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1.

EL PROCESO DE PRUEBA Y EXAMEN DE LA EVIDENCIA DE


AUDITORA
PRUEBA:
Las pruebas de auditora consisten en examinar o comprobar la calidad de los
datos (Auditora, principios y procedimientos por Arthur Holmes).
Segn informacin tomada de la pgina de gestiopolis.com, son tcnicas o
procedimientos que utiliza el auditor para la obtencin de evidencia
comprobatoria
EVIDENCIA:
En la NIA nmero 8: Evidencia de Auditora seccin 500, es definida la
evidencia de auditora de la siguiente manera: significa la informacin obtenida
por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinin de
auditora. La evidencia de auditora comprender documentos, fuente y
registros contables subyacentes a los estados financieros e informacin
corroborativa de otras fuentes.
Por otra parte, Vctor Alvarado, define en su libro Auditora Financiera, la
evidencia como todo aquello que confirme o refute sobre un asunto, hecho o
partida examinada o investigada para obtener una base razonable y emitir una
opinin sobre los estados financieros.
Para que la evidencia tenga valor de prueba, debe ser suficiente, competente y
pertinente.
Se dice que la evidencia es suficiente; si el alcance de las pruebas es
adecuado. Solo una evidencia encontrada, podra ser suficiente para demostrar
un hecho.
La evidencia es pertinente, si el hecho se relaciona con el objetivo de la
auditora.
La evidencia es competente, si guarda relacin con el alcance de la auditora y
adems es creble y confiable.

TIPOS DE EVIDENCIA
Los ms importantes tipos de evidencia, segn Walter Meigs, son los
siguientes:
Control Interno como evidencia:

Es tomado como evidencia importante debido a que en un sistema adecuado


de control interno, promueve la exactitud y la confiabilidad en los datos e
informes de contabilidad. Los errores se descubren rpida y automticamente
mediante las pruebas interconstruidas y la comprobacin cruzada inherente al
sistema. Por lo tanto, si los auditores encuentran que la compaa del cliente
tiene un sistema de control interno cuidadosamente ideado, y que se cumple
consistentemente con las prcticas prescritas por la administracin en las
operaciones diarias, vern la existencia de este control interno como una
evidencia fuerte de la validez de las cantidades que figuran en los estados
financieros.

El enfoque del auditor consiste en estudiar y evaluar el sistema de control


interno, incluyendo en este estudio una serie de pruebas de acatamiento, para
determinar si los procedimientos contables se estn siguiendo de acuerdo con
lo que se pens.
Lo adecuado del sistema de control interno es un factor principal para
determinar cunta evidencia necesitar reunir el auditor con base en los
documentos, registros, investigaciones y otras fuentes. Cuanto ms fuerte es el
control interno, menos evidencia se requerir de otra naturaleza para el
dictamen de los auditores. Cuando el control interno es dbil, los auditores
deben reunir una cantidad correspondientemente mayor de evidencia de otras
clases.
Evidencia Fsica:
La inspeccin real o la cuenta de ciertos activos es la mejor evidencia de su
existencia fsica. El efectivo en caja se comprueba por medio de su arqueo; los
documentos por cobrar, los valores negociables y los inventarios son
igualmente inspeccionados y contados. La existencia de activos fijos tales
como automviles, edificios, equipo de oficina y maquinaria puede
comprobarse mediante una inspeccin fsica.
La inspeccin fsica de un activo implica la identificacin del objeto examinado,
la determinacin de su cantidad y, debe cuando menos hacerse un esfuerzo
para determinar la calidad o el carcter real del artculo. No establece la
propiedad. La evidencia fsica slo es aprovechable en los elementos del activo
de los estados financieros. An cuando la evidencia fsica es importante en la
comprobacin de algunos activos, generalmente deber complementarse con
otros tipos de evidencia. Para algunos tipos de activos, tales como; las cuentas
por cobrar o los activos fijos intangibles, puede no haber oportunidad de
obtener evidencia fsica.

