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rea: CONTABILIDAD Y COSTOS

Contenido:

VII

INFORMES ESPECIALES
ClNllf 7 lnterpretacin ClNllf 7 Aplicacin del Procedimiento de la Reexpresin segn la NlC 29
lnformacin financiera en Economas Hiperinflacionarias .................................................................................................................... VII - 1
Plan Contable General Revisado y las NlC
Apreciaciones Contables a Cargas Diferidas ..................................................................................................................................................... VII - 2
APLICACIN PRCTICA
Correccin de Errores Contables Aplicacin Prctica de la NlC 8 (Parte l) ......................................................................... VII - 7
PREGUNTAS Y RESPUESTAS ........................................................................................................................................................................................... VII - 10

CINIIF 7 - Interpretacin CINIIF 7 - Aplicacin del Procedimiento


de la Reexpresin segn la NIC 29 - Informacin Financiera en
Economas Hiperinflacionarias
C.P.C. Carlos Paredes
Retegui Docente Universidad de Lima, UPAO
de Truillo Colegio de Contadores Pblicos de
Lima

Referencias
NlC 12 lmpuesto a la renta.
NlC 29 lnformacin financiera en
economas hiperinflacionarias.
Antecedentes
1. Contenido de la Interpretacin
CINIIF 7.
La lnterpretacin ClNllf 7 contiene
direc trices acerca de la aplicacin de
los requi sitos de la NlC 29 en un
ejercicio en el que una entidad
identifique*
la
existencia
de
hiperinflacin en la economa de su
mo neda funcional, cuando dicha
economa
no
hubiese
sido
hiperinflacionaria en un ejercicio
anterior, y por lo tanto, la enti dad
haya de reexpresar sus estados fi
nancieros de acuerdo con la NlC 29.
Cuestiones o Asuntos en
Con- troversia
2. Asuntos o problemas que trata
esta interpretacin
Los asuntos o cuestiones tratadas en
esta lnterpretacin son:
a) iCmo se interpreta el requisito
que figura en el prrafo 8 de la
NlC 29 " establecida en
trminos de la unidad de medida
corriente en la fecha del balance"
cuando la en tidad aplique esta
norma?
b) iCmo debera una entidad conta
bilizar las partidas iniciales por im
puestos diferidos en sus estados fi
nancieros reexpresados?
ACUERDO
3. Tratamiento contable.

En el ejercicio en el que una entidad


iden tifique la existencia de
hiperinflacin en

I
N
F
O
R

la economa de su moneda funcional,


cuando dicha economa no hubiese sido
hiperinflacionaria en el ejercicio anterior, la entidad
aplicar los requerimientos de la NlC 29 como si
la
economa
hubiese
sido
siempre
hiperinflacionaria.
Por lo tanto, en relacin con las parti das no
monetarias valoradas al costo histrico, el
balance de apertura de la entidad al principio
del ejercicio ms antiguo presentado en los
estados fi nancieros se reexpresar de forma
que refleje el efecto de la inflacin desde la
fecha en que los activos fueron adquiri dos y se
incurri en los pasivos o stos fueron asumidos,
hasta la fecha del balance del ejercicio sobre el
que se in forma. Para las partidas no
monetarias registradas en el balance de
apertura por sus importes corrientes en fechas
que sean distintas de la de adquisicin o
asuncin, la reexpresin reflejar el efecto de la
inflacin desde las fechas en que esos importes
en libros fueron determinados, hasta la fecha de
cierre del ejercicio sobre el que se informa.
4. Impuestos diferidos.
La lnterpretacin ClNllf 7 seala que en la
fecha de cierre, las partidas por impuestos
diferidos se reconozcan y valoren de acuerdo
con la NlC 12. No obstante, los importes por
impuestos diferidos que figuren en el balance
de apertura del ejercicio sobre el que se
informa, se determinarn de la siguien te
manera:
a) la entidad volver a valorar las par tidas por
impuestos diferidos segn la NlC 12 despus
de que haya reexpresado los importes
nomina les en libros de sus partidas no mo
netarias en la fecha del balance de apertura
del ejercicio sobre el que se informa,
aplicando la unidad de medida en esa fecha.
b) las partidas por impuestos diferi dos
valoradas de nuevo de confor midad con la
letra (a) anterior, se

M
unidad de medida, desde la fecha

del balance de apertura del ejerci


cio sobre el que se informa, hasta la

C
fecha de cierre del mismo.
La
entidad
aplicar
el
procedimiento
que figura en
las letras (a) y (b) ante C riores
en la reexpresin de las partidas

por impuestos diferidos en el


balance

de
apertura de cualquier ejercicio
com
parativo presentado en los
estados
C
fi nancieros reexpresados
para el ejerci

cio sobre el que se informa, al que


A
le
sea
de
aplicacin
la
NlC
29.

5. Reexpresin

de

cifras

comparativas.
Despus de que Cuna
entidad haya
reexpresado sus estados
financieros, todas las cifras
comparativas que figu ren
en esos estados para
ejercicios pos
teriores,
incluyendo las partidas por
im puestos diferidos, se
reexpresarn apli cando la
variacin en la unidad de
me dida
para
esos
ejercicios
posteriores,
nicamente a los estados
financieros reexpresados en
el ejercicio anterior.

6. Vigencia de la Interpretacin.
Esta interpretacin deber ser aplicada
por las entidades a partir de los ejerci
cios anuales que comiencen el 1 de
marzo de 2006. El lASB aconseja su
apli cacin anticipada. Si una entidad
deci de aplicar esta lnterpretacin
para un ejercicio que comenzase
antes del 1 de marzo de 2006, debe
revelar ese hecho en una nota a los
estados financieros.
MODIFICACIONES
INCORPORA- DAS POR LA
CINIIF 7

S KG U NDA Q UINCK NA ~ A GOSTO 2006

reexpresarn por la variacin en la

Modificacin de la NIC 21 Efectos


de las variaciones en los tipos de
cambio de la moneda extranjera

FECHA DE
VIGENCIA

* La identificacin de la hiperinflacin se basar en el juicio


de la entidad acerca del cumplimiento de los criterios del
prrafo 3 de la NlC 29.

CTU ALID AD

K M PR K S A RI A L | N. ll 7

VII-1

VII

INFORMKS KSPKCIALKS

Inversin neta en un negocio en el


ex- tranjero
Se aade el prrafo 15A con la siguiente
redaccin:
15A La entidad que tenga una partida
monetaria que haya de cobrar o pa
gar al negocio en el extranjero, tal
como se describe en el prrafo 15,
puede ser cualquier entidad depen
diente del grupo. Por ejemplo, una
entidad tiene dos dependientes, A y
B. La dependiente B es un negocio
en el extranjero. La dependiente A
concede un prstamo a la
dependien te B. El prstamo de la
dependiente A que ha de cobrar a la
dependiente B formara parte de la
inversin neta de la entidad en la
dependiente B si la liquidacin del
prstamo no est contemplada, ni
es probable que se produzca en un
futuro previsible.
ste sera
igualmente el caso si la de
pendiente A fuera un negocio en el
extranjero.".
Reconocimiento de la diferencia de
cambio
Se modifica el prrafo 33 del siguiente
modo:

33. Tratamiento contable de las diferen


cias de cambio que surgen de
partidas monetarias que forman
parte de la inversin neta realizada
por la entidad que informa en un
negocio en el ex tranjero, y est
dominada en la mone da funcional
de la entidad que infor ma.
Cuando una partida monetaria
forme parte de la inversin neta,
reali zada por la entidad que
informa, en un negocio en el
extranjero, y est de nominada en
la moneda funcional de la entidad
que informa, surgir una diferencia
de
cambio
en
los
estados
financieros individuales del negocio
en el extranjero, conforme a la
situacin descrita en el prrafo 28. Si
esta parti da estuviese denominada
en la mone da funcional del negocio
en el extran jero, la diferencia de
cambio surgida conforme a la
situacin descrita en el citado
prrafo 28, aparecera en los
estados financieros separados de la
entidad que informa.
Si esta partida estuviese denominada
en una moneda que no sea la mone
da funcional de la entidad que infor
ma o del negocio en el extranjero,
sur gir una diferencia de cambio
en los

estados financieros separados de la


entidad que informa y en los estados
financieros individuales del negocio
en el extranjero, de conformidad con
el prrafo 28.
Tratamiento
contable:
Estas
diferencias
de
cambio
se
reclasificarn, como un componente
separado del patrimonio neto, en los
estados financieros que contengan
al negocio en el extranjero y a la
entidad que informa (es decir, en los
estados financieros donde el ne
gocio en el extranjero se encuentre
consolidado, consolidado proporcio
nalmente o contabilizado segn el
mtodo de la participacin).
Se aade e l prrafo 58A con la
siguien te redaccin:
58 A vigencia de las modificaciones.
La modificacin de la NlC 21 lnversin
neta en un negocio en el extranjero emi
tida en diciembre de 2005, aade el p
rrafo 15A y modifica el prrafo 33. Las
entidades aplicarn estas modificacio
nes en los ejercicios que comiencen a
partir del 1 de enero de 2006. Se reco
mienda su aplicacin anticipada.
fuente: lASB

Plan Contable General Revisado y las


NIC
Apreciaciones Contablesa CargasDiferidas
C.P.C. Aleandro Ferrer @uea
Wiembro del Comit de Asesores del Conseo
hormativo de Contabilidad.
Postgrado en Banca y Finanzas. Docente en la
Universidad de San Wartn de Porres.

