Ttulo:

Control Interno en las Entidades Pblicas.

Sumario:
1. Introduccin.
2. El Control Interno.
3. Control Interno y el COSO.
3.1 Informe COSO Marco Integrado de Control Interno de 1,992.
3.2 Gestin de Riesgos Corporativos - Marco Integrado de 2,004.
3.3 Informe COSO Control Interno: Marco Integrado de 2,013.
4. Control Interno y el INTOSAI.
5. Conclusiones.
Autora:
Mg. Marushka Nayd Mesa Pinto.
Resea:
Abogada de la Universidad San Martn de Porres (USMP). Magister en Gestin Pblica de
la Universidad de ESAN; egresada de la Maestra en Derecho de los Negocios de la
USMP; titulada como Especialista en Administracin de Negocios en IPAE. Graduada en
el Programa de Especializacin de Ejecutivos de ESAN, con mencin en Administracin;
ha concluido el curso de Public Finance and Performance Management en Maryland
School of Public Policy de la Universidad de Maryland EEUU; as como el diplomado de
tica Pblica, Transparencia y Anticorrupcin, en la Universidad Nacional del Litoral de
Argentina.
Con ms de veinte aos en el Sector Pblico, en reas tributarias, administrativas y
actualmente dedicada a la implementacin del Sistema de Control Interno bajo el Modelo
COSO.
Amplia experiencia docente, a la fecha se desempea como profesora en la Escuela
Nacional de Control de la Contralora General de la Repblica y en el Diplomado en
Gerencia en la Administracin Pblica en ESAN.

Control Interno en las Entidades Pblicas.

1.

Introduccin.Hablar de Control Interno en el Estado no resultara novedoso, si ello nos hace

pensar en el control ejercido por los rganos de Control Institucional,
anteriormente denominados rganos de Control Interno; y quiz sea esta ltima
denominacin la que origin que relacionamos el Control Interno como la actividad
propia de dichos rganos.
Sin embargo el Control Interno el da de hoy, debe ser visto con una
conceptualizacin diferente; pues si bien es cierto, forma parte del Control
Gubernamental, son las propias entidades las que tienen como responsabilidad su
implementacin; constituyendo un proceso integral y permanente, en el desarrollo
de sus funciones.
Teniendo los Titulares de las entidades responsabilidad directa en el Control
Interno, pues les corresponde fomentar y supervisar su funcionamiento y
confiabilidad, con el fin de evaluar la gestin y el efectivo ejercicio de la rendicin
de cuentas; buscando con ello, contribuir al logro de la misin y objetivos de la
entidad.
Es as que ahora hablamos de un Sistema de Control Interno, cuyo
establecimiento, funcionamiento, mantenimiento, perfeccionamiento y evaluacin
implica la participacin directa de las entidades del Estado; a travs de la
realizacin de acciones de cautela previa, simultnea y de verificacin posterior,
con el fin de gestionar correcta y eficientemente sus recursos, bienes y
operaciones.
Actualmente en el Per, existen dos leyes que contienen disposiciones referidas al
Control Interno en las Entidades del Estado; estas son la Ley N 27785 Ley
Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la
Repblica y la Ley N 28716 Ley de Control Interno de la Entidades del Estado.
Asimismo, estn vigentes dos Resoluciones de Contralora General; una de ellas
con la que se aprueban las Normas de Control Interno (Resolucin de
Contralora N 320-2006-CG/GR); y la otra que aprueba la Gua para la
Implementacin del Sistema de Control Interno en las Entidades del Estado
(Resolucin de Contralora General N 458-2008-CG), las cuales contienen la
normatividad tcnica de control, encaminada a orientar la efectiva implantacin,
funcionamiento y evaluacin del Control Interno en las entidades del Estado.
Constituyendo dicha normatividad tcnica de control, los lineamientos, criterios,
mtodos y disposiciones para la aplicacin y regulacin del Control Interno en las
principales reas de la actividad administrativa u operativa de le entidad, a partir
de los cuales los titulares de las entidades deben emitir las normas especficas
aplicables a su entidad; teniendo en cuenta para ello, la naturaleza, funciones y
estructura de la propia entidad.

2.

