Capitulo IV

VB
CAPITULO IV
PROPUESTA DE UN
MODELO DE AUDITORIA DE
GESTIN PARA EL REA
FINANCIERA QUE
CONTRIBUYA A LA TOMA
DE DECISIONES DE LAS
GRANDES Y MEDIANAS
EMPRESAS INDUSTRIALES
UBICADAS EN EL
MUNICIPIO DE APOPA
DEPARTAMENTO DE SAN
SALVADOR.
AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA
CAPITULO IV
PROPUESTA DE UN MODELO DE AUDITORIA DE GESTIN PARA
EL REA FINANCIERA QUE CONTRIBUYA A LA TOMA DE
DECISIONES DE LAS GRANDES Y MEDIANAS EMPRESAS
INDUSTRIALES UBICADAS EN EL MUNICIPIO DE APOPA
DEPARTAMENTO DE SAN SALVADOR.
1. GENERALIDADES
El propsito fundamental de este captulo es proponer un modelo de Auditora de
Gestin para el rea Financiera de las medianas y Grandes empresas Industriales,
ubicadas en el Municipio de Apopa Departamento de San Salvador.
Comprende el establecimiento claro de los objetivos que se pretende alcanzar a
travs de la propuesta, la cual se justifica ante la falta de un Modelo de Auditora de
Gestin para el rea Financiera que facilite a los empresarios una mejor toma de
decisiones con base a los resultados de dicha Auditora.
El xito o fracaso de las empresas depende en gran parte de las decisiones que se
tomen en determinado momento, ya sea para resolver un problema o aprovechar una
oportunidad, razn por la cual se presenta un Modelo de Auditora de Gestin para el
rea Financiera, con el propsito de emitir un informe a la empresa y establecer el
grado de economa, eficacia y eficiencia en el logro de los objetivos previstos por la
empresa y as verificar la utilizacin ms racional de los recursos y mejorara las
diferentes operaciones realizadas por la empresa.
Se plantea adems la importancia que tiene dicho Modelo de Auditora de Gestin

para una mayor calidad de la Informacin Financiera y un mejor control en el Area
Financiera lo que permitir constituirse como una herramienta fundamental para
mejorar el desempeo gerencial e impulsar el crecimiento de la empresa.
CONTADURIA PBLICA
107
2. OBJETIVOS
2.1
OBJETIVO GENERAL
Proponer un Modelo de Auditora de Gestin para el rea Financiera que

contribuya a la Toma de Decisiones de las medianas y grandes empresas
Industriales, ubicadas en el Municipio de Apopa Departamento de San Salvador.
2.2
OBJETIVOS ESPECIFICOS
A. Brindar una herramienta al rea financiera que permita dirigir con eficiencia,
eficacia y economa las operaciones de la empresa y verificar el logro de los
objetivos y metas propuestos.
B. Evaluar el desempeo gerencial en el rea Financiera a travs de los

Indicadores de Gestin aplicables a cada rea auditada
C. Disear procedimientos de Auditora encaminados a evaluar la gestin del

rea financiera y as lograr un mejor desempeo.
CONTADURIA PBLICA
108
3. IMPORTANCIA Y BENEFICIOS DE LA PROPUESTA

La importancia de proponer un Modelo de Auditora de Gestin para el rea
Financiera que contribuya a la toma de decisiones de las grandes y medianas
empresas industriales ubicadas en el Municipio de Apopa, radica en que los
empresarios contaran con una herramienta que les permitir dirigir con una mayor
eficiencia, economa, eficacia las operaciones de la empresa, a la vez que se tendr
una mejor planificacin, control y uso de los recursos, con el objeto de verificar la
utilizacin ms racional de los recursos, y mejorar las operaciones que se desarrollan
en la entidad.
3.1
PARA EL SECTOR INDUSTRIAL
En un mundo globalizado como hoy en da, es necesario que las empresas

industriales cuenten con una herramienta que les permita medir su grado de
eficiencia, eficacia y economa en la utilizacin de sus recursos, tanto humanos como
econmicos y financieros, as como tambin una verificacin efectiva en los controles
operativos de la empresa.
El modelo de Auditora de Gestin, permitir la evaluacin de la gestin que se ha

realizado en la empresa y verificar el cumplimiento de los objetivos y metas
propuestos.
Con la implementacin de dicho modelo de Auditora, se podr tener resultados ms

confiables de la gestin de la empresa, lo que permitir que la entidad base sus
decisiones en informes globales sobre la situacin real de la misma.
CONTADURIA PBLICA
109
3.2
PARA EL SISTEMA ECONOMICO
El sector Industria, es uno de los sectores que ms empleo genera en nuestro pas,
por lo que esto contribuye a que se reduzca la tasa de desempleo y colabore a la
estabilidad de las familias salvadoreas.
Con los resultados obtenidos del Modelo de Auditora de Gestin se contribuir a que
las empresas mejoren los procesos en diferentes operaciones que estos realizan lo
que permitir a que este sector incremente su grado de confiabilidad en el sistema
econmico.
3.3
PARA EL USUARIO.
El Modelo de Auditora de Gestin servir para que las Empresas Industriales

cuenten con una herramienta efectiva que les permita evaluar la situacin que se
presente al momento de tomar sus decisiones. A travs de dicho Modelo se evaluar
la Gestin realizada y evaluar el nivel de la economa, eficiencia y eficacia con que
se cumplen los objetivos y metas propuestos.
La auditora de Gestin al ser aplicada a las operaciones de la empresa genera cierto

valor agregado cuando:
Propone medidas para disminuir tiempos en entrega de producto en las
condiciones ptimas solicitadas por el cliente.
Cuando elabora planes efectivos de accin que ayuden a reducir gastos.
Cuando se involucra en el control interno y detecta algunas deficiencias de las
cuales hacen recomendaciones, para hacerlo ms efectivo y convincente.
CONTADURIA PBLICA
110
4. DIAGNOSTICO ACTUAL DE LAS GRANDES Y MEDIANAS

EMPRESAS INDUSTRIALES.
ANALISIS DEL FOLA
El anlisis FOLA (Fortalezas, Oportunidades, Limitantes y Amenazas) es una

herramienta estratgica utilizada para realizar una evaluacin del desempeo y
conocer la situacin presente de una empresa.
Es una estructura conceptual que identifica las amenazas y oportunidades que

surgen del ambiente y las fortalezas y limitantes internas de la organizacin.
Es importante mencionar que las amenazas y oportunidades se identifican en el
exterior de la organizacin, en su contexto.
Tambin las fortalezas y debilidades se deben identificar en la estructura interna de
la organizacin.
Por lo que deben evaluarse en cuanto a:
AMENAZAS Y OPORTUNIDADES
FORTALEZAS Y LIMITANTES
Los principales competidores
La posicin competitiva que ocupa la empresa
cuenta la empresa.
dentro del resto de Industrias del Municipio.
Calidad y cantidad de los recursos con que
Eficiencia e innovacin en las acciones y
Las tendencias del mercado.
procedimientos utilizados para realizar las
El impacto de la globalizacin..
diferentes operaciones que realiza la empresa.
Como afectan o benefician las importaciones de

productos.
Los
Capacidad que se tiene para solucin de
diferentes problemas que afectan dentro del

factores
gubernamentales,
macroeconmicos
legales
afectan al sector.
sociales,
tecnolgicos
que
rea Financiera y capacidad para la toma de

decisiones.
Nivel de reaccin del rea Financiera en el
surgimiento de eventos no previstos.
A continuacin se presenta un modelo del esquema Anlisis FOLA de las grandes y

medianas empresas industriales ubicadas en el Municipio de Apopa Departamento
de San Salvador.
CONTADURIA PBLICA
111
1. PersonalCalificado.
2. UtilizacindeIndicadoresdeGestin
3. Aplicacindeauditoras.
4. Capacidad de satisfacer la demanda
degruposgrandes.
5. Fcil adopcin a los cambios del
mercado.
6. GeneracindeEmpleo
7. DepartamentodeAuditoraInterna.
OPORTUNIDADES
F
O
R
T
A
L
E
Z
A
S
A
M
E
N
A
Z
A
S
GRANDES Y MEDIANAS
EMPRFESAS
INDUSTRIALES
UBICADAS EN EL
MUNICIPIO DE APOPA
DEPARTAMENTO DE
SAN SALVADOR.
1. NoContarconunmodelodeAuditoradegestin.
2. NoContarconInformacinoportunaypertinente
3. Poca Fluidez de la Informacin entre los
departamentos..
4. Tomardecisionessintomarencuentalainformacin
financiera.
5. Controlesineficientes
6. Establecimientodepolticasinflexibles.
7.NiveldeFiabilidad.
8. El estilo Gerencial empleado para la Toma de
Decisiones.
CONTADURIA PBLICA
1. Implementar un Modelo de Auditora

deGestin.
2.ContribucinalLogrodeLosObjetivos
3.MayorCredibilidaddelaempresa
4.Mayorcompetitividadyrentabilidad.
5. Crecimiento y optimizacin de los
recursos,humanosyfinancieros.
6.UtilizacindesoftwaredeAuditora.
7.MejorTomadeDecisiones.
LIMITANTES
1.
Prdida de Mercado.
2.
Credibilidad Crediticia.
3.
Desplazamiento de Mercado.
4.
Que la competencia venda
5.
Productos de Mejor Calidad.
6.
Clientes insatisfechos.
7.
Posibles Catstrofes Naturales.
8.
Recursos Ociosos
9.
Ineficiencia en la Informacin financiera
FIGURANo.5
Fuente:GrupodeTesis.
112
5. MODELO DE AUDITORIA DE GESTIN PARA EL REA

FINANCIERA QUE CONTRIBUYA A LA TOMA DE DECISIONES
DE LAS GRANDES Y MEDIANAS EMPRESAS INDUSTRIALES
UBICADAS EN EL MUNICIPIO DE APOPA DEPARTAMENTO DE
SAN SALVADOR.
CONTADURIA PBLICA
113
5.1 ESQUEMA DEL MODELO DE AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA QUE CONTRIBUYAA LA TOMA DE DECISIONES DE LAS
GRANDES Y MEDIANAS EMPRESAS INDUSTRIALES UBICADAS EN EL MUNICIPIO DE APOPA DEPARTAMENTO DE SAN SALVADOR.
COMUNICACION DE RESULTADOS
Borrador del Informe de

Auditora.
Informe Final
ETAPA I:
ETAPA III:
U
D
I
T
O
ANALISIS GENERAL Y EXAMEN

PRELIMINAR
Entrevistas con el personal del rea
financiera
Consultas de auditoras ANTERIORES
Evaluacin preliminar del control
interno
IDENTIFICACION de las funciones del rea
financiera
AREAS claves a auditar
Informe del anlisis general y
del examen preliminar.
Situacin de Hallazgos y
Recomendaciones al trmino de la
auditoria.
Seguimiento de la Auditora.
Informe de seguimiento
FINANCIERAS
IDENTIFICACION DE LOS
INDICADORES DE GESTION
ANALISIS COMPARATIVO DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
ETAPA IV:
PLANEACION
I
A
SEGUIMIENTO
aplicacin DE RAZONES
EVALUACION DE LOS
INDICADORES DE GESTION
discusin de resultados
a. contenido del plan de auditoria

Conocimiento de las grandes y medianas
empresas industriales.
Objetivos de la auditoria
Comprensin y Evaluacin del sistema
de control interno
evaluacin de riesgos
Estrategia de auditoria
Programas de auditora
Administracin de la auditoria
b. Asuntos relevantes y Comunicacin.
Definicin de la Estructura del

Informe.
Archivo de papeles de trabajo
Hoja de Hallazgos
Recoleccin de Evidencia
Preparacin de Papeles de Trabajo
Aplicacin de Programas
TOMA DE DECISIONES
PROCESO DE TOMA DE DECISIONES.
DESARROLLO
RETROALIMENTACION
PLAN DE IMPLEMENTACION
ETAPA II:
CONTADURIA PBLICA
- Plan de accin
- Determinacin de responsabilidades
- Cronograma de actividades
- Presupuesto para la implementacin
114
5.2
OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL
Presentar a las Medianas y Grandes Empresas Industriales un Modelo de
Auditora de Gestin para el rea Financiera, que contribuya a la Toma de
Decisiones, sean de ndole financiera y de anlisis
de indicadores de
desempeo.
Desarrollar Modelos dinmicos de programas, pruebas, cuestionarios de
Auditora para identificar las Fuentes de los riesgos en los procesos a
examinar de una forma ms precisa y exacta, logrando determinar
oportunamente las reas de impacto.
Realizar los procedimientos necesarios para obtener evidencia suficiente

sobre el cumplimiento de la economa, eficacia y eficiencia de las operaciones
realizadas en la entidad.
Brindar medidas de control supervisin y verificacin de las operaciones de la

empresa para tomar decisiones acertadas y verificar el logro de los objetivos
y metas propuestos.
CONTADURIA PBLICA
115
5.3 DESARROLLO DEL MODELO DE AUDITORIA DE GESTIN PARA EL

REA FINANCIERA QUE CONTRIBUYA A LA TOMA DE DECISIONES DE
LAS GRANDES Y MEDIANAS EMPRESAS INDUSTRIALES UBICADAS EN
EL MUNICIPIO DE APOPA DEPARTAMENTO DE SAN SALVADOR.
ETAPA I.
A.
ANALISIS GENERAL Y EXAMEN PRELIMINAR.
Esta fase consiste en obtener un conocimiento integral de la naturaleza de la entidad,

es decir las operaciones que esta realiza, lo que permite al auditor conocer y
entender los tipos de transacciones que en la empresa se generan.
En el anlisis general y examen preliminar, se obtendr la informacin relevante de la

organizacin a travs de la aplicacin de tcnicas y procedimientos de auditora en la
que se obtienen los insumos necesarios del conocimiento y comprensin de la
entidad para definir en qu forma se evaluar la gestin, es decir la estrategia de
Auditora.
A.1
ENTREVISTAS
CON
EL
PERSONAL
DEL
REA
FINANCIERA.
Las Entrevistas se planificarn adecuadamente y se harn con el personal de la
entidad auditada que opera en el rea Financiera. Para obtener mejores resultados
se debe especificar quienes son entrevistados, se debe definir los temas a tratar y
dar a conocer al entrevistado el propsito y puntos a ser abordados.
La primera actividad que se
debe realizar por el equipo de auditora es el
conocimiento de la entidad y est dirigida a obtener informacin general sobre la

organizacin y el contexto en que se desenvuelve.
CONTADURIA PBLICA
116
Es importante obtener un conocimiento general de la empresa, dando un mayor

nfasis a su actividad principal, lo que permitir
una adecuada planificacin,
ejecucin y consecucin de resultados de Auditora a un costo y tiempo razonables.
A.2
CONSULTAS DE AUDITORAS E INFORMES FINANCIEROS.
La revisin de los resultado de auditoras (Financiera, Fiscal, Ambiental y otros)

ejecutadas anteriormente sirven como insumo bsico para el desarrollo del Modelo
de Auditora de Gestin
cuyo resultado es
un conocimiento general
de la
organizacin, de sus operaciones y canales de la comunicacin.

