Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
PARTE GERAL
Nota prvia:
O Direito Fiscal hoje um ramo de Direito que merc das alteraes que lhe tm vindo
a ser introduzidas, apresenta um considervel grau de complexidade. H uma grande
disperso normativa e uma acentuada mobilidade das normas que o integram.
Estes elementos de estudo que versam apenas sobre a Parte Geral do Direito Fiscal,
e que abrange tanto as matrias substantivas e conceptuais como as procedimentais
em variadas vertentes (gesto, inspeco, arrecadao, reviso,...), pretendem tornar
mais fcil e atractivo o estudo dessas matrias, sobretudo tendo em conta que se
destinam a alunos de Gesto (e no de Direito), onde se faz sentir uma maior
necessidade de que a tcnica expositiva deva ser mais didctica com o objectivo de
que parea mais fcil e mais claro mesmo aquilo que por vezes menos linear e at
controvertido, embora sem o rigor que a matria sempre requer.
Como facilmente se compreende, estes elementos no substituem a consulta de obras
mais especializadas, sobretudo para quem pretenda completar as abordagens destas
primeiras aproximaes aos temas, necessariamente muito gerais, como se justifica
numa formao de banda larga.
Faculdade de Economia da Universidade do Porto, Setembro de 2012
A docente responsvel
Maria Odete Oliveira
ABREVIATURAS UTILIZADAS
CAPITULO I
Direito Financeiro. Direito Tributrio. Direito Fiscal. Noo e contedo
2- O Direito Financeiro
O Direito Financeiro aparece, ento, como o conjunto de normas que
disciplinam a actividade financeira do Estado, ou seja, que modelam a
actividade do Estado numa dupla vertente: por um lado a angariao de
receitas e por outro a sua aplicao na cobertura das despesas cuja satisfao
deva considerar-se como competindo ao Estado. O mesmo dizer que nele se
abrangem os processos e procedimentos de arrecadao, execuo e controle
do emprego dos recursos pblicos, todos eles girando em torno de um instituto
fundamental do Direito Financeiro que o Oramento do Estado. Neste se
afectam os recursos s vrias necessidades colectivas, de acordo com as
opes (essencialmente de cariz poltico) do rgo de representao dos
cidados (Assembleia da Repblica), o qual responsvel pela sua aprovao,
sendo depois a respectiva execuo e controle executados pelo Governo e
Administrao Pblica.
Na enumerao que acima foi feita, temos ainda o Direito Internacional. Tendo
em conta o acrscimo de relaes entre os vrios Estados e a livre circulao
de pessoas, capitais e mercadorias dentro de espaos integrados por
diferentes soberanias, hoje indispensvel que se regulem atravs de
especficos Tratados internacionais matrias de capital importncia como
acontece com a eliminao da dupla (ou mltipla) tributao do mesmo modo
que a eliminao de ausncia de tributao. Neste contexto, e porque
confrontamos nesta temtica as vrias soberanias tributrias com alcance
sobre as relaes fiscais estabelecidas entre pessoas e entidades colectivas
que operam extra fronteiras, resulta necessrio acolher em Direito Fiscal
normas e regras de Direito Internacional.
o que acontece desde logo com as Convenes destinadas a evitar ou
eliminar a dupla tributao do rendimento (CDT) que abordaremos com mais
detalhe neste curso.
10
CAPITULO II
O imposto. Conceito. Distino de figuras afins. Tipologias dos impostos.
Principais impostos do sistema fiscal portugus.
1. O imposto conceito.
Sem prejuzo de posteriores precises, podemos definir o imposto como
uma prestao, geralmente pecuniria, assente essencialmente na capacidade
contributiva, exigida com base na lei, pelo Estado ou outros entes pblicos
menores a favor de entidades que exeram funes pblicas, sem qualquer
contrapartida directa a quem a paga, e de forma definitiva, com carcter
contributivo para o financiamento de despesas pblicas.
Ou seja,
Trata-se normalmente de uma prestao em dinheiro, como alis decorre do
teor do n. 1 do artigo 40 da Lei Geral Tributria, aprovada pelo Decreto-Lei n.
398/98, de 17 de Dezembro:
As prestaes tributrias so pagas em moeda corrente ou por cheque, dbito em conta,
transferncia conta a conta e vale postal ou por outros meios utilizados pelos servios dos
correios ou pelas instituies de crdito que a lei expressamente autorize.
- Assenta
11
2 Cf Cardoso da Costa, Curso de Direito Fiscal, 2 Edio, Coimbra , 1972, notas de actualizao em 1977
3 Cf Nuno de S Gomes, Manual de Direito Fiscal, Volume I, Edio rei dos Livros, pp. 64 e 65, Soares Martinez,
Direito Fiscal, Livraria Almedina, Coimbra, 1993, p.33
12
de outras figuras afins (taxas e emprstimos pblicos forados, aos quais est
associada uma relao bilateral ou sinalagmtica).
Embora as receitas fiscais se destinem satisfao de despesas pblicas que
revertem a favor da sociedade em geral, onde se incluem as pessoas e
entidades que pagam os impostos, no se pode estabelecer qualquer ligao
directa entre aquilo que se paga e a contrapartida em troca recebida. Trata-se
de bens ou servios fornecidos em geral, e de forma indivisvel, dos quais
beneficiam mesmo os contribuintes no sujeitos ao imposto ou dele isentos.
13
.
Para alm disso, existem tambm outras figuras jurdicas que iremos contrapor
de imposto antes apresentada.
Trata-se pois de receitas pblicas estabelecidas tambm elas por lei (artigo
165 n. 1 alnea i) da CRP quanto definio do regime geral das taxas e
demais contribuies financeiras a favor das entidades pblicas), que
apresentam como contrapartida qualquer uma das trs situaes referidas
naquele artigo 4.
14
Uma referncia final para salientar que nem sempre a terminologia utilizada
est de acordo com a verdadeira natureza do tributo. Aparecem, por vezes,
designadas por taxas prestaes que rigorosamente devem ser qualificadas
como impostos e vice-versa. Era o que antes sucedia com o ento denominado
imposto de justia que, contrariamente ao que o nome sugeria, tinha a natureza
de taxa, sendo actualmente designado de taxa judicial, e tambm com a taxa
militar (j extinta) cuja natureza era a de um verdadeiro imposto (pagvel
obrigatoriamente por quem ficasse dispensado do servio militar obrigatrio por
razes de incapacidade).
Alm das taxas, figura de que tratamos, importa referir aquilo que acima se
designou como outras contribuies financeiras a favor de entidades pblicas.
5. Sobre esta matria ver tambm P. Pitta e Cunha, e Lobo Xavier, Conceitos de Taxa e Imposto, FISCO, Fev./Maro
93, Ano
15
16
17
2.4. Imposto e
sancionatrios)
sanes
patrimoniais
(coimas,
multas,
juros
3. O imposto tipologia
Os impostos que integram um sistema fiscal em concreto apresentam sensveis
diferenas quanto a variados aspectos do seu regime jurdico, nomeadamente:
Diferentes objectos;
Diferentes sujeitos activos;
Diferentes processos de lanamento, liquidao e cobrana;
Diferentes mbitos territoriais,
18
da
permanncia
das faculdades
19
do
rol
administrativo,
ou
simplesmente
critrio
20
21
22
23
lesivas para o interesse pblico. Trata-se de figuras cuja importncia tem vindo
a crescer, fruto do facto de se entender que a via tributria tem maiores
potencialidades para a respectiva gesto do que a via sancionatria
tradicionalmente utilizada. Para eles tem sido utilizada a designao de
impostos extra fiscais.
Alguns autores discutem se estaremos perante verdadeiros impostos com
respeito pelos princpios constitucionais na matria. No so todos os impostos
fiscais? E assim sendo como entender a existncia de impostos fiscais extra
fiscais?
A questo a de saber: primeiro se os impostos podem, segundo a lei
fundamental, apresentar outros objectivos que no a arrecadao de receitas;
em segundo lugar se os impostos extra fiscais respeitam o princpio da
capacidade contributiva, tambm ele constitucionalmente imposto e finalmente
se, nas situaes em que esses impostos recaiam sobre actos lesivos e
rotulados de ilcitos no h uma contradio devendo a situao ser tratada no
Direito sancionatrio e no no Direito fiscal, ou seja, em vez de impostos extra
fiscais deveriam ser aplicadas coimas ou multas.
O exemplo mais actual desta temtica reside nos chamados impostos
ambientais, considerando como tais aqueles cuja finalidade primeira ou
principal a da preservao do equilbrio ambiental, ficando relegada para
segundo plano, embora obviamente nunca afastada, a respectiva arrecadao
de receita. Vejamos com base neles a abordagem das referidas questes.
Em termos de poltica ambiental, que constitui uma preocupao importante
das sociedades modernas, pretende-se que os impostos ambientais incidam
sobre bens ou comportamentos aos quais est associado um custo externo e
por vezes uma procura inelstica, com os seguintes objectivos:
- Possibilitar ao Estado financiar-se de modo menos distorcivo para a
economia, permitindo a constituio de fundos ecolgicos destinados
a financiar a recuperao do equilbrio ambiental e a eventual
indemnizao das vtimas da poluio;
- Actuar sobre o comportamento dos poluidores, promovendo a sua
alterao para moldes compatveis com o ambiente, constituindo
tambm alertas aos agentes econmicos para a evoluo tecnolgica
e para o aproveitamento que a sociedade pretende que esta tenha na
temtica em anlise.
