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Curso ICMS e ISS

Imposto sobre circulao de mercadorias e servios (ICMS)

Com o Professor: Roberto Caparroz

Mdulo I Aula 1
Introduo ao ICMS

Com o Professor: Roberto Caparroz

Prtica
Forense
Constitucional
ICMS
- Introduo

O ICMS (Imposto sobre operaes relativas

Circulao de Mercadorias e sobre prestaes de
Servios
intermunicipal

de

transporte
e

de

interestadual,

comunicao)

de

competncia dos Estados e do Distrito Federal.

Prtica
Forense
Constitucional
ICMS
- Introduo

CF, Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito

Federal instituir impostos sobre:
II

operaes

relativas

circulao

de

mercadorias e sobre prestaes de servios de

transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao, ainda que as operaes e as
prestaes se iniciem no exterior.

Prtica
Forense
Constitucional
ICMS
- Introduo

Sua

regulamentao

infraconstitucional

est

prevista na Lei Complementar no 87/96 (a

chamada Lei Kandir), alterada posteriormente
pelas Leis Complementares nos 92/97, 99/99,
102/2000,

114/2002,

122/2006 e 138/2010.

115/2002,

120/2005,

Prtica
Forense
Constitucional
ICMS
- Introduo

Caractersticas gerais do ICMS:

Regime de apurao de dbitos e crditos;
Respeito ao princpio do federalismo fiscal;
Incidncia sobre operaes de circulao de
mercadorias e de certos servios.

Prtica
Forense
Constitucional
ICMS
- Introduo
Trata-se, na verdade, de vrios impostos reunidos numa s sigla,
conforme Carrazza:
o imposto sobre operaes mercantis;
o imposto sobre servios de transporte interestadual e intermunicipal;

o imposto sobre servios de comunicao;

o imposto sobre produo, importao, circulao, distribuio ou
consumo de lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos e de energia
eltrica;
o imposto sobre a extrao, circulao, distribuio ou consumo de

minerais.

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Imposto sobre circulao de mercadorias e servios (ICMS)

Com o Professor: Roberto Caparroz

Mdulo I Aula 2
Fato Gerador do ICMS - Mercadorias

Com o Professor: Roberto Caparroz

Prtica
ICMSForense
FatoConstitucional
Gerador

Dispe a LC n. 87/96, artigo 2o, inciso I, que o

imposto incide sobre:

operaes relativas circulao de mercadorias,

inclusive o fornecimento de alimentao e bebidas em

bares, restaurantes e estabelecimentos similares.

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FatoConstitucional
Gerador

Conceito de Mercadoria:

o bem mvel destinado ao comrcio, ou seja,

disponvel para venda.
O ICMS alcana as etapas de circulao jurdica da

mercadoria, at o consumidor final.

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FatoConstitucional
Gerador

Cuidado!

O artigo 12, I, da Lei Complementar n. 87/96

menciona circulao fsica sada da mercadoria,

mas essa circulao deve ser precedida de um

negcio jurdico.

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FatoConstitucional
Gerador

LC n. 87/96, artigo 12, I:

Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no
momento:
I - da sada de mercadoria de estabelecimento de
contribuinte, ainda que para outro estabelecimento do
mesmo titular;
Obs.: a sada o momento da ocorrncia do fato
gerador

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FatoConstitucional
Gerador

O que efetivamente enseja o fato gerador do ICMS

a operao jurdica que fundamenta a circulao
econmica (sada) do estabelecimento.
Isso implica a transferncia da titularidade das
mercadorias.

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Gerador

Smula 573 do STF:

No constitui fato gerador do imposto de circulao
de mercadorias a sada fsica de mquinas, utenslios
e implementos a ttulo de comodato.

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Com o Professor: Roberto Caparroz

Mdulo I Aula 3
Fato Gerador do ICMS - Fornecimentos

Com o Professor: Roberto Caparroz

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Pergunta:
No caso de fornecimento de alimentao e bebidas
em bares, restaurantes e estabelecimentos similares,
o tributo incidente o ISS ou o ICMS?
- Aqui temos o caso, bastante comum, de operaes
mistas,

ou

seja,

venda

de

acompanhada da prestao de servios.

mercadorias

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FatoConstitucional
Gerador

A Constituio, no artigo 155, II, 2, IX, b, determina

que o ICMS incidir:
sobre

valor

total

da

operao,

quando

mercadorias forem fornecidas com servios no

compreendidos
Municpios.

na

competncia

tributria

dos

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Gerador

No mesmo sentido o entendimento do STJ (REsp

1102838, Rel. Min. Luiz Fux, DJe 17.12.2010):
Sobre operaes mistas, incidir o ISS sempre que o
servio agregado estiver compreendido na lista de
que trata a LC 116/03 e incidir ICMS sempre que o
servio agregado no estiver previsto na referida
lista.

