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Tipos de auditoria
Auditoria Financiera:
Es un proceso cuyo resultado final es la emisin de un informe, en el que
el auditor da a conocer su opinin sobre la situacin financiera de la
empresa, este proceso solo es posible llevarlo a cabo a travs de un
elemento llamado evidencia de auditoria, ya que el auditor hace su
trabajo posterior a las operaciones de la empresa.
Auditoria de cumplimiento:
Es la comprobacin o examen de operaciones financieras,
administrativas, econmicas y de otra ndole de una entidad para
establecer que se han realizado conforme a las normas legales,
reglamentarias, estatuarias y de procedimientos que le son aplicables.
Esta auditoria se practica mediante la revisin de documentos que
soportan legal, tcnica, financiera y contablemente las operaciones para
determinar si los procedimientos utilizados y las medidas de control
interno estn de acuerdo con las normas que le son aplicables y si
dichos procedimientos estn operando de manera efectiva y son
adecuados para el logro de los objetivos de la entidad.
Auditoria de Gestin y resultados:
Tiene por objeto el examen de la gestin de una empresa con el
propsito de evaluar la eficacia de sus resultados con respecto a las
metas previstas, los recursos humanos, financieros y tcnicos utilizados,
la organizacin y coordinacin de dichos recursos y los controles
establecidos sobre dicha gestin.
Es una herramienta de apoyo efectivo a la gestin empresarial, donde se
puede conocer las variables y los distintos tipos de control que se deben
producir en la empresa y que estn en condiciones de reconocer y
valorar su importancia como elemento que repercute en la
competitividad de la misma. Se tiene en cuenta la descripcin y anlisis
del control estratgico, el control de eficacia, cumplimiento de objetivos
empresariales, el control operativo o control de ejecucin y un anlisis
del control como factor clave de competitividad.
Auditoria Administrativa:
Es el revisar y evaluar si los mtodos, sistemas y procedimientos que se
siguen en todas las fases del proceso administrativo aseguran el

cumplimiento con polticas, planes, programas, leyes y reglamentaciones


que puedan tener un impacto significativo en operacin de los reportes y
asegurar que la organizacin los este cumpliendo y respetando.
Es el examen metdico y ordenado de los objetivos de una empresa de
su estructura orgnica y de la utilizacin del elemento humano a fin de
informar los hechos investigados.
Su importancia radica en el hecho de que proporciona a los directivos de
una organizacin un panorama sobre la forma como esta siendo
administrada por los diferentes niveles jerrquicos y operativos,
sealando aciertos y desviaciones de aquellas reas cuyos problemas
administrativos detectados exigen una mayor o pronta atencin.
Auditoria Operativa:
Es el examen posterior, profesional, objetivo y sistemtico de la totalidad
o parte de las operaciones o actividades de una entidad, proyecto,
programa, inversin o contrato en particular, sus unidades integrantes u
operacionales especficas.
Su propsito es determinar los grados de efectividad, economa y
eficiencia alcanzados por la organizacin y formular recomendaciones
para mejorar las operaciones evaluadas. Relacionada bsicamente con
los objetivos de eficacia, eficiencia y economa.
Auditoria de gestin ambiental:
La creciente necesidad de controlar el impacto ambiental que generan
las actividades humanas ha hecho que dentro de muchos sectores
industriales se produzca un incremento de la sensibilizacin respecto al
medio ambiente. Debido a esto, las simples actuaciones para asegurar el
cumplimiento legislativo han dado paso a sistemas de gestin
medioambiental que permiten estructurar e integrar todos los aspectos
medioambientales, coordinando los esfuerzos que realiza la empresa
para llegar a objetivos previstos.
Es necesario analizar y conocer en todo momento todos los factores de
contaminacin que generan las actividades de la empresa, y por este
motivo ser necesario que dentro del equipo humano se disponga de
personas cualificadas para evaluar el posible impacto que se derive de
los vectores ambientales. Establecer una forma sistemtica de realizar
esta evaluacin es una herramienta bsica para que las conclusiones de
las mismas aporten mejoras al sistema de gestin establecido.
La aplicacin permanente del concepto mejora continua es un referente

que en el campo medioambiental tiene una incidencia prctica


constante, y por este motivo la revisin de todos los aspectos
relacionados con la minimizacin del impacto ambiental tiene que ser
una accin realizadas sin interrupcin.
Auditoria informtica de sistemas:
Se ocupa de analizar la actividad que se conoce como tcnica de
sistemas en todas sus facetas. Hoy, la importancia creciente de las
telecomunicaciones ha propiciado que las comunicaciones. Lneas y
redes de las instalaciones informticas, se auditen por separado, aunque
formen parte del entorno general de sistemas.
Su finalidad es el examen y anlisis de los procedimientos
administrativos y de los sistemas de control interno de la compaa
auditada. Al finalizar el trabajo realizado, los auditores exponen en su
informe aquellos puntos dbiles que hayan podido detectar, as como las
recomendaciones sobre los cambios convenientes a introducir, en su
opinin, en la organizacin de la compaa.
Normalmente, las empresas funcionan con polticas generales, pero hay
procedimientos y mtodos, que son trminos ms operativos. Los
procedimientos son tambin sistemas; si estn bien hechos, la empresa
funcionar mejor. La auditora de sistemas analiza todos los
procedimientos y mtodos de la empresa con la intencin de mejorar su
eficacia.
Sistemas Operativos.
Engloba los Subsistemas de Teleprocesos, Entrada/Salida, etc. Debe
verificarse en primer lugar que los Sistemas estn actualizados con las
ultimas versiones del fabricante, indagando las causas de las omisiones
si las hubieran. El anlisis de las versiones de los Sistemas Operativos
permite descubrir las posibles incompatibilidad entre otros productos de
Software Bsicos adquiridos por la instalacin y determinadas versiones
de aquellas. Deben revisarse los parmetros variables de las libreras
ms importantes de los Sistemas, por si difieren de los valores
habituales aconsejados por el constructor.
Software Bsico
Es fundamental para el auditor conocer los productos de software bsico
que han sido facturados aparte de la propia computadora. Esto, por
razones econmicas y por razones de comprobacin de que la

computadora podra funcionar sin el producto adquirido por el cliente. En


cuanto al software desarrollado por el personal informtico de la
empresa, el auditor debe verificar que este no agreda ni condiciona al
Sistema Igualmente, debe considerar el esfuerzo en trminos de costes,
por si hubiera alternativas ms econmicas.
Auditoria a los planes de desarrollo empresarial
La accin de planear las actividades permite al individuo fijarse metas,
delinear los cursos de las acciones a seguir, establecer las reglas de
juego, para que el lugar de estar a la defensiva, reaccionando a las
circunstancias y eventualidades, haga que las circunstancias y
eventualidades se ajusten a su voluntad mediante el establecimiento de
un buen plan que le permita prever todos los posibles factores y
elementos que pudieran incidir en las acciones, fijarse objetivos que
deseen alcanzar, establecer las polticas que deban normar las
operaciones y reglamentndolas en sistemas, mtodos y procedimiento,
que allanen el camino para el buen logro de esos objetivos, colocndolo
a la ofensiva, atacando en vez de esperar a ser atacado; es decir,
actuando, en vez de estar reaccionando. Anticiparse a los hechos es
evitar sorpresas, que en la mayora de los casos son desagradables.
La auditora, al igual que cualquier otra actividad, requiere de una buena
planeacin, que le permita desarrollarse eficientemente y
oportunamente.
2. Sistemas de:
Control interno:
El sistema de control interno es el plan de organizacin adoptado dentro
de una empresa para salvaguardar sus activos y asegurar el adecuado
registro de las transacciones comerciales.
El trabajo, en base al anlisis de los circuitos administrativos y
contables, se dirigen a la evaluacin de dicho sistema, verificando que
los controles funcionen y cumplan con su objetivo.
Auditoria interna:
Tiene por objeto verificar los diferentes procedimientos y sistemas de
control interno establecidos por una empresa con objeto de conocer si
funcionan como se haba previsto y al mismo tiempo ofrecer a la
gerencia posibles cambios o mejoras en los mismos.