El Control Interno:
Para hablar de Control Interno en nuestro pas, debemos empezar citando la Ley
N 27785 Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora
General de la Repblica, la cual tiene como objetivo propender al apropiado,
oportuno y efectivo ejercicio del control gubernamental, para prevenir y verificar,
mediante la aplicacin de principios, sistemas y procedimientos tcnicos, la
correcta, eficiente y transparente utilizacin y gestin de los recursos y bienes del
Estado, el desarrollo honesto y probo de las funciones y actos de las autoridades,
funcionarios y servidores pblicos, as como el cumplimiento de metas y
resultados obtenidos por las instituciones sujetas a control, con la finalidad de
contribuir y orientar el mejoramiento de sus actividades y servicios en beneficio de
la Nacin.
Dichas instituciones sujetas a control (entidades)1, independientemente del
rgimen legal o fuente de financiamiento bajo el cual operen; son las que
taxativamente se sealan a continuacin:
a) El Gobierno Central, sus entidades y rganos que, bajo cualquier
denominacin, formen parte del Poder Ejecutivo, incluyendo las
Fuerzas Armadas y la Polica Nacional, y sus respectivas
instituciones.
b) Los Gobiernos Regionales y Locales e instituciones y empresas
pertenecientes a los mismos, por los recursos y bienes materia de
su participacin accionaria.
c) Las unidades administrativas del Poder Legislativo, del Poder
Judicial y del Ministerio Pblico.
d) Los Organismos Autnomos creados por la Constitucin Poltica del
Estado y por ley, e instituciones y personas de derecho pblico.
e) Los organismos reguladores de los servicios pblicos y las
entidades a cargo de supervisar el cumplimiento de los
compromisos de inversin provenientes de contratos de
privatizacin.
f) Las empresas del Estado, as como aquellas empresas en las que
ste participe en el accionariado, cualquiera sea la forma societaria
que adopten por los recursos y bienes materia de dicha
participacin.
g) Las entidades privadas, las entidades no gubernamentales y las
entidades internacionales, exclusivamente por los recursos y bienes
del Estado que perciban o administren.

1 Entidades sujetas a control por el Sistema, entendindose por ste al Sistema Nacional de Control; Sistema
Administrativo compuesto por un conjunto de rganos de control, normas, mtodos y procedimientos,
estructurados e integrados funcionalmente, destinados a conducir y desarrollar el ejercicio del control
gubernamental en forma descentralizada.

Respecto al control gubernamental, debe indicarse que este consiste en la

supervisin, vigilancia y verificacin de los actos y resultados de la gestin pblica,
en atencin al grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economa en el uso y
destino de los recursos y bienes del Estado, as como del cumplimiento de las
normas legales y de los lineamientos de poltica y planes de accin, evaluando los
sistemas de administracin, gerencia y control, con fines de su mejoramiento a
travs de la adopcin de acciones preventivas y correctivas pertinentes.
Al respecto, la norma seala que el desarrollo del control gubernamental
constituye un proceso integral y permanente; el cual, se manifiesta a travs de dos
formas, tal como se seala en el siguiente cuadro:

CONTROL INTERNO

Finalidad:
Que la gestin de sus recursos,
bienes y operaciones se efecte
correcta y eficientemente.

Acciones de cautela previa,

simultnea y de verificacin
posterior que realiza la entidad
sujeta a control.

CONTROL EXTERNO
Conjunto de polticas, normas,
mtodos y procedimientos
tcnicos que se aplican por la
Contralora General de la
Repblica otro rgano del Sistema
por encargo o designacin de
sta.

Finalidad:
Supervisar, vigilar y verificar la
gestin, capacitacin y el uso de los
recursos y bienes del Estado.

Fuente: Elaboracin propia.

De la definicin de Control Interno, se observa que ste tiene tres momentos para su
realizacin, los cuales estn a cargo de distintas instancias, tal como se seala a
continuacin:

Compete exclusivamente a las

autoridades, funcionarios y servidores
pblicos de las entidades como
responsabilidad propia de las
funciones que le son inherentes.

a)

b)

Ejercido por:
Los responsables superiores
del servidor o funcionario
ejecutor.
El rgano de Control.