Con la informacin recopilada, se busca obtener la
conocimiento de la entidad, as como
evidencia necesaria del
los hallazgos encontrados anteriormente
facilitarn la realizacin de auditora.
A.3
EVALUACIN PRELIMINAR DEL CONTROL INTERNO
Este estudio permite obtener informacin sobre las reas auditadas que requieren
mayor vigilancia, con el propsito de proporcionar un grado razonable sobre el
funcionamiento de los controles existentes, til para identificar los asuntos que de
confianza en la consecucin de los objetivos.
Con la evaluacin de control interno se tendr informacin suficiente sobre el
ambiente de control, los sistemas de registros, informacin y los procedimientos de
control, cuyo resultado obtenido servir para la planificacin de la auditora de
Gestin.
A.4
DEFINICION DE LAS FUNCIONES DEL AREA FINANCIERA
Las principales funciones que desarrolla el rea financiera van dirigidas a planear,
adquirir y utilizar los recursos financieros para lograr optimizar la economa, eficiencia
CONTADURIA PBLICA
117
y eficacia de las operaciones de la organizacin. Para ello se requiere el

conocimiento de los mercados financieros a partir de los cuales se obtienen los
recursos, y de la forma de cmo se toman decisiones de inversin, ya que deben de
considerar cuales sern las fuentes y usos de recursos financieros al tomar
decisiones.
Dentro de las funciones del rea financiera se encuentran:
FUNCION DEL AREA
DESCRIPCION
FINANCIERA
Establecer y revisar las finanzas dentro del
manual de operacin.
GERENCIA FINANCIERA.
Elaborar y administrar la planeacin financiera de
corto y largo plazo para la empresa.
Determinar
fuentes
de
recursos
de
financiamiento.
CONTRALORA
Establecer vnculos con inversionistas.
Custodiar valores y dinero.
Determinar polticas de crdito y cobranza.
Disea, establece y desarrolla controles sobre
todas las operaciones financieras de la empresa
TESORERA
desde su registro hasta su realizacin.

Verifica que todas las operaciones financieras se
realicen con forme al plan de negocios.
CONTADURIA PBLICA
118
A.5
AREAS CLAVES A AUDITAR.
A continuacin se presenta la matriz de las reas a examinar en la funcin Financiera

de las grandes y medianas empresas industriales, a partir del enfoque operativo.
AREAS CLAVES A AUDITAR EN LA FUNCION FIANNCIERA

COD
A01
AREA
GERENCIA
FINANCIERA
A02
FUNCIONES
PLANEACION FINANICIERA/ PRESUPUESTOS
CONTRALORIA
FUENTES DE FINANCIAMIENTO Y NIVELES DE
ENDEUDAMIENTO.
INVERSIONES
A03
TESORERIA
INGRESOS
EGRESOS
CONTABILIDAD Y OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
COSTOS E INVENTARIOS
CONTADURIA PBLICA
119
A.6
INFORME DEL ANLISIS GENERAL Y DEL EXAMEN
PRELIMINAR.
Es un elemento importante del proceso de auditora y una herramienta vital para su
control. Se darn a conocer los resultados obtenidos mediante el informe del anlisis
preliminar, adems; de proporcionar al auditor, un mayor conocimiento y
comprensin de la entidad auditada, sobre sus actividades claves y los sistemas y
controles aplicados en el rea Financiera.
El informe ser breve, sin entrar en detalle de los asuntos que hayan sido cubiertos
anteriormente; adems, debe presentarse en una forma lgica, detallando
nicamente aquellos aspectos que sean de potencial importancia para las decisiones
que deban tomarse en relacin con el bosquejo del plan de auditora.
ESTRUCTURA DEL INFORME
INFORME DEL ANALISIS GENERAL Y DEL EXAMEN PRELIMINAR
Asunto: (Identificacin de la Auditora)
Destinatario:
Equipo de Auditora:
Area:
Introduccin Objetivos y Alcance de Auditora:

Los objetivos que se expondrn en este segmento, sern los especficos que sern
definidos en la etapa de Planeacin.
Incluya en este prrafo el alcance de la intervencin de los puntos que tratan sobre el
CONTADURIA PBLICA
120
Examen preliminar.
Resumen ejecutivo:
En ocasiones es necesario confeccionar un resumen, el cual debe reflejar los hallazgos
ms relevantes de forma amena, precisa y concisa que motive su lectura del anlisis
general y examen preliminar efectuado en la empresa.
Cuerpo del informe:
Hacer una valoracin de los resultados obtenidos. Todo lo que sea cuantificable, deber
cuantificarse.
Conclusiones:
Se deber exponer, de forma resumida, las condiciones reportables, es decir el efecto
econmico de las ineficiencias prcticas antieconmicas, ineficacias y deficiencias en
general. Se reflejarn, tambin de forma resumida, las causas y condiciones que
incidieron en el grado de cumplimiento de las 3 " " y su interrelacin.
Recomendaciones: Estas deben ser prcticas y constructivas.
Anexos: Se puede mostrar de forma detallada, ejemplos y puede utilizarse grficos para
garantizar una mejor asimilacin por parte del destinatario.
Fecha de discusin del reporte:
Fecha de emisin del reporte:
CONTADURIA PBLICA
Firma de la persona responsable
que elaboro el Informe:
121
B. PLANEACION.
En esta etapa, lo ms importante lo constituye la preparacin del plan de Auditora y
algunos asuntos relevantes que deben comunicarse.
B.1
CONTENIDO DEL PLAN DE AUDITORIA
1. CONOCIMIENTO DE LAS GRANDES Y MEDIANAS EMPRESAS

INDUSTRIALES UBICADAS EN EL MUNICIPIO DE APOPA.
El conocimiento de las empresas Industriales
nos permitir obtener un
entendimiento integral, dando mayor nfasis a su actividad principal; lo que permitir

una adecuada planificacin, ejecucin y consecuencia de los resultados en la
auditora a un costo y tiempo razonables.
En este apartado se le solicitar a la empresa toda la informacin necesaria para

obtener un conocimiento general de las operaciones financieras de la entidad.
Dentro de los factores a tener en consideracin podemos mencionar:
a.
ENTORNO DE LA INDUSTRIA.
Se har un conocimiento general de las operaciones relacionadas al entorno

tomando en cuenta los factores ms importantes que afectan las operaciones de la
Industria:
El mercado para el que la empresa produce; es decir la demanda que tiene
que satisfacer con sus bienes y/o productos.
Los recursos tecnolgicos empleados en el rea de produccin, capacidad
instalada de la empresa, para la evaluacin de la economa, eficiencia y
eficacia en el cumplimiento de los objetivos y metas.
CONTADURIA PBLICA
122
Entorno de regulacin; dentro de ello se tendr en cuenta la legislacin y

regulacin que afecta la operatividad de la industria.
Impuestos/ Gobierno y Municipales
Polticas del gobierno que afectan la Industria, Incluyendo beneficios y/o
incentivos por parte del gobierno.
Requisitos Ambientales y otros factores que de una u otra manera puedan
afectar las operaciones de la industria.
b.
EMPRESAS INDUSTRIALES.
La actividad principal de las empresas Industriales es la de producir bienes y/o

Productos para satisfacer diversidad de necesidades.
El giro de las empresas a las que est dirigido el Modelo de Auditora de Gestin es:
GIRO
FABRICACION DE MUEBLES PARA EL HOGAR DE DIFERENTES MATERIALES, COMBINADOS, O NO.
FABRICACION DE PRODUCTOS DE CEMENTO O CONCRETO.
FABRICACION DE PAN DE TODA CLASE.
FABRICACION DE MUEBLES PARA EL HOGAR DE DIFERENTES MATERIALES, COMBINADOS, O NO.
MAQUILADO DE PRENDAS DE VESTIR, ACCESORIOS Y OTROS.
FABRICACION DE ESPONJAS DE POLIURETANO.
FABRICACION DE PRODUCTOS DE CEMENTO O CONCRETO.
FABRICACION DE HILOS.
FABRICACION INDUSTRIAL DE TELAS.
FABRICACION DE ROPA PARA AMBOS SEXOS
FABRICACION Y REFINACION DE AZUCAR DE CAA Y OTROS SUBPRODUCTOS. (INGENIOS
AZUCAREROS).
MAQUILADO DE PRENDAS DE VESTIR, ACCESORIOS Y OTROS.
CONTADURIA PBLICA
123
Dentro de los factores que se conocern de las empresas industriales se mencionan:

Naturaleza de la fuente de Ingresos.
Productos y Mercado/ Clientes, Contratos, Margen de Utilidad, Competidores,
Exportaciones, Polticas de precios, garantas, etc.
Alianzas estratgicas/ Negocios Conjuntos y Conglomerados.
c.
ANALISIS Y EVALUACION DEL AREA FINANCIERA.
Por ser el rea Financiera de la empresa industrial el Punto Clave del Modelo de
Auditora de gestin, al que va dirigido, se profundizar para un mejor conocimiento
de las operaciones que en ella se realizan:
Financiamiento de la Industria
9 Estructura de deuda
9 Arrendamiento de la Propiedad Planta y Equipo
9 Estructura de Grupo
Informacin Financiera.
9 Principios de Contabilidad y Prcticas especificas de la Industria
9 Polticas para el reconocimiento de Ingresos.
9 Polticas para la contabilizacin de Cifras Razonables
9 Volumen de Inventarios
Desempeo del rea Financiera.

9 Conocimiento de Indicadores de Gestin aplicados a proceso claves.
Economa
Eficiencia
Eficacia
9
Aplicacin de indicadores financieros para identificar las ares dbiles
CONTADURIA PBLICA
124
2. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
OBJETIVO GENERAL:
Hacer un examen en el rea financiera de la empresa que permita evaluar el grado
de economa, eficiencia y eficacia en la utilizacin de los recursos financieros de la
empresa, y el desempeo de los recursos humanos y el control dentro de esa rea.
A.
Evaluar por medio de los indicadores de gestin los procedimientos del rea
financiera para medir su desempeo y as lograr una mejor toma de decisiones.
B.
Mejorar la calidad Y fluidez de la informacin que se prepara peridicamente
en el rea financiera sobre los resultados de las operaciones que se generan en la

empresa.
C.
Realizar pruebas sobre el Control Interno del Area Financiera y as tomar
medidas correctivas sobre las desviaciones encontradas en los procesos auditados.
D.
Diagnosticar y formular recomendaciones para mejorar la eficacia, la
economa y la eficiencia de las operaciones realizadas en la empresa; con el fin de

que estas contribuyan a tomar mejores decisiones y por ende al
logro de los
objetivos propuestos.
CONTADURIA PBLICA
125
3. COMPRENSION Y EVALUACION DE CONTROL INTERNO DEL

AREA FINANCIERA.
a.
COMPRENSIN DEL CONTROL INTERNO.
El sistema de control interno es un instrumento de gestin que comprende el plan de

organizacin y el conjunto de mtodos y procedimientos adoptados dentro de una
empresa para salvaguardar su patrimonio, verificar la exactitud y veracidad de su
informacin financiera y administrativa, promover la eficiencia en las operaciones,
estimular la observancia de las polticas prescritas y guiar al cumplimiento de las
metas y objetivos programados.
El concepto de control interno abarca todo el conjunto de mecanismos y

procedimientos establecidos por los organismos para asegurar la regularidad, la
eficiencia y la eficacia de sus operaciones y actividades.
Para un mejor entendimiento de las empresas industriales, se desarrollaran los

siguientes cuestionarios de control, evaluando cada proceso tomado en cuenta los
componentes De Control Interno.
En el desarrollo de los cuestionarios, se pedir a la persona encargada el Area

Financiera, que brinde toda la informacin requerida para una comprobacin de las
respuestas obtenidas y/o en algunos casos ser necesario que describa en hojas
anexas volante sus respuestas para un mejor conocimiento.
Para la preparacin de los cuestionarios de evaluacin del Control Interno se

tomarn como base las reas o funciones claves a auditar, estas se presentan a
continuacin:
CONTADURIA PBLICA
126
AREAS CLAVES A AUDITAR EN LA FUNCION FIANNCIERA

COD
A01
A02
AREA
GERENCIA FINANCIERA
FUNCIONES
PLANEACION FINANICIERA/
PRESUPUESTOS
CONTRALORIA
FUENTES DE FINANCIAMIENTO Y NIVELES

DE ENDEUDAMIENTO.
INVERSIONES
A03
TESORERIA
INGRESOS
EGRESOS
TRIBUTARIAS
CONTADURIA PBLICA
127
Referencia:
AUDITORIA DE GESTION
Auditor:
Revisado:
AUDITORA: AREA FINANCIERA

Fecha:
A01
FUNCION: GESTION FINANCIERA
OBJETIVO:
Evaluar las operaciones realizadas por la Gestin Financiera a fin de
identificar los puntos dbiles de control sobre la administracin financiera y la elaboracin

de presupuestos.
ITEM
PREGUNTAS
RESPUESTAS
SI
NO
N/A
OBSERVACION
ADMINISTRACION FINANCIERA
Existe una persona en quien recae la
1
responsabilidad del manejo de finanzas de la

empresa?
Qu criterios se valoran para delegar la

responsabilidad dicha responsabilidad?
a. Posicin jerrquica
b. Relaciones personales
c. Conocimiento
d. Experiencia
e. Convenios
f. Otros citeriores.
Especifique___________________
CONTADURIA PBLICA
128
Existe un administrador general aparte del

responsable de las finanzas?
En
caso
delimitadas
positivo,
sus
Estn
respectivas
claramente
reas
de
influencia?
5
Cuenta la empresa con controles financieros,

presupuestales
de
medicin
del
desempeo?
6
Se llevan a cabo anlisis financieros de?

a. Liquidez
b. Actividades de Rendimiento
c. Financiamiento
d. Produccin
e. Produccin
f. Costos
g. Inversin
Se tienen definidos los objetivos estratgicos

Misin y visin que persigue la empresa?
Se tiene una percepcin clara y precisa de lo

que persiguen los objetivos estratgicos, de la
Misin y Visin de la entidad?
PRESUPUESTOS
Existe una persona responsable para la

preparacin de Presupuestos?
CONTADURIA PBLICA
129
Existe un estudio preliminar econmico

financiero para la asignacin de prioridades
presupuestales?
Qu tipos de control se ha establecido para

el manejo del presupuesto?
Con
que
periodicidad
se
revisan
los
presupuestos, para identificar variaciones?

5
Cmo
captan
resguardan
la
documentacin que afecta el presupuesto?
La estructura del presupuesto responde

efectivamente
a los requerimientos de la
empresa?
CONTADURIA PBLICA
130
Referencia:
Auditor:
Revisado:

Fecha:
A02
FUNCION: CONTRALORIA
Objetivo: Obtener el conocimiento necesario sobre las operaciones realizadas por la
funcin de tesorera, entre ellas; Fuentes de Financiamiento y niveles de Endeudamiento e
inversiones.
RESPUESTAS
ITEM
PREGUNTAS
SI
NO
N/A
OBSERVACION
FUENTES DE FINANCIAMIENTO Y NIVELES DE ENDEUDAMINETO

Con cuntos accionistas cuenta la empresa?
1
2
Qu porcentaje de estos accionistas son

nacionales?
La relacin entre los accionistas es cordial?
Qu
limitaciones
del
orden
financiero
pueden surgir por divergencia de criterios

entre los accionistas?
5
Los contactos y las relaciones personales de

los
accionistas
con
proveedores
instituciones financieras se han utilizado

satisfactoriamente?
CONTADURIA PBLICA
131
La
razn
de
las
aportaciones
independientes de capital obedece cuestiones

imprevistas o a su influencia en la estructura
financiera de la organizacin?
7
Cules son las instituciones de crdito con

que opera la empresa?
Qu
porcentaje
de
las
instituciones
financieras es nacional?
9
Qu bases influyeron en la seleccin de

dichas instituciones financieras?
10
Cules son las lneas o lmites de crdito del

que dispone la organizacin?
11
Los lmites de crdito son suficientes para el

financiamiento a corto plazo?
12
La empresa puede disponer en determinado

momento de crditos a mediano plazo para
financiar operaciones de produccin?
13
Los crditos obtenidos se han invertido

conforme a un programa presupuestal?
14
Qu
garantas
exigen
las
instituciones
financieras para otorgar el crdito?
15
Se revisan peridicamente las condiciones

de servicio de las instituciones de crdito?
CONTADURIA PBLICA
132
INVERSIONES
1
Las inversiones permanentes han sido

precedidas por un estudio econmicofinanciero?
Existen polticas
inversiones?
Cunto es el monto en el que se estima las

inversiones permanentes que ser necesario
hacer en los prximos doce meses?
Qu parte de estas inversiones se financia

con recurso propio y que parte con recursos
ajenos?
De qu forma se elige las alternativas ms

rentables para financiera la expansin de las
inversiones permanentes?
De qu manera inciden las inversiones en el

manejo financiero de la organizacin?
Cmo y qu tipo de control manejan para las

inversiones?
CONTADURIA PBLICA
definidas
para
las
133
Referencia:
Auditor:
Revisado:

Fecha:
A03
FUNCION: TESORERIA
OBJETIVO: Conocer las diferentes operaciones que se realizan en la funcin de tesorera, como
en; Ingresos, Egresos, Contabilidad y Obligaciones Tributarias, e inventarios.
RESPUESTAS
ITEM
PREGUNTAS
SI
NO
N/A
OBSERVACION
INGRESOS
Se tienen claramente definidas las fuentes de
1
2
ingresos de la empresa?
Se verifica que los ingresos se acompaen de
la documentacin necesaria?
Se lleva un registro actualizado de los

ingresos recibidos por la empresa?
Los
controles
establecidos
permiten
la
adecuada canalizacin de los ingresos?