24
11 Claro que sempre se poder dizer que, pedindo-se ao imposto que arrecade receita mas no distora
(ou distora o mnimo possvel) as condutas dos agentes econmicos, o requisito da neutralidade fiscal
leva nestes impostos um rude golpe. Se a sua finalidade exactamente incentivar os agentes econmicos
contaminadores a modificarem as suas condutas isso parece por em causa a neutralidade. Esta deve,
porm, ser vista, neste contexto, como a correco de uma falha do mercado, possibilitando estes
impostos a busca da eficincia social, e permitindo, em complemento, a obteno de recursos para que o
sector pblico cumpra com a sua funo de proteco ambiental.
25
26
27
CAPITULO III
Os princpios e as fontes do Direito Fiscal
1. A lei constitucional. Os princpios constitucionais do Direito Fiscal
28
29
- Seja utilizada uma s vez pelo Governo (artigo 165 n. 3), entendendose ainda que a autorizao caducar com a demisso do Governo a que tiver
sido concedida ou com a dissoluo da Assembleia da Repblica (artigo 165
n. 4).
Na sequncia, o artigo 198 que define a competncia legislativa do Governo,
prev no seu n. 1 alnea b) a elaborao de decretos-lei em matrias de
reserva relativa da Assembleia da Repblica, mediante autorizao desta,
devendo os mesmos invocar expressamente a Lei de autorizao legislativa ao
abrigo da qual so aprovados (artigo 165 n. 3).
A este propsito h ainda que referir o artigo 227 que atribui s Regies
Autnomas a faculdade de exercer poder tributrio prprio, nos termos da Lei,
(competncia da Assembleia legislativa regional nos termos do artigo 232 n.
1), bem como adaptar o sistema fiscal nacional s especificidades regionais,
nos termos de lei-quadro da Assembleia da Repblica (alnea i))
Finalmente, o artigo 277 n. 1 determina a inconstitucionalidade de todas as
normas que infrinjam o disposto na Constituio ou os princpios nela
consignados.
30
31
32
- O princpio da anualidade
Este princpio tem uma origem muito antiga. Na concepo que hoje apresenta
podemos todavia dizer que data da Revoluo Francesa.
Como sabido, desde sempre os povos se opuseram a que os impostos,
lanados com fundamento na necessidade da obteno de receitas para fazer
face a situaes excepcionais, fossem elas catstrofes naturais, guerras ou
outros eventos de carcter especial e temporrio devidamente fundamentados,
continuassem a ser cobrados depois de terminadas as situaes a que visaram
dar resposta.
Estabeleceu-se, ento, o princpio de que a cobrana dos impostos deve ser
autorizada anualmente pelo Parlamento da resultando a actual necessidade de
votao anual do Oramento.
O princpio da anualidade apresenta consagrao constitucional apenas
indirecta no artigo 106 n. 1 da CRP, nele se referindo:
A lei do Oramento elaborada, organizada, votada e executada, anualmente,
de acordo ...
33
34
3. A Lei
, como se disse, a fonte por excelncia do Direito Tributrio. Tal resulta do
princpio da legalidade como reserva absoluta de Lei formal j abordado.
35
4. O Decreto-Lei
Vimos as situaes em que o princpio da legalidade exigia como fonte de
Direito a existncia de Lei formal, de Lei emanada do rgo legislativo por
excelncia, a Assembleia da Repblica.
Analisaremos agora em que medida pode tambm ser fonte de Direito Fiscal o
decreto-lei, que a forma de actuao legislativa do Governo.
Nas matrias sobre as quais existe submisso ao princpio da legalidade, o
decreto-lei s ser fonte de Direito fiscal se tiver sido efectuado no uso de
autorizao legislativa concedida pela Assembleia da Repblica, nos termos
que acima foram analisados (artigo 198 n. 1 alnea b) da CRP).
Fora dessa zona de competncia reservada da Assembleia da Repblica, o
Governo tem competncia prpria (artigo 198 n. 1 alnea a) da CRP), pelo
que os decretos-lei assim efectuados (sobre matrias fiscais no sujeitas ao
princpio da legalidade) sero tambm fonte de Direito.
Tambm quanto aos decretos-lei elaborados para desenvolvimento de
princpios ou bases gerais de regimes jurdicos contidos em Leis que a eles se
circunscrevam, o Governo tem competncia prpria, podendo da resultar a
existncia de decretos-lei fonte de Direito Fiscal (artigo 198 n. 1 alnea c)).
5. Os tratados internacionais
H que distinguir dentro das normas internacionais as de Direito internacional
geral ou comum e as de Direito Convencional, estas apresentando bastante
relevo em sede de Direito Fiscal.
As normas de Direito Internacional Convencional assumem duas formas os
Acordos internacionais e os Tratados internacionais.
Os Tratados internacionais so Acordos entre Estados que, na vertente que
nos ocupa esto essencialmente voltados para a delimitao de poderes
tributrios com o fim de evitar a dupla tributao e permitir uma certa
cooperao entre as Administraes, alm de visarem tambm o
estabelecimento de procedimentos de deciso de litgios.
36
37
6. O Regulamento
Os regulamentos destinam-se normalmente a possibilitar a boa execuo dos
regimes jurdicos contidos em Leis ou em decretos-lei, assumindo-se assim
no como actos normativos primrios mas sim como actos normativos
secundrios ou derivados.
Podem apresentar-se como meros regulamentos de execuo, no inovadores
mas apenas complementares da lei que visam executar, assumindo-se ento
como fonte derivada ou mediata de Direito fiscal. Se contrariamente,
contiverem disposies inovadoras, s o podem fazer em matrias no
reservadas Lei, no sujeitas ao princpio da legalidade como reserva absoluta
de lei formal.
Assumindo a forma de decretos regulamentares, quando se destinem a ter
eficcia externa junto dos particulares, agentes administrativos e tribunais, e
sejam emanados do Governo (artigo 199 alnea c)), podem ainda tomar outras
formas, nomeadamente portarias e despachos normativos, emanados dum
membro do Governo, ou ainda resolues normativas do Conselho de
Ministros.
Apenas podem ser considerados fonte de Direito fiscal, como se disse, quando
no sejam inovadores em matrias de competncia reservada Lei.
Outros instrumentos dignos de realce a este propsito so as instrues
administrativas em matria de Direito fiscal. Os sujeitos ou rgos que tm
atribuda a gesto da obrigao fiscal elaboram instrumentos que melhor
permitam organizar e disciplinar tal gesto. Atravs deles se permitir um
melhor conhecimento das actuaes administrativas, diminuindo as
possibilidades de abuso de poder e divulgando previamente os critrios
administrativos.
Aqui cabem instrues, ofcios, ofcios circulados, ofcios circulares e
circulardes emanadas pela Administrao em geral, e em particular pela
Administrao Tributria, relativamente s quais se tem entendido que apenas
vinculam os funcionrios. Esta concluso no se afigura, porm, to restritiva
actualmente face, desde logo, ao teor do artigo 43 n. 2 da LGT:
Considera-se tambm haver erro imputvel aos servios nos casos em que, apesar da
liquidao ser efectuada com base na declarao do contribuinte, este ter seguido, no
38
39
Artigo 55.
Orientaes genricas
1 - da exclusiva competncia do dirigente mximo do servio ou do funcionrio em
quem ele tiver delegado essa competncia a emisso de orientaes genricas
visando a uniformizao da interpretao e aplicao das normas tributrias
pelos servios.
2 - Somente as orientaes genricas emitidas pelas entidades referidas no
nmero anterior vinculam a administrao tributria.
3 - As orientaes genricas referidas no n. 1 devem constar obrigatoriamente
de circulares administrativas e aplicam-se exclusivamente administrao
tributria que procedeu sua emisso.
Artigo 56.
Base de dados
1 - A administrao tributria organizar uma base de dados, permanentemente
actualizada, contendo as orientaes genricas referidas no n. 1 do artigo
anterior.
2 - Aos contribuintes ser facultado o acesso directo base de dados referida no
n. 1 do presente artigo.
3 - Os interessados em qualquer procedimento ou processo regulado pelo
presente Cdigo podero requerer ao dirigente mximo do servio a
comunicao de quaisquer despachos comportando orientaes genricas da
administrao tributria sobre as questes discutidas.
4 - A administrao tributria responder comunicando ao contribuinte o teor dos
despachos solicitados expurgados dos seus elementos de carcter pessoal e
procedendo sua incluso na base de dados a que se refere o n. 1 no prazo de 90
dias.
5 - O disposto nos n.os 3 e 4 aplica-se a quaisquer informaes ou pareceres que a
administrao tributria invoque no procedimento ou processo para fundamentar a sua
posio
7 Doutrina e Jurisprudncia
As interpretaes doutrinrias dos jurisconsultos e especialistas de Direito
Fiscal atravs de lies, comentrios, pareceres, e escritos em geral, no tm
valor como fonte de Direito Fiscal.