La auditora interna es una pieza fundamental de control en grandes


empresas y se estructura, dentro de las mismas, como un departamento
que funciona independientemente y depende directamente de la
gerencia.
Todas las empresas se preocupan de la salvaguarda de los activos; esto
pertenece al control interno. Tambin pertenecen al mismo las normas
para cumplir los objetivos.
La auditora interna verifica si el control interno es eficaz (si se cumplen
los objetivos) y propone mejoras para el control interno.
Se llama interna porque normalmente la realiza un auditor interno.
Es una funcin independiente de evaluacin establecida dentro de una
organizacin, para examinar y evaluar sus actividades como un servicio
a la misma organizacin. Es un control cuyas funciones consisten en
examinar y evaluar la adecuacin y eficiencia de otros controles.
La auditoria interna proporciona anlisis, evaluaciones,
recomendaciones, asesora e informacin concerniente con las
actividades revisadas. Es objeto de la auditoria interna la promocin de
un efectivo control a un costo razonable, igualmente apoyar a los
miembros de la organizacin en el desempeo de sus actividades.
Oficina de control interno:
Es uno de los componentes del Sistema de Control Interno, de nivel
gerencial o directivo, encargado de medir y evaluar la eficiencia, eficacia
y economa de los dems controles, asesorando a la direccin en la
continuidad del proceso administrativo, la revaluacin de los planes
establecidos y en la introduccin de los correctivos necesarios para el
cumplimiento de las metas u objetivos previstos.
Control externo y Revisora Fiscal Sinnimo de Auditora Integral
La revisora fiscal es un rgano de fiscalizacin que, en inters de la
comunidad, bajo la direccin y responsabilidad del revisor fiscal y con
sujecin a las normas de auditora generalmente aceptadas, le
corresponde dictaminar los estados financieros y revisar y evaluar
sistemticamente los componentes y elementos que integren el control
interno, en forma oportuna e independiente en los trminos que seala
la ley, los estatutos y los pronunciamientos profesionales. De
conformidad con el articulo 207 del cdigo de comercio, la revisora fiscal
tiene como objetivos: el examen de la informacin financiera del ente a
fin de expresar una opinin profesional independiente sobre los estados

financieros y la evaluacin y supervisin de los sistemas de control, con


el propsito de que estos le permitan:
- El cumplimiento de la normatividad del ente
- El funcionamiento normal de las operaciones sociales
- La proteccin de los bienes y valores de propiedad de la sociedad y los
que tenga en custodia a cualquier titulo
- La regularidad del sistema contable
- La eficiencia en el cumplimiento del objeto social
- La emisin adecuada y oportuna de certificaciones e informes
- La confianza de los informes que se suministran a los organismos
encargados del control y vigilancia del ente.

Principios de economa
La economa como ciencia, nace en 1776 con la publicacin de la obra de
Adam Smith La riqueza de las naciones. La filosofa de Smith es un
puro reflejo del espritu de aquella poca, ya que se crea que el orden
newtoniano de la naturaleza, es decir, en un universo mecanista cuya
organizacin armoniosa y benfica prueba la sabidura y la bondad de su
creador. Newton haba encontrado, en la gravitacin, el principio que
unificaba al mundo fsico y moralistas britnicos del siglo XVIII, entre
ellos Smith, haban propuesto varios principios para intentar integrar el
mundo moral y social de una manera similar. Smith de convirti en el
profeta de la sociedad comercial del capitalismo moderno, fundiendo el
liberalismo poltico de Locke con su propio liberalismo econmico en el
que la iniciativa privada, motivada por las ganancias, propulso las
innovaciones tecnolgicas de la revolucin industrial, de una manera
independiente a la intervencin del gobierno.
Los principios clsicos contrastaban con las anteriores tendencias del
pensamiento econmico. Los medievales se haban inclinado hacia la
caridad, como forma de resolver el problema econmico. Los
mercantilistas haban exaltado la prosecucin de la ganancia nacional y
haban visto en ella la llave del poder y de la abundancia.
Economa: Es la adecuada adquisicin y asignacin, conforme a las

necesidades, de los recursos humanos, fsicos, tcnicos y naturales,


efectuada por las entidades pblicas en los diferentes procesos, para
maximizar sus resultados.
La Gestin Pblica se inicia desde el momento que le son asignados unos
recursos a un administrador pblico, para ser transformados en un bien
o servicio. Este hecho le demanda una serie de acciones directas como el
de planear el manejo de los mismos en la adquisicin, mantenimiento,
adecuacin, capacitacin y conservacin; es aqu donde el auditor enfoca
el anlisis de este principio.
Input previstos-input reales. Cuando, ante lo previsto, se consume
realmente menos input, se es ms econmico.
Eficiencia: Es la relacin existente entre los recursos y los insumos
utilizados frente a los resultados obtenidos al menor costo en igualdad
de condiciones de calidad y oportunidad. Tiene dos medidas esenciales:
tcnica y econmica. La tcnica es el resultado de su medicin en
trminos fsicos (productividad) y la economa en trminos monetarios
(costos).
Una operacin eficiente produce la mxima cantidad de bienes, servicios
con una cantidad determinada de recursos o, utiliza una cantidad
mnima de recursos para proveer una cantidad y calidad determinada de
bienes y servicios.
Es hacer las cosas bien, tener resultados exitosos dentro de la empresa.
Tiene que ver con la relacin input-output. A un mismo producto, quien
consuma menos factor es ms eficiente; y a igualdad de factores, quien
produzca ms output es ms eficiente.
Eficacia: La eficacia puede ser definida como el xito de un programa o
de una actividad para el logro de los objetivos y metas predeterminados
en trminos de cantidad, calidad y oportunidad de los bienes y servicios
producidos. Es el logro de resultados de manera oportuna guardando
relacin con los objetivos y metas planteadas. Es alcanzar resultados con
el mnimo numero de recursos. Consiste en cumplir los objetivos.
Equidad: Estudia el desarrollo de la administracin, identificando los
receptores de su accin econmica y la distribucin de costos y
beneficios entre los diferentes agentes econmicos; de bienes y servicios
entre individuos de una misma categora esencial.
4. Propsitos, alcance y aplicacin de las normas de auditoria
La ejecucin de un trabajo de auditoria conforme a las directrices debe
organizarse y documentarse de forma apropiada con el fin de que pueda

delegarse entre los colaboradores del equipo, de forma que cada uno de
ellos conozca detalladamente qu debe hacer y a qu objetivo final debe
dirigir su esfuerzo. Que el trabajo quede registrado de manera que
permita su revisin, evaluacin y obtencin de conclusiones en las que
fundamentar una opinin sobre la informacin contable sujeta a
auditoria.
La necesidad de planificar, controlar y documentar el trabajo es
independiente del tamao del cliente. Los objetivos perseguidos con la
planificacin y control son; mejorar el nivel de eficiencia, con la
consiguiente reduccin de tiempo necesario, y mejora del servicio al
cliente, garantizar que la auditora se ejecutar adecuadamente, mejorar
las relaciones con los clientes y permitir al personal un mayor grado de
satisfaccin en el trabajo.
Habitualmente es necesario preparar alguna forma de plan escrito antes
de iniciar cualquier trabajo de auditoria. No obstante su grado de detalle
y formalizacin depender de muchos factores, por ejemplo, del numero
de personas involucradas y de s estn o no ubicadas en la misma oficina
o el mismo pas.
Las normas de auditora incluyen la estipulacin de que el trabajo ha de
ser adecuadamente planeado
Las normas de auditoria controlan la naturaleza y alcance de la evidencia
que ha de obtenerse por medio de procedimientos de auditora, una
norma es un patrn de medida de los procedimientos aplicados con
aceptabilidad general en funcin de los resultados obtenidos.
5. Normas De Auditoria
Definicin de las Normas
Las normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los
principios fundamentales de auditoria a los que deben enmarcarse su
desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El
cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo
profesional del auditor.
Las NAGAS tienen su origen en los boletines (Statement on Auditing
Estndar-SAS) emitidos por el comit de Auditoria de Instituto
Americano de Contadores pblicos de los estados Unidos de
Norteamrica en el ao 1948.
Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del
examen y se relacionan bsicamente con la conducta funcional del
auditor como persona humana y regula los requisitos y aptitudes que