5
Existen polticas o normas para el depsito de

los ingresos?
Los ingresos se controlan con algn tipo de

software?
Qu criterios se establecen para conceder

crditos a los clientes?
CONTADURIA PBLICA
134
Existe una persona autorizada para otorgar

los montos de crditos?
Los procedimientos utilizados proporcionan

los elementos de juicio suficiente para la
recuperacin de crditos?
10
De qu manera repercuten tales perdidas

para la otorgacin de nuevos crditos?
EGRESOS
Existe un programa para todo tipo de pago?
Estn definidos claramente los plazos de

pago?
Cmo se controlan los egresos? Detllelo:
Existe una persona encargada del registro y

control de esta cuenta?
Existen registros que permitan identificar las

erogaciones realizadas por la empresa?
Se negocian los plazo de crdito y como se

documenta tal crdito?
Existe
aprobacin
por
parte
de
la
administracin para efectuar erogaciones?

8
Se utilizan rdenes de compra y notas de

recepcin debidamente autorizadas para todo
tipo de gasto y de compra?
Se lleva un registro y control sobre cuentas

por pagar a proveedores y acreedores de la
empresa?
CONTADURIA PBLICA
135
CONTABILIDAD
1
Existe
una
persona
encargada
de
la
contabilidad de la empresa?
2
Existen Archivos adecuados que permitan la

localizacin de la documentacin de soporte de
los activos?
Se tienen comunicacin oportuna entre los

directivos
con
el
responsable
de
la
preparacin de los estados financieros?

4
Se realiza una documentacin peridica de

las diferentes operaciones en la empresa?
Qu tipo de Indicadores de Gestin Utiliza

para medir la Economa, Eficiencia y Eficacia
con el que se desarrollan las operaciones de la
empresa?
Declara y paga sus impuestos dentro de las

fechas estipuladas por la Direccin general de
Impuestos Internos?
Es beneficiada la empresa con Incentivos

Fiscales por parte del Gobierno?
Existen registros que permiten identificar la

solvencia de impuestos tanto fiscales como
Municipales?
Existe un archivo en el que se lleve un

expediente de la cancelacin de obligaciones
tributarias?
CONTADURIA PBLICA
136
10
Se tiene un manual en el que se establezcan

cuales son las obligaciones tributarias a
cumplir?
Existe una persona encargada de autorizar

los costos de produccin?
Cmo y quin determina esta autorizacin?
Se realiza un presupuesto de costos?
Cmo
se determina el
presupuesto de
costos?
5
Quin es el encargado de revisar las

variaciones del presupuesto de costos?
Con que periodicidad revisan las variaciones

del presupuestos de costos?
Se lleva un registro de los inventarios?
Utilizan un mtodo para la valuacin de

Inventarios?
Qu parmetros utilizan para la definicin del

mtodo de valuacin de Inventario?
10
Qu tipo de Inventario se maneja en la

empresa?
11
Se aplica algn Indicador de Gestin para

evaluar el nivel de eficiencia en la rotacin de
los Inventarios?
12
Existe
algn
tipo
de
control
en
los
inventarios?
CONTADURIA PBLICA
137
13
Qu nivel de fiabilidad le otorgara a dichos

controles?
14
Se tiene un perfil definido para los encargados

del manejo de inventario?
15
Qu tipo de control se tiene sobre las

personas
encargadas
del
control
de
inventarios?
16
Cmo se maneja la caducidad o deterioro de

los inventarios?
b.
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO
El auditor evaluar el sistema de control interno del rea Financiera auditada, con el
objetivo de medir el grado de eficiencia, economa y eficacia de los sistemas de
control para determinar el nivel de confianza de tales sistemas e identificar
eventuales deficiencias de relevancia que requieran un mayor alcance de las
pruebas a aplicar.
La evaluacin del sistema de control interno se referir al:
Sistema de control interno Financiero: Esto es verificar la existencia de mtodos y

procedimientos que aseguren: (Ver cuadro)
Sistema de control de gestin: permitir la verificacin de
la existencia de
mtodos y procedimientos que aseguren: (Ver cuadro)
CONTADURIA PBLICA
138
SISTEMA DE CONTROL INTERNO
SISTEMA DE CONTRO DE GESTION
FINANCIERO
1. Confiabilidad, integridad y oportunidad 1. El uso eficiente, econmico y eficaz de
de la informacin financiera contable, los recursos, evaluando la optimizacin
evalundose
tambin
los
medios en los trminos del objetivo al que son
utilizados para procesarla, identificarla, aplicados.

controlarla, clasificarla y comunicarla.
2. El cumplimiento de objetivos y metas
2. Salvaguarda de activos, revisando los de operaciones o programas, revisando
mecanismos de control, establecidos al los mismos con el fin de comprobar que
efecto y en su caso aplicando los los resultados sean coherentes con los
procedimientos
que
se
consideren establecidos y si se cumplen de acuerdo
necesarios para satisfacer la existencia a lo planeado.

de dichos activos
3. El cumplimiento de las disposiciones
legales
vigentes,
polticas,
planes,
normas y procedimientos, que posean o

puedan
tener
influencia
significativa
sobre las operaciones y/o informes del

ente
Se har una evaluacin del sistema de control interno en los procesos claves a
auditar en el rea Financiera de las grandes y medianas empresas Industriales
auditadas, a fin de identificar los puntos dbiles encontrados en cada proceso y as
tomar la mejor decisin que asegure el aumento en el nivel de eficiencia, eficacia y
economa, en las operaciones de la empresa.
CONTADURIA PBLICA
139
PASOS PARA LLENAR LAS MATRICES DE EVALUACIN DEL CONTROL

INTERNO.
A continuacin se presentan matrices, como un modelo segn para la evaluacin, la

cual, est dividida en cuatro columnas que se detallan a continuacin.
1. Punto de control: Como punto de control se tomaran las funciones del rea
Auditada.
Para el caso.
AREAS CLAVES A AUDITAR EN LA FUNCION

FINANCIERA
AREA
A01 GERENCIA
FINANCIERA
A02 CONTRALORIA
FUNCIONES
PLANEACION FINANICIERA/
PRESUPUESTOS
FUENTES DE FINANCIAMIENTO Y
NIVELES DE ENDEUDAMIENTO.
INVERSIONES
A03 TESORERIA
INGRESOS
EGRESOS
CONTABILIDAD
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
CONTADURIA PBLICA
140
2. reas dbiles de Control: En esta columna, el auditor identificar luego de

aplicar los cuestionarios, cuales son las reas dbiles o en cuales funciones la
empresa tiene deficiencias.
3. reas crticas de alto riesgo: El auditor, dentro las reas dbiles de control
interno, identificar, cuales son las reas crticas, es decir, en cuales funciones del
rea Financiera necesita una inmediata atencin y de aplicar las medidas correctivas
necesarias para prevenir consecuencias que pueden afectar, de manera negativa las
operaciones de la empresa.
4. Propuesta al fortalecimiento o mejora de Control Interno: Se presentarn las

recomendaciones necesarias para el mejoramiento del control interno en el rea
Financiera. Adems el auditor, propondr mejores mecanismo y tcnicas, de acuerdo
al rea critica que en la empresa se halla identificado.
En la parte inferior se encuentra un espacio para que el auditor brinde sus

conclusiones, luego de haber analizado e identificado detenidamente, los puntos de
control, las reas dbiles de control interno, las reas crticas de alto riesgo y haber
brindado las recomendaciones pertinentes para el mejoramiento de control Interno.
El auditor usar una matriz, evaluando cada funcin, dependiendo la necesidad que
tenga para un mejor desarrollo.
CONTADURIA PBLICA
141
EVALUACION DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO EN EL AREA FINANCIERA.

A01
NOMBRE DE LA EMPRESA:
PROCESO:
GERENCIA FINANCIERA
PUNTO DE CONTROL
AREAS DEBILES DE
AREAS CRITICAS DE
PROPUESTA DE
CONTROL
ALTO RIESGO
FORTALECIMIENTO O MEJORA
DEL CONTROL INTERNO
PLANEACION FINANICIERA
Se determinaran en el
Se determinaran en el desarrollo
desarrollo de la Auditoria
de la Auditoria
PRESUPUESTOS
CONCLUSIN DE LA EVALUACION DEL CONTROL INTERNO:
CONTADURIA PBLICA
142

A02
PROCESO:
CONTRALORIA
PUNTO DE CONTROL
AREAS DEBILES DE
AREAS CRITICAS DE
PROPUESTA DE
CONTROL
ALTO RIESGO
DEL CONTROL INTERNO
FUENTES DE FINANCIAMIENTO
Se determinaran en el desarrollo de
la Auditoria
NIVELES DE ENDEUDAMIENTO.
INVERSIONES
CONTADURIA PBLICA
143
A03
PROCESO:
TESORERA
PUNTO DE CONTROL
AREAS DEBILES DE
AREAS CRITICAS DE
PROPUESTA DE
CONTROL
ALTO RIESGO
DEL CONTROL INTERNO
INGRESOS
Se determinaran en el desarrollo de
la Auditoria
EGRESOS
TRIBUTARIAS
CONTADURIA PBLICA
144
1. EVALUACIN DE RIESGOS.
Para el desarrollo de la Auditora de Gestin, ser importante poder identificar las
reas de mayor riesgo que permitan proporcionar a las empresas Industriales
auditadas un asesoramiento significativo y sugerencias constructivas en relacin con
las actividades examinadas.
La evaluacin de riesgos, permitir a las empresas Industriales, considerar la
amplitud con que los eventos potenciales impacten en la consecucin de los
objetivos.
Para la apreciacin de los procesos auditados en el rea Financiera de las empresas

Industriales en la matriz de evaluacin de riesgo se tendrn en cuenta los siguientes
conceptos:
TIPO DE RIESGO
DEFICINION
Representa la posibilidad de que exista un saldo de una
Riesgo Inherente:
cuenta o una informacin errnea de importancia

relativa
(considerando
la
materialidad
de
los
acontecimientos).
Es el riesgo de que no se prevenga o detecte

Riesgo de Control
informacin errnea de importancia relativa de manera

oportuna por parte de los sistemas de contabilidad y de
Control Interno.
Es el riesgo de que informacin errnea de importancia

Riesgo de deteccin
relativa (materialidad verdica y/o monetaria) no sea

detectada por los procedimientos sustantivos del
auditor.
CONTADURIA PBLICA
145
En la siguiente matriz, el auditor, podr darle una ponderacin a cada funcin

evaluada, a la vez que podr realizar una combinacin entre los riesgos.
PONDERACION DEL
DEFINICION
RIESGO
A
ALTO
El control interno es inefectivo (no previene no detecta

ni corrige los errores significativos)
MEDIO
El control interno es moderadamente efectivo (nfasis

en prevencin o deteccin y corrige los errores
significativos)
BAJO
El control interno es efectivo (previene, detecta y

corrige los errores)
Las funciones claves para la evaluacin de riesgos en el rea financiera de las

empresas Industriales sern:
AREAS CLAVES A AUDITAR EN LA FUNCION FINANCIERA
COD
AREA
FUNCIONES
GERENCIA FINANCIERA
PLANEACION FINANICIERA/ PRESUPUESTOS
A01
FUENTES DE FINANCIAMIENTO Y NIVELES DE
A02
CONTRALORIA
ENDEUDAMIENTO.
INVERSIONES
INGRESOS
A03
TESORERIA
EGRESOS
CONTABILIDAD Y OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
CONTADURIA PBLICA
146
A01
MATRIZ DE EVALUACION Y CALIFICACION GLOBAL DEL RIESGO DE AUDITORIA.
FUNCION
RIESGO DE CONTROL
RIESGO INHERENTE
COMBINADO
RIESGO DE
CALIFICACION
DE RIESGOS
DETECCION
GLOBAL DEL
DE
CONTROL E
INHERENTE
GERENCIA
FINANCIERA
DESCRIPCION
DESCRIPCION
PLANEACION
FINANICIERA/
PRESUPUESTOS
P = PONDERACION
A = ALTO
M =MEDIO
B =BAJO
CONTADURIA PBLICA
147
RIESGO
A02
FUNCION
RIESGO DE CONTROL
RIESGO INHERENTE
COMBINADO
RIESGO DE
CALIFICACION
DE RIESGOS
DETECCION
GLOBAL DEL
DE
CONTROL E
INHERENTE
CONTRALORIA
FUENTES
DESCRIPCION
DESCRIPCION
DE
FINANCIAMIENTO
NIVELES
DE
ENDEUDAMIENTO.
INVERSIONES
P = PONDERACION
A = ALTO
M =MEDIO
B =BAJO
CONTADURIA PBLICA
148
RIESGO
A03
FUNCION
RIESGO DE CONTROL
RIESGO INHERENTE
COMBINADO
RIESGO DE
CALIFICACION
DE RIESGOS
DETECCION
GLOBAL DEL
DE
CONTROL E
INHERENTE
TESORERA
DESCRIPCION
DESCRIPCION
INGRESOS
EGRESOS
CONTABILIDAD
OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
COSTOS E
INVENTARIOS
P = PONDERACION
A = ALTO
M =MEDIO
B =BAJO
CONTADURIA PBLICA
149
RIESGO
5. ESTRATEGIA DE LA AUDITORIA
a. NATURALEZA.
La Auditora de Gestin se desarrolla en el rea Financiera por la necesidad de
verificar la economa, eficiencia y eficacia de diferentes procesos que en ella se
realizan.
Se aplicarn diferentes procedimientos de Auditora, para determinar el desempeo
real del rea financiera entre ellos:
1. Procedimiento de control. El cual evaluar el cumplimiento con las polticas

y procedimientos de control, aplicando pruebas de control.
2. Procedimiento
sustantivo.
Los
procedimientos
sustantivos
estn
relacionados con los montos y pueden ser de dos tipos: Procedimientos

