
anlisis meticuloso acerca de los requisitos constitucionales que deber observar
toda orden de visita domiciliaria, bien sea
emitida por el Servicio de Administracin
Tributaria (SAT), el Instituto Mexicano del
Seguro Social (IMSS) o el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit).
El antepenltimo prrafo del artculo 16
de la Constitucin establece:
La autoridad administrativa podr practicar visitas domiciliarias nicamente para
cerciorarse de que se han cumplido los
reglamentos sanitarios y de polica, y exigir la exhibicin de los libros y papeles
indispensables para comprobar que se han
acatado las disposiciones fiscales, sujetndose en estos casos a las leyes respectivas y a las formalidades prescritas para
los cateos.
(El uso de negrillas dentro del texto es
nuestro.)
De lo antes expuesto se desprenden los
requisitos jurdicos mnimos que se exigen
para la realizacin de los cateos,2 los cuales
debern ser satisfechos por las autoridades fiscales al efectuar visitas domiciliarias
a los sujetos pasivos, a saber:
113
Ir a Contenido
La orden de visita deber constar por escrito.

Debe expresarse el lugar que ha de inspeccionarse.
Persona o personas con las que se entender
la diligencia.
El objeto preciso de la visita.
Levantar acta circunstanciada al trmino de
la inspeccin, en presencia de dos testigos
propuestos por el visitado y ante su negativa
o ausencia, por la autoridad que practique la
diligencia.
Obligacin de cumplir los dems requisitos
sealados por las leyes respectivas (CFF, etctera).3
Por razones de espacio, en este apartado
se realizar el anlisis de los tres primeros
puntos, los dems se analizarn en una prxima edicin de esta prestigiosa revista:
La orden de visita deber constar por escrito.
Esta garanta de seguridad jurdica equivale
al acto autoritario de molestia, el cual debe derivarse siempre de un mandamiento u orden escrito. Consiguientemente, cualquier orden verbal
que origine el acto perturbador, es violatorio del
artculo 16, toda vez que dicho precepto claramente hace nfasis en que el acto de molestia
debe constar por escrito.
En el mismo sentido se ha pronunciado el
Poder Judicial de la Federacin al emitir la tesis
nmero 29, recada al recurso de revisin nmero 1041/82, la cual a continuacin se transcribe:
Registro No. 250436
Localizacin:
Sptima poca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin
157-162 Sexta Parte
Pgina: 182
Tesis Aislada
Materia(s): Administrativa
VISITAS DOMICILIARIAS ADMINISTRATIVAS. FORMALIDADES.- Las visitas domiciliarias administrativas deben satisfacer,
segn el artculo 16 constitucional, las formalidades de los cateos. No dice que slo algunas
formalidades, sino que se refiere en trminos
114
genricos a las formalidades. Luego no habra

razn legal para que los Jueces de amparo mutilaran la garanta constitucional y recortaran
la proteccin que el constituyente quiso dar a la
privacidad de los individuos, ya que es sta el
valor que fue considerado tan alto, que se incluy
la garanta de su tutela en el precepto constitucional a comento. Por lo dems, no hay una sola
razn vlida, que no fuese la prctica inconstitucional y viciosa, para restar proteccin a la
privacidad de los individuos cuando la visita no
deriva de un procedimiento penal, si no de un
procedimiento administrativo, pues no es ms
digna de proteccin la privacidad del domicilio
de quien es sospechoso de un delito que la privacidad de quien no lo es. Y si bien las consecuencias de un cateo pueden ser ms graves para
el afectado que las de una visita administrativa,
esto se tomar en cuenta para ordenar la intrusin
al domicilio, es decir, para sopesar que las causas
que las justifican y hacer ms rigurosa la exigencia del motivo en materia penal que en materia
administrativa. Pero en ambos casos habr que
respetar las formalidades constitucionales. Ahora bien, entre las formalidades exigidas para
los cateos, se encuentra la de una orden judicial
escrita, en la que se expresar el lugar que ha
de inspeccionarse y los objeto que se buscan
o, en materia administrativa, cules son las
disposiciones sanitarias y de polica cuyo cumplimiento se trata de comprobar. Y si no es
materia de la litis el determinar si la orden debe
emanar de autoridad judicial aun cuando se trate
de visitas administrativas (como lo ha exigido,
por ejemplo, la jurisprudencia de los Estados
Unidos, cuya cuarta enmienda constitucional es
antecedente de nuestro artculo 16, en este aspecto), de todos modos es de admitirse el argumento
del quejoso de que es necesaria la exhibicin de
la orden escrita de autoridad competente, para
proceder enseguida a la visita misma, si sta ha
de implicar una intrusin a la privacidad del
visitado. De ello se sigue que si en el acta de la visita
no aparece, ni demostr con otras pruebas, que
se haya entregado al visitado copia escrita,
motivada y fundada (artculo 16 constitucional),
de la orden de visita, la visita misma est constitucionalmente viciada, as como todos los frutos de esa visita, los que por lo mismo carecen
de valor legal para causar daos o molestias al
visitado. Y as, la clausura ordenada con base en
una visita viciada, est tambin viciada, y resulta
violatoria tambin del artculo 16 constitucional.
Ir a Contenido
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER

CIRCUITO.
Amparo en revisin 1041/81.- Jardn Cerveza
Los Portales, S.A.- 16 de abril de 1982.- Mayora de votos.- Ponente: Guillermo Guzmn
Orozco.- Secretario: Vctor Manuel Alcaraz
Briones.
Genealoga:
Informe 1982, Tercera Parte, Tribunales Colegiados de Circuito, tesis 29, pgina 44.
(El uso de negrillas y negrillas cursivas dentro
del texto es nuestro.)
Con la entrega de la orden de visita domiciliaria al visitado o, en su ausencia, a la persona

que atienda la diligencia, se configura formalmente el inicio de la visita domiciliaria.
Debe expresarse el lugar que ha de inspeccionarse.
En este punto no hay mucho que aportar puesto
que la visita domiciliaria debe forzosamente
desarrollarse en el lugar designado en la orden
respectiva, por supuesto que una orden de visita emitida en un domicilio distinto al que le
corresponde al visitado violentara el derecho del
gobernado.
Persona o personas con las que se entender la diligencia.
Las autoridades fiscales, al ejercer sus facultades de comprobacin a travs de la visita domiciliaria, no se encuentran constreidas a ejercer
sus facultades nicamente con el contribuyente
o su representado, ya que puede iniciarlas con
un tercero en caso de que stos no se encuentren en el domicilio para recibir la orden de visita.
Sin que sea bice lo anterior, cuando el acto
de molestia se desarrolle con un tercero, que los
visitadores circunstancien fehacientemente la
forma en que se percataron de que el visitado o
su representante no se encontraban presentes
a la hora indicada y que por tal motivo la diligencia se llev a cabo con dicho tercero.
En el mismo sentido se ha pronunciado la

Segunda Sala de nuestro mximo tribunal al resolver la contradiccin de tesis nmero 85/2009,
la cual a continuacin se transcribe:
NOTIFICACIN PERSONAL PRACTICADA EN TRMINOS DEL ARTCULO 137

DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN. DATOS QUE EL NOTIFICADOR
DEBE ASENTAR EN LAS ACTAS DE ENTREGA DEL CITATORIO Y DE LA POSTERIOR NOTIFICACIN PARA CUMPLIR CON
EL REQUISITO DE CIRCUNSTANCIACIN,
CUANDO LA DILIGENCIA RELATIVA SE
ENTIENDE CON UN TERCERO.- Para cumplir con el requisito de circunstanciacin, es
necesario que el notificador asiente en el acta
relativa datos que objetivamente permitan concluir que practic la diligencia en el domicilio
sealado, que busc al contribuyente o a su representante y que ante la ausencia de stos entendi la diligencia con dicho tercero, entendido
ste como la persona que, por su vnculo con el
contribuyente, ofrezca cierta garanta de que
informar sobre el documento a su destinatario,
para lo cual el notificador debe asegurarse de que
ese tercero no est en el domicilio por circunstancias accidentales, quedando incluidas en ese
concepto desde las personas que habitan en el
domicilio (familiares o empleados domsticos)
hasta las que habitual, temporal o permanentemente estn all (trabajadores o arrendatarios, por
ejemplo). Adems, si el tercero no proporciona
su nombre, no se identifica, ni seala la razn por
la cual est en el lugar o su relacin con el
interesado, el diligenciario deber precisar las
caractersticas del inmueble u oficina, que el
tercero se encontraba en el interior, que ste abri
la puerta o que atiende la oficina u otros datos
diversos que indubitablemente conlleven a la
certeza de que se acta en el lugar correcto y con
una persona que dar noticia al interesado tanto
de la bsqueda como de la fecha y hora en que
se practicar la diligencia de notificacin respectiva.
Contradiccin de tesis 85/2009.- Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Primero, Segundo y Tercero, todos del Octavo
Circuito, el Segundo Tribunal Colegiado en
Materias Penal y Administrativa del Vigsimo Primer Circuito, el Tercer Tribunal
115
Ir a Contenido
Colegiado en Materia Administrativa del

Cuarto Circuito y el Segundo Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Sexto
Circuito.- 27 de mayo de 2009.- Unanimidad
de cuatro votos.- Ausente: Sergio Salvador
Aguirre Anguiano.- Ponente: Mariano Azuela
Gitrn.- Secretario: Francisco Garca
Sandoval.
Tesis de jurisprudencia aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada del diez de junio del dos mil nueve.
(El uso de negrillas cursivas dentro del texto
es nuestro.)
Es de enfatizar la importancia de analizar la
forma en que la autoridad lleva a cabo el requisitado del citatorio, puesto que su indebida circunstanciacin actualiza la excepcin a la regla
y, por consiguiente, provoca la nulidad lisa y llana de la resolucin impugnada, como se confirma en la jurisprudencia nmero VII.3o.C. J/2,
emitida por el Tercer Tribunal Colegiado en
Materia Civil del Sptimo Circuito, la cual a continuacin se transcribe:
Registro No. 185535

Localizacin:
Jurisprudencia
Materia(s): Administrativa
Novena poca
su Gaceta
Tomo: XVI, Noviembre de 2002
Pgina: 1045
Tesis: VII.3o.C. J/2
ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA. LA
NULIDAD DECRETADA POR VICIOS
FORMALES EN EL CITATORIO PARA SU
ENTREGA DEBE SER LISA Y LLANA.Cuando una orden de visita domiciliaria deriva
del uso de la facultad discrecional que a las
autoridades hacendarias les otorga el artculo 16
constitucional y con ella pretenden iniciar el
procedimiento de fiscalizacin que para comprobar el cumplimiento a las disposiciones fiscales
regulan los numerales 42 y 44 del cdigo tributario, esa facultad de comprobacin inicia con la
116
notificacin de dicha orden de visita al particular,

por tanto, si se declara la nulidad del citatorio
con que se pretenda notificarla por algn vicio
formal, tal violacin, si bien debe quedar encuadrada en el supuesto previsto en la fraccin II del artculo 238 del Cdigo Fiscal de
la Federacin, su estudio no debe desvincularse de la parte final de la fraccin III del artculo 239 del propio ordenamiento legal en cuanto
establece una excepcin a la regla genrica
contenida en la misma, relativa a que respecto
de las facultades discrecionales no opera la
nulidad para efectos (aun cuando se trate de
violaciones formales), pues esa disposicin
atiende, precisamente, a la gnesis de la resolucin impugnada, que permite dilucidar
cundo el acto anulado se origin con motivo
de un trmite o procedimiento forzoso, o con
motivo de una facultad discrecional; en este
ltimo supuesto, es claro que declarada la nulidad del citatorio con que se pretenda notificar la orden respectiva, vlidamente puede
decirse que sta, con mayor razn, ni siquiera
pudo tener existencia legal (por el vicio del
acto procesal previo) y propiamente no se ha
iniciado procedimiento fiscalizador alguno en
el que ejerza tales facultades discrecionales,
por lo que imprimirle efectos a la sentencia de
nulidad, atentara contra esa potestad, coartndole su libre poder de eleccin respecto del
que, si bien no se le puede impedir, tampoco
es vlido obligarla a que lo ejerza por ser una
prerrogativa constitucional para la autoridad
hacendaria.
TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN
MATERIA CIVIL DEL SPTIMO CIRCUITO.
Clave: VII.3o.C., Nm.: J/2
Revisin fiscal 17/2002.- Secretario de Hacienda
y Crdito Pblico y otros.- 22 de marzo de
2002.- Unanimidad de votos.- Ponente: Mario Alberto Flores Garca.- Secretaria: Claudia Vzquez Montoya.
Revisin fiscal 40/2002.- Secretario de Hacienda
y Crdito Pblico y otros.- 3 de mayo de
2002.- Unanimidad de votos.- Ponente: Mario Alberto Flores Garca.- Secretaria: Mara
de Jess Ruiz Marinero.
Revisin fiscal 44/2002.- Administrador Local
Jurdico de Xalapa, en representacin del Secretario de Hacienda y Crdito Pblico y
Ir a Contenido
y sobre las operaciones de enajenacin de acciones que

realicen, as como la declaratoria por solicitudes de devolucin de saldos a favor de impuesto al valor agregado y
cualquier otro dictamen que tenga repercusin para efectos fiscales formulado por contador pblico y su relacin
con el cumplimiento de disposiciones fiscales.
V. Practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes,
a fin de verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia de la expedicin de comprobantes fiscales y de la presentacin de solicitudes o avisos en materia
del registro federal de contribuyentes, as como para solicitar la exhibicin de la documentacin o los comprobantes que amparen la legal propiedad, posesin, estancia,
tenencia o importacin de las mercancas, y verificar que
los envases o recipientes que contengan bebidas alcohlicas cuenten con el marbete o precinto correspondiente o,
en su caso, que los envases que contenan dichas bebidas
hayan sido destruidos, de conformidad con el procedimiento previsto en el artculo 49 de este Cdigo.
Las autoridades fiscales podrn solicitar a los contribuyentes la informacin necesaria para su inscripcin y
actualizacin de sus datos en el citado registro e inscribir
a quienes de conformidad con las disposiciones fiscales
deban estarlo y no cumplan con este requisito.
VI. Practicar u ordenar se practique avalo o verificacin
fsica de toda clase de bienes, incluso durante su transporte.
VII. Recabar de los funcionarios y empleados pblicos y de los fedatarios, los informes y datos que posean
con motivo de sus funciones.
VIII. Allegarse las pruebas necesarias para formular
la denuncia, querella o declaratoria al ministerio pblico
para que ejercite la accin penal por la posible comisin
de delitos fiscales. Las actuaciones que practiquen las
autoridades fiscales tendrn el mismo valor probatorio que
la Ley relativa concede a las actas de la polica judicial;
y la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, a travs de
los abogados hacendarios que designe, ser coadyuvante
del ministerio pblico federal, en los trminos del Cdigo
Federal de Procedimientos Penales.
Las autoridades fiscales podrn ejercer estas facultades
conjunta, indistinta o sucesivamente, entendindose que se
inician con el primer acto que se notifique al contribuyente.
En el caso de que la autoridad fiscal est ejerciendo
las facultades de comprobacin previstas en las fracciones II, III y IV de este artculo y en el ejercicio revisado
se disminuyan prdidas fiscales, se podr requerir al contribuyente dentro del mismo acto de comprobacin la documentacin comprobatoria que acredite de manera
fehaciente el origen y procedencia de la prdida fiscal, independientemente del ejercicio en que se haya originado
la misma, sin que dicho requerimiento se considere como
un nuevo acto de comprobacin.
La revisin que de las prdidas fiscales efecten las
autoridades fiscales slo tendr efectos para la determinacin del resultado del ejercicio sujeto a revisin.
otros.- 6 de junio de 2002.- Unanimidad de

