OBLIGACIONES CON

HACIENDA DE UN
EMPRESARIO INDIVIDUAL

TRABAJO REALIZADO POR:

ASUN MELLA SALGUEIRO
YOLANDA DEZ DEL CAMPO

INDICE
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS (de pgina. 3 a 47)

Modalidades de estimacin rendimientos econmicos (a partir pgina 4)

Condiciones para optar a una u otra modalidad (a partir pgina 5)
Cundo y cmo hay que optar a las modalidades de estimacin rendimientos
econmicos (a partir pgina 7)
Rendimiento ntegro (a partir pgina 9)
Elementos patrimoniales afectos (a partir pgina 12)
Gastos deducibles (a partir pgina 14)
Beneficios fiscales derivados del impuesto sobre sociedades (a partir pgina 15)
Ganancias y/o prdidas patrimoniales (a partir pgina 18)
Cmo se calcula la cuota (a partir pgina 21)
Estimacin objetiva por signos, ndices o mdulos (EOSIM) (a partir pgina 25)
Pagos fraccionados (a partir pgina 43)
Recurso cameral permanente (a partir pgina 44)
Obligacin especial de declaracin patrimonial de contribuyentes que desarrollan
actividades econmicas. (a partir pgina 45)
Retencin para las rentas de alquiler de locales de negocio (a partir pgina 46)

OBLIGACIONES FORMALES, CONTABLES Y REGISTRALES EN FUNCIN

DEL REGIMEN DE IRPF (de pgina 48 a 72)

Obligaciones formales en general y deber de expedir y entregar factura (a partir

pgina 49)
Obligaciones de los contribuyentes acogidos a:
-

Estimacin Directa
-

Normal (a partir pgina 51)

Simplificada (a partir pgina 52)

Libros registro (de ventas e ingresos, de compras y gastos, de bienes de

inversin y de caja y bancos) (a partir pgina 53)
Anotaciones en los libros (a partir pgina 58)
Casos prcticos (a partir pgina 60)
Plazo para las anotaciones registrales (a partir pgina 70)
Diligenciado de libros registros (a partir pgina 71)

Estimacin objetiva (a partir pgina 72)

 OTRAS OBLIGACIONES RELACIONADAS CON EL SISTEMA FISCAL

pgina 73 a 74)

(de

Adquisiciones o entregas intracomunitarias (a partir pgina 74)

ANEXOS ((de pgina 75 a 93)

IMPRESO 309:

DECLARACIN LIQUIDACIN NO PERIDICA DE IVA

IMPRESO 349

RESUMEN RECAPITULATIVO DE OPERACIONES CON

SUJETOS PASIVOS DE LA CEE.

IMPRESO 180

RESUMEN ANUAL DE RETENCIONES E INGRESOS A

CUENTA SOBRE RENDIMIENTOS PROCEDENTES DEL
ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES URBANOS

IMPRESO 10-I

CERTIFICADO DE RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA

SOBRE
RENDIMIENTOS
PROCEDENTES
DEL
ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES.

IMPRESO 036

DECLARACIN CENSAL

IMPRESO 109

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS

PERSONAS FSICAS

 QUE MODALIDADES SE PUEDEN ELEGIR?

A la hora de declarar los rendimientos netos derivados de actividades

econmicas, el comerciante puede elegir entre las siguientes modalidades:
1-

ESTIMACIN DIRECTA:
A-

Normal (EDN)

B-

Simplificada (EDS): dentro de la cual adems podemos

distinguir:
- ordinaria (EDSO)
- especial (EDSE)
- sectorial, slo para transporte de mercancas por
carretera y actividad forestal, (por lo que no haremos
ms mencin a ella)

2-

ESTIMACIN OBJETIVA POR SIGNOS, NDICES O

MDULOS (EOSIM)

QUE CONDICIONES HAY QUE CUMPLIR PARA OPTAR POR UNA

U OTRA MODALIDAD?

Para optar por la modalidad EDSimplificada:

El volumen de operaciones para del conjunto de las actividades
econmicas desarrolladas por el contribuyente, excluidas aquellas en las que
el rendimiento neto se determine por el rgimen de EOSIM, no supere los
50 millones de pesetas anuales - 300.50605 euros anuales-.

Para optar por la modalidad EOSIM:

Ser necesario que se trate de una de las actividades cuyo rendimiento
pueda calcularse por este procedimiento, es decir, que se incluya
expresamente entre las actividades recogidas por la legislacin vigente, y
que para el ejercicio 2.001 y en materia de comercio son slo:
1- Epgrafe IAE: 647.1: Comercio al por menor de cualquier clase de
productos alimenticios y de bebidas en establecimientos con
vendedor.
2- Epgrafe IAE 647.2: Comercio al por menor de cualquier clase de
productos alimenticios y de bebidas en rgimen de autoservicio o
mixto en establecimientos cuya sala de ventas tenga una superficie
inferior a 120 metros cuadrados.
3- Epgrafe IAE 662.2: Comercio al por menor de toda clase de
artculos, incluyendo alimentacin y bebidas, en establecimientos
distintos de los especificados en el grupo 661 y en el epgrafe 662.1.
Y adems los siguientes supuestos de venta ambulante o fuera de
establecimiento comercial permanente:
4- Epgrafe IAE 663.1: Comercio al por menor fuera de un
establecimiento comercial permanente de productos alimenticios,
incluso bebidas y helados.
5- Epgrafe IAE 663.2: Comercio al por menor fuera de un
establecimiento comercial permanente de artculos textiles y de
confeccin.
5

6- Epgrafe IAE 663.3: Comercio al por menor fuera de

establecimiento comercial permanente de calzado, pieles y artculos
de cuero.
7- Epgrafe IAE 663.4: Comercio al por menor fuera de
establecimiento comercial permanente de artculos de droguera y
cosmticos y de productos qumicos en general.
8- Epgrafe IAE 663.9: Comercio al por menor fuera de un
establecimiento comercial permanente de otras clases de mercancas
N.C.O.P., excepto cuando tengan por objeto artculos o productos a
los que no les sea de aplicacin el rgimen especial del recargo de
equivalencia del Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA).
Adems en ninguna de ellas debe superarse los lmites sealados para cada
actividad, magnitudes que hacen referencia a personas empleadas en el caso
del comercio.
Para el primer grupo de actividades, que hemos sealado, sera un mximo
de 3 personas empleadas, y, en el caso del segundo grupo- venta fuera de
establecimiento comercial permanente- sera un mximo de dos personas
empleadas.
Para optar por la modalidad de EDNormal:
No se exige ninguna condicin en particular; esta es la modalidad que se
aplica en defecto de opcin por alguna de las anteriores.

COMO Y CUANDO HAY QUE OPTAR ?

Si no se dice nada, el contribuyente estar por defecto en la modalidad de

EDNormal, de manera que es cuando quiere emplear las modalidades de
EDSimplificada o EOSIM cuando se tiene que optar.
La opcin para la aplicacin de la modalidad EDSimplificada o EOSIM
deber efectuarse de forma expresa antes del 1 de marzo del ao natural en
que deba surtir efecto.En el caso de inicio de la actividad, dicha opcin se
manifestar en la declaracin de alta en el censo- impreso 036-.
Realizada la opcin, est tendr vigencia para los aos siguientes en que
pueda resultar aplicable, salvo que el contribuyente la revoque o resulte
excluido por no cumplir los parmetros de estas modalidades.La revocacin
tambin debe hacerse de modo expreso y con el mismo plazo.
Tanto la opcin como la revocacin se efectuarn en el modelo 036 de
declaracin censal- se facilita un modelo en el anexo-.
UN INCISO SOBRE
EDSIMPLIFICADA

LA

OPCION

POR

LA

MODALIDAD

Una vez que se ha optado por la modalidad EDSimplificada dentro de sta

debemos optar entre EDSOrdinaria o EDSEspecial, en el caso de los
comerciantes. Pues bien esta opcin se materializa en el propio impreso de
la Declaracin de la Renta de las Personas Fsicas (IRPF) - se adjunta
modelo en el anexo.
Esta opcin no vincula para otros ejercicios, por lo que en cada uno de ellos
habr que fijar la opcin escogida.
Esta opcin implica que el resto de actividades econmicas tambin
utilizarn este tipo de procedimiento, salvo que se trate de transporte de
mercancas por carretera o actividad forestal. De manera que si, p/e para el
ejercicio 2.001 un comerciante que posee dos establecimientos, uno de textil
y otro de calzado, y opta en su declaracin de la renta por emplear el
procedimiento ordinario, el rendimiento neto se calcularn en ambos casos,
con el procedimiento ordinario.

COMPATIBILIDADES E INCOMPATIBILIDADES.

Este apartado slo es de inters para aquellos comerciantes que desarrollen

ms de una actividad econmica.
En primer lugar, sealar que la modalidad de EDNormal con la
EDSimplificada son incompatibles, de manera que, es suficiente con que se
determine el rendimiento de una sla actividad por EDNormal para que el
resto tengan que utilizar tambin este procedimiento.
Lo anterior no surtir efecto cuando se inicie durante el ao alguna
actividad econmica, para dicha actividad.
El contribuyente que ejerza varias actividades econmicas, siendo el
rendimiento de algunas de las mismas susceptible de determinarse por la
modalidad EOSIM, deber optar para la aplicacin de la modalidad EOSIM
por todas ellas, sin perjuicio de que el rendimiento neto de las restantes
actividades que ejerza el contribuyente se determine por ED.
Sin embargo, cuando se inicie durante el ao alguna actividad econmica,
no surtir efecto para ese ao la regla prevista en el prrafo anterior.

 QUE ES EL RENDIMIENTO INTEGRO?

Por rendimientos ntegros de actividades econmicas nos referimos a

aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente
o uno slo que supongan la ordenacin por cuenta propia de medios de
produccin y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de
intervenir en la produccin/distribucin de bienes o servicios.
En particular, tiene esta consideracin las actividades de comercio.

COMO SE CALCULA EL RENDIMIENTO NETO?

El clculo del rendimiento neto vara en funcin de la modalidad en la que

se estimen estos rendimientos, por los que los iremos desglosando:
1.- EDNormal:
Contabilidad ajustada al Cdigo de Comercio
Esto supone contabilidad ajustada al Plan General Contable.
Mismo rgimen que en el caso de los sujetos del Impuesto de
Sociedades, pero con las siguientes reglas especiales:
- no tendrn la consideracin de gasto deducible los siguientes
conceptos:
-

retribuciones sobre fondos propios

multas y sanciones penales y/o administrativas
prdidas del juego
donativos y liberalidades, excepto las realizadas a:
- sociedades de promocin de empresas y las
sociedades de desarrollo de industria regional
- las federaciones deportivas y los clubes
deportivos

- ni las aportaciones a mutualidades de previsin social

del propio empresario, o
profesional
salvo
profesionales que no estn en autnomos sino en
mutualidad-.