Evidencia Documental:
Esta evidencia es la ms importante para el auditor que cualquier otro tipo de
evidencia. El grado de confianza que pueda tener el auditor va a depender de
si es creada dentro de la empresa o fuera de ella.
Al evaluar la confiabilidad de los documentos como evidencia, el auditor deber
considerar si el documento puede ser fcilmente falsificado o puede
reproducirse ntegramente por un empleado deshonesto.
La evidencia documental pueden ser: cheques, facturas, contratos, minutas o
actas de reuniones.
- Evidencia creada fuera de la empresa:
Para los auditores la mejor calidad de la evidencia es la preparada por
personas ajenas a la empresa a solicitud del cliente y transmitidas directamente
al auditor. La autoridad de quien responde influye grandemente en la
confiabilidad de la evidencia.
Como ejemplo tenemos: las confirmaciones de cuentas por cobrar, bancarias,
cartas del abogado del cliente, cartas de la empresa de seguros acerca de las
plizas que tiene la empresa.
Hay que aclarar que los documentos preparados externamente a la empresa,
en poder de la empresa tiene una confiabilidad ligeramente inferior. El auditor
deber considerar si el documento es fcilmente creable o alterable por algn
empleado del cliente. Como ejemplo podemos encontrar los siguientes
documentos: los estados de cuentas bancarias, las facturas de compras,
contratos y certificaciones de acciones y bonos. En todo caso, la evidencia
documental creada fuera de la empresa es muy utilizada por los auditores y
ms fuerte que los documentos creados por el cliente.
- Evidencia creada y retenida dentro de la empresa:
La mayor parte de la documentacin originada dentro de la empresa representa
una evidencia de calidad muy baja, como ejemplo tenemos; facturas de ventas,
reportes de ventas, informes de recepcin y notas de crditos.
El grado de confianza que se depositar en los documentos originados y
usados dentro de la organizacin, depender de lo adecuado de la estructura
del control interno asociado a la evidencia. Si los documentos han seguido el
procedimiento establecido, de manera que stos sean revisados de forma
rigurosa por otra; s estn enumerados y se controla la secuencia numrica,
tales documentos podrn representar una evidencia de un grado bastante alto
de confiabilidad o de satisfaccin razonable.

Registros Contables:
La ms comn y esencial de las evidencias obtenidas por el auditor est
referida a los libros (mayores, diarios y auxiliares) y registros contables de la
empresa.
Cuando los auditores intentan comprobar una cantidad que aparece en los
estados financieros investigando en los registros contable, normalmente
llevarn el proceso de investigacin de los libros mayores a los diarios, y de
stos a la evidencia documental, tal como un cheque pagado, una factura, u
otro documento original. Sin embargo, hasta cierto grado, los mayores y los
diarios constituyen, por s mismos una evidencia valiosa.
La confiabilidad de los diarios mayores como evidencia depender del grado de
control interno que se tuvo en su preparacin. Siempre que sea posible, los
mayores auxiliares de cuentas por cobrar, cuentas por pagar y activo fijo,
debern ser llevados por personas que no sean responsables del mayor
general.
Adems de los diarios y mayores, entre los registros contables que
proporcionan evidencia para los auditores independientes se incluyen los
sumarios de ventas, las balanzas de comprobacin, los estados financieros
intermedios y los informes de operacin y financieros preparados por la
administracin.
Los Clculos Como Evidencia:
Una forma de evidencia cuantitativa consiste en clculos hechos
independientemente por los auditores para comprobar la precisin aritmtica de
los registros del cliente. En su forma ms simple, podra consistir en la suma de
la columna de cifras en un diario de ventas, o en una cuenta de mayor, para
probar la exactitud total de la columna.
Es un tipo de evidencia bastante fuerte para el auditor.
Declaraciones y Representaciones:
Segn Vctor Alvarado, en su libro Auditora Financiera, este tipo de evidencia
puede ser verbal o escrita.
a.- Declaraciones Verbales: comnmente los auditores tienen que hacer un
sin fin de preguntas a funcionarios y empleados de la empresa; las respuestas
obtenidas constituyen un tipo de evidencia, pero la dificultad est en la
imposibilidad de poder verificarlas. La evidencia verbal no es suficiente por s
misma, por lo que el auditor deber apoyarla con otros tipos de evidencia.
b.- Declaraciones escritas: stas deben estar dirigidas al auditor. La
declaracin ms comn escrita para el auditor es la manifestacin de la