S KG U NDA Q UINCK NA ~ A GOSTO 2006

rosiguiendo con el anlisis y aplica


cin de las cuentas del Plan Conta
ble General Revisado (PCGR) y su
concordancia con las Normas lnternacio
nales de lnformacin financiera ( Nllf's)
en esta oportunidad efectuaremos el
an lisis de las cuentas integrantes del
rubro 38 Cargas Diferidas.
El rubro 38 Cargas Diferidas agrupa las
cuentas divisionarias que representan
por un lado, las rentas de Capital
calculadas o pagadas que devengarn
en fecha pos terior al cierre del
ejercicio; y por otro lado, los
desembolsos efectuados relacionados
con servicios futuros que van a ser
absor bidos como gastos en el ejercicio
o ejerci cios siguientes. As tenemos:
Cuenta 381 Intereses por
Devengar
Funcin:
Registra
los
intereses
calculados sobre las obligaciones
asumidas o crdi tos obtenidos que
habrn de vencer en fecha posterior al
cierre del ejercicio eco nmico.

Saldo: Deudor, representa el


importe to tal del gasto por
intereses, derivado del

uso del capital ajeno o crditos obteni


dos, que habr de ser aplicado a resulta
dos futuros, en la medida que este cum
pla su perodo de exigibilidad.
Apreciaciones
1. Se establecer divisionarias segn el
criterio geogrfico para distinguir los
lntereses sobre obligaciones contra
das en el pas y exterior; asimismo se
gn el criterio monetario de ser en
moneda nacional o en moneda ex
tranjera.
2. La afectacin a las divisionarias respec
tivas de la cuenta 67 Cargas financie
ras, no demandar su transferencia a
la Clase 9, reservada para la Contabili
dad Analtica.
3. Los intereses por cobrar devengados
sern registrados en la cuenta 136 ln
tereses por Cobrar.
4. De tratarse de intereses relacionados
con fuentes de financiamiento los de
nominados Activos Calificados bie
nes que demandan un perodo am plio
para estar listos para su venta o su uso
pueden ser incorporados al cos to de
los referidos bienes durante la etapa
de fabricacin o construccin, conforme
lo estipula el Tratamiento Alternativo
Permitido previsto en la NlC 23 Costo
de financiamiento.
5. Para una adecuada presentacin en los
Estados financieros, el saldo de esta

cuenta ser mostrado como deduccin


del Pasivo respectivo, en aplicacin de la
NlC 1 Presentacin de Estados fi
nancieros.
Aplicaciones

Descuento de
Letras

Caso N. 1
Se descuentan en el Banco Letras acep
tadas por clientes por un monto total
de S/.500,000 que han de vencer en
los prximos cuatro meses, a razn de

VII2

S/.125,000 por mes. La entidad


finan ciera cobra por adelantado
intereses por S/.80,000, segn
Nota de Cargo remitida por el
Banco.

381 lntereses por


80,000
Devengar
10 CAJA
Y BANCOS
104.1 Bancos Ctas. Ctes.
420,000
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
4
Prestamos de
500,

6
Terceros
000
500,
500,
000
000

Notas

x
HABER
38 CARGAS DIFERIDAS

DEBE

a) Las Letras descontadas suelen quedar


en la entidad bancaria para efectuar
su cobranza al aceptante a la fecha de
vencimiento.

I NSTITU TO P ACFICO

RA CONTABI7IDAD f
COCTOC
b) El saldo de la cuenta 123 Letras por
Cobrar se mantiene Activada.
Caso N.
2

- Vencimiento
Mensual

Cumplido el primer mes del prstamo


obtenido en la modalidad de Letras des
contadas del caso anterior han venci
do intereses por S/.20,000; asimismo, el
Banco informa del pago efectuado por
cliente aceptante al vencer el plazo de la
primera Letra descontada por el importe
de S/. 125,000.
- Intereses
Devengados

de

2
46 CUENTAS POR PAGAR DIV.
461 Prstamos de Terceros

Cuota

DEBE HABER

28,000 (Nota de Cargo del Banco)

- Cancelacin Letra Descontada


DEBE HABER

12 CLIENTES
123 Letras por Cobrar
125.000
(para disminuir el

Caso N.
3
Se obtuvo un prstamo de S/.300,000 por
un ao ms intereses por S/.36,000.
Los pagos mensuales sern montos
iguales de S/.28,000 con cargo en
Cuenta Corriente.
- Prstamo
Obtenido
1 DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
104.1 Bancos Ctas. Ctes.
300,000
38 CARGAS DIFERIDAS
381 lntereses por Devengar 36,000

Cuenta 382 - Seguros Pagados por


Adelantado
Funcin. Registra el desembolso efectua do en
forma anticipada por las primas de seguros
cuyas plizas tienen ejecutoria hasta con
posterioridad a la fecha de cie rre del Balance.
Saldo. Deudor, representa el importe del gasto
pagado por seguros con aplicacin en futuros
ejercicios.
Apreciaciones

10 CAJA Y BANCOS
104.1 Bancos Ctas. Ctes.

- Intereses Devengados del Mes

1 DEBE HABER
67 CARGAS FINANCIERAS
67 CARGAS FINANCIERAS
674 lntereses de
3,000
674 lntereses Documentos
PrstamosDIFERIDAS
38 CARGAS
Descontados
20,000
381 lntereses
por
3,000
38 CARGAS
DIFERIDAS
Devengar
381 lntereses por Devengar
(disminucin del saldo)

2
46 CUENTAS POR PAGAR DIV.
461 Prestamos de Terceros

46 CUENTAS POR PAGAR DIV.


461 Prstamos de Terceros
336,000

336,000 336,000

VII

DEBE HABER

1. Se establecer divisionarias, segn el criterio


geogrfico para distinguir los seguros
pagados en el pas y el exte rior; y segn el
criterio monetario, pa gados en moneda
nacional y en mo neda extranjera.
2. El seguro relacionado con las adquisi ciones
de bienes de cambio o de uso, ser
registrado en la correspondiente cuenta de la
Clase 2 Existencias o en la respectiva
cuenta
del
Rubro
33
lnmuebles,
Maquinaria y Equipo, se gn sea el caso.
3. El saldo de seguros pagados por ade
lantado debe ser objeto de anlisis pe
ridicos a fin de determinar los impor tes
que han devengado, para su consi guiente
transferencia a Resultados.
4. La afectacin de la divisionaria respec tiva de
la Clase 6 motivar su transfe rencia por
destino a las correspondien tes cuentas de la
Clase 9 en la Contabi lidad Analtica.
5. Para una adecuada presentacin en el
Balance General, los saldos que excedan el ao
sern mostrados en el Activo no Corriente, en
aplicacin de la NlC 1 Pre sentacin de
Estados financieros.
Aplicaciones
Caso N. 1
En el mes de enero se pag por adelanta do el
seguro de instalaciones y equipos ascendentes
a S/.144,000 ms lGV al 19%, correspondiente
a dos aos.
- Reconocimiento de Obligacin
1
38 CARGAS DIFERIDAS
382 Seguros
Pagados por
Adelantado
40 TRIBUTOS
POR PAGAR
4011.1 lGV por Pagar
42 PROVEEDORES

DEBE HABER

144,000
27,000

facturas por
Pagar

- Pago
Seguro

171,
360

171,
360
171,
360

de

DEBE HABER

Cuenta 383 - Alquileres


Pagados por Adelantado

Caso N. 2
El 31 de enero se debe
formular el res pectivo Balance
General mensual del caso
anterior. El seguro corresponde
al rea de ventas.
42 PROVEEDORES

- Gasto
Devengado
421 facturas
por
171,360
Pagar
enCAJA
enero
10
Y BANCOS
(S/.144,000
24 meses
= S/.
104.1 Bancos: Ctas.
Ctes.
171,
6,000)
360
1
DEBE HABER
65 CARGAS DIV. DE GESTION
651 Seguros
38 CARGAS DIFERIDAS
382 Seguros Pagados
por Adelantado

- Destino del
Devengado

Apreciacione
s
6,000

6,
0

Gasto

2
DEBE HABER
CLASE 9
91 Gtos. de Ventas
Seguros IMPUTABLES A
79 CARGAS
CUENTAS DE COSTOS
791 Cargas lmputables a
Cuentas de Costos

Funcin: Registra los desembolsos efec


tuados con anticipacin por el arrenda
miento de bienes muebles e inmuebles
que devengarn en perodos o ejercicios
econmicos siguientes.
Saldo: Deudor, representa el egreso pro
ducido por el servicio de alquiler que ha
br de aplicarse en ejercicios prximos
futuros.

