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Silvio Sande
Captulo 14
Ativos Intangveis
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Lei 6.404/76
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INTANGVEL
OBJETIVO
O objetivo do presente Pronunciamento Tcnico definir o tratamento contbil dos ativos intangveis
que no so abrangidos especificamente em outro Pronunciamento. Este Pronunciamento estabelece
que uma entidade deve reconhecer um ativo intangvel apenas se determinados critrios especificados
neste Pronunciamento forem atendidos. O Pronunciamento tambm especifica como mensurar o valor
contbil dos ativos intangveis, exigindo divulgaes especficas sobre esses ativos.
CONCEITO
Ativo Monetrio aquele representado por dinheiro ou direitos a serem recebidos em dinheiro.
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Valor contbil o valor pelo qual um ativo reconhecido no balano patrimonial aps a deduo da
amortizao acumulada e da perda por desvalorizao.
Custo o montante de caixa ou equivalente de caixa pago ou o valor justo de qualquer outra
contraprestao dada para adquirir um ativo na data da sua aquisio ou construo, ou ainda, se for
o caso, o valor atribudo ao ativo quando inicialmente reconhecido de acordo com as disposies
especficas de outro Pronunciamento como, por exemplo, o Pronunciamento Tcnico CPC 10
Pagamento Baseado em Aes.
Valor amortizvel o custo de um ativo ou outro valor que substitua o custo, menos o seu valor
residual.
Valor residual de um ativo intangvel o valor estimado que uma entidade obteria com a venda do
ativo, aps deduzir as despesas estimadas de venda, caso o ativo j tivesse a idade e a condio
esperadas para o fim de sua vida til.
Vida til :
(a) o perodo de tempo no qual a entidade espera utilizar um ativo; ou
(b) o nmero de unidades de produo ou de unidades semelhantes que a entidade espera obter pela
utilizao do ativo.
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(a) for separvel, ou seja, puder ser separado da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado
ou trocado, individualmente ou junto com um contrato, ativo ou passivo relacionado, independente da
inteno de uso pela entidade;
(b) resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais, independentemente de tais direitos serem
transferveis ou separveis da entidade ou de outros direitos e obrigaes.
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Os benefcios econmicos futuros gerados por ativo intangvel podem incluir a receita da venda de
produtos
ou
servios,
reduo
de
custos
ou
outros
benefcios
resultantes do uso do ativo pela entidade. Por exemplo, o uso da propriedade intelectual em um
processo de produo pode reduzir os custos de produo futuros em vez de aumentar as receitas
futuras.
Reconhecimento e mensurao
O reconhecimento de um item como ativo intangvel exige que a entidade demonstre que ele atende:
(a)
(b)
os critrios de reconhecimento
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(a) for provvel que os benefcios econmicos futuros esperados atribuveis ao ativo sero gerados em
favor da entidade; e
ATIVOS INTANGVEIS
Surgimento dos ativos intangveis:
1.
Aquisio separada;
2.
3.
4.
5.
Gerado internamente.
ATIVOS INTANGVEIS
Aquisio separada
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(b) honorrios profissionais diretamente relacionados para que o ativo fique em condies
operacionais;
(c) custos com testes para verificar se o ativo est funcionando adequadamente.
(a) custos incorridos na introduo de novo produto ou servio (incluindo propaganda e atividades
promocionais);
(b) custos da transferncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo
custos de treinamento); e
O reconhecimento dos custos no valor contbil de ativo intangvel cessa quando esse ativo est nas
condies operacionais pretendidas pela administrao.
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Se o prazo de pagamento de ativo intangvel excede os prazos normais de crdito, seu custo deve ser
o equivalente ao preo vista. A diferena entre esse valor e o total dos pagamentos deve ser
reconhecida como despesa com juros, durante o perodo, a menos que seja passvel de capitalizao,
como custo financeiro diretamente identificvel de ativo, durante o perodo em que esteja sendo
preparado para o uso pretendido pela administrao;
ATIVOS INTANGVEIS
O reconhecimento inicial dever ser pelo valor justo na data da aquisio (data em que a adquirente
obtm o controle da adquirida).
ATIVOS INTANGVEIS
Surgimento dos ativos intangveis:
Aquisio via subveno ou assistncia governamentais:
O governo transfere ou destina a uma entidade ativos intangveis.
Ao registro inicial devem ser acrescidos os custos diretamente atribuveis preparao do ativo para o
uso pretendido.
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ATIVOS INTANGVEIS
Por vezes difcil avaliar se um ativo intangvel gerado internamente se qualifica para o
reconhecimento, devido s dificuldades para:
(a) identificar se, e quando, existe um ativo identificvel que gerar benefcios econmicos futuros
esperados; e
ATIVOS INTANGVEIS
Para avaliar se um ativo intangvel gerado internamente atende aos critrios de reconhecimento, a
entidade deve classificar a gerao do ativo:
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Fase de pesquisa
Nenhum ativo intangvel resultante de pesquisa (ou da fase de pesquisa de projeto interno) deve ser
reconhecido. Os gastos com pesquisa (ou da fase de pesquisa de projeto interno) devem ser
reconhecidos como despesa quando incorridos.