10

2.-EDSimplificada
A- Ordinaria:
[ ingresos - (gastos - provisiones)]] x 95% + / P*
El 95% obedece a una reduccin por ingresos y gastos de difcil
justificacin;

B- Especial:
[ ingresos - (gastos - provisiones - amortizaciones) ] x 90% + / P

3. EOSIM:
clculo de los mdulos + / P
Al clculo de los mdulos dedicaremos un captulo especfico, as
como al clculo de los incrementos y disminuciones patrimoniales, le
damos un tratamiento especfico en otro apartado.

/ P = ganancias y prdidas patrimoniales

11

QUE ELEMENTOS PATRIMONIALES PUEDEN CONSIDERARSE

AFECTOS A LA ACTIVIDAD ECONOMICA?

Los elementos patrimoniales que se consideran afectos son:

1- bienes inmuebles donde desarrollen la actividad
2- bienes para servicio econmico y sociocultural del personal
3- otros necesarios para la obtencin de los respectivos rendimientos.
Si se trata de bienes de uso parcial, es decir, no destinados en su totalidad a
la actividad econmica de que se trate, la afectacin queda limitada. En
ningn caso sern susceptibles de afectacin parcial elementos
patrimoniales indivisibles.
Elemento patrimonial afecto con independencia de que la titularidad de
stos en caso de matrimonio resulte comn a ambos cnyuges.
La afectacin/desafectacin de activos fijos no constituir alteracin
patrimonial siempre que continen formando parte de su patrimonio. En
caso de desafectacin, el valor de la adquisicin a efectos de futuras
alteraciones patrimoniales ser:
a) ED -valor neto contable en el momento de la desafectacin (VCN)
b) los dems casos:
( valor de adquisicin - amortizaciones acumuladas)
OJO la desafectacin exige 3 aos de permanencia en el patrimonio
personal del contribuyente desde la fecha de la desafectacin.
Lo mismo sucede con la afectacin, cuya incorporacin se har por el valor
de la adquisicin

12

QUE ELEMENTOS PATRIMONIALES NO SE CONSIDERAN

AFECTOS?

No se entendern afectos:
1. Aquellos

que se utilicen simultneamente para actividades

econmicas y para necesidades privadas, salvo que la utilizacin para
estas ltimas sea accesoria y notoriamente irrelevante- es decir, que se
destinen al uso personal del contribuyente en das u horas inhbiles
durante los cuales se interrumpa el ejercicio de dicha actividad-.

2. Aquellos que, siendo de la titularidad del contribuyente, no figuren en

la contabilidad o registros oficiales de la actividad econmica que est

obligado a llevar el contribuyente, salvo prueba en contrario.
3. Cuando se trate de elementos patrimoniales que sirvan slo

parcialmente al objeto de la actividad, la afectacin se entender

limitada a aquella parte de los mismos que realmente se utilice en la
actividad de que se trate. En ningn caso, sern susceptibles de
afectacin parcial elementos patrimoniales indivisibles.

UNA ESPECIAL REFERENCIA A LOS VEHICULOS

Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin a los automviles
de turismo y sus remolques, ciclomotores, motocicletas, aeronaves o
embarcaciones deportivas o de recreo, salvo, en los siguientes supuestos:
a) los vehculos mixtos destinados al transporte de mercancas
b)los destinados a la prestacin de servicios de servicios de transporte de
viajeros mediante contraprestacin
c) los destinados a la prestacin de servicios de enseanza de conductores o
pilotos mediante contraprestacin
d) los destinados a los desplazamientos profesionales de los representantes
o agentes comerciales
e) los destinados a ser objeto de cesin de uso con habitualidad y
onerosidad
f) los utilizados en el servicio de vigilancia

13

QUE GASTOS SON DEDUCIBLES?

(Incluimos nicamente los conceptos que pueden ser ms dudosos)

Si es gasto deducible:
- cantidades abonadas por contratos de seguros con mutualidades de
previsin social por profesionales no integrados en RETA
No tienen consideracin de gasto deducible:
-

retribuciones sobre fondos propios

multas y sanciones penales y/o administrativas
prdidas del juego
donativos y liberalidades, excepto las realizadas a:
- sociedades de promocin de empresas y las
sociedades de desarrollo de industria regional
- las federaciones deportivas y los clubes
deportivos

- las aportaciones a mutualidades de previsin social del

propio empresario.

OJO sin prejuicio, de la reduccin que pueda corresponder por

aportaciones a mutualidades, planes de pensiones y entidades de previsin
social voluntaria.

14

BENEFICIOS FISCALES DERIVADOS DEL IMPUESTO SOBRE

SOCIEDADES
Cuando el comercio tiene la consideracin de pyme*, puede aplicarse
los siguientes beneficios derivados del Impuesto de Sociedades:

Amortizacin del inmovilizado material nuevo.

1. Se entender como pequea empresa aquella que cumpla los siguientes

requisitos:
a) Que lleve a cabo una explotacin econmica.
b) Que su volumen de operaciones, no supere los 715 millones de pesetas,
o bien, que su inmovilizado neto no rebase los 286 millones de pesetas.
c) Que su plantilla no supere las 50 personas empleadas.
d) Que no se hallen participadas directa o indirectamente en ms de un 25
por 100 por empresas que no renan alguno de los requisitos anteriormente
expuestos, excepto que se trate de fondos o sociedades de capital riesgo o
sociedades de promocin de empresas, cuando la participacin sea
consecuencia del cumplimiento del objeto social.
2. Tendr la consideracin de mediana empresa aquella que cumpla los
siguientes requisitos:
a) Que lleve a cabo una explotacin econmica.
b) Que su volumen de operaciones, no supere los 2.860 millones de
pesetas, o bien, que su inmovilizado neto no rebase los 1.430 millones de
pesetas.
c) Que su plantilla no supere las 250 personas empleadas.
d) Que no se hallen participadas directa o indirectamente en ms de un 25
por 100 por empresas que no renan alguno de los requisitos anteriormente
expuestos, excepto que se trate de fondos o sociedades de capital riesgo o
sociedades de promocin de empresas, cuando la participacin sea
consecuencia del cumplimiento del objeto social.

15

Los elementos del inmovilizado material nuevos, excluidos los edificios,

adquiridos por las pequeas empresas gozarn de libertad de amortizacin
a partir de su entrada en funcionamiento.La libertad de amortizacin ser
incompatible con:
a) La bonificacin por actividades de exportacin, respecto de los elementos
en los que se inviertan los beneficios objeto de la misma.
b) La reinversin de beneficios extraordinarios y la exencin por
reinversin, respecto de los elementos en los que se reinvierta el importe de
la transmisin.
En el caso de transmisin de elementos que hayan gozado de libertad de
amortizacin, nicamente podr acogerse a la exencin por reinversin la
renta obtenida por la diferencia entre el valor de transmisin y su valor
contable una vez corregida en el importe de la depreciacin monetaria. La
libertad de amortizacin tambin ser de aplicacin a los elementos del
inmovilizado material nuevos objeto de un contrato de arrendamiento
financiero, a condicin de que se ejercite la opcin de compra.

Dotacin por posibles insolvencias de deudores.

En las pequeas y medianas empresas ser deducible de la base imponible

una dotacin global para la cobertura del riesgo derivado de las posibles
insolvencias hasta el lmite del 1 por 100 sobre el importe de las cuentas de
deudores existente a la conclusin del perodo impositivo.

Exencin por reinversin

16

Las pequeas y medianas empresas podrn no integrar en la base imponible

las rentas positivas obtenidas durante el ejercicio, una vez corregidas en el
importe de la depreciacin monetaria regulada, en la transmisin onerosa de
elementos del inmovilizado material, afectos a explotaciones econmicas,
siempre que el importe de las citadas rentas no supere 50 millones de
pesetas y se reinvierta el importe total de la transmisin en otros elementos
del inmovilizado material, afectos a explotaciones econmicas, dentro del
plazo comprendido entre el ao anterior a la fecha de entrega o puesta a
disposicin del elemento patrimonial y los tres aos posteriores a la misma.
Los elementos patrimoniales objeto de la reinversin debern permanecer
afectos a explotaciones econmicas, salvo prdidas justificadas, hasta la
total amortizacin de los mismos.
Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la
transmisin, nicamente se permitir la exencin y, en su caso, el
diferimiento de la renta fiscal en la parte proporcional que corresponda a la
cantidad reinvertida.

17

 COMO SE CALCULAN LAS GANANCIAS Y/O PERDIDAS

PATRIMONIALES?

Por ganancias y prdidas patrimoniales se entienden las variaciones en el

valor del patrimonio del contribuyente por alteracin en su composicin.
No existe alteracin en la composicin del patrimonio:
- cuando hay divisin de la cosa comn
- cuando hay disolucin de la sociedad de gananciales o rgimen
econmico matrimonial de participacin
- cuando hay comunidades de bienes o en los casos de separacin de
comuneros
Tampoco existe ganancia o prdida patrimonial en :
a/ transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente
b/ transmisiones lucrativas en favor de cnyuge, ascendientes,
descendientes siempre que:
- el transmitente tenga 65 aos o ms, o est en situacin de
incapacidad permanente absoluta o gran invalidez
- que el transmitente deje de ejercer funciones de direccin y de
recibir remuneraciones por ello .
- el adquirente deber mantener la empresa recibida durante los
5 aos siguientes a la fecha de la escritura pblica de donacin,
salvo que fallezca en ese plazo. Tampoco se pueden realizar
actos que minusvaloren la adquisicin.
d/ transmisiones a favor de uno o ms trabajadores de la empresa con
estas especialidades:
1- los 5 aos empiezan a contarse desde la fecha de la escritura
pblica o documento privado de transmisin que deber
presentarse ante la Administracin Tributaria

18

2- que previamente se haya realizado una oferta a todos los

trabajadores de la empresa en iguales condiciones para todos
ellos.

Estn exentos del impuesto las ganancias patrimoniales siguientes:

1- cuando sean donaciones de mecenazgo
2- transmisin por personas mayores de 65 aos de su vivienda
habitual cuando no exceda de 30 MM el valor de su patrimonio neto,
previo a la transmisin.
3- pago de deuda tributaria con bienes integrantes del Patrimonio
Cultural Vasco o Histrico Espaol
No se computarn como prdidas patrimoniales:
- la no justificadas
- las de consumo
- las de transmisiones lucrativas por actos intervivos o liberalidades
- las prdidas en el juego

del

- por transmisin de elementos patrimoniales vuelto a adquirir dentro

ao siguiente

los

- por transmisin de valores admitidos a negociacin en algunos de

mercados regulados
- lo mismo para los no admitidos a negociacin

IMPORTE DE LAS GANANCIAS O PERDIDAS PATRIMONIALES.

