Impuesto sobre la renta e IMPAC de personas fsicas

Honorarios.
Declaracin anual del ISR
Juan Carlos Fuentes Rojas*
Introduccin

2. Informacin y documentos requeridos

Una de las obligaciones fiscales ms importantes

de las personas fsicas lo constituye, sin lugar a
dudas, presentar su declaracin anual del ISR.
No obstante, que actualmente existen muchas
facilidades para su elaboracin y presentacin,
no resulta sencillo cumplir correctamente con
esta obligacin fiscal para el contribuyente
comn. Es por ello, que pongo a consideracin
el presente artculo el cual pretende orientar y
guiar a las personas fsicas, que en el ejercicio
fiscal 2007 hayan obtenido ingresos por actividad
profesional, en la elaboracin y presentacin de
esta declaracin.

Para poder elaborar y presentar la declaracin anual

del ISR del ejercicio 2007, es necesario contar con la
informacin y documentacin siguiente:
Libro de ingresos, egresos e inversiones o mejor
an, la contabilidad normal.
Papeles de trabajo en los que se calcularon :
Pagos provisionales del ISR.
Pagos definitivos del IVA.
Deduccin de inversiones del ejercicio.
Comprobantes de los pagos provisionales de
ISR y pagos definitivos del IVA.

Para estos efectos, en primer lugar manifiesto algunas

consideraciones y recomendaciones relativas a la
elaboracin y presentacin de la declaracin anual.
Posteriormente, un caso prctico integral de una
declaracin anual de una persona fsica que adems
de obtener ingresos por actividades profesionales,
obtuvo ingresos por derechos de autor.

Constancias de percepciones y retenciones del

ISR por los ingresos por honorarios efectivamente
cobrados provenientes de pagos realizados por
personas morales. Forma fiscal 37-A.
Constancia de intereses reales pagados por
crditos hipotecarios destinados a casa
habitacin (adquisicin, reparacin o pago de
pasivos) emitido directamente por la institucin
acreditante.

1. Obligacin de presentar la declaracin

anual del ISR
En trminos generales, de acuerdo con el
artculo 175 de la LISR, las personas fsicas que
obtengan ingresos en un ao calendario, a
excepcin de los exentos y de aqullos por los
que se haya pagado impuesto definitivo, estn
obligadas a presentar y a pagar el ISR anual.

Comprobantes (facturas o recibos) de los gastos

que amparen deducciones personales.
Tarifa y tabla del artculo 177 y 178,
respectivamente, para calcular el ISR del
ejercicio.

En forma especfica, tratndose de los ingresos

por actividades profesionales, el fundamento
legal lo encontramos en el artculo 133, fraccin
VI, de la misma Ley.

Consultorio Fiscal

No. 447

Clave de RFC a 13 y CURP a 18 posiciones.

Clave de Identificacin Electrnica Confidencial
(CIEC) o Firma Electrnica Avanzada (FIEL).

52

presentarla va Internet. Regla 2.18.3 de la RMF

2007-8.

En el caso de que le resulte cantidad a pagar y

presente la declaracin por Internet, debe tener
una cuenta bancaria para hacer el pago de
impuestos por transferencia electrnica de
fondos.

b) Por ventanilla bancaria. Para aquellos

contribuyentes que no estn obligados a
presentar pagos provisionales y definitivos va
Internet. En este sentido, debern utilizar y
presentar la forma fiscal 13 Declaracin del
ejercicio. Personas fsicas ante la ventanilla
bancaria de las instituciones de crdito
autorizadas, debiendo recabar el sello de la
oficina receptora. El pago se efectuar en
efectivo o con cheque personal del mismo banco
ante el cual se efecta el pago.

Obtener el programa DeclaraSAT 2008.

Comentario
En adicin a lo anterior, es indispensable revisar
que las erogaciones por concepto de gastos e
inversiones, cumplan con todos los requisitos
fiscales para su deduccin. Adems, debemos
verificar que los comprobantes que amparen
dichas erogaciones tambin cumplan con stos
requisitos.

Cuando no hay impuesto por pagar (saldo a

favor), tambin se deber presentar la forma
fiscal 13 ante la ventanilla de las instituciones
bancarias autorizadas o ante la Administracin
Local de Servicios al Contribuyente (ALSC).
Regla 2.18.1 de la RMF 2007-8.

3. Forma de presentacin

a) Va Internet. Cuando hayan presentado

declaraciones de pagos provisionales del ISR y
pagos definitivos de IVA del ejercicio (se incluyen
declaraciones estadsticas) a travs de este
medio.