gerencia (ver DNA 3), firmada por un funcionario de la empresa, en la cual se


reconoce la responsabilidad con los estados financieros. Que aspectos como:
todos los registros y soportes estaban disponibles para la revisin del auditor,
que los estados financieros estaban libres de errores o irregularidades
significativas, entre otros.
Otras declaraciones pueden ser las de abogados (ver DNA 2) y de otros
expertos externos asesores de la empresa. Estas declaraciones constituyen
una forma de evidencia confiable, sobre todo si est respaldada por otra
evidencia que las corrobora.
Comparaciones e ndices Como evidencia:
Las comparaciones e ndices para determinar si los saldos en cuenta y otros
datos son razonables, es otro tipo de evidencia que utiliza el auditor. Por
ejemplo, al comparar el porcentaje del margen de utilidad bruta del ao actual,
con relacin al ao anterior es un medio sencillo para localizar cambios
significativos y comprobar la razonabilidad del costo de ventas, y en
consecuencia, el inventario final.
CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA
En la NIA 8, referente a la Evidencia de Auditora Sec 500, encontramos que la
confiabilidad de la evidencia de auditora es influenciada por su fuente: interna
o externa, y por su naturaleza: visual, documentaria u oral. Si bien la
confiabilidad de la evidencia depende de la circunstancia individual, las
siguientes generalizaciones ayudarn para evaluar la confiabilidad de la
evidencia de auditora:
La evidencia de auditora de fuentes externas (por ejemplo, confirmacin
recibida de una tercera parte) es ms confiable que la generada internamente.
La evidencia de auditora generada internamente es ms confiable cuando
los sistemas de contabilidad y de control interno relacionados son efectivos.
La evidencia de auditora obtenida directamente por el auditor es ms
confiable que la obtenida de la entidad.
La evidencia de auditora obtenida en forma de documentos y
representaciones escritas es ms confiable que las representaciones orales.

TCNICAS DE AUDITORA

Las tcnicas de auditora son los mtodos prcticos de investigacin y prueba


que el contador pblico utiliza para comprobar la razonabilidad de la
informacin financiera que le permite emitir su opinin profesional.
Las tcnicas de auditora son las siguientes:
Estudio General: Se refiere a la apreciacin sobre la fisonoma o
caractersticas generales de la empresa, de sus estados financieros de los
rubros y partidas importantes, significativas o extraordinarias. Esta apreciacin
se hace aplicando el juicio profesional del Contador Pblico, que basado en su
preparacin y experiencia, podr obtener de los datos e informacin de la
empresa que va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias que
pudieran requerir atencin especial. Por ejemplo, el auditor puede darse cuenta
de las caractersticas fundamentales de un saldo, por la simple lectura de la
redaccin de los asientos contables, evaluando la importancia relativa de los
cargos y abonos anotados. En esta forma semejante, el auditor podr observar
la existencia de operaciones extraordinarias, mediante la comparacin de los
estados de resultados del ejercicio anterior y del actual. Esta tcnica sirve de
orientacin para la aplicacin antes de cualquier otra.
El estudio general deber aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es
recomendable que su aplicacin la lleve a cabo un auditor con preparacin,
experiencia y madurez, para asegurar un juicio profesional slido y amplio.

Anlisis: Es la clasificacin y agrupacin de los distintos elementos


individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera
que los grupos constituyan unidades homogneas y significativas.
El anlisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados
financieros para conocer cmo se encuentran integrados, y son los siguientes:
a.- Anlisis de saldos: existen cuentas en las que los distintos movimientos
que se registran en ellas son compensaciones unos de otros, por ejemplo, en
una cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones,
etc., son compensaciones totales o parciales de los cargos por ventas. En este
caso, el saldo de la cuenta est formado por un neto que representa la
diferencia entre las distintas partidas que se registraron en la cuenta. En este
caso, se pueden analizar solamente aquellas partidas que forman parte del
saldo de la cuenta. El detalle de las partidas residuales y su clasificacin en
grupos homogneos y significativos, es lo que constituye el anlisis de saldos.
b.- Anlisis de movimientos: en otras ocasiones, los saldos de las cuentas se
forman no por compensacin de partidas, sino por acumulacin de ellas, por
ejemplo, en las cuentas de resultados; y en algunas cuentas de movimientos
compensados, puede suceder que no sea factible relacionar los movimientos