NORMA GENERAL.

1- transmisin onerosa o lucrativa

Valor de adquisicin actualizado menos valor de transmisin
19

2- en los dems casos

Valor de mercado de los elementos patrimoniales o partes
proporcionales, en su caso ( las mejoras se tendrn en cuenta)
TRANSMISIONES A TITULO ONEROSO
El valor de adquisicin est formado por la suma de:
a/ el importe real por el que dicha adquisicin se haya efectuado
b/ inversiones y mejoras menos gastos y tributos (excluidos los
intereses), si es amortizable se minora el valor por la amortizacin
mnima.
El valor de adquisicin se actualizar conforme a la siguiente tabla de
coeficientes:
EJERCICIOS

COEFICIENTE

1994 y anteriores
1995
1996
1997
1998
1999
2000

1,072
1,139
1,097
1,072
1,048
1,020
1,000

El valor de la transmisin ser el importe real por el que la enajenacin se

hubiese efectuado deducidos los gastos y tributos en cuanto resulten
satisfechos por el transmitente.
TRANSMISIONES A TITULO LUCRATIVO
Las reglas del artculo anterior, tomando por importe real los que resulten
de la aplicacin de la norma del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

20

CMO SE CALCULA LA CUOTA?

BASE LIQUIDABLE.

BASE LIQUIDABLE = BASE IMPONIBLE REDUCCIONES

Reducciones:
- por abono de pensiones compensatorias y anualidades
alimentos

por

- por aportaciones a mutualidades, planes de pensiones y entidades de

previsin social voluntaria.
- por tributacin conjunta
Si la base liquidable general resulta negativa podr ser compensado con los
importes de las bases liquidables generales positivas que se obtengan en los
4 aos siguientes.

CUOTA INTEGRA
CUOTA NTEGRA = BASE LIQUIDABLE X TIPO IMPOSITIVO

(siguiendo la escala del impuesto)

CUOTA LQUIDA

La cuota lquida nunca puede ser negativa. La cuota lquida es igual a:

( CUOTA NTEGRA - DEDUCCIONES)

Dichas deducciones son:

21

1- deducciones familiares y personales, que podrn ser:

- por descendientes
- por abono de anualidades por alimentos a los hijos
- por ascendientes
- por discapacidad
2.-deducciones por vivienda habitual, que podrn ser:
- por alquiler de vivienda habitual
- por inversin en vivienda habitual
3.-. deducciones por donativos
4.-deducciones por doble imposicin, que podrn ser:
- de dividendos
- internacional
5.- otras deducciones, que podrn ser:
- por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla
- sociedades en rgimen de transparencia fiscal
- sociedades en rgimen de transparencia fiscal internacional

6.- deducciones para el fomento de las actividades

econmicas
a- deduccin por inversiones y otras actividades
22

- deduccin por inversin en activos fijos

materiales nuevos*: supone una deduccin de la
cuota lquida del 10% de dichas inversiones,
excluidos los terrenos
- deduccin para el fomento de las tecnologas de la
informacin y de la comunicacin: tambin una
deduccin de la cuota lquida de las inversiones
relacionadas con:
- acceso a Internet
- presencia en Internet
- comercio electrnico
-Incorporacin
de
las
tecnologas de la informacin y
de las comunicaciones a los
procesos empresariales
- Deduccin por inversiones en bienes de inters
cultural, produccin cinematogrfica o audiovisual
y edicin de libros
- Deduccin por actividades de investigacin
cientfica e innovacin tecnolgica
- Deduccin por actividades de conservacin y
mejora del medio ambiente
- Deduccin por actividades de exportacin
- Deduccin por gastos de formacin personal
- Deduccin por creacin de empleo: deduccin de 600.000
ptas. por cada persona/ao de incremento del promedio de
la plantilla con contrato laboral de carcter indefinido
respecto del ejercicio inmediato anterior, siempre que dicho

Se entender que un activo fijo no es nuevo si previamente ha sido

utilizado por otra persona o entidad, en el sentido de haber sido
incorporado a su inmovilizado o debiese haberlo sido de conformidad con
el Plan General de Contabilidad, pese a que no hubiese entrado en
funcionamiento.

23

incremento se mantenga durante los dos aos siguientes. Si

el contrato es a tiempo parcial se prorratea esta deduccin.
OJO para contribuyentes en rgimen de ESTIMACION DIRECTA .
Las deducciones no aplicadas por insuficiencia de cuota ntegra podrn
aplicarse respetando el mismo lmite en las declaraciones de los periodos
impositivos que concluyan en los 5 aos inmediatos y sucesivos.
b-deduccin por participacin de los trabajadores de la
empresa.
JUSTIFICACION DOCUMENTAL
La aplicacin de las deducciones estar condicionada a la aportacin de los
documentos que las justifiquen.
TIENEN LIMITES ESTAS DEDUCCIONES?
La base del conjunto de las deducciones por inversin en vivienda
habitual y por actividades de mecenazgo, no podr exceder del 60% de la
Base Imponible minorada en las reducciones por abono de pensiones
compensatorias y anualidades por alimentos y por aportaciones a
mutualidades, planes de pensiones y entidades de previsin social
voluntaria.

24

ESTIMACION OBJETIVA POR SIGNOS, INDICES O MODULOS

(EOSIM)

A ttulo informativo se sealan los epgrafes comerciales que si bien

anteriormente podan acogerse a esta modalidad, en la actualidad, ya no
pueden hacerlo.

EPIGRAFES QUE SALIERON EN EL AO 2000 RELACIONADOS

CON LA ACTIVIDAD COMERCIAL

Los que efectuaron su salida en el ao 2.000 - se mencionan slo los que

tienen carcter comercial-:
- IAE 642.1,2,3 y 4. comercio al por menor de carne y
despojos; de productos y derivados crnicos elaborados, salvo
casqueras.
- IAE IAE 647.3. comercio al por menor de cualquier clase de
productos alimenticios y de bebidas en rgimen de autoservicio
o mixto en superservicios, llamados as cuando la superficie de
su sala de ventas se halla comprendida entre 120 y 399 metros
cuadrados
- IAE 651.1 comercio al por menor de productos textiles,
confecciones para el hogar, alfombras y similares, y artculos
de tapiceras.
- IAE 651.2 comercio al por menor de toda clase de prendas
para el vestido y tocado
- IAE 651.3 y 5 comercio al por menor de lencera, corsetera y
prendas especiales
- IAE 651.6 comercio al por menor de calzado, artculos de piel
e imitacin o productos sustitutivos, cinturones, carteras,
bolsos, maletas y artculos de viaje en general
- IAE 652.3 comercio al por menor de productos de perfumera
y cosmtica, y de artculos para la higiene y el aseo personal
25

- IAE 653.1 comercio al por menor de muebles

- IAE 653.3 comercio al por menor de artculos de menaje,
ferretera, adorno, regalo, o reclamo (incluyendo bisutera y
pequeos electrodomsticos)
- IAE 653.4 y 5 comercio al por menor de materiales de
construccin, artculos y mobiliario de saneamiento, puertas,
ventanas, persianas, etc
- IAE 653.9 comercio al por menor de otros artculos para el
equipamiento del hogar n.c.o.p.
- IAE 654.2 comercio al por menor de accesorios y piezas de
recambio para vehculos terrestres
- IAE 654.5 comercio al por menor de toda clase de maquinaria
- excepto aparatos para el hogar, de oficina, mdicos,
ortopdicos, pticos y fotogrficos).
- IAE 654.6 comercio al por menor de cubiertas, bandas o
bandajes y cmaras de aire para toda clase de vehculos,
excepto las actividades de productos al por mayor de los
artculos anteriormente citados.
- IAE 659.2 Comercio al por menor de muebles de oficina y de
mquinas y equipos de oficina
- IAE 659.6 comercio al por menor de juguetes, artculos de
deporte, prendas deportivas de vestido, calzado y tocado,
armas, cartuchera y artculos de pirotecnia.

EPIGRAFES QUE SALIERON EN EL AO 2001 RELACIONADOS

CON LA ACTIVIDAD COMERCIAL

- Actividad: Comercio al por menor de frutas, verduras, hortalizas y

tubrculos. IAE 641
26

- Actividad: Comercio al por menor de huevos, aves, conejos de granja,

caza y de productos derivados de los mismos. IAE 642.5
- Actividad: Comercio al por menor en casqueras, de vsceras y despojos
procedentes de animales de abasto, frescos y congelados. IAE 642.6
Actividad: Comercio al por menor de pescados y otros productos de
la pesca y de la acuicultura y de caracoles. IAE 643.1 y 2
- Actividad: Comercio al por menor de pan, pastelera, confitera y similares
y de leche y productos lcteos. IAE 644.1
- Actividad: Despachos de pan, panes especiales y bollera. IAE 644.2
- Actividad: Comercio al por menor de productos de pastelera, bollera y
confitera. IAE 644.3
- Actividad: Comercio al por menor de masas fritas, con o sin coberturas o
rellenos, patatas fritas, productos de aperitivos, frutos secos, golosinas,
preparados de chocolate y bebidas refrescantes. IAE 644.6
- Actividad: Comercio al por menor de cualquier clase de productos
alimenticios y de bebidas en establecimientos con vendedor. IAE 647.1
- Actividad: Comercio al por menor de cualquier clase de productos
alimenticios y de bebidas en rgimen de autoservicio o mixto en
establecimientos cuy sala de ventas tenga una superficie inferior a 120 m2.
IAE 647.2
- Actividad: Comercio al por menor de artculos de mercera y paquetera.
IAE 651.4

- Actividad: Comercio al por menor de productos de droguera, perfumera

y cosmtica, limpieza, pinturas, barnices, disolventes, papeles y otros
productos para la decoracin y de productos qumicos. Epgrafe
IAE
652.2
- Actividad: Comercio al por menor de material y aparatos elctricos,
electrnicos y otros aparatos de uso domstico accionados por otro tipo de
energa distinta de la elctrica, as como de muebles de cocina. IAE 653.2

27

- Actividad: Comercio al por menor de aparatos e instrumentos mdicos,

ortopdicos, pticos y fotogrficos. IAE 659.3
- Actividad: Comercio al por menor de libros, peridicos, artculos de
papelera y escritorio y artculos de dibujo y bellas artes, excepto en
quioscos situados en la va pblica. IAE 659.4
- Actividad: Comercio al por menor de semillas, abonos, flores y plantas y
pequeos animales. IAE 659.7