4. Procedimiento para presentar la declaracin por internet

Para presentar la declaracin anual por Internet, hay
que seguir estos pasos:

Para estos efectos, una vez capturada, validada

y encriptada la declaracin anual del ISR, se
enviar va Internet a la pgina del SAT. La
citada dependencia enviar al contribuyente por
la misma va, el acuse de recibo electrnico, el
cual deber contener el nmero de operacin,
fecha de presentacin y el sello digital generado
por dicha dependencia. Cuando existe impuesto
a cargo, se deber acceder al portal bancario y
capturar los datos correspondientes al ISR por
pagar, nmero de operacin y fecha de
presentacin contenidos en el acuse de recibo
electrnico emitido por el SAT. La institucin de
crdito enviar al contribuyente, por la misma
va, el recibo bancario de pago de contribuciones,
productos y aprovechamientos federales con
sello digital generado por sta, que permita
autentificar la operacin realizada y su pago.
En caso de que exista saldo a favor, slo ser
necesario enviar la declaracin anual al SAT.
Regla 2.17.1 de la RMF 2007-8.
Este medio de presentacin es opcional para los
contribuyentes que no estn obligados a

53

1. Obtener e instalar el programa DeclaraSAT 2008

(Sistema para elaborar y presentar la declaracin
anual de personas fsicas correspondiente al
ejercicio fiscal 2007). Una de las formas de
obtener el mencionado programa es descargarlo
del apartado Descargas de software de la
pagina del SAT: www.sat.gob.mx; pero la forma
ms fcil y segura de conseguirlo, es comprar
nuestra revista Consultorio Fiscal No. 446 ir
directamente a cualquier administracin
tributaria del SAT y solicitarlo.
2. Dar de alta al contribuyente en el programa
DeclaraSAT 2008.
3. Capturar los datos personales, as como los
numricos, de todas las operaciones realizadas
en el ejercicio.
El programa ofrece dos opciones:
Captura de datos con clculo automtico de
impuestos (ejercicio 2007). El contribuyente
captura sus datos tanto personales como
numricos y el programa realiza el clculo de

Facultad de Contadura y Administracin

Honorarios. Declaracin anual del ISR

Las personas fsicas podrn presentar su declaracin

anual del ISR, a travs de los siguientes medios:

los impuestos, efecta el llenado de la

declaracin y genera un archivo para enviarla
por Internet o incluso para imprimirla.
Mediante esta opcin, el programa determina
el clculo de impuestos de cualquier rgimen
fiscal, en forma independiente o acumulando
dos o ms ingresos.
Captura de datos sin clculo automtico de
impuestos (ejercicios 1998 a 2007). Contiene
las mismas ventajas que el anterior con
excepcin del clculo de impuestos, por lo
que en este caso previamente se realiza
dicho clculo.
4. Una vez capturados todos los datos y cantidades
de la declaracin anual, validar, encriptar y
generar el archivo de envo.
5. Enviar la declaracin al SAT, para ello, dar clic
en la aplicacin de Envo de la declaracin y
seleccione el archivo en la carpeta que lo haya
guardado. Despus de enviarla aparecer una
pantalla confirmando la recepcin de la
informacin por parte del SAT.

Honorarios. Declaracin anual del ISR

6. El SAT, le enviar un acuse de recibo que

contiene el nmero de operacin, fecha de
presentacin y el sello digital.
7. Si en la declaracin result un saldo de ISR a
favor, aqu termina el procedimiento. De esta
forma se habr cumplido con esta obligacin
fiscal.

anual mediante declaracin que presentarn en

el mes de abril del ao siguiente.
Si presenta la declaracin del ISR correspondiente al
ejercicio fiscal 2007 en los meses de febrero o marzo
de 2008, se considerar presentada el 1 de abril de
2008, siempre que contenga la informacin y dems
requisitos que se establecen en las disposiciones
fiscales vigentes. Regla 3.11.9 de la RMF para
2007-8.
Desde mi punto de vista, lo dispuesto por esta regla es
errneo, porque favorece al fisco y perjudica al
contribuyente, pues en el caso de se obtenga un saldo
a favor del ISR, por el cual se desea solicitar la
devolucin o efectuar la compensacin, se perdera
parte de la actualizacin de la contribucin.
Por otra parte, las personas fsicas que presenten en
tiempo y forma su declaracin anual del ISR del
ejercicio 2007, podrn acreditar un crdito fiscal de
$ 1,000.00 contra el ISR a pagar por el contribuyente.
Para acceder a este estmulo fiscal, debern presentar
su declaracin anual a travs de Internet y contar con
firma electrnica avanzada. Artculo Segundo del
DBF del ISR-IETU.