6,000

6,
0
0

1. Se establecer divisionarias para dis


tinguir el desembolso segn la natu
raleza de los bienes en alquiler, as
como, segn el criterio geogrfico para
diferenciar la procedencia del servicio
futuro del pas y exterior; y segn el
criterio monetario en moneda nacio
nal o moneda extranjera.
2. El saldo de alquileres pagados por
adelantado debe ser objeto de an
lisis peridicos a fin de determinar
los importes que han devengado,
para su consiguiente transferencia a
Resultados.
3. La afectacin de la cuenta 635 Alqui
leres, motivar su transferencia
defini

S KG U NDA Q UINCK NA ~ A GOSTO 2006

4
2

N
o
t
a
s
a) El asiento por destino ser
debitado
a
la
cuenta
especfica creada en la Clase
9
de
la
Contabilidad
Analtica,
segn
las
necesidades de registro de la
em presa con abono a la
cuenta 799.
b) Cada fin de mes, con motivo
de la for mulacin de los
Estados
financieros
mensuales de forma similar
se proce der en el traslado
del seguro deven gado.

CTU A LIDA D

K M P R K S A R I A L | N. ll 7

VII-3

VII

INFORMKS KSPKCIALKS

tiva segn su destino a las correspon


dientes cuentas creadas en la Clase 9.
4. Para una adecuada presentacin en el
Balance General los saldos que exce
dan el ao sern mostrados en el
Acti vo no Corriente, en aplicacin
de la NlC 1 Presentacin de Estados
financieros.
Aplicaciones
Caso N. 1
El 1 de lulio del Ao 1 se gir cheque
para pagar por adelantado alquiler de
local por US$ 24,000 ms 19% de lGV,
el co rrespondiente contrato tiene
vigencia hasta el 30 de junio del ao 2.
Asimismo, se pag US$ 4,000
correspondiente a dos meses de
garanta; el tipo de cambio fue S/. 3.40
(supuesto).
- Por el Desembolso Efectuado
US
$
24,
000
4,5
00
28,5
00
4,0
00
32,5
00

Alquiler de un ao
lGV 19%
Depsito en garanta

- Depsito
Garanta

de

Eqv.
S/.
81,6
00
15,5
04
97,1
04
13,6
00
110,7
04

DEBE HABER

16 CUENTAS POR COBRAR DIV.


164.2 Dep. en Garanta
(US$ 4,000)
10 CAJA Y BANCOS
104.2 Bancos Ctas. Ctes.
(US$ 4,000)

13,600

13,
60

- Alquiler por Adelantado


2

DEBE HABER

38 CARGAS DIFERIDAS
383.2 Alquileres
Pagados
po
Adelantado
(US$ 24,000)

r
81,600

40 TRIBUTOS POR PAGAR

S KG U NDA Q UINCK NA ~ A GOSTO 2006

4011 lGV por Pagar


(US$ 4,560)

15,504

42 PROVEEDORES
421.2 facturas por
Pagar(US$ 28,560)

3
42 PROVEEDORES
421.2 facturas por Pagar
(para saldar la
10 CAJA Y97,104
BANCOS
104.2 Bancos Ctas. Ctes.
97,104 (US$28,560)

Caso N. 2

97,104

97.104
97.104
DEBE HABER

nancieros de julio del ao 1, fecha en


que el tipo de cambio es S/.3.50 (su
puesto).
Nivelacin de
Cambio
(3.40 3.50) x US$ 4,000 = S/.400
1 DEBE HABER
16 CUENTAS POR COBRAR DIV.
164.2 Dep. en Garanta
400
(US$ 4,000)
10 CAJA Y BANCOS
104.2 Bancos Ctas. Ctes.
4
(US$ 4,000)
0

Not
a
En aplicacin de la NlC 21 Efecto de las
Variaciones en los Tipos de Cambio co
rresponde actualizar por diferencia de cam
bio el activo monetario; en tanto que el
activo no monetario representado por el
alquiler pagado por adelantado mantie
ne su valor de la fecha del desembolso.
- Gasto
Devengado en
julio
(S/.81,600 : 12 meses = S/. 6,800)
2
63 SERVICIOS PRESTADOS POR
TERCEROS
635 Alquileres
38 CARGAS DIFERIDAS
383.2 Alquileres Pagados
por Adelantado

- Destino
Devengado

de

3
CLASE 9
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS

DEBE HABER

6,800

6,
8

dancia con la NlC 21 Efecto de las Va


riaciones en los Tipos de Cambio.
3. Los gastos que pudieran ser asignados
o reconocidos por cuenta del personal
de la empresa sern reclasificados en la
cuenta 141 Prestamos al Personal, o
regularizados en la cuenta 411 Remu
neraciones por Pagar, segn lo
acorda do por las partes.Tambin,
podra ser re gistrado en las cuentas
142 143, de tratarse de socios o
directores, en su caso.
4. La afectacin a las cuentas de la Clase 6
conducir a transferir, segn la natu
raleza del gasto, a las correspondien
tes cuentas de la Clase 9.
5. Dada la naturaleza de los desembol
sos registrados en esta cuenta, el sal
do deber ser depurado peridica
mente a fin de que su permanencia
no exceda el plazo razonable para
su
li
quidacin
con
la
documentacin
sustentatoria
pertinente. En caso ex tremo, el
saldo ser mostrado en el Activo
Corriente.
Aplicaciones
Caso N. 1
El Personal del Departamento de Ventas
viaja a provincias para ampliar su cartera
de clientes, para lo cual se hizo entrega
en efectivo de S/. 3,000 para cubrir
gastos de pasajes, alojamiento y
alimentacin, con el compromiso de
sustentar, a su re greso, con los
Comprobantes
de
Pago
los
desembolsos efectuados.

Gasto

DEBE HABER

DEBE

HABER

6,800
6,800

Cumplido el primer mes, del caso


an terior, se debe formular los
Estados fi

Cuenta 384 - Entregas a


Rendir Cuenta
Funcin: Registra el dinero entregado al
personal de la empresa para atender gas
tos con el compromiso de justificar en for
ma documentada el destino del mismo.
Saldo: Deudor, representa el importe de
dinero en poder del personal, pendiente
de liquidacin a la fecha del Balance Ge
neral.
Apreciaciones
1. La cuenta ser utilizada bsicamente
para registrar las entregas relaciona
das con gastos de viaje y viticos auto
rizados tanto al personal como a los
directores y dueos.
2. Segn el criterio monetario, se podr
crear cuentas divisionarias para diferen
ciar los desembolsos en moneda na
cional y en moneda extranjera. La varia
cin por tipo de cambio de los saldos
en moneda extranjera ser aplicada a
Resultados, como ganancia o prdida

por diferencia de cambio, segn sea,


incremento o disminucin, en concor

38 CARGAS DIFERIDAS
384 Entregas a Rendir Cuentas 3,000
Agencia
8
1
9
10
CAJA YdeBANCOS
Transporte
Empresa
Hotelera
1,0
0
1
5
1,1
5
101 Caja
3,000

Caso N. 2

Restaurantes y
Cafetera

Prosiguiendo con el caso anterior, a su


re torno de provincias el personal
hace en trega de documentos
sustentatorios por gastos incurridos
ascendentes a S/.3,451, segn el
detalle siguiente:
Val
or