Do mesmo modo, as sentenas dos tribunais tributrios tendo por topo o
Supremo Tribunal Administrativo, no so tambm criadoras de Direito Fiscal,
tanto mais quanto certo que este, contrariamente ao Supremo Tribunal de
Justia, no lavra assentos.
Assumem contudo, umas e outras, inegvel interesse do ponto de vista
interpretativo e ainda pela influncia que possuem na evoluo do Direito
Fiscal, sector do Direito que tem vindo a sofrer e continuar a ser objecto de
grandes alteraes, desde logo justificadas pelas profundas mutaes da
realidade econmica que lhe subjaz.
40
8 - Costume
Em sede de Direito Fiscal o costume no se pode considerar como fonte de
Direito Fiscal, nem nas matrias sobre as quais existe reserva de lei nem em
quaisquer outras.
Poder-se- to s dizer que certas prticas administrativas so fundamentadas
em procedimentos reiterados da Administrao Fiscal, sem que isso justifique o
reconhecimento do costume como fonte de direito.
Normas de incidncia
As normas de incidncia so aquelas que contm os pressupostos de que
depende o nascimento da obrigao de imposto.
Desdobram-se em normas de incidncia pessoal e normas de incidncia real.
As primeiras determinam, em abstracto, quem sujeito passivo (sujeito passivo
propriamente dito, responsvel, substituto, etc.). As segundas determinam
quais os rendimentos ou factos que esto sujeitos a imposto, qual a matria
colectvel, e a forma como esta deve ser apurada.
41
Normas sancionatrias
Destinam-se a penalizar os sujeitos passivos em geral, e por vezes tambm
outros obrigados que no sujeitos passivos, por actos ilcitos, aces ou
omisses, cometidos no cumprimento das obrigaes a que legalmente esto
adstritos.
Os ilcitos fiscais constam do Regime Geral das Infraces Tributrias,
aprovado pela Lei n. 15/2001, de 5 de Junho.
Os ilcitos fiscais dividem-se em crimes fiscais (ilcitos criminais) e contraordenaes fiscais (ilcitos de mera ordenao social). Os primeiros so
punidos atravs de multas, e em alguns casos por penas de priso e os
segundos atravs de coimas.
Normas de contencioso
So normas que disciplinam os processos judiciais que opem a Administrao
fiscal e os contribuintes. Abrangem o processo judicial tributrio (onde se
incluem o processo de impugnao; o processo de aco cautelar; as aces
para o reconhecimento de um direito ou interesse legtimo em matria
tributria; os meios processuais acessrios e as intimaes para cumprimento
de deveres impostos administrao tributria), a execuo fiscal e o recurso
dos actos jurisdicionais.
42
CAPITULO IV
A interpretao das normas fiscais
1 Introduo
A interpretao tem por objecto averiguar o exacto sentido da norma jurdica,
constituindo pois um momento de capital importncia no processo de aplicao
das leis.
Conhecida que a temtica da interpretao das leis em geral, vejamos quais
as especificidades da interpretao das normas fiscais.
A questo prende-se antes de mais com a eleio dos mtodos considerados
mais aptos para determinar a disciplina pretendida com uma determinada
norma.
43
tributrio num contexto mais geral que no apenas jurdico mas tambm
econmico, poltico e sociolgico enriquece muitssimo a tarefa interpretativa e
os seus resultados.
Por outro lado, e porque o fenmeno tributrio apresenta ligaes com outros
ramos do ordenamento jurdico (Direito civil, Direito comercial, Direito laboral,
Direito bancrio, etc., etc.), de todo aconselhvel que na interpretao de
normas e dos conceitos, situaes, sujeitos ou institutos nelas referenciados se
atenda e recorra ao mtodo sistemtico integrando tais realidades no campo
mais vasto em que elas se podem encontrar inseridas.
Finalmente, tendo em conta que as normas tributrias se diferenciam do geral
das outras normas por terem um contedo sobretudo econmico, h que
privilegiar em certas situaes uma forma de interpretao que tenha em conta
a realidade econmica subjacente.
Claro que todos estes critrios interpretativos, aos quais se reconhece valor
inquestionvel, no so especficos das normas tributrias, apresentando-se
relevantes para o conjunto do ordenamento jurdico, sendo certo ainda que
existem normas tributrias cujo interesse prevalecente no o econmico, pelo
que outros critrios interpretativos devero ser utilizados.
Vejamos, por isso, como regulamenta a Lei Geral Tributria esta matria.
44
Artigo 9
(Interpretao da lei)
A interpretao no deve cingir-se letra da lei, mas reconstituir a partir dos textos o
pensamento legislativo, tendo sobretudo em conta a unidade do sistema jurdico, as
circunstncias em que a lei foi elaborada e as condies especficas do tempo em que
aplicada.
No pode, porm, ser considerado pelo intrprete o pensamento legislativo que no tenha na
letra da lei um mnimo de correspondncia verbal, ainda que imperfeitamente expresso.
Na fixao do sentido e alcance da lei, o intrprete presumir que o legislador consagrou as
solues mais acertadas e soube exprimir o seu pensamento em termos adequados,
45
Artigo 11
Interpretao
2. Sempre que, nas normas fiscais, se empreguem termos prprios de outros ramos de direito,
devem os mesmos ser interpretados no mesmo sentido daquele que a tm, salvo se outro
decorrer directamente da lei.
46
Sempre existiram e existem aqueles que entendem que a analogia deveria ser
admitida em Direito Fiscal como forma de garantir o princpio da igualdade.
Contudo a generalidade da doutrina continua a entender que a integrao
analgica das normas sujeitas ao princpio da legalidade no pode ser admitida
por conduzir ao desrespeito de tal princpio e como tal ferida de
inconstitucionalidade. Ou seja, em matria de elementos do imposto que
gozem da proteco do princpio da legalidade a analogia no pode ser
admitida, no sendo tal proibio aplicvel aos restantes elementos do
imposto.
Note-se que sempre poderemos dizer que o princpio da legalidade, na vertente
da reserva de lei, assume a sua plena aplicao em matria de fontes de
Direito, em matria de criao das normas tributrias, sendo certo que a
constatao de uma lacuna da lei ocorre no mbito da aplicao das normas j
existentes: por um lado existe uma lacuna, por outro existe uma norma, mesmo
que prevista num diferente enquadramento, que apresenta com a situao
subjacente da lacuna uma relao de semelhana.
Alm disso, mais do que o princpio da legalidade na sua vertente de reserva
de lei formal, o que aqui deve discutir-se o princpio da tipicidade, que exige
que as situaes a que a lei atribui relevncia para a criao da obrigao
fiscal devem apresentar-se descritas na mesma, de forma expressa, com
contornos bem definidos, ou seja sem comportarem margem para qualquer
aplicao discricionria.
S que, mesmo minorando os obstculos inerentes ao princpio da legalidade
(e seu corolrio o da tipicidade), entendemos que o recurso analogia sempre
deveria deve ser afastado para salvaguarda dos princpios da segurana e
certeza do Direito, imprescindveis para que o que o contribuinte possa tomar
as suas decises sabendo antecipadamente quais as consequncias fiscais
47
Uma referncia final para a diferena entre interpretao extensiva das normas
e aplicao analgica de normas.
A primeira (interpretao extensiva) limita-se a estender o significado da norma
para alm do sentido literal dela constante, mas tem que ter correspondncia
nessa mesma letra de lei.
A analogia reconhece a no existncia de lei directamente reguladora da
situao de facto verificada, estendendo-lhe a disciplina prevista para uma
situao considerada anloga ou semelhante.
A primeira como vimos permitida em sede de interpretao, a segunda
proibida nos termos referidos.
48
CAPITULO V
A aplicao das leis fiscais no tempo e no espao
49
50
Ou seja,
- As normas processuais, de natureza adjectiva, (quando no versem
sobre garantias, direitos e interesses legtimos dos contribuintes) so de
aplicao imediata. O fundamento de que se trata de normas de direito
pblico, em que deve prevalecer a tutela do interesse pblico subjacente que
o consubstanciado na lei nova. A disciplina alis coincidente com a do n. 2
do artigo 12 do Cdigo Civil.
Quando, porm, tais normas processuais versem sobre garantias,
direitos e interesses legtimos dos contribuintes, a aplicao imediata da lei
nova no poder prejudicar direitos anteriormente constitudos dos
contribuintes, que assim sempre podero optar pela aplicao da lei antiga;
51
Artigo 13
Aplicao da lei tributria no espao
Sem prejuzo de convenes internacionais de que Portugal seja parte e salvo
disposio legal em contrrio, as normas tributrias aplicam-se aos factos que ocorram
em territrio nacional.
A tributao pessoal abrange ainda todos os rendimentos obtidos pelo sujeito passivo
com domiclio, sede ou direco efectiva em territrio portugus, independentemente
do local onde sejam obtidos.