6. Recomendaciones finales
Antes de enviar la declaracin anual, recomiendo
considerar lo siguiente:

8. En caso de resulte un ISR por pagar, se deber

ingresar al portal del banco autorizado para
realizar el pago del ISR por transferencia
electrnica de fondos. En el formato electrnico,
se deber anotar el nmero de operacin y la
fecha de envo de la declaracin al SAT.
9. Una vez efectuado el pago, el banco le enviar
un recibo para que compruebe que realiz dicho
pago.

5. Fecha de presentacin

No. 447

Sealar correctamente los datos personales del

contribuyente: nombre, domicilio fiscal, RFC y
CURP.
Mantener actualizado el correo electrnico para
efectos del acuse de recibo del envo de la
declaracin anual por el SAT.
Verificar que el RFC de las personas morales
(retenedores) que le hicieron los pagos, sean
correctos.

En los trminos del artculo 175 de la Ley del

ISR, la personas fsicas que obtengan ingresos
por los que se deba presentar declaracin anual,
estn obligadas a presentar y a pagar el ISR

Consultorio Fiscal

Verificar que los clculos aritmticos del ISR

sean correctos, as como la tarifa y tabla
utilizadas. Para capturar los datos en el programa
DeclaraSAT se deben redondear las cifras a
cantidades enteras.

Contar con todas las constancias de retencin

(formato 37-A) debidamente llenadas. Estas son

54

muy importantes para efectos del acreditamiento

del ISR retenido contra el ISR causado en el
ejercicio y, en un momento dado, determinar la
procedencia de un saldo a favor.

Incluso si el retenedor (PM) no enter la retencin

del ISR efectuada a la persona fsica, a dicho
contribuyente no se le podr devolver su saldo a
favor.

En el caso de que se obtenga un saldo de ISR a

favor, se deber marcar el recuadro Devolucin
o Compensacin del programa DeclaraSAT
2008; la opcin que se elija.

Para conocer el estado que guarda el trmite de

la devolucin de saldo a favor ingrese al
apartado
Consulta de devoluciones
automticas, para ello utilice su clave CIEC.

Si opt por la devolucin deber sealar la

CLABE (a 18 dgitos) de la cuenta y el nombre
del Banco, en la que desee que se le deposite el
saldo a favor.

En caso de que se tenga ISR por pagar y el

monto sea relevante, tenemos la opcin de
pagar el impuesto hasta en 6 parcialidades
mensuales y sucesivas, para ello deber
presentar la declaracin anual a ms tardar el
30 de abril de 2008 y pagar la sexta parte (monto
histrico) del total del ISR a cargo. Por el resto
de las parcialidades, se efectuar el clculo de
acuerdo con el procedimiento que seala la
Regla 3.11.8 de la miscelnea y se pagarn
mes a mes, de acuerdo a las fechas convenidas
entre el contribuyente y el SAT. La ltima
parcialidad se pagar a ms tardar en el mes de
septiembre de 2008. Regla 3.11.8 de la RMF
2007-8.

Tratndose de pago mediante compensacin,

se deber presentar el aviso de compensacin
mediante la forma fiscal 41, ante el mdulo de
asistencia de la Administracin Local de
Servicios al Contribuyente (ALSC), considerando
el plazo de cinco das hbiles sealado en el
artculo 23 del CFF y el establecido en la Regla
2.2.5 de la RMF para 2007-8 (de 1 a 5 das
hbiles ms, de acuerdo con el sexto digito del
RFC).

Comentario final

Verificar que no haya inconsistencias respecto a

la informacin presentada; cualquier omisin o
inconsistencia en ella puede dar motivo al
rechazo de su devolucin por parte del SAT.

55

Resulta muy importante, que una vez validada,

encriptada y enviada la declaracin anual al
SAT, se imprima el acuse de recibo, sobretodo,
se debe guardar y conservar el archivo
electrnico de la declaracin, y en su caso, el
comprobante bancario de pago, con el objeto de
poder
atender
cualquier
aclaracin
o
requerimiento ante la autoridad fiscal.