Analticos y Pruebas de detalle sobre transacciones y saldos, con el objetivo
de detectar errores en los procesos a ser evaluados.
3. Procedimientos analticos: son los que se realizan por medio de anlisis de

ndices y tendencias significativas incluyendo la investigacin resultante de
fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacin
relevante o que se envan a diferentes usuarios.
b . ALCANCE.
A efecto de lograr reducir el riesgo de auditora al mnimo; a la vez que se logra una
mayor eficiencia en el desarrollo de la Auditoria de Gestin en el rea Financiera se
ha considerado efectuar la auditoria en las reas de, Gerencia Financiera,
Contralora y tesorera.
CONTADURIA PBLICA
150
Es decir, que nuestro alcance de auditora ser complementario, de modo que los
procesos de importancia, se vern en la auditoria pero cubriendo los enfoques
relacionados a el rea financiera, y todos los necesarios para evaluar la economa,
eficiencia y eficacia de las Empresas Industriales.
c.
OPORTUNIDAD
El tiempo estimado para la ejecucin de la Auditora de Gestin ser de tres meses,

distribuido de la siguiente manera:
DURACION
ACTIVIDAD.
0-1 mes
Desarrollo de los procedimientos preliminares

correspondientes al Examen Preliminar.
1-2 meses
Aplicacin de los procedimientos intermedios de auditora.
3 meses
Aplicacin de los procedimientos de cierre y posteriores,

al trmino de la Auditora.
En los procedimientos preliminares se evaluar el sistema de control interno

adoptado por la Gerencia de las empresas Industriales, para garantizar que las
operaciones se estn llevando a cabo tal como se ha establecido, y que los objetivos
se estn cumpliendo eficazmente. Adicionalmente, dichos procedimientos permitirn
documentar nuestra evaluacin del nivel de riesgo de control asignada a las reas
crticas de auditora.
Los procedimientos interinos tendr como objetivo desarrollar los procedimientos

principales de auditora, que incluirn entre otros los siguientes: confirmaciones
bancarias, de cuentas por cobrar, de cuentas por pagar, Contabilizacin de costos,
CONTADURIA PBLICA
151
anlisis de la los recursos tecnolgicos, cumplimiento de obligaciones tributarias,

entre otros.
En los procedimientos finales, se enfocara en los resultados obtenidos en la
reunin interina. En caso que en la visita interina no haya situaciones de importancia
relativa, nuestros procedimientos sern nicamente enfocados a revisar el
movimiento de las reas crticas encontradas durante el desarrollo de la Auditora.
Caso contrario, se evaluara cambiar la naturaleza, oportunidad y alcance de nuestros
procedimientos previamente establecidos.
6. PROGRAMAS DE AUDITORA
A continuacin se muestran los programas a aplicar en el desarrollo del Modelo de
Auditora de gestin para el rea financiera, los cuales los enfocamos a los procesos
claves del rea Financiera.
AREAS CLAVES A AUDITAR EN LA FUNCION FINANCIERA

COD
A01
AREA
GERENCIA FINANCIERA
FUNCIONES
PLANEACION FINANICIERA
PRESUPUESTOS
A02
CONTRALORIA
FUENTES
DE
FINANCIAMIENTO
NIVELES
ENDEUDAMIENTO.
INVERSIONES
A03
TESORERIA
INGRESOS
EGRESOS
CONTABILIDAD Y OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
CONTADURIA PBLICA
152
DE
PERIODO AUDITADO:
AREA: GERENCIA FINANICERA
P-P01
APROBACION PREVIA EJECUCION

ELBORADO:
FIRMA:
FECHA:
APROBADO:
FIRMA:
FECHA:
OBJETIVO: Realizar los procedimientos que se utilizan en la evaluacin del rea de la

Gerencia Financiera, en las funciones de Administracin Financiera y Presupuestos.
tem
PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA.
Ref.
Hecho
Pts
por
1
Compruebe la existencia de la persona responsable del manejo de

Finanzas de la empresa.
Evalu si los criterios establecidos para la delegacin de

responsabilidades del rea Financiera son acorde a lo que la
empresa establece y/o necesite.
Verifique si hay un administrador general aparte del responsable de

finanzas.
Compruebe si estn claramente definidas, escritas limitadas y

asignadas las funciones del administrador general y el responsable
de finanzas. Solicite documentacin.
Inspeccione
la eficiencia interna de la funcin de finanzas por
cuanto se refiere a los procedimientos, polticas y normas

financieras, contables y presupuestarias.
6
Compruebe la existencia de controles en el rea financiera, ya sean

estos, presupuestales o para medir el desempeo.
Solicite documentacin y revise si est plasmado y/o compruebe
verbalmente.
Solicite documentacin de anlisis financieros y de Gestin que la

empresa realiza
CONTADURIA PBLICA
y verifique si son los adecuados a las
153
reas/funciones o necesitan mejorar o aplicar otro tipo de anlisis.

8
Confirme
la eficacia del departamento en brindar orientacin y
control financiero a toda la organizacin incluidas sus diversas

dependencias operativas.
9
Examine y discuta con la direccin el estado actual de los planes y

objetivos.
10
Solicite documentacin, en donde se plasme los objetivos a corto y

largo plazo, Misin, Visin y verifique si
el personal trabaja en
equipo para cumplirlos.

11
Verifique, a travs de Anlisis Financieros, el grado en que se estn

logrando los objetivos y metas propuestas por la entidad.
12
Identifique si los controles gerenciales implementados en la entidad

o programa son efectivos y aseguran el desarrollo eficiente de las
actividades y operaciones.
13
Evale el Sistema de Control Interno Contable Administrativo

Financiero teniendo en cuenta:
Si los sistemas de informacin son oportunos y dinmicos.
Si se cumplen los principios del Control Interno.
Verificar el comportamiento de los medios que garanticen la
eficacia del Control Interno.
Examinar y evaluar los documentos, operaciones y Estados
Financieros.
Evaluar la confiabilidad, suficiencia y oportunidad de los Sistemas
automatizados de procesamiento de la informacin.
14
Evale las operaciones con objeto de precisar qu aspectos

necesitan de un mejor control, comunicacin, coordinacin, a efecto
de lograr mejores resultados.
15
Realice una conclusin por el resultado de las pruebas

PRESUPUESTO.
Verifique que efectivamente exista una persona encargada de la
CONTADURIA PBLICA
154
elaboracin de los presupuestos.

2
Solicite diversa documentacin que refleje que se realizan estudios

econmicos
financieros
para
la
asignacin
de
recursos
presupuestales.
3
Compruebe la existencia de controles empleados en el manejo de

presupuestos.
Solicite y revise la documentacin que ampare la realizacin del

presupuesto.
Compruebe
que
el
presupuesto
sea
elaborado
con
los
requerimientos que la empresa exige. Solicite documentacin

necesaria.
6
Verifique si se formula un presupuesto para cada dependencia

operativa en apoyo al aumento de la rentabilidad y la eficiencia.
Compruebe si se expresan de manera real los presupuestos

flexibles a fin de compararlos con los resultados verdaderos.
Evale si los recursos que se planifican son los necesarios para

lograr los objetivos a corto, mediano y largo plazo.
Verifique si existen los modelos adecuados para realizar o

confeccionar presupuesto que permitan una fcil localizacin de
informacin y una eficiente interpretacin del mismo.
10
CONTADURIA PBLICA
155
PERIODO AUDITADO:
AREA: CONTRALORIA
P-P02

ELBORADO:
FIRMA
APROBADO:
FIRMA:
FECHA:
FECHA:
OBJETIVO: Realizar los procedimientos que se utilizan en la evaluacin de las operaciones

realizadas por la funcin de Contralora como son; Financiamiento y niveles de endeudamiento
e Inversiones.
tem
Ref.
Hecho
Pts
por
FUENTES DE FINANCIAMIENTO Y NIVELES DE ENDEUDAMIENTO

1
Solicite documentacin en la
que se pueda verificar cuantos
accionistas tiene la empresa y que porcentaje es nacional y\o

Extranjero.
2
Indague que tipo de relacin existe entre los accionistas y si

surgen limitaciones de orden financiero por diferencia de criterios
entre ellos. Solicite documentacin que pueda comprobarlo.
Solicite documentacin en la que se detalle lista de crdito con

que opera la empresa y determine:
a. Criterios en la seleccin de las Instituciones de Crdito
b. Porcentaje de Instituciones de Crdito Nacional
c. Polticas de Crdito
d. Contrato de crditos.
e. Garantas
Verifique documentacin y\o respaldo sobre la utilizacin o

asignacin de los recursos de financiamiento.
Identifique las fuentes de financiamiento con los que la empresa

cuenta. Solicite documentacin.
Identifique el nivel de endeudamiento de la empresa a travs de
CONTADURIA PBLICA
156
indicadores financieros y realice sus conclusiones y sugerencias.

7
Verifique que los documentos de crditos o financiamiento de la

empresa estn respectivamente autorizados y cuenten con la
documentacin necesaria para respaldar su legalidad.

INVERSIONES
Solicite estudios econmicos Financieros que sirvan de base

para realizar las inversiones de la empresa.
Verifique que la empresa tenga polticas definidas sobre

inversiones. Solictelas.
Verifique que exista una planeacin sobre las inversiones para un

determinado periodo; y compruebe:
a. Cul es el monto estimado para la realizacin de la
inversin.
b. Porcentaje de financiamiento con recursos propios y
ajenos.
c. Propuesta y eleccin de alternativas para invertir.
d. Incidencia de las inversiones en la organizacin
Beneficios y Complicaciones
e. Control sobre inversiones.
Por la adquisicin de Activos fijos efectuados durante el periodo

revise la documentacin que lo soporta, en forma selectiva
realice la inspeccin fsica, indique marcas, series u otros.
Por las bajas en activos fijos, verifique que se haya registrado en

forma correcta la disminucin tanto en el costo como en la
depreciacin acumulada.
CONTADURIA PBLICA
157
PERIODO AUDITADO:
AREA: TESORERIA
P-P03

ELBORADO:
FIRMA
:
FECHA:
APROBADO:
FIRMA:
FECHA:
OBJETIVO: Realizar los procedimientos que se utilizan en la evaluacin del area de tesorera,
en las funciones de ingresos, Egresos e Inventarios, Contabilidad y Costos.
tem
Ref.
Hecho
Pts
por
INGRESOS
Solicite documentacin que ampare los ingresos de la empresa.
1
2
3
4
7
8
Solicitar los registros de los Ingresos de la empresa y verifique si

estn actualizados vrs. Documentacin.
Verifique si la empresa tiene polticas para el depsito de los
Ingresos, si son adecuadas y puestas en prctica.
Solicite manuales de controles establecidos por la empresa y
verifique si se implementan adecuadamente.
Supervise si los Ingresos son controlados por algn tipo de software,
si este es adecuado y brinda la fiabilidad en el control de los
Ingresos.
Solicite las polticas de crdito que tiene la empresa y verifique si
cumplen requisitos de fiabilidad para la recuperacin de dichas
cuentas.
Verifique si existen mecanismos para la recuperacin de crditos,
solicite documentacin que compruebe su viabilidad.
Aplique Indicadores financieros y verifique la eficiencia en la
recuperacin de cuentas por cobrar, y el grado de incobrabilidad de
las cuentas.
Realice una conclusin por el resultado de las pruebas.
EGRESOS
Verifique si se tienen programados los pagos a realizar por la
empresa y si existe una persona responsable de llevar dicho registro.
Solicite programacin de pagos.
CONTADURIA PBLICA
158
Verifique que los plazos de pagos sean adecuados y se cumplan.
Verifique si existe un presupuesto de gastos.
Revise registros que identifiquen los egresos de la empresa y si la

documentacin que la ampara es la correcta.
Verifique que los pagos realizados por la empresa estn
respectivamente autorizados por la persona responsable. Revise
firmas y sello.
Solicite rdenes de compra y notas de recepcin y verifique si estn
autorizadas.
Revise que todos los egresos sean autorizados por la persona
correspondiente.
Aplique Indicadores Financieros y realice un anlisis sobre las
cuentas por pagar
Compruebe que exista un control sobre los cheques emitidos
6
7
8
9
10
11
1
2
3
4
6
7
8
Corrobore que el valor del cheque sea el mismo que muestra el

documento de soporte
CONTABILIDAD
Verifique si existe una persona responsable de la contabilidad de la
empresa.
Verifique si se revisa la informacin contable antes de trasmitirla a la
fuente apropiada
Verifique si existe un flujograma de informacin para que esta sea
ms oportuna: Solictelo:
Indague si los anlisis econmicos-financieros permiten medir de una
forma efectiva la economa, eficiencia y eficacia de las operaciones
de la entidad.
Compruebe si los informes de control contable general son
oportunos, sencillos de uso y diseados de forma adecuada que
permita obtener la informacin necesaria fcilmente.
Verifique que la informacin presentada de la funcin contable sea
presentada de la manera ms oportuna y confiable.
Verifique si se prepara el estado de flujo de efectivo y si se realizan
proyecciones del mismo.
Compruebe si los impuestos son cancelados en las fechas
establecidas.
CONTADURIA PBLICA
159
Revise los registros contables que identifiquen la solvencia tributaria.
10
Revise archivos en donde se encuentre la documentacin

relacionada al cumplimiento de obligaciones tributarias.
Revise documentacin en donde se especifique las obligaciones
tributarias a cumplir por la empresa.
Evaluar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias
aplicables a operaciones gubernamentales, como as tambin de los
planes, normas y procedimientos establecidos.
verifique si se toma la accin correctiva cuando se detectan
desviaciones significativas contables y financieras
11
12
13
14
Compruebe si hay un\a Contador de Costos
1
2
Verifique si se cuenta con un Sistema de Costos eficientes.
Verifique el mtodo empleado para determinar los costos
Identifique variaciones de costo entre lo registrado y lo real.
Verifique si en la empresa se llevan hojas de costos y solictelas.
Verifique si se tiene un control racional sobre la utilizacin de los

recursos para un mejor aprovechamiento de estos.
Verifique que en los registro de gastos indirectos de fabricacin no se
incluyan gastos ajenos al proceso productivo.
Para las partidas que forman el costo de venta, analice la
documentacin soporte.
Solicite las polticas parmetros que la empresa utiliza para la
valuacin y\o registro de los Inventarios. Revise si son los adecuados
y si la empresa los cumple.
Solicite documentacin de controles establecidos sobre el manejo de
Inventarios y verifique la fiabilidad de estos.
Solicite manuales donde se defina el perfil del personal encargado
del manejo de Inventarios y verifique las medidas de control que se
tiene sobre l y si dichos controles generan fiabilidad.
Aplicar Indicadores Financieros para medir la rotacin de Inventarios.
Realice sus conclusiones y recomendaciones
7
8
9
10
11
12
13
CONTADURIA PBLICA
160
7. ADMINISTRACIN DE LA AUDITORIA
TIEMPO Y RECURSOS
Como se menciona anteriormente, el tiempo definido para la realizacin de la

Auditara de Gestin ser de tres meses.
Los recursos a utilizar sern:

Tecnolgicos/Software de Auditora.
Mobiliario y Equipo
Papelera en general
b. EQUIPO DE TRABAJO
El recurso humano a utilizar en el desarrollo de la Auditora de Gestin, ser una
persona que cumpla con un perfil idneo para realizarla, contando en su caso con
algn auxiliar que le colabore para una manera ms eficaz en el desarrollo del
trabajo.
c.
CRONOGRAMA DE AUDITORIA
CONTADURIA PBLICA
161
AUDITORIA DE GESTION.
CRONOGRAMA DE AUDITORIA.
ACTIVIDAD
MES 1
SEMANAS
1 2 3 4
MES 2
SEMANAS
1 2 3 4
MES 3
SEMANAS
1 2 3 4
1.
Documentacin del conocimiento del

negocio
2.
Estudio y Evaluacin del Control Interno
3.
Pruebas de Cumplimiento
4.
Elaboracin del Plan de Auditora
5.
Carta
de
Observaciones
y
Recomendaciones al Control Interno.
6.
Pruebas de sustantivas de Recurso Humano
y Remuneraciones
7.
Pruebas de Cumplimiento y Sustantivas
Cumplimiento de obligaciones Tributarias.
8.
Pruebas Sustantivas y de cumplimiento de
Anlisis y Contabilizacin de Costos de
Produccin
9.
Pruebas de Cumplimiento y Sustantivas de
Evaluacin Tecnolgica.
10.
Administracin Financiera.
11.
Ingresos
12.
Egresos.
13.
Emisin de Carta de Observaciones y
Recomendaciones.
14.
Reunir la evidencia de los hallazgos
encontrados
15.
Archivar papeles de trabajo conforme a las
reglas establecidas para su preparacin.
16.
Analizar y revisar desviaciones
17.
Realizar matriz de desviaciones
18.
Seguimiento a Confirmaciones Externas y
pruebas sustantivas finales
19.
Emisin de Conclusiones y cierre de PTS
20.
Emisin de informe del auditor.
CONTADURIA PBLICA
162
B.2
ASUNTOS RELEVANTES Y COMUNICACIN.
En este apartado, el auditor deber revelar aspectos relevantes que encuentre en

fase de planeacin, informndolos para que se tomen en cuenta en el desarrollo de
la auditoria.
ETAPA II
A. DESARROLLO
A.1
APLICACIN DE PROGRAMAS
El auditor ser el encargado de aplicar los cuestionarios y programas desarrollados

en la fase de planeacin, a efecto de hacer una evaluacin en el Area Financiera
sobre el control interno, evaluacin de riesgos y detectar los procesos dbiles y as
determinar las deficiencias que afectan la eficiencia, economa y eficacia de las
operaciones en el Area Financiera para proporcionar las recomendaciones sobre los
procedimientos evaluados, con lo que se pretende contribuir a un mejor desempeo
en el Area Financiera de la empresa.
A.2 PREPARACIN DE PAPELES DE TRABAJO

Son el conjunto de cdulas fehaciente que contienen los obtenidos por el auditor en
su examen, as como la de las realizadas y los resultados de las mismas sobre los
cuales sustenta la opinin que emite al suscribir su informe.
Los papeles de trabajo comprenden la totalidad de los documentos preparados o

recibidos por el contador pblico, de manera que, en conjunto, constituyen un
CONTADURIA PBLICA
163
compendio de la informacin utilizada y de las pruebas efectuadas en la ejecucin

de su trabajo; junto con las decisiones que ha debido tomar para llegar a formarse su
opinin.
a. OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Facilitar la preparacin del informe.
Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el

informe.
Proporcionar informacin para la preparacin de declaraciones tributarias e

informe para los organismos de control y vigilancia del estado.
Coordinar y organizar todas las fases del trabajo.
Proveer un registro histrico permanente de la informacin examinada y los

procedimientos de auditora aplicados.
Servir de gua en revisiones subsecuentes.
Cumplir con las disposiciones legales.
b. CONTENIDO
La preparacin adecuada de las cdulas acumuladas para documentar las

evidencias de auditora, los resultados encontrados y las conclusiones alcanzadas es
una parte importante de la auditoria. El auditor reconoce las circunstancias que
requieren una cdula y el diseo adecuado de las cdulas que deben incluirse en los
archivos.
c. CARACTERSTICAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO.
Cada papel de trabajo debe de estar identificado con informacin tal como nombre
del cliente, periodo cubierto, descripcin del contenido, la firma de quien lo prepar,
la fecha de preparacin y el cdigo de ndice.
CONTADURIA PBLICA
164
Los papeles de trabajo estn catalogados y con referencias cruzadas para

ayudar el archivo y organizacin.
Los papeles de trabajo completos indican con claridad el trabajo de auditora
realizado.
Cada papel de trabajo incluye suficiente informacin para cumplir los objetivos
para los cuales fue diseado.
Las conclusiones a las que se llegaron sobre el segmento de auditora que se
est considerando tambin se expresan en forma clara.
Para la ejecucin de la auditora de Gestin para el Area Financiera y tomando en

cuenta el resultado de la investigacin se recomienda a la empresa la utilizacin de
papeles de trabajo por medios electrnicos considerando los beneficios que estos
nos brindarn, logrando as una mayor economa, eficiencia y eficacia en el
desarrollo de la auditora con la finalidad de obtener mejores resultados y hacer ms
eficiente la auditora.
Es de mencionar que actualmente en el mercado de software
o programas de
auditora que permitan una labor en el ambiente informtico ahorrando costos y

facilitando la labor del auditor.
Para la realizacin de la auditora y obtener la evidencia necesaria se presenta como

ejemplos, Modelos a aplicar para diferentes pruebas que se definen a continuacin.
d. APLICACIN DE PRUEBAS
1. Pruebas sustantivas.
Son procedimientos diseados para probar el valor monetario de saldos o la
inexistencia de errores monetarios que afecten la presentacin de los estados
financieros. Estos errores son una clara indicacin de que los saldos de las
cuentas pueden no sean razonables.
CONTADURIA PBLICA
165
Las pruebas sustantivas ayudarn a comprobar si la informacin ha sido validada

comparndola con otra fuente o revisando los documentos de entrada de datos y las
transacciones que se han ejecutado.
Una vez valorados los resultados de las pruebas se obtienen conclusiones que
sern comentadas y discutidas con los responsables directos de las reas afectadas
con el fin de corroborar los resultados. El auditor deber emitir una serie de
comentarios donde se describa la situacin, el riesgo existente y la deficiencia a
solucionar, y en su caso, sugerir la posible solucin.
2. Pruebas De Cumplimiento.
Las pruebas de cumplimiento representan procedimientos de auditora diseados
para verificar si el sistema de control interno de diferentes reas, Procesos (En este
caso, del rea Financiera) de la empresa est siendo aplicado de acuerdo a la
manera en que se le describi al auditor y de acuerdo a la intencin de la gerencia.
Si, despus de la comprobacin, los controles de la empresa se concluye que estn
operando efectivamente, el auditor justifica el poder tener confianza en el sistema y
por consiguiente reduce sus pruebas sustantivas.
La persona responsable de ejecutar los procedimientos de control, debe ser

independiente de funciones incompatibles para que el control sea efectivo.
3. Pruebas Analticas.
Consisten en la aplicacin de una serie de tcnicas o estrategias, para revisar y
evaluar la documentacin y resultados obtenidos de la aplicacin de diversas
pruebas, son innumerables las pruebas analticas utilizables, podemos mencionar las
comparaciones entre la condicin con el criterio, la aplicacin de clculos,
indagaciones o comprobaciones, inspecciones, evaluaciones o la formulacin o
interpretacin de indicadores, para analizar la razonabilidad de las informaciones y
actividades de gestin y desarrollar expectativas sobre el cumplimiento de los
objetivos y metas en las operaciones, todo ellos para juzgar las operaciones,
CONTADURIA PBLICA
166
resultados, decisiones o tendencias en los procesos, que se auditan, y determinar los

hallazgos de la auditora.
e. FORMATOS DE LOS PAPELES DE TRBAJO.

Los formatos de
papeles de trabajos aplicables al desarrollo de la Auditora de
Gestin, se desarrollan no sin antes tomar en cuenta que cada auditor tiene su
propio criterio en la realizacin de cada auditora; por lo que estos podrn variar
dependiendo la necesidad que el auditor considere.
En la realizacin de diversas auditorias nos damos cuenta que los equipos de

auditora dedican una gran cantidad de tiempo a la elaboracin material de los
papeles de trabajo, incluso vemos muchas veces que tras terminar el trabajo de
campo se dedican muchas horas, muchos das, a depurar, ordenar, referenciar, etc.
los papeles de trabajo.
Tambin es normal y frecuente que la revisin del mximo responsable del trabajo no
pueda llevarse a cabo hasta que, tras finalizar el trabajo de campo, los papeles de
trabajo han sido convenientemente terminados y referenciados, lo cual no es
precisamente un ejemplo de eficacia.
CONTADURIA PBLICA
167
Ref.
Hechopor:
Fecha:
Rev.por:
AUDITOR:
OBJETIVO :
PRUEBA PARA LA EVALUACION DE :
CONCLUSION :
EMPRESA:
AREA AUDITADA:
PERIODO AUDITADO:
Inscripcin No.
NOMBREDEL
PERSONAL
OBJETIVOSY
CONTROLESENLAADMINISTRACIONFINANCIERA
METAS
PROPUESTOSPOR
LA
EVALUACION
DESCRIPCION ADMINISTRACION
NORMAS
NORMAS
NORMAS
DEL
DOC.DE DEFICIENCIAS
DELPUESTO
FINANCIERA
POLITICAS PROCEDIMIENTOS FINANCIERAS CONTABLES PRESUPUESTARIAS DESEMPEO SOPORTE ENCONTRADAS OBSERVACIONES
CONTADURIA PBLICA
168
Ref.
Hechopor:
Fecha:
EMPRE
SA:
Rev.por:
AREA AUDITADA:
PERIODO AUDITADO:
AUDITOR:
Inscripcin No.
OBJETIVO :
PRUEBA PARA LA EVALUACION DE : PRESUPUESTO
CONCLUSION :
PROYECCIO
NES
GASTOS
REALES
CONTADURIA PBLICA
GASTOS
PRESUPUESTALES
DIFERENCIA
MONETARIA
DIFERENCIA
PORCENTUAL
ANALISISDE
EFICIENCIA
JUSTIFICACIONDE
DESVIACIONES
AUTORIZADO
POR:
169
EMPRESA:
Ref.
Hechopor:
Fecha:
Rev.por:
AREA AUDITADA:
PERIODO AUDITADO:
AUDITOR:
Inscripcin No.
OBJETIVO :
FUENTES DE FINANCIAMIENTO Y NIVELES DE ENDEUDAMIENTO
CONCLUSION :
NOMBREDEL
ACIONISTA
NACIONAL
CONTADURIA PBLICA
EXTRANJERO
%DE
PARTICIPACION
ENACCIONES
ACCIONES
PAGADAS
NOPAGADAS
POSEEN
LINEASDE
CREDITO
SI
NO
TIPOSDE
GARANTIAS
POLITICAS
DE
CREDITO
170
NOMBREDE
LA
INSTITUCION
CREDITICIA
APLICACINDE
RAZONDE
ENDEUDAMIENTO
OBSERVACIONES
Ref.
Hechopor:
Fecha:
Rev.por:
EMPRESA:
AREA AUDITADA:
AUDITOR:
Inscripcin No.
DETALLEDE
INVERSION
PERIODO AUDITADO:
OBJETIVO :
CONCLUSION :
INVERSIONES
TIPODE
INVERSION POLITICAS PROCEDIMINETOS
MONTOSDEINVERSION
PLANEACIONDE
INFORMACION MAXIMOS
MINIMOS
AUTORIZACIONES
DEINVERSION
INSTITUCIONES
DEINVERSION
RENDIMIENTO
DELA
INVERSION
OBSERVACIONES
CONTADURIA PBLICA
171
Ref.
Hechopor:
Fecha:
Rev.por:
EMPRESA:
AREA AUDITADA:
PERIODO AUDITADO:
AUDITOR:
Inscripcin No.
OBJETIVO :
ACTIVO
CONCLUSION :
FECHA
DEADQUISICN
TIPODE
ACTIVO
MONTODE
ADQUISICION
DOC.DE
SOPORTE
AUTORIZADO
POR
FECHADE
CONTABILIZACION
METODODE
DEPRECIACION
PORCENTAJEDE
AMORTZACION
VIDAUTIL
ROTACION
DEACTIVO
TOTAL
OBSERVACION
CONTADURIA PBLICA
172
EMPRESA:
AREA AUDITADA:
Ref.
Hechopor:
Fecha:
Rev.por:
PERIODO AUDITADO:
AUDITOR:
Inscripcin No.
OBJETIVO :
INGRESOS
CONCLUSION :
NOMBRE
N.
DEL
PRODUCTO
FECHA RESPONSABLE DOC CLIENTE
VENDIDO
VALOR
ANALISIS DE
RECUPERCION
Rotacin
Plazo
de
promedio
cuentas
de Cuentas
por
NIVEL DE
CONTADO CREDITO Das Meses Aos Das Meses Aos por Cobrar
cobrar DESEMPEO OBSERVACIONES
CONTADURIA PBLICA
TERMINO DE
PAGO
RECUPERACION
DE CUENTAS
PLAZO
173
Ref.
Hechopor:
Fecha:
Rev.por:
EMPRESA:
PERIODO AUDITADO:
AREA AUDITADA:
AUDITOR:
Inscripcin No.
OBJETIVO :
CONCLUSION :
{d}
Plazo
Promedio de
GASTOS
Cuentas por
PRESUPUESTADOS Pagar.
EGRESOS
Prueba detallada de gastos operativos al ---------------------------------Cuenta
N Partida
N Documento
Fecha
Descripcin
Monto
Atributos
{a}
{b}
{c}
Rotacin de
Cuentas por
Pagar
Observaciones
a
{a}
{b}
Cumple atributo
Obtenido de los movimientos auxiliares de las cuentas de gasto al
Coteje el monto del gasto contra una de las siguientes evidencias: a) Factura o estado de cuenta del proveedor; b) Un clculo
basado en un contrato, factura, y/u otro(s) documento(s), si el gasto fue registrado con un crdito correspondiente a una cuenta
{c}
Examine los cheques pagados correspondientes a hechos inusuales tales como beneficiarios alternos, alteraciones o endosos
cuestionables.
Verifique el registro se haya realizado en el perodo correcto.
{d}
CONTADURIA PBLICA
174
Ref.
Hechopor:
Fecha:
Rev.por:
EMPRESA:
AREA AUDITADA:
PERIODO AUDITADO:
AUDITOR:
Inscripcin No.
OBJETIVO :
CONTABILIDAD
CONCLUSION :
TIPOSDEARCHVOS\CONTENIDO
NOMBREDELPERSONAL
DECONTABILIDAD
POLITICAS
CONTABLES
CONTROLES
CONTABLES
ANALISISFINANCIEROS\
CONTABLES
INFORMES
PRESENTADOS
REQUISITOSDE
LA
INFORMACION
DOC.
SOLICITADA
GENERAL
CORRIENTE
PERMANENTE
CONTADURIA PBLICA
175
Ref.
Hechopor:
Fecha:
Rev.por:
EMPRESA:
AREA AUDITADA:
PERIODO AUDITADO:
AUDITOR:
Inscripcin No.
OBJETIVO :
INVENTARIO
CONCLUSION :
DIFERENCIA
TIPODE
INVENTARIO
METODODE
VALUACION
SALDO
ANTERIOR
SALDO
ACTUAL
MONETARIA
PORCENTUAL
PLAZO
PROMEDIODE
INVENTARIO
ROTACIONDE
INVENTARIO
OBSERVACIONES
CONTADURIA PBLICA
176
Ref.
Hechopor:
Fecha:
Rev.por:
AUDITOR:
OBJETIVO :
PRUEBA PARA LA EVALUACION DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
CONCLUSION :
EMPRESA:
AREA AUDITADA:
PERIODO AUDITADO:
Inscripcin No.
ITEM
OBLIGACIONESFORMALES
FECHA
NIVELDECUMPLIMIENTO
NIVELDECUMPLIMEINTO
FECHA
FECHADE
OIBLIGACIONES FECHA
DE
PRESENTADA PRESENTACION EFICIENTE EFICAZ DEFICIENTE SUSTANTIVAS PAGADA PAGO EFICIENTE EFICAZ DEFICIENTE OBSERVACIONES
CONTADURIA PBLICA
177
Ref.
Hechopor:
Fecha:
Rev.por:
EMPRESA:
AREA AUDITADA:
AUDITOR:
Inscripcin No.
PERIODO AUDITADO:
OBJETIVO :
PRUEBA PARA LA EVALUACION DE: COSTOS
CONCLUSION :
RESPONSABLEDE
COSTOS
SISTEMADE
COSTOS
ORDENDEPRODUCCION
HOJADE
COSTOS
ESPECIFICA
ENSERIE
TIPODECOSTOS
MIXTA
ESTIMADO
ESTNDAR
REAL
ANALISDE
GESTION
VARIACIONES
CONTADURIA PBLICA
178
f.
MARCAS Y NOTAS DE PAPELES DE TRABAJO.
Las marcas son los smbolos empleados por el Auditor para indicar los
procedimientos aplicados, dichos smbolos se registran en cada uno de los papeles
de trabajo elaborados.
Dentro de algunas marcas ms usadas tenemos:
CONTADURIA PBLICA
179
Notas de auditora.
Las notas de auditora son utilizadas para indicar alguna condicin o hallazgos
determinados durante la prueba; las notas son descritas con las letras minsculas,
escritas con color rojo.
Dentro de algunas notas tenemos:
NOTAS
N/A
A1 A2
SIGNIFICADO
No aplica
Comparacin entre un ao y otro
Clculos aritmticos verificados
AFc
Se aplic anlisis de factibilidad
AAc
Se aplico anlisis de aceptabilidad
Se aplican razones Financieras