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Gerador

Resposta:
O fornecimento de alimentao e bebidas em bares e
restaurantes no consta da lista anexa LC n. 116/03
e foi expressamente declarado como sujeito ao ICMS
pela LC n. 87/96.
Portanto, incide o ICMS!

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Gerador

Smula 163 do STJ:

O fornecimento de mercadorias com a simultnea
prestao de servios em bares, restaurantes e
estabelecimentos similares constitui fato gerador do
ICMS a incidir sobre o valor total da operao.

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FatoConstitucional
Gerador

Cuidado!
Refeies englobadas no valor da diria, fornecidas
como servio de hotelaria (penso completa, por
exemplo) pagam ISS!
Refeies fora da diria contratada (avulsas)
sofrem incidncia do ICMS, inclusive as gorjetas!

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ICMSForense
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Gerador

Distino importante:
Nas operaes mistas, como regra, se o negcio
jurdico prev uma obrigao de dar incide o ICMS,
mas se o negcio jurdico fixar uma obrigao de
fazer, dever incidir o ISS.
Exemplo: farmcia de manipulao.

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Com o Professor: Roberto Caparroz

Mdulo I Aula 4
Fato Gerador do ICMS Servios de Transporte

Com o Professor: Roberto Caparroz

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Gerador

No caso de servios de transporte, existem trs

possibilidades de tributao:
Servios

de

transporte

municipal:

aquele

prestado dentro das fronteiras de um mesmo

Municpio e nele tributado por meio do ISS (item
16.01 da lista anexa Lei Complementar n.116/03);

Prtica
ICMSForense
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Gerador

Servios de transporte intermunicipal: realizado

entre dois Municpios pertencentes a um mesmo
Estado, que h de ser tributado, por meio de ICMS,
nesse Estado.

Prtica
ICMSForense
FatoConstitucional
Gerador

Servios de transporte interestadual: promovido

entre localidades situadas em distintos Estados da
Federao, cuja tributao, por meio do ICMS, caber
ao Estado onde tenha se iniciado o transporte, por
fora do disposto no artigo 11, II, a da Lei
Complementar n. 87/96.

Prtica
ICMSForense
FatoConstitucional
Gerador

O ICMS tambm incide sobre servios de transporte,

por qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias ou
valores.
Importante: os transportadores so tributados pelo
ICMS, enquanto os agenciadores de carga so
tributados pelo ISS, em razo do servio prestado,
que apenas de intermediao.

Prtica
ICMSForense
FatoConstitucional
Gerador

Cuidado!
Os servios de transporte internacional, de e para o
exterior, no podem ser tributados pelo ICMS, por
ausncia de competncia constitucional.
Na ADI 1660-8 tambm se decidiu que o ICMS no
incide nunca transporte areo de passageiros nem no
transporte de cargas internacionais.

Mdulo I Aula 5
Fato Gerador do ICMS Servios de Comunicao

Com o Professor: Roberto Caparroz

Prtica
ICMSForense
FatoConstitucional
Gerador

O ICMS alcana as prestaes onerosas de

servios de comunicao, por qualquer meio,
inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a
transmisso, a retransmisso, a repetio e a
ampliao de comunicao de qualquer natureza.

Prtica
ICMSForense
FatoConstitucional
Gerador

Da porque a prpria Constituio Federal prev regra

de

imunidade

comunicao

nas
nas

prestaes

de

servio

de

modalidades

de

radiodifuso

sonora e de sons e imagens de recepo livre e

gratuita (art.155, X, d).

Prtica
ICMSForense
FatoConstitucional
Gerador

Em regra, o ICMS incide sobre os servios de:

Telefonia fixa

Telefonia mvel celular

Acesso a Internet (provedores)

Telefonia com base em Voz
sobre Protocolo Internet (VoIP)

Prtica
ICMSForense
FatoConstitucional
Gerador

STJ, Smula 135:

O ICMS no incide na gravao e distribuio de
filmes e videoteipes.

STJ, Smula 350:

O ICMS no incide sobre o servio de habilitao de
telefone celular.

Prtica
ICMSForense
FatoConstitucional
Gerador

STJ, Smula 334:

O ICMS no incide no servio dos provedores de
acesso internet.
Cuidado! As legislaes estaduais estabelecem, em
regra, a incidncia do ICMS sobre provedores de
internet, o que deve ser observado em concursos.

Mdulo I Aula 6
Fato Gerador do ICMS Importaes

Com o Professor: Roberto Caparroz

Prtica
ICMSForense
FatoConstitucional
Gerador

Nas importaes, incide o ICMS:

Entrada de mercadoria importada do exterior, por
pessoa fsica ou jurdica, ainda quando se tratar de
bem destinado a consumo ou ativo permanente do
estabelecimento.