PREVIO

SIMULTNEO

POSTERIOR

Al respecto cabe precisar, que el Control Interno Previo y Simultneo, debe realizarse
sobre la base de las normas que rigen las actividades de la organizacin y los
procedimientos establecidos en sus planes, reglamentos, manuales y disposiciones
institucionales, los que contienen las polticas y mtodos de autorizacin, registro,
verificacin, evaluacin, seguridad y proteccin; documentos que responden a la
organizacin interna de la entidad.
Por su lado, el Control Interno Posterior cuando es realizado por los superiores del
servidor o funcionario ejecutor, se efecta en funcin del cumplimiento de las
disposiciones establecidas; mientras que cuando es realizado por el rgano de control
Institucional, ste se sustenta en sus planes y programas anuales, evaluando y
verificando los aspectos administrativos del uso de los recursos y bienes del Estado, as
como la gestin y ejecucin llevadas a cabo, en relacin con las metas trazadas y
resultados obtenidos.
En este punto, debe distinguirse el Control Interno Previo del Control Preventivo 2, pues
el primero de ellos es realizado de manera exclusiva por las autoridades, funcionarios y
servidores pblicos de las entidades como responsabilidad propia de las funciones que le
son inherentes, constituyendo por tanto un control de gestin; mientras que el segundo,
se enmarca en la atribucin del Sistema Nacional de Control de formular oportunamente
recomendaciones para mejorar la capacidad y eficiencia de las Entidades en la toma de
sus decisiones y en el manejo de sus recursos, as como los procedimientos y
operaciones que emplean en su accionar, a fin de optimizar sus sistemas administrativos,
de gestin y de Control Interno; siendo realizado por la Contralora General de le
Repblica o los rganos de Control Institucional.
El Control Preventivo busca acompaar a los funcionarios en los actos relacionados con
el ejercicio de sus funciones, sin interferir en los procesos de direccin y gerencia a cargo
de la administracin de la Entidad; se ejerce de oficio, por disposicin de la Contralora
General de la Repblica, por normativa expresa o por requerimiento escrito del Titular de
la Entidad o quien haga sus veces; realizndose bajo diversas modalidades antes y
durante la ejecucin de las operaciones o actividades a cargo de la Entidad.
Siendo las modalidades de Control Preventivo las siguientes:

Resolucin de Contralora N 094-2009-CG que aprueba la Directiva N 002-2009-CG/CA Ejercicio del Control
Preventivo por la Contralora General de la Repblica CGR y los rganos de Control Institucional - OCI.

PROMOCIN DE CUMPLIMIENTO DE AGENDA DE COMPROROMISOS

CONTROL
PREVENTIVO

Fuente: Elaboracin propia.

En este sentido, el Control Preventivo busca contribuir con el correcto, transparente y

probo ejercicio de la funcin pblica en el uso de los recursos del Estado, y por tanto con
una adecuada gestin de las Entidades sin interferir en su labor.
Habiendo aclarado la diferencia entre el Control Interno Previo y el Control Preventivo,
cabe sealar, que la Resolucin de Contralora N 220-2011-CG por la cual se modifica el
Reglamento de los rganos de Control Institucional, establece en su artculo 23 que los
referidos rganos deben abstenerse de realizar o intervenir en funciones y actividades
inherentes a mbito de competencia y responsabilidad de la administracin y gestin de la
entidad.
De esta forma queda claro que la intervencin que realiza el rgano de Control
Institucional mediante el Control Preventivo, es totalmente distinta al Control Previo que
realiza la entidad.
De otro lado, corresponde mencionar la Ley N 28716 Ley de Control Interno de las
Entidades del Estado, la cual establece las normas para regular la elaboracin,
aprobacin, implantacin, funcionamiento, perfeccionamiento y evaluacin del Control
Interno en las entidades del Estado; buscando con ello cautelar y fortalecer los sistemas

administrativos y operativos con acciones y actividades de control previo, simultneo y

posterior, contra los actos y prcticas indebidas o de corrupcin, propendiendo al debido y
transparente logro de los fines, objetivos y metas institucionales.
Cabe indicar, que las disposiciones contenidas en la Ley N 28716 son de cumplimiento
obligatorio por las instituciones sujetas a control; normas que deben ser aplicadas por los
rganos y personal de la administracin institucional, as como por el rgano de Control
Institucional, conforme al mbito de su competencia.
En tal sentido, la Ley en mencin define al Sistema de Control Interno como aquel
conjunto de acciones, actividades, planes, polticas, normas, registros, organizacin,
procedimientos y mtodos, incluyendo la actitud de las autoridades y el personal,
organizado e instituido en cada entidad del estado; los cuales buscan alcanzar los
siguientes objetivos:
Promover y optimizar la eficiencia, eficacia, transparencia y economa en las
operaciones de la entidad, as como la calidad de servicios que presta.
OPERACIONES
Cuidar y resguardar los recursos y bienes del Estado contra cualquier forma o prdida,
deterioro, uso indebido o actos ilegales, as como en general, contra todo hecho
irregular o situacin perjudicial que pudiera afectarlos.
SALVAGUARDA
Cumplir la normatividad aplicable a la entidad y sus operaciones.
CUMPLIMIENTO
Garantizar la confiabilidad y oportunidad de la informacin.
INFORMACIN
Fomentar e impulsar la prctica de valores institucionales.
TICA

Promover el cumplimiento de los funcionarios y servidores pblicos a rendir cuenta por

los fondos y bienes pblicos a su cargo y/o por una misin u objetivo encargado y
aceptado.
RENDICIN DE CUENTAS

Fuente: Elaboracin propia.

