ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL

PODER JUDICIRIO
TRIBUNAL DE JUSTIA

MIAS
N 70036576759
2010/CVEL
AGRAVO.
TRIBUTRIO.
ICMS.
OPERAO
INTERESTADUAL.
EMPRESA
DESTINATRIA
OPTANTE DO SIMPLES NACIONAL. DIFERENA
DE ALQUOTA. PAGAMENTO ANTECIPADO.
1. Em se tratando de matria a cujo respeito h
smula ou jurisprudncia dominante do respectivo
tribunal, do Supremo Tribunal Federal ou de Tribunal
Superior, o Relator est autorizado a negar
seguimento ou a dar provimento a recurso. Art. 557 do
CPC.
2. O ICMS relativo sada de mercadorias adquiridas
de outras Unidades da Federao deve ser pago,
antecipadamente, nos termos do artigo 24 da Lei
8.820/89 e do artigo 46, 4, do Regulamento do
ICMS, acrescentado pelo Decreto Estadual n
46.137/2009.
3. A exigncia do pagamento antecipado da diferena
do ICMS entre a alquota interestadual e interna, nas
operaes interestaduais, devida ao Estado no qual
est localizado o estabelecimento destinatrio, aplicase ao contribuinte do imposto optante do SIMPLES
NACIONAL, por fora de expressa previso no artigo
13, 1, inciso XIII, alneas g e h, e 5, da Lei
Complementar Nacional n 123/06. Alegaes de
violao

no-cumulatividade,
isonomia
e
anterioridade afastadas.
Recurso desprovido.

AGRAVO

VIGSIMA SEGUNDA CMARA CVEL

N 70036576759

COMARCA DE HORIZONTINA

ELIANE DOS REIS

AGRAVANTE

ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL

AGRAVADO

ACRDO

Vistos, relatados e discutidos os autos.

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Acordam os Desembargadores integrantes da Vigsima

Segunda Cmara Cvel do Tribunal de Justia do Estado, unanimidade,
negar provimento ao recurso.
Custas na forma da lei.
Participaram do julgamento, alm da signatria (Presidente), os
eminentes Senhores DES. REJANE MARIA DIAS DE CASTRO BINS E
DES. CARLOS EDUARDO ZIETLOW DURO.
Porto Alegre, 17 de junho de 2010.

DES. MARIA ISABEL DE AZEVEDO SOUZA

Presidente e Relatora

R E L AT R I O

Adota-se o relatrio de fls. 186/188:

Adota-se o relatrio de fl. 96:

ELIANE DOS REIS, JOST & SEGAT LTDA.,

MARIELE

DE

CARLI,

WURSTER

&

CIA

LTDA.,

MOSAICO MOV LTDA. e DAICI ADRIANA CHASSOT

SCHMIDT ajuizaram ao ordinria contra o ESTADO DO
RIO

GRANDE

DO

SUL

para

ver

declarada

inexigibilidade do recolhimento antecipado do ICMS nas

operaes interestaduais pelas empresas optantes do
Simples Nacional previsto no Decreto Estadual n
46.137/09. Requereram, em antecipao de tutela, a
suspenso

do

recolhimento

do

tributo

ou,
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alternativamente, a autorizao para depositar os valores

em juzo at o julgamento da ao. Na deciso de fls.
105, o MM. Juiz de Direito da 1 Vara Cvel da Comarca
de Novo Hamburgo indeferiu a liminar. Inconformados, os
Autores interpem o presente agravo de instrumento.
Defendem que a Lei Estadual n. 12.741/07, que alterou a
Lei Estadual n. 8.820/89, e o Decreto Estadual n.
46.137/09, que autorizam o recolhimento antecipado da
diferena de alquota de ICMS, contrariam as Leis
Complementares n 87/96 e 123/06 e o artigo 155, 2,
VII e VIII, da Constituio Federal. Pedem a antecipao
da tutela recursal em carter liminar.