Conforme con los objetivos de la empresa
Obs
Observacin para el Informe
Dvr
Documentos de soporte verificado
VD
Verificado y de acuerdo
ER
Se realizo evaluacin de riesgo
Otras notas de auditora sern definidas por el auditor, teniendo en cuenta la

necesidad en el rea clave de la Funcin financiera auditada.
A.3
RECOLECCIN DE EVIDENCIA.
La evidencia es la Informacin o hechos que utiliza el auditor de gestin para

comprobar, si las actividades que se estn auditando, se presentan de acuerdo con
los estndares o criterios establecidos.
CONTADURIA PBLICA
180
Es decir, los respaldo a los hechos que obtiene durante su trabajo, para documentar
y justificar sus observaciones y conclusiones.
Los auditores necesitan evidencia para analizar:

a) Si los recursos se obtuvieron con economa.
b) Si los recursos se utilizaron eficientemente.
c) Si las metas de la organizacin, del programa o del proyecto fueron alcanzadas
con eficacia.
A.4
HOJA DE HALLAZGOS
Uno de los propsitos ms importantes de la labor de auditora es el desarrollo de

oportunidades de mejoramiento de las principales actividades que ejecuta la entidad.
El hallazgo se refiere a: Cualquier situacin deficiente y relevante que se determine
por medio de la aplicacin de los procedimientos de auditora en las reas crticas o
procesos examinados y que adems sea estructurado de acuerdo con sus cuatro
atributos (condicin, criterio, causa y efecto) y obviamente sea de inters para la
organizacin auditada.
Un hallazgo es la base para una o ms conclusiones, recomendaciones y

disposiciones, pero stas no constituyen parte del mismo. Si los hallazgos y
conclusiones no estn claramente separados, podra ser imposible entender cuando
el informe se refiere a las respuestas dadas por los entrevistados o a los puntos de
vista del auditor.
Por ello, nos centraremos en la importancia y metodologa empleada en la Auditora
de Gestin, para el desarrollo sistemtico y profesional de los hallazgos de auditora,
comenzando con la comprensin de los diferentes atributos, elementos y pasos que
se deben tener en cuenta, para el desarrollo de los hallazgos, as como su
implicacin sobre lo que sern las conclusiones y recomendaciones de la auditora.
CONTADURIA PBLICA
181
A. FORMATO DE CDULA DE HALLAZGO.

PROCESO AUDITADO:
ATRIBUTOS
DEL
HALLAZGO
DESCRIPCION
REF P/T
El auditor detallar las situaciones deficientes encontradas en relacin con una operacin, actividad o
CONDICION
transaccin y se reflejar el grado en que los criterios no estn siendo logrados o aplicados. La condicin
puede ser un criterio que no se est aplicando, o bien, que el criterio se est aplicando o logrando indebida o
parcialmente.
CRITERIO
El auditor mide la condicin. Son las metas que la entidad auditada est tratando de lograr o las normas
relacionadas con su logro. Constituyen las unidades de medida que permiten la evaluacin de la condicin.
Se describirn las razones fundamentales por las cuales se present la condicin, es decir; el motivo por el
CAUSA
que no se cumpli el criterio o la norma. Las recomendaciones que se formulen como resultado del estudio,
deben estar directamente relacionadas con las causas que se hayan identificado.
Son los resultados adversos, reales o potenciales, que obtiene el auditor al comparar la condicin y el criterio
EFECTO
respectivo. Por lo general, se representa como la prdida de economa, eficiencia y eficacia, a raz de la falta
de aplicacin de los estndares establecidos o por el fracaso en el logro de las metas y objetivos.
Es muy importante determinar los efectos, ya que le permiten, a travs de las conclusiones, persuadir a la
administracin de la necesidad de un cambio para alcanzar el criterio o meta. Es conveniente, que siempre
que sea posible, el auditor debe expresar en el informe, los efectos cuantificados en dinero u otra unidad de
medida.
CONTADURIA PBLICA
182
A.5
ARCHIVOS DE PAPELES DE TRABAJO.
Existirn tanto un archivo electrnico como copias de respaldo que permita identificar
y sirva de evidencia y consulta de la Auditora de Gestin en el Area Financiera de
las Grandes y Medianas Empresa Industriales, para lo cual se identificar un tipo de
archivo que contenga todos los papeles de trabajo utilizados para la realizacin de la
auditoria.
Para mantener la informacin actualizada, en cada auditora se agregar o sustituir

la normativa legal y/o tcnica relacionada con las entidades objeto de examen,
dejando cdula que evidencie su actualizacin.
Examen preliminar de las grandes y medianas empresas industriales

Extractos o copias de acuerdos importantes y otros documentos legales
importantes.
Extractos sobre el sistema de contabilidad.
Nombres de personal clave, autorizados para procesar los asientos
contables; para firmar y aprobar operaciones.
Documentos de auditora
Informe de auditora.
Hojas de trabajo
PtS aplicados a los procesos claves auditados
Hallazgos de auditora
Seguimiento de auditora
Y otros documentos de importancia relacionados al desarrollo de la Auditora.
CONTADURIA PBLICA
183
A.6
DEFINICIN DE LA ESTRUCTURA DEL INFORME.
El esqueleto o estructura se va alimentando desde el inicio de la auditora. De la fase

de Planeacin debe extraer la informacin y caractersticas generales de la entidad
auditada, as como el origen, los objetivos, enfoque y alcance de la auditoria,
limitaciones y cualquier otra informacin que se precise para la comprensin del
trabajo realizado y plasmado en el Informe.
Terminada la intervencin del auditor, el conoce la situacin de la empresa por lo que

sabe lo que desea escribir, El informe debe contener la expresin de razonamientos
fundamentados en las evidencias obtenidas en relacin con el objetivo de la
actuacin, el auditor conoce los hallazgos, conclusiones y recomendaciones que
desea comunicar.
A partir de all, tiene que organizar su informe en secciones importantes de acuerdo

con la estructura prevista en su entidad fiscalizadora realizar un esqueleto del
informe, lo someter a consideracin del nivel directivo, llegando a acuerdos en
relacin con los captulos, orden, estilo y, especialmente, a los hallazgos y
consideraciones, las conclusiones y las recomendaciones que contendr.
CONTADURIA PBLICA
184
B. EVALUACION DE LOS INDICADORES DE GESTION.
Los indicadores de gestin tienen la finalidad de guiar y controlar el desempeo

objetivo
comportamental
requerido
para
el
logro
de
las
estrategias
organizacionales.
Para medir el desempeo, se necesita evaluarlo a travs de indicadores de
desempeo. Estos indicadores deben ayudar a la gerencia para determinar cuan
efectiva y eficiente ha sido el logro de los objetivos, y por ende, el cumplimiento de la
metas.
El indicador de Gestin es:

Medios, instrumentos o mecanismos para evaluar hasta que punto o en qu
medida se estn logrando los objetivos estratgicos.
Representan una unidad de medida gerencial que permite evaluar el
desempeo
de
una
organizacin
frente
sus
metas,
objetivos
responsabilidades con los grupos de referencia.

Producen informacin para analizar el desempeo de cualquier rea de la
organizacin y verificar el cumplimiento de los objetivos en trminos de
resultados.
Detectan y prevn desviaciones en el logro de los objetivos.
EL anlisis de los indicadores conlleva a generar ALERTAS SOBRE LA
ACCIN, no perder la direccin, bajo el supuesto de que la organizacin est
perfectamente alineada con el plan.
CONTADURIA PBLICA
185
B.1
ANALISIS
COMPARATIVO
DE
LOS
ESTADOS
FINANCIEROS.
Es el anlisis, que consiste como su nombre lo indica, en la comparacin de los

mismos datos o informes en dos o ms periodos de manera que puedan
determinarse las diferencias entre dos.
Para realizar la Auditara de Gestin, que refleje los resultados reales obtenidos por
la empresa en un periodo determinado se har un anlisis de los Estados
Financieros, con el objetivo de la verificacin y medicin del grado de Economa,
Eficiencia y Eficacia con el que se han logrado los objetivos y, metas propuestos por
la empresa, Para lo cual adems se emplearn Indicadores de Gestin que permitan
hacer un anlisis sobre la Situacin Financiera de la Empresa.
A continuacin se presenta un anlisis por Estados Financieros:
CUENTAS
31/12/200
Xx/xx/xx
VARIACION
ACTIVO
CORRIENTE
EFECTIVO Y
EQUIVALENTES
DOCUMENTOS Y
CUENTAS A COBRAR
INVENTARIOS
GASTOS PAGADOS POR
ANTICIPADO
CONTADURIA PBLICA
186
NO CORRIENTE
PROPIEDAD PLANTA Y
EQUIPO
TERRENOS
EDIFICIOS
INSTALACIONES
MOBILIARIO Y EQUIPO
VEHICULOS
REVALUACIONES
DEPRECIACION
ACUMULADA
TOTAL ACTIVOS
PASIVO Y PATRIMONIO
CORRIENTE
DOCUMENTOS POR
PAGAR CORTO PLAZO
CUENTAS A PAGAR
CONTADURIA PBLICA
187
NO CORRIENTE
DOCUMENTOS A PAGAR
CUENTAS A PAGAR
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL
RESERVAS
UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS
SUPERAVIT POR INVERSIONES
SUPERAVIT POR REVALUACION DE
ACTIVO
UTILIDAD DEL EJERCICIO PRESENTE
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
Adems se realizar un anlisis sobre el Estado de Resultado, la composicin de las

cuentas de resultados al xx de xx e 200x y 200x, son las siguientes:
CONTADURIA PBLICA
188
CUENTAS
X1/X/200X
_
X1/X/200X_ VARIACIO
VENTAS
COSTO DE VENTAS
UTILIDAD BRUTA
COSTO DE PRODUCCION
MATERIA PRIMA
MANO DE OBRA
GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
GASTOS DE OPERACIN
GASTOS DE VENTAS
GASTOS DE ADMINISTRACIN
TOTAL GASTOS DE OPERACIN
GASTOS FINANCIEROS
UTILIDAD DE OPERACIN
MAS:
OTROS INGRESOS
UTILIDAD ANTES DE ISR Y RESERVA
LEGAL
MENOS:
RESERVA LEGAL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
UTILIDAD DEL EJERCICIO
Luego de realizado el anlisis de las cuentas del Estado de Resultado, el auditor

mostrara los explicativos referentes a las variaciones que reflejen algunas cuentas
del Balance General y el Estado de Resultado. Estos explicativos deben de mostrar
claramente las variaciones entre los periodos que se sujeten a evaluacin, deben ser
claros y precisos para su mejor comprensin.
CONTADURIA PBLICA
189
B.2
IDENTIFICACIN DE LOS INDICADORES DE GESTION
Los indicadores de gestin tendrn como finalidad la de guiar y controlar el

desempeo de las estrategias requerido para el logro de los objetivo de las medianas
y grandes empresas Industriales.
Dentro de las ventajas que traen el uso del manejo de los indicadores de gestin a la
empresa pueden mencionarse:
Estimular y promover el trabajo en equipo
Contribuir al desarrollo y el crecimiento tanto personal como del equipo dentro

de la organizacin
General un proceso de innovacin y enriquecimiento del trabajo diario
Impulsar la eficiencia, la eficacia y la productividad de las actividades de cada

uno de los negocios.
Para medir el desempeo, se necesita evaluarlo a travs de indicadores de gestin.

Estos indicadores deben ayudar a la gerencia para determinar cuan efectiva y
eficiente ha sido la toma de decisiones para el logro de los objetivos, y por ende, el
cumplimiento de la metas.
Los siguientes Indicadores de gestin se toman como ejemplo para realizar un

anlisis sobre el desempeo en el rea financiera de las empresas industriales.
CONTADURIA PBLICA
190
ANALISIS DE LOS INDICADORES DE GESTION

POR QUE MEDIR EL DESEMPEO
PARA QUE MEDIR EL DESEMPEO
FINANCIERO:
FIINANCIERO:
Poder
La empresa debe tomar decisiones.
Se necesita conocer la eficiencia de

empresas
contrario,
se
tomando
industriales,
marcha
decisiones
caso
ciegas,
sobre
suposiciones o intuiciones.
est
evaluacin
de
las
reas
establecidas.
Tomar medidas cuando las variables
se salen de los lmites establecidos.
Definir la necesidad de introducir
cambios y/o mejoras y poder evaluar
tiempo posible.
Analizar la tendencia histrica y
apreciar la productividad a travs del
Se necesita mejorar en cada rea

de la empresa, principalmente en
aquellos puntos donde se est ms
dbil.
que
sus consecuencias en el menor

Se requiere saber si se est en el
camino correcto o no en cada rea.
lo
ocurriendo en la empresa a travs de

la
las
interpretar
tiempo.
Establecer
la
relacin
entre
productividad y rentabilidad.
Direccionar o re-direccionar planes
financieros.
Se requiere saber, en lo posible, en

tiempo real, que pasa en la empresa
si eficiencia o ineficiencia.
Relacionar la productividad con el

nivel salarial.
Medir la situacin de riesgo de la
empresa.
Proporcionar las bases del desarrollo
estratgico y de la mejora focalizada.
Los siguientes Indicadores de gestin se toman como ejemplo para realizar un

anlisis sobre el desempeo en el rea financiera de las empresas industriales.
CONTADURIA PBLICA
191
PROCESO
GERENCIA
FINANCIERA
INDICADOR
ECONOMA
EFICACIA
Informe de Auditoras anteriores.
Personal capacitado.
Misin, Visin y Objetivos.
Cumplimiento en la ejecucin
presupuestaria.
Asignacin de recursos en los

presupuestos.
Variaciones presupuestarias.
Control en la gestin del rea
Financiera.
Nivel de Apalancamiento de la
empresa.
Existencia de planes
estratgicos.
Cumplimiento de objetivos y
metas.
Posicin financiera de la
empresa.
Utilizacin ptima de los
recursos.
Anlisis financieros
Estudios preliminares econmicos

para la elaboracin de presupuesto.
Adquisicin de Activos a menor
costo.
Estructura organizativa y funciones.
CONTRALORA
EFICIENCIA
Tiempo que se emplear en

desarrollar la Auditoria, as como
su presupuesto.
Contratos de crditos
Rotacin de inventarios
Razones de endeudamiento
Control sobre los crditos
Polticas de crdito
Razn pasivo capital
Condiciones de crditos
Fuentes de financiamiento
Razn pasivo a capitalizacin Rentabilidad sobre las

total
inversiones
Libros de accionistas
Libro de Aportaciones de Capital
Inversiones
Control de cuentas por cobrar.
Porcentaje de recuperacin
CONTADURIA PBLICA
192
Medios apropiados para la
Control de ingreso por ventas al

contado.
Gasto de actividades de
operaciones/gastos totales.
Gasto de funcionamiento/ gastos

ejecutados totales.
TESORERA
Control salida de efectivo.

