Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
Informes cortos
Informes largos
INFORMES CORTOS
El informe cort o estndar de los auditores se emplea usualmente para
informar sobre exmenes de los estados financieros bsicos (balance general,
estados de resultados, estados de cambios en el patrimonio y de flujo de
efectivo) de las empresas de negocios. Consiste en una exposicin breve del
alcance del trabajo realizado (prrafo del alcance) y de la opinin de los
auditores sobre los estados financieros (prrafo del dictamen u opinin).
PRRAFO ESTNDAR DEL ALCANCE
Identificacin de la compaa.- La primera frase del prrafo estndar del
alcance identifica a la compaa o entidad objeto de la auditoria, indicando as
mismo la clase de entidad que se trata y el estado de constitucin o pas de
origen.
Identificacin de los estados.- la redaccin que se usa en el prrafo del
alcance para identificar los estados financieros examinados debe guardar
uniformidad con los ttulos que llevan cada uno de los estados adjuntos al
informe del auditor.
Significado de "Normas Ecuatorianas de Auditoria".- La segunda frase del
prrafo estndar del alcance contiene la manifestacin de que "el examen fue
practicado con las norma ecuatorianas de auditoria", esto significa que la
auditoria realizada debe reunir los estndares o medidas de calidad mnimos
requeridos por la profesin contable. El resto de la frase destacada que se
1
MARLON CEVALLOS
2
MARLON CEVALLOS
3
MARLON CEVALLOS
El informe (de los auditores) debe contener ya sea una expresin de opinin
relativa a los estados financieros, considerando como un todo, o bien una
afirmacin en cuanto al efecto de que no sea posible manifestar una opinin.
Cuando no es posible expresar una opinin general; deben establecerse los
motivos respectivos. En todos aquellos casos en los que el nombre de un
auditor se asocia con estados financieros, el informe deber contener una
indicacin clara del carcter del trabajo del auditor, si acaso existe alguno, y del
grado de responsabilidad que est asumiendo el auditor.
Informe Estndar de los Auditores
Los detalles que contiene este informe consisten en tener un encabezado que
incluye la palabra independiente, y por lo comn va dirigido a la persona para la
que trabajan los auditores. En el caso de las corporaciones, el comit de
auditora del consejo de administracin por lo general designa a los auditores y
los accionistas aprueban esa nominacin. Por lo tanto, regularmente estos
informes van dirigidos al consejo de administracin y a los accionistas de la
corporacin.
Al primer prrafo del informe de los auditores se le denomina como prrafo
introductorio. Establece, con total claridad, 1) los estados financieros que se
han auditado, 2) que los estados financieros son responsabilidad de la
administracin, y 3) que la responsabilidad de los auditores es manifestar una
opinin acerca de ellos. Al segundo prrafo, que describe la naturaleza de una
auditora, se le da el nombre de prrafo de alcance. Por ltimo, el prrafo de
opinin presenta el punto de vista de los auditores en cuanto a si los estados
financieros guardan total apego a los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Expresin de Opinin
Las opciones de que disponen los auditores cuando van a manifestar una
opinin de los estados financieros pueden resumirse como se describe a
continuacin:
1. Una opinin sin salvedades, informe estndar. Este informe expresa una
opinin limpia y puede emitirse slo cuando se ha cumplido a cabalidad
con las dos condiciones enumeradas en el apartado anterior, en ciertas
circunstancias, al informe de los auditores se le agrega lenguaje
explicativo que no tiene impacto alguno sobre la opinin de los
auditores. Entre los ejemplos de circunstancias que ameritan la adicin
de lenguaje explicativo se incluyen casos en los que la compaa
modifica los principios contables, o cuando surgen dudas sustanciales
en cuanto a la capacidad de una compaa para seguir siendo un
negocio en marcha.