Na deciso de fls. 96/103, conheceu-se, em parte, do

recurso e, na parte conhecida, negou-se-lhe seguimento.
Inconformados, os Autores interpuseram agravo interno, o qual
foi desprovido (fls. 148/157). Citado, o Ru contestou a ao,
defendendo a legalidade da exigncia antecipada da diferena
de alquota, porquanto mera alterao de prazo para o
recolhimento do tributo. Na sentena de fls. 163/164, o MM.
Juiz a quo, Dr. Antonio Luiz Pereira Rosa, julgou improcedente
a ao, condenando os Autores ao pagamento das custas
processuais e honorrios advocatcios fixados em 10% sobre o
valor da causa. Inconformados, tempestivamente, apelam os
Autores, pedindo a procedncia da ao. Apresentadas as
contrarrazes, foram os autos remetidos a este Tribunal.

Na deciso monocrtica de fls. 186/194, negou-se seguimento

ao recurso. Inconformada, ELIANE DOS REIS, JOST & SEGAT LTDA.,
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MARIELE DE CARLI, WURSTER & CIA LTDA., MOSAICO MOV LTDA. e

DAICI ADRIANA CHASSOT SCHMIDT interpem o presente agravo.
Defendem (I) ser descabida a deciso recorrida, porquanto no esto
presentes os requisitos previstos no artigo 557 do Cdigo de Processo Civil
e (II) ser inexigvel o recolhimento antecipado do ICMS nas operaes
interestaduais pelas empresas optantes do Simples Nacional previsto no
Decreto Estadual n 46.137/09. o relatrio.

VOTOS

DES.

MARIA

ISABEL

DE

AZEVEDO

SOUZA

(PRESIDENTE

RELATORA)

Na forma do artigo 557 do Cdigo de Processo Civil, com a

redao conferida pelas Leis n. 9.139, de 30.11.95 e n. 9.756, de 17.12.98,
o relator est autorizado a (I) negar seguimento a recurso manifestamente
inadmissvel, improcedente, prejudicado ou em confronto com smula ou
com jurisprudncia dominante do respectivo tribunal, do Supremo Tribunal
Federal, ou de Tribunal Superior e a (II) dar provimento a recurso se a
deciso recorrida estiver em manifesto confronto com smula ou com
jurisprudncia dominante do Supremo Tribunal Federal ou de Tribunal
Superior. No caso, h jurisprudncia desta Cmara no sentido de que a
exigncia do pagamento antecipado da diferena do ICMS entre a alquota
interestadual e interna, nas operaes interestaduais, devida ao Estado no
qual est localizado o estabelecimento destinatrio, aplica-se ao contribuinte
do imposto optante do SIMPLES NACIONAL, conforme se depreende da
leitura da deciso recorrida, verbis:

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de ser negado seguimento ao presente recurso, nos termos

da deciso de fls. 148/157, verbis:

Desde 05 de julho de 2007, com a edio da Lei n

12.741, o artigo 24, 8, autoriza a cobrana antecipada do
tributo correspondente diferena das alquotas interna e
interestadual nas mercadorias adquiridas de outros Estados da
federao e do Distrito Federal para comercializao neste
Estado:
Art. 24 - O imposto ser pago em estabelecimento bancrio
credenciado, na forma e nos prazos previstos em regulamento.
(...)
8 - O imposto ser pago antecipadamente, total ou
parcialmente, no momento da entrada das mercadorias
relacionadas em regulamento no territrio deste Estado, se
recebidas de outra unidade da Federao por estabelecimento
que comercialize mercadorias.

Tal artigo aplica-se s microempresas e empresas de

pequeno porte optantes do Regime Especial Unificado de
Arrecadao de Tributos e Contribuies Simples Nacional,
conforme expressa previso no artigo 13, 1, inciso XIII,
alneas g e h, e 5, da Lei Complementar Nacional n 123, de
14 de dezembro de 2006 (grifou-se):
Art. 13. O Simples Nacional implica o recolhimento mensal,
mediante documento nico de arrecadao, dos seguintes
impostos e contribuies:
I - Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica - IRPJ;