52
53
FRICA DO SUL:
Resoluo Assembleia da Repblica n. 53/08 de 22 de Setembro
Aviso n. 222/2008 publicado em 20-11-2008
EM VIGOR DESDE 22-10-2008
ALEMANHA
Lei 12/82 de 03 de Junho
Aviso publicado em 14-10-1982
EM VIGOR DESDE 08-10-1982
ARGLIA
Resoluo Assembleia da Repblica n. 22/06 de 23 de Maro
Aviso n. 579/2006 publicado em 05-05-2006
EM VIGOR DESDE 01-05-2006
USTRIA
DL n. 70/71 de 08 de Maro
Aviso publicado em 08-02-1972
EM VIGOR DESDE 28-02-1972
BARBADOS Assinada em 22.10.2010 Aguarda ratificao
BLGICA
DL n. 619/70, 15 de Dezembro
Aviso publicado em 17-02-1971
EM VIGOR DESDE 19-02-1971
Conveno Adicional (Res. Ass. Rep. n. 82/00 de 14 de Dezembro)
Conveno Adicional em vigor desde 05-04-2001
14 Segundo listagem publicitada no site da DGCI
54
BRASIL
Resoluo Assembleia da Repblica n. 33/01 de 27 de Abril
Aviso publicado em 14-12-2001
EM VIGOR DESDE 05-10-2001 com efeitos a 01-01-2000
BULGRIA
Resoluo Assembleia da Repblica n. 14/96 de 11 de Abril
Aviso n. 258/96 publicado em 26-08-1996
EM VIGOR DESDE 18-07-1996
CABO VERDE
Resoluo Assembleia da Repblica n. 63/00 de 12 de Julho
Aviso n. 4/2001 publicado em 18-01-2001
EM VIGOR DESDE 15-12-2000
CANAD
Resoluo Assembleia da Repblica n. 81/00 de 6 de Dezembro
Aviso publicado em 17-10-2001
EM VIGOR DESDE 24-10-2001
CHILE
Resoluo Assembleia da Repblica n. 28/06 de 6 de Abril
Aviso n. 243/2008 publicado em 29-12-2008
EM VIGOR DESDE 25-08-2008
CHINA
Resoluo Assembleia da Repblica n. 28/2000 de 30 de Maro
Aviso n. 109/2000 publicado em 02-06-2000
EM VIGOR DESDE 08-06-2000
COREIA
Resoluo Assembleia da Repblica n. 25/97 de 08 de Maio
Aviso n. 315/97 publicado em 27-12-1997
EM VIGOR DESDE 21-12-1997
COLMBIA
Resoluo Assembleia da Repblica n. 46/2012 de 13 de Abril
Falta aviso
CUBA
Resoluo Assembleia da Repblica n. 49/01 de 13 de Julho
55
DINAMARCA
Resoluo Assembleia da Repblica n. 6/02 de 23 de Fevereiro
Aviso n. 53/2002 publicado em 15-06-2002
EM VIGOR DESDE 24-05-2002 a produzir efeitos aps 01-01-03
ESLOVQUIA
Resoluo Assembleia da Repblica n. 49/04 de 13 de Julho
Aviso n. 191/04 publicado em 04-12-2004
EM VIGOR DESDE 02-11-2004 a produzir efeitos aps 01-01-05
ESLOVNIA
Resoluo Assembleia da Repblica n. 48/04 de 10 de Julho
Aviso n. 155/04 publicado em 31-08-2004
EM VIGOR DESDE 13-08-2004 a produzir efeitos aps 01-01-05
ESPANHA
Resoluo Assembleia da Repblica n. 6/95, de 28 de Janeiro
Aviso n. 164/95 publicado em 18-07-1995
EM VIGOR DESDE 28-06-1995
ESTNIA
Resoluo Assembleia da Repblica n. 47/04 de 08 de Julho
Aviso n. 175/04 publicado em 27-11-2004
EM VIGOR DESDE 23-07-2004 a produzir efeitos aps 01-01-05
FINLNDIA
DL n. 494/70 de 23 de Outubro
Aviso publicado em 22-08-1980
EM VIGOR DESDE 14-07-1971
56
FRANA
DL n. 105/71 de 26 de Maro
Aviso publicado em 13-11-1972
EM VIGOR DESDE 18-11-1972
GRCIA
Resoluo Assembleia da Repblica n. 25/02 de 4 de Abril
Aviso n. 85/2002 publicado em 24-09-2002
EM VIGOR DESDE 13-08-2002 a produzir efeitos aps 01-01-03
GUIN-BISSAU
Resoluo Assembleia da Repblica n. 55/09, de 30 de Julho
Falta Aviso
HOLANDA
Resoluo Assembleia da Repblica n 62/00 de 12 de Julho
Aviso n. 177/2000 publicado em 24-08-2000
EM VIGOR DESDE 11-08-2000
HONG KONG
Resoluo da Assembleia da Repblica n. 49/2012, de 16 de Abril
Aviso n. 53/2012, publicado em 01-06-2012
EM VIGOR DESDE 03-06-2012
HUNGRIA
Resoluo Assembleia da Repblica n 4/99 de 28 de Janeiro
Aviso n. 126/2000 publicado em 30-06-2000
EM VIGOR DESDE 08-05-2000
NDIA
Resoluo Assembleia da Repblica n. 20/2000 de 6 de Maro
Aviso n. 123/2000 publicado em 15-06-2000
EM VIGOR DESDE 05-04-2000
INDONSIA
Resoluo Assembleia da Repblica n. 64/2006 de 6 de Dezembro
Aviso n. 42/2008 publicado em 04/04/2008
EM VIGOR DESDE 11-05-2007
57
IRLANDA
Resoluo Assembleia da Repblica n. 29/94 de 24 de Junho
Aviso n. 218/94 publicado em 24-08-1994
EM VIGOR DESDE 11-07-1994
Protocolo que rev CDT - Res. Ass. Rep. N. 62/2006, de 06-12-2006
Aviso n. 45/2008 publicado em 17.04.2008 - Protocolo que Rev CDT
EM VIGOR DESDE 18-12-2006
ISLNDIA
Resoluo Assembleia da Repblica n. 16/02 de 8 de Maro
Aviso n. 48/2002 publicado em 08-06-2002
EM VIGOR DESDE 11-04-2002 a produzir efeitos aps 01-01-03
ISRAEL
Resoluo Assembleia da Repblica n. 02/08 de 15 de Janeiro
Aviso n. 94/2008 publicado em 13-06-2008 e rectificado pelo Aviso n.
129/2008 publicado em 22.07.2008
EM VIGOR DESDE 18-02-2008
ITLIA
Lei n. 10/82 de 01 de Junho
Aviso publicado em 07-01-1983
EM VIGOR DESDE 15-01-1983
JAPO
Resoluo Assembleia da Repblica n. 50/2012 de 17 de Abril
Falta Aviso
KOWEIT
Resoluo Assembleia da Repblica n. 44/2011, de 18 de Maro
Falta Aviso
LETNIA
Resoluo Assembleia da Repblica n. 12/03 de 28 de Fevereiro
Aviso n. 138/2003 publicado em 26-04-2003
EM VIGOR DESDE 07-03-2003
LITUNIA
Resoluo Assembleia da Repblica n. 10/03 de 25 de Fevereiro
Aviso n. 123/2003 publicado em 22-03-2003
EM VIGOR DESDE 26-02-2003
58
LUXEMBURGO
Resoluo Assembleia da Repblica n. 56/00 de 30 de Junho
Aviso n. 256/2000 publicado em 30-12-2000
EM VIGOR DESDE 30-12-2000
Protocolo e Protocolo Adicional que alteram a CDT Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 45/2012, de 12 de Abril
Aviso n. 65/2012, de 20-06-2012
EM VIGOR DESDE 18-05-2012
MACAU
Resoluo Assembleia da Repblica n. 80-A/99 de 16 de Dezembro
Aviso n. 72/2001 publicado em 16-07-2001
EM VIGOR DESDE 01-01-1999
MALTA
Resoluo Assembleia da Repblica n. 11/02 de 25 de Fevereiro
Aviso n. 33/2002 publicado em 06-04-2002 e rectificado em 30-04-2002
EM VIGOR DESDE 05-04-2002 a produzir efeitos aps 01-01-03
MARROCOS
Resoluo Assembleia da Repblica n. 69 -A/98 de 23 de Dezembro
Aviso n. 201/2000 publicado em 16-10-2000
EM VIGOR DESDE 27-06-2000
MXICO
Resoluo Assembleia da Repblica n. 84/00 de 15 de Dezembro
Aviso n. 49/01 publicado em 21-05-2001
EM VIGOR DESDE 09-01-2001
MOAMBIQUE
Resoluo Assembleia da Repblica n. 36/92 de 30/12.
Aviso n. 55/95 publicado em 03-03-1995
EM VIGOR DESDE 01-01-1994.
Protocolo que Rev CDT (Res. As. Rep. 36/2009, de 08.05)
Protocolo em vigor desde 07.06.2009 (Aviso MNE n. 45/2009, de 21.08.2009).
