AUDITORIAS ESPECIALES

Asignacin No. 2: Obligaciones del

Contador Publico

Murillo Martnez Dalia Denisse

ID: 00000094367

Viernes, 17 de enero de 2014

Debemos sealar que la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad, de

fecha 26 de enero de 1997, precisa las obligaciones de los Contadores
Pblicos en el ejercicio de la prestacin de sus servicios profesionales. Al
respecto, el Artculo 1 0 de la norma citada seala que es obligacin del
Contador Pblico, en el ejercicio de sus funciones dependientes, observar bajo
estricta responsabilidad y criterio profesional la correcta aplicacin de los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas
Internacionales de Contabilidad, reconocidas por la profesin en los Congresos
Nacionales de Contadores Pblicos y oficializadas por el Consejo Normativo de
Contabilidad, las leyes en general que son pertinentes y el Cdigo de tica
Profesional, cuando se prepare la informacin contable.
Asimismo, la precitada norma seala, en su Artculo 20, que es obligacin del
Contador Pblico cuando acte en funcin independiente de su profesin,
examinando y dictaminando la informacin financiera, cumplir con las Normas
Nacionales e Internacionales de Auditora, reconocidas por la profesin en los
Congresos Nacionales de Contadores Pblicos, con la evaluacin de la
aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y
observando las normas del Cdigo de tica Profesional. Estas mismas
obligaciones son aplicables a la asesora, consultora y pericia contable.
Adicionalmente, la norma antes citada precisa que en caso el Contador Pblico
incumpliera con dichas obligaciones incurrir en el comportamiento de culpa
inexcusable a que se refiere el Cdigo Civil el cual se desarrolla en el numeral
siguiente.
Para efectos tributarios se establece en los numerales 4 y 7 del Artculo 87 del
TUO del Cdigo Tributario, aprobado por el D.S. N 135-99 - El, las
obligaciones de los deudores tributarios, vinculadas a los libros de contabilidad
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resoluciones de
Superintendencia, a los sistemas computarizados de contabilidad que los
sustituyan, al respecto al llevado de dichos libros y/o registros y su
conservacin.
As seala en el numeral que en los libros y/o registros se debern registrar las
actividades u operaciones que se vinculan con la tributacin; debe observarse
que si bien la obligacin recae directamente en el deudor tributario es
responsabilidad del Contador Pblico el cumplimiento de dicha obligacin.
RESPONSABILIDAD CIVIL DEL CONTADOR PBLICO EN EL
EJERCICIO PROFESIONAL DE SU PROFESIN
La responsabilidad del Contador Pblico tiene como supuesto que haya
celebrado un contrato de prestacin de servicios profesionales con un tercero.

Debemos precisar que en este caso estamos ante una Responsabilidad

Contractual, puesto que la misma se deriva del contrato de prestacin de
servicios profesionales suscrito entre el Contador Pblico y el tercero.
De acuerdo con el Artculo 1321 del Cdigo Civil, quien no ejecuta sus
obligaciones por culpa leve, culpa inexcusable o por dolo queda sujeto a la
indemnizacin de daos y perjuicios.
En el diccionario jurdico, se define los conceptos de culpa leve, culpa
inexcusable y dolo de la siguiente manera:
Culpa leve:
La negligencia en que no incurre un buen padre de familia, como la de no
cerrar con llave los muebles de su casa en que guarda objetos de valor o
inters.
Culpa inexcusable:
Cualquier falta grave de una persona que produce un mal o dao.
Dolo:
Es la voluntad maliciosa que persigue deslealmente el beneficio propio o el
dao de otro al realizar cualquier acto, valindose de argucias o sutilezas o de
la ignorancia ajena.
Por otro lado el Cdigo Civil define a dichos conceptos de la siguiente manera:
Culpa leve:
Acta con culpa leve quien omite aquella diligencia ordinaria exigida por la
naturaleza de la obligacin y que corresponda a las circunstancias de laa
personas, del tiempo y del lugar (Art. 1320).
Culpa inexcusable:
Incurre en culpa inexcusable quien por negligencia grave no ejecuta la
obligacin (Art. l3l9).
Dolo:
Procede con dolo quien deliberadamente no ejecuta la obligacin (Art. 1318).
Debemos sealar que civilmente los efectos del dolo se equiparan a los de la
culpa inexcusable, de acuerdo a lo establecido en el Artculo 1321 del Cdigo
Civil.
Debe indicarse que el Contador Pblico no responde por los daos y perjuicios
resultantes de la inejecucin de su obligacin, o de su cumplimiento parcial,
tardo o defectuoso por causas no imputables (caso fortuito o fuerza mayor), de
acuerdo con lo dispuesto en el Artculo 13170 del Cdigo Civil.

RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PBLICO

El Decreto Legislativo N 813-Ley Penal Tributaria de fecha 19 de abril de 1996
regula el Delito de Defraudacin Tributaria, y describe el tipo de base, el tipo de
atenuado, el tipo agravado y el Delito Contable. Cabe precisar que el citado D.L
No 8 13 derog los Artculos 268 y 2690 del Cdigo Penal, donde se
encontraba tipificado el Delito de Defraudacin Tributara y sus modalidades;
slo veremos el tipo de base del delito de defraudacin tributaria y el delito
contable.
1. Delitos tributarios
Es definido como el incumplimiento por parte del contribuyente de las
obligaciones legales, reglamentarias o administrativas, relativas a los tributos
establecidos en el sistema impositivo y que acarrean sanciones para quien
resulte responsable por dicho incumplimiento. Se encuentran pues incluidos
dentro de este concepto "todo incumplimiento de una conducta exigida por las
normas tributarias, tales como las referidas a la inscripcin en los registros de
la administracin tributaria, emitir y exigir comprobantes de pago, presentar
declaraciones y comunicaciones, permitir el control de la Administracin
Tributaria y pagar los tributos.
2. Delito Contable
El Artculo 5 de la Ley Penal Tributara regula el delito contable, el cual se
produce en un momento anterior a la determinacin del tributo y en
consecuencia supone una alteracin voluntaria en la determinacin de la
obligacin tributara dificultando la labor de fiscalizacin de la Administracin
Tributaria, que considera delito contable a los siguientes supuestos:
Incumpla totalmente dicha obligacin
No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en tales libros y registros
Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos
en los mencionados libros y registros.
Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los
documentos relacionados con la tributacin.
Como puede observarse, se trata de un tipo autnomo de la defraudacin
tributaria y se sanciona por el solo hecho de la conducta criminalizada, siempre
y cuando el agente haya actuado con dolo (conciencia y voluntad), an cuando
no haya tenido como resultado el dejar de pagar tributos.
Debemos sealar que la pena privativa de libertad prevista para el delito
contable es no menor de dos ni mayor de cinco aos. La pena prevista para el
autor del delito es la misma que se aplica para el caso de los coautores,
instigador y para el cmplice necesario. En caso de cmplices comunes la
pena ser reducida prudencialmente por el juez, de acuerdo con segundo
prrafo del Artculo 25 del Cdigo Penal.

DELITOS TIPIFICADOS DE ACUERDO A LA LEY GENERAL DE

SOCIEDADES Y SU SANCIN PENAL CIVIL DE ACUERDO AL CASO QUE
EST VENTILANDO
Nuestra profesin exige total transparencia en la informacin que emitimos, no
podemos desligarnos de la obligacin de dar a conocer los delitos tipificados de
acuerdo a la nueva Ley General de Sociedades, que son las siguientes:
Primer Delito: "Ocultamiento a socios, accionistas, asociados y otros de la
verdadera situacin de la empresa falseando balances, reflejando u omitiendo,
beneficios o prdidas".
Segundo Delito: "Proporcionar datos falsos sobre la situacin de la empresa,
alterando informacin contable, suministrando datos que no guardan relacin
con la realidad patrimonial de la empresa".
Sistema
de
bibliotecas,
EL
CONTADOR
PUBLICO
Y
SU
RESPONSABILIDAD CIVIL Y/O PENAL EN EJERCICIO DE SUS
FUNCIONES, Fecha de consulta: 19 de agosto de 2013,
http://sisbib.unmsm.edu.pe/Bibvirtual/publicaciones/quipukamayoc/2003/
primer/contador.htm
Cabrera international, El contador pblico y su obligacin de capacitarse en
NIIF,
Fecha
de
consulta:
19
de
agosto
de
2013,
http://www.cabrerayasociados.com/index.php?pag=0772&a=1