VII-4

I
G

Pre
cio

- Regularizacin
viaje
1

RA CONTABI7IDAD f
COCTOC
DEBE

HABER

10 CAJA Y BANCOS
104.1 Bancos Ctas. Ctes
(reembolso al personal)

- Destino del Gasto


2
CLASE 9 (Gastos de Venta)
79 CARGAS IMPUTABLES
A
CUENTAS DE COSTOS


451

3,451
3,451
DEBE HABER
9,000

9,000

Nota
:
En la Contabilidad Analtica de la Clase 9,
se establecern las cuentas especficas
necesarias; por ejemplo:
S/.
9
1

GASTOS DE VENTAS
911 Pasajes
912 Alojamiento
913 Alimentacin

80
1,00
0
0
1,10
0
2,90
0

Cuenta 385 - Adelanto


de Remuneraciones
Funcin. Registra el dinero entregado por
anticipado al personal de la empresa,
por concepto de sueldos, salarios o
similares.
Saldo. Deudor, representa el importe
otor gado al personal, liquidable con
ocasin de elaborar la nmina o planilla
de remuneraciones definitiva.
Apreciacione
s
1. Se establecer cuentas divisionarias
para diferenciar la naturaleza de las
remuneraciones otorgadas por anti
cipado.
2. Preferentemente, los adelantos de
remuneraciones al personal de la
empresa deben ser liquidados con
ocasin del pago de remuneracio
nes del mes en que se otorgaron
los adelantos.
3. Los prstamos otorgados al personal
de la empresa sern registrados en la
cuenta 141 Prstamos al Personal.

1
38 CARGAS DIFERIDAS
HABER
385 Adelanto de
Remun.
10 CAJA
Y BANCOS
104.1 Bancos Ctas. Ctes

DEBE
10,000
10,
00

Caso N. 2
4. Los adelantos de compensacin por
tiempo de servicios sern registrado
en la cuenta 472.
5. La afectacin a las correspondientes
divisionarias del grupo 62 Cargas de
Personal motivar su transferencia a
las respectivas cuentas creadas en la
Clase 9.
Aplicacione
s
Caso N. 1
Se adelanta sueldos al personal por
S/.10,000, importe que ser regularizado
en el mismo mes con motivo del pago de
la Planilla de Remuneraciones.

9
2
0
5
5

de

gastos

90
1,3
09
3,4
51

de

DEBE HABER

63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS


635 Transporte
800
639 Otros Servicios
2,100
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011.1 lGV por Pagar
551
38 CARGAS DIFERIDAS
384 Entregas a Rendir Cuentas

I NSTITU TO P ACFICO

...viene

00
1,1
00
2,9
00

VII

honorarios profesionales, los mismos


que en cuanto devenguen sern
transferidos a las correspondientes
divisionarias del grupo 63 Servicios
Prestados por Terceros.
3. El impuesto pagado por adelantado
ser registrado en la correspondiente
cuenta divisionaria del grupo 40 Tri
butos por Pagar (4017), de resultar el
Prosiguiendo con el caso anterior, al fi nal del
mes, la Planilla de los sueldos del personal
asciende a S/.50,000; en tanto que las
aportaciones y retencio nes de Ley sobre las
citadas denomina ciones son S/.6,500 y
S/.4,500, respecti vamente (supuestos).
- Planilla de sueldos
1 DEBE HABER
62 CARGAS DE PERSONAL
621 Sueldos
50,000
627 Seguridad y Prev. Social
38 CARGAS DIFERIDAS
385 Adelanto de Remuner.
40 TRIBUTOS POR PAGAR
403 Contrib. a lnst. Pblicas
11,000 (de la empresa y de
41 REMUNERACIONES Y
PARTICIPACIONES POR PAGAR
411 Remun. por Pagar
35,500
(importe neto a favor

del
trabajador)
56,500 56,500

Notas
a) El asiento por destino ser por el nte gro de
las cargas de personal, emplean do las
cuentas
especficas
creadas
en
la
Contabilidad Analtica de la Clase 9
acreditando la cuenta 79.
b) El rea de Tesorera, o quien haga sus veces,
cancelar el importe neto de la remuneracin
por pagar, sea en efecti vo, giro de cheque o
abono en cuenta corriente bancaria del
trabajador.
Cuenta 389 - Otras Cargas
Diferidas
Funcin. Registra los gastos realizados por la
empresa distintos a los sealados en las cuentas
divisionarias anteriores cuya afectacin ser en
ejercicios posteriores.
Saldo. Deudor, representa el importe de gastos
diversos no aplicables al ejercicio en curso.

1. Se establecer subdivisionarias para


diferenciar la naturaleza de las cargas
registradas en esta cuenta.
2. Podr registrar los gastos pagados
por anticipado relacionados con ser
vicios aun no prestados por terceros
tales como transportes, publicidad,

saldo deudor al cierre del


ejercicio eco nmico ser
mostrado en el Balance
General como integrante
del rubro
Otras
Cuentas
por Cobrar.
4. Los tiles de escritorio para
posterior con sumo sern
controlados en la cuenta co
rrespondiente del grupo 26
Suminis tros Diversos, previo
registro en la divisionaria 606
del grupo 60 Compras.
5. El saldo de Otras Cargas
Diferidas
que
significan
desembolso de dinero debe
ser
objeto de anlisis
peridicos
a
fin
de
determinar los importes que
han devengado, para su
consiguiente trans ferencia a
Resultados.
6. El saldo ser mostrado en el
Balance General en el rubro
Gastos
Pagados
por
Adelantado conformando el
Acti vo no Corriente, en
aplicacin de la NlC 1
Presentacin de Estados finan
cieros.

En el mes de Setiembre del Ao 1 se sus


cribe con Agencia Publicista Contrato de
publicidad por la campaa PrimaveraVe
rano que alcanza hasta el mes de Marzo
del Ao 2. El servicio por los siete meses
fue pagado al contado en S/.38,500 ms
19% de lGV.
Es poltica de la empresa formular cada
fin de mes sus correspondientes Estados
financieros.
- Desembolso por Contrato de Publicidad (1 set. Ao 1)
1
38 CARGAS DIFERIDAS
3
Otras Cargas
8
Diferidas
40 TRIBUTOS
POR PAGAR
4
lGV por Pagar
42 0PROVEEDORES
4
facturas por Pagar

DEBE HABER
38,500
7,315

45,
815

45,

45,
81

2 DEBE HABER
42 PROVEEDORES
421 facturas por Pagar
(para saldar la cuenta)
10 CAJA Y BANCOS
104 Bancos Ctas. Ctes.
45,
81
(cheque en pago de factura)

Apli
caci
one
s

S K G UNDA Q U INCK NA ~ A GOS TO 2006

Apreciaciones

- Gasto Devengado en el primer


mes (30 set. Ao 1)
(S/.38,500 : 7 meses = S/.
5,500)

Caso N. 1
A

C TUA LIDA D

MPRKSARIAL

| N. ll7

VII-5

VII

INFORMKS KSPKCIALKS

DEBE HABER

- Pago Adelantado primer trimestre


(nov Ao 1)
(3 meses x S/.5,000 = S/.15,000)

63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS
637 Publicidad

5,500

38 CARGAS DIFERIDAS

DEBE HABER

42 PROVEEDORES

389 Otras Cargas


Diferidas

5
,

- Destino del Gasto Devengado

422 Anticipos
Otorgados
10 CAJAS Y BANCOS

15,000

104 Bancos Ctas. Ctes.


4
CLASE 9 (Gastos de Ventas)

DEBE HABER
5,500

79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS

5,500

Notas
a) lgual procedimiento contable se apli
car en los siguientes meses confor
me vence el plazo y al avance del
servi cio encomendado a la agencia
de pu blicidad.
b) En la Contabilidad Analtica se crear
la cuenta especifica de la Clase 9
para el registro del gasto segn el
destino del mismo, como por
ejemplo gastos de publicidad del
Departamento de Ventas.

S KG U NDA Q UINCK NA ~ A GOSTO 2006

Caso N. 2

15,
00

- Registro del Servicio de Terceros


(1 dic. Ao 1)
3
38 CARGAS DIFERIDAS
389 Otras Cargas
Diferidas
42 PROVEEDORES

DEBE HABER
15,000

421 facturas por Pagar


(factura por recibir)

15,
00

63 SERVICIOS
PRESTADOS POR
TERCEROS
639 Otras Servicios

DEBE HABER

5,000

5,000

DEBE HABER

DEBE HABER

- Gasto Devengado en el segundo


mes ( 31 ene. Ao 2)
DEBE HABER

63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS

011 Vigilancia y Seguridad


09 CUENTAS DE
ORDEN POR
CONTRA
091 Contratos de Servicios

30,000

011 Vigilancia y Seguridad

10

5,
0

DEBE HABER

09 CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA


5,000

01 CONTRATOS DE SERVICIOS
Vigilancia y Seguridad
(disminucin del saldo)

2,850

15,000

421 facturas por


Pagar (factura
dic. Ao 1 feb
Ao 2)

421 facturas por Pagar


(Para saldar
factura Dic Ao 1
feb Ao 2)
42 PROVEEDORES

17,850
17,850

DEBE HABER

5,
0

17,850
.