Control de las cuentas por pagar.
Registros contables
de crditos de corto plazo.
recuperacin de cuentas por

cobrar.
Rotacin de cuentas por

cobrar.
Recuperacin de cobranza/
Facturacin
Eficiencia en la
comercializacin y venta.
Utiliza la fuerza de trabajo

adecuada y necesaria.

pagar.
Utiliza las materias primas

adecuadas, segn los
parmetros tcnicos y de calidad.
Calidad en la produccin
Plazo promedio de cuentas
por cobrar.
Cumplimiento de obligaciones
tributarios
Promedio de pagos
Efectividad en el plan de
compras.
Presupuesto de Costos
Informacin Financiera
oportuna.
CONTADURIA PBLICA
Control efectivo sobre los activos

de la industria.
193
B.3
APLICACION DE LAS RAZONES FINANCIERAS.
Para tomar decisiones racionales en relacin con los objetivos de la empresa, el

administrador financiero debe usar ciertas herramientas analticas. El propsito de la
empresa no es solo el control interno, sino tambin un mejor conocimiento de lo que
los proveedores de capital buscan en la condicin y el desempeo financieros.
El tipo de anlisis vara de acuerdo con los intereses especficos de la parte

involucrada los acreedores del negocio estn interesados principalmente en la
liquidez de la empresa. Sus reclamaciones o derechos son de corto plazo, y la
capacidad de una empresa para pagarlos se juzga mejor por medio de un anlisis
completo de su liquidez.
El anlisis de las razones financieras involucra dos tipos de comparaciones. En

primer lugar, el analista puede comparar una razn presente con las razones
pasadas y futuras esperadas para la misma compaa. La razn circulante (razn de
activo circulante o pasivo circulante) para el final del ao actual podra ser
comparada con la razn circulante del final del ao anterior. Cuando las razones
financieras correspondientes a varios aos se presentan en una hoja de clculo, el
analista puede estudiar la forma en que se da el cambio y determinar si ha habido
una mejora o un empeoramiento en las condiciones y desempeo financieros a
travs del tiempo. Las razones financieras tambin pueden ser calculadas para su
proyeccin, o estados proforma, y comparadas con las razones presentes y pasadas.
En las comparaciones a travs del tiempo, lo mejor es comparar no solo las razones
financieras sino tambin las cifras absolutas.
El anlisis o evaluacin de la gestin de la empresa, a travs de las razones,

permitir un mejor conocimiento del desempeo del rea financiera.
CONTADURIA PBLICA
194
RAZON/ INDICADOR
DEFINICIN
FORMULA
AREA A SER APLICADO
1. RAZONES DE LIQUIDEZ
Permite conocer la capacidad que tiene la empresa para satisfacer sus obligaciones a corto plazo.
Capital Neto de Trabajo
Indica la cantidad mnima que la empresa puede
Activo circulante-Pasivo circulante
Nivel de endeudamiento
tener para hacerle frente a cualquier obligacin que

se presente. (Estas son las deudas a corto plazo).
ndice de Solvencia
Egresos
Si el resultado de la razn indica un $1.97, significa
Activo Corriente
que la empresa por cada dlar adeudado tiene
Pasivo Corriente
$1.97,
es
decir,
tiene
$0.97
adicional
Nivel de Endeudamiento
para
endeudarse. (Cubre deudas a corto plazo)

ndice de Prueba de Acido
Mide la capacidad de la empresa para cubrir los

compromisos
corto
plazo,
excluyendo
las
Activo Corriente- Inventario

Pasivo Corriente
existencias (sin venderlas). El indicador es medido
en veces. Los autores como mnimo recomiendan

$1.00.
Rotacin de Inventario
Representa el promedio de das que un artculo
Costo de lo vendido
permanece en el inventario de la empresa. Es decir,
Inventario promedio
Inventarios
si la empresa tiene 7.33, Indica que se tiene un nivel

de rotacin en el inventario de 7 veces al ao.
Plazo promedio de
Representa el promedio de das que un artculo
inventario.
permanece en el inventario de la empresa.
360
Rotacin del Inventario
Si en la empresa el plazo promedio es de 49, indica
Inventario
que un artculo permanece en el inventario de la

empresa por 49 das.
CONTADURIA PBLICA
195
Mide la liquidez de las cuentas por cobrar por medio
cobrar
de su rotacin.
Ventas anuales a crdito

Promedio de Cuentas por Cobrar
Si el resultado es 6, indica que la empresa hace
Cuentas por Cobrar
efectivo el cobro de las ventas 6 veces al ao.

Plazo promedio de cuentas
Es una razn que indica la evaluacin de la poltica
por cobrar.
de crditos y cobros de la empresa.
360
Rotacin de Cuentas por Cobrar
Si el resultado es 54, indica el promedio de das que
Cuentas por cobrar
la empresa hace efectiva las cuentas por cobrar.

Sirve para calcular el nmero de veces que las
Compras anuales a crdito
pagar
cuentas por pagar se convierten en efectivo en el
Promedio de Cuentas por Pagar
curso del ao.
Egresos y Cuentas por
Si el resultado es 5, significa que la empresa hace
Pagar
efectiva las cuentas por pagar 5 veces al ao.

Plazo Promedio De Cuentas
Permite vislumbrar las normas de pago de la
Por Pagar
empresa.
Indica el promedio de das en los que la empresa
360
Egresos y Cuentas por
Rotacin de Cuentas por Pagar
Pagar
hace efectiva sus cuentas por pagar.

2. RAZONES DE ENDEUDAMIENTO
Estas razones indican el monto del dinero de terceros que se utilizan para generar utilidades, estas son de gran importancia ya que estas deudas comprometen
a la empresa en el transcurso del tiempo.
Razn de endeudamiento.
Mide la proporcin del total de activos aportados por los
Pasivo total
acreedores de la empresa.
Activo total
Si el resultado es 45%, indica la proporcin del activo
total que es aportado por los acreedores, el resto es de

los dueos de la empresa.
CONTADURIA PBLICA
196
Razn pasivo-capital.
Indica la relacin entre los fondos a largo plazo que

suministran los acreedores y los que aportan los dueos
Pasivo a largo plazo

Capital contable
de las empresas.
Si el resultado es 51% la empresa tiene un grado de

deuda del 51% a largo plazo, en relacin al patrimonio
o capital contable.
Capitalizacin Total
Es necesaria para calcular la razn Pasivo a
Pasivo a largo plazo + patrimonio
Capitalizacin Total.
Deuda a largo plazo
Sirve para calcular el porcentaje de los fondos a largo
Razn pasivo a Capitalizacin
Capitalizacin total
plazo que proporcionan los acreedores.
total
3. RAZONES DE RENTABILIDAD
Estas razones permiten analizar y evaluar las ganancias de la empresa con respecto a un nivel dado de ventas, de activos o la inversin de los dueos.
Margen Bruto De Utilidades
Indica el porcentaje que queda sobre las ventas despus

que la empresa ha pagado sus existencias.
Ingresos
Ventas - Costo de lo Vendido
Ventas
Margen De Utilidades
Representa las utilidades netas que gana la empresa en el valor de cada venta. Estas se deben
Operacionales
tener en cuenta deducindoles los cargos financieros o gubernamentales y determina solamente

la utilidad de la operacin de la empresa.
Lo mejor es que la empresa tenga un margen alto de utilidad de operacin.
Margen Neto De Utilidades
Determina el porcentaje que queda en cada venta despus de deducir todos los gastos
incluyendo los impuestos.
Representa a los logros que se ha obtenido en una empresa con respecto a las ganancias sobre
las ventas.
CONTADURIA PBLICA
197
Rotacin del activo total.
Indica la eficiencia con que la empresa puede utilizar sus
Ventas anuales
activos para generar ventas.
Activos totales
Si el resultado es de 2.9, significa que la empresa est a

un nivel aceptable, pero necesita mejorar, ya que se
requiere de 3 puntos para considerarse una empresa
rentable.
Rendimiento De La
Determina la efectividad total de la administracin para
Utilidades netas despus de
Inversin
producir utilidades con los activos disponibles.
impuestos/ Activos totales
Rendimiento Del Capital
Indica el rendimiento que se obtiene sobre el valor en
Utilidades netas despus de
Comn
libros del capital contable.
impuestos - Dividendos
preferentes /
Capital
contable - Capital preferente.
CONTADURIA PBLICA
198
Despus del anlisis de estructura y con el fin de darle relevancia al tema financiero,
se continua con la sesin de las razones e indicadores financieros, para interpretar las
diferentes relaciones que existen entre las cuentas o grupos de cuentas tanto del
balance general como del estado de resultados, que sirven de medicin de la gestin y
como punto de partida para mejorar el desempeo de la gestin hasta lograr la
excelencia y la competitividad en el sector.
Esta unidad tiene como objetivo aplicar las herramientas financieras de razones e
indicadores, que permitan al auditor diagnosticar la situacin de desempeo, eficiencia
y eficacia de la gerencia, para encontrar las causas y efectos positivos o negativos de
las decisiones gerenciales en el manejo de los recursos.
A continuacin se muestra la aplicacin de razones financieras en algunas de las

reas auditadas, para tener un mejor conocimiento de su desempeo.
CONTADURIA PBLICA
199
FUNCIN A EVALUAR:
Periodo:
NIVEL DE ENDEUDAMIENTO
RAZON
PRUEBA ACIDA
FINANICERA
Activo-Inventario
FORMULA
Pasivo corriente
Esto quiere decir que el activo corriente es $xxx veces ms grande
RESULTADO
que el pasivo corriente; o que por cada $xxx de deuda, la empresa

cuenta con $xxx para pagarla. Cuanto mayor sea el valor de esta
razn, mayor ser la capacidad de la empresa de pagar sus
deudas.
Muchos recomiendan como mnimo $1.00
El resultado se interpreta as:
Menor de 1: El activo corriente es menor que el pasivo corriente,
luego con los activos corrientes existentes en la empresa NO es
posible pagar todas las obligaciones de corto plazo.
Igual a 1: El activo corriente es igual al pasivo corriente, luego es
posible pagar todas las obligaciones de corto plazo, pero no queda
con activos convertibles en dinero en el corto plazo (corrientes).
Mayor a 1: El activo corriente es mayor que el pasivo corriente,
luego con los activos corrientes existentes en la empresa ES
posible pagar todas las obligaciones de corto plazo y quedan
recursos en el Activo corriente. Este es el caso ideal.
En esta razn NO se incluyen el valor de Inventarios, en virtud que
estos NO son fcilmente convertibles en dinero en el corto plazo y
por otra parte, son recursos que requiere la empresa para mantener
su operacin.
CONCLUSIN:
RECOMENDACIN:
CONTADURIA PBLICA
200
FUNCIN A EVALUAR:
Periodo:
EGRESOS/CUENTAS POR PAGAR

RAZON
ROTACION DE CUENTAS POR PAGAR
FINANICERA
FORMULA
Compras anuales a crdito _

Promedio de cuentas por pagar
RESULTADO
El resultado de esta divisin permite representar el nmero promedio de

veces que las obligaciones de la empresa se transforman en erogaciones o
pago de estas obligaciones para la empresa.
Del anlisis comparativo, se puede decir un escenario ideal es que la

Rotacin de cuentas por cobrar sea mayor a Rotacin de cuentas por
pagar, porque de esta forma la empresa puede mantener un nivel
adecuado de recursos en efectivo para atender, en cualquier momento, una
determinada obligacin.
A mayor razn, mayor eficiencia en la administracin de cuentas por pagar.
Es importante que el plazo de cobro sea mayor al plazo de pago, ya que de
ser as la empresa se encontrara en una situacin financiera favorable.
CONCLUSIN:
RECOMENDACIN:
CONTADURIA PBLICA
201
FUNCIN A EVALUAR:
Periodo:
INVENTARIOS
RAZON
ROTACION DE INVENTARIOS
FINANICERA
Costo de lo vendido
FORMULA
Inventario promedio
RESULTADO
Quiere decir que los inventarios van al mercado cada xxx das, lo que
demuestra una baja/alta rotacin de esta inversin.
Mientras ms alta sea la rotacin de inventarios, ms eficiente ser el
manejo del inventario de una empresa.
A mayor razn, mayor eficiencia en administracin de inventarios, tambin
puede representar bajo nivel de inventario que puede provocar perdida
ventas.
CONCLUSIN:
RECOMENDACIN:
B.4
DISCUSION DE RESULTADOS.
Luego que el auditor a evaluado el desempeo del rea financiera a travs de los
indicadores de gestin podr hacer una evaluacin sobre los resultados obtenidos
los cuales se basarn en las conclusiones y recomendaciones dadas a en la
aplicacin de razones financieras por medio de los cuales los administradores de la
empresa mediante el anlisis puedan comprender, controlar y tomar acciones para el
mejor desempeo de la empresa. Este anlisis servir entre otros, para que
entidades bancarias puedan establecer la capacidad de la empresa para asumir
nuevas obligaciones y hacer frente a dichos compromisos.
El auditor debe diagnosticar la situacin de desempeo, eficiencia y eficacia de la

gerencia, mediante el anlisis de indicadores y razones financieras, para encontrar
CONTADURIA PBLICA
202
las causas y efectos positivos o negativos de las decisiones gerenciales en el manejo

de los recursos en el pasado y modificarlos mediante el planteamiento de nuevas
polticas y metas en la planeacin financiera en el futuro.
ETAPA III
A. COMUNICACIN DE RESULTADOS.
Habiendo concluido con la realizacin de la Auditora de Gestin en el Area
Financiera el auditor informar al nivel jerrquico designado los resultados obtenidos
a travs de la auditora; dichos resultados se presentaran por medio de informes.
A.1
BORRADOR DEL INFORME DE AUDITORA.
En esta fase el auditor deber preparar el Borrador de Informe que contendr los
resultados de auditora, l cual contendr observaciones sobre los hallazgos en
determinados procesos que el auditado podr aclarar y corregir, para presentar las
respectivas modificaciones al auditor, quien verificar y evaluar la veracidad de los
mismos, y decidir si omitirlos o presentarlos en el informe final.
A.
INFORME FINAL.
Luego de haber atendido las observaciones emitidas en el borrador del informe por
las personas relacionadas a los hallazgos y haber obtenido la informacin
correspondiente, se elaborara el informe definitivo de la Auditora de Gestin, este
debe ser completo, exacto, objetivo y convincente, as como lo suficientemente claro
y conciso como lo permitan los asuntos que trate, con el fin de que sean entendidos
por las personas interesadas y principalmente por aquellas que intervienen en los
procesos de toma de decisiones de la entidad auditada, el cual debe emitirse en el
CONTADURIA PBLICA
203
tiempo establecido para que la informacin sea utilizada de manera oportuna por la
empresa.
CONTENIDO DEL INFORME FINAL.
1. INTRODUCCION
Debe contener una descripcin breve de los objetivos y autorizacin para la prctica de
la auditora, as como una descripcin bsica del contenido del informe en cuanto a su
estructura.
2. OBJETIVO Y ALCANCE DE LA AUDITORIA