Prtica
ICMSForense
FatoConstitucional
Gerador

Devemos lembrar que, no Brasil, vige o princpio do

destino no comrcio exterior, razo pela qual no se
tributam as exportaes, mas apenas as importaes.
Outro argumento o princpio da no
discriminao, no sentido de que o ICMS deve
gravar igualmente as mercadorias nacionais e as
importadas.

Prtica
ICMSForense
FatoConstitucional
Gerador

Art. 155, 2., inciso IX, ada CF/88: o ICMS incide

sobre a entrada de bem ou mercadoria importados
do exterior por pessoa fsica ou jurdica, ainda que
no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer
que seja a sua finalidade, assim como sobre o
servio prestado no exterior, cabendo o imposto ao
Estado onde estiver situado o domiclio ou o
estabelecimento do destinatrio da mercadoria, bem
ou servio. (EC n.33/2001)

Prtica
ICMSForense
FatoConstitucional
Gerador

Concluses ( aps a EC n.33/2001):

A tributao alcana pessoas fsicas e jurdicas;
A finalidade dos bens irrelevante (uso,consumo
ou revenda);
O campo de incidncia do ICMS foi aumentado;
Alterou-se a jurisprudncia dos Tribunais
Superiores.

Prtica
ICMSForense
FatoConstitucional
Gerador

Antes da EC n.33/2001:

Smula 660 do STF:

No incide ICMS na importao de bens por pessoa
fsica ou jurdica que no seja contribuinte do imposto.

Prtica
ICMSForense
FatoConstitucional
Gerador

Depois da EC n.33/2001:
O ICMS incide sobre a importao de bens por
pessoas fsicas ou jurdicas, ainda que no
contribuintes habituais do imposto, quando realizada
aps a EC 33/2001. Precedentes do STJ. (RMS
32584/AP, Rel. Min. Herman Benjamin, Dje
04/02/2011).

Mdulo I Aula 7
Fato Gerador do ICMS Outras Operaes

Com o Professor: Roberto Caparroz

Prtica
ICMSForense
FatoConstitucional
Gerador

Servio prestado no exterior ou cuja prestao se

tenha iniciado no exterior sofrem a incidncia do
ICMS.
Somente servios de transporte e comunicao.
Exemplos:
- Chamada telefnica internacional, a cobrar;
- -

Recepo

onerosa

originados no exterior.

de

imagens

ou

sons

Prtica
ICMSForense
FatoConstitucional
Gerador

A entrada, no territrio do Estado destinatrio, de

petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis
lquidos e gasosos dele derivados, e de energia
eltrica, quando no destinados comercializao
ou industrializao, decorrentes de operaes
interestaduais, cabendo o imposto ao Estado onde
estiver localizado o adquirente.

Prtica
ICMSForense
FatoConstitucional
Gerador

Base Legal:
A Constituio prev a desonerao total do ICMS para
combustveis no artigo 155, X,b.
A LC n.87/96 no artigo 3, inciso III, dispe que o ICMS
no incide sobre operaes interestaduais relativas a
energia eltrica e petrleo, inclusive lubrificantes e
combustveis lquidos e gasosos dele derivados, quando
destinados industrializao ou comercializao.
(inovao)

Prtica
ICMSForense
FatoConstitucional
Gerador

O STF considerou o LC constitucional (RE 198.088-5):

TRIBUTRIO. ICMS. LUBRIFICANTES E COMBUSTVEIS
LQUIDOS E GASOSOS, DERIVADOS DO PETRLEO.
OPERAES INTERESTADUAIS. IMUNIDADE DO ART. 155,
2, X, B, DA CONSTITUIO FEDERAL. Benefcio fiscal
que no foi institudo em prol do consumidor, mas do
Estado de destino dos produtos em causa, ao qual caber,
em sua totalidade, o ICMS sobre eles incidente, desde a
remessa at o consumo. Consequente descabimento das
teses da imunidade e da inconstitucionalidade dos textos
legais, com que a empresa consumidora dos produtos em
causa pretendeu obviar, no caso, a exigncia tributria do
Estado de So Paulo. Recurso conhecido, mas desprovido.

EXERCCIO
DE FIXAO
AULA
1OAB
- Introduo
ao ICMS
Maratona
1 Fase
ONLINE
Prtica
Forense
Constitucional

Assinale a opo correta a respeito do imposto sobre circulao de

mercadorias e servios (ICMS).
a) Os Estados possuem autonomia para instituir e cobrar o ICMS como lhe
aprouver, inclusive impondo diferenciaes no regime de sua cobrana em
relao ao disposto na CF, uma vez que se trata de competncia
concorrente.
b) Os princpios e as normas gerais do ICMS esto previstos tanto em lei
complementar federal quanto em lei estadual.
c) Cabe a lei complementar federal dispor sobre a substituio
tributria do ICMS.
d) Cabe, exclusivamente, a lei estadual regular a forma como benefcios
fiscais sero concedidos e revogados quando se tratar de ICMS.
e) O ICMS no o nico tributo para o qual necessrio prvio acordo
entre os estados e o DF, no caso de concesso de incentivo fiscal.

