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TIPOS DE EVIDENCIA
Los ms importantes tipos de evidencia, segn Walter Meigs, son los
siguientes:
Control Interno como evidencia:
Evidencia Documental:
Esta evidencia es la ms importante para el auditor que cualquier otro tipo de
evidencia. El grado de confianza que pueda tener el auditor va a depender de
si es creada dentro de la empresa o fuera de ella.
Al evaluar la confiabilidad de los documentos como evidencia, el auditor deber
considerar si el documento puede ser fcilmente falsificado o puede
reproducirse ntegramente por un empleado deshonesto.
La evidencia documental pueden ser: cheques, facturas, contratos, minutas o
actas de reuniones.
- Evidencia creada fuera de la empresa:
Para los auditores la mejor calidad de la evidencia es la preparada por
personas ajenas a la empresa a solicitud del cliente y transmitidas directamente
al auditor. La autoridad de quien responde influye grandemente en la
confiabilidad de la evidencia.
Como ejemplo tenemos: las confirmaciones de cuentas por cobrar, bancarias,
cartas del abogado del cliente, cartas de la empresa de seguros acerca de las
plizas que tiene la empresa.
Hay que aclarar que los documentos preparados externamente a la empresa,
en poder de la empresa tiene una confiabilidad ligeramente inferior. El auditor
deber considerar si el documento es fcilmente creable o alterable por algn
empleado del cliente. Como ejemplo podemos encontrar los siguientes
documentos: los estados de cuentas bancarias, las facturas de compras,
contratos y certificaciones de acciones y bonos. En todo caso, la evidencia
documental creada fuera de la empresa es muy utilizada por los auditores y
ms fuerte que los documentos creados por el cliente.
- Evidencia creada y retenida dentro de la empresa:
La mayor parte de la documentacin originada dentro de la empresa representa
una evidencia de calidad muy baja, como ejemplo tenemos; facturas de ventas,
reportes de ventas, informes de recepcin y notas de crditos.
El grado de confianza que se depositar en los documentos originados y
usados dentro de la organizacin, depender de lo adecuado de la estructura
del control interno asociado a la evidencia. Si los documentos han seguido el
procedimiento establecido, de manera que stos sean revisados de forma
rigurosa por otra; s estn enumerados y se controla la secuencia numrica,
tales documentos podrn representar una evidencia de un grado bastante alto
de confiabilidad o de satisfaccin razonable.
Registros Contables:
La ms comn y esencial de las evidencias obtenidas por el auditor est
referida a los libros (mayores, diarios y auxiliares) y registros contables de la
empresa.
Cuando los auditores intentan comprobar una cantidad que aparece en los
estados financieros investigando en los registros contable, normalmente
llevarn el proceso de investigacin de los libros mayores a los diarios, y de
stos a la evidencia documental, tal como un cheque pagado, una factura, u
otro documento original. Sin embargo, hasta cierto grado, los mayores y los
diarios constituyen, por s mismos una evidencia valiosa.
La confiabilidad de los diarios mayores como evidencia depender del grado de
control interno que se tuvo en su preparacin. Siempre que sea posible, los
mayores auxiliares de cuentas por cobrar, cuentas por pagar y activo fijo,
debern ser llevados por personas que no sean responsables del mayor
general.
Adems de los diarios y mayores, entre los registros contables que
proporcionan evidencia para los auditores independientes se incluyen los
sumarios de ventas, las balanzas de comprobacin, los estados financieros
intermedios y los informes de operacin y financieros preparados por la
administracin.
Los Clculos Como Evidencia:
Una forma de evidencia cuantitativa consiste en clculos hechos
independientemente por los auditores para comprobar la precisin aritmtica de
los registros del cliente. En su forma ms simple, podra consistir en la suma de
la columna de cifras en un diario de ventas, o en una cuenta de mayor, para
probar la exactitud total de la columna.
Es un tipo de evidencia bastante fuerte para el auditor.
Declaraciones y Representaciones:
Segn Vctor Alvarado, en su libro Auditora Financiera, este tipo de evidencia
puede ser verbal o escrita.
a.- Declaraciones Verbales: comnmente los auditores tienen que hacer un
sin fin de preguntas a funcionarios y empleados de la empresa; las respuestas
obtenidas constituyen un tipo de evidencia, pero la dificultad est en la
imposibilidad de poder verificarlas. La evidencia verbal no es suficiente por s
misma, por lo que el auditor deber apoyarla con otros tipos de evidencia.
b.- Declaraciones escritas: stas deben estar dirigidas al auditor. La
declaracin ms comn escrita para el auditor es la manifestacin de la
TCNICAS DE AUDITORA
MUESTREO ESTADSTICO