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II - Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI, observado o

disposto no inciso XII do 1 deste artigo;
III - Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL;
IV - Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS, observado o disposto no inciso XII do 1 deste
artigo;
V - Contribuio para o PIS/Pasep, observado o disposto no
inciso XII do 1 deste artigo;
VI - Contribuio Patronal Previdenciria - CPP para a
Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica, de que trata o
art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, exceto no caso
da microempresa e da empresa de pequeno porte que se dedique
s atividades de prestao de servios referidas no 5-C do
art. 18 desta Lei Complementar;
VII - Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de
Mercadorias e Sobre Prestaes de Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS;
VIII - Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS.
1 O recolhimento na forma deste artigo no exclui a
incidncia dos seguintes impostos ou contribuies, devidos na
qualidade de contribuinte ou responsvel, em relao aos
quais ser observada a legislao aplicvel s demais pessoas
jurdicas:
(...)
XIII - ICMS devido:
g) nas operaes com bens ou mercadorias sujeitas ao regime
de antecipao do recolhimento do imposto, nas aquisies em
outros Estados e Distrito Federal:
1. com encerramento da tributao, observado o disposto no
inciso IV do 4 do art. 18 desta Lei Complementar;

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2. sem encerramento da tributao, hiptese em que ser

cobrada a diferena entre a alquota interna e a interestadual,
sendo vedada a agregao de qualquer valor;
h) nas aquisies em outros Estados e no Distrito Federal de
bens ou mercadorias, no sujeitas ao regime de antecipao do
recolhimento do imposto, relativo diferena entre a alquota
interna e a interestadual;
(...)
5 A diferena entre a alquota interna e a interestadual de que
tratam as alneas g e h do inciso XIII do 1 deste artigo ser
calculada tomando-se por base as alquotas aplicveis s
pessoas jurdicas no optantes pelo Simples Nacional.
Afigura-se, portanto, legal o artigo 46, 4, do
Regulamento

do

ICMS,

acrescentado

pelo

Decreto

46.137/2009 (que revogou o anterior inciso VI desse artigo 1),

segundo o qual esto sujeitas, tambm, as sociedades
includas no regime do Simples Nacional exigncia do
pagamento antecipado do ICMS devido nas situaes acima
descrita em data anterior ocorrncia do fato gerador:

4 - Na hiptese de estabelecimento que comercialize

mercadorias receber de outra unidade da Federao
mercadoria classificada nos Captulos 01 a 97 da NBM/SHNCM, exceto as relacionadas no Apndice II, Sees II e III, o
imposto relativo operao subseqente devido no momento
da entrada da mercadoria no territrio deste Estado, devendo
ser pago.
(...)

Art. 46. O disposto no art. 43 no se aplica, devendo o imposto ser pago:

(...)
VI no momento da entrada das mercadorias relacionadas no Apndice XX no territrio deste Estado,
se recebidas de outra unidade da federao por estabelecimento que comercialize mercadorias;

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a) at o dia fixado para o pagamento das operaes do

estabelecimento onde ocorreu a entrada, quando se tratar de
estabelecimento enquadrado na categoria geral;
b) at o dia 15 do segundo ms subseqente, quando se tratar
de estabelecimento optante pelo Simples Nacional.
Nesse sentido, a jurisprudncia desta Cmara, de que
exemplo

julgamento

do

agravo

de

instrumento

70029611183, Relator Des. Carlos Eduardo Zietlow Duro, em

05 de junho de 2009:

AGRAVO DE INSTRUMENTO. AO ORDINRIA. ICMS.

MERCADORIAS ADVINDAS DE OUTROS ESTADOS.
EXIGNCIA ANTECIPADA PELO FISCO ESTADUAL DO
PAGAMENTO DA DIFERENA DE ICMS ENTRE A
ALQUOTA INTERESTADUAL E A INTERNA NO
MOMENTO
DO
INGRESSO
NO
ESTADO.
POSSIBILIDADE PORQUE EXISTENTE PREVISO
LEGAL AUTORIZADORA.
A exigncia do pagamento da diferena de alquota do ICMS
entre a alquota interestadual e a interna possvel porque
houve a edio da Lei Estadual n 12.741/07, que deu nova
redao ao artigo 24 da Lei n 8.820/89, que permite o
recolhimento antecipado do imposto, sendo, pois, perfeitamente
legal o procedimento adotado pelo fisco estadual.
Precedentes do TJRGS e STJ.
Agravo de instrumento a que se d provimento.
A esse propsito, tambm, o julgamento da apelao
cvel n 70029183910, Relatora Des. Rejane Maria Dias de
Castro Bins, julgado em 16.04.2009:

DIREITO TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. ICMS.

ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL. SUBSTITUIO
TRIBUTRIA. ANTECIPAO DE PAGAMENTO. COMRCIO
DE PERFUMES, COSMTICOS E PRESENTES E ARTIGOS
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CORRELATOS.
SUBSTITUIO
TRIBUTRIA.
LEGITIMIDADE ATIVA DO SUBSTITUDO. Tm as autoras
legitimidade ativa para buscar a declarao de inexistncia de
relao jurdico-tributria, no que tange ao ICMS devido pela
substituta tributria. SUBSTITUIO TRIBUTRIA E OPO
PELO SIMPLES NACIONAL. A previso de excees ao
sistema de recolhimento nico feito na LC n. 123/06 afasta
alegaes de ilegalidade ou inconstitucionalidade do regime de
substituio tributria que envolve empresas partitipantes do
SIMPLES NACIONAL. EXIGNCIA ANTECIPADA DO
RECOLHIMENTO DO ICMS NO MOMENTO DA ENTRADA
DOS BENS NO TERRITRIO GACHO. Tendo em vista o
disposto no 7 do art. 24 da Lei Estadual n 8.820/89, mostrase possvel a exigncia, mediante decreto, de pagamento
antecipado do ICMS no momento da entrada de determinadas
mercadorias no territrio gacho. Precedentes. A edio da LeiRS 12.741/07 afastou qualquer alegao de infrao ao
princpio da reserva legal no caso. A incluso dos produtos
negociados pelas autoras no regime de substituio tributria
com antecipao de pagamento na entrada no Estado, a partir
de outros estados da Federao mostra-se legal e
constitucional. Sucumbncia invertida. APELAO PROVIDA.
No procede a alegao de que a cobrana devida
apenas na hiptese de o destinatrio ser consumidor final dos
produtos, nos termos do artigo 155, pargrafo 2, incisos VI e
VII, da Constituio da Repblica 2 e que, no caso, as
mercadorias se destinam comercializao. que a tributao
em apreo no tem fundamento no aludido dispositivo
constitucional. Trata-se, na verdade, de antecipao da parte
do imposto correspondente ao valor da diferena entre a
alquota interestadual e a interna, devida pelo destinatrio no
momento da sada das mercadorias de seu estabelecimento, j
2

Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:

(...)
2. O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte:
(...)
VIII - na hiptese da alnea "a" do inciso anterior, caber ao Estado da localizao do destinatrio o
imposto correspondente diferena entre a alquota interna e a interestadual.

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que calcula o imposto devido pela alquota interna, maior

(normalmente 17%), mas credita-se do imposto recolhido pela
alquota interestadual (12%).

Essa diferena tambm devida pelas empresas que

optaram pelo Simples Nacional, constituindo-se em exceo
ao regime especial expressamente prevista no artigo 13, 1,
inciso XIII, alneas g, inciso II, e h da Lei Complementar n
123/06, acima citado. que o artigo 23 3 da Lei Complementar
n 123/06, regime de recolhimento do Simples Nacional, veda
a apropriao de crditos em todas as operaes, tanto
internas

quanto

interestaduais,

tendo

em

vista

incompatibilidade com a sistemtica privilegiada instituda pelo

Simples Nacional. No h violao, portanto, ao princpio da
no-cumulatividade pela impossibilidade de creditamento
desses valores.

Diante disso, no h violao isonomia. Ao contrrio, a

previso do recolhimento antecipado do diferencial da alquota
visa igualdade na tributao da circulao interestadual de
mercadorias com a circulao dentro do Estado, vez que,
nestas, se inclui no preo o valor do ICMS pago pela alquota
interna (17%, em regra), e, naquelas, o tributo repassado
menor, pois recolhido de acordo com a alquota interestadual
(12%, em regra).

Art. 23. As microempresas e as empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional
no faro jus apropriao nem transferiro crditos relativos a impostos ou contribuies
abrangidos pelo Simples Nacional.
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Ante o exposto, nega-se provimento ao recurso.

DES. REJANE MARIA DIAS DE CASTRO BINS - De acordo com o(a)

Relator(a).

DES. CARLOS EDUARDO ZIETLOW DURO - De acordo com o(a)

Relator(a).

DES. MARIA ISABEL DE AZEVEDO SOUZA - Presidente - Agravo n

70036576759, Comarca de Horizontina: "NEGARAM PROVIMENTO AO
RECURSO. UNNIME."

Julgador(a) de 1 Grau: ANTONIO LUIZ PEREIRA ROSA

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