Durante a fase de pesquisa de projeto interno, a entidade no est apta a demonstrar a existncia de
ativo intangvel que gerar provveis benefcios econmicos futuros. Portanto, tais gastos devem ser
reconhecidos como despesa quando incorridos.
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(a) a viabilidade tcnica para concluir o ativo intangvel de forma que ele seja disponibilizado para uso
ou venda;
(b) sua inteno de concluir o ativo intangvel e de us-lo ou vend-lo;
(c) sua capacidade para usar ou vender o ativo intangvel;
(c)
forma
como
ativo
intangvel
dever
gerar
benefcios
econmicos
futuros.
Entre outros aspectos, a entidade dever demonstrar a existncia de um mercado para os produtos do
ativo intangvel ou para o prprio ativo intangvel ou, caso este se destine ao uso interno, a sua
utilidade;
(e) a disponibilidade de recursos tcnicos, financeiros e outros recursos adequados para concluir seu
desenvolvimento e usar ou vender o ativo intangvel; e
(f) sua capacidade de mensurar com segurana os gastos atribuveis ao ativo intangvel
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ATIVOS INTANGVEL
(a) gastos com materiais e servios consumidos ou utilizados na gerao do ativo intangvel;
(b) custos de benefcios a empregados;
(c) taxas de registro de direito legal; e
(d) amortizao de patentes e licenas utilizadas na gerao do ativo intangvel.
(a)
gastos
com
vendas,
administrativos
outros
gastos
indiretos,
exceto
se
tais
ineficincias
identificadas
prejuzos
operacionais
iniciais
incorridos
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antes
Vida til
A entidade deve avaliar se a vida til de um ativo intangvel definida ou indefinida e, no primeiro
caso, a durao ou o volume de produo ou unidades semelhantes que formam essa vida til. A
entidade deve atribuir vida til indefinida a um ativo intangvel quando, com base na anlise de todos
os fatores relevantes, no existe um limite previsvel para o perodo durante o qual o ativo dever
gerar fluxos de caixa lquidos positivos para a entidade.
O valor amortizvel de um ativo intangvel com vida til definida deve ser apropriado de forma
sistemtica ao longo da sua vida til estimada.
A amortizao deve ser iniciada a partir do momento em que o ativo estiver disponvel para uso, ou
seja, quando se encontrar no local e nas condies necessrios para que possa funcionar da maneira
pretendida pela administrao.
A amortizao deve cessar na data em que o ativo classificado como mantido para venda ou includo
em um grupo de ativos classificado como mantido para venda ou, ainda, na data em que ele
baixado, o que ocorrer primeiro.
O mtodo de amortizao utilizado deve refletir o padro de consumo pela entidade dos benefcios
econmicos futuros. Se no for possvel determinar esse padro com segurana, deve ser utilizado o
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O perodo de amortizao e o mtodo de amortizao para um ativo intangvel, com vida til, definida
devem ser revistos pelo menos no final de cada exerccio social.
De acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 01 - Reduo ao Valor Recupervel de Ativos, exigido
que uma entidade teste a recuperao de um ativo intangvel com vida til indefinida comparando o
seu valor recupervel com o seu respectivo valor contbil, anualmente ou sempre que haja uma
indicao de que o ativo intangvel pode estar perdendo substncia econmica.
BAIXA E ALIENAO
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(b)
quando
no
so
esperados
benefcios
econmicos
futuros
com
sua
utilizao
ou alienao.
DIVULGAO
A entidade deve divulgar as seguintes informaes para cada classe de ativos intangveis, fazendo a
distino
entre
ativos
intangveis
gerados
internamente
outros
ativos
intangveis:
(a) com vida til indefinida ou definida e, se definida, os prazos de vida til ou as taxas de amortizao
utilizados;
(b) os mtodos de amortizao utilizados para ativos intangveis com vida til definida;
(c) o valor contbil bruto e eventual amortizao acumulada (mais as perdas acumuladas no valor
recupervel) no incio e no final do perodo;
(d)
includa;
(e) a conciliao do valor contbil no incio e no final do perodo.
De acordo com o CPC 04, o custo de um ativo ou outro valor que substitua o custo,
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02.
03.
internamente, uma vez que no seja um recurso identificvel (ou seja, no separvel
nem advm de direitos contratuais ou outros direitos legais) controlado pela entidade que
pode ser mensurado com segurana ao custo, deve ser tratado da seguinte forma:
04. Por vezes difcil avaliar se um ativo intangvel gerado internamente, se qualifica para
o reconhecimento, devido s dificuldades para identificar se e quando existe um ativo
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05. A empresa MKW no possui, em sua contabilidade, qualquer valor registrado de sua
marca. Ao receber uma oferta de compra, especificamente, de sua marca, toma
conhecimento do seu valor de mercado.
corretamente, o procedimento contbil que a MKW deve ter com relao marca.
a) Registrar o valor da marca no Ativo Intangvel.
b) Registrar o valor da oferta como Ativo Diferido.
c) Registrar o valor da oferta como Imobilizado.
d) Registrar o valor da oferta como Intangvel em Andamento.
e) Manter sua contabilidade inalterada.