2. Una opinin con salvedades. Establece que los estados financieros han
sido presentados razonablemente de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados a excepcin de los efectos de
algn asunto. Los informes con salvedades se emiten cuando los
estados financieros difieren de manera material de los principios de
contabilidad generalmente aceptados, o cuando se les imponen
limitaciones al alcance de los procedimientos de los auditores. Estos
4
MARLON CEVALLOS
5
MARLON CEVALLOS
alcance de los anlisis efectuados por los auditores, los estados financieros
han sido presentados razonablemente. Todos los informes con salvedades
incluyen un prrafo explicativo por separado antes del prrafo de opinin en el
que se aclaran los motivos de la salvedad. El prrafo de opinin de un informe
con salvedades incluye el lenguaje adecuado de la salvedad y una referencia al
prrafo explicativo.
Los informes con salvedades de auditora deben ser redactados con extremo
cuidado a fin de asegurar que los usuarios de los estados financieros entiendan
que los auditores estn manifestando una opinin con salvedades. Si el informe
incluye lenguaje ambiguo, como por ejemplo con la explicacin anterior
relativa a los inventarios, los estados financieros anexos presentan en forma
razonable., a los usuarios les resultar difcil evaluar el grado de
responsabilidad que en estn asumiendo los auditores. Los informes con
salvedades deben incluir siempre lenguaje que exprese salvedades con toda
precisin, frases como por ejemplo excepto por o a excepcin de. En los casos
en los que la salvedad surja de una incertidumbre que afecte los estados
financieros; en cuyo caso debe usarse sujeto a con sujecin a.
La frase preliminar excepto por se usa cuando el cliente ha dejado de hacer
un ajuste o un asiento que debi hacerse (o ha registrado algo que no debi
registrar) o ha omitido una manifestacin necesaria; y decidimos hacer una
salvedad en nuestro dictamen por el efecto de ese hecho. Se usa tambin
cuando se decide hacer una salvedad (pero no denegar un dictamen u opinin)
debido a limitaciones en el alcance.
La frase con sujecin a) se usa para hacer salvedades sobre el efecto de
asuntos que no pueden resolverse en la fecha de los estados o en la del
informe de Auditora.
La importancia de la excepcin rige el uso de la opinin con salvedades. La
excepcin debe ser lo suficientemente significativa para ameritar que se
mencione en el informe de los auditores, pero no tiene que ser tan significativa
como para merecer una abstencin de opinin o una opinin negativa. En
consecuencia, la propiedad de una opinin con salvedades en el caso de una
excepcin significativa es un aspecto que requiere de aplicacin de un criterio
profesional muy minucioso por parte de los auditores.
Cuando el informe del auditor se refiera a las cuentas anuales de dos o ms
ejercicios, la uniformidad en la aplicacin de los principios y normas contables
se entender referida a los ejercicios presentados. En el caso de que exista tal
uniformidad, la opinin del auditor en este caso no dir de conformidad con
principios y normas contables generalmente aceptados que guardan
uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior., sino que dir . . . de
conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados
aplicados uniformemente.
7
MARLON CEVALLOS
Prrafo Central
Segn se explica en la Nota 4 a los estados financieros, en el mes de
diciembre del 200, la compaa acord en transar un litigio pendiente
mediante el pago de $... que fue aproximadamente $... mayor que el importe de
la provisin que se haba acumulado en los libros para cubrir este litigio. En los
estados financieros adjuntos no se ha hecho provisin para este importe
adicional.
Prrafo del Dictamen
En nuestra opinin, excepto por el efecto de omitirse la provisin para la
transaccin del asunto mencionado en el prrafo precedente, los estados
financieros presentan razonablemente la situacin financiera..
Condiciones por las que pueden ser Dictmenes con Salvedades
Desviacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
La decisin entre una opinin con salvedades o una opinin negativa se hace
tambin con base en la importancia de los efectos de la desviacin de los
PCGA. Cuando los impactos de la desviacin son materiales pero no lo
suficientemente importantes como para dar lugar a que los estados financieros
resulten engaosos, es pertinente emitir una opinin con salvedades. Cuando
los efectos de las desviaciones son tan importantes que los estados financieros
considerados como un todo son engaosos, lo pertinente es emitir una opinin
negativa. Por lo consiguiente los auditores deben hacer uso de su criterio
profesional para determinar los efectos de la desviacin sobre los estados
financieros tomando en cuenta:
1. La magnitud de los efectos en trminos monetarios.
2. La importancia del rubro para el cliente en particular.
3. El nmero de cuentas y revelaciones de los estados financieros que se
ven afectadas.