Habindose definido el Sistema de Control Interno y sus objetivos, corresponde indicar

sus componentes, los mismos que segn la Ley N 28716 son:

B
G
U
L
M
S
D
A

C
V
P
E
R
IT
N
O
Y
J
F

COMPONENTES
DEL SISTEMA DE
CONTROL
INTERNO
LEY N 28716

Fuente: Elaboracin propia.

Dichos componentes son definidos de la siguiente forma:

a) Ambiente de control: entendido como el entorno organizacional favorable al
ejercicio de prcticas, valores, conductas y reglas apropiadas para el
funcionamiento del control interno y una gestin escrupulosa.
b) Evaluacin de riesgos: que deben identificar, analizar y administrar los factores o
eventos que puedan afectar adversamente el cumplimiento de los fines, metas,
objetivos, actividades y operaciones institucionales.
c) Actividades de control gerencial: que son las polticas y procedimientos de
control que imparte el titular o funcionario que se designe, gerencia y los niveles
ejecutivos competentes, en relacin con las funciones asignadas al personal, con
el fin de asegurar el cumplimiento de los objetivos de la entidad.
d) Sistemas de informacin y comunicacin: a travs de los cuales el registro,
procesamiento, integracin y divulgacin de la informacin, con bases de datos y
soluciones informticas accesibles y modernas, sirva efectivamente para dotar de
confiabilidad, transparencia y eficiencia a los procesos de gestin y control interno
institucional.
e) Actividades de prevencin y monitoreo: referidas a las acciones que deben ser
adoptadas en el desempeo de las funciones asignadas, con el fin de cuidar y
asegurar respectivamente, su idoneidad y calidad para la consecucin de los
objetivos del control interno.
f)

El seguimiento de resultados: consistente en la revisin y verificacin

actualizadas sobre la atencin y logros de las medidas de control interno

implantadas, incluyendo la implementacin de las recomendaciones formuladas en

sus informes por los rganos del Sistema Nacional de Control.
g) Compromisos de mejoramiento: por cuyo mrito los rganos y personal de la
administracin institucional efectan autoevaluaciones para el mejor desarrollo del
control interno e informan sobre cualquier desviacin deficiencia susceptible de
correccin, obligndose a dar cumplimiento a las disposiciones o
recomendaciones que se formulen para la mejora u optimizacin de sus labores.
Al respecto, en virtud al enfoque moderno del Control Interno, la Resolucin de
Contralora N 320-2006-CGR que aprueba las Normas de Control Interno, seala que
los componentes de la estructura de control interno se interrelacionan entre s y
comprenden diversos elementos que se integran en el proceso de gestin; razn por la
que para fines de la adecuada formalizacin e implementacin de la estructura de control
interno en todas las entidades del Estado, se concibe que sta se organice en base a
cinco componentes; uno de los cuales -denominado Supervisin3- agrupa a tres de los
componentes contenidos en la Ley N 28716, tal como se observa a continuacin:

Compromisos
de
Mejoramiento

Actividades
de
prevencin y
monitoreo

Seguimiento de
Resultados

SUPERVISIN
Fuente: Elaboracin propia.

Respecto a dichos cinco componentes4, la Resolucin de Contralora N 320-2006-CGR

seala que son los reconocidos internacionalmente por las principales organizaciones
mundiales especializadas en materia de control interno y, si bien su denominacin y
elementos conformantes pueden admitir variantes, su utilizacin facilita la implantacin
estandarizada de la estructura de control interno en las entidades del Estado,
contribuyendo igualmente a su ordenada, uniforme e integral evaluacin por los rganos
de control competentes.
3 Tambin denominado seguimiento o monitoreo.
4 Ambiente de Control; Evaluacin de Riesgos; Actividades de Control Gerencial; Sistemas de informacin y
Comunicacin; y Supervisin.