EXERCCIO Maratona
DE Prtica
FIXAO Forense
AULA
- Fato
Gerador
do ICMS-Mercadorias
1 2Fase
OAB
ONLINE
Constitucional

Assinale a opo correta acerca do imposto sobre operaes

relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de
servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao (ICMS).
a) Lei complementar federal determina que o ICMS constitui imposto
obrigatoriamente seletivo em razo da essencialidade das mercadorias
e dos servios.
b) A iseno do ICMS em determinada operao jamais acarretar a
anulao do crdito relativo s operaes anteriores.
c) Incide o ICMS sobre as operaes relativas circulao de
mercadorias, inclusive no fornecimento de alimentao e bebidas
em bares, restaurantes e estabelecimentos similares.
d) O ICMS no incide sobre operaes que destinem mercadorias para
o exterior, mas constitui fato gerador do imposto os servios prestados
a destinatrios no exterior.

EXERCCIO DE
FIXAO
- Fato
Gerador
do ICMS-Fornecimentos
Maratona
13 Fase
OAB ONLINE
Prtica AULA
Forense
Constitucional

De acordo com a Constituio da Repblica, o ICMS incidir:

a) Nas prestaes de servios de comunicao, nas modalidades de

radiodifuso sonora de sons e imagens de recepo livre e gratuita.
b) Sobre operaes relativas energia eltrica.
c) Sobre o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro.
d) Sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior.
e) Sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive
lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados.

EXERCCIO DE FIXAO
AULAForense
41
- Fato
Gerador
do ICMS-Servios
Maratona
Fase
OAB
ONLINE de Transporte
Prtica
Constitucional

O ICMS incide sobre:

a) prestaes de servios de transporte estadual e intermunicipal.
b) operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de
propriedade de estabelecimento industrial, comercial, ou de outra
espcie.
c) operaes decorrentes de alienao fiduciria em garantia.
d) operaes e prestaes que destinem mercadorias ao exterior.

EXERCCIO DE FIXAO
AULA 5Forense
-1
Fato
Gerador
do ICMS-Servios
Maratona
Fase
OAB
ONLINE de Comunicao
Prtica
Constitucional

Acerca do ICMS, assinale a opo correta.

a) O ICMS no poder ser seletivo em funo da essencialidade das
mercadorias.
b) No caber cobrana de ICMS quando houver mercadoria
importada do exterior.
c) O ICMS incide sobre os servios de comunicao.
d) O ICMS, de competncia de estado da Federao, incidir sobre a
prestao de servio de transporte, ainda que o nibus coletivo urbano
no circule alm do limite de um de seus municpios.

EXERCCIO DE
FIXAO Forense
AULA
- Fato
GeradorONLINE
do ICMS-Importaes
Maratona
1 6Fase
OAB
Prtica
Constitucional

Com relao ao fato gerador do ICMS, assinale a afirmativa incorreta.

(A) Na venda ordem ou para entrega futura, considera-se ocorrido o
fato gerador na data em que se efetivar a sada da mercadoria.
(B) No caso de o servio de comunicao ser prestado mediante ficha ou
carto, o fato gerador do ICMS ocorre quando do fornecimento desses
instrumentos ao usurio ou ao intermedirio.
(C) A sada de pneu recauchutado ou regenerado, no fato gerador do
ICMS, sempre que efetuada pelo prestador de servio a consumidor final.
(D) No caso de importao, considera-se ocorrido o fato gerador do
ICMS no desembarao aduaneiro, inclusive no caso de a entrega da
mercadoria importada dar-se antes do ato do despacho aduaneiro.
(E) Nas transferncias de mercadorias para outro estabelecimento da
mesma empresa, ocorre o fato gerador na sada das mesmas do
estabelecimento remetente.

EXERCCIO DE Maratona
FIXAO
AULA
7 - Fase
Fato Constitucional
Gerador
ICMS-Outras Operaes.
1
OABdoONLINE
Prtica
Forense

Assinale, entre as hipteses abaixo, a nica que constitui hiptese de

incidncia do ICMS imposto sobre operaes relativas circulao
de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao.
a) Fornecimento de alimentao e bebidas em restaurante ou
estabelecimento similar, sem a previso na respectiva lei estadual.
b) Sada fsica de mquinas, utenslios e implementos a ttulo de
comodato.
c) Comercializao de exemplares de obras cinematogrficas,
gravados em fitas de videocassete.
d) Alienao de salvados de sinistro pelas seguradoras.
e) Operaes de industrializao por encomenda de embalagens,
destinadas utilizao direta em processo subsequente de
industrializao.