422 Anticipos
Otorgados
(Para saldar la
cuenta)
10 CAJA Y BANCOS
104.2 Bancos Ctas. Ctes.

5,000

389 Otras Cargas


Diferidas

011

DEBE HABER

421 facturas por


Pagar (Para
saldar factura
por recibir)
42 PROVEEDORES

38 CARGAS DIFERIDAS

091 Contratos de Servicios

01 CONTRATOS DE SERVICIOS

5,000

01 CONTRATOS DE SERVICIOS

42 PROVEEDORES

5,000 (Disminucin del saldo)

- Contrato de Servicios (nov. Ao


1)
(6 meses x S/.5,000 = S/.30,000)
7

DEBE HABER

11

- Liberacin parcial del contrato


(31 ene. Ao 2)

9
09 CUENTAS DE
ORDEN POR
CONTRA
091 Contratos de Servicios

- Pago del saldo de factura recibida

5,000

011 Vigilancia y Seguridad

639 Otras Servicios

5,000 (para saldar


la cuenta)
- Liberacin
parcial
del contrato
(28 feb. Ao 2)

42 PROVEEDORES

01 CONTRATOS DE SERVICIOS

5,000

4011 lGV por Pagar


(Crdito fiscal)

- Liberacin Parcial del Contrato


( 31 dic. Ao 1)

09 CUENTAS DE
ORDEN POR
CONTRA
091 Contratos de Servicios

63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS
639 Otras Servicios
38 CARGAS DIFERIDAS
389 Otras Cargas Diferidas

40 TRIBUTOS POR PAGAR

389 Otras Cargas


Diferidas

DEBE HABER

- Recepcin de factura del primer


tri- mestre (28 feb. Ao 2)

38 CARGAS DIFERIDAS

A mediados del mes de noviembre del


ao 1 se suscribe contrato con una
empresa de servicios de vigilancia y
seguridad para pro teccin de las
instalaciones y los bienes de la empresa.
El contrato es por seis meses el cual
com prende del 1 de Diciembre del ao
1 al 31 de mayo del ao 2 a razn de
S/.5,000 por mes ms 19% de lGV.
Segn clasulas del contrato, a la firma del
mismo se pagar por adelantado el servi
cio correspondiente al primer trimestre di
ciembre Ao 1 febrero Ao 2. El ltimo
da del mes febrero del Ao 2 la empresa
de servicios entregar la respectiva factura
includo el lGV.
Asimismo, el referido contrato estipula
que iniciado el segundo trimestre se
efectuar el respectivo pago por
adelantado del ser vicio y al final del
mismo se recibir la factu ra ms el
lGV.
Al 31 de diciembre del ao 1, se deben
for mular los Estados financieros del ciclo
eco nmico; tarea que se har
igualmente en los siguientes meses del
Ao 2.

5,000 (disminucin del saldo)

- Gasto Devengado en el primer


mes (31 dic Ao 1)
4

- Gasto Devengado en el tercer mes


(28 feb. Ao 2)

15,
00

17,
85

2,
8
17,
85

Notas
a) El gasto es reconocido en cada mes
conforme se ejecute el servicio de la
empresa de vigilancia y seguridad.
b) Para el segundo trimestre (Marzo
Mayo Ao 2) se aplicar igual
procedimien to contable por el
contrato, el servicio y la factura por
proveedor.
c) En la Clase 9 de la Contabilidad
Anal tica, mediante cuentas
especficas se ejecutar el asiento
por destino del
servicio de
vigilancias mensual em pleando la
cuenta 79.

VII6

I N ST IT UT O P AC F ICO

RA CONTABI7IDAD f
COCTOC

VII

CorreccindeErroresContables-AplicacinPrcticadelaNIC8 (ParteI)
A
C.P.C. Cristina Espinoza T.
Wiembro del staff interno de la revista
Actualidad Impresarial

1. Introducci
n
Durante el proceso de la informacin
con table, se pueden cometer ciertos
errores tales como, malos clculos,
descuidos
involuntarios,
malas
interpretaciones,
aplicaciones
inadecuadas de normas con tables,
omisiones, etc. Si tales errores tie nen
un efecto significativo en los estados
financieros de uno o ms ejercicios,
di chos estados financieros no pueden
ser considerados fiables. Atendiendo a
la importacia de la informacin que sumi
nistran los estados financieros, la NlC 8
Polticas Contables, Cambios en las
Esti maciones Contables y Errores
establece el
tratamiento
contable
aplicable para la subsanacin de los
indicados errores.
En tal sentido, en el presente informe
trata remos los principales aspectos
que debe mos tomar en cuenta para la
correccin de los errores contables y
desarrollaremos al gunos casos
prcticos relacionados al tema.
2. Definicin
error

de

Un error contable es definido en la NlC


8, como aquella omisin e inexactitud
en los estados financieros de una
empresa,
producidos
por
equivocaciones aritmti cas, errores
en la aplicacin de polticas contables,
por no advertir o mal interpre tar
hechos, as como los fraudes.
Estos errores contables pueden surgir
al reconocer (contabilizar), valorar,
presentar o revelar la informacin de los
elementos1 de los estados financieros;
siendo su detec cin de diferentes
maneras, as encontra mos las
relacionadas al trabajo de control interno
ejercido por el mismo departamen to de
contabilidad, tambin el realizado por el
departamento de auditoria interna y las
ejecutadas por las auditorias externas.
Entre algunos ejemplos de errores
conta bles podemos mencionar:
La omisin de provisiones, tales como la
pro visin para cuentas de cobranza
dudosa, pro visin por desvalorizacin de
existencias, pro visin para fluctuacin de
valores, etc.

Gastos devengados en el ejercicio,


conside rados como activos diferidos.
La omisin en el reconocimiento de
pasivos
contingentes
(litigios,
contingencias
tributarias,
juicios
laborales, garantas otor gadas por
ventas).
lnterpretacin equivocada, o el uso inadecua

Equivocaciones en el conteo del inventario fsico que


conlleva a un saldo inadecuado de las existencias.
Determinacin del lmpuesto a la Renta a pa gar como
el impuesto que se presenta en el Estado de
Ganancias y Prdidas, sin conside rar los efectos de
las diferencias temporales.
Determinacin de la vida til para un activo fijo
utilizando los lmites de depreciacin es tablecidos
por la norma tributaria.
Reconocimiento indebido de los ingresos por ventas,
cuando el cobro es diferido, contabili zando la cuenta
por cobrar a su valor nominal.

3. No se considera un error
Resulta importante indicar que la adop cin de una
poltica contable2 diferente al aplicado anteriormente
no es un error. Por ejemplo, se sabe que la NlC 16
lnmuebles, Maquinaria y Equipos permite que los
ac tivos fijos sean valuados segn el mtodo de
costo o el mtodo de revalorizacin, en este
contexto, si valuamos los activos fijos segn el
mtodo de revalorizacin, cuan do en el ejercicio
anterior fueron valuados segn el mtodo de costo,
este hecho con siste en un cambio de poltica
contable y no se trata de un error.
Asimismo, los cambios en las estimacio nes
contables3, no se consideran errores contables
porque por su naturaleza de ben ser revisadas
con cierta regularidad y modificadas cuando se
dispone de infor macin adicional. Por ejemplo,
el incre mento en la tasa de depreciacin para
un activo fijo, establecido luego de una revi sin
de la vida til inicialmente estimada, representar
un cambio en la estimacin contable y no se trata
de un error.
4. Clases de errores
La NlC 8 no recoge una clasificacin de los
errores que una empresa puede co meter, no
obstante, Loren A. Nikolai, y lohn D. Bazley, en
su obra Contabilidad lntermedia4, agrupan a los
errores conta bles de la siguiente forma:
Errores que slo afectan las cuentas de
activos, pasivos y patrimonio, para corregirlos
nicamente se requiere una reclasificacin de
cuentas.
Errores que slo afectan las cuentas de
ingresos y gastos, en este caso la correccin
del error consistir en una reclasificacin de
cuentas, sin embar go, si el error proviene del
ejercicio an terior, no es procedente realizar
asien to de correccin, ya que las cuentas de

Iajuste, es decir, variar el


resultado del

ejercicio o resultado acumulado.