debe reunir para actuar como Auditor


La auditoria debe ser efectuadas por personal que tiene el
entrenamiento tcnico y pericia como auditor como se aprecia de esta
norma, no solo basta ser contador Pblico para ejercer la funcin de
auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico
adecuado y pericia como auditor. Es decir adems de los conocimientos
tcnicos obtenidos en la universidad, se requiere de la aplicacin
prctica en el campo de una buena direccin y supervisin. Este
adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la madurez del
juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes
intervenciones, encontrndose recin en condiciones de ejercer la
auditoria como especialidad. Lo contrario seria negar su propia
existencia por cuanto no garantizar calidad profesional a los usuarios,
esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuacin
En todos los asuntos relacionados con la Auditoria, el auditor debe
mantener independencia de criterio. La independencia puede concebirse
como la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su
opinin libre de presiones (polticas, religiosas, familiares, etc.) y
subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo).
Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional.
Si bien es cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el
auditor no solamente debe serlo, sino tambin parecerlo, es decir.
cuidar su imagen ante los usuarios de su informe, que no slo es el
cliente que lo contrat sino tambin los dems interesados (bancos,
trabajadores, estados, pueblo, etc.)
Normas De Auditoria
Definicin
Normas de auditora son los requisitos mnimos de calidad relativos a la
personalidad del auditor, al trabajo que desempea y la informacin que
rinde como resultado de este trabajo.
De acuerdo con lo anterior, las normas de la auditora se agrupan en:
Normas personales
Se refiere a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir,
dentro de las exigencias que el carcter profesional de la auditoria
impone, un trabajo de este tipo. Existen cualidades que el auditor debe
tener preadquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de
auditora y cualidades que deben de mantener durante toda su vida
profesional.

1- Entrenamiento y capacidad profesional: El trabajo de auditora debe


ser desempeado por personas que, teniendo titulo profesional
legalmente expedido y reconocido, tenga entrenamiento tcnico
adecuado y capacidad profesional como auditores.
2- Independencia: El auditor est obligado a mantener una
independencia mental en todos los asuntos relativos a su trabajo
profesional.
3- Cuidado o esmero profesional: El auditor esta obligado a ejercitar
cuidado y diligencia razonable en la realizacin de su examen y en la
preparacin de su dictamen o informe.
El trabajo de auditora debe ser realizado por persona o personas que,
teniendo formacin tcnica adecuada, puedan demostrar experiencia y
capacidad profesional como auditores.
La formacin tcnica se obtiene, generalmente, en la universidad,
escuelas tcnicas e institutos profesionales.
La Octava Directiva de la UE establece que la formacin profesional de
los auditores requiere el poseer un nivel universitario, seguido por un
curso de enseanza especializada avanzada y pasar un examen de
competencia profesional. Personas con formacin educativa diferente a
la universitaria pueden tener acceso al examen de competencia
profesional siempre que demuestren que tienen 15 aos de experiencia
o bien 7 aos, pero en este caso debern pasar por una experiencia
prctica de 3 aos con un auditor profesional.
Experiencia profesional: la Octava Directiva exige una experiencia
prctica de tres aos, dos de los cuales al cargo de otro auditor
autorizado para practicar la profesin, habiendo quedado igualmente
establecido en nuestra Ley de Auditora.
Capacidad profesional: la formacin tcnica es un fundamento
indispensable de la capacidad profesional; sin embargo, sta ltima
requiere una madurez de juicio que no se logra simplemente con la
formacin tcnica.
El auditor o auditores estn obligados a mantener una posicin de
independencia en su trabajo profesional con objeto de lograr
imparcialidad y objetividad en sus juicios.
Si una auditora ha de ser efectiva y digna de confianza debe ser
realizada por alguien que tenga la suficiente independencia con respecto
a las personas cuya labor est examinando, y por tanto puede emitir una
opinin totalmente objetiva.

El auditor deber evitar cualquier relacin con su cliente que haga dudar
a un tercero de su independencia.
Cualidades principales referentes a esta norma:
Conducta: La conducta del auditor externo debe ser tal que no? permita
que se exponga a presiones que lo obliguen a aceptar o silenciar hechos
que alteraran la correccin de su informe.
Ecuanimidad: La actitud del? auditor externo debe ser totalmente libre
de prejuicios. Debe colocarse en una posicin imparcial respecto al
cliente, a sus directivos y accionistas.
? Parentesco y amistad: El auditor externo debe evaluar si por razones
de parentesco o amistad puede verse afectada su posicin de
independencia.
? Independencia econmica: El auditor externo no debe tener intereses
comunes con su cliente. No puede tener relacin de dependencia ni ser
directivo del ente examinado, ni tampoco ser accionista, deudor,
acreedor o garante del mismo por importes significativos en relacin al
patrimonio de la compaa o del suyo propio, que comprometan su
libertad de opinin.
En la realizacin de su examen y preparacin de su informe el auditor
deber ejercer una adecuada responsabilidad profesional.
Esta norma requiere que el auditor desempee su trabajo con el mximo
de atencin, diligencia y cuidado que pueda esperarse de una persona
con sentido de la responsabilidad.
Exige al auditor la obligacin de cumplir con las normas relativas a la
realizacin del trabajo y preparacin del informe y a cumplir con los
cdigos de tica profesional establecidos por la profesin.
Normas de ejecucin del trabajo
El trabajo de auditora debe planificarse y ejecutarse adecuadamente y
en el caso de que existan ayudantes se les debe supervisar de forma
satisfactoria.
El trabajo de auditora exige una correcta planificacin de los mtodos y
procedimientos a aplicar as como de los papeles de trabajo que servirn
de fundamento a las conclusiones del examen.
No es posible, ni sera conveniente, que la totalidad del trabajo sea
realizado personalmente por el auditor. Existen labores rutinarias que no
requieren la capacidad profesional del auditor y que pueden ser
realizadas por ayudantes; por ejemplo, un arqueo de caja, comprobacin
de operaciones matemticas, etc. Sin embargo, esta delegacin de

funciones en los ayudantes no libera al auditor de la responsabilidad


personal que tiene en todo el trabajo.
El auditor deber estudiar, comprobar y realizar el sistema de control
interno existente en la empresa para conocer dos aspectos
fundamentales:
a. La confianza que le merece como medio de generar informacin
fiable.
b. Determinar el alcance, la naturaleza y el momento de aplicacin de
los diferentes procedimientos de auditora.
Las condiciones de la empresa, su forma de operar, la manera de
tramitar interiormente los asuntos, las medidas que tiene para controlar
la exactitud de las operaciones y su pase a los libros y a los estados
financieros son circunstancias particulares de cada empresa que
modifican la naturaleza de las pruebas de auditora que se van a realizar
y la extensin y oportunidad con que esas pruebas pueden realizarse.
De ah que sea absolutamente necesario que el auditor, para poder
realizar un trabajo satisfactorio, deba tomar en cuenta esas
particularidades de la empresa cuyos estados financieros est
examinando.
Por ello es necesario que el auditor estudie y evale el control interno de
la empresa cuyos estados financieros va a examinar. Este estudio tiene
por objeto conocer cmo es dicho control interno no solamente en los
planes de la direccin, sino en la ejecucin real de las operaciones
cotidianas.
El trabajo de auditora requiere obtener, mediante la aplicacin de
procedimientos de auditora, elementos de juicio vlidos y suficientes,
tanto en cantidad como en calidad, que permitan obtener una opinin
objetiva sobre los estados financieros.
Los elementos de juicio para poder opinar deben ser objetivos y ciertos,
deben fundamentarse en la naturaleza de los hechos examinados,
habindose llegado al conocimiento de los mismos con una seguridad
razonable; el juicio definitivo sobre el trabajo de auditora consiste en
decidir si el mismo ha suministrado al auditor material suficiente para
fundamentar su opinin profesional.
El material o los elementos de juicio a los que nos referimos se llaman
evidencia comprobatoria, y debe ser suficiente en cantidad y calidad.
La evidencia es suficiente en cantidad cuando, por los resultados de una
sola prueba, o por la concurrencia de varias, el auditor puede llegar a