En este apartado se describe el objetivo y alcance planteados en el Plan General de
Auditora.
3. INFORMACION DE LA ENTIDAD
Esta parte del informe incluye los asuntos relacionados con el anlisis general de la
entidad auditada (fase de planeacin), considerando los aspectos relacionados con el rol
y posicin, objetivos, funciones, estructura organizativa, bienes y/o servicios que
produce.
4. PRINCIPALES REALIZACIONES O LOGROS

De la entidad:
En este apartado se comentarn todas aquellas actividades positivas de gestin que la
entidad haya puesto en prctica para mejorar la satisfaccin de los usuarios, as como lo
implementado para mejorar administrativa, financiera y tecnolgicamente los servicios
que presta.
Se considerarn logros, aquellos que la entidad haya alcanzado de manera
extraordinaria con los mismos recursos asignados.
Logros de la Auditora:
Si durante el desarrollo de la auditora, se comunicaron deficiencias y se emitieron
recomendaciones, las cuales fueron atendidas por la entidad auditada, estas debern
reflejarse en este apartado.
CONTADURIA PBLICA
204
5. RESULTADOS DE LA AUDITORIA
Es la parte del informe de mayor importancia, ya que es donde se describen los
resultados, estructurndose de la siguiente manera:
5.1. Nombre del Proceso
5.1.1 Hallazgos del Proceso.
5.1.2 Conclusin del Proceso
5.2. Nombre del Proceso

5.2.1 Hallazgos del Proceso.
5.2.2 Conclusin del Proceso
(As, sucesivamente, hasta informar sobre los siete procesos evaluados).
Nota: Como un proceso puede contener muchas observaciones y recomendaciones, es

conveniente que el auditor, luego de analizarlas, concluya sobre la situacin general del
tema, asunto, rea o dependencia tratada.
B. SEGUIMIENTO.
B.1
HALLAZGOS Y RECOMENDACIONES AL TRMINO DE

LA AUDITORA.
Al termino de la auditora, el auditor deber evaluar el estado de hallazgo, y verificar

hasta qu medida se han adoptado las recomendaciones proporcionada a travs del
informe por lo que se realiza un seguimiento inmediato a los hallazgos que se
reflejan en el informe final de auditora, en la prxima oportunidad de realizar
seguimiento a este informe, en una fecha intermedia, o en el prximo periodo a
evaluar, es importante retomar y analizar la calificacin realizada a las
recomendaciones de auditoras anteriores, con el objetivo de evaluar posibles
CONTADURIA PBLICA
205
riesgos para con la situacin actual de las mismas, y tomar decisiones sobre alcance,
naturaleza y tipos de procedimientos de auditora a aplicar en el periodo actual.
El enfoque positivo en la situacin actual del hallazgo y la recomendacin, consiste
en acreditar a la administracin las acciones que demuestren que efectivamente
existe un avance sustancial o total de la puesta en marcha e implantacin de las
recomendaciones.
Es de esperar que si la calificacin anterior, corresponda a no atendida, que la

administracin haya realizado acciones que permitan calificarla actualmente como
parcialmente atendida o en proceso; si anteriormente se calific como
parcialmente atendida se espera concluir que actualmente tal condicin, estuviera
atendida; si qued en proceso en el seguimiento anterior, que actualmente se
encontrara atendida.
B.2
SEGUIMIENTO
Luego de realizada la Auditora de Gestin, el auditor que ejecuta la auditora, debe

realizar el seguimiento correspondiente.
El auditor realizar el seguimiento en las reas de: Gerencia Financiera, Contralora
y tesorera, con el propsito de:
Comprobar si la administracin fue receptiva sobre los hallazgos, conclusiones
y recomendaciones presentadas en el Informe.
Determinar en qu nivel, los resultados de Auditora de Gestin ha contribuido
en la toma de decisiones.
CONTADURIA PBLICA
206
FORMATO DE SEGUIMIENTO DE INFORME DE AUDITORIA DE GESTION

EMPRESA______________________________________________________________________________________________
PROCESO SUJETO A EXAMEN :_____________________________________________________________________________
PERIODO DEL
N
__________________________________AL ____________________________________________________
FECHA DEL
INFORME
CONTADURIA PBLICA
HALLAZGO
RECOMENDACIN
FECHA DE
SITUACIN
IMPLEMENTACION
ACTUAL
207
B.3
INFORME DE SEGUIMIENTO.
PRESENTACIN
En la presentacin del seguimiento en el informe, corresponde a: Condiciones no
atendidas, seguidas de las Parcialmente atendidas; a continuacin las de En
Proceso, y finalmente las Atendidas.
B. CONTENIDO
El contenido del seguimiento se presenta a continuacin:
1. Calificacin de la condicin.
2. Generalmente, en forma comparativa la condicin anterior y la situacin actual.
3. En algunas ocasiones, comentarios de los auditados y de los auditores, despus
de la situacin actual.
Para las condiciones no atendidas, se incluye, adems de esta, la recomendacin
efectuada, los comentarios de los auditados, y la calificacin asignada en aquella
oportunidad.
El seguimiento puede presentarse directamente, para las Recomendaciones No
Atendidas, Parcialmente Atendidas, En Proceso y Atendidas. Y no con las
condiciones o problemas.
C. RELACIN CON HALLAZGOS ACTUALES
En consideracin al alcance de cada examen y al periodo que comprende, la
determinacin de los hallazgos, justamente se ubica en ese marco de referencia.
Por esta razn, se tienen hallazgos similares, para periodos diferentes, lo que
amerita, un nuevo hallazgo en el informe, y por otra, y si fuera el caso, la calificacin
del hallazgo anterior, como no atendido, expresando en la condicin actual, las
razones que nos hacen concluir su no atencin, finalizando con una relacin directa
de vea hallazgo No.___ de este informe.
CONTADURIA PBLICA
208
ETAPA IV.
A. CONTRIBUCION A LA TOMA DE DECISIONES.
Producto de las recomendaciones de la auditora, se espera que la administracin

Financiera tome decisiones basadas en datos,
por lo cual es muy valiosa la
informacin que refleja los resultados de aplicar Indicadores de Gestin.
A.1. PROCESO DE TOMA DE DECISIONES

El Modelo de Auditora de Gestin, evaluar las distintos reas/funciones en el Area
Financiera; cuyos resultados contribuir que se tomen mejores decisiones.
Etapas
Definicin
Requerimiento de
Informacin
A travs de los resultados de Conclusiones
la Auditora de Gestin y los recomendaciones del anlisis

hallazgos identificados por el de los indicadores de gestin.
Identificacin
Auditor se determinar
que
se
una
necesita
tomar
Evaluacin de riesgos de las
decisin.
reas claves.
del Problema
Ese reconocimiento lo genera
la existencia de un problema o
una disparidad entre cierto
estado deseado y la condicin
real del
CONTADURIA PBLICA
momento en
Evaluacin del sistema de

control interno en al rea
financiera.
los Papeles de trabajo
209
procesos evaluados.
Matriz de Hallazgos
Informe de auditora
Informe de seguimiento
Identificado el problema y la Anlisis de los Indicadores de

necesidad
de
una Gestin.
tomar
decisin, se identificaran los

Identificar los
criterios de
decisin
criterios que contribuirn a la Razones Financieras

toma de decisin eficaz; es
decir,
aquellos Indicadores Financieros
identificar
aspectos que son relevantes

al
momento
de
tomar
la
decisin, o aquellas pautas de

las
cuales
depende
la
decisin que se tome.
Una
vez
identificados
los Conclusiones
criterios de decisin, se har recomendaciones

una
lista
de
todas
alternativas posibles que de Gestin.
Alternativas
podran
utilizarse
de
la
las evaluacin de los indicadores
Generar
de Solucin
para
problema. Evaluacin del sistema de

Cuantas ms alternativas se control interno en al rea
tengan va ser mucho ms financiera.
resolver
el
probable encontrar una que

resulte satisfactoria.
CONTADURIA PBLICA
Hoja de hallazgos.
210
Informe final de Auditora
Matriz
de
Informe
seguimiento
de
Auditora
de
de
Gestin.
Informe de Seguimiento
Teniendo
el
listado
de Se ponderarn las alternativas
alternativas posibles para la de

Evaluar
las solucin
Alternativas
tomador
del
problema,
solucin
problema
el definidas en el punto anterior
decisiones tomando en cuenta diferentes
de
evaluar de manera crtica mtodos

cada
al
alternativa
para
evaluar
la
propuesta, alternativa.
ser necesario ponderar cada

uno de ellos y priorizar su Es
importancia en la decisin.
importante
crtico
como
el
anlisis
cualidad
del
tomador de decisiones.
Habiendo
realizado
la Una
vez
ponderadas
las
evaluacin de las posibles alternativas, el tomador de

soluciones,
el
tomador
de decisin
Eleccin de la decisiones har la eleccin de Gerencial,

Mejor
entre una/as de ellas, para la alternativa
Alternativa
mejor solucin al problema.
convenga.
usar
para
que
su
estilo
elegir
la
mejor
Maximizar: Tomar la mejor

decisin posible.
Satisfacer: Elegir la primera
CONTADURIA PBLICA
211
opcin
que
mnimamente
sea
aceptable
satisfaciendo de esta forma

una
meta
objetivo
buscado.
Optimizar: La que genere el
mejor equilibrio posible entre
distintas metas.
Una
vez
seleccionada
la Se
implementar
mejor alternativa se lleg al decisin/decisiones
que
la
se
final de proceso de toma de halla seleccionado para la

Implementacin decisiones.
de la Decisin
implementacin
La solucin del problema, con

base a los criterios de decisin
probablemente derive en la y evaluacin de criterios.

toma de nuevas decisiones,
de menor importancia.
Despus
de
haber
implementado la decisin es
necesario
evaluar
si
se
solucion o no el problema, es
decir
Evaluacin
si
de teniendo
Resultado
la
decisin
el
est
resultado
esperado o no.
Si el resultado no es el que se
esperaba se debe mirar si es
porque debe darse un poco Proceso de Mejora Continua.
ms de tiempo para obtener
los
CONTADURIA PBLICA
resultados
si
212
definitivamente la decisin no
fue la acertada, en este caso
se debe iniciar el proceso de
nuevo para hallar una nueva
decisin.
El nuevo proceso que se inicie
en caso de que la solucin
haya sido errnea, contar
con ms informacin y se
tendr conocimiento de los
errores cometidos en el primer
intento.
CONTADURIA PBLICA
213
CONTRIBUCIN A LA TOMA DE DECISIONES
IDENTIFICAREL
PROBLEMA
IDENTIFICARLOS
CRITERIOSDEDECISION
GENERARALTERNATIVAS
DEDECISION
EVALUARALTERNATIVAS
ELECCINDELAMEJOR
ALTERNATIVA
IMPLEMENTACIN
EVALUACINDE
RESULTADO
CONTADURIA PBLICA
A
U
D
I
T
O
R
I
A
D
E
G
E
S
T
I
O
N
PROCESOS DE TOMA DE
DECISIONES
GERENCIA
FINANCIERA
TOMA DE
DECISIONES
CONTRALORIA
EFICIENCIA
EFICACIA
ECONOMIA
TESORERIA
214
6. PLAN DE IMPLEMENTACIN
El modelo de auditora de gestin para el rea financiera que contribuya a la toma
de decisiones en las Grandes y Medianas empresas industriales ubicadas en el
Municipio de Apopa, est elaborado de manera tal, que en el Area Financiera se
pueda tener una medicin, de la Economa, Eficiencia y Eficacia con la que se han
desarrollado las operaciones financieras y basndose en los resultados que
proporcione dicha auditora tomar decisiones acertadas, que puedan contribuir al
mejor desempeo gerencial.
1. PLAN DE ACCIN
.
El plan de accin comprende una serie de acciones a desarrollar en el proceso de
implementacin del Modelo de Auditora de Gestin, las cuales se describen a
continuacin:
PRESENTACIN
El modelo de Auditora de Gestin se presentar en primer lugar a la gerencia

financiera para que esta conozca los beneficios y ventajas que por medio de la
implementacin se obtendran para incrementar los niveles de Economa,
Eficiencia y Eficacia en el desarrollo de las operaciones financieras y en segundo
lugar ser presentado por la Gerencia Financiera a la Junta directiva de la
Empresa.
APROBACIN
En esta actividad, despus de haber sido presentado el Modelo a las Autoridades

competentes, ser sujeto de aprobacin por parte de las Autoridades
CONTADURIA PBLICA
215
correspondientes.
DIFUSION
Luego de la aprobacin del modelo, se nombrara a una persona, para que se

encargue de difundir la adquisicin de un Modelo de Auditara de Gestin para una
mejor comunicacin entre las diferentes niveles jerrquicos de la empresa.
CAPACITACION
Para un mejor conocimiento y comprensin del Modelo de Auditara de gestin,

se tendr una capacitacin a fin de dar a conocer en que consiste dicho modelo,
sus ventajas, beneficios y dems aspectos relacionados a dicho modelo, para
evitar malos entendidos y obtener una colaboracin de todos los involucrados.
EJECUCION
Es el tiempo o periodo en el que se pretende desarrollar el modelo de Auditora de

Gestin, a fin de obtener los resultados esperados.
2. DETERMINACIN DE RESPONSABILIDADES
La implementacin y ejecucin del modelo ser responsabilidad de la Gerencia
Financiera, luego esta, despus de haberla discutido y analizado la llevar a
discusin con la Junta Directiva/Junta General de la Empresa.
3. CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES.
En el cronograma de actividades se presentan las acciones a desarrollar para la
implementacin del Modelo de Auditora de Gestin.
CONTADURIA PBLICA
216
CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES
ACTIVIDADES A DESARROLLAR
MES 1
MES 2
MES 3
MES 4
semanas 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4
Presentacin del modelo
Aprobacin del modelo
Divulgacin del Modelo
Capacitacin sobre el Modelo
Ejecucin del modelo
Determinacin
de
responsabilidades
Realizacin
de
la
Auditora
de
Gestin
Ejecucin y control
Informe de la Auditara
Seguimiento de la Auditora
4. PRESUPUESTO PARA LA IMPLEMENTACIN

Para la elaboracin del presupuesto de la propuesta del Modelo de Auditora de
Gestin para el Area Financiera que contribuya a la Toma de decisiones de las
Grandes y Medianas Empresas Industriales ubicadas en el Municipio de Apopa, se
hace una proyeccin de los costos en que la Gerencia Financiera incurrir con
dicha implementacin; tomando en cuenta los medios que utilizaran para la
ejecucin del Modelo.
CONTADURIA PBLICA
217
PRESUPUESTO PARA LA IMPLEMENTACION
CONCEPTO
TOTAL
RECURSO HUMANO
$ 800.00
AUDITOR (PERSONA RESPONSABLE DE

EJECUTAR LA AUDITORA)
$ 800.00
INVERSION EN TECNOLOGIA
$ 700.00
SOFTWARE DE AUDITORIA
$ 600.00
SERVICIOS ADICIONALES
$ 100.00
CAPACITACIONES
$ 175.00
SEMINARIOS
$ 100.00
PAPELERIA
OTROS GASTOS
$ 250.00
ALIMENTACION
IMPREVISTOS
$ 200.00
TOTAL
75.00
50.00
$ 1,925.00
CONTADURIA PBLICA
218

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