5.NConsecuencia
los errores

de

Una de 5 las caractersticas


cualitativas que
hacen que la informacin
contenida en los
estados financieros sea de utilidad para

los
usuarios de los mismos es la
confiabilidad,
C por cuanto se
do de un principio contable o norma
contable.
Equivocaciones matemticas, de clculos
o
estimacin contable efectuada de mala fe.
Errores en el proceso de informacin, en
la contabilizacin en los libros y registros
con tables.

1 Comprende a las partidas del activo, pasivo, patrimonio y


resultados (egresos e ingresos)

considera que los estados T


financieros son confiables cuando la
infor

macin que ellos presentan


encuentra
libre de errores yCdesviaciones
de forma tal
que los usuarios pueden
confiar en ellos para tomar
decisiones.
En este sentido, si los estados
financieros de uno o ms
ejercicios contienen errores, se
considera que dichos estados
financieros no cumplen con
las Normas lnternacionales de
lnformacin financiera,6 en
consecuencia, no pueden ser
considerados confiables para la
fecha en que se emitieron.

se

en la que se cometieron, la correccin se


efectuar de forma retroactiva, es decir, que
se afectar a los resultados acumulados
(cuenta 59 Re sultados Acumulados del
Plan Contable Ge neral Revisado) y se
reexpresar la informa cin comparativa
presentada en los estados financieros de
los ejercicios siguientes.
Como se podr observar, la correccin
de un error, ha de afectar al Balance
General y no al Estado de Ganancias y
Prdidas del perodo corriente.
Por otro lado es de entenderse que los
erro res materiales descubiertos en el
mismo ejer cicio, deben ser corregidos
antes de que los estados financieros
sean formulados.
7. Aplicacin
prctica

6. Correccin
de errores

Caso N. 1

De conformidad con la NlC 8,


los errores materiales se
corregirn cuando estos sean
detectados, si se tratan de
errores descubier tos en
ejercicios posteriores a la fecha
resultados son canceladas en cada pe

COSTOS CONTABILIZADOS COMO


GASTO
La auditoria Externa practicada en la
em presa "fresh S.A.C." ha realizado
observa

2 Las polticas contables son los principios especficos, bases,


acuerdos reglas y procedimientos adoptados por la enti
dad en la elaboracin y presentacin de sus estados finan
cieros (Prrafo 5 NlC 8).
3 Un cambio en una estimacin contable es un ajuste en el
im porte en libros de un activo o de un pasivo, o en el
importe del consumo peridico de un activo, que se produce
tras la eva luacin de la situacin actual del elemento
(Prrafo 5 NlC 8)
4 Contabilidad Intermedia. Octava Edicin, lnternacional
Thomson Editores S.A. de C.V. Pg. 1073

y comparabilidad.
6 As tambin el articulo 223 de la Ley General de Sociedades
(LGS) indica que los estados financieros se preparan y
presentan de conformidad con las disposiciones legales
sobre la materia y con Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados en el pas, el Artculo 1 de la
Resolucin N 01398Ef/93.01, publi cada el 230798,
precisa que los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados a que se refiere el artculo 23 de la LGS
comprende, substancialmente, a las Normas lnternaciona les
de Contabilidad (NlCs), oficializadas mediante Resoluciones
del Consejo Normativo de Contabilidad.

5 Las cuatro caractersticas cualitativas de los estados


finan cieros son: comprensibilidad, aplicabilidad,
confiabilidad

A C TUA LID AD K M P R K S A RI A L | N. ll 7

S KG U NDA Q UINCK NA ~ A GOSTO 2006

rodo y los saldos de los mismos


P
no
son arrastrados al siguiente
ejercicio.
Errores que afectan tanto a
las cuen
tas
de
activos,
pasivo
y
patrimonio,
C como las de
ingresos y gastos, las co A
rrecciones pueden ser asientos
tanto
C
de reclasificacin de cuentas
como de

VII-7

VII

INFORMKS KSPKCIALKS

ciones en el rubro de gastos dentro


de
los cuales se han encontrado
importes relevantes por conceptos de
flete, cuan do debieron formar parte
del costo. Prac ticado el inventario
fsico al mes de abril, las
mercaderas vinculadas, an se en
cuentran en stock.
S el total del flete es por S/. 90.000,
se pide determinar el tratamiento
contable.
Soluc
in
De conformidad con la NlC 2
Existencias, los inventarios se
reconocen inicialmente al costo de
adquisicin o al costo de pro
duccin, ms los costos en los que se
haya incurrido para darles su
condicin y ubi cacin actuales.
Los conceptos que forman parte del
cos tos de adquisicin de las
existencias, comprende el precio de
compra, los aran celes de
Factura
por servicio
de flete
Valor de venta

Cantidad
S/.
90,000

E
rr
o
G
as
to

tos directamente atribuibles a la


adqui
sicin de las mercaderas, los
materiales o los servicios, tal como lo
seala la nor ma antes indicada en
su prrafo 11.
Como se podr observar, los costos
iniciales o costos de compra de una
existencia, com prenden no slo el
importe pagado al pro veedor, sino
tambin aquellos gastos nece sarios
ms habituales en los que se hayan
incurrido hasta tenerlo en los
almacenes de la empresa listos para
su utilizacin o venta.
En este sentido, el flete pagado por
la empresa "fresh SAC" por el traslado
de las mercaderas importadas hasta
sus alma cenes debi formar parte
del costo de las mercaderas. Por lo
tanto, en el mes de abril de 2006, la
empresa debe proceder a corregir el
error cometido, siendo que el error es
descubierto en un ejercicio poste rior,
de conformidad con la NlC 8 deber
modificarse
los
resultados

: Contabilizado
en dic. de
2005
(Cuenta 63
Servicios os por
terceros)

Correccin: en el mes
de abril 2006
Costo (Cuenta 20
Merca deras)

cambio de
la fuente de poder por
otra de mayor capacidad efectuado a una de sus
x
DEBE
maquinarias
el mismo que permiti in crementar su vida til en 3 aos. El costo de la
HABER
20 MERCADERIAS
90,000
fuente de poder fue de S/. 25,000.
201 Producto "x"
En el mes
de junio de 2006, el auditor90interno de la empresa observa dicho asien to
59 RESULTADOS
contable ACUMULADOS
indicando
quenoladistribuidas
empresa no debi,0 considerarlo como gasto, sino que se trataba de
591 Utilidades
una mejora
que
consi
derarse como costo de la maquinaria.
x/Abril
Pordeba
el registro
de la orrein del error ometido, al onsiEl valor en libros de la maquinaria es de
derar inorretamente omo
S/. 120,000.00 la misma que se viene de
gasto el serviio de transporte
preciando con la tasa del 10% por el mto
de meraderas.
do de lnea recta. Asimismo, a la fecha de la
x
mejora haba transcurrido 4 aos desde que
el activo comenz a depreciarse. Se pide
determinar el tratamiento contable
Caso N. 2

Soluci
n
Para determinar si un desembolso efectua
do con posterioridad a la adquisicin de un
activo fijo debe formar parte de su costo
o considerarse como gasto, la NlC 16
lnmuebles, Maquinaria y Equipos, seala en
su prrafo 10 que debe evaluarse si tal des
embolso cumple con los requerimientos de
"reconocimiento de activos", de ser as, di
chos importes sern considerados como un
incremento en el valor de los bienes.
Los requisitos para el "reconocimiento de
activos fijos" segn la NlC 16 son los si
guientes:
Sea probable que la empresa obtenga
beneficios econmicos futuros deriva
dos del mismo; y
El costo puede ser valorado confiable
mente.
Aquellos desembolsos que no cumplan
con lo anterior, tales como los derivados
de mantenimientos, reparaciones diarias,
o conservacin se considerarn como
gas to del ejercicio en el que se
incurran.
Segn lo descrito en el presente caso, la
empresa "Spaza SAC" incurri en gastos
que incrementaron la vida til del activo,
lo que demuestra que se obtendr
beneficios
eco
nmicos
futuros
adicionales a los estimados inicialmente,
adems el importe de los des embolsos
puede ser valorado confiablemen te
mediante el comprobante que acredita la
operacin, entonces dicho importe debi
considerarse como una adicin al costo
del activo fijo y no como gasto.
Consecuencia de lo anterior, la empresa
debe proceder a corregir el error, en el mes
de su deteccin (junio 2006), para ello
procede a efectuar los siguientes clculos:
Activo Fijo: Maquinaria
Costo
() Depreciacin acumulada*
Valor neto
(+) Mejora
Nueva base depreciable
Vida til restante (6+3) en
aos
lmporte de depreciacin anual

Mejoras de activos fijos


registrados in- correctamente
como gasto
S KG U NDA Q UINCK NA ~ A GOSTO 2006

Periodo
de depreciacin
Enero Dic.
2005
Enero
May
2006

1 ao

Con error

S/.