adquirir la certeza moral de que los hechos que se estn tratando de


probar o los criterios cuya correccin se est juzgando han quedado
satisfactoriamente comprobados.
Existe un grado de seguridad en el que se pueden afirmar hechos y
cosas con plena confianza de que no se est haciendo una declaracin
arriesgada, aun cuando no se tenga la certeza absoluta de ellas. A este
grado de seguridad se le llama certeza moral. sta es la certeza que el
auditor debe lograr para que le sea posible dar su opinin profesional de
una manera objetiva y cumpliendo con los deberes de su profesin.
La calidad de la evidencia depende de las circunstancias en que se
obtiene.
a. La evidencia que se obtiene de fuentes externas a la empresa
proporciona una confianza superior a la obtenida dentro de la empresa.
b. La evidencia que surge de un sistema de control interno fiable es
mayor que la que resulta de un sistema de control deficiente.
c. El conocimiento personal que el auditor obtiene de forma directa a
travs de exmenes fsicos, inspecciones, clculos, etc., es ms
persuasivo que la informacin que se obtiene de forma indirecta.
En la realizacin del trabajo, el auditor siempre debe guiarse por los
criterios de importancia relativa y riesgo probable.
El auditor debe enfocar su examen conforme a la importancia de las
diferentes partidas.
Por otra parte, el auditor debe aplicar sus procedimientos segn el riesgo
relativo de error que corre en cada uno de los grupos sometidos a
examen.
Al tratar las normas personales, se sealo que el auditor esta obligado a
ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia. Aun cuando es difcil definir
lo que en cada tarea puede representar un cuidado y diligencia
adecuados existen ciertos elementos que por su importancia, deben ser
cumplidos. Estos elementos bsicos, fundamentales en la ejecucin de
trabajo, que constituyen la especificacin particular, por lo menos al
mnimo indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia, son los
que constituyen las normas denominadas de ejecucin del trabajo.
1-Planeamiento y supervisin: El trabajo de auditora debe ser planeado
adecuadamente y, si se usan ayudantes, estos deben ser supervisados
en forma apropiada.
2- Estudio y evaluacin del control interno: El auditor debe efectuar un
estudio y evaluacin adecuados del control interno existente, que le

sirvan de base para determinar el grado de confianza que va a depositar


en l, asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensin y
oportunidad que va a dar los procedimientos de auditora.
3- Evidencia suficiente y competente: Mediante sus procedimientos de
auditora, el auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y
competente en el grado que requiera para suministrar una base objetiva
para su opinin.
Normas de Informacin
El resultado final del trabajo de un auditor es su dictamen o informe.
Mediante l pone en conocimiento de las personas interesadas los
resultados de su trabajo y la opinin que se ha formado a travs de su
examen. Es en lo que va a reposar la confianza de los interesados en los
estados financieros para presentarle fe a las declaraciones que en ellos
aparecen sobre la situacin financiera y los resultados de operacin de la
empresa. Por ltimo, es principalmente, a travs del informe, como el
pblico y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos
casos, es la nica parte, de dicho trabajo que queda a su alcance.
1- Aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados
2- Consistencia
3- Revelacin suficiente
4- Opinin del auditor
6. Papeles De Trabajo
El auditor debe preparar y mantener los papeles de trabajo, cuya
informacin y contenido deben ser diseados acorde con las
circunstancias particulares de la auditora que realiza. La informacin
contenida en los papeles de trabajo constituye la principal constancia del
trabajo realizado por el auditor y las conclusiones a que ha llegado en lo
concerniente a hechos significativos.
Funciones y Naturaleza de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo sirven principalmente para:
A- Proporcionar la sustentacin principal del informe del auditor,
incluyendo las observaciones, hechos, argumentos, etc., con que
respalda el cumplimiento de la norma de ejecucin del trabajo, que sta
implcito al referirse en el informe a las normas de auditoria
generalmente aceptadas.
b- Una ayuda al auditor al ejecutar y supervisar el trabajo
Los papeles de trabajo son registros que conserva el auditor sobre los
procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la informacin

obtenida y las conclusiones pertinentes alcanzadas en su trabajo.


Ejemplo de papeles de trabajo son los programas de auditora, anlisis,
memorandos, cartas de confirmacin y certificacin del cliente, extractos
de los documentos de la compaa, y cdulas o comentarios preparados
u obtenidos por el auditor, los papeles de trabajo tambin pueden estar
constituidos por informes almacenados en cintas, en pelculas y otros
medios.
Los factores que afectan el juicio del autor en cuanto a la cantidad, tipo
y contenido de los papeles de trabajo para cada auditoria incluyen:
- Naturaleza de la auditoria
- La naturaleza del informe del auditor
> - La naturaleza de los estados financieros,, cdulas u otra informacin
sobre la cual el auditor esta dictaminado.
- La naturaleza y condiciones de los registros del cliente
- El grado de confiabilidad sobre el sistema de control interno y
- Las necesidades requeridas por las circunstancias particulares en que
se desarrolla la supervisin y revisin del trabajo.
Contenido de los papeles de trabajo
La cantidad, tipo y contenido de los papales de trabajo varan de
acuerdo a las circunstancias, pero deben ser suficientes para mostrar
que los registros de contabilidad estn de acuerdo y conciliados con los
estados financieros o cualquier
Otra informacin sobre la cual se est dictaminando y que se ha
cumplido con las normas de auditora aplicables a la ejecucin del
trabajo.
Los papeles de trabajo normalmente deben incluir documentacin que
muestre que:
A- El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente, y adems
indicar que se ha cumplido con la primera norma de auditoria relativa a
la ejecucin de trabajo.
B- El sistema de control interno ha sido estudiado y evaluado en el grado
necesario para determinar si, y en que extensin, otros procedimientos
de auditoria deben ser aplicados, indicando el cumplimiento de la norma
relativa a la ejecucin del trabajo.
C- La evidencia obtenida durante la auditora, los procedimientos de
auditora aplicados y las pruebas realizadas, han proporcionado
suficiente evidencia comprobatoria competente, como respaldo para

expresar una opinin sobre bases razonables, indicando el cumplimiento


de la norma relativa a la ejecucin de trabajo.
Propiedad y custodia de los papales de trabajo
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Sin embargo, el
derecho del auditor sobre los papeles de trabajo est sujeto a aquellas
limitaciones impuestas por la tica profesional, establecidas para
prevenir la revelacin indebida por parte del auditor de asuntos
confidenciales relativos al negocio del cliente.
Ciertos papeles del trabajo del auditor pueden servir como una fuente de
referencia til para su cliente, pero no deben ser considerados como
parte de, o un sustituto de, los registros de contabilidad del cliente.
El auditor debe adoptar procedimientos razonables a fin de mantener
bajo custodia segura sus papeles de trabajo, y de conservarlos por un
perodo suficiente para cumplir con las necesidades de su prctica
profesional y satisfacer cualquier otro requerimiento sobre la retencin
de los mismos.
Los papeles de trabajo son totalmente confidenciales (shin por shin),
dado que gran parte de la informacin que utiliza en la empresa tiene
este carcter. El cliente no estara dispuesto a proporcionar al auditor
informacin a la que no tienen acceso muchos empleados y, por
supuesto competidores, si no confa en el secreto profesional de stos.
En los Cdigos de tica de la profesin se recogen normas en este
sentido que obligan a todos los profesionales.
La propiedad de los papeles de trabajo es del auditor y nunca se pueden
mostrar a terceros si no es con el permiso expreso del cliente, o en
virtud de lo expuesto en el artculo 14.2 de la Ley de Auditoria de
Cuentas.
Debern estar siempre bien protegidos contra prdida, robo o
destruccin.
Requisitos en su preparacin
Cuando ms de una persona interviene en la auditoria, los papeles de
trabajo pasan a constituir un medio para comunicar
informacin y, por tanto, debern ser lo suficientemente explcitos por s
mismos sin necesidad de realizar aclaraciones de tipo verbal.
Requisitos:
a. Quien prepara el papel de trabajo debe iniciarlo o firmarlo.
b. Quien lo revisa tambin tiene que firmarlo.