acreedores contra los movimientos deudores, o bien, por razones particulares


no convenga hacerlo. En este caso, el anlisis de la cuenta debe hacerse por
agrupacin, conforme a conceptos homogneos y significativos de los distintos
movimientos deudores y acreedores que construyen el saldo de la cuenta.
Inspeccin:
Es un examen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con el
objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operacin
registrada o presentada en los estados financieros.
En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo,
los datos de la contabilidad estn representados por bienes materiales, ttulos
de crdito u otra clase de documentos que constituyen la materializacin del
dato registrado en la contabilidad.
En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de
trabajo, pueden estar amparadas por ttulos, documentos o libros especiales,
en los cuales, de una manera fehaciente quede la constancia de la operacin
realizada. En todos estos casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo
de la cuenta, de la operacin realizada o de la circunstancia que se trata de
comprobar, mediante el examen fsico de los bienes o documentos que
amparan el activo o la operacin.
Confirmacin: Se refiere a la obtencin de una comunicacin escrita de
una persona independiente de la empresa examinada y que se encuentre en
posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operacin y, por lo
tanto, confirmar de una manera vlida.
Esta tcnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la
persona a quien se pode la confirmacin, para que conteste por escrito al
auditor, dndole la informacin que se solicita y puede ser aplicada de
diferentes formas:
a.- Positiva: se envan datos y se pide que contesten, tanto si estn
conformes como si no lo estn. Se utiliza este tipo de confirmacin,
preferentemente para el activo.
b.- Negativa: se envan datos y se pide contestacin, slo si estn
inconformes. Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o a instituciones de
crdito.
c.- En blanco: No se envan datos, solo se pide informacin toda la
informacin que se requiera para que estos respondan.
Investigacin: Es la obtencin de informacin, datos y comentarios de los
funcionarios y empleados de la propia empresa.

Con esta tcnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio


sobre algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el
auditor puede formarse su opinin sobre la contabilidad de los saldos de
deudores, mediante informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de
los departamentos de crdito y cobranzas de la empresa.

Declaracin: Manifestacin por escrito con la firma de los interesados del


resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados
de la empresa.
Esta tcnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las
investigaciones realizadas lo ameritan.
Aun cuando la declaracin es una tcnica de auditora conveniente y necesaria,
su validez est limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas
que han participado en las operaciones realizadas o bien, tuvieron injerencia en
la formulacin de los estados financieros que se est examinando.
Certificacin: Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de
un hecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad.
Observacin: Presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o
hechos.
El auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones,
dndose cuenta ocularmente de la forma como el personal de la empresa las
realiza. Por ejemplo, el auditor puede obtener la conviccin de que los
inventarios fsicos fueron practicados de manera satisfactoria, observando
cmo se desarrolla la labor de preparacin y realizacin de los mismos.
Clculo: Verificacin matemtica de alguna partida.
Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cmputos realizados
sobre bases predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la correccin
matemtica de estas partidas mediante el clculo independiente de las mismas.
En la aplicacin de la tcnica del clculo, es conveniente seguir un
procedimiento diferente al ampliado originalmente en la determinacin de las
partidas. Por ejemplo, el importe de los intereses ganados originalmente
calculados sobre la base de cmputos mensuales sobre operaciones
individuales, se puede comprobar por un clculo global aplicando la tasa de
inters anual al promedio de las inversiones del periodo.
PRUEBAS SELECTIVAS