Facultad de Contadura y Administracin

Honorarios. Declaracin anual del ISR

Dada la eficiencia del SAT y lo complicado que

resulta actualmente el obtener la devolucin de
los saldos a favor, sugiero que en lugar de
solicitar la devolucin, se opte por la
compensacin.

Caso prctico
Datos del contribuyente
Nombre:
RFC:
CURP:
Domicilio Fiscal:

Fuentes Rojas Ally.

FURA640704MS7.
FURA640704MDFNAL07
Av. Cerro del Agua 179, Col. Romero de Terreros,
C.P. 04870, Del. Coyoacn, Mxico, D.F.

Informacin a considerar
Para efectos de la elaboracin de la declaracin anual del ISR, se debe considerar la informacin
siguiente:
La persona fsica nicamente obtiene ingresos por servicios profesionales. En forma adicional a
los ingresos por honorarios, el contribuyente obtuvo ingresos por concepto de derechos de autor.
No se obtuvieron ingresos por donaciones, herencia o legado, ni por prstamos.
Se enajen un activo fijo (equipo de cmputo) en $ 6,500.00 a una persona fsica.
Adquiri un automvil nuevo, por el cual pag en efectivo una parte (el enganche) y el resto lo
pagar a crdito en un plazo de 24 meses, sin intereses.

Honorarios. Declaracin anual del ISR

Tiene una prdida fiscal del ejercicio 2006 (actualizada al cierre del ejercicio) pendiente de disminuir
por $ 52,632.00.
Debido a la prdida fiscal de 2006, no se gener PTU en dicho ejercicio.
Realiz deducciones personales por concepto de: honorarios dentales por $ 8,750.00, donativos
por $ 10,000.00 y por pago de intereses reales de $ 17,634.00 de un crdito hipotecario (casahabitacin).
Los pagos provisionales del ISR y los pagos definitivos del IVA los realiz a travs de Internet.
La informacin relativa a la determinacin de los pagos definitivos del IVA se present en forma
conjunta con la informativa de salarios, crdito al salario pagado y retenciones del ISR, a travs
del formato electrnico 30 (Programa DIM), el 7 de febrero de 2008. Por lo tanto, no se incluye
dicha informacin en este caso prctico.

Consultorio Fiscal

No. 447

56

Desarrollo
A. Impuesto sobre la renta
Cdula 1
ISR del ejercicio por pagar y PTU por distribuir
Concepto

Monto

Saldo de ISR a favor del ejercicio. (Cdula 2)

PTU del ejercicio 2007 por distribuir. (Cdula 2.10)

18,225
43,773

Notas:
1. El saldo del ISR a favor, lo podr recuperar la persona fsica, va devolucin o compensacin. Para estos
efectos, en el programa DeclaraSAT 2008, deber manifestar si opta por la devolucin o por la
compensacin.
2. En el caso de optar por la devolucin deber sealar el nmero de cuenta CLABE y el nombre del banco,
para que el SAT realice el depsito del saldo a favor. Asimismo, en virtud de que el saldo a favor es superior
a $ 10,000.00, el contribuyente, para solicitar su devolucin, requiere efectuarla en formato electrnico y con
Firma Electrnica Avanzada (FIEL). Artculo 22-C del CFF.
3. La compensacin del saldo a favor contra otros impuestos federales a su cargo (pagos provisionales del ISR,
retenciones de ISR y contra los pagos definitivos del IVA), es otra opcin que tiene el contribuyente, para
recuperar ese saldo a favor. Artculo 23 del CFF.

Cdula 2
Determinacin del ISR del ejercicio
Concepto

Importe

Impuesto. LISR Artculo 177. (Cdula 2.1)

83,378

( - ) Subsidio acreditable. LISR Artculo 178. (Cdula 2.2)

32,621

( = ) ISR causado en el ejercicio.

50,757

( - ) Retenciones del ISR. (Cdula 2.8)

68,982

( - ) Pagos provisionales de ISR. (Cdula 2.8)

( = ) ISR a favor del ejercicio.

18,225

Notas
1. Derivado del clculo de su declaracin anual, se obtuvo un saldo de ISR a favor. El saldo a favor se origina
en parte por: la disminucin de la prdida fiscal, la aplicacin de las deducciones personales y al acreditamiento
de las retenciones del ISR del 10% de los ingresos por honorarios pagados.