votos.- Ponente: Hugo Arturo Baizbal Maldonado.- Secretaria: Esther Cars Medina.
Revisin fiscal 54/2002.- Administrador Local
Jurdico de Xalapa, en representacin del Secretario de Hacienda y Crdito Pblico y
otros.- 13 de junio de 2002.- Unanimidad de
votos.- Ponente: Hugo Arturo Baizbal Maldonado.- Secretario: Jos Alfredo Garca
Palacios.
Vase: Semanario Judicial de la Federacin
y su Gaceta, Novena poca, Tomo XVI, julio de
2002, pgina 443, tesis 2a./J. 63/2002, de rubro:
VISITA DOMICILIARIA. LA FALTA DEL
REQUISITO FORMAL DEL CITATORIO
CONSISTENTE EN ESPECIFICAR QUE ES
PARA RECIBIR LA ORDEN DE VISITA,
ACTUALIZA LA EXCEPCIN A LA REGLA
RELATIVA A LA DECLARATORIA DE
NULIDAD PARA EFECTOS, PREVISTA EN
LA SEGUNDA PARTE DE LA FRACCIN III
DEL ARTCULO 239 DEL CDIGO FISCAL
DE LA FEDERACIN.
Referencias bibliogrficas
Artculo 42. Las autoridades fiscales a fin de comprobar

que los contribuyentes, los responsables solidarios o los
terceros con ellos relacionados han cumplido con las disposiciones fiscales y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas o los crditos fiscales, as como para
comprobar la comisin de delitos fiscales y para proporcionar informacin a otras autoridades fiscales, estarn
facultadas para:
I. Rectificar los errores aritmticos, omisiones u otros
que aparezcan en las declaraciones, solicitudes o avisos, para
lo cual las autoridades fiscales podrn requerir al contribuyente la presentacin de la documentacin que proceda, para
la rectificacin del error u omisin de que se trate.
II. Requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos relacionados, para que exhiban en
su domicilio, establecimientos o en las oficinas de las propias autoridades, a efecto de llevar a cabo su revisin, la
contabilidad, as como que proporcionen los datos, otros
documentos o informes que se les requieran.
III. Practicar visitas a los contribuyentes, los responsables solidarios o terceros relacionados con ellos y revisar su contabilidad, bienes y mercancas.
IV. Revisar los dictmenes formulados por contadores pblicos sobre los estados financieros de los contribuyentes
Para mayor informacin relativa a los cateos, consulte el

Cdigo Federal de Procedimientos Penales, en su captulo VII (artculos 61 a 70).
Carrasco Iriarte, Hugo, Derecho Fiscal Constitucional, Oxford,

7a. reimp., 2009.
117
Ir a Contenido
FACULTADES REGLADAS
Y FACULTADES DISCRECIONALES
En materia fiscal federal
L.D. y M.D.F. Luis Ral Daz Gonzlez
n esta oportunidad tocaremos un tema por dems interesante

en materia fiscal, nos referimos a la diferencia que hay entre
facultades regladas y las discrecionales, por la trascendencia del
tpico haremos los siguientes comentarios:
Dentro del derecho tributario, podemos comentar que la funcin

de la autoridad administrativa (fisco), encargada sta de la generacin y ejecucin de actos jurdicos1 que determinan situaciones para
casos individuales (actos y resoluciones fiscales), necesita del principio de legalidad para su desarrollo adecuado, dentro del marco
jurdico establecido, en donde ningn rgano del Estado puede
tomar una decisin que no sea conforme a una disposicin legal
anteriormente dictada por el Poder Legislativo. Por tanto, la autoridad har lo que expresamente le sea permitido.
Veamos las siguientes tesis:
AUTORIDADES. Las autoridades slo pueden hacer lo que la

ley les permite.
Jurisprudencia: Apndice 1975, Octava Parte, Pleno y Salas, Tesis
46, Pgina 89.
Novena poca
Instancia: Segunda Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
XIV, Octubre de 2001
Pgina: 429
Tesis: 2a. CXCVI/2001
Tesis Aislada
Materia(s): Comn
Licenciado en derecho por la UNAM. Maestro en derecho fiscal por el Colegio Superior de Ciencias Jurdicas, S.C. Maestro en administracin
pblica por el Centro de Estudios Avanzados en Administracin, A.C. Uno de los mejores fiscalistas de Mxico y lder tributario en el Distrito
Federal. LUISBUHO@aol.com
118
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AUTORIDADES INCOMPETENTES. SUS

ACTOS NO PRODUCEN EFECTO ALGUNO.- La garanta que establece el artculo 16 de
la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos, denota que la competencia de las
autoridades es uno de los elementos esenciales del acto administrativo. Entre sus caractersticas
destacan las siguientes: a) requiere siempre de
un texto expreso para poder existir; b) su ejercicio es obligatorio para el rgano al cual se
atribuye y c) participa de la misma naturaleza
de los actos jurdicos y abstractos, en el sentido de
que al ser creada la esfera de competencia, se
refiere a un nmero indeterminado o indeterminable de casos y su ejercicio es permanente porque no se extingue en cada hiptesis. Ahora bien,
estas caractersticas encuentran su fundamento
en el principio de legalidad, segn el cual, las
autoridades del Estado slo pueden actuar
cuando la ley se los permite, en la forma y
trminos que la misma determina, de tal manera
que esta garanta concierne a la competencia del
rgano del Estado como la suma de facultades
que la ley le da para ejercer ciertas atribuciones. Este principio se encuentra ntimamente
adminiculado a la garanta de fundamentacin y
motivacin, que reviste dos aspectos: el formal
que exige a la autoridad la invocacin de los
preceptos en que funde su competencia al emitir
el acto y el material que exige que los hechos
encuadren en las hiptesis previstas en las normas. En este sentido, como la competencia de la
autoridad es un requisito esencial para la validez
jurdica del acto, si ste es emitido por una
autoridad cuyas facultades no encuadran en las
hiptesis previstas en las normas que fundaron
su decisin, es claro que no puede producir ningn efecto jurdico respecto de aquellos individuos contra quienes se dicte, quedando en
situacin como si el acto nunca hubiera existido.
Inconformidad 292/2001.- Vctor Hugo Bravo
Prez.- 5 de octubre de 2001.- Unanimidad de
cuatro votos.- Ausente: Sergio Salvador
Aguirre Anguiano.- Ponente: Mariano Azuela
Gitrn.- Secretaria: Oliva Escudero
Contreras.
RETROACTIVIDAD, NO SOLAMENTE
PUEDE PRESENTARSE COMO CONFLICTO DE LEYES EN EL TIEMPO.- Es un error
pretender que la circunstancia de que una ley
ordinaria acte sobre el pasado no es contraria
al artculo 14 constitucional al no existir una ley