MOLDOVA
Resoluo Assembleia da Repblica n. 106/2010, de 02 de Setembro
Aviso n.300/2010 publicado em 08/11/2010
EM VIGOR DESDE 18-10-2010
NORUEGA
Resoluo da Assembleia da Republica n.44/2012, de 12 de Abril
Pendente
59
PANAM
Resoluo da Assembleia da Repblica n. 48/2012, de 16 de Abril
Aviso n. 69/2012, publicado em 09-08-2012
EM VIGOR DESDE 10-06-2012
PAQUISTO
Resoluo Assembleia da Repblica n. 66/03 de 2 de Agosto
Aviso n. 6/08 publicado em 21/01/2008
EM VIGOR DESDE 04-06-2007
POLNIA
Resoluo Assembleia da Repblica n. 57/97 de 09 de Setembro
Aviso n. 52/98 publicado em 25-03-1998
EM VIGOR DESDE 04-02-1998
QATAR
Resoluo Assembleia da Repblica n. 51/2012 de 17 de Abril
Falta Aviso
REINO UNIDO
DL n. 48497 de 24 de Julho de 1968
Aviso publicado em 03-03-1969
EM VIGOR DESDE 20-01-1969
REP. CHECA
Resoluo Assembleia da Repblica n. 26/97 de 09 de Maio
Aviso n. 288/97 publicado em 08-11-1997
EM VIGOR DESDE 01-10-1997
ROMNIA
Resoluo Assembleia da Repblica n. 56/99 de 10 de Julho
Aviso n 96/99 publicado em 18-08-1999
EM VIGOR DESDE 14-07-1999
RSSIA
Resoluo Assembleia da Repblica n. 10/02 de 25 de Fevereiro
Aviso n. 32/2003 publicado em 30-01-2003
EM VIGOR DESDE 11-12-2002 a produzir efeitos aps 01-01-03
60
SAN MARINO
Assinada em 19/11/2010
Aguarda ratificao
SINGAPURA
Resoluo Assembleia da Repblica n. 85/00 de 15 de Dezembro
Aviso n 45/01 publicado em 11-05-2001
EM VIGOR DESDE 16-03-01
SUCIA
Resoluo Assembleia da Repblica n. 20/03 de 11 de Maro
Aviso n. 3/2004 publicado em 02-01-2004 e Aviso n. 32/04, de 10-04-2004
EM VIGOR DESDE 19-12-2003 com efeitos aps 01-01-2000
SUIA
DL n. 716/74 de 12 de Dezembro
Aviso publicado em 26-02-1976
EM VIGOR DESDE 18-12-1975
TIMOR-LESTE
Resoluo Assembleia da Repblica n. 112/2012 de 09 de Agosto
Falta Aviso
TUNSIA
Resoluo Assembleia da Repblica n. 33/2000 de 31 de Maro
Aviso n. 203/2000 publicado em 16-10-2000
EM VIGOR DESDE 21-08-2000
TURQUIA
Resoluo Assembleia da Repblica n. 13/06 de 21 de Fevereiro
Aviso n. 2/2007 publicado em 10-01-2007
EM VIGOR DESDE 18-12-2006
UCRNIA
Resoluo Assembleia da Repblica n. 15/02 de 8 de Maro
Aviso n. 34/2002 publicado em 11-04-2002 e rectificado em 30-04-2002
EM VIGOR DESDE 11-03-2002 a produzir efeitos aps 01-01-03
URUGUAI
Resoluo da Assembleia da Repblica n. 77/2011. de 5 de Abril
Falta Aviso
61
VENEZUELA
Resoluo Assembleia da Repblica n. 68/97 de 05 de Dezembro
Aviso n. 15/98 publicado em 16-01-1998
EM VIGOR DESDE 08-01-1998
Mtodo da iseno
Mtodo da imputao.
Mtodo da iseno
Consiste em isentar do imposto devido no pas de residncia os rendimentos
de fonte estrangeira.
Apresenta duas modalidades:
Iseno integral, em que o rendimento de fonte estrangeira no tido em
considerao para efeito algum;
Iseno com progressividade, em que o rendimento de fonte estrangeira,
apesar de no ser tributado no pas de residncia, neste tomado em
considerao, conjuntamente com o de produo interna, para efeitos de
determinar a taxa progressiva aplicvel ao rendimento global (no apresenta
relevncia se o imposto do pas de residncia for proporcional e no
progressivo).
A iseno com progressividade visa evitar que a iseno dos rendimentos de
fonte estrangeira limite a progressividade do imposto, colocando em situao
de desigualdade, desfavorvel, contribuintes cuja nica fonte de rendimento
seja domstica.
62
Mtodo da imputao
Neste mtodo, o rendimento de fonte estrangeira no isento, de tal modo que
o Estado da residncia tributa o rendimento global do contribuinte, seja qual for
a sua origem. Todavia, do montante de imposto assim apurado deduzir-se- o
imposto pago no pas da fonte, desde que esse imposto seja de natureza
equivalente ao imposto pago no pas de residncia.
O mtodo de iseno considera o rendimento, enquanto que o mtodo da
imputao elege o imposto.
O mtodo da imputao tambm apresenta duas variantes:
Imputao efectiva ou integral
Imputao ordinria ou proporcional
No primeiro caso, o Estado da residncia permite a deduo do montante total
de imposto efectivamente pago no pas de origem.
No segundo, o sistema submete a deduo consentida a um limite mximo: o
limite relativo fraco do seu prprio imposto correspondente aos
rendimentos provenientes do pas da fonte. Ou seja, o crdito s outorgado
at ao limite do mais baixo dos impostos em concurso.
Taxas:
No Estado R
At 80 000 (inclusive) 30%
Superior a 80 000 35%
No Estado F
Hiptese 1 20%
Hiptese 2 40%
Pas F
Imposto total
63
Hiptese 1
Hiptese 2
35 000
35 000
4 000
8 000
39 000
43 000
Hiptese 2
Mtodos
Iseno integral
Imposto no Estado R
Imposto no Estado F
24 000
4 000
24 000
8 000
Imposto global
28 000
32 000
Desagravamento concedido
pelo Estado R
11 000
11 000
28 000
4 000
28 000
8 000
32 000
36 000
7 000
7 000
Imputao integral
Imposto no Estado R
Imposto no Estado F
35 000
4 000
35 000
8 000
Imposto devido no
Estado R
31 000
27 000
Imputao normal
Imposto no Estado R
Imposto no Estado F
35 000
4 000
35 000
7 000
Imposto devido no
Estado R
31 000
28 000
Imposto global
Desagravamento concedido
pelo Estado R
64
39 000
28 000
32 000
35 000
35 000
Ausncia de Conveno
Iseno Integral
Iseno com progressividade
Imputao integral
Imputao normal
43 000
32 000
36 000
35 000
36 000
4 000
8 000
11 000
7 000
4 000
4 000
11 000
7 000
8 000
7 000
65
CAPITULO VI
A relao jurdico-fiscal
1. Caracterizao
1.1 Relao jurdica fiscal e obrigao de imposto
Definida a relao jurdica como toda a situao ou relao da vida real
juridicamente relevante ou, numa acepo mais restrita, como a relao da
vida social disciplinada pelo Direito mediante a atribuio a uma pessoa de um
direito subjectivo com a correspondente imposio a outra pessoa de um dever
ou de uma sujeio, poder-se- qualificar o fenmeno jurdico do imposto como
uma relao jurdica fiscal.
De facto, a relao jurdica fiscal traduz-se num vnculo obrigacional que
contrape dois interesses antagnicos: o do sujeito activo, a favor de quem
estabelecido o direito percepo do imposto e o do sujeito passivo ao qual
exigido o cumprimento da obrigao tributria.
H, todavia, que ter em conta que a relao jurdica fiscal ou a relao jurdica
de imposto bem mais ampla do que a estrita obrigao de imposto que
constitui o seu ncleo. O sujeito passivo daquela relao e desta obrigao no
est apenas obrigado prestao do imposto propriamente dito. Sobre ele
impendem tambm todo um conjunto de outros deveres, instrumentalmente
ligados quela prestao obrigaes ou deveres acessrios , sendo certo
at que em algumas situaes se exige o cumprimento destes a terceiros
alheios obrigao principal de pagamento do imposto.
Estamos perante obrigaes ou deveres acessrios impostos ao sujeito
passivo quando se lhe exige, por exemplo, a apresentao de declaraes
destinadas elaborao e actualizao dos ficheiros informticos da Direco
Geral dos Impostos (DGCI) ou ao fornecimento de elementos necessrios
liquidao do imposto, ou ainda quando se lhe impem obrigaes de
facturao, de escriturao das operaes ou de conservao e arquivo de
documentos.
Quanto sua exigncia a terceiros, encontram-se situaes vrias previstas
nos cdigos dos diferentes impostos, das quais constituem exemplos a
obrigao de comunicao DGCI pelas entidades que paguem ou coloquem
disposio rendimentos sujeitos a tributao em IRS, dos montantes
atribudos a cada um dos sujeitos passivos e bem assim das retenes que
lhes foram praticadas (artigo 119 n. 1 alnea c) do CIRS), persistindo idntica
obrigao de comunicao por parte das mesmas entidades aos beneficirios
dos rendimentos pagos ou colocados disposio artigo 119 n. 1 alnea b)
do CIRS. Tambm os notrios, conservadores e oficiais de justia, esto
obrigados a comunicar DGCI os actos praticados nos seus cartrios e
66
67
1.3.1 Os sujeitos
1.3.1.1 - Sujeito activo
Sujeito activo da relao jurdica fiscal , nos termos do n. 1 do artigo 18 da
LGT, a entidade de direito pblico titular do direito de exigir o cumprimento das
obrigaes tributrias, quer directamente quer atravs de representante.
Sujeito activo pois o ente pblico a quem a lei atribui o poder tributrio de
exigir o montante do imposto.