28

ACTIVIDADES ECONOMICAS QUE FIGURAN EN MODULOS PARA

EL EJERCICIO 2.001

1-Epgrafe IAE: 647.1: Comercio al por menor de cualquier clase de

productos alimenticios y de bebidas en establecimientos con vendedor.
2-Epgrafe IAE 647.2: Comercio al por menor de cualquier clase de
productos alimenticios y de bebidas en rgimen de autoservicio o mixto en
establecimientos cuya sala de ventas tenga una superficie inferior a 120
metros cuadrados.
3-Epgrafe IAE 662.2: Comercio al por menor de toda clase de artculos,
incluyendo alimentacin y bebidas, en establecimientos distintos de los
especificados en el grupo 661 y en el epgrafe 662.1.
Incluimos tambin los supuestos de venta ambulante o fuera de
establecimiento mercantil permanente que tambin quedan como posibles
para acogerse a esta modalidad :
- Epgrafe 663.1. Comercio al por menor fuera de un establecimiento
comercial permanente de productos alimenticios, incluso bebidas y helados.
- Epgrafe 663.2. Comercio al por menor fuera de un establecimiento
comercial permanente de artculos textiles y de confeccin.
- Epgrafe 663.3. Comercio al por menor fuera de establecimiento comercial
permanente de calzado, pieles y artculos de cuero.
- Epgrafe 663.4. Comercio al por menor fuera de establecimiento comercial
permanente de artculos de droguera y cosmticos y de productos qumicos
en general.
- Epgrafe 663.9. Comercio al por menor fuera de un establecimiento
comercial permanente de otras clases de mercancas N.C.O.P, excepto
cuando tengan por objeto artculos o productos a los que no les sea de
aplicacin el rgimen especial del recargo de equivalencia del Impuesto
sobre el Valor Aadido (IVA).

EXCLUSION DE LA MODALIDAD EOSIM

29

Ser causa determinante de la exclusin de esta modalidad el haber

superado los siguientes lmites, de estas actividades susceptibles de EOSIM.
1-Epgrafe IAE: 647.1: Comercio al por menor de cualquier clase de
productos alimenticios y de bebidas en establecimientos con
vendedor...........3 personas empleadas
2-Epgrafe IAE 647.2: Comercio al por menor de cualquier clase de
productos alimenticios y de bebidas en rgimen de autoservicio o
mixto en establecimientos cuya sala de ventas tenga una superficie
inferior a 120 metros cuadrados. ...........3 personas empleadas
3-Epgrafe IAE 662.2: Comercio al por menor de toda clase de
artculos, incluyendo alimentacin y bebidas, en establecimientos
distintos de los especificados en el grupo 661 y en el epgrafe
662.1.......... 3 personas empleadas
4- Epgrafe 663.1. Comercio al por menor fuera de un establecimiento
comercial permanente de productos alimenticios, incluso bebidas y
helados.......... 2 personas empleadas
5- Epgrafe 663.2. Comercio al por menor fuera de un establecimiento
comercial permanente de artculos textiles y de confeccin.......... 2
personas empleadas.
6- Epgrafe 663.3. Comercio al por menor fuera de establecimiento
comercial permanente de calzado, pieles y artculos de cuero ......... 2
personas empleadas
7- Epgrafe 663.4. Comercio al por menor fuera de establecimiento
comercial permanente de artculos de droguera y cosmticos y de
productos qumicos en general.......... 2 personas empleadas
8- Epgrafe 663.9. Comercio al por menor fuera de un establecimiento
comercial permanente de otras clases de mercancas N.C.O.P., excepto
cuando tengan por objeto artculos o productos a los que no les sea de
aplicacin el rgimen especial del recargo de equivalencia del Impuesto
sobre el Valor Aadido (IVA) ................. 2 personas empleadas.
La exclusin producir efectos el ao inmediato posterior a aqul en que se
produzca dicha circunstancia.
30

La exclusin de esta modalidad supone que se pase a estimar los

rendimientos en estimacin directa normal, salvo que, se opte en forma y
plazo, por la simplificada- como ya se ha sealado anteriormente -

31

NORMAS GENERALES PARA EL CALCULO DE LOS MODULOS

1.- El rendimiento neto correspondiente a cada actividad ser la suma de las

cuantas correspondientes a los mdulos previstos para dicha actividad.
La cantidad de los mdulos, a su vez, se calcular multiplicando la cantidad
asignada a cada unidad de ellos por el nmero de unidades del mismo
utilizadas o instaladas en la actividad.
2.- En aquellas actividades que tengan sealados ndices correctores, el
rendimiento neto ser el resultado de multiplicar el definido en el nmero
anterior por los ndices correctores correspondientes.
Los ndices correctores slo se aplicarn a aquellas actividades que los
tengan asignados expresamente,
3.-Indices correctores. Circunstancias y cuanta.

3.2. Indice corrector general: para actividades en las que concurran todas y
cada una de las siguientes circunstancias:
- Titular persona fsica
- Sin personal asalariado
- Ejercer la actividad en un solo local
- No disponer de ms de un vehculo afecto a la actividad y que ste no
supere 1.000 kilogramos de carga

POBLACIN DEL MUNICIPIO

INDICE

Hasta 2.000 habitantes

Ms de 2.000 y menos de 5.000 habitantes
Ms de 5.000 habitantes

0.70
0.75
0.80

32

Los ndices correctores se aplicarn en funcin de la poblacin del

municipio en que se desarrolle.
Cuando por ejercerse la actividad en varios municipios, exista la posibilidad
de aplicar ms de un ndice de los sealados en el prrafo anterior, se
aplicar un nico ndice, el correspondiente al municipio de mayor
poblacin.
3.3. Indice corrector de temporada. Este ndice se aplicar en funcin de la
duracin de la temporada.
Tendrn la consideracin de actividades de temporada las que
habitualmente slo se desarrollen durante ciertos das al ao, continuos o
alternos, siempre que el total no exceda de 180 das/ao.
DURACIN DE LA TEMPORADA

INDICE

Hasta 60 das
De 61 a 120 das
De 121 a 180 das

1.50
1.35
1.25

3.4. Indice corrector de exceso

Cuando el rendimiento neto de las actividades que se mencionan a
continuacin resultase superior a las cuantas que se expresan, al exceso
sobre stas se aplicar el ndice corrector 1.30.

De todo el listado las relativas a comercio son:

33

Cuanta pesetas

Cuanta Euros

2.539.616

15.263,40

4.165.762

25.036,73

2.708.161

16.276,38

2.375.233

14.275,44

3.148.250

18.921,36

2.821.565

16.957,95

2.789.312

16.764,10

3.031.726

18.221,04

Actividad econmica
Comercio al por menor de cualquier
clase de productos alimenticios y de
bebidas en establecimientos con
vendedor
Comercio al por menor de cualquier
clase de productos alimenticios y de
bebidas en rgimen de autoservicio o
mixto en establecimientos cuya sala de
ventas tenga una superficie inferior a
120m2
Comercio al por menor de toda clase de
artculos, incluyendo alimentacin y
bebidas, en establecimientos distintos
de los especificados en el grupo 661 y
en el epgrafe 662.1
Comercio al por menor fuera de un
establecimiento comercial permanente
de productos alimenticios, incluso
bebidas y helados.
Comercio al por menor fuera de un
establecimiento comercial permanente
de artculos textiles y de confeccin.
Comercio al por menor fuera de un
establecimiento comercial permanente
de calzado, pieles y artculos de cuero.
Comercio al por menor fuera de
establecimiento comercial permanente
de artculos de droguera y cosmticos y
de productos qumicos en general.
Comercio al por menor fuera de un
establecimiento comercial permanente
de otras clases de mercancas n.c.o.p.

4. Indices correctores: Orden e incompatibilidad

34

Los ndices correctores a que se refiere el nmero anterior, se aplicarn

segn el orden en l dispuesto.
Cuando resulte de aplicacin el ndice corrector general no se aplica el de
exceso-.

DEFINICIONES COMUNES
Persona no asalariada es el empresario, siempre que efectivamente
trabaje en la actividad, incluyndose, a estos efectos, las tareas de direccin,
organizacin y planificacin de la actividad.
Tambin tendrn esta consideracin su cnyuge e hijos menores que con l
convivan, cuando, trabajando efectivamente en la actividad no se incluyan
como personal asalariado.
Se computar como una persona no asalariada la que trabaje en la actividad
al menos 1.800 horas al ao.
Cuando el nmero de horas de trabajo sea inferior a 1.800, se estimar
como cuanta de la persona no asalariada la parte proporcional trabajada
respecto a esas 1.800 horas/ao.
La aceptacin de cmputos inferiores a la unidad est condicionada por su
justificacin documental.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo anterior, tratndose del
empresario, nicamente se admitir el cmputo inferior a la unidad cuando
se hubiese producido durante el ejercicio alguna de las siguientes
circunstancias:
- alta o baja en el Impuesto sobre Actividades Econmicas
- realizacin por cuenta propia o ajena de otra actividad
- situaciones determinantes de incapacidad temporal y,
- paralizacin de la actividad por circunstancias excepcionales no
imputables al sujeto pasivo
Asimismo, se admitir el cmputo inferior a la unidad cuando se acredite la
jubilacin del empresario. En este supuesto para la cuantificacin de las
tareas de direccin, se computar al empresario en 0.25 persona/ao, salvo
cuando se acredite una dedicacin efectiva superior o inferior.
Cuando el cnyuge o los hijos menores tengan la condicin de no
asalariados se computarn al 50 por 100, siempre que el titular de la
actividad se compute por entero y no haya personal asalariado.

35

 Persona asalariada es cualquier otra que trabaja en la actividad.

En particular, tendrn la consideracin de personal asalariado el cnyuge y
los hijos menores que convivan con l, siempre que existiendo el oportuno
contrato laboral y la afiliacin al Rgimen General de la Seguridad Social,
trabajen habitualmente.
Se computar como una persona asalariada la que trabaje el nmero de
horas anuales por trabajador fijado en el convenio colectivo
correspondiente o, en su defecto, 1.800 .
El personal asalariado menor de diecinueve aos o el que preste sus
servicios bajo el contrato de aprendizaje se computar en un 60 por 100, a
efectos de determinar el rendimiento neto en el Impuesto sobre la Renta de
las Personas Fsicas.
El nmero de unidades del mdulo personal asalariado se expresar con
dos decimales.
Una vez calculado el nmero de unidades del mdulo personal asalariado,
se proceder como sigue:
Si en el ao que se liquida hubiese tenido lugar un incremento de nmero
en el mdulo de personas asalariadas, por comparacin al ao
inmediatamente anterior, se calcular, en primer lugar, la diferencia entre
ambos. Si en el ao anterior no hubiese estado acogido a la modalidad
EOSIM se tomar como nmero de unidades correspondientes a dicho ao
el que hubiese debido tomarse, de acuerdo con estas normas.
Si la diferencia resultase positiva, a sta se le aplicar el coeficiente 0.60.
Si la diferencia hubiese resultado positiva y, por lo tanto, hubiese procedido
la aplicacin del coeficiente 0.6, dicha diferencia no se tendr en cuenta a
efectos de lo previsto en el guin siguiente.
A cada uno de los tramos del nmero de unidades del mdulo que a
continuacin se indica se aplicarn los coeficientes que se expresan:

TRAMO
Hasta 1.00
Entre 1.01 y 3.00
Entre 3.01 y 5.00
Entre 5.01 y 8.00
Ms de 8.00

COEFICIENTE
0.90
0.85
0.80
0.75
0.70
36

SUPUESTOS
QUE
ASALARIADO.