La prueba selectiva en auditora es un mtodo mediante el cual se obtienen


conclusiones sobre las caractersticas de un conjunto numeroso de partidas
(universo) mediante el examen de un grupo parcial de ellas (muestra)
Dichas pruebas pueden ser:
De Cumplimiento: Son aquellos procedimientos aplicados para obtener una
mejor compresin de los controles existentes en la organizacin para los
diferentes ciclos transnacionales y validacin de la correcta/razonable
aplicacin de dichos controles.
Sustantivas: Pruebas aplicadas en bsqueda de sustentar las cifras en los
estados financieros, generalmente en trminos de la materialidad e importancia
de las distintas cuentas y componentes de los estados financieros.
Es importante agregar que la cantidad de pruebas sustantivas depende de los
resultados de las pruebas de cumplimiento y de la confianza depositada en los
controles por parte del CPI.
Dentro de las pruebas sustantivas, tenemos pruebas:
a.- Analticas: comprenden evaluaciones de la informacin mediante el estudio
de comparaciones, relaciones y tendencias financieras y no financieras.
Expectativas de que las relaciones sean coherentes con las situaciones o
condiciones conocidas. Las diferencias pueden indicar errores en los estados
financieros que deben ser investigados a profundidad. Los procedimientos
analticos se aplican, principalmente, en la fase de planificacin y en la fase
final de revisin de los estados financieros.
b.- De detalle: a travs de las pruebas de detalle, se puede lograr el objeto de
obtener evidencia acerca de la validez y tratamiento contable apropiado de las
transacciones y saldos o, de otra manera, de errores o irregularidades que
puedan estas all reflejadas.
De doble Propsito: Aquellas pruebas de auditora que cubren parcialmente
la evaluacin de la eficiencia en la aplicacin de los controles (prueba de
cumplimiento) y la obtencin de satisfaccin de la razonabilidad de las cifras en
los estados financieros (prueba sustantiva)

MUESTREO ESTADSTICO

Puede definirse el muestreo estadstico como aquel en el que la determinacin


del tamao de la muestra, la seleccin de las partidas que la integran y la
evaluacin de los resultados, se hace por mtodos matemticos basados en el
clculo de probabilidades.
Para que el muestreo estadstico sea aplicable en auditora y se obtengan
resultados confiables, se requiere que renan las siguientes condiciones:
a.- Masividad en los datos a examinar: las conclusiones se basan en la teora
de las probabilidades y sta nicamente se justifica en partidas numerosas.
b.- Homogeneidad de las partidas a examinar: es necesaria para garantizar que
la muestra obtenida es representativa del universo.
c.- Que la seleccin de la muestra sea aleatoria: se debe evitar que las
inclinaciones personales influyan en la obtencin de los elementos que integran
la muestra, ya que todas las partidas deben tener igual oportunidad de formar
parte de ella.
El muestreo Estadstico puede ser: de estimacin o de aceptacin.
Muestreo de Estimacin: Permite la obtencin de conclusiones cualitativas
en cuanto se refiere a valores.
Muestreo de Aceptacin: Establece la alternativa de aceptar o rechazar un
universo con base en normas preestablecidas. Es importante destacar, que
este tipo de muestreo es de escasa aplicacin en el campo de la auditora, ya
que no es significativo aceptar o rechazar algn concepto sin hacer referencia a
por cientos o cifras.

IMPORTANCIA DEL MUESTREO ESTADSTICO


El muestreo estadstico es importante en auditoria, porque le permite realizar
su trabajo con menor costo y en menor tiempo. Se requieren conocimientos
especiales, sobre todo de estadstica matemtica. En estadstica a partir de un
reducido nmero de elementos, permite extraer conclusiones de un colectivo
ms amplio (poblacin). Es de aplicacin en todos aquellos casos que por
razones no es posible examinar la totalidad de los elementos de la poblacin.

VENTAJAS DEL MUESTREO ESTADSTICO


Cuando se aplica el muestreo estadstico, el tamao de la muestra puede
determinarse usando ya sea la teora de la probabilidad o el juicio profesional.

A menudo, si bien el enfoque adoptado no cumple con la definicin de


muestreo estadstico, se usan elementos de un enfoque estadstico, por
ejemplo, el uso de seleccin al azar usando nmeros al azar generados por
computadora. Sin embargo, slo cuando el enfoque adoptado tiene las
caractersticas de muestreo estadstico son vlidas las mediciones estadsticas
del riesgo de muestreo.
En la seleccin al azar del muestreo estadstico, todas las partidas de la
poblacin tienen una oportunidad igual de seleccin.
Aplicar las tcnicas de muestreo estadstico a la auditora, es una forma de
evaluar una partida sin necesidad de aplicar procedimientos de auditora a
todos los integrantes de dicha partida; considerando un grado de certidumbre
en nuestro juicio.