3.- Control Interno y el COSO:

La Resolucin de Contralora N 320-2006-CGR que aprueba las Normas de Control
Interno, seala como antecedente al Informe COSO; documento que fue emitido por el
Committee of Sponsoring Organization Comit de Organizaciones Participantes (COSO
por sus siglas del ingls), el cual fue constituido bajo la iniciativa de la Comisin Nacional
sobre Informacin Fraudulenta creada en el ao 1,985 en el Congreso de los Estados
Unidos de Amrica; conocida como la Treadway Commision - Comisin Treadway.
En el ao 1,987 la Comisin Treadway convoc a cinco organismos profesionales, con el
fin de desarrollar una definicin comn de Control Interno y a partir de ello, establecer un
marco conceptual que sea utilizado de manera uniforme; a tal efecto, se les solicit
identificar los factores causantes de la informacin fraudulenta, que origin que las
empresas que contaban con auditoras externas favorables, reportaran fallos de control;
esto a raz de los grandes escndalos financieros surgidos en los aos 80s.
El Comit de Organizaciones Participantes estuvo conformado por los siguientes
organismos profesionales, los cuales trabajaron con el apoyo tcnico de Coopers &
Lybrand:

American Accounting Association (AAA).

American Institute of Certified Public Accountants (AICPA).
Financial Executive Institute (FEI).
Institute of Internal Auditors (IIA).
Institute of Management Accountants (IMA).

Actualmente, el COSO es una Organizacin de la Sociedad Civil que con los mismos
integrantes y el apoyo del Congreso de los Estados Unidos de Amrica, contina la
investigacin y actualizacin del tema, ahora con el soporte tcnico de Price Waterhouse
Cooper.
3.1. Informe COSO - Marco Integrado de Control Interno de 1,992.
En setiembre de 1,992 el COSO present el Informe COSO - Marco Integrado de Control
Interno (Internal Control Integrated Framework), el cual define al Control Interno de la
siguiente forma:
Proceso llevado a cabo por el Consejo de Administracin, la direccin y el resto del
personal de la entidad, diseado con el objeto de proporcionar un grado de seguridad
razonable en cuanto a la consecucin de objetivos, relacionados con las operaciones ,
la informacin financiera y el cumplimiento.
Como se observa dicha definicin, seala que el Control Interno proporciona la seguridad
razonable para la consecucin de tres clases de objetivos:

 Operativos: en cuanto a la eficacia y eficiencia de las operaciones de la

entidad, incluyendo los objetivos de rendimiento financiero y operacional, y la
proteccin de los activos frente a posibles prdidas - (Operations).
Informacin Financiera: en cuanto a la informacin financiera, abarcando
aspectos de confiabilidad, oportunidad, transparencia, entre otros (Financial
Reporting).
Cumplimiento: de lo dispuesto en las leyes y regulaciones a las que est sujeta
la entidad (Compliance).
Asimismo, el Informe COSO - Marco Integrado de Control Interno establece que son
cinco los componentes integrados que conforman el Control Interno, los cuales son:
1.
2.
3.
4.
5.

Ambiente de Control Control Environment.

Evaluacin de Riesgos Risk assessment.
Actividades de Control Control Activies.
Informacin y Comunicacin Information & Communication.
Monitoreo - Monitoring.

Considerando que existe una relacin directa entre los objetivos (que es lo que una
entidad se esfuerza por alcanzar), los componentes (que es la armadura que sustenta el
logro de los objetivos) y la estructura organizacional (que incluye todas las unidades
conformantes de la entidad), el COSO representa dicha relacin, mediante la figura de un
cubo tridimensional, en el que interactan estos tres elementos de manera integrada, toda
vez que son interdependientes y existe una gran cantidad de interrelaciones y vnculos
entre ello; dicho cubo se presenta a continuacin:

El Informe COSO - Marco Integrado de Control Interno ha sido reconocido por distintas
organizaciones, tanto del sector privado como del sector pblico, como un estndar de
referencia para el desarrollo e implementacin del Control Interno; originando diversos
cambios en los reportes de informacin financiera, en mbitos legales y regulatorios.