NO

COMPUTAN

COMO

PERSONAL

No se computarn como personas asalariadas, durante el ejercicio en que

sean contratados los trabajadores desempleados incluidos en alguno de los
colectivos que se relacionan a continuacin, que sean contratados por
tiempo indefinido - y siempre que supongan aumento de plantilla-:
a) jvenes desempleados menores de 30 aos
b) desempleados inscritos en la Oficina de Empleo por un periodo de,
al
menos, 24 meses.
c) desempleados mayores de 45 aos
Tampoco computarn como personas asalariadas:
- los trabajadores con contratos de duracin determinada o temporal,
vigentes al inicio del contrato, cuyos contratos sean objeto de
transformacin en indefinidos, ya sea a jornada parcial o completa.
- as como los trabajadores cuyo contratos de aprendizaje, prcticas,
para la formacin, de relevo y de sustitucin por anticipacin de la
edad de jubilacin, cualquiera que sea la fecha de su celebracin, se
transformen en indefinidos
Las previsiones anteriores no sern de aplicacin en los supuestos
siguientes:
a) Relaciones laborales de carcter especial previstas en el art.2.1 de la Ley
del Estatuto de los Trabajadores
b) Contrataciones que afecten al cnyuge, ascendientes, descendientes y
dems parientes, por consanguinidad o afinidad, hasta el segundo grado
inclusive, del empresario o de quienes ostenten cargos de direccin o sean
miembros de los rganos de administracin de las empresas que revistan la
forma jurdica de sociedad, as como las que se produzcan con stos
ltimos.
c) Contrataciones realizadas con trabajadores que, en los 24 meses
anteriores a la fecha de la contratacin, hubiesen prestado servicios en la
misma empresa o grupo de empresas mediante un contrato por tiempo
indefinido.
37

d) Trabajadores que hayan finalizado su relacin laboral de carcter

indefinido en un plazo de 3 meses previos a la formacin del contrato.
Los beneficiarios
requisitos:

de estos incentivos debern reunir los siguientes

A) Hallarse al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones

tributarias y frente a la Seguridad Social.
B) No haber sido excluidos del acceso a los beneficios derivados
de la aplicacin de programas de empleo por la comisin de
infracciones no previstas graves o muy graves
Por superficie del local se tomar la definida en la regla 14 .1.F) letras
a), b), c) y h) de la Instruccin para la aplicacin de las tarifas del
Impuesto sobre Actividades Econmicas, aprobadas por el Decreto Foral
Normativo 1/1993, de 20 de Abril.

QUE SEALA LO SIGUIENTE:

Se tomar como superficie de los locales la total comprendida dentro del

polgono de los mismos, expresada en metros cuadrados y, en su caso, por
la suma de la de todas sus plantas.
No obstante lo previsto en el prrafo anterior, slo se tomar como
superficie:

38

1- El 20% de la superficie no construida o descubierta y que se

dedique a depsitos de materias primas o de productos de cualquier
clase, secaderos al aire libre, depsitos de agua y, en general, a
cualquier aspecto de la actividad que se trate.
En consecuencia, no se computar a ningn efecto la superficie no
construida o descubierta en la que no se realice directamente la
actividad de que se trate, o algn aspecto de sta, tal como la
destinada a viales, jardines, zonas de seguridad, aparcamientos, etc.
2- El 40% de la superficie utilizada para actividades de temporada
mediante la ocupacin de la va pblica con puestos y similares
3- El 50% de la superficie cubierta o construida de toda clase de
instalaciones deportivas
4- El 50% de la superficie de los locales destinados a la enseanza
en todos sus grados, cuando la actividad no est exenta
5- El 55% de la superficie de los almacenes y depsitos de todas
clases
6- El 55% de la superficie de los aparcamientos cubiertos
Del nmero total de metros cuadrados que resulte de aplicar estas normas,
se deducir, en todo caso, el 5% en concepto de zonas destinadas a huecos,
comedores de empresa, ascensores, escaleras y dems elementos no
directamente afectos a la actividad gravada.
Por local independiente se entender el que disponga de sala de ventas
para atencin al pblico. Por local no independiente se entender el que no
disponga de la sala de ventas propia para atencin al pblico por estar
ubicado en el interior de otro local, galera o mercado.
A estos efectos se considerarn locales independientes aquellos que deban
tributar como tal en el Impuesto de Actividades Econmicas (IAE).
Por consumo de energa elctrica se entender la facturada por la
empresa suministradora. Cuando en la factura se distinga entre energa
activa y reactiva slo se computar la primera.
El nmero de habitantes ser el de la poblacin de Derecho del
municipio, constituida por el total de residentes inscritos en el Padrn
Municipal de Habitantes, presentes y ausentes. La condicin de residentes se
39

adquiere en el momento de realizar tal inscripcin.- esto se utiliza no en

sede de mdulos sino en sede de ndices correctores, como ndice corrector
general.
El mdulo CVF vendr definido por la potencia fiscal del vehculo que
figura en la Tarjeta de Inspeccin Tcnica.

Si no fuese un nmero entero se expresar con dos cifras decimales.

Cuando exista una utilizacin parcial del mdulo en la actividad o sector de
actividad, el valor a computar ser el que resulte de su prorrateo en funcin
de su utilizacin efectiva. Si no fuese posible determinar sta se imputar
por partes iguales a cada una de las utilizaciones del mdulo.

40

MAS NORMAS RELATIVAS A EOSIM

Inicio posterior al 1 de enero, o cese anterior al 31 de diciembre

En los casos de iniciacin con posterioridad al da 1 de enero o cese antes
del da 31 de diciembre de una actividad acogida a esta modalidad, los SIM
se aplicarn por el contribuyente, en su caso, proporcionalmente al periodo
de tiempo en que tal actividad se haya ejercido durante el ao natural.
Lo establecido en el prrafo anterior no ser de aplicacin a las actividades
de temporada.
En todo caso, al rendimiento neto resultante de la aplicacin de las reglas de
esta modalidad, se sumarn o restarn las ganancias o prdidas derivadas de
la enajenacin de elementos afectos a las actividades econmicas.

Reduccin de los signos, ndices o mdulos y minoracin del rendimiento

neto por circunstancias excepcionales.
Cuando el desarrollo de actividades econmicas a las que resulte de
aplicacin la modalidad EOSIM se viese afectado por incendios,
inundaciones, u otras circunstancias excepcionales que afectasen a un sector
o zona determinada, los interesados que deseen que se reduzcan los SIM
por razn de dichas alteraciones debern presentar ante la Direccin General
de Hacienda de la Diputacin Foral de Gipuzkoa, escrito en el que se ponga
de manifiesto el hecho de haberse producido dichas circunstancias,
aportando al mismo tiempo, las pruebas que estimen oportunas y haciendo
mencin, en su caso, de las indemnizaciones a percibir por razn de tales
alteraciones.
El plazo de presentacin ser de 30 das, a contar desde la fecha en que se
produzcan las alteraciones.
El plazo para la concesin o denegacin ser de dos meses, a contar desde la
fecha de presentacin del escrito.
Esta reduccin surtir efectos en los pagos fraccionados que deban
efectuarse a partir del momento en que fuese autorizada y que correspondan
al ao en que se produjeron las alteraciones.
Lo mismo cuando estas circunstancias excepcionales determinen gastos
extraordinarios ajenos al proceso normal del ejercicio de la actividad

41

empresarial. La minoracin prevista en este nmero ser incompatible, para

los mismos elementos patrimoniales, con la recogida en el apartado anterior.

42

PAGOS FRACCIONADOS

Los contribuyentes que ejerzan actividades econmicas estn obligados a

autoliquidar e ingresar en la Diputacin Foral pagos fraccionados, salvo
que, en el ao natural anterior, al menos el 50% de los ingresos de su
actividad fueron objeto de retencin o ingreso a cuenta.
El ingreso se realiza trimestralmente entre el da 1 de los meses de abril,
julio, octubre y enero y el da 10 del mes siguiente que corresponda.(se
adjunta un modelo en el anexo)
El importe supone el 5% de los rendimientos netos empresariales obtenidos
en el penltimo ao anterior al de los pagos fraccionados, minorado, en su
caso, en una cuarta parte de las retenciones e ingresos a cuenta, que le
fueran practicadas en el penltimo ao anterior.
Para los casos de estimacin objetiva y cuando durante el penltimo ao
anterior el titular hubiera sido una persona fsica y no hubiera dispuesto de
personal asalariado, se ingresar la mitad de la cuanta anterior.
En ningn caso, el pago fraccionado podr ser negativo.
El contribuyente podr aplicar libremente un porcentaje superior al
sealado.
Circunstancias excepcionales:
- los supuestos de actividades de temporada
- o de inicio o de cambio de actividad
- cuando en el penltimo ao anterior al que correspondan
los pagos fraccionados no se hubieran ejercido las
actividades
- o por las mismas el rendimiento neto hubiera sido negativo
- o cuando el volumen de operaciones de algn trimestre sea
inferior al volumen total correspondiente al correlativo del
penltimo ao anterior
El contribuyente podr ingresar el 2% del volumen de dicho trimestre

43

RECURSO CAMERAL PERMANENTE:

Tanto los empresarios como los profesionales, estn obligados al pago del
recurso cameral permanente, ms conocido por cuota cameral. Esta
exaccin se realiza junto con la declaracin del IRPF a travs del impreso
10-C, siendo la alicuota cameral del 0.15% sobre la base. Por base se
entiende el rendimiento neto declarado en IRPF - impreso 109-.

44

OBLIGACION ESPECIAL DE DECLARAR DE LOS

CONTRIBUYENTES QUE DESARROLLAN ACTIVIDADES
ECONOMICAS.