57

Facultad de Contadura y Administracin

Honorarios. Declaracin anual del ISR

4. La PTU de 2007 deber distribuirse a los trabajadores a ms tardar el 30 de junio de 2008.

Cdula 2.1
Clculo del ISR del ejercicio
Concepto

Importe

Base gravable. (Cdula 2.3)

348,324

( - ) Lmite inferior. LISR Artculo. 177.

103,218

( = ) Excedente sobre lmite inferior.

245,106

( X ) Tasa del ISR.

28%

( = ) Impuesto sobre excedente sobre lmite inferior.

68,630

( + ) Cuota fija.

14,748

( = ) Impuesto. LISR Artculo 177.

83,378

Cdula 2.2
Determinacin del subsidio acreditable del ejercicio


Concepto
Importe

Base gravable. (Cdula 2.3)

348,324

( - ) Lmite inferior. LISR Artculo. 178.

249,243

( = ) Excedente sobre lmite inferior.

99,081

( X ) Tasa del ISR. LISR Artculo 177.

( = ) Impuesto marginal.

27,743

( X ) % sobre impuesto marginal.

30%

( = ) Subsidio marginal.

Honorarios. Declaracin anual del ISR

28%

8,322

( + ) Cuota fija.

24,299

( = ) Subsidio acreditable. LISR Artculo 178.

32,621

Notas
1. Se aplicaron la tarifa y la tabla de los Artculos 177 y 178 de la LISR, contenidas en el Anexo 8 de la RMF
2007-8 publicado en el DOF, el 9 de enero de 2008.

Consultorio Fiscal

No. 447

58

Cdula 2.3
Determinacin de la base gravable del ejercicio


Concepto

Ingresos acumulables. (Cdula 2.4)

Importe
799,882

( - ) Deducciones autorizadas. (Cdula 2.5)

362,237

( = ) Utilidad fiscal del ejercicio.

437,645

( - ) PTU del ejercicio 2006.

( - ) Prdida fiscal 2006 actualizada al 30-jun-07. (Cdula 2.6)

( = ) Utilidad gravable del ejercicio.

52,937
384,708

( - ) Deducciones personales. (Cdula 2.7)

36,384

( = ) Base gravable del ejercicio.

348,324

Notas
1. Para determinar la base gravable del ejercicio a la que se le aplicar la tarifa del impuesto, se debern
disminuir a la utilidad gravable determinada conforme al artculo 130 de la LISR, las deducciones personales
a que se refiere el artculo 176 de esta Ley. LISR Artculo 177.
2. No se disminuy el importe de la PTU, porque en el ejercicio 2006 se gener una prdida fiscal, y por
consecuencia de ello, no hubo renta gravable para PTU.

Concepto

Importe

Ingresos por honorarios. (Cdula 2.4.2)

792,300

(+)

Derechos de autor. (Cdula 2.4.1)

(+)

Intereses devengados a favor. (Cdula 2.4.2)

(+)

Utilidad fiscal por enajenacin de activo fijo. (Cdula 2.4.3)

(=)

Ingresos acumulables del ejercicio.

0
6,656
926
799,882

Cdula 2.4.1
Determinacin del Ingreso Gravado por Derechos de Autor


Concepto
Importe

Ingreso obtenido por derechos de autor.

162,000

( - ) Ingreso exento por derechos de autor.

162,000

= 20*50.57 (SMG A)*365 das = $ 369,161.00

( = ) Ingreso gravado por derechos de autor.

59

Facultad de Contadura y Administracin

Honorarios. Declaracin anual del ISR

Cdula 2.4
Determinacin de los Ingresos Acumulables

Notas
1. Debido a que el monto de la exencin de ingresos por derechos de autor es superior a los mismos ingresos,
no se tiene ingreso gravado por dicho concepto. El monto de la exencin del ISR que debemos considerar
es de $ 162,000. 00, que es el monto de ingresos obtenido por derechos de autor, en el ejercicio.