anterior a aqulla, al amparo de la cual hayan
surgido derechos que resulten lesionados con la
vigencia de la nueva ley. Efectivamente, si bien
es verdad que por regla general el fenmeno de
la retroactividad se presenta como un conflicto
de leyes en el tiempo, como una controversia
entre dos leyes expedidas sucesivamente y que
tienden a normar el mismo acto, el mismo hecho
o la misma situacin, tambin lo es que puede
darse el caso de que los mandatos de una ley sean
retroactivos y lesivos al mencionado artculo 14
cuando rijan de manera originaria determinada
cuestin, es decir, cuando sta sea prevista legislativamente por primera vez. En atencin a ese
fenmeno complejo que constituye la aparicin
del Estado, explicable por el principio de soberana en virtud del cual el pueblo adopta la forma
de gobierno que le place y se da normas que le
permitan encauzar su vida social, surge una diferenciacin entre gobernantes y gobernados que
hace posible que quienes integren el Poder Legislativo estn en aptitud de regular normativamente la conducta de los gobernados. Pero ello
no significa que stos hayan perdido su libertad
aun en lo normado y que slo puedan realizar los
actos que especficamente les sean autorizados,
sino nada ms que habrn de abstenerse de hacer
lo prohibido por la ley y de sujetarse a los lineamientos trazados por sta en las hiptesis previstas por el legislador. Consecuentemente, en
aquellos casos en que la conducta del gobernado
no haya sido normada en forma alguna por el
Poder Legislativo, de manera que no pueda ser
considerada prohibida ni vlida nicamente cuando se cia a determinadas restricciones, su realizacin constituir el ejercicio de un derecho,
emanado precisamente de la ausencia de una ley
reguladora, y tutelado, por lo mismo, por el orden
jurdico, en cuanto ste, al dejar intacto el mbito
de libertad en que tal conducta es factible, tcitamente ha otorgado facultades para obrar discrecionalmente dentro del mismo. Por consiguiente,
la ausencia de normas limitadoras de la actividad
del individuo, configura un derecho respetable
por las autoridades, aun por el propio legislador,
cuya vigencia desaparecer hasta que surja una
norma legislativa al respecto. Es decir, antes de
la prevencin legislativa, el derecho estriba en
poder obrar sin taxativas; despus de ella, el
derecho est en obrar conforme a tal prevencin,
pues mientras las autoridades slo pueden
hacer lo que la ley les faculta, el gobernado
119
Ir a Contenido
puede hacer todo lo que dicha ley no le prohbe.

No obstante el principio antes citado, que tiene su excepcin en la facultad discrecional;

ya que dicha potestad discrecional, si bien su
punto de partida siempre ser la ley, tambin
dicha facultad discrecional implica en su ejercicio tomar decisiones en vista de criterios de carcter no legislativo y que, por consecuencia
lgica, se le atribuye a la autoridad tomar en
cuenta esos criterios, para optar o no por determinada decisin, originndose, por tanto, realizar actos individuales que no estn previstos
estrictamente en una disposicin general, siguiendo criterios de conveniencia y oportunidad.
Las caractersticas de los actos administrativos reglados y discrecionales podemos sealarlas con base en sus diferencias y similitudes, que
a continuacin se enuncian:
como medio o presupuesto de hecho para la

aplicacin de la norma. En cambio, en el acto
administrativo discrecional la valoracin subjetiva que hace el rgano emisor de dicho
acto, es esencial para determinar el contenido del acto jurdico que se emite, y
e) El acto reglado es la mera ejecucin de la ley,
en el que la misma seala exactamente el
cmo, y el deber de actuar de la autoridad;
en cambio, en el acto discrecional, la autoridad tiene un cierto margen de libertad de
apreciacin, para decidir en qu momento
debe actuar y cmo debe actuar.
No obstante lo sealado, podemos comentar
que no hay a veces una lnea perfecta de separacin, entre estos dos tipos de actos. Esto se
explica, porque al concederse por ley facultades
discrecionales a cierta autoridad, dichas facultades ms que referirse a la realizacin del acto
en su integridad, slo se referirn a algunos elementos del acto y no a todos.
SEMEJANZAS
DIFERENCIAS
a) Desde el punto de vista de su emisin. El acto
reglado al concurrir los requisitos de hecho o
de derecho exigidos por la norma para su
emisin, debe ser emitido forzosamente; en
cambio el acto discrecional puede o no ser
emitido, ya que la valoracin de las circunstancias que justifican su emisin depende de
la apreciacin subjetiva del rgano competente para emitirlo;
b) El acto administrativo reglado se puede referir a cualquier aspecto administrativo, y puede
referirse tanto a la emisin del acto, como a
cualesquiera de sus elementos. En cambio,
el carcter discrecional se puede slo referir
a la emisin del acto administrativo, as como
tambin, a su contenido y forma;
c) El acto administrativo reglado ha de ajustarse
al fin concreto expresado en la norma. Y el
acto administrativo discrecional, si bien puede tener determinada su finalidad concreta,
tambin es que en el supuesto de que no la
tuviera de manera expresa, siempre debe tender a la satisfaccin, de la mejor manera, de
las exigencias del inters pblico;
d) La valoracin subjetiva que hace el rgano
emisor del acto administrativo reglado, es slo
120
1. El derecho que llega a emanar, tanto del acto

administrativo reglado como en el discrecional, es de idntico contenido o sustancia. Por
tanto, el derecho que nace de dichos actos
administrativos es de igual consistencia jurdica, no pudiendo ser modificados o extinguidos por el propio fisco por s y ante s, sino
que la administracin tributaria debe ocurrir
ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa (TFJFA) ejercitando la accin
de nulidad del acto administrativo.
Veamos lo que seala, al respecto, el artculo
36 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF):
Las resoluciones administrativas de carcter individual favorables a un particular slo

podrn ser modificadas por el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa mediante juicio iniciado por las autoridades
fiscales.
Cuando la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico modifique las resoluciones administrativas de carcter general, estas modificaciones no
comprendern los efectos producidos con anterioridad a la nueva resolucin.
Ir a Contenido
Las autoridades fiscales podrn, discrecionalmente, revisar las resoluciones administrativas

de carcter individual no favorables a un particular emitidas por sus subordinados jerrquicamente y, en el supuesto de que se demuestre
fehacientemente que las mismas se hubieran
emitido en contravencin a las disposiciones fiscales, podrn, por una sola vez, modificarlas o
revocarlas en beneficio del contribuyente, siempre y cuando los contribuyentes no hubieren
interpuesto medios de defensa y hubieren transcurrido los plazos para presentarlos, y sin que
haya prescrito el crdito fiscal.
Lo sealado en el prrafo anterior, no constituir instancia y las resoluciones que dicte la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico al respecto no podrn ser impugnadas por los contribuyentes.
2. Ambos actos administrativos el reglado y el
discrecional son recurribles, mediante los
sistemas de defensa ordinaria y extraordinaria que previenen las leyes mexicanas, y en
ellos se puede alegar su ilegalidad o inconstitucionalidad, segn sea el caso.
Ejemplos:
En la reforma fiscal hecha al CFF, para 2010,
encontramos una serie de facultades discrecionales, como:
a) La contenida en el artculo 40 del CFF, que
permite a la autoridad tributaria usar como
medida de apremio el aseguramiento de bienes o negociaciones, sin que exista un monto base para ello, lo que, sin lugar a dudas,
convierte a esta facultad en una potestad discrecional, que se prestar a abusos, y

b) El ejercicio de las acciones necesarias, por
parte de la polica que apoye a las autoridades fiscales, para ingresar a un lugar o para
darle seguridad a los visitadores, sin precisar
en qu consisten dichas medidas.
Como se ve, no se indica qu clase de medida necesaria se ocupar en cada caso, pero
al tener el monopolio de la violencia el gobierno,
podemos pensar lo peor.
Dentro de las medidas de fuerza posibles, podemos citar:
a)
b)
c)
d)
e)
Rompimiento de cerraduras;
Tirar las puertas (uso de ariete);
Inmovilizar al particular que se oponga;
Utilizar la violencia (golpes), y
Disparar armas de fuego, si es necesario.
Hay que destacar que el ejercicio de las medidas de apremio constituyen una facultad
discrecional, de acuerdo con la siguiente jurisprudencia, de aplicacin analgica en materia
tributaria:
Registro No. 200117
Localizacin:
Novena poca
Instancia: Pleno
su Gaceta
III, Mayo de 1996
Pgina: 31
Tesis: P./J. 21/96
Jurisprudencia
Materia(s): Constitucional, Comn
121
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MEDIOS DE APREMIO. SI EL LEGISLADOR NO ESTABLECE EL ORDEN PARA