S/. 120,000 x 10%

12,000.
00

(S/. 120,000 x 10% ) x 5


meses)

12
DEPRECIACIN ACUMULADA

5 meses

DEBE

Correcto

5,000.
00
17,000.
00

S/. 120,000 x 8.98%


(S/.120,000 x 8.98%) x 5
meses)

12

HABER x
39 DEPREC. Y AMORTIZ.
ACUMULADA
393

Depreciacin de
inmuebles maquinaria
y equipos
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO
681 Depreciacin de
lnmuebles, maquinaria
y equipos

DEBE
1,734.00

HABER

S/.
120,000.
00
(48,000.0
0)72,000.
00
25,000.
00
97,000.

00 9
ao
10,776.
00 8.98
Nueva tasa de depreciacin
anual
Clculo de la depreciacin acumulada: (120,000 x 10%%
x 4 aos)
S/.

Diferenci
a

10,776.
00

1,224.0
0

4,490.
00
15,266.
00

510.00
1,734.0
0

x
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas
X/lunio Por el registro de la orrein de la depreiain
de la maquinaria.
x

Ajuste
Resulta
dos
Acumula
Resulta
dos del
ejercicio

DEBE

HABER

33 INMUEB. MAQ. Y EQUIPOS 25,000.00


333 Maquinaria y equipos
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas
X/lunio Por el registro de la
orrein del error ometido
en di 2005, al
onsiderar inorretamente omo
gasto la mejora de una maquinaria.

VII8

I N ST IT UT O P AC F ICO

RA CONTABI7IDAD f
COCTOC

VII

error cometido. Se pide determinar el tra


tamiento contable.

tales como la utilizacin prevista del


activo, el deterioro natural esperado, el
nmero de turnos de trabajo en los que
se utilizar el

Empresa
que
registr Solucin
Algunas veces los errores se producen al
incorrectamen- te una factura en
ela borar los asientos contables en los
dlares como si las cantidades
fueran en soles
diferen tes libros y registros contables, tal
como ocu rri en el presente caso,
La empresa "Pumpkin SAC" en el mes de
cuando se registr una factura en el
julio de 2006 efecta el pago de la factura
Registro de Compras por un importe que
N. 003222 por un servicio prestado an
no le corresponda.
teriormente por un monto total de US$
5,950. Sin embargo, a fin de mes al reali
Como el error fue descubierto en el
zar el anlisis de las cuentas por pagar, el
mismo ejercicio en el que se cometi y
contador se percata de que la cuenta co
resulta ma terial para la empresa, de
rrespondiente a dicho proveedor presen
conformidad con la NlC 8 deber
ta un saldo deudor. Esto debido a que la
modificarse antes de la ela borar los
factura fue provisionada en el mes de
estados financieros del periodo.
mayo (130506), como si fuera en
Por lo tanto, la empresa "Pumpkin SAC"
nuevos so les, por un importe de
debe proceder a corregir el error, en el
S/.5,000.00 ms lGV, por lo que debe
proceder a corregir el
mes de su deteccin (julio 2006), para
ello efecta los siguientes clculos:

activo, el programa de reparaciones y man


tenimiento, el grado de cuidado y conser
vacin mientras el activo no est siendo uti
lizado, la obsolescencia tcnica o comercial
derivada de los cambios o mejoras en la
produccin, o bien de los cambios en la
demanda del mercado de los productos o
servicios que se obtienen con el activo; y los
lmites legales o restricciones similares so
bre el uso del activo, tales como las fechas
de caducidad de los contratos de servicio
relacionados con el activo, etc.

Caso N. 3

Factura
Valor de
venta lGV

US$
5,000.00
950.00

Tipo de
cambio
13-05-06
3.263
3.262

Mont
o
correcto
16,315.00
3,098.90

Erro
r en
libros
5,000.00
950.00

Aju
s
t
11,315.00
2,148.90
(*)

Total

5,950.0
0

3.263

19,414.85

5,950.00

13,464.85

* Como la empresa en el mes de julio no puede tomar el lGV como crdito fiscal de la diferencia de la factura deber
considerarlo como gasto, por ello se incrementa la cuenta 63.

DEBE

HABER

63 SERV. PRESTADOS POR


13,463.90
TERCEROS
639 Otros servicios
67 GASTOS FINANCIEROS
0.95
676 Prdida por dif. de cambio
42 PROVEEDORES
421 facturas por pagar
31-lul Por el registro de la orrein de la provisin de la
fa- tura N. 003-222
x

94 GASTOS DE ADMINIST.
97 GASTOS FINANCIEROS
79 CICC
31-lul Por el destino de la
uen- ta 63

13,463.90
0.95

Caso N. 4
Activos fijos totalmente depreciados en
los libros contables, sin embargo, an
se encuentran en uso
En el mes de febrero de 2006, en una
auditoria financiera efectuada a la em

ejercicio del importe depreciable de un


activo fijo, durante su vida til.
De acuerdo con la NlC 16 lnmuebles,
Maquinaria y Equipos, la vida til de un
activo fijo es:
El perodo durante el cual una empre
sa espera utilizar el activo; o bien
El nmero de unidades de produccin o
similares que se espera obtener del
mismo.
Para estimar la vida til se toma en
cuenta diversos factores relacionados con
el bien,
Maquinaria
Costo
Depreciacin acum.
Valor neto

Como se podr observar la vida til de


un activo, es un importe que debe ser
esti mado, por la empresa y en base
a ella efectuar la depreciacin
peridica.
En el presente caso, la empresa "lesbel
SAC" no tom en cuenta las
regulaciones de la NlC 16, sino ms
bien utiliz una tasa mxima establecida
para efectos tri butarios, es por ello
que an cuando en libros la maquinaria
no tiene valor, en la
prctica se viene utilizando y contina
generando beneficios a la empresa.
Para corregir este error, que resulta
mate rial la empresa deber afectar a
Resulta dos Acumulados, puesto que
el importe que se consider en aos
anteriores como
depreciacin se
encuentra sobrevaluado.
Correccin de la
depreciacin de la
Maquinaria
Costo de la maquinaria
Vida til (10 aos + 3 aos)
Depreciacin anual
Aos transcurridos (10 aos)

Monto
incorrec
to en
154,000.00
154,000.00

Monto
correct
o en
154,000.00
118,461.54

0.00

35,538.46

presa "lesbel SAC" los auditores


observan que la empresa utiliza en su
proceso de produccin una maquinaria
que en los libros contables se
encuentra totalmente depreciada (Costo
S/. 154,000).
La maquinaria ha sido depreciada con la
tasa mxima anual segn la Tabla de

S/.
154,000.
00
13
11,846.
15
118,461.

Ajuste S/.

(35,538.46)

Porcentajes Mximos de Depreciacin del


lmpuesto a la Renta del 10% anual, sin embargo, a
la fe cha se ha determinado que el activo an
continuar en uso durante 3 aos. Se pide
determinar el tratamiento contable.
Solucin
Para efectos contables la depreciacin es la
incorporacin peridica al resultado del

Caso N. 5
Empresa que consider el IGV de
com- pra como crdito fiscal
cuando debi ser costo o gasto
En el mes de marzo de 2006, la empresa
"Bloom SAC" contabiliz y anot en el Re
gistro de Compras de dicho mes, la factu
ra N. 002351 emitida y recibida del pro
veedor con fecha 150206 por la com
pra de 25 unidades de mercaderas cuyo

valor de venta fue de S/. 28,300


ms lGV. Posteriormente, en el
mes de agosto de 2006, el
auditor interno de la empresa
observa dicho asiento contable
indicando
que la empresa no poda
considerar el lGV como crdito
fiscal en el mes de marzo.
Sabiendo que las mercaderas
an se en cuentran en stock,
se pide determinar el tratamiento
contable.
S
o
l
u
c
i

Si bien es cierto que de acuerdo con el


numeral 3 del artculo 10 del Reglamento
de la Ley del lGV existe un plazo de 4
meses computados a partir del mes
siguiente de emitido el comprobante de
pago para ano tarlo en el Registro de
Compras y tener derecho a utilizar como
crdito fiscal el lGV, dicho plazo es
computable siempre y cuan do el
comprobante se haya recibido del
proveedor o prestador del servicio con
re traso y no cuando por razones
propias del comprador, como por
ejemplo, deficien cias de carcter
administrativo.