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07. Um ativo intangvel deve ser reconhecido se, alm de atender definio, ele:
a) tem seus custos mensurados confiavelmente e separvel;
b) um item monetrio sem substncia fsica;
c) um item no monetrio sem substncia fsica;
d) gera benefcios econmicos que provavelmente fluiro para a empresa e os custos so
confiavelmente mensurados;
e) identificvel, controlvel e os custos so confiavelmente mensurados.
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demonstrar
que
mesmo
gerar
provveis
benefcios
econmicos
futuros.
(C) os gastos da empresa, tanto na fase de pesquisa quanto na fase de desenvolvimento, devem ser
reconhecidos no ativo da entidade.
(D) as atividades destinadas obteno de novos conhecimentos devem ser reconhecidas no ativo
pelo valor do custo.
(E) os gastos com o projeto devem ser considerados como incorridos apenas na fase de
desenvolvimento, quando a entidade no conseguir diferenciar a fase de pesquisa da fase de
desenvolvimento.
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atribuvel
preparao
do
ativo
para
finalidade
proposta.
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13. Com relao aos ativos intangveis gerados internamente correto afirmar que:
a) os custos da fase de pesquisa podem ser reconhecidos como parte do valor do ativo intangvel;
b) os custos com goodwill gerado internamente podero ser capitalizados se determinados critrios
forem atendidos;
c)
marcas,
ttulos
editoriais
listas
de
clientes
so
frequentemente
capitalizados;
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uma
vez
que
custo
pode
ser
determinado
com
segurana.
III. Um ativo intangvel com vida til indefinida deve ser reconhecido inicialmente pelo
custo, no sofre amortizao e est sujeito ao teste de reduo ao valor recupervel.
Est correto o que se afirma em:
(A) III, apenas.
(B) I e II, apenas.
(C) I e III, apenas.
(D) II e III, apenas.
(E) I, II e III.
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16. (FCC/ARCE/2012) Ativos Intangveis com vida til indefinida so mensurados ao:
(A) valor de liquidao e no sofrem amortizao.
(B) valor de mercado, menos eventual proviso para perdas.
(C) valor justo e esto sujeitos ao teste de reduo ao valor recupervel.
(D) custo, no sofrem amortizao e esto sujeitos ao teste de reduo ao valor recupervel.
(E) valor justo, sofrem amortizao e esto sujeitos ao teste de reduo ao valor recupervel.
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19. Com relao divulgao de informaes relativas aos ativos intangveis, nos termos
da Resoluo CFC n. 1.139/08, que aprovou a NBC T 19.8, assinale a opo CORRETA.
a) Na divulgao das informaes a respeito desses ativos, a entidade deve fazer a distino entre os
ativos intangveis gerados internamente e outros ativos intangveis.
b) Deve-se informar a rubrica da demonstrao do resultado em que qualquer amortizao de ativo
intangvel for includa, sendo dispensada, neste caso, a conciliao do valor contbil no incio e no final
do perodo, demonstrando adies por aquisies ou desenvolvimento interno, entre outras.
c) Para ativos intangveis com vida til definida, no se faz necessria a divulgao dos mtodos de
amortizao utilizados.
d) facultativa a informao do valor contbil bruto e eventual amortizao acumulada (mais as
perdas acumuladas no valor recupervel) no incio e no final do perodo, caso seja informada a
movimentao ocorrida no perodo.
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gio
derivado
da
expectativa de
rentabilidade
futura (goodwill)
gerado
22. (FCC 2009) - O auditor da Empresa Ava Geral S.A. constatou que a licena para uso de
um software, destinado a movimentao de robs de solda de produtos fabricados pela
empresa, usado ou vendido somente com esse equipamento, foi contabilizado no
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23. (ESAF/AFRF/2012) A Cia. Mercrio inicia em janeiro de 2009 uma pesquisa para
desenvolvimento de um prottipo de captao de energia solar. Quando concludo, ser
patenteado pela empresa. At junho de 2009, a empresa j havia efetuado diversos gastos
com pesquisa no valor de R$ 200.000,00. Aps essa data, com o avano do
processo de pesquisa, foi possvel definir um critrio confivel de controle, acumulao,
identificao e registro do Ativo Intangvel. No final de 2009, os gastos da empresa com
pesquisas totalizaram R$ 280.000,00 e o valor recupervel do intangvel incorporado foi
de R$ 100.000,00. Com base nas informaes fornecidas, o registro contbil desse evento
:
a) Ativo Intangvel
a Disponibilidades
280,00
b) Despesas
80.000
a Disponibilidades
80.000
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80.000
Despesas
200.000
a Disponibilidades
280.000
Dbito
d) Despesas
80.000
Ativo Intangvel
200.000
a Disponibilidades
280.000
e) Despesas
80.000
Ativo Intangvel
Perda por Imparidade
100.000
100.000
a Disponibilidades
280.000
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