Esta titularidade activa no tem necessariamente que ver com a soberania
fiscal, com o poder de criao de impostos. Da, pois, que o legislador, ao
legislar sobre matria fiscal, possa atribuir o direito ao imposto tanto ao Estadoadministrador como a outros entes pblicos.
O sujeito activo mais frequente e mais importante , indubitavelmente, o Estado
agindo como administrador.
Tambm aqui os municpios, as autarquias regionais e outras entidades podem
ser sujeitos activos do imposto
E de seguida, o n. 4
4. No sujeito passivo quem:
a) Suporte o encargo do imposto por repercusso legal, sem prejuzo do direito de
reclamao, recurso ou impugnao nos termos das leis tributrias;
b) Deva prestar informaes sobre assuntos tributrios de terceiros, exibir documentos,
emitir laudo em processo administrativo ou judicial ou permitir o acesso a imveis ou
locais de trabalho.
68
A substituio fiscal resulta, pois, directamente da lei e tem lugar desde o incio
da relao fiscal, correspondendo, geralmente, adopo duma tcnica de
cobrana conhecida por reteno na fonte - artigo 20 n. 2 da LGT:
A substituio tributria efectivada atravs do mecanismo da reteno na fonte.
69
70
Definindo ainda o conceito de sujeito passivo, agora pela negativa, afasta-se tal
qualificativo a quem suporte o encargo do imposto por repercusso legal, o
mesmo acontecendo aos que devam prestar informaes sobre assuntos
tributrios de terceiros, emitir laudo em processo administrativo ou judicial ou
permitir o acesso a imveis ou locais de trabalho.
So situaes relativamente s quais tecemos j algumas consideraes a
propsito da distino entre sujeito passivo e contribuinte em matria de IVA e
a propsito do contedo da relao jurdica fiscal em sentido amplo e em
sentido restrito.
71
Artigo 29
Transmisso dos crditos e obrigaes tributrias
2. As obrigaes tributrias originrias e subsidirias transmitem-se, mesmo que no
tenham sido ainda liquidadas, em caso de sucesso universal por morte, sem prejuzo
do benefcio do inventrio.
3. As obrigaes tributrias no so susceptveis de transmisso intervivos, salvo nos
casos previstos na lei.
72
1.3.2 O objecto
Tal como sucede em qualquer relao jurdica devemos distinguir entre objecto
mediato e objecto imediato.
Objecto da relao jurdica fiscal ser o conjunto de poderes e deveres
atribudos aos seus sujeitos, constituindo tal conjunto de poderes e deveres o
objecto imediato, e a sua concretizao conducente prestao a entregar
pelo sujeito passivo ao sujeito activo o objecto mediato, um objecto de segundo
grau.
73
74
75
sujeito passivo, censura presente no texto legal onde, como vimos, se exige
que o facto que motiva a exigncia dos juros seja imputvel ao contribuinte.
A forma de contagem dos juros compensatrios, o prazo mximo por que so
devidos, a taxa utilizada no seu clculo, e a sua explicitao conjunta com a
liquidao do imposto a que se referem (integrando-se na prpria dvida de
imposto) constam dos restantes nmeros do artigo 35 da LGT.
76
Artigo 16
Capacidade tributria
1. Os actos em matria tributria praticados pelo representante em nome do
representado produzem efeitos na esfera jurdica deste, nos limites dos poderes de
representao que lhe foram conferidos por lei ou por mandato.
Salvo disposio em contrrio, tem capacidade tributria quem tiver personalidade
tributria..
2.Os direitos e os deveres dos incapazes e das entidades sem personalidade jurdica
so exercidos, respectivamente, pelos seus representantes, designados de acordo com
a lei civil, e pelas pessoas que administrem os respectivos interesses.
3. Salvo disposio em contrrio, tem capacidade tributria quem tiver personalidade
tributria.
4.O cumprimento dos deveres tributrios pelos incapazes no invalida o respectivo
acto, sem prejuzo do direito de reclamao, recurso ou impugnao do representante.
5.Qualquer dos cnjuges pode praticar todos os actos relativos situao tributria do
agregado familiar e ainda os relativos aos bens ou interesses do outro cnjuge, desde
que este os conhea e no se lhes tenha expressamente oposto.
6.O conhecimento e a ausncia de oposio expressa referidas no nmero anterior
presumem-se, at prova em contrrio.
77
78
1.3.4 - Garantia
Por garantia da relao jurdica entende-se a proteco coactiva dada ao titular
do direito subjectivo de fazer valer esse direito, mesmo nos casos em que o
obrigado no cumpra espontaneamente observando o comportamento
prescrito.
Tal garantia efectiva-se e concretiza-se atravs de bens passando estes a
responder pelo cumprimento pontual da obrigao. nesta vertente que
analisaremos o que se passa com a relao jurdica fiscal ou seja, quais os
bens que respondem pelo cumprimento da obrigao de imposto, deixando de
lado as outras formas de proteco jurdica dos direitos do sujeito activo
daquela relao jurdica.
Distinguiremos garantias gerais e garantias especiais, contrapondo dentro
destas as de natureza pessoal e as de carcter real.
Garantias gerais
Garantia geral de qualquer obrigao e tambm da obrigao de imposto o
patrimnio do devedor. Face ao disposto nos artigos 601 e 817 do Cdigo
Civil o credor, sujeito activo da obrigao, tem o direito de agir sobre o
patrimnio do respectivo sujeito passivo para, custa dele, satisfazer
coercivamente o seu crdito. esse tambm o teor do artigo 50 n. 1 da LGT
o patrimnio do devedor constitui a garantia geral dos crditos tributrios.
E, como sabido, esta garantia goza, no caso de se tratar de obrigao fiscal,
de especificidades prprias da sua natureza pblica. De facto, o credor de
imposto goza, desde logo, do privilgio da executoriedade ou seja, o Estado ou
outra entidade pblica com direito ao imposto beneficiam do facto de ele ser
eficaz na esfera jurdica do contribuinte sem dependncia de deciso judicial
prvia que o autorize ou homologue.
Por outro lado, a execuo fiscal no se confunde com a execuo comum. O
processo de execuo fiscal, cuja tramitao corre nos tribunais tributrios e
no nos tribunais comuns, um processo especialmente adaptado natureza
pblica da obrigao fiscal.
79
Garantias especiais
Garantias especiais de natureza pessoal
Quanto s garantias especiais, elas destinam-se a reforar aquela garantia
geral e podem consistir quer na afectao global de outros patrimnios
integral realizao da prestao, caso em que se fala de garantias pessoais,
quer na afectao individualizada de um ou mais bens do patrimnio do
devedor mesma finalidade, falando-se ento em garantias reais.
As garantias pessoais derivam, basicamente, do instituto da responsabilidade
fiscal, tendo o alcance de uma fiana legal. Estando em especial conexo com
o devedor ou com o objecto do imposto, certas pessoas alheias constituio
do vnculo tributrio podem ser chamadas a responder, na fase de execuo,
por dvidas fiscais de outrem, resultando pois a existncia de vrios patrimnios
chamados a responder pelo integral cumprimento da prestao.
Note-se, no entanto, que a responsabilidade fiscal , em geral, sempre
subsidiria (artigo 22 n. 3 da LGT), ou seja o responsvel s pode ser
chamado execuo depois de se ter demonstrado que os bens do devedor ou
dos seus sucessores, se caso disso, so insuficientes para pagar a dvida
fiscal, dvida esta que abrange, nos termos fixados na lei, a dvida do imposto
propriamente dito, e os juros e demais encargos legais (art22 n. 1 da LGT).
Contrariamente ao que acontecia no domnio do abolido Cdigo do Processo
das Contribuies e Impostos (artigo 16), a responsabilidade subsidiria dos
administradores e gerentes no abrange as coimas ou multas aplicadas
sociedade, cuja sede prpria o Regime Geral das Infraces Tributrias
(RGIT). No mbito da responsabilidade de que tratamos abarcam-se pois e
apenas os crditos fiscais e parafiscais e no os demais crditos do Estado
relativos s empresas e sociedades de responsabilidade limitada.
Responsveis fiscais subsidirios so os corpos sociais e responsveis
tcnicos das sociedades, cooperativas e empresas pblicas, os titulares de
estabelecimentos individuais de responsabilidade limitada (EIRL), os
liquidatrios das sociedades, os gestores de bens ou direitos de no
residentes, e em algumas situaes, como j referimos, os substitutos fiscais.
80
81
82
de
estabelecimento
individual
de
83
Garantias especiais
De natureza real
Analisadas as garantias especiais pessoais na sua vertente mais importante
a responsabilidade fiscal, vista como uma espcie de fiana legal, por
contraposio com a fiana voluntria tambm ela consubstanciada em
garantia pessoal em algumas situaes como por exemplo no artigo 136 do
imposto sobre sucesses e doaes, vejamos de seguida o que se passa em
sede de garantias reais.
Garantias reais da obrigao tributria so, como j se disse, bens certos e
determinados afectos individualizadamente ao seu cumprimento, em reforo da
garantia geral constituda pelo patrimnio do devedor.
As garantias previstas em relao obrigao fiscal constam do artigo 50 n. 2
da LGT privilgios creditrios; penhor e hipoteca; direito de reteno e
prestao de cauo.