Los contribuyentes que desarrollen actividades econmicas,

independientemente del mtodo utilizado para determinar el rendimiento
neto, estarn obligados a presentar junto con la declaracin por este
impuesto, declaracin de los bienes y derechos de contenido econmico de
que sea titular de las cargas y gravmenes que reduzca su valor, as como de
las deudas y obligaciones personales de las que deba responder, mediante el
modelo que al efecto se apruebe por el Diputado Foral de Hacienda y
Finanzas - se recoge en el anexo 7 de la declaracin sobre el IRPF -.
Esta obligacin no incumbir a los contribuyentes que deban
presentar la correspondiente declaracin del Impuesto sobre el Patrimonio
ni, durante los dos primeros ejercicios, a aquellos que inicien el desarrollo
de actividades econmicas.

45

RETENCION PARA LAS RENTAS DE ALQUILER DE LOCALES DE

NEGOCIO

Como es habitual que muchos comercios ocupen locales en rgimen de

alquiler incluimos este apartado para resear las obligaciones fiscales que
ello conlleva.

1- CUNDO ES OBLIGATORIO PRACTICAR LA RETENCIN?

Cuando el arrendatario es un empresario, un profesional o una
persona jurdica, y lo destina a su actividad empresarial o profesional. Un
despacho, un local comercial, un parking, o en general, cualquier
edificacin, construccin e instalacin que sea utilizada para cualquier
actividad empresarial o profesional.

2- CUNDO NO ES OBLIGATORIO RETENER?

a) en los arrendamientos de viviendas
b) cuando el local no sea utilizado por una empresa o profesional, para
realizar actividades empresariales o profesionales.
c) cuando el arrendador est sometido al Impuesto de Actividades
Econmicas por el epgrafe 861 de la Seccin Primera de las Tarifas y
no resulte cuota cero - la suma de los Calores Catastrales de los
inmuebles destinados a alquiler sea superior a 100 millones de pesetas.
d) cuando el importe del alquiler satisfecho a un mismo arrendador
(excluido el IVA) no supere la cantidad de 150.000 ptas. anuales.
e) cuando una empresa arriende una vivienda para sus empleados

3- RENTAS QUE SE SOMETEN A RETENCION

46

La retencin del 15% debe practicarse sobre la totalidad de los

conceptos que figuran en el recibo de alquiler, renta, aumentos legales,
aumentos pactados, repercusin de impuestos, IBI, etc. a excepcin del
IVA. Las retenciones efectuadas a los arrendadores, sern consideradas
cantidades ingresadas a cuenta del impuesto sobre sociedades, si son
sociedades.

4- OBLIGACIONES DEL ARRENDATARIO

a) practicar una retencin del 15% sobre el total de la renta bruta - excluido
el IVA- y proceder a ingresar trimestralmente en Hacienda la retencin.
b) expedir y entregar al arrendador una certificacin acreditativa de la
retencin efectuada.

5- OBLIGACIONES DEL ARRENDADOR

Se tributa por el IAE, deber acreditarlo ante el arrendatario, para que ste
no le practique la retencin.
No se imponen ms obligaciones al arrendador, pero se deduce que sera
conveniente hacer constar en las facturas y recibos de alquiler la retencin
del 15% y llevar un control riguroso de los alquileres percibidos y
retenciones practicadas para evitar errores y discrepancias en las
declaraciones.

47

OBLIGACIONES FORMALES, CONTABLES

Y REGISTRALES EN FUNCION DEL
REGIMEN DE IRPF

48

 OBLIGACIONES FORMALES EN GENERAL

Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

estarn obligados a conservar, durante el plazo mximo de prescripcin o,
en su caso, el sealado con carcter especial, los justificantes y documentos
acreditativos de las operaciones, rentas, gastos, ingresos, reducciones y
deducciones de cualquier tipo que deban constar en sus declaraciones, a
aportarlos junto con las declaraciones y comunicaciones del Impuesto,
cuando as se establezca y a exhibirlos ante los rganos competentes de la
Administracin Tributaria, cuando sean requeridos al efecto. El plazo de
prescripcin es de CUATRO AOS.
DEBER DE EXPEDIR Y ENTREGAR FACTURA

Los empresarios o profesionales estn obligados a expedir y entregar factura

por las operaciones que realicen. Hay una serie de excepciones, como es el
caso de los sujetos pasivos del IVA a los que les sea de aplicacin el
Recargo de Equivalencia (Sector comercial, con excepcin de determinados
productos como por ejemplo joyas, pieles...), salvo que tributen en rgimen
de estimacin directa en el IRPF.
Es decir que, a nivel fiscal, estaran exentos de emitir factura o tickets
aquellos a los que les sea de aplicacin el rgimen de Recargo de
Equivalencia y tributen en el rgimen de estimacin objetiva por mdulos.
No obstante, el comprador podr exigir la entrega de un documento en le
que, al menos, conste el objeto, el precio y la fecha del contrato (art. 11.3
Ley 7/1996 de ordenacin del comercio minorista)
Actualmente quedan muy pocas actividades en el Rgimen de estimacin
objetiva por mdulos, as que muy pocos establecimientos quedaran
exentos de emitir factura.

Talonarios de vales numerados o tickets

49

No obstante, hay una serie de actividades, como es la venta al por menor,

para las que, si el importe no excede de 500.000 pesetas, se podrn sustituir
las facturas por talonarios de vales numerados o, en su defecto, tickets
expedidos por mquinas registradoras

50

OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES ACOGIDOS A LA

MODALIDAD NORMAL DEL MTODO DE ESTIMACIN DIRECTA.

Los contribuyentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas que

desarrollen actividades econmicas cuyo rendimiento se determine en la
modalidad normal del mtodo de estimacin directa, estarn obligados a
llevar contabilidad ajustada a lo dispuesto en el Cdigo de Comercio, as
como los registros auxiliares establecidos o que se establezcan a efectos del
Impuesto sobre Sociedades.

51

OBLIGACIONES FORMALES DE LOS CONTRIBUYENTES

ACOGIDOS A LA MODALIDAD SIMPLIFICADA DEL MTODO DE
ESTIMACIN DIRECTA

Los contribuyentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas que

desarrollen actividades econmicas cuyo rendimiento se determine en la
modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa, de acuerdo con el
Cdigo de Comercio, estarn obligados a la llevanza de los siguientes libros
registro:

LIBRO REGISTRO DE VENTAS O INGRESOS

LIBRO REGISTRO DE COMPRAS Y GASTOS
LIBRO REGISTRO DE BIENES DE INVERSION
LIBRO REGISTRO DE CAJA Y BANCOS

DNDE CONSEGUIR LOS LIBROS REGISTROS?

Los Libros Registro de Actividades se puede adquirir en la Oficina de
Hacienda Foral de Gipuzkoa en P Errotaburu n2 en San Sebastin.
Si se desea, lo libros, se pueden confeccionar e imprimir por medios
informticos El programa de libros registro, disponible adems de en la web
en formatos disquete y CD-ROM, contiene una aplicacin informtica de la
Diputacin Foral de Gipuzkoa que permite confeccionar e imprimir por
medios informticos los libros registro de las operaciones econmicas de
los empresarios y profesionales que, no estando acogidos al sistema de
signos, ndices o mdulos en la determinacin de los rendimientos fiscales
de sus actividades, tampoco estn obligados a llevar su contabilidad oficial
en la forma prevista en el Cdigo de Comercio.
Este programa lo puede obtener en la direccin www.gipuzkoa.net/ogasuna
seleccionando sucesivamente Declaraciones tributarias, Programas de
ayuda, Libros Registro de Actividades.

52

A) LIBRO REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS,

En este libro se consignarn los ingresos derivados del ejercicio de su

actividad, reflejando al menos los siguientes datos:
1. El nmero de anotacin.
2. La fecha en que cada una de las ventas o ingresos se hubiera devengado,
con arreglo al criterio de imputacin temporal que se adopte.
Se puede elegir entre el criterio de devengo, y el de cobros y pagos de
conformidad al art. 26 de la Ley 44/1978, de 8 de Septiembre. El criterio
de imputacin elegido deber manifestarse expresamente y habr de
mantenerse.
PRINCIPIO DE DEVENGO: La imputacin de ingresos y gastos deber
hacerse en funcin de la corriente real de bienes y servicios que los
mismos representan y con independencia del momento en que se
produzca la corriente monetaria o financiera derivada de ellos.
PRINCIPIO DE COBROS Y PAGOS: La imputacin de ingresos y
gastos se realizar en el momento en el que efectivamente se produzcan
los correspondientes cobros y pagos derivados de ellos.
3. El nmero de la factura o documento equivalente o sustitutivo en el que
se refleje la venta o ingreso. Cuando no exista obligacin de emitir
factura o documento de facturacin, las ventas e ingresos se numerarn
correlativamente, anotndose en el libro registro el nmero que
corresponda en cada caso.
4. El concepto por el cual se produce.
5. El importe del mismo, con separacin del Impuesto sobre el Valor
Aadido devengado. No se aplicara en el caso de los comercios que
estn sometidos al Rgimen Especial de Recargo de Equivalencia.
6. En el caso de los comerciantes minorista se puede realizar un asiento
diario con el importe total de las ventas o ingresos del da.
7. Asimismo los comerciantes obligados a emitir factura podrn realizar un
asiento resumen diario de las mismas, que englobe las operaciones
53

realizadas en un da, siempre que su importe total no supere la cuanta de

375.000 ptas.
8. Un empresario individual que realiza actividades sujetas al rgimen de
recargo de equivalencia no est obligado a emitir factura, salvo que
dichas actividades tributen en rgimen de estimacin directa en el
impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

En el libro de ventas o ingresos hay que anotar el tipo de operacin

realizada. Los diferentes conceptos de ingresos son:

Ingresos normales de la actividad

Subvenciones de explotacin, transferencias y otros ingresos
Subvenciones de capital
Anticipos de clientes
Ingresos de ejercicios anteriores
Subvenciones de capital de ejercicios anteriores pendientes de imputar
Devoluciones rappels sobre ventas

54

B) LIBRO REGISTRO DE COMPRAS Y GASTOS,

En este libro se consignarn los gastos producidos en el ejercicio de su

actividad, reflejando al menos los siguientes datos:
- El nmero de la anotacin.
- La fecha en que cada uno de las compras o gastos se hubieran producido,
con arreglo al criterio de imputacin temporal que se adopte.
- Nombre y apellidos o razn social del expedidor.
- El concepto debidamente detallado que produce el gasto.
- El importe de los mismos, con separacin del Impuesto sobre el Valor
Aadido soportado.

55

C) LIBRO REGISTRO DE BIENES DE INVERSIN.