A CTU AL ID A D K

MPRKSARIAL

| N. ll 7

S K G UNDA Q U INCK NA ~ A GOS TO 2006

x
DEBE
HABER
39 DEPREC. Y AMORTIZ.
35,538.46
ACUMULADA
393 Depreciacin de
inmuebles
maquinaria
y equipos
59 RESULTADOS
ACUMULADOS
35,53
8.46
591 Utilidades no distribuidas
x/Feb. Por el registro de la orrein de provisin por depreiain aumulada.

VII-9

VII

PRKGUNTAS 7 RKSPUKSTAS

En nuestro caso prctico, la empresa


reci bi de su proveedor la factura con
fecha 150206, sin embargo recin fue
conta bilizada y anotada en el Registro
de Com pras del perodo marzo 2006,
por lo tan to, no hay derecho al crdito
fiscal del lGV.
Consecuencia de lo anterior, si no hay dere
cho a utilizar el lGV como crdito fiscal, el
artculo 69 de la Ley del lGV, establece que
el lGV ser costo o gasto deducible para
fines del lmpuesto a la Renta segn su ad
quisicin.
Como el error fue descubierto en el
mismo perodo en el que se cometi, en
aplicacin de la NlC 8 debe corregirse
antes de que los estados financieros
sean formulados.

El asiento de correccin se efectuar en


el libro diario del ltimo mes que se
encuentre abierto.
Factura N. 002-351
Base
imponible
lGV 19%
Total

Imp
ort
e
28,300.
00
5,377.
33,677.
00

Contabilizacin
x

DEBE

60 COMPRAS
601 Mercaderas

5,377.00

HABER
...va

...viene
DEBE
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 lGV e lPM
x/ago. Por el registro de la orrein del error ometido
en el mes de marzo.

HABER

20 MERCADERIAS
5,377.00
201 Producto "x"
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Almacn
x/ago. Por el inremento del osto
de las meraderas
x
...Continuar en la siguiente edicin

Preguntas y Respuestas rea: Contabilidad y Costos

S KG U NDA Q UINCK NA ~ A GOSTO 2006

Respuestas a las preguntas formuladas en la primera quincena de agosto.


1. Una empresa dedicada a la
fabricacin
de
agua
mineral,
mensualmente retira de su almacn
60 botellas por 2 litros de agua
mineral para ser consumidos por los
trabaadores de la empresa. El valor
de venta al pblico de cada botella
es de S/. 2.50 ms IGV. Siendo su
costo de produccin unitario S/. 1.80.
Cmo se debe contabiliuar esta
operacin?
Las existencias que una empresa adquiere o
pro duce generalmente son destinadas a su
venta, sin embargo, stas tambin pueden
ser utilizadas o consumidas por la propia
empresa, tal como sucede en la presente
pregunta, cuando el pro ducto que la
empresa fabrica (agua mineral) es destinado
al consumo de los trabajadores de la empresa
durante la realizacin de sus labores. Los
gastos incurridos por una empresa relaciona
dos con el personal no slo comprenden los
sueldos y salarios, sino tambin otros
conceptos tales como transporte de personal,
entrenamien to, capacitacin, atencin en
restaurantes, cafete ras, adquisicin de
seguros, gastos en botiqun, tiles de limpieza,
gastos de recreacin, etc. La cuenta 62
CARGAS DE PERSONAL, del Plan Con table
General Revisado ha sido designada para la
contabilizacin de esta clase de gastos.
El retiro del almacn los productos terminados
que la empresa destinar al consumo de sus
trabajadores, se contabilizarn inicialmente como
suministros al costo de adquisicin o
produccin y en la medida en que stos son
consumidos se irn reconociendo como gastos
de personal. De acuerdo con lo anterior, los
asientos para contabilizar las 60 botellas de
agua mineral que la empresa destinar al
consumo de per sonal ser el siguiente:
x
26 SUMINISTROS DIVERSOS
108.00
261 Agua mineral
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Agua mineral
x/x Por la salida de alman de
pro- dutos terminados, segn
Nota de Salida de Alman
N.
x

108.00

El asiento contable anterior es sustentado con


la Nota de Salida del Almacn, no se requiere
la emisin de un comprobante de pago por
que no se ha incurrido en ninguno de los
supuestos de emisin segn el artculo 4 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
Posteriormente, cuando las botellas de agua
mineral son consumidas en los diferentes de
partamentos de la empresa el asiento contable
ser el siguiente:
x
62 CARGAS DE PERSONAL
629
Otras cargas de
personal
26 SUMINISTROS DIVERSOS
261
Agua
mineral
x/x Por el onsumo de ino botellas de agua mineral.
x

de julio de 2006, que pu


blica la Superintendencia de
Banca y Seguros. Se aplica el
tipo
de cambio venta ya que se tratan
de la generacin de un pasivo.
Valor de la Maquinaria:
36,000 Euros x S/. 4.123 (*) = S/.
148,428
* Tipo de cambio publicado en el Diario Oficial El Peruano.

9.00
9.00

2. La empresa "Retos S.A.C" con fecha 6


de
ulio de 2006, adquiri del exterior
una maquinaria que ser utiliuada en
el de- partamento de produccin, el
valor de adquisicin fue de 36,000
Euros. Qu tipo de cambio se
debe utiliuar para contabiliuar esta
compra?
Una transaccin u operacin en moneda extran
jera es aquella realizada en una moneda distinta
a la moneda utilizada como moneda de reporte
en la cual la empresa informa a terceros. Las
empresas se encuentran obligadas a presentar
su informa cin financiera en la moneda de
curso legal del pas, que en nuestro caso es el
Nuevo Sol.
De conformidad con la NlC 21 Efecto de
las Variaciones en el Tipo de Cambio, toda
transac cin en moneda extranjera se
registrar
en
el
momento de su
reconocimiento inicial, utilizan do la moneda
de reporte, mediante la aplica cin al
importe en moneda extranjera, del tipo de
cambio en la fecha de la transaccin entre la
moneda de reporte y la moneda extranjera.
En este sentido, para contabilizar la compra de
la maquinaria efectuada en Euros por la empre
sa Retos SAC, se deber efectuar su
conversin a Nuevos Soles (moneda de
reporte), aplicando el tipo de cambio vigente a
la fecha de opera cin, es decir al cierre de
operaciones del da 6

Contabilizacin:
x
33
INMUEBLE,
MAQUINARIA
Y EQUIPO
148,428.00
335 Maquinaria
46 CUENTAS POR PAGAR DIV.
148,428.00
469 Otras ctas. por pagar diversas
06-jul Por el registro de la ompra
de la maquinaria
x
3. Cul es la diferencia entre resultado
contable y resultado tributario?
El resultado contable que puede ser utilidad o
prdida, es determinado de conformidad con los
principios y normas contables que comprenden
las Normas lnternacionales de lnformacin
finan ciera, las lnterpretaciones de las Nllf, los
Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados, etc. Se obtiene por diferencia entre
los ingresos genera dos y gastos incurridos
durante un perodo.
El resultado tributario (utilidad o prdida tributaria)
es determinado en base a las normas tributarias,
que comprenden las regulaciones del lmpuesto
a la Renta para determinar la renta neta
imponible, es decir, el importe sobre el cual se
calcular el lmpuesto a la Renta de ser el caso.
Como se podr observar, se tratan de conceptos
diferentes, sin embargo, el resultado contable sirve
de base para obtener el resultado tributario, efec
tuando agregados y deducciones al resultado
contable, se obtendr el resultado tributario.
El importe que se registra en los libros contables y
se presenta en los Estados financieros es el
resulta do contable. Mientras que el resultado
tributario es determinado en la Declaracin lurada
Anual del lmpuesto a la Renta y no se
contabiliza.

Las preguntas planteadas a continuacin sern absueltas en la edicin de la primera quincena de setiembre 2006

1. iEn una empresa constructora de inmuebles, como debera contabilizarse las arras recibidas de los clientes?
2. iCmo debe ser contabilizado el lmpuesto a las Transacciones financieras cargado por el banco en la cuenta corriente de una empresa?
3. iCul es el tratamiento contable aplicable a los montos que recibe una institucin sin fines de lucro por parte de instituciones del exterior,
en dnde dichos montos son a cuenta y si hubiera saldo, stos son devueltos?

VII10

I NSTITUTO P ACFICO