4. El impacto de la desviacin sobre los estados financieros considerados
como un todo.
Utilizaremos los trminos material o importante para describir problemas cuya
magnitud es suficiente para requerir calificacin del informe de los auditores,
pero que no ensombrecen la imparcialidad de los estados financieros. Aquellos
problemas que s ensombrecen la imparcialidad de los estados financieros se
denominarn como muy importantes o como susceptibles de provocar que los
estados sean materialmente engaosos.
Cuando el informe es con salvedades, no se ven afectados ni el prrafo
introductorio ni el prrafo de alcance del informe estndar. La modificacin
implica agregar un prrafo explicativo despus del prrafo de alcance y calificar
el prrafo de opinin. El lenguaje calificativo, que se utiliza en el prrafo de
opinin empieza con una frase como por ejemplo excepto que o a excepcin
de.
Limitacin del alcance
8
MARLON CEVALLOS
9
MARLON CEVALLOS
10
MARLON CEVALLOS
OPININ NEGATIVA/ADVERSA
Una opinin negativa es el antnimo de una opinin sin salvedades; es una
opinin que establece que los estados financieros no presentan
razonablemente la posicin financiera, los resultados de las operaciones y los
flujos de efectivo del cliente, de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados. Cuando los auditores expresan una opinin negativa,
tienen que haber acumulado evidencia suficiente para respaldar esta opinin
desfavorable.
Cuando no se ajustan los estados no se puede evitar la exposicin en el
informe de Auditora de los hechos relativos a deficiencias de significacin
conocidas. No se debe usar una abstencin de dictmenes para no dar
informacin que requerira exposicin si se emitiera un dictamen con salvedad
o un dictamen adverso. Cuando se emite un dictamen adverso con opinin
negativa, no tiene sentido referirse a la uniformidad en la aplicacin de
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Las opiniones negativas son resultado de desviaciones muy importantes
respecto a los principios de contabilidad generalmente aceptados. Los
auditores la expresan cuando creen que la desviacin ha dado lugar a que los
estados financieros considerados como un todo resulten engaosos. Siempre
que los auditores emiten una opinin negativa, deben aclarar en un prrafo por
separado de su informe los motivos a los que obedece as como los efectos
sobre los estados financieros, si acaso es posible determinarlos.
Un informe financiero que manifiesta una opinin negativa suele incluir prrafos
estndar de introduccin y alcance, uno o ms prrafos explicativos antes del
prrafo de opinin que describen los motivos de la opinin negativa y un
prrafo de opinin.
Las opiniones negativas rara vez se emiten porque la mayora de los clientes
siguen las recomendaciones de los auditores independientes respecto a la
presentacin imparcial de los estados financieros. Una posible fuente de las
opiniones negativas son las acciones de las entidades reguladoras, que exigen
que las organizaciones utilicen prcticas contables que no se apegan a los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Se denomina tambin opinin negativa o adversa.
Una opinin desfavorable supone manifestarse en el sentido de que las
cuentas anuales tomadas en su conjunto no presentan la imagen fiel del
patrimonio, de la situacin financiera, del resultado de las operaciones o de los
cambios en la situacin financiera de la entidad auditada, de conformidad con
los principios y normas generalmente aceptados.
Para que un auditor llegue a expresar una opinin como la indicada, es preciso
que haya identificado errores, incumplimiento de principios y normas contables
generalmente aceptados, incluyendo defectos de presentacin de la
informacin, que, a su juicio, afectan a las cuentas anuales en una cuanta o
11
MARLON CEVALLOS
12
MARLON CEVALLOS
15
MARLON CEVALLOS
16
MARLON CEVALLOS
17
MARLON CEVALLOS
18
MARLON CEVALLOS
19
MARLON CEVALLOS
20
MARLON CEVALLOS
21
MARLON CEVALLOS
23
MARLON CEVALLOS
24
MARLON CEVALLOS
25
MARLON CEVALLOS
BIBLIOGRAFIA:
26
MARLON CEVALLOS