SU APLICACIN, ELLO CORRESPONDE
AL ARBITRIO DEL JUZGADOR.- De la
interpretacin del artculo 17 constitucional se
llega a la conclusin de que las Legislaturas
Locales tienen facultades para establecer en las
leyes que expiden los medios de apremio necesarios de que dispondrn los Jueces y Magistrados para hacer cumplir sus determinaciones, en
aras de la administracin de justicia pronta y
expedita que a cargo de stos establece el precepto constitucional supracitado; luego, si el
legislador no establece un orden para la imposicin de las medidas de apremio que
enumere en la norma respectiva, ha de considerarse que corresponde al arbitrio del juzgador, de acuerdo con la experiencia, la lgica
y el buen sentido, aplicar el medio que juzgue
eficaz para compeler al contumaz al cumplimiento de una determinacin judicial, debiendo en ello, como en cualquier acto de autoridad,
respetar las garantas de legalidad y seguridad
jurdica que establecen los artculos 14 y 16
constitucionales, esto es, expresando las razones
(debida motivacin) por las que utiliza el medio
de que se trate.
Contradiccin de tesis 31/95.- Entre las sustentadas por el Segundo Tribunal Colegiado del
Cuarto Circuito y el Primer Tribunal Colegiado del Dcimo Segundo Circuito.- 23 de
abril de 1996.- Unanimidad de once votos.Ponente: Juventino V. Castro y Castro.- Secretario: Jos Pablo Prez Villalba.
El Tribunal Pleno, en su sesin privada celebrada el veintinueve de abril en curso, aprob,
con el nmero 21/1996, la tesis de jurisprudencia
que antecede. Mxico, Distrito Federal, a veintinueve de abril de mil novecientos noventa y
seis.
CONCLUSIONES
1. Hay que revisar los distintos actos de autoridad, provenientes del fisco federal, para
efectos de ver su legalidad y, en su caso, combatirlos por sus defectos jurdicos, distinguiendo los actos reglados de los discrecionales.
122
2. Debemos recordar que los actos discrecionales tienden a ser abusivos e injustos, ya que
quedan al criterio del funcionario que los dicta y ste tiende, en ocasiones, a la arbitrariedad, en contra de los intereses de los
gobernados.
3. Es deber de los tribunales federales proteger
el estado de derecho, haciendo prevalecer la
legalidad o la constitucionalidad en beneficio
de los particulares.
Referencia
1
Hay que analizar la siguiente jurisprudencia:
No. Registro: 167,306

Jurisprudencia
Materia(s): Comn
Novena poca
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Tomo: XXIX, Mayo de 2009
Tesis: I.3o.C. J/58
Pgina: 887
AUTORIDAD ORDENADORA Y EJECUTORA
PARA EFECTOS DEL AMPARO DIRECTO.- La
fraccin II del artculo 5o. de la Ley de Amparo, contempla como parte en el juicio de garantas a la autoridad
responsable, sin precisar sobre la naturaleza de ordenadora o ejecutora que sta puede tener en virtud de su vinculacin con el acto reclamado, por ello es menester atender
a la etimologa de la palabra autoridad auctoritas que
en su origen exclua totalmente la idea de poder y de
fuerza, propias de los vocablos latinos potestas e imperium. As, para los fines de la materia de amparo, es
evidente que la palabra autoridad tiene el matiz de poder
o fuerza consubstancial tanto a entidades como a funcionarios para hacer cumplir sus determinaciones. La autoridad en nuestros das se entiende como el rgano del
Estado investido de facultades de decisin o de ejecucin
que dicta, promulga, publica, ordena, ejecuta o trata de
ejecutar la ley o el acto reclamado, como violatorio
de garantas o del sistema de distribucin de competencias
entre la Federacin y los Estados, que est obligada a
rendir el informe justificado correspondiente y a quien
corresponde defender la constitucionalidad de dicha ley
o acto. Hasta mil novecientos noventa y siete, en el sistema jurdico mexicano se sostuvo que el concepto de
autoridad para efectos del amparo comprenda a todas
aquellas personas que disponan de la fuerza pblica, en
virtud de circunstancias legales o de hecho y que, por lo
mismo, estaban en posibilidad material de obrar como
individuos que ejercieran actos pblicos, por el hecho de
ser pblica la fuerza de que disponan; este criterio fue
interrumpido por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin,
para ahora establecer que en cada caso se debe analizar
si se satisfacen o no los presupuestos para determinar
Ir a Contenido
cundo una autoridad puede ser considerada o no, como

autoridad responsable para efectos del amparo, porque
con independencia de que pueda ejercer la fuerza pblica
de manera directa o por conducto de otras autoridades,
como rgano de Estado perteneciente a la administracin
pblica centralizada o paraestatal, ejerce facultades decisorias que le estn atribuidas en la ley, de manera unilateral, a travs de los cuales crea, modifica o extingue
situaciones jurdicas que afectan la esfera de los gobernados. As, las caractersticas distintivas que debe tener
una autoridad a fin de ser considerada como tal para los
efectos del amparo, son: 1) La existencia de un ente de
hecho o de derecho que establece una relacin de supra
a subordinacin con un particular; 2) Que esa relacin
tenga su nacimiento en la ley, lo que dota al ente de una
facultad administrativa, cuyo ejercicio es irrenunciable, al
ser de naturaleza pblica la fuente de esa potestad; 3) Que
con motivo de esa relacin emita actos unilaterales a
travs de los cuales cree, modifique o extinga por s o ante
s, situaciones jurdicas que afecten la esfera legal del
particular; y 4) Que para emitir esos actos no requiera
acudir a los rganos judiciales ni precise del consenso de
la voluntad del afectado. Como puede observarse, estas
caractersticas no restringen el concepto de autoridad a
aquellos organismos que forman parte de la administracin pblica en sus distintos rdenes (federal, estatal o
municipal); se trata de cualquier ente pblico, en donde
se incluyen organismos centralizados, paraestatales, autnomos, cualquiera que sea su denominacin. Tambin
puede observarse que no siempre los entes que conforman
directamente la administracin pblica sern autoridad
para los efectos del amparo ya que para determinar la
calidad de autoridad responsable es indispensable analizar
las caractersticas particulares de aquel a quien se le imputa
el acto reclamado y la naturaleza de ste. No todo acto,
aun emitido por una autoridad, puede ser considerado
como acto de autoridad para los efectos del juicio de
amparo, porque los titulares de organismos pblicos realizan cotidianamente acciones que pueden afectar a un
particular, sin generar necesariamente una relacin de
supra a subordinacin. Luego, dado que la ley de la materia no establece algn concepto de autoridad responsable ordenadora, se recurre a las races etimolgicas de la
palabra ordenadora, la que proviene del latn ordinatorordinatoris, es el que pone orden, el que ordena, el que
arregla; es un derivado del verbo ordinare, ordenar,
poner en regla, regular; el sufijo -dor, indica al sujeto
o agente que realiza la accin del verbo; as, para los
efectos del amparo la autoridad ordenadora ser el rgano
del Estado investido de facultades de decisin que expide
la ley o dicta una orden o mandato que se estima violatorio de garantas o del sistema de distribucin de
competencias entre la Federacin y los Estados y sobre
el cual est obligado a rendir un informe previo o justificado, dentro del plazo legal, en el que expresar si
son o no ciertos los actos que se le imputan. Esto es, se
trata de aquella autoridad del Estado que por razn de
su jerarqua tiene la facultad para emitir un mandato o
una orden que debe cumplirse por la autoridad subalterna y en contra de un gobernado. Por otra parte, la ley
de la materia tampoco proporciona el concepto de autoridad ejecutora para los efectos del amparo, por lo que
se recurre al origen de la palabra ejecutora, que proviene
del latn exsecutio-exsecutionis, acabamiento, ejecucin, cumplimiento [en especial de una sentencia], ya
constatado en espaol hacia el ao mil cuatrocientos treinta y ocho; este vocablo se compone de la preposicin
latina ex, que indica origen, procedencia; tambin puede usarse como un refuerzo que aade idea de intensidad;
y el verbo sequor, seguir; el verbo exsequor significa
seguir hasta el final, seguir sin descanso, acabar, terminar
totalmente una tarea. As, la autoridad ejecutora es aquella
que cuenta con autoridad propia para cumplir algo, ir
hasta el final; luego, para los efectos del amparo, ser la
que ejecuta o trata de ejecutar la ley o el acto reclamado,
es decir, aquella que lleva a cabo el mandato legal o la
orden de la autoridad responsable ordenadora o decisoria,
hasta sus ltimas consecuencias porque es la que tiene el
carcter de subalterna que ejecuta o trata de ejecutar o ya
ejecut el acto reclamado dictado por la autoridad ordenadora, ya que conforme a las facultades y obligaciones
que la ley le confiere le corresponde el cumplimiento de
la sentencia, esto es, la actuacin inmediata tendente a
acatar el fallo definitivo acorde a las consideraciones y
resolutivos que contenga. Por ello, cuando la autoridad
sealada en la demanda de amparo directo no es el rgano
jurisdiccional que emiti la sentencia definitiva, laudo o
resolucin que puso fin a juicio, slo puede considerrsele
autoridad responsable si tiene el carcter de ejecutora
formal y material del acto que se reclame de acuerdo con
la ley o con los trminos del acto ordenador. Si una
autoridad es sealada como responsable y no tiene conforme a la ley funciones de ejecutora formal y material
y los actos que se le atribuyen no estn ordenados en el
mandato del rgano jurisdiccional que dict la sentencia
definitiva, laudo o resolucin que puso fin a juicio, debe
considerarse que no obr en cumplimiento de ste, sino
que lo hizo de propia autoridad; de ah que no tenga el
carcter de autoridad responsable ejecutora, para los efectos del juicio de amparo directo.
TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA
CIVIL DEL PRIMER CIRCUITO.
Amparo directo 700/2008.- 18 de diciembre de 2008.Unanimidad de votos.- Ponente: Vctor Francisco Mota
Cienfuegos.- Secretaria: Greta Lozada Amezcua.
Amparo directo 792/2008.- Jos Gerardo de la Garza
Morantes y otra.- 12 de febrero de 2009.- Unanimidad
de votos.- Ponente: Vctor Francisco Mota Cienfuegos.- Secretaria: Mara Estela Espaa Garca.
Amparo directo 734/2008.- Claudia Esther Moreno
Gallegos y otro.- 19 de febrero de 2009.- Unanimidad
de votos.- Ponente: Vctor Francisco Mota Cienfuegos.- Secretaria: Socorro lvarez Nava.
Amparo directo 802/2008.- Superservicio Bosques, S.A.
de C.V.- 26 de febrero de 2009.- Unanimidad de votos.Ponente: Vctor Francisco Mota Cienfuegos.- Secretaria: Socorro lvarez Nava.
Amparo directo 665/2008.- Arcosky Mxico, S.A. de C.V.12 de marzo de 2009.- Unanimidad de votos.- Ponente: Vctor Francisco Mota Cienfuegos.- Secretaria:
Socorro lvarez Nava.
123
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TESIS FISCALES
as tesis que se den a conocer en esta seccin sern slo algunas de las publicadas en
las fechas ms recientes, pretendiendo que la seleccin sea de utilidad para nuestros lectores,
pudiendo encontrar tanto aquellas consideradas como aisladas, precedentes, as como las jurisprudenciales, y cuya seleccin de tesis
abarcar de las publicadas por el Poder Judicial
de la Federacin, as como por el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA).
TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y
ADMINISTRATIVA
COMPETENCIA TERRITORIAL DEL SUBGERENTE DE RECAUDACIN FISCAL DE LAS