c. Quien supervisa tiene que dejar constancia en los papeles de su


opinin sobre aspectos o problemas planteados.
d. Los puntos o materias importantes deben ser resumidos para ser
revisados por otros auditores de ms experiencia.
e. Debe utilizarse un sistema de referencias muy riguroso y preciso para
que se puedan identificar los papeles con rapidez y eficacia.
Archivos de papeles de trabajo
Los papeles de trabajo deben ser archivados de manera que permitan un
acceso fcil a la informacin contenida en los mismos.
Los archivos de los papeles de trabajo de una auditoria generalmente
suelen clasificarse en dos tipos: archivo permanente y archivo corriente.
Cuando alguno de estos archivos lleva ms de una carpeta, debe
establecerse el control de la numeracin de carpetas, numerando cada
carpeta e indicando el nmero total de carpetas.
Archivo permanente
El objetivo principal de preparar y mantener un archivo permanente es
el de tener disponible la informacin que se necesita en forma continua
sin tener que reproducir esta informacin cada ao.
El archivo permanente debe contener toda aquella informacin que es
vlida en el tiempo y no se refiere exclusivamente a un solo perodo.
Este archivo debe suministrar al equipo de auditora la mayor parte de la
informacin sobre el negocio del cliente para llevar a cabo una auditora
eficaz y objetiva.
Ventajas del archivo permanente:
a. Hace posible que el anlisis y revisin de las cuentas del perodo sea
ms riguroso, ya que existe informacin comparativa con aos
anteriores.
b. Un ms rpido y mejor entendimiento por el auditor de las
caractersticas principales del negocio del cliente y de la industria.
c. Evita que todos los aos se hagan las mismas preguntas al personal
del cliente.
d. Reduce el tiempo de ejecucin y revisin de la auditoria.
e. Evita muchos problemas en el caso de que sea necesario cambiar el
equipo de auditoria.
Archivo corriente
Este archivo recoge todos los papeles de trabajo relacionados con la
auditora especfica de un perodo.
Comprende dos tipos de archivos:

Archivo general.
Archivo de los estados financieros.
. ndices y marcas de auditoria
ndices
El hecho de asignar ndices o claves de identificacin que permiten
localizar y conocer el lugar exacto donde se encuentra una cdula dentro
del expediente o archivo de referencia permanente y el legado de
auditora. Los ndices son anotados con lpiz rojo en la parte superior
derecha de la cdula de auditora.
Marcas de auditoria
Los procedimientos de auditora efectuados se indican mediante
smbolos de auditora. Dichos smbolos o marcas deben ser explicados
en los papeles de trabajo. Aunque no exista un sistema de marcas
estndar, a menudo se utiliza una escala limitada de estandarizacin de
smbolos para una lnea de auditora o para grupos especficos de
cuentas, mediante el uso de leyendas o marcas en cdulas
determinadas.
Esta es una tcnica que ahorra tiempo, elimina la necesidad de explicar
los procedimientos de auditora que son similares ms de una vez, y
elimina la necesidad que el coordinador recorra para atrs y para
adelante los papeles de trabajo para encontrar la leyenda estndar.
Las marcas deben ser distintivas y en color (generalmente rojo) para
facilitar su ubicacin en el cuerpo de un papel de trabajo compuesto de
anotaciones y cifras escritas en lpiz.
Se debe Evitar los smbolos superpuestos complejos o similares; los
nmeros o letras simplemente rodeadas por un crculo proporcionan un
orden secuencial y fcil de seguir.
Algunos requisitos y caractersticas de las marcas son los siguientes:
-La explicacin de las marcas debe ser especfica y clara.
-Los procedimientos de auditora efectuados que no se evidencian con
base en marcas, deben ser documentados mediante explicaciones
narrativas, anlisis, etcLas marcas de auditora son smbolos utilizados
por el auditor para sealar en sus papeles de trabajo el tipo de revisin y
prueba efectuados los cuales reportan los siguientes beneficios.
- Facilita el trabajo y aprovecha el espacio al anotar, en una sola ocasin,
el trabajo realizado en varias partidas.
- facilita su supervisin al poderse comprender en forma inmediata el
trabajo realizado.

8. Tcnicas, procedimientos, herramientas y criterios de


auditoria
Tcnicas
Podemos definir las tcnicas de auditora como los mtodos prcticos de
investigacin y prueba que utiliza el auditor para obtener la evidencia
necesaria que fundamente sus opiniones y conclusiones, su empleo se
basa en su criterio o juicio, segn las circunstancias.
Es un mtodo o detalle de procedimiento, esencial en la prctica
acertada de cualquier ciencia o arte. En la auditora. Las tcnicas son
mtodos asequibles para obtener material de evidencia.
Las tcnicas y los procedimientos estn estrechamente relacionados. Si
las tcnicas son desacertadas, la auditora no alcanzar las normas
aceptadas de ejecucin.
Clases de Tcnicas
Las tcnicas se clasifican generalmente con base en la accin que se va
a efectuar. Estas acciones verificadoras pueden ser oculares, verbales,
por escrito, por revisin del contenido de documentos y por examen
fsico.
Siguiendo esta clasificacin las tcnicas de auditora se agrupan
especficamente de la siguiente manera:
1. Ocular
2. Verbal
3. Escrita
4. Documental
5. Inspeccin Fsica
Procedimientos
Son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a
un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros
sujetos a examen mediante los cuales el contador pblico obtiene las
bases para fundamentar su opinin.
Es la combinacin de dos o ms tcnicas, mientras que la conjugacin de
dos o ms procedimientos de auditoria derivan los programas de

auditoria, y al conjunto de programas de auditoria se le denomina plan


de auditora.
Criterios:
Los criterios de Auditora Financiera se definen entonces, como las
normas y principios de contabilidad prescritos por la Contadura general
de la Nacin, que viene a ser el conjunto de postulados, conceptos y
limitaciones que fundamentan y circunscriben la informacin contable.
9. Muestreo estadstico en auditoria
Consiste en la aplicacin de un procedimiento de cumplimiento
sustantivo a menos de la totalidad en las partidas que forman el saldo
de una cuenta o clase de transaccin (muestra), que permitan al auditor
obtener y evaluar evidencias de alguna caracterstica del saldo o la
transaccin y que permite llegar a una conclusin en relacin con las
caractersticas.
Como consecuencia de lo anterior, se puede concluir que la tcnica de la
seleccin para muestre en auditoria est basada en la seleccin al azar o
aleatoria, que es la que asegura que todas las partidas dentro del
universo o dentro del estrato tiene la misma posibilidad de ser
seleccionadas.
Al disear una muestra de auditoria, el auditor considerar los siguientes
aspectos para definirla:
Los objetivos de la auditora
El universo
El riesgo y la certidumbre
Error tolerable
Error esperado en el universo
Las tcnicas de muestreo.
Al efectuar sus pruebas sustantivas y de cumplimiento sobre los saldos y
el control interno, el auditor no selecciona todas las operaciones
procesadas durante el ejercicio, ya que el coste del examen sera
astronmico y la entrega del informe se demorara durante meses;
utiliza tcnicas de muestreo: al examinar una muestra representativa de
un amplio grupo de operaciones homogneas se pueden obtener
conclusiones acerca de todo el grupo.
El muestreo se puede definir como el proceso mediante el cual se