Honorarios. Declaracin anual del ISR

2. Estos ingresos servirn para calcular el ISR y la PTU del ejercicio.

Cdula 2.4.2
Integracin de los ingresos por honorarios (efectivamente cobrados)


Honorarios
Derechos Intereses
Gancia. por

Total de

ingresos

M e s

P. M.

P. F.

Enero

37,250

5,800

43,050

Febrero

39,000

5,800

44,800

Marzo

40,300

5,800

46,100

Abril

45,000

8,700

Mayo

49,700

8,700

717

59,117

Junio

42,350

8,700

724

51,774

Julio

54,000

8,700

733

63,433

Agosto

57,250

10,200

745

122,195

Septiembre

62,800

10,200

752

73,752

Octubre

77,800

10,200

761

88,761

Noviembre

84,750

13,500

757

99,007

Diciembre

92,300

13,500

62,000

762

168,562

682,500

109,800

162,000

6,656

Total

De autor

46,000

54,000

dev. a favor

705

enaj. de AF

926

926

101,331

961,882

Notas:
1. En esta cdula se presentan en forma analtica y detallada los distintos ingresos por honorarios obtenidos
por la persona fsica, durante el ejercicio fiscal 2007.
Cdula 2.4.3
Determinacin de la ganancia fiscal por enajenacin de activos fijos


Concepto
Importe

Precio de venta de equipo de cmputo.

( - ) Costo fiscal del equipo de cmputo (saldo pendiente

por deducir, actualizado). (Cdula 2.4.3.1)
( = ) Ganancia fiscal en enajenacin de activos fijos.

Consultorio Fiscal

No. 447

60

6,500
5,574
926

Cdula 2.4.3.1
Determinacin del costo fiscal por enajenacin de activos fijos


Concepto
Importe

Saldo pendiente de deducir.

5,357

( X ) Factor de actualizacin.

1.0405

INPC mar-2007

122.244

INPC abr-2006

117.481

( = ) Costo fiscal por enajenacin de activos fijos.

5,574

Notas:
1. La ganancia fiscal por la enajenacin de activos fijos se determin de acuerdo con los artculos 37 y 124 de
la LISR.
2. La enajenacin del activo fijo (usado) efectuada por la persona fsica, est exenta del IVA. Artculo 8, fraccin
IV, de la LIVA.
Cdula 2.5
Integracin de las deducciones autorizadas


Deducciones autorizadas del ejercicio
Concepto

Importe

Sueldos, salarios y asimilables.

% Deducible

Deducible

204,632

0.8316

170,172

(+) Aportaciones a RCV e INFONAVIT.

24,036

0.8316

19,988

(+) Cuotas al IMSS.

17,268

0.8316

14,360

4,093

0.8316

3,404

60,000

0.8316

49,896

3,725

0.8316

3,098

10,270

0.8316

8,541

8,640

0.8316

7,185

28,290

0.8316

23,526

0.8316

(+) Contribuciones pagadas (Impuesto sobre nminas).

(+) Uso o goce temporal de bienes (renta de oficina).
(+) Viticos y gastos de viaje.
(+) Combustibles y lubricantes.
(+) Seguros y fianzas.
(+) Otras deducciones autorizadas (telfono, energa

elctrica, papelera, despensa, .....etctera)
(+) Intereses devengados a cargo.

(+) Deduccin de inversiones. (Cdula 2.5.1)

74,636

0.8316

62,067

(=) Deducciones autorizadas del ejercicio

435,590

362,237

Notas:
1. Esta cdula servir para llenar la seccin Deducciones por actividades profesionales del formato 13 del
programa DeclaraSAT 2008.
2. Las deducciones autorizadas del ejercicio se determinaron con base en los artculos del 37 al 45, 125 y 126
de la LISR.
3. Estas deducciones servirn para calcular el ISR y la PTU del ejercicio.

61

Facultad de Contadura y Administracin

Honorarios. Declaracin anual del ISR

Cdula 2.5.1
Determinacin de la deduccin de inversiones




Tasa
Deduccin del
Meses

Fecha de

Concepto

adquis.

Equipo de cmputo

de

ejercicio histrica

Dep.

Anual

Deducc.

Factor

Deducc.

del ejerc.

de

de

Mensual completo (histr.) actualiz.

de uso

Inver.

Computadoras HP.

13-Oct-05

21,700

30%

6,510

543

12

6,510

1.0606

6,905

Impresoras HP.

13-Oct-05

6,750

30%

2,025

169

12

2,025

1.0606

2,148

Computadora Compaq.

20-Abr-06

8,242

30%

2,473

206

1,236

4-Jul-06

17,628

30%

5,288

441

12

5,288

1.0369

5,484

Laptop Dell.

18-Ago-06

12,127

30%

3,638

303

12

3,638

1.0317

3,753

Videoproyector Epson.

31-Oct-07

8,750

30%

2,625

219

438

438

Computadora Dell.

Mob. y equipo de oficina.

Escritorios y sillas.

9-Oct-05

47,217

10%

4,722

393

12

4,722

1.0606

5,008

Salas.