DELEGACIONES REGIONALES DEL INSTITUTO DEL FONDO NACIONAL DE LA VIVIENDA PARA LOS TRABAJADORES, ES
INSUFICIENTE SU FUNDAMENTACIN EN
TRMINOS DEL ACUERDO POR EL QUE
SE DETERMINA LA CIRCUNSCRIPCIN
TERRITORIAL EN LA CUAL EJERCERN
SUS FACULTADES LAS AUTORIDADES
FISCALES DEL INSTITUTO DEL FONDO NACIONAL DE LA VIVIENDA PARA LOS TRABAJADORES. PUBLICADO EN EL DIARIO
OFICIAL DE LA FEDERACIN, EL 22 DE
OCTUBRE DE 2008, SI NO SE PRECISA LA
FRACCIN CORRESPONDIENTE.
VI-TASR-XII-II-35 Revista Nm. 23 Sexta
poca Ao II Noviembre 2009 Pg. 278
La presente tesis es emitida por la Segunda Sala
Regional Hidalgo-Mxico del TFJFA en donde se
hace alusin a que, conforme al primer prrafo del

artculo 16 constitucional, nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o
posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive
la causa legal del procedimiento.
En ese tenor, todo acto emitido por las autoridades deber cumplir con la debida fundamentacin
y motivacin, as como precisar exhaustivamente
la competencia de quin lo emite por razn de
materia, grado o territorio. Por consiguiente, para
considerar que una resolucin impugnada en
el juicio contencioso administrativo, emitida por el
subgerente de Recaudacin Fiscal de las Delegaciones Regionales del Instituto del Fondo Nacional
de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit), se
encuentra debidamente fundada y motivada, debe
invocar la fraccin correspondiente del Acuerdo por
el que se determina la Circunscripcin Territorial en
la cual ejercern sus facultades las Autoridades Fiscales del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores., publicado en el Diario
Oficial de la Federacin (DOF) el 22 de octubre de
2008, ya que dicho acuerdo delimita en 31 fracciones el mbito territorial de competencia de las
delegaciones regionales de dicho Instituto, por lo
que la autoridad emisora del acto administrativo
est obligada a invocar la fraccin correspondiente
al Estado donde ejerce su competencia, siendo insuficiente que nicamente se invoque en forma genrica el aludido acuerdo.
COMPROBANTES FISCALES. PARA EL
EXACTO CUMPLIMIENTO DE LA VISITA DE
VERIFICACIN PARA LA EXPEDICIN
DE COMPROBANTES FISCALES, DEBE
Licenciado en derecho por la UDLA-Puebla. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.
124
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CIRCUNSTANCIARSE QUE EL LUGAR VISITADO SE ENCUENTRA ABIERTO AL PBLICO EN

GENERAL, AS COMO LOS MEDIOS QUE UTILIZ EL VISITADOR PARA CONSTATARLO.
informacin reservada como confidencial, debern

reunir diversos supuestos, los cuales en el caso expuesto
s se presentaran.
VI-TASR-XXVII-22 Revista Nm. 23 Sexta poca

Ao II Noviembre 2009 Pg. 305
JEFE DE RECONOCIMIENTO ADUANERO. ES

INEXISTENTE AL NO ENCONTRARSE PREVISTO EN EL REGLAMENTO INTERIOR DEL
SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA,
PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA
FEDERACIN EL 22 DE MARZO DE 2001.
La tesis que nos atae es emitida por la Primera Sala

Regional del Golfo del TFJFA, la cual hace referencia a
que cuando las autoridades fiscales lleven a cabo o practiquen visitas domiciliarias para verificar la expedicin
de comprobantes fiscales, resultar indispensable
que dichas autoridades tengan que circunstanciar con
claridad el hecho de que el lugar visitado se encuentra
abierto al pblico en general, as como los medios que
utiliz el visitador para constatarlo, pues de no hacerlo,
dicha omisin traer como consecuencia la ilegalidad
del acta de visita, as como de los dems actos que de
sta se deriven.
EXPEDIENTE ADMINISTRATIVO. EL REQUERIMIENTO DEL MAGISTRADO INSTRUCTOR

PARA QUE LA AUTORIDAD DEMANDADA LO
EXHIBA AL HABER SIDO OFRECIDO COMO
PRUEBA POR SU CONTRAPARTE, CONSTITUYE
UN DEBER DE INELUDIBLE CUMPLIMIENTO
CUYA OMISIN TRAE COMO CONSECUENCIA
DECLARAR FUNDADA LA PRETENSIN DEL ENJUICIANTE.
VI-TASR-XII-II-33 Revista Nm. 23 Sexta poca
Ao II Noviembre 2009 Pg. 275
VI-P-SS-217 Revista Nm. 23 Sexta poca Ao II