Este libro va a tener su importancia para aquellos que quieran practicar las
amortizaciones fiscalmente deducibles, en funcin de las inversiones que se
hayan realizado en activos fijos afectos a las actividades. Es decir no sera
necesario para aquellos que calculen el Rendimiento neto de la actividad
econmica bajo el rgimen de Estimacin Directa Simplificada Especial y
les sea de aplicacin el rgimen de recargo de equivalencia en el IVA.
En dicho libro se registrarn, debidamente individualizados, con
independencia de su inscripcin en el libro registro de compras y gastos, los
elementos del inmovilizado material o inmaterial afectos a la actividad
desarrollada por el contribuyente, reflejando al menos los siguientes datos:
En cuanto al inmovilizado material se anotar por cada bien:
- El nmero de la anotacin.
- La descripcin del bien, con indicacin de todos aquellos datos que
permitan su perfecta identificacin.
- El valor de adquisicin.
- La fecha de comienzo de su utilizacin.
- La cuota de amortizacin correspondiente y, en su caso, la dotacin
al fondo de reversin.
En cuanto al inmovilizado inmaterial se anotar por cada elemento:
- El nmero de la anotacin.
- La descripcin del elemento, con indicacin de todos aquellos datos
que permitan su perfecta identificacin.
- El valor de adquisicin.
- La fecha de otorgamiento o adquisicin del mismo.
- En su caso, la cuota de amortizacin correspondiente.
Tanto en relacin con el inmovilizado material como respecto al
inmovilizado inmaterial, se har constar tambin la baja del bien o derecho,
con expresin de su fecha y motivo.

56

D) LIBRO DE CAJA.
En este libro se anotarn separadamente los movimientos de caja y los
movimientos de cada cuenta corriente bancaria dedicada a cada actividad.
En todo caso, se reflejarn los siguientes datos:

- La fecha de cada cobro o pago.

- Distincin entre cobros y pagos.
- El importe de cada movimiento.
- Concepto que identifique suficientemente la procedencia o destino de la
operacin que se realice.
- Saldo de cada cuenta.
Asimismo, se registrarn los traspasos entre la caja y las diferentes cuentas
bancarias, identificando bien la cuenta de destino, bien la cuenta de origen,
bien las disposiciones o ingresos que realice el titular de la actividad.
En el libro de caja se podr registrar en un nico movimiento el importe de
los cobros correspondientes a un da percibidos en metlico.
Respecto las anotaciones en el libro de caja relativas a cuentas corrientes, se
podr sustituir stas por los extractos bancarios que facilite la entidad
financiera, cuando los mismos cumplan los requisitos previstos en esta letra
y la cuenta se destine exclusivamente a operaciones realizadas con una sola
actividad.

57

ANOTACIONES EN LOS LIBROS.

1. Ser vlida la realizacin de anotaciones por cualquier procedimiento
idneo sobre hojas que despus habrn de ser encuadernadas
correlativamente para formar los libros registro obligatorios.
2. Las anotaciones realizadas en los libros registro a que se refiere este
Captulo se harn por orden de fechas, sin espacios en blanco,
interpolaciones, tachaduras ni raspaduras y se totalizarn en todo caso,
por trimestres y aos naturales. Debern salvarse a continuacin,
inmediatamente que se adviertan, los errores u omisiones padecidos en
las anotaciones realizadas.
3. Cuando de acuerdo con lo establecido en el Decreto Foral 43/1998, de 21
de abril, por el que se regula el deber de expedir y entregar factura que
incumbe a los empresarios y profesionales, no exista obligacin de emitir
factura, documento equivalente o sustitutivo, se podr realizar un asiento
resumen diario que recoja todas las operaciones para las que no se haya
expedido documento de facturacin.

En dicho asiento figurarn, como mnimo los siguientes datos:

- El nmero de la anotacin.
- La fecha del asiento.
- Referencia a que se trata de un asiento resumen de operaciones por
las que no se ha expedido factura.
- El importe, con separacin del Impuesto sobre el Valor Aadido
devengado.
4. Las facturas, documentos equivalentes o sustitutivos, emitidos en una
misma fecha, podrn anotarse en un asiento resumen global, en el que se
har constar la fecha, nmeros y el importe global con separacin del
Impuesto sobre el Valor Aadido devengado de las mismas, siempre que
el importe total, Impuesto sobre el Valor Aadido incluido, no supere las
375.000 pesetas (2.253,80 euros).

58

5. Las facturas recibidas en una misma fecha, de importe inferior a 75.000

pesetas (450,76 euros) cada una, podrn anotarse en un asiento resumen,
en el que se harn constar los nmeros de las facturas recibidas
asignados por el destinatario, la suma global del importe con separacin
de la cuota total de Impuesto sobre el Valor Aadido soportado, siempre
que el importe total del conjunto, Impuesto sobre el Valor Aadido
incluido, no exceda de 375.000 pesetas (2.253,80 euros).
6. Los libros registro debern tener sus folios numerados correlativamente
dejando en blanco el primer folio inmediatamente siguiente a la ltima
anotacin de cada perodo impositivo a efectos de lo previsto en el
artculo 56 del presente Decreto Foral. Los dems espacios en blanco
debern estar convenientemente anulados.

59

CASOS PRCTICOS

1. El 2 de abril pagas al contado en concepto de alquiler 58.000 ptas.

(precio alquiler 50.000, IVA 8.000).
En el libro de gastos se apunta como gasto de arrendamiento 58.000
ptas., y en el libro de caja como cargo anotamos 50.500 (50.000 - 15%
retencin que se le aplica al arrendador + 8000).
2. Compras un mquina registradora el da 2 de abril por valor de 116.000
ptas. (IVA incluido), al proveedor "Proveedor A, S.L.". Pagas al
contado el 2 de abril. Recibes subvencin del Gobierno Vasco por la
compra de equipamientos comerciales del 20% del coste (IVA no
incluido), 20.000 ptas. el da 15 de octubre.
En el libro de inversin anotamos la compra de la mquina registradora
en el momento de la compra, y las amortizaciones anuales al finalizar el
ejercicio, y en el libro de caja como cargo anotamos 116.000. Para hallar
las amortizaciones anuales fiscalmente deducibles tenemos que acudir a la
Norma Foral 7/1996 del Impuesto sobre Sociedades. Suponemos que
elegimos la amortizacin segn tablas. El coeficiente anual mximo es
10%, y aos periodo mximo 15 aos. Elegimos amortizarlo en 10 aos,
con un coeficiente, por lo tanto, de un 10% anual. Como hemos empezado
a utilizar el bien de inversin el 2 de abril, el primer ao amortizaremos
por 273 das. El primer ao la amortizacin es (116.000 * 10%) *
273/365, es decir 8.676, hasta el noveno mes la amortizacin ser
116.000 * 10%, es decir 11.600. El ltimo ao amortizaremos por los 3
meses que no amortizamos el primer ao.
3. El 23 de abril compras una cmara frigorfica al proveedor "Proveedor
B, S.L." por valor de 200.000, la colocacin y el transporte ascienden a
50.000 ptas. el total de la factura IVA incluido asciende a 290.000 ptas.
Pagas mediante trasferencia bancaria a 30 das, el 23 de abril. Recibes
subvencin del Gobierno Vasco por la compra de equipamientos
comerciales del 20% del coste (IVA no incluido), 50.000 ptas. el da 15
de octubre.
En el libro de inversin anotamos la compra de la cmara frigorfica en el
momento de la compra, y las amortizaciones anuales al finalizar el
ejercicio. Como existe una cuenta bancaria exclusiva del negocio, y el
pago se realiza a travs del banco, no es obligatorio anotar en el libro de
60

bancos. Para hallar las amortizaciones anuales fiscalmente deducibles

tenemos que acudir a la Norma Foral 7/1996 del Impuesto sobre
Sociedades. Suponemos que elegimos la amortizacin segn tablas. El
coeficiente anual mximo es 10%, y aos periodo mximo 15 aos.
Elegimos amortizarlo en 10 aos, con un coeficiente, por lo tanto, de un
10% anual. Como hemos empezado a utilizar el bien de inversin el 23 de
mayo, el primer ao amortizaremos por 222 das. Como hemos empezado
a utilizar el bien de inversin el 23 de mayo, el primer ao amortizaremos
por 222 das. El primer ao la amortizacin es (290.000 * 10%) *
222/365, es decir 17.638, hasta el noveno mes la amortizacin ser
290.000 * 10%, es decir 29.000. El ltimo ao amortizaremos por los 3
meses y 23 das que no amortizamos el primer ao.
4. Telefnica cobra 20.000 ptas. el da 7 de mayo, por los meses de mayo y
junio (domiciliacin bancaria).
En el libro de gastos, anotamos el gasto en servicios exteriores.
5. Haces un pedido el 7 de mayo al proveedor "Proveedor C, S.L." entrega
las mercancas el 14 de mayo y pagas al contado. El total de la factura es
75.000 ptas.
Anotamos en el libro de gastos, con la fecha del pago 14 de mayo, en
compras las 75.000 ptas. tambin anotamos en el libro de caja el pago.
6. El da 14 de mayo has realizado unas ventas por valor de 125.000 ptas.
Lo anotamos en el libro de ingresos, y en tipo de operacin ponemos
"ingresos normales de la actividad". En el libro de caja lo anotamos como
abono.
7. Recibes el extracto bancario de tu Entidad Financiera del abono a la
seguridad social de 33.000 ptas. Fecha del abono 4 de junio.
Lo anotamos en el libro de gastos en seguridad social.

61

8. El asesor Jon Bilbao pasa una factura con fecha 15 de junio por valor de
10.000 ptas. por la realizacin de la declaracin de IRPF. Pagas al
contado el da 20 de junio.
Anotamos en el libro de gastos y en el libro de caja.
9. Recibes el extracto bancario de tu Entidad Financiera del abono de
55.000 ptas. en concepto del impuesto de actividades econmicas.
Lo anotamos en el libro de gastos en tributos fiscalmente deducibles.

NOTAS
El rgimen de IVA aplicable es el de Recargo de Equivalencia.
Hemos elegido el criterio de caja, es decir, la imputacin de ingresos y
gastos se realizar en el momento en el que efectivamente se produzcan
los correspondientes cobros y pagos derivados de ellos.
Tenemos una cuenta bancaria exclusiva del negocio, que es donde
tenemos domiciliados los pagos. Por lo tanto tan solo tendremos
obligacin de llevar el libro de Caja, y no el de Bancos.

62

LIBRO DE GASTOS
N
ORDEN

FECHA

N FACTURA
O
JUSTIFICANT
E

N.IF.

PERCEPTOR DEL GASTO (Nombre y apellidos o razn

social)

SUMAS ANTERIORES
1

02/04/2001 N factura

DNI arrendador

2
3
4
5
6

07/05/2001
14/05/2001
04/06/2001
20/06/2001
20/06/2001

NIF telefnica

N factura
N factura
N factura
N factura
N factura

NIF empresa
NIF seguridad social
DNI asesor
NIF Ayuntamiento

NOMBRE APELLIDOS
ARRENDADOR
TELEFONICA
"PROVEEDOR C, S.L."
SEGURIDAD SOCIAL
JON BILBAO
AYUNTAMIENTO DE ...............