Es as, que por ejemplo en el ao 2,002 se promulg en los Estados Unidos de Amrica la
Ley Sarbanes-Oxley5, conocida tambin como el Acta de Reforma de la Contabilidad
Pblica de Empresas y de Proteccin al Inversionista, la cual se origin en respuesta a
diversos escndalos financieros de grandes corporaciones6, que generaron la
desconfianza de la opinin pblica en los sistemas de contabilidad y auditora. Se
buscaba monitorear a las empresas que cotizan en bolsa, con la finalidad de evitar el
riesgo de fraudes y bancarrota, convirtindose en una norma que proteja a los
inversionistas, quienes hasta entonces se encontraban desprotegidos en el caso de
realizar inversiones burstiles en acciones, cuyo valor podra ser menor al que se
mostraba en su cotizacin.
La Ley Sarbanes-Oxley contiene el Apartado 404, el cual requiere que la direccin de las
empresas que coticen en bolsa, evalen e informen anualmente sobre la eficacia del
Control Interno en el reporte de la informacin financiera; estableciendo adems, que la
responsabilidad de tener una estructura de Control Interno corresponde al equipo directivo
3.2. Gestin de Riesgos Corporativos Marco Integrado del 2,004.
Posteriormente, el COSO establece la necesidad de desarrollar un marco integrado de
gestin de riesgos corporativos que defina las pautas y conceptos fundamentales, as
como una terminologa comn en este tema; ello sustentado en que uno de los retos ms
crticos a los que se enfrenta hoy en da los directivos, es determinar cunto riesgo est
dispuesta a aceptar la entidad, en su afn de cumplir con sus objetivos, y con ello crear
valor o preservarlo para sus grupos de inters.
Es as que en setiembre del 2,004 el COSO, emiti el informe denominado Gestin de
Riesgos Corporativos Marco Integrado, el cual no busc sustituir el Informe COSO Marco Integrado de Control Interno, sino ms bien, incorporarlo dentro del marco de
gestin de riesgos; buscando as que los directivos cuenten con una herramienta que les
permita enfrentar los riesgos, maximizando el valor, encontrando un equilibrio entre
cumplimiento de objetivos y riesgos asociados.
El documento en mencin define a la gestin de riesgos corporativos como se seala a
continuacin:
La gestin de riesgos corporativos es un proceso efectuado por el consjeo de
adminsitracin de una entiodad, su direccin y restante personal, aplicable a la
definicin de estategias en toda la entidad y diseado para identificar eventos
potenciales que puedan afectar a la organizacin, gestionar sus riesgos dentro del
riesgo aceptado y proporcionar la seguridad razonable sobre el logro de objetivos.
El Informe Gestin de Riesgos Corporativos Marco Integrado, est orientado a
alcanzar los objetivos de la entidad; los cuales son clasificados en cuatro categoras:
5 La cual toma el nombre del senador Paul Sarbanes y el congresista Michael Oxley; tambin llamada SOX,
SOA o SARBOX.

6 Enron, Tyco International y WorldCom, entre otras.

 Estratgicos: objetivos de alto nivel, alineados con la misin de la entidad

(Strategic).
Operaciones: objetivos vinculados al uso eficaz y eficiente de los recursos
(Operations).
Informacin: objetivos de fiabilidad de la informacin financiera suministrada
(Reporting).
Cumplimiento: objetivos relativos al cumplimiento de leyes y normas aplicables
(Compliance)

El Informe Gestin de Riesgos Corporativos Marco Integrado, comprende ocho

componentes, los cuales se sealan a continuacin:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Ambiente Interno Internal Enviromment.

Establecimiento de Objetivos Objetive Setting.
Identificacin de Eventos Event Identification.
Evaluacin de Riesgos Risk Assessment.
Respuesta a los Riesgos Risk Response.
Actividades de Control Control Activities.
Informacin y Comunicacin Information & Communication.
Supervisin - Monitoring.

Al igual que en el Informe COSO - Marco Integrado de Control Interno, la relacin directa
existente entre los objetivos, los componentes y la estructura organizacional, el COSO la
representa mediante la figura de un cubo tridimensional, en el que interactan estos tres
elementos de manera integrada, el mismo que se presenta a continuacin:

En este punto, es preciso sealar que, tal como ya se indic, el Informe Gestin de
Riesgos Corporativos Marco Integrado, define las pautas y conceptos fundamentales,
sobre los cuales las entidades puedan determinar cuanto riesgo estn dispuestas a
aceptar, con el fin de alcanzar sus objetivos y con ello crear valor o preservarlo para sus
grupos de interes; ello en el contexto, de que todas las entidades enfrentan la ausencia de

certeza, y el reto para su direccin es determinar cunta incertidumbre pueden aceptar

mientras se esfuerzan en incrementar el valor; pues dicha incertidumbre implica riesgos y
oportunidades, y posee el potencial de erosionar o aumentar el valor; siendo la gestin de
riesgos corporativos la que permite tratar eficazmente la incertidumbre y sus riesgos y las
oportunidades asociadas, mejorando as la capacidad de crear valor.
En tal sentido, el Informe seala que se maximiza el valor cuando la direccin establece
una estrategia y objetivos para encontrar un equilibrio ptimo entre los objetivos de
crecimiento, rentabilidad y los riesgos asociados, adems de desplegar recursos eficaz y
eficientemente; sealando que la Gestin de Riesgos Corporativos incluye las siguientes
capacidades:

Alinear el riesgo aceptado y la estrategia:

Pues la direccin de las entidades, al establecer estrategias considera el riesgo
aceptado, estableciendo los objetivos correspondientes y desarrollando
mecanismos para gestionar los riesgos asociados.

Mejorar las decisiones de respuesta a los riesgos:

Toda vez que la gestin de riesgos corporativos proporciona rigor para identificar
los riesgos y seleccionar entre las posibles alternativas de respuesta a ellos, es
decir, evitarlos, reducirlos, compartirlos o aceptarlos.

Reducir las sorpresas y prdidas operativas:

Mediante el mejoramiento de su capacidad para identificar los eventos potenciales
y establecer respuestas.

Identificar y gestionar la diversidad de riesgos para toda la entidad:

La gestin de riesgos facilita respuestas eficaces e integradas a los impactos
interrelacionados a los mltiples riesgos que afectan a la entidad.

Aprovechar las oprotunidades:

La direccin debe estar en posicin de identificar y aprovechar las oprotunidades
de modo proactivo, considerando para ello una amplia gama de potenciales
eventos.

Mejorar la dotacin de capital:

La obtencin de informacin slida sobre el riesgo permite a la direccin evaluar
eficazmente las necesidades globales de capital y mejorar su asignacin.

La creacin de valor que se busca preservar, mediante la Gestin de Riesgos

Corporativos, deriva del concepto de Gobierno Corporativo o Gobernanza; concebido
como los mecanismos de participacin de los grupos de inters en la gestin pblica,
mediante el establecimiento de principios y lineamientos de entendimiento entre la
organizacin y sus clientes o usuarios, partes interesadas, proveedores y ciudadana en
general. Ello implica que las entidades, entre otros, apliquen programas de gestin de
riesgos que involucren a toda la organizacin.
En tal sentido, se puede afirmar que Gobierno Corporativo o gobernanza en lo pblico,
implica el establecimiento de buenas prcticas de gestin acorde con los principios de la
funcin administrativa y los fines esenciales del Estado, que permitan crear valor para sus

grupos de inters; entendindose como creacin de valor, a la capacidad de atender los

problemas pblicos demandados por los ciudadanos, logrando con ello satisfaccin de los
beneficiarios de los bienes y servicios pblicos producidos por la administracin pblica.
3.3. Control Interno Marco Integrado del 2,013.
Finalmente, es preciso sealar que en funcin a los diversos cambios en el entorno, como
la globalizacin de mercados y operaciones; la mayor complejidad y cambios en los
negocios; las expectativas de supervisin de la gobernanza; las exigencias y
complejidades de leyes, normas y reglamentos, entre otros, el Committee of Sponsoring
Organization Comit de Organizaciones Participantes (COSO), actualiz el Informe
COSO - Marco Integrado de Control Interno de 1,992.
A tal efecto emiti el documento denominado Control Interno Marco Integrado del
2,013; si bien es cierto, mantiene los cinco componentes del Informe COSO - Marco
Integrado de Control Interno de 1,992, debe indicarse que ha incluido diecisiete
principios7, que representan los conceptos fundamentales de cada componente;
asimismo, incluye en el objetivo referido a la informacin, dos sub categoras; una
referida a la informacin financiera y la otra a la informacin no financiera.
Al igual que los documentos referenciados en los numerales 3.1. y 3.2. del presente
artculo, el documento bajo anlisis, representa la relacin entre objetivos, componentes y
estructura organizacional, mediante un cubo tridimensional, el mismo que se presenta a
continuacin:

7 Que contiene una aproximacin a lo que en el Informe COSO Marco

Integrado de Control Interno de 1,992 se denomin factores.