Noviembre 2009 Pg. 60
Estamos frente a un precedente en el cual se menciona que de una interpretacin armnica a los artculos
14 y 18 de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica
Federal (LOAPF), las unidades administrativas de cada
una de las secretaras de Estado, deben encontrarse contempladas en el Reglamento Interior correspondiente.
Por tanto, si en los artculos 2, 10, ltimo prrafo, y 31
del Reglamento Interior del Servicio de Administracin
Tributaria (RISAT) publicado en el DOF el 22 de marzo
de 2001, no se encuentra previsto el jefe de Reconocimiento Aduanero, ello trae como consecuencia su inexistencia y falta de facultades para actuar en suplencia del
administrador de la Aduana en las actas de muestreo
de mercancas de difcil identificacin, que deban levantarse con motivo del reconocimiento aduanero, por lo
que la resolucin emitida deber declararse ilegal por
sustentarse en un procedimiento en donde la autoridad
actuante es inexistente.
PODER JUDICIAL DE LA FEDERACIN
Estamos ante una tesis aislada emitida por la Segunda Sala Regional Hidalgo-Mxico del TFJFA, la cual establece que cuando se ofrezca el expediente administrativo
como prueba en el juicio contencioso administrativo, la
autoridad estar obligada a presentarlo, pues su omisin tiene como consecuencia que en la sentencia se
tengan como ciertos los hechos que se le imputan en
relacin con dicha documental, al tenor de lo dispuesto
por el artculo 19 de la Ley Federal de Procedimiento
Contencioso Administrativo (LFPCA).
Asimismo, se establece que la autoridad no podr
excusarse de exhibirlo argumentando que dicho expediente se encuentra clasificado como informacin reservada y confidencial. Incluso, en caso de que la autoridad
alegue lo anterior, hay excepciones a la regla, en donde
se colige que para que los tribunales tengan acceso a la
PREDIAL. EFECTOS DE LA CONCESIN DEL

AMPARO CONTRA EL ARTCULO 152, FRACCIN II, PUNTO 2, DEL CDIGO FINANCIERO
DEL DISTRITO FEDERAL, POR VIOLACIN AL
PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACIN VIGENTE EN 2008).
Registro No. 165486 Localizacin: Novena poca
Instancia: Segunda Sala Fuente: Semanario Judicial de
la Federacin y su Gaceta XXXI, Enero de 2010 Pgina:
283 Tesis: 2a./J. 226/2009 Jurisprudencia Materia(s):
Constitucional, Administrativa
La jurisprudencia en cuestin establece que la concesin del amparo contra el indicado precepto que viola
125
Ir a Contenido
el principio de equidad tributaria contenido en la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, tiene
por efecto que, hasta en tanto no sea reformado, el contribuyente aplique 10% de descuento sobre el monto
del impuesto predial que resulte a su cargo, por ser ste
el ltimo porcentaje efectivo de descuento previsto en
la tabla del artculo 152, fraccin II, punto 2, del Cdigo
Financiero del Distrito Federal (CFDF) vigente en 2008,
siempre que el inmueble sea de uso habitacional (o si
es de uso mixto, dicho porcentaje se aplicar a la parte
proporcional que corresponda al uso habitacional, en
trminos de los prrafos penltimo y ltimo del citado
precepto) y se ubique en alguno de los rangos del K al
P de la tarifa contenida en la fraccin I de ese precepto; adems, la autoridad fiscal est obligada a devolver
las diferencias que resulten a favor del contribuyente al
aplicarse el descuento sealado.
PREDIAL. EL ARTCULO 152, FRACCIN II,

PUNTO 2, DEL CDIGO FINANCIERO DEL DISTRITO FEDERAL, QUE ESTABLECE UNA REDUCCIN DEL 0% PARA INMUEBLES DE USO
HABITACIONAL CUYO VALOR CATASTRAL
EST COMPRENDIDO EN LOS RANGOS DEL K
AL P DE LA TARIFA PREVISTA EN LA FRACCIN I DE ESE PRECEPTO, VIOLA EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACIN
VIGENTE EN 2008).
Constitucional, Administrativa
La presente jurisprudencia hace referencia a que la

fraccin II del artculo 152 del CFDF vigente en 2008,
dispone que tratndose de inmuebles de uso habitacional, los contribuyentes tendrn derecho a una reduccin
del impuesto predial a su cargo excepto cuando en
dichos inmuebles se encuentren instalados o fijados
anuncios con publicidad exterior en trminos de la Ley
de Desarrollo Urbano del Distrito Federal, ya sea
mediante el pago de una cuota fija (punto 1) o mediante
un descuento decreciente sobre el monto del impuesto
a pagar (punto 2).
Ahora, si bien es cierto que en principio se atiende al
destino del inmueble uso habitacional y a la capacidad contributiva de los sujetos pasivos del tributo reflejada en el valor catastral del inmueble de que se trate,
126
tambin lo es que solamente pueden acceder a ese beneficio los propietarios y poseedores de inmuebles comprendidos en los rangos del A al J, excluyendo a
los que se ubican en los renglones del K al P, situacin que contraviene el principio de equidad tributaria
contenido en la Constitucin, ya que a pesar de que cumplen con el parmetro elegido por el legislador con el
que se construy el sealado rgimen de beneficio
uso habitacional, se les otorga el descuento del 0%,
lo que conlleva a excluirlos de ese esquema, colocndolos materialmente en el Rgimen General, produciendo
un trato desigual entre sujetos que se ubican en la misma
situacin.
PREDIAL. EL INCREMENTO DE LOS VALORES

UNITARIOS DEL SUELO, TASAS Y CUOTAS FIJAS
PARA CALCULAR EL IMPUESTO RELATIVO,
POR ENCIMA DEL AUMENTO AL SALARIO MNIMO O DE UN INDICADOR INFLACIONARIO
EN RELACIN CON EL AO 2007, NO VIOLA EL
PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACIN VIGENTE EN 2008).
Constitucional, Administrativa.
En el presente caso estamos ante otra jurisprudencia, la cual establece que si bien es cierto para 2008 los
valores unitarios del suelo previstos en el Artculo Segundo del Decreto por el que se reforman, adicionan y
derogan diversas disposiciones del CFDF, publicado en
la Gaceta Oficial de la entidad el 27 de diciembre de 2007,
y que las tasas y cuotas que conforman la tarifa prevista
en el artculo 152, fraccin I, de ese ordenamiento, se
incrementaron sin atender al aumento del salario mnimo o a la variacin del ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC), en relacin con esos valores vigentes
para 2007, tambin lo es que ello no entraa una violacin al principio de proporcionalidad tributaria contenido en la Constitucin, ya que para la configuracin de
dichos elementos deben considerarse diversos aspectos, de tal modo que el legislador puede incrementar
los valores que se aplican para la cuantificacin del
tributo sin atender a un referente econmico determinado, mxime que tratndose del impuesto predial, la
capacidad contributiva de los sujetos pasivos se mide
en funcin del valor catastral del inmueble de que se
trata, el cual, por disposicin constitucional, debe ser
equiparable a su valor de mercado.
Ir a Contenido
Bancos para efectos fiscales. Contribuciones, IMSS e Infonavit