27-Ene-06

24,132

10%

2,413

201

12

2,413

1.0405

2,511

Frigo-bar.

23-May-07

2,850

10%

285

24

166

1.0095

Equipo de transporte.

Automvil Tsuru.

4-Oct-05

Automvil Sentra.

15-Jul-07

Gastos de instalacin.
Gastos de instalacin.

Honorarios. Declaracin anual del ISR

MOI

7-Oct-05

19,625

1,635

12

19,625

1.0606

25%

35,500

2,958

14,792

1.0118

78,500

25%

142,000


234,628

168

5%

11,731

978

12

20,814
14,966

11,731

1.0606

12,442

Totales

73,408

74,636

Notas
1. El clculo de la deduccin de inversiones se realiz con base en los artculos del 37 al 45, 125 y 126, de la
LISR.
2. El equipo de cmputo se enajen el 4 de julio de 2007.
3. La deduccin de la inversin del automvil adquirido se podr deducir aun cuando no se haya pagado en su
totalidad. Artculo 124, segundo prrafo, de la LISR.
4. La depreciacin contable se aplica con base en meses completos de uso.

Consultorio Fiscal

No. 447

62

Cdula 2.5.2
Determinacin de la Proporcin Deducible de Gastos e Inversiones

Concepto

( / )

Importe

Ingresos exentos por derechos de autor.

162,000

Total ingresos del contribuyente.

961,882

( = ) % no deducible de gastos e inversiones.

0.1684

Unidad

1.0000

( - )

% no deducible de gastos e inversiones.

0.1684

( = ) % deducible de los gastos e inversiones.

0.8316

Notas
1. Derivado de la exencin de los ingresos obtenidos por derechos de autor, se deber determinar una
proporcin que represente el total de ingresos gravados respecto del total de ingresos del contribuyente,
misma que se aplicar contra el monto de los gastos e inversiones efectuados en el ejercicio 2007. Artculos
32, fraccin II y 126, de la LISR.

Prdida fiscal 2006 actualizada al cierre del ejercicio.

52,632

(X)

Factor de actualizacin

1.0058

INPC jun-07

121.721

INPC dic-06.

121.015

(=)

Prdida fiscal 2006 por disminuirse en el E.F. 2007.

52,937

Notas
1. La prdida fiscal del ejercicio de 2006 se actualiz a junio de 2007 con el objeto de disminuirla de la utilidad
fiscal del ejercicio 2007, en los trminos del artculo 130, fraccin I, segundo prrafo, de la LISR. Por otra
parte, de acuerdo con penltimo prrafo del mismo dispositivo legal, las prdidas fiscales obtenidas por la
realizacin de actividades empresariales y profesionales, slo podrn ser disminuidas de las utilidades
fiscales derivadas de las propias actividades a que se refiere la misma, en los 10 ejercicios siguientes, hasta
agotarla.

63

Facultad de Contadura y Administracin

Honorarios. Declaracin anual del ISR

Cdula 2.6
Actualizacin de la prdida fiscal 2006 por disminuir en el E.F. 2007


Concepto
Importe

Cdula 2.7
Integracin de las deducciones personales 2007

Clave
C o n c e p t o
Nombre o denominacin social
RFC

Honorarios dentales.

Gayol Fuentes Karla Tatiana.

Donativos.

Intereses reales pagados.

Importe

GAFK820417DE1

8,750

Fundacin UNAM, A.C.

UNA290417FCA

10,000

Banco de Chalco, S.A.

BAC981001SFM

17,634

36,384

Monto total de deducciones personales en el ejercicio.

Notas
1.

Los honorarios dentales, donativos, as como los intereses reales pagados por crditos hipotecarios
destinados a la adquisicin de casa-habitacin, constituyen deducciones personales, en los trminos del
Artculo 176, fraccin I, III y IV, de la LISR.