pueden inferir conclusiones acerca de un conjunto de elementos,


denominado universo o poblacin, en base al estudio de una fraccin de
dichos elementos denominada muestra.
La teora de probabilidades nos dice que una muestra seleccionada de un
gran nmero de partidas similares tiende a mostrar las mismas
caractersticas que reflejara el examen de la serie completa.
Fases:
1. Definicin de objetivos. Consiste en especificar en detalle los aspectos
que deseamos verificar, bien sea de control interno o de transacciones
concretas; especificar las comprobaciones que se efectuarn, los
elementos a utilizar y lo que se entiende por error. Estas cuestiones
debern reflejarse en el programa de auditora.
2. Seleccin de muestras. Consiste en definir el mtodo a seguir para
determinar las unidades concretas que formarn parte de la muestra.
3. Calcular la amplitud de la muestra. Consiste en determinar la cantidad
de unidades a seleccionar y que formarn la muestra.
4. Evaluar los resultados en funcin de los objetivos propuestos.
La seleccin de las muestras se puede realizar de la forma siguiente:
? Muestras en bloque: incluye generalmente todas las partidas de un
perodo determinado o todas las partidas de una seccin de cuentas por
orden alfabtico.
Muestreo al azar: En este muestreo todas las partidas que? forman el
universo deben tener la misma probabilidad de ser seleccionadas.
? Muestreo estratificado: Significa clasificar la poblacin en estratos y
posteriormente aplicar el muestreo en cada estrato, principalmente el
muestreo en bloque.
Entrevistas
Un auditor de calidad usa varios tipos de herramientas para planificar y
llevar a cabo la auditora (ejecucin), como tambin para analizar y
reportar los resultados. El entendimiento de esas herramientas es vital
para una efectiva auditora de calidad. Tanto el auditor como el auditado
usan herramientas y tcnicas para definir los procesos, identificar y
caracterizar problemas y reportar resultados. Un auditor de calidad para

determinar si el auditado las est utilizando correctamente y de manera


efectiva.
Las entrevistas son una de las fuentes primarias de informacin para los
equipos de auditora; por lo tanto, los auditores se deben preparar con
anticipacin para realizarlas. Esto incluye:
- Seleccin cuidadosa de los entrevistados
- Coordinacin, por parte del equipo de auditora, de la elaboracin del
calendario con suficiente anticipacin para asegurar la participacin de
los entrevistados y evitar una posible duplicacin.
- Revisin de la informacin disponible
- Revisin de los hallazgos de entrevistas anteriores relacionadas con las
entrevistas.
- Preparacin de preguntas especficas y lneas de investigacin
Diagrama causa y efecto:
Fue desarrollado por Kaoru Ishikawa en 1943. A este diagrama tambin
se le llama diagrama de Ishikawa o diagrama de espina de pescado, por
su forma parecida a un pescado. Este diagrama se usa cuando existen
posibilidades de encontrar causas que dieron origen a un problema o
efecto.
La cabeza del pescado estara representada por el efecto y sus posibles
causas estarn en las ramas principales del cuerpo del pescado. Estas
ramas principales tpicamente son las siguientes:
Personas
Equipos
Mtodos
Materiales
Ambientes
medida
Otras ramas pueden ser utilizadas dependiendo de efecto que se est
analizando. Por ejemplo si se desea analizar cmo se puede prevenir un
error en el diseo de un producto tendramos las siguientes ramas
principales:
Insumo de clientes
Control de diseo

Adiestramiento
Control de documentos.
Cuando se entiende la finalidad de esta herramienta. El auditor
comprender que la misma puede ser utilizada para analizar un proceso
o el resultado de un sistema.
EL CE es una buena herramienta para auditar ya que enfoca al auditor
en qu buscar cuando est ejecutando la auditora como tambin le
ensea la interrelacin entre cada una de las caractersticas del proceso
(ramas principales) con el efecto. Esta herramienta es un complemento
del conocimiento que pueda tener el auditor en el proceso auditado.
Encuesta
Es un instrumento de recoleccin de informacin que se realiza
utilizando un formato de cuestionario conformado por un conjunto de
preguntas.
La encuesta sirve bsicamente para investigar, indagar o sondear sobre
un asunto determinado y/o para medir, una o ms variables dentro de
una investigacin o estudio, dentro de una poblacin objetivo que rena
las condiciones requeridas de acuerdo con el objeto del proyecto o tema.
Las encuestas pueden ser tiles para recopilar la informacin pertinente
para la auditora. Pueden ser enviadas por correo u otro mtodo a las
personas, organizaciones, firmas privadas y otras personas que se
supone conocen el programa o rea de la auditoria, en la cual se
interesa o pueden ser aplicadas directamente por los auditores.
Las personas que contesten las encuestas pueden estar asociadas con el
programa o rea de la auditoria directa o indirectamente como
beneficiarios, usuarios, administradores, contratistas o simplemente
como posibles fuentes de informacin que podran servir de ayuda en la
labor de auditoria.
Los resultados de un proceso puede pueden atribuirse a mltiples
factores, por lo tanto debe existir una relacin de CAUSA
EFECTO entre los mismos.
Cuando se enfrenta un problema complejo, en la mayora de los casos se
procede a efectuar un listado donde se indiquen las diferentes causas,
clasificando las variables ms importantes que posiblemente generen el
problema.
Es difcil resolver un problema si no se dispone de un mecanismo que
permita ver totalmente la cadena de causas y efectos.
Mediante la aplicacin del Diagrama de Causa Efecto Espina de

Pescado es posible determinar las causas que originan determinado


efecto o problema y por ende emprender la bsqueda de soluciones. Con
este diagrama se pretende:
Representar visualmente las causas probables del problema o efecto.
Ayudar al equipo de auditores a identificar causas probables de los
problemas o efectos.
Analizar y eliminar causas de un problema o efecto.
Diagrama de Flujo
Es una representacin reticular de un sistema. EL DF contempla el
sistema en trminos de sus componentes indicando los enlaces entre los
componentes.
Muestra el sistema como una red de procesos funcionales, conectados
entre si por tuberias y depsitos de datos, y permite describir el
movimiento de los datos a travs del sistema.
Describe lugares de origen y destino de datos- transformaciones a las
que son sometidos los datos- lugares en los que se almacenas los datos
dentro del sistema- los canales por donde circulan los datos.
Las tcnicas del diagrama de flujo de datos, es una representacin
grfica que permite al analista definir entradas, procedimientos y salidas
de la informacin en la organizacin bajo estudio, permitiendo as
comprender los procedimientos existentes con la finalidad de
optimizarlos, reflejndolos en el sistema propuesto.
Tcnica de Tascoi
Mediante el TASCOI el equipo auditor establece la identidad en uso de la
organizacin, con el propsito de determinar Qu hace realmente la
entidad?, Cmo lo hace?, Para qu lo hace?, Quines son sus
propietarios? Y Cules sus clientes?.
La informacin para su construccin la obtiene el auditor a travs de
entrevistas con los directivos de la entidad auditada.
La estructura de la herramienta TASCOI es la siguiente:
Transformacin: Se refiere a las actividades que la organizacin hace
en el da a da para producir sus bienes y/o servicios.
Actores: Son las personas o funcionarios de la organizacin que hacen
la transformacin.
Suministradores o Proveedores: son las personas que proporcionan

los recursos, informacin e insumos para hacer la transformacin.