Instituciones de crdito que estn autorizadas a recibir declaraciones
Instituciones autorizadas para recibir declaraciones va internet o ventanilla bancaria
Bancos autorizados para pago de cuotas al IMSS al Infonavit
Calendario fiscal
Cantidades fiscales actualizadas del CFF, ISR, IVA, IEPS y LIF
Multas actualizadas del CFF a 2008 (en $)
Cantidades fiscales actualizadas de la LISR a 2008 (en $)
Cantidades fiscales actualizadas de IEPS
Cantidades fiscales actualizadas de la LIF
Costo porcentual promedio de captacin (CPP)
Equivalencia de monedas extranjeras respecto al dlar (de 2002
a 2008)
Factores para actualizar inmuebles que enajenan personas fsicas
Listado de formas fiscales vigentes
CFF
LISR
LIEPS
ISAN
LIVA
LISTUV
IDE
Formas oficiales aprobadas que pueden ser enviadas a travs
del servicio postal
Hojas de ayuda para pago de impuestos en ventanillas bancarias y de informacin estadstica
Formatos, cuestionarios, catlogos aprobados e instructivos
vigentes
ndice Nacional de Precios al Consumidor
Modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal de 2008
Modificaciones a las Reglas de Comercio Exterior de 2008
Recargos mensuales:
Recargos mensuales federales 2008
Recargos mensuales de 1981 a 2007
Recargos de la hacienda pblica local del D.F.
Salarios mnimos generales (Cuadro histrico)
Salarios mnimos generales y profesionales (Vigentes a partir del
1 de enero de 2008)
Seguro Social e Infonavit 1997-2008
Lmites del Salario Base de Cotizacin
Cuotas obrero-patronales y del Estado e Infonavit
Tarifas selectas de ISR
Vigentes
Vigentes
Vigentes
Vigentes
Vigentes
Vigentes
a
a
a
a
a
a
partir
partir
partir
partir
partir
partir
del
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de
de
de
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de
de
enero
enero
enero
enero
enero
enero
de
de
de
de
de
de
2008
2007
2006
2005
2004
2003
Tarifa para pagos provisionales ene-dic 2008, para enajenacin de inmuebles

Tarifa aplicable cuando hagan pagos que correspondan a
un periodo de 7 das, correspondiente a 2008
Tabla para la determinacin del subsidio para el empleo
aplicable a la tarifa del periodo de 7 das

Tarifa de impuesto mensual ene-dic 2008
Tabla de subsidio para el empleo mensual ene-dic 2008
Tarifa que incluye el subsidio para el empleo, aplicable cuando hagan pagos que correspondan a un periodo de 7 das,
correspondiente a 2008
Tarifa que incluye el subsidio para el empleo, aplicable cuando hagan pagos que correspondan a un periodo de un mes,
Tarifa de impuesto para ene-2008: actividades empresariales y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto para ene-feb 2008: actividades empresariales y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto para ene-mar 2008: actividades empresariales y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto para ene-abr 2008: actividades empresariales y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto para ene-may 2008: actividades empresariales y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto para ene-jun 2008: actividades empresariales y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto para ene-jul 2008: actividades empresariales y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto para ene-ago 2008: actividades empresariales y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto para ene-sep 2008: actividades empresariales y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto para ene-oct 2008: actividades empresariales y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto para ene-nov 2008: actividades empresariales y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto para ene-dic 2008: actividades empresariales y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto mensual para el periodo ene a dic 2008:
arrendamiento de inmuebles
Tarifa de impuesto opcional para personas fsicas, semestral ene-jun 2008: agricultores, ganaderos, pescadores y
silvicultores
Tarifa de impuesto opcional para personas fsicas, semestral jul-dic 2008: agricultores, ganaderos, pescadores y silvicultores
Tarifa del artculo 177 de la LISR para la determinacin del
impuesto correspondiente al ejercicio de 2007
Tabla del artculo 178 de la LISR para la determinacin del
subsidio aplicable a la tarifa inmediata anterior
Tasa de inters interbancaria de equilibrio a 28 das (de 2003 a 2008)
Tasa de inters interbancaria de equilibrio a 91 das (de 2003 a 2008)
Tipos de cambio del dlar
Valores de las UDIs (de 2002 a 2008)
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19
19
Cuotas obrero patronales marzo

2.5% s/nminas D.F.: marzo
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Mar
TTULO
III 2
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Mar
Mensuales
Plazo
normal
Actividades
empresariales
y profesionales
Mar
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19
191
191
191
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Mensuales
Arrendamiento
de inmuebles
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191
191
Mar
Mensuales
Rgimen
Intermedio
Actividades
empresariales
PERSONAS FSICAS
191
191
Mar
Otros
ingresos
Fecha
Da 19
Da 19
Da 19
Da 19
Da 19
lmite de pago
ms un da hbil
ms dos das hbiles
ms tres das hbiles
ms cuatro das hbiles
ms cinco das hbiles
Da correspondiente en abril
20
21
22
23
26
Anote la fecha real en que cumpli la obligacin.

Anote su fecha lmite sobre la lnea ( ______ ). Ejemplo RFC: MARE 650616 NT3. El sexto dgito numrico del RFC es 6, por lo tanto podr pagar el 22 de abril.
2. En trminos del artculo 4 de la LIETU, no todas las personas morales que tengan fines no lucrativos estn exentas del pago del IETU.
3. Las formas a utilizar son las hojas de ayuda para uso con Tarjeta Tributaria o las de informacin estadstica (para declaraciones en CERO, sin impuesto a pagar o saldo a favor), que se encuentran en la pgina
de Internet del SAT: www.sat.gob.mx en el caso de declaraciones de julio de 2002 y posteriores; y para declaraciones de junio 2002 y anteriores las formas 1-D, 1D-1, 1E o 17, segn corresponda; excepto para
entero de abonos, aportaciones y 1% al Infonavit, retenciones de Fonacot, IMSS y 2% s/nminas, que tienen formularios especiales.
A partir de enero de 2007 las declaraciones debern presentarse va Internet, mediante el uso del servicio de declaraciones y pagos del SAT, en su pgina de Internet: www.sat.gob.mx.
4. El ISR de dividendos se enterar en el pago provisional que corresponda al da 17 del mes inmediato siguiente a aquel en que se pagaron los dividendos o utilidades.
Sexto dgito del RFC

1y2
3y4
5y6
7y8
9y0
1. El Artculo Cuarto del decreto de exencin del impuesto al activo y de facilidades administrativas, publicado en el DOF del 31 de mayo de 2002, permite a los contribuyentes que de conformidad con las disposiciones
fiscales deban presentar declaraciones mensuales (excepto obligados a dictamen, sociedades controladoras y controladas, gobierno, partidos polticos y grandes contribuyentes) provisionales o definitivas de impuestos
federales, incluyendo retenciones, puedan presentarlas a ms tardar el da que a continuacin se seala, considerando el sexto dgito numrico del Registro Federal de Contribuyentes (RFC).
191
191
191
ISR de trabajadores
Reten. ISR e IVA Honorarios y Arrendamiento
Retenciones a extranjeros
191
191
191
Mar
Mensuales
TTULO II
ABRIL
Recuerde que el 30 de abril es el ltimo da

para presentar la declaracin del ejercicio 2009 de personas fsicas
PERSONAS MORALES
IMPUESTOS SOBRE SALARIOS Y OTRAS RETENCIONES
PAGOS PROVISIONALES Y DEFINITIVOS

ISR
IETU
IVA
Periodo
NOMBRE O INICIALES
DEL CONTRIBUYENTE
CALENDARIO
2010
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CFF 3. MEDIO DE PRESENTACIN DE

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de todos los ingresos son hasta $400,000.00,

Persona fsica que nicamente

Persona fsica que nicamente

Persona fsica que obtiene ingresos por salarios e intereses

Se podr utilizar la forma oficial 13, siempre que los

Se podr utilizar la forma oficial 13, siempre que los

Persona fsica que obtiene ingresos por actividad empresarial

Persona fsica que obtiene ingresos por servicios profesionales

Persona fsica que obtiene ingresos por arrendamiento

Al estar obligada al pago del IETU, invariablemente

Persona fsica que obtiene ingresos por dividendos

Persona fsica que obtiene ingresos De los dems ingresos

Fundamentos legales: Artculos 20 y 31 del

CFF 4. CAUSACIN DE RECARGOS EN

IETU a favor 82,500.00

Actualizacin del saldo a favor

Actualizacin y recargos de la contribucin por pagar

IVA por pagar actualizado

INPC mes anterior al mes en que se efecta la compensacin (abr-10*)

Oct-09 (18 de octubre al 17 de noviembre)

IVA por pagar de septiembre 2009

Como se observa en el ejemplo, los recargos se cuantifican desde el 18 de octubre de 2009 y