2. Esta cdula servir para el llenado de la seccin Deducciones Personales del formato 13 del programa
DeclaraSAT 2008.
Cdula 2.8
Integracin de los pagos provisionales y retenciones del ISR

Mes

Honorarios. Declaracin anual del ISR

Pagos

ISR Retenido

provisionales

10%

Intereses

Total

Enero

3,725

3,725

Febrero

3,900

3,900

Marzo

4,030

4,030

Abril

4,500

69

4,569

Mayo

4,970

73

5,043

Junio

4,235

76

4,311

Julio

5,400

82

5,482

Agosto

5,725

77

5,802

Septiembre

6,280

84

6,364

Octubre

7,780

86

7,866

Noviembre

8,475

91

8,566

Diciembre

9,230

94

9,324

Total

68,250

732

68,982

Notas:
1. El contenido de esta cdula servir para integrar el monto de las pagos provisionales y retenciones del ISR
que se acreditarn contra el ISR causado en el ejercicio para determinar el ISR por pagar.
2. Respecto a los ingresos por derechos de autor, la persona moral que los pag no efectu la retencin del
10% sobre el monto de dicho concepto, toda vez que el monto de la exencin prevista en el artculo 109,
fraccin XXVIII, de la LISR fue superior a los mencionados ingresos. RLISR Artculo 135.

Consultorio Fiscal

No. 447

64

3. Por los pagos provisionales del ISR de enero a diciembre de 2007, se presentaron declaraciones estadsticas,
porque las retenciones del ISR fueron superiores al monto del ISR causado en cada mes.

Cdula 2.9
Integracin de retenciones de ISR e IVA por honorarios
RFC de la

Monto total

ISR

IVA

Persona Moral

pagado

Retenido

Retenido

Nm.

CES990429FG3

62,800

6,280

6,280

FEV011003MK1

128,300

12,830

12,830

BEA690630LI7

150,150

15,015

15,015

ICF040326FC1

163,800

16,380

16,380

EPE011030JB2

177,450

17,745

17,745

Totales

682,500

68,250

68,250

Notas:

1. La informacin de esta cdula nos permitir requisitar la seccin relativa a las Retenciones de ISR del
formato 13 del DeclaraSAT 2008.
2. Con esta informacin el SAT est en posibilidad de verificar que los ingresos por honorarios (percibidos por
el profesionista) as como las retenciones de ISR e IVA efectuadas al mismo por las personas morales,
coinciden con la declaracin informativa de retenciones de ISR e IVA presentada por dichas personas
morales.

Concepto

Importe

Ingresos acumulables.

799,882

( - )

Deducciones autorizadas.

362,150

( = ) Utilidad fiscal del ejercicio.

437,732

Renta gravable de PTU.

437,732

( X ) Porcentaje de participacin.
( = ) PTU de 2007 por distribuir.

10%
43,773

Notas:
1. Para las personas fsicas que tributan en el rgimen de las actividades profesionales, la renta gravable para
la PTU, ser la utilidad fiscal del ejercicio que resulte de conformidad con el artculo 130 de esta Ley. LISR
Artculo 132.

65

Facultad de Contadura y Administracin

Honorarios. Declaracin anual del ISR

Cdula 2.10
Determinacin de la PTU del ejercicio 2007

B. Impuesto al valor agregado

La informacin relativa al clculo de los pagos
definitivos del IVA del ejercicio 2007, no se incluye en
el presente caso prctico, en virtud de que dicha
informacin se present en el Anexo 8 Informacin
del IVA del programa DIM, en forma conjunta con la
declaracin informativa de sueldos y salarios, crdito
al salario y retenciones de ISR (Anexo 1) del mismo
programa; por lo tanto, en la declaracin anual no se
deber llenar la seccin Informacin del IVA del
formato 13 del programa DeclaraSAT 2008. Regla
2.20.8. de la RMF para 2007-8.
C. Impuesto al activo
Con relacin al IMPAC, la persona fsica no es sujeto
del impuesto, porque no realiza actividades
empresariales.

Conclusiones

Honorarios. Declaracin anual del ISR

La persona fsica cumple con la obligacin de

presentar la declaracin del ISR del ejercicio
2007 al efectuar el envo del archivo *DEC
generado por el programa DeclaraSAT 2008 y al
obtener el acuse de recibo de la misma con sello
digital, emitido por el SAT.
Respecto a otras obligaciones fiscales relativas
a la declaracin anual del ISR, el contribuyente
al llevar contabilidad simplificada, no est
obligado a requisitar el apartado de los estados
financieros ni el de la conciliacin contablefiscal.
En materia del IVA, el contribuyente deber
llenar la seccin Informacin del IVA del
programa DeclaraSAT 2008, slo en el caso de
que no tuviese obligacin de presentar alguna
declaracin informativa contenida en el DIM.

L.C. y E.F. Juan Carlos Fuentes Rojas

Director de Impuestos del Despacho
Imagen Corporativa Fiscal y Administrativa
carlosfuetes_tax@yahoo.com.mx

Consultorio Fiscal

No. 447

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