Compras

500.000

Sueldos y
salarios

Seguridad Social

99.000

Otros gastos de
personal

Arrendamientos
y cnones

174000
58.000

75.000
33.000

SUMA Y SIGUE

63

LIBRO DE GASTOS
Reparacin y
conservacin

Servicio de
profesionales
independientes

Resto de
servicios
exteriores

Tributos
fiscalmente
deducibles

Cuotas de
arrendamiento
financiero

Gastos
financieros

Provisiones
fiscalmente
deducibles

Otros gastos
fiscalmente
deducibles

20.000

10.000
55.000

64

Anticipos a
proveedores

Gastos
correspondientes
a ejercicios
anteriores

Provisiones de
fondos pagados

Devoluciones y
rappels sobre
compras

LIBRO DE VENTAS E INGRESOS

N
ORDEN

FECHA

NIF

CLIENTE (nombre y apellidos o razon social)

TIPO DE OPERACIN

TOTAL FACTURA

SUMAS ANTERIORES
1
2

14/05/2001
15/10/2001

Ingresos normales de la actividad

Subvenciones de capital

SUMA Y SIGUE

65

125.000
70.000

LIBRO DE BIENES DE INVERSIN

AMORTIZACION
n
anotacion

INMOVILIZADO MATERIAL E INMATERIAL (descripcin del

bien y observaciones)

VALOR ADQUISICION

COMIENZO
UTILIZACION
(da, mes ao)

AMORTIZACION
AO_ 2001 __
Cuota
Amortiz.
amortizacion
acumulada

SUMAS ANTERIORES
1
2

MQUINA REGISTRADORA
CMARA FRIGORFICA

100.000
250.000

16.000
40.000

02/04/2001
23/04/2001

SUMA Y SIGUE

66

8.676
17.638

8.676
17.638

AMORTIZACION
AO___

AMORTIZACION
AO___

Cuota
amortizacion

Cuota
amortizacion

Amortiz.
acumulada

Amortiz.
acumulada

LIBRO DE BIENES DE INVERSIN

BAJA
AMORTIZACION
AO___
Cuota
Amortiz.
amortizacion
acumulada

AMORTIZACION
AO___
Cuota
Amortiz.
amortizacion
acumulada

AMORTIZACION
AO___
Cuota
Amortiz.
amortizacion
acumulada

AMORTIZACION
AO___
Cuota
Amortiz.
amortizacion
acumulada

AMORTIZACION
AO___
Cuota
Amortiz.
amortizacion
acumulad
a

67

FECHA (da, mes, ao)

MOTIVO

REGISTRO DE CAJA Y BANCOS

DIARIO DE_CAJA____________________________________
Caja. Bancos u Operaciones varias

FECHA (da. Mes,

ao)

CARGOS
Justifif. N

CONCEPTO

Subcuenta

SALDO
PROVEEDOR

02/05/2001
02/05/2001
07/05/2001
14/05/2001
20/05/2001

SUMA ANTERIOR
Pago arrendamiento
Pago mquina registradora
Pago mercaderas
Ventas
Pago asesora

500.000
449.500
333.500
258.500
383.500
373.500

SUMA Y SIGUE

68

GASTOS GENERALES

50.500
75.000
10.000

REGISTRO DE CAJA Y BANCOS

CARGOS
OTROS

ABONOS
VENTAS

OTROS

116.000
125.000

69

PLAZO PARA LAS ANOTACIONES REGISTRALES.

Las operaciones que hayan de ser objeto de anotacin registral debern

hallarse asentadas en los correspondientes libros registro antes de que
finalice el plazo para realizar la declaracin e ingreso de los pagos
fraccionados a que se refiere el Decreto Foral 25/1999, de 2 de marzo, por el
que se desarrolla la Norma Foral 8/1998, de 24 de diciembre, del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas en relacin con determinados
aspectos de los rendimientos de actividades econmicas.

No obstante, las operaciones efectuadas por el contribuyente respecto de las

cuales no se expidan facturas, o se expidieran otros documentos
equivalentes o sustitutivos, debern anotarse en el plazo de siete das a partir
del momento de la realizacin de las operaciones o de la expedicin de
documentos, siempre que este plazo sea menor que el sealado en el prrafo
anterior.

Los contribuyentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas que

desarrollen varias actividades llevarn libros independientes para cada una
de ellas, haciendo constar en el primer folio la actividad a que se refieren.

Los libros o registros que, en cumplimiento de las obligaciones registrales o

contables establecidas en el Impuesto sobre el Valor Aadido, deban llevar
los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y las
entidades en rgimen de atribucin de rentas, podrn ser utilizados a efectos
de este Impuesto, siempre que se ajusten a los requisitos establecidos en este
Captulo.

70

DILIGENCIADO DE LIBROS-REGISTROS.

Los obligados tributarios que, de acuerdo con lo establecido en el artculo

106 de la Norma Foral reguladora del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas, deban presentar libros-registros a diligenciar, cumplirn su
obligacin presentando una comunicacin a la Diputacin Foral de
Gipuzkoa, por cada clase de libro y actividad independiente, con los
siguientes datos:
- Nmero de volmenes.
- Nmero de folios utilizados.
- Nmero de asientos realizados en el periodo impositivo.
- Fecha del ltimo asiento realizado.
La comunicacin de datos se realizar en la declaracin del Impuesto sobre
la Renta de las Personas Fsicas.
A estos efectos, el modelo de declaracin del Impuesto sobre las Renta de
las Personas Fsicas incorporar un apartado especial que deber utilizar el
sujeto pasivo a fin de dar por cumplido el deber de diligenciado de los
Libros registro.

71

OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES ACOGIDOS A LA

MODALIDAD DE ESTIMACIN OBJETIVA

Los contribuyentes que desarrollen actividades econmicas y que

determinen su rendimiento neto mediante el mtodo de estimacin objetiva
no estarn obligados a llevar, por las actividades cuyo rendimiento
determinen por este mtodo, libros o registros contables en relacin con el
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

No obstante, los contribuyentes acogidos a este mtodo debern conservar

numeradas, por orden de fechas y agrupadas por trimestres, las facturas
emitidas de acuerdo a lo previsto en el Decreto Foral 43/1998, de 21 de
abril, por el que se regula el deber de expedir y entregar factura que
incumbe a los empresarios y profesionales, las facturas o justificantes
documentales de otro tipo recibidos, as como los justificantes, en su caso,
de los signos, ndices o mdulos aplicados de conformidad con lo que, en
su caso, prevea la disposicin que los apruebe.
En las operaciones de venta al por menor cuyo importe no exceda de
500.000 ptas., las facturas podrn ser sustituidas por tickets expedidos por
mquinas registradoras.

72

OTRAS OBLIGACIONES RELACIONADAS

CON EL SISTEMA FISCAL

73

ADQUISICIONES O ENTREGAS INTRACOMUNITARIAS

Un comerciante que tenga proveedores intracomunitarios debe solicitar en

Hacienda Foral un N.I.F. intracomunitario, para las operaciones realizadas
con los mismos. Los sujetos pasivos que hayan realizado entregas o
adquisiciones intracomunitarias de bienes deben cumplimentar un
documento, el "RESUMEN RECAPITULATIVO DE OPERACIONES CON
SUJETOS PASIVOS DE LA C.E.E." MODELO 349.
Es decir, que aunque al sujeto pasivo se le aplique el rgimen de recargo de
equivalencia, ste debe hacer una declaracin de IVA por las operaciones
intracomunitarias. La razn es que la operacin est exenta en origen y
sujeta en destino, es decir que en el precio no estar incluido el IVA, y por
lo tanto el comprador al hacer la declaracin con el modelo 349 de esa
operacin intracomunitaria pagar el IVA correspondiente.
LUGAR DE PRESENTACIN
La declaracin "Resumen Recapitulativo de operaciones con Sujetos
Pasivos de la CEE" modelo 349, podr presentarse en:
Las Entidades Bancarias de Crdito o Ahorro que tengan
reconocida la condicin de Entidades colaboradoras de gestin
recaudatoria de la Diputacin Foral de Gipuzkoa.
Las Oficinas Tributarias de la Diputacin Foral de Gipuzkoa
El servicio de Gestin de Impuestos Indirectos del Departamento de
Hacienda y finanzas de la Diputacin Foral de Gipuzkoa
PLAZO DE PRESENTACION
La presentacin de la declaracin recapitulativa modelo 349 se efectuar
durante los veinticinco primeros das naturales de mes siguiente a la
finalizacin de cada trimestre del ao. Se excepta la correspondiente al
ltimo perodo, que deber presentarse durante los treinta primeros das
naturales del mes de enero del ao siguiente.

74

ANEXOS
IMPRESO 309:

DECLARACIN LIQUIDACIN NO PERIDICA

DE IVA

IMPRESO 349

RESUMEN
RECAPITULATIVO
DE
OPERACIONES CON SUJETOS PASIVOS DE LA
CEE.

IMPRESO 180

RESUMEN ANUAL DE RETENCIONES E

INGRESOS A CUENTA SOBRE RENDIMIENTOS
PROCEDENTES DEL ARRENDAMIENTO DE
INMUEBLES URBANOS

IMPRESO 10-I

CERTIFICADO DE RETENCIONES E INGRESOS

A
CUENTA
SOBRE
RENDIMIENTOS
PROCEDENTES DEL ARRENDAMIENTO DE
INMUEBLES.

IMPRESO 036

DECLARACIN CENSAL

IMPRESO 109

IMPUESTO SOBRE
PERSONAS FSICAS

LA

RENTA

DE

LAS

75

IMPRESO 309:

DECLARACIN LIQUIDACIN NO PERIDICA

DE IVA

76

IMPRESO 349

RESUMEN
RECAPITULATIVO
DE
OPERACIONES CON SUJETOS PASIVOS DE LA
CEE.

77

78

79

IMPRESO 180

RESUMEN ANUAL DE RETENCIONES E

INGRESOS A CUENTA SOBRE RENDIMIENTOS
PROCEDENTES DEL ARRENDAMIENTO DE
INMUEBLES URBANOS

80

81

IMPRESO 10-I

CERTIFICADO DE RETENCIONES E INGRESOS

A
CUENTA
SOBRE
RENDIMIENTOS
PROCEDENTES DEL ARRENDAMIENTO DE
INMUEBLES.

82

IMPRESO 036

DECLARACIN CENSAL

83

84

85

86

IMPRESO 109

IMPUESTO SOBRE
PERSONAS FSICAS

LA

RENTA

DE

LAS

87

88

89

90

91

92