Privilgios creditrios
No geral, e segundo o artigo 733 do Cdigo Civil, o privilgio creditrio a
faculdade que a lei, em ateno causa do crdito, concede a certos credores,
independentemente do registo dos seus crditos, de serem pagos
preferencialmente em relao aos outros.
Os privilgios podem ser mobilirios ou imobilirios, consoante recaiam sobre
bens mveis ou imveis. Os primeiros podem ser gerais ou especiais, se
abrangerem a totalidade dos mveis existentes no patrimnio do devedor, ou
apenas alguns, respectivamente; os segundos so sempre especiais recaem
sobre imveis determinados.
Enquanto garantias reais da obrigao de imposto existem os seguintes
privilgios creditrios:
84
Hipoteca
Como sabido, a hipoteca confere ao credor o direito de ser pago pelo valor de
certas coisas imveis ou equiparadas, pertencentes ao devedor ou a terceiro,
com preferncia sobre os demais credores que no gozem de privilgio
especial ou de prioridade de registo (artigo 686 do CC).
O artigo 50. n. 3 d Lei Geral Tributria admite a constituio, nos termos da
lei, de penhor ou hipoteca legal quando tais garantias se revelem necessrias
cobrana efectivada dvida ou quando o imposto incidir sobre a propriedade
dos bens.
Por outro lado, o artigo 195 do CPPT estabelece os casos de constituio de
hipoteca legal ou de penhor, atravs de uma clusula geral:
Quando o interesse da eficcia da cobrana o torne recomendvel, o rgo da
execuo fiscal pode constituir hipoteca legal ou penhor.
Diferentemente do que acontecia com os privilgios creditrios que funcionam
independentemente de registo, a hipoteca, ainda que legal, carece de ser
registada para existir e produzir efeitos (artigo 687 e 704 do CC). Compete ao
rgo da execuo fiscal (em geral o chefe do servio de finanas da rea da
situao do prdio) promover o registo da hipoteca legal a favor da Fazenda
Pblica, sempre que esta deva ter lugar.
Caso o pretenda pode o devedor solicitar, nos termos do artigo 707 do CC, a
substituio da hipoteca por outra cauo.
Est tambm prevista esta garantia especial, agora com natureza voluntria
(penhor ou hipoteca voluntria), no n. 2 do artigo 199 do CPPT, para que a
85
Direito de reteno
Admitido nos termos do artigo 50. (n. 2 alnea c) da LGT existe direito de
reteno de quaisquer mercadorias sujeitas aco fiscal e de que o
contribuinte seja proprietrio, para garantia dos crditos tributrios. O direito de
reteno efectivar-se- nos termos em que legalmente estiver previsto.
Prestao de cauo
Nos termos dos artigos 169, 170, 183 e 183-A do CPPT, pode ser exigida
garantia bancria, cauo, seguro-cauo ou qualquer meio anlogo e
susceptvel de assegurar os crditos fiscais (artigo 199. n. 1 do CPPT),
quando o contribuinte no decurso de reclamao, impugnao ou recurso
judicial, pretenda a suspenso do procedimento ou do processo de execuo
fiscal.
86
CAPTULO VII
O procedimento tributrio
1 Introduo
A anlise da relao jurdica fiscal acabada de fazer, conduz a uma definio
dos seus elementos, sempre com carcter geral e abstracto.
Complementarmente tem de existir uma actividade desenvolvida pela
Administrao, eventualmente com a colaborao do sujeito passivo (atravs
de obrigaes acessrias para o efeito estabelecidas), que permita determinar
em concreto quem o sujeito passivo da obrigao e qual o montante do
imposto devido e que finalmente h-de garantir a sua percepo pelo ente
pblico a quem se destina.
Fala-se assim em procedimento tributrio, cujas regras gerais constam do ttulo
III da LGT (artigos 54 e seguintes) e do Ttulo II do novo CPPT (artigos 44 e
segs. ).
O procedimento tributrio abrange duas actividades fundamentais; a liquidao
e a cobrana, a primeira abrangendo, como se disse, a determinao da dvida
tributria (obrigado e montante) e a segunda orientada para a exigncia do
pagamento. Como actividade complementar da liquidao aparece a
fiscalizao, ou seja a investigao dos factos tributrios e demais
circunstncias relevantes para a correcta determinao do sujeito passivo e da
colecta do imposto.
O artigo 54 da LGT, sobre o mbito e forma do procedimento tributrio,
estabelece:
O procedimento tributrio compreende toda a sucesso de actos dirigida declarao
dos direitos tributrios, designadamente:
As aces preparatrias ou complementares de informao e fiscalizao
tributria;
A liquidao dos tributos quando efectuada pela Administrao Fiscal;
A reviso oficiosa ou por iniciativa dos interessados, dos actos tributrios;
O reconhecimento ou revogao dos benefcios fiscais;
A emisso ou revogao de outros actos administrativos em matria tributria;
As reclamaes e os recursos hierrquicos;
A avaliao directa ou indirecta dos rendimentos ou valores patrimoniais;
A cobrana das obrigaes tributrias, na parte que no tiver natureza judicial,
E o artigo 44 do CPPT:
87
89
90
91
3 Reviso da liquidao.
Uma vez efectuada a liquidao, ela definitiva, sem prejuzo da sua eventual
reviso ou impugnao. De facto, se existirem erros na liquidao do imposto,
quer imputveis ao contribuinte quer imputveis administrao tributria,
podem os interessados utilizar os meios de reaco administrativa previstos na
lei recurso hierrquico e reclamao graciosa (artes 66 e 68 e segs.,
respectivamente do CPPT), ou recorrer aos tribunais tributrios impugnao (
arts 96 e segs. do CPPT).
4 Cobrana
O montante do imposto resultante daquela liquidao, eventualmente corrigido,
se caso disso, em resultado da sua reviso nos termos descritos, dever ser
depois objecto de pagamento. Os prazos de pagamento constam do articulado
dos respectivos cdigos. Se, porventura, a lei tributria no estabelecer prazo
de pagamento, ele ser de 30 dias aps a notificao para pagamento
efectuada pelos servios competentes (artigo 85 e segs. do CPPT).
Com o pagamento voluntrio extingue-se a obrigao fiscal. Se ele no ocorrer
o procedimento segue com vista ao pagamento coercivo, com eventual recurso
s garantias, se tal se mostrar necessrio.
92
93
Quanto aos pagamentos por conta eles so admitidos em geral, e sem prejuzo
da instaurao do processo executivo para a cobrana coerciva do imposto, at
extraco da certido de dvida, de harmonia com o artigo 86 do CPPT.
Uma vez instaurada a execuo fiscal admitem-se ainda pagamentos por conta
nos termos dos arts 264 do CPPT.
Note-se que como tcnica de cobrana se tem vindo a recorrer cada vez mais
prtica da reteno na fonte e aos pagamentos por conta, como adiante
veremos ao estudar na especialidade os impostos que integram o sistema
fiscal portugus. Tratando-se de importncias entregues por conta dum
imposto que ainda no existe como dvida tributria, j que esta s aparecer
em resultado da liquidao, ou seja, findo que seja o perodo de tributao e
apurada que se mostre a matria colectvel auferida, a sua natureza jurdica
era muita discutida na doutrina.
A LGT veio no artigo 33 dizer que as entregas pecunirias antecipadas que
sejam efectuadas pelos sujeitos passivos no perodo de formao do facto
tributrio constituem pagamentos por conta do imposto devido a final, sem
contudo indicar a sua verdadeira natureza jurdica.
No estando ainda, aquando da sua entrega, completamente verificado o facto
tributrio (que como se disse , nos impostos peridicos sobre o rendimento, o
ano), difcil de entender que se trata de impostos. De qualquer forma ou se
trata de financiamentos ao Estado (emprstimos pblicos forados) ou se trata
de verdadeiros impostos s que pagos antecipadamente, sendo-lhe ento
aplicveis as normas dos impostos.
Como acima se deixou dito, existe tambm a possibilidade de extinguir por
forma diferente do pagamento a obrigao fiscal. A possibilidade no ,
contudo, geral, e s deve ser admitida quando legalmente prevista, j que
como se disse, a Administrao Fiscal no tem poderes de disposio do
crdito tributrio, isto no tem poder autnomo de negociao da dvida do
imposto (indisponibilidade).
As figuras previstas so a dao em pagamento ou dao em cumprimento, a
compensao e a prescrio.
94
Dao em cumprimento
Trata-se de prestao de coisa diversa da que for devida e que nos termos do
artigo 837 do CC apenas desonera o devedor se o credor der o seu
assentimento.
Face ao carcter indisponvel da obrigao de imposto de que j antes falamos
esta figura s admissvel nas situaes em que a lei expressamente a prev
e que so:
Compensao
A obrigao de imposto extinguir-se- por compensao quando o sujeito
passivo possua contra o Estado um crdito derivado de outra obrigao de
imposto, com o qual solve, no todo ou em parte, a sua dvida fiscal. A figura
est prevista no artigo 40 n. 2 da LGT onde se refere:
A dao em cumprimento e a compensao so admitidas nos casos expressamente
previstos na lei.