Debe tenerse en cuenta que la aplicacin del Control Interno Marco Integrado de 2,013
bajo comentario, sustituir al anterior a partir del 15 de diciembre de 2,014 estando en
proceso de transicin desde su publicacin.
En este punto valdra preguntarse, si la Resolucin de Contralora N 320-2006-CGR que
aprueba las Normas de Control Interno ser actualizada por la Contralora General de la
Repblica, teniendo en cuenta las modificaciones introducidas por este nuevo Marco.
4.- Control Interno y el INTOSAI:
La Resolucin de Contralora N 320-2006-CGR que aprueba las Normas de Control
Interno, seala tambin como antecedente a las Directrices para las normas de Control
Interno aprobadas en el ao 1,992 por el INTOSAI8, las cuales se basaron en el Marco
Integrado del COSO; directivas elaboradas con el fin de contribuir a una comprensin
comn del control interno entre las Entidades de Fiscalizacin Superior (EFS), sustentado
ello en su lema Experientia mutua omnibus prodest" - el intercambio de experiencias
entre sus miembros.
En dicha Directiva, se establecen lineamientos generales para la formulacin de las
normas de control interno, entre las que, segn lo establecido en la Resolucin de
Contralora N 320-2006-CGR caben destacar los siguientes:

Se define al control interno como un instrumento de gestin que se utiliza para

proporcionar una garanta razonable del cumplimiento de los objetivos
establecidos por el titular o funcionario designado.
Se precisa que la estructura de control interno es el conjunto de planes, mtodos,
procedimientos y otras medidas incluyendo la actitud de la Direccin, que posee
una institucin para ofrecer una garanta razonable de que se cumplen, los
siguientes objetivos:
I.
Promover las operaciones metdicas, econmicas, eficientes y
eficaces as como los productos y servicios con calidad, de acuerdo
con la misin de la institucin.
II.
Preservar los recursos frente a cualquier prdida por despilfarro,
abuso, mala gestin, error y fraude.
III.
Respetar las leyes, reglamentaciones y directivas de la Direccin.
IV.
Elaborar y mantener datos financieros y de gestin fiables,
presentados correcta y oportunamente en los informes.
Debe formularse y promulgarse una definicin amplia de la estructura de control
interno, de los objetivos a alcanzar, y de las normas a seguir en la concepcin de
tales estructuras.
La necesidad de hacer una clara distincin entre dichas normas y los
procedimientos especficos a ser implantados por cada institucin.

8 La Organizacin Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) es la organizacin central

para la fiscalizacin pblica exterior. Es un organismo autnomo, independiente y apoltico; actualmente
cuenta con 192 miembros de pleno derecho (entre los que se encuentra la Contralora General de la
Repblica) y 5 miembros asociados. Es una organizacin no gubernamental con un estatus especial con el
Consejo Econmico y Social de las Naciones Unidas (ECOSOC).

La responsabilidad de la Direccin por la aplicacin y vigilancia de los controles

internos especficos necesarios para sus operaciones, por ser stos un
instrumento de gestin, para los cuales se debe disponer de planes de evaluacin
peridica.
La competencia de la EFS en la evaluacin de los controles internos existentes en
las entidades fiscalizadas.

5.- Conclusiones:
Si bien es cierto el Control Interno forma parte del Control Gubernamental, debe tenerse
en cuenta que ste constituye un instrumento de gestin que brinda la seguridad
razonable en el cumplimiento de los objetivos de la entidad; objetivos que segn nuestra
legislacin pueden estar referidos a operaciones, salvaguarda, cumplimiento, informacin,
tica y rendicin de cuentas.
El Control Interno implica la ejecucin de acciones de cautela previa, simultnea y
posterior que realiza la entidad sujeta a control, buscando con ello preserva el
cumplimiento de los objetivos, y creando as valor para las partes interesadas. Debiendo
quedar claro, que el control previo, difiere al control preventivo, el cual no est a cargo de
la entidad.
Las normas que sustentan el Control Interno en nuestro pas, toman como antecedente
los informes emitidos por el COSO, los cuales inicialmente estuvieron ideados para ser
aplicados en el Sector Privado; sin embargo, dada la trascendencia del tema, stos son
utilizados en el Sector Pblico, tal es as que el INTOSAI emiti directrices encaminadas a
su aplicacin en el referido Sector.
Finalmente debe quedar claro, que es responsabilidad de los titulares de las entidades
sujetas a control, fomentar y supervisar el funcionamiento y confiabilidad del Control
Interno para la evaluacin de la gestin y el efectivo ejercicio de la rendicin de cuentas;
buscando as, que el Control Interno contribuya con el logro de la misin y objetivos de la
entidad.