Clientes o Usuarios: Son todas aquellas personas a quienes van
dirigidos los productos, bienes o servicios que transforma la
organizacin.
Owners o Dueos: Son quienes pueden decidir cambios en la
transformacin de la organizacin, por ejemplo el gerente, el director,
las juntas o consejos directivos.
Intervinientes: Son aquellas instituciones del entorno que regulan a las
organizaciones que transforman o agregan valor
Desdoblamiento de Complejidad
Es un mapa que permite visualizar las diferentes actividades primarias o
misionales que desarrolla una Entidad en su da a da para lograr su
propsito. La construccin de este diagrama permite al auditor entender
y comprender el negocio de una organizacin.
Las actividades primarias o misionales son el conjunto de tareas bsicas
de la Entidad auditada en las cuales se agrega valor al producto o
servicio.
Construyendo un diagrama del Desdoblamiento de Complejidad, el
auditor puede apreciar las diferentes actividades primarias que
constituyen la razn de ser de la Entidad, empezando por el de toda la
organizacin, siguiendo con las actividades primarias claves del primer
nivel, del segundo nivel y as sucesivamente hasta identificar claramente
las actividades bsicas donde se empieza a agregar valor al producto o
servicio.
Determinadas las actividades bsicas el auditor debe identificar los
procesos que las apoyan y los pasos que se dan en cada proceso. La
habilidad del auditor al observar la forma como se relacionan los
procesos y pasos con el propsito de la actividad bsica, le facilitan
identificar reas crticas donde puede focalizar su auditora.
La herramienta del desdoblamiento de complejidad facilita al auditor
analizar las actividades primarias que realiza la organizacin en cada
nivel estructural, le permite relacionar el propsito que se atribuye a la
organizacin al enunciar su identidad, con la estructura organizacional
requerida para llevar a cabo ste propsito.
Matriz DOFA
Es una herramienta de comparacin que se fundamenta en informacin
proveniente de las matrices de evaluacin del factor interno y externo y

perfil competitivo. La cotejacin de las debilidades y fortalezas internas


con las amenazas y oportunidades externas origina estrategias
alternativas factibles con el objeto de confrontar factores internas y
externas.
Es una tcnica que le permite a la empresa ubicarse tanto interna como
externamente, tomar correctivos, plantear estrategias y proponer o
revaluar los objetivo, a travs de: Al interior de la empresa sus
Debilidades y Fortalezas, y al exterior sus Amenazas y Oportunidades.
Autor: Hugo Armando Marin Calv

La auditora financiera examina a los estados financieros y a travs de ellos las operaciones financieras
realizadas por el ente contable, con la finalidad de emitir una opinin tcnica y profesional.
Las disposiciones legales vigentes que regulan las actividades de la Contralora General del Estado,
definen a la Auditora Financiera as:
"Consiste en el examen de los registros, comprobantes, documentos y otras evidencias que sustentan
los estados financieros de una entidad u organismo, efectuado por el auditor para formular el dictamen
respecto de la razonabilidad con que se presentan los resultados de las operaciones, la situacin
financiera, los cambios operados en ella y en el patrimonio; para determinar el cumplimiento de las
disposiciones legales y para formular comentarios, conclusiones y recomendaciones tendientes a mejorar
los procedimientos relativos a la gestin financiera y al control interno".
Para que el auditor est en condiciones de emitir su opinin en forma objetiva y profesional, tiene
la responsabilidad de reunir los elementos de juicio suficientes que le permitan obtener una certeza
razonable sobre:
1. La autenticidad de los hechos y fenmenos que reflejan los estados financieros.
2. Que son adecuados los criterios, sistemas y mtodos utilizados para captar y reflejar en
la contabilidad y en los estados financieros dichos hechos y fenmenos.
3. Que los estados financieros estn preparados y revelados de acuerdo con los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas Ecuatorianas de Contabilidad y la normativa de
contabilidad
gubernamental vigente.
Para obtener estos elementos, el auditor debe aplicar procedimientos de auditora de acuerdo con las
circunstancias especficas del trabajo, con la oportunidad y alcance que juzgue necesario en cada caso,
los resultados deben reflejarse en papeles de trabajo que constituyen la evidencia de la labor realizada.

2. Objetivos

2.1 General
La auditora financiera tiene como objetivo principal, dictaminar sobre la razonabilidad de los estados
financieros preparados por la administracin de las entidades pblicas.
2.2 Especficos
1. Examinar el manejo de los recursos financieros de un ente, de una unidad y/o de un programa para
establecer el grado en que sus servidores administran y utilizan los recursos y si la informacin
financiera es oportuna, til, adecuada y confiable.
2. Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos para la prestacin de servicios o
la produccin de bienes, por los entes y organismos de la administracin pblica.
3. Verificar que las entidades ejerzan eficientes controles sobre los ingresos pblicos.
4. Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y normativas aplicables en la
ejecucin de las actividades desarrolladas por los entes pblicos.
5. Propiciar el desarrollo de los sistemas de informacin de los entes pblicos, como una herramienta
para la toma de decisiones y la ejecucin de la auditora.
6. Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno y contribuir al fortalecimiento de la
gestin pblica y promover su eficiencia operativa.

Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos60/auditoria-financiera/auditoriafinanciera.shtml#ixzz3PV1GLaSU

3. Fases
3.1 Fase de Planeamiento.
- Planeamiento general de la auditora.
- Comprensin de las operaciones de la entidad
- Aplicacin de procedimientos de revisin analtica.
- Diseo de pruebas de materialidad.
- Identificacin de cuentas y aseveraciones significativas de la administracin.
- Ciclos de operaciones ms importantes.
- Normas aplicables en la auditora de los estados financieros.
- Restricciones presupuestarias.
- Comprensin del sistema de control interno.
- Ambiente de control interno.
- Comprensin del sistema de contabilidad.

- Identificacin de los procedimientos de control.


- Evaluacin del riesgo inherente y riesgo de control.
- Efectividad de los controles sobre el ambiente SIC (Sistema de informacin computarizada).
- Evaluacin del riesgo inherente y riesgo de control.
- Otros procedimientos de auditora.
- Memorndum de planeamiento de auditora.
3.2 Fase de Ejecucin.
- Visin general.
- Evidencia y procedimientos de auditora.
- Pruebas de controles.
- Muestreo de auditora en pruebas de controles.
- Pruebas sustantivas.
- Pruebas sustantivas de detalles.
- Procedimientos analticos sustantivos.
- Actos ilegales detectados en la entidad auditada.
- Papeles de trabajo.
- Aplicacin de TAACs-Tcnicas de auditora asistidas por computador.
- Desarrollo y comunicacin de hallazgos de auditora.
3.3 Fase del Informe de Auditora.

- Aspectos generales.
- Procedimientos analticos al final de la auditora.
- Evaluacin de errores.
- Culminacin de los procedimientos de auditora.
- Revisin de papeles de trabajo.
- Elaboracin del informe de auditora.
- Informe sobre la estructura de control interno de la entidad.
- Observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre el control interno financiero de la entidad.
- Auditora de asuntos financieros.

4. Caractersticas
1. Objetiva, porque el auditor revisa hechos reales sustentados en evidencias susceptibles de
comprobarse.
2. Sistemtica, porque su ejecucin es adecuadamente planeada.
3. Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores pblicos a nivel universitario o
equivalentes, que posean capacidad, experiencia y conocimientos en el rea de auditora financiera.
4. Especfica, porque cubre la revisin de las operaciones financieras e incluye evaluaciones, estudios,
verificaciones, diagnsticos e investigaciones.
5. Normativa, ya que verifica que las operaciones renan los requisitos de legalidad, veracidad
y propiedad, evala las operaciones examinadas, comparndolas con indicadores financieros e informa
sobre los resultados de la evaluacin del control interno.
6. Decisoria, porque concluye con la emisin de un informe escrito que contiene el dictamen profesional
sobre la razonabilidad de la informacin presentada en los estados financieros, comentarios, conclusiones
y recomendaciones, sobre los hallazgos detectados en el transcurso del examen.

5. Proceso de la Auditora Financiera


El proceso que sigue una auditora financiera, se puede resumir en lo siguiente: inicia con la expedicin
de la orden de trabajo y culmina con la emisin del informe respectivo, cubriendo todas las actividades
vinculadas con las instrucciones impartidas por la jefatura, relacionadas con el ente examinado.
Las Normas Tcnicas de Auditora Gubernamental determinan que: "La autoridad correspondiente
designar por escrito a los auditores encargados de efectuar el examen a un ente o rea, precisando los
profesionales responsables de la supervisin tcnica y de la jefatura del equipo".

La designacin del equipo constar en una orden de trabajo que contendr los siguientes elementos:
Objetivo general de la auditora.
Alcance del trabajo.
Presupuesto de recursos y tiempo.
Instrucciones especficas.
Para cada auditora se conformar un equipo de trabajo, considerando la disponibilidad de personal de
cada unidad de control, la complejidad, la magnitud y el volumen de las actividades a ser examinadas.
El equipo estar dirigido por el jefe de equipo, que ser un auditor experimentado y deber ser
supervisado tcnicamente. En la conformacin del equipo se considerar los siguientes criterios:
-Rotacin del personal para los diferentes equipos de auditora.
-Continuidad del personal hasta la finalizacin de la auditora.
-Independencia de criterio de los auditores.
-Equilibrio en la carga de trabajo del personal.
Una vez recibida la orden de trabajo, se elaborar un oficio dirigido a las principales autoridades de la
entidad, proyecto o programa, a fin de poner en conocimiento el inicio de la auditora.
De conformidad con la normativa tcnica de auditora vigente, el proceso de la auditora comprende las
fases de: planificacin, ejecucin del trabajo y la comunicacin de resultados.
5.1 Planificacin
Constituye la primera fase del proceso de auditora y de su concepcin depender la eficiencia y
efectividad en el logro de los objetivos propuestos, utilizando los recursos estrictamente necesarios.
Esta fase debe considerar alternativas y seleccionar los mtodos y prcticas ms apropiadas para realizar
las tareas, por tanto esta actividad debe ser cuidadosa, creativa positiva e imaginativa; por lo que
necesariamente debe ser ejecutada por los miembros ms experimentados del equipo de trabajo.
La planificacin de la auditora financiera, comienza con la obtencin de informacin necesaria para
definir la estrategia a emplear y culmina con la definicin detallada de las tareas a realizar en la fase de
ejecucin .

5.2 Ejecucin del trabajo


En esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en los programas de auditora y
desarrollar completamente los hallazgos significativos relacionados con las reas y componentes
considerados como crticos, determinando los atributos de condicin, criterio, efecto y causa que
motivaron cada desviacin o problema identificado.
Todos los hallazgos desarrollados por el auditor, estarn sustentados en papeles de trabajo en donde se
concreta la evidencia suficiente y competente que respalda la opinin y el informe.
Es de fundamental importancia que el auditor mantenga una comunicacin continua y constante con los
funcionarios y empleados responsables durante el examen, con el propsito de mantenerles informados
sobre las desviaciones detectadas a fin de que en forma oportuna se presente los justificativos o se tomen
las acciones correctivas pertinentes.
5.3 Comunicacin de resultados
La comunicacin de resultados es la ltima fase del proceso de la auditora, sin embargo sta se cumple
en el transcurso del desarrollo de la auditora.
Est dirigida a los funcionarios de la entidad examinada con el propsito de que presenten la informacin
verbal o escrita respecto a los asuntos observados.
Esta fase comprende tambin, la redaccin y revisin final del informe borrador, el que ser elaborado en
el transcurso del examen, con el fin de que el ltimo da de trabajo en el campo y previa convocatoria, se
comunique los resultados mediante la lectura del borrador del informe a las autoridades y funcionarios
responsables de las operaciones examinadas, de conformidad con la ley pertinente.
El informe bsicamente contendr la carta de dictamen, los estados financieros, las notas aclaratorias
correspondientes, la informacin financiera complementaria y los comentarios, conclusiones y
recomendaciones relativos a los hallazgos de auditora.
Como una gua para la realizacin del referido proceso, en cuadro adjunto se establecen los siguientes
porcentajes estimados de tiempo, con relacin al nmero de das/hombre programados.
PORCENTAJE DE TIEMPO UTILIZADO

Fase f Comunicacin Resultados Total


PLANIFICACIN 30% 5% 35%
Preliminar 10
Especfica 25
EJECUCIN DEL TRABAJO 50 % 10% 60%
COMUNICACIN DE RESULTADOS 0 5% 5%
TOTAL 80% 20% 100%
Con el fin de tener una visin objetiva del proceso de la auditora financiera, a continuacin se presenta el
grfico detallado del mismo.
22
ORDEN DE TRABAJO
Archivo de planif.
Aseguramiento de Calidad
Presentacin y discusin de resultados a la Entidad auditada
Archivo
Cte.
4.
Esquema del Proceso de la Auditoria Financiera
INICIO
FASE I-A PLANIFICACIN PRELIMINAR
- Conocimiento entidad
- Obtencin informacin
- Evaluacin preliminar
Control Interno
FASE I-B PLANIFICACIN ESPECFICA
- Determinacin Materialidad
- Evaluacin de Riesgos
- Determinacin enfoque de auditora
- Determinacin enfoque del muestreo
FASE II DE EJECUCIN
- Aplicacin Pruebas de Cumplimiento
- Aplicacin de Pruebas Analticas
- Aplicacin Pruebas Sustantivas
- Evaluacin resultados y conclusiones
FASE III DEL INFORME
- Dictamen
- Estados Financieros
- Notas
- Comentarios, conclusiones y recomendaciones.
FIN
Elaboracin
Borrador del Informe
Emisin del Informe de Auditora
Implantacin
Recomendaciones
Programas de Trabajo
Papeles de Trabajo
Memorando
Planeacin
Archivo
Perm.

6. Control de Calidad en la Auditora Financiera


La aplicacin del control de calidad en el proceso de la auditora provee una seguridad razonable para el
cumplimiento de las normas de auditora generalmente aceptadas a fin de lograr
una direccin, organizacin, ordenamiento y grados de decisin adecuados en la prctica de
las auditoras.

Es importante considerar entre otros los siguientes elementos de control de calidad que se relacionan con
las etapas de planificacin, ejecucin y comunicacin de resultados en el proceso de la auditora:
6.1 Independencia.
La direccin de la unidad de control externo deber asegurarse que los auditores asignados a un examen
de auditora no tengan vinculaciones de carcter familiar con los funcionarios de la entidad y/o proyecto
examinado.
De igual forma debe tener la seguridad de que ninguno de sus auditores tenga conflicto de intereses en
los entes auditados.
6.2 Asignacin de personal.
Las auditoras practicadas deben ser ejecutadas por personal que tenga el grado
de entrenamiento tcnico y terico suficiente de acuerdo con las circunstancias. Se debe identificar con
oportunidad al personal que se necesita para ciertos trabajos especficos a fin de que se pueda contar con
el personal competente, dicha identificacin se la debe realizar desde la planificacin anual de las
auditoras.
La utilizacin de presupuestos estimados de tiempo para la ejecucin de las auditoras debe ser un
estndar de control que ser ejercido por las direcciones de control externo.
6.3 Consultas.
La identificacin de unidades administrativas o funcionarios especializados en campos tcnicos es
importante, para garantizar en algunos casos, la calidad de los trabajos de auditora.
El mantenimiento de una biblioteca dotada de literatura suficiente para obtener referencias tcnicas o
de investigacin constituye un elemento adicional que contribuye a mejorar la calidad de las auditoras.
6.4 Supervisin
Para que un trabajo de auditora cuente con estndares de calidad suficientes debe por sobre todas las
cosas observar y cumplir las disposiciones de la normatividad vigente relacionadas con el proceso de la
auditora, no obstante, la funcin de supervisin debe especialmente participar intensamente en la etapa
de planificacin y proveer una direccin continua sobre la aplicacin de procedimientos, elaboracin de
papeles de trabajo, pruebas de auditora y comunicacin de resultados.
6.5 Desarrollo Profesional

La capacitacin continua contribuye a acumular mayores conocimientos que permitan cumplir


eficientemente las responsabilidades asignadas a los auditores, consecuentemente es importante que el
personal de auditores asista a programas de entrenamiento, tenga acceso a la literatura que contiene
informacin tcnica y actualizada en materia de contabilidad y auditora y en forma especial que reciba la
instruccin adecuada durante la prctica de la auditora.
6.6 Evaluaciones
El trabajo realizado por el personal de auditores debe ser peridicamente evaluado, a fin de mejorar los
procedimientos utilizados durante la auditora y mejorar los estndares de rendimiento individual.
Un proceso de evaluacin peridico permite aumentar las responsabilidades en forma gradual y sustentar
las promociones que deban realizarse.
www.contraloria.gov.ec/Normativa/NAFG-Cap-II.pdf -

Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos60/auditoria-financiera/auditoriafinanciera2.shtml#ixzz3PV1UJuGD