95
Artigo 89
Compensao de dvidas de tributos por iniciativa da administrao tributria
1 - Os crditos do executado resultantes de reembolso, reviso oficiosa, reclamao
graciosa ou impugnao judicial de qualquer acto tributrio so obrigatoriamente
aplicados na compensao das suas dvidas mesma administrao tributria, salvo
se pender reclamao graciosa, impugnao judicial, recurso judicial ou oposio
execuo da dvida exequenda ou esta esteja a ser paga em prestaes, devendo a
dvida exequenda mostrar-se garantida nos termos deste Cdigo.
2 Quando a importncia do crdito for insuficiente para o pagamento da totalidade
das dvidas e acrescido, o crdito aplicado sucessivamente no pagamento dos juros
de mora, de outros encargos legais e do capital da dvida, aplicando-se o disposto no
n. 3 do artigo 262.
3 A compensao efectua-se entre tributos administrados pela mesma entidade pela
seguinte ordem de preferncia:
Com dvidas da mesma provenincia e, se respeitarem a impostos peridicos, relativas
ao mesmo perodo de tributao;
Com dvidas da mesma provenincia e, se respeitarem a impostos peridicos,
respeitantes a diferentes perodos de tributao;
Com dvidas provenientes de tributos retidos na fonte ou legalmente repercutidos a
terceiros e no entregues;
Com dvidas provenientes de outros tributos, com excepo dos que constituam
recursos prprios comunitrios, que apenas sero compensados entre si.
4 - Se o crdito for insuficiente para o pagamento da totalidade das dvidas, dentro da
mesma hierarquia de preferncia, esta efectua-se segundo a seguinte ordem:
Com as dvidas mais antigas;
Dentro das dvidas com igual antiguidade, com as de maior valor;
Em igualdade de circunstncias, com qualquer das dvidas.
5 No caso de j estar instaurado processo de execuo fiscal, a compensao
efectuada atravs da emisso de ttulo de crdito destinado a ser aplicado no
pagamento da dvida exequenda e acrescido.
Verificando-se a compensao referida nos nmeros anteriores, os acrscimos legais
sero devidos at data da compensao ou, se anterior, at data limite que seria de
observar no reembolso do crdito se o atraso no for imputvel ao contribuinte.
6 O ministro ou rgo executivo de que dependa a administrao tributria pode
proceder regulamentao do disposto no presente artigo que se mostre necessria.
Artigo 90
Compensao por iniciativa do contribuinte
1 A compensao com crditos tributrios pode ser efectuada nos termos e
condies do artigo anterior a pedido do contribuinte, ainda que no tenha terminado o
prazo de pagamento voluntrio.
2 A compensao com crditos tributrios de que seja titular qualquer outra pessoa
singular ou colectiva pode igualmente ser efectuada nas mesmas condies do nmero
anterior, desde que o devedor os oferea e o credor expressamente aceite.
3 A compensao referida nos nmeros anteriores requerida ao dirigente mximo
da administrao tributria, devendo o devedor apresentar com o requerimento prova
do consentimento do credor.
4 A compensao com crditos sobre o Estado de natureza no tributria de que o
contribuinte seja titular pode igualmente ser efectuada em processo de execuo fiscal
se a dvida correspondente a esses crditos for certa, lquida e exigvel e tiver
cabimento oramental.
96
Prescrio
A obrigao tributria prescreve, em geral, no prazo de oito anos, salvo se
outro mais curto estiver fixado na lei (artigo 48 da LGT).
O prazo anterior, constante do artigo 34 do CPT era de dez anos e no Imposto
sobre Sucesses e Doaes de 20 anos (artigo 180 do respectivo Cdigo).
O prazo conta-se:
.Nos impostos peridicos, a partir do termo do ano em que se verificou o facto
tributrio;
.Nos impostos de obrigao nica, a partir da data em que o facto tributrio
ocorreu,
Sendo certo que a reclamao, o recurso hierrquico, impugnao e o
pedido de reviso oficiosa da liquidao interrompem a prescrio.
97
CAPITULO VIII
As garantias dos contribuintes
Direito informao
Traduz o princpio da administrao aberta constante dos nas 1,2 e 6 do artigo
268 da CRP e dos artes 59 n. 2 alneas a) a g), i) e l), 67 e 68, para os
quais se remete.
Em geral compreende o direito do contribuinte a obter informaes adequadas
e atempadas sobre as normas fiscais e sobre a sua correcta interpretao, em
caso de dvida, e sobre a sua situao tributria por conhecimento dos
processos individuais que lhe respeitem.
98
Direito fundamentao
Juntamente com decises que em matria tributria afectem os direitos ou
interesses legalmente protegidos dos contribuintes devem ser-lhe comunicados
os respectivos fundamentos de facto e de direito. o artigo 77 da LGT que d
assim cumprimento exigncia do n. 3 do artigo 268 da CRP. No mesmo
sentido o artigo 36 do futuro CPPT que se transcreve:
Artigo 36
Notificaes em geral
1 Os actos em matria tributria que afectem os direitos e interesses legtimos dos
contribuintes s produzem efeitos em relao a estes quando lhes sejam validamente
notificados.
2 As notificaes contero sempre a deciso, os seus fundamentos e meios de defesa
e prazo para reagir contra o acto notificado, bem como a indicao da entidade que o
praticou e se o fez no uso de delegao ou subdelegao de competncias.
3-Constitui notificao o recebimento pelo interessado de cpia de acta ou assento do
acto a que assista.
99
Em qualquer caso o direito de audio deve ser exercido no prazo a fixar pela
Administrao tributria (entre 8 e 15 dias) em carta registada a enviar para
efeito para o domiclio fiscal do contribuinte
100
Artigo 30.
Requisitos do direito reduo da coima
101
CAPITULO IX
As infraces fiscais
A finalizar a I Parte do Curso, analisaremos ainda, posto que de forma breve
dada a escassez de tempo disponvel para uma abordagem mais detalhada, o
conceito e os tipos de infraces tributrias.
1 Introduo
A proteco dos direitos da Administrao Fiscal em matria tributria abrange
tambm a existncia de medidas repressivas e/ou sancionatrias destinadas a
prevenir e punir condutas ilcitas, isto infraces de natureza fiscal.
A matria consta hoje da Lei n. 15/2001, de 5 de Junho, que contm o regime
aplicvel s infraces das normas reguladoras das prestaes tributrias em
geral, dos regimes tributrios aduaneiros e fiscais (independentemente de
regulamentarem ou no prestaes tributrias), dos benefcios fiscais e
franquias aduaneiras e das contribuies e prestaes relativas ao sistema de
solidariedade e segurana social (sem prejuzo, contudo do regime de contraordenaes que conste de legislao especial).
Este diploma unificou a disciplina das infraces fiscais aduaneiras (RJIFA) e
das infraces fiscais no aduaneiras (RJIFNA), revogando consequentemente
e respectivamente o Decreto-Lei n. 376-A/89, de 25 de Outubro (RJIFAregime Jurdico das Infraces Fiscais Aduaneiras) e o Decreto-Lei n. 20-A/90,
de 15 de Janeiro (RJIFNA - Regime Jurdico das Infraces Fiscais No
Aduaneiras).
A regulamentao abrange tanto os chamados crimes fiscais, delitos mais
graves, punidos com multas ou pena de priso, como as chamadas contraordenaes fiscais que, por serem infraces menos graves apenas so
punidas com penas pecunirias as coimas.
102
O novo regime, como j foi referido, abarca todas as infraces tributrias, quer
sejam fiscais quer aduaneiras.
103
Burla Tributria
Comete crime de burla tributria quem, por meio de falsas declaraes,
falsificao ou viciao de documento fiscalmente relevante ou outros meios
104
Frustrao de Crditos
Comete crime de frustrao de crditos quem, sabendo que tem de entregar
tributo j liquidado ou em processo de liquidao ou dvida s instituies de
segurana social, alienar, danificar ou ocultar, fizer desaparecer ou onerar o
seu patrimnio com inteno de, por essa forma, frustrar total ou parcialmente
o crdito tributrio.
A punio ser a pena de priso at dois anos ou multa at 240 dias para o
agente, estando tambm prevista uma pena (priso at um ano ou multa at
120 dias) para quem outorgar em actos ou contratos que importem a
transferncia ou onerao do patrimnio com a inteno e os efeitos atrs
referidos, sabendo que o tributo j est liquidado ou em processo de liquidao
ou que tem dvida s instituies de segurana social.
Associao criminosa
Comete crime de associao criminosa quem promover ou fundar grupo,
organizao ou associao cuja finalidade ou actividade seja dirigida prtica
de crimes tributrios.
A pena de priso de um a cinco anos, se pena mais grave lhe no couber,
nos termos de outra lei penal.
Ser condenado na mesma pena quem fizer parte de tais grupos, organizaes
ou associaes ou que os apoiar, nomeadamente fornecendo armas,
munies, instrumentos de crime, armazenagem, guarda ou locais para as
reunies ou qualquer auxlio para que se recrutem novos elementos.
Aquele que chefiar ou dirigir os grupos ser punido com pena de priso de dois
a oito anos, se pena mais grave lhe no couber, nos termos de outra lei penal.
Para aqueles que venham a impedir ou a esforar-se seriamente para impedir
a continuao dos grupos, organizaes ou associaes, ou comuniquem s
autoridades a sua existncia, de modo a estas poderem evitar a prtica de
105
Os dois crimes seguintes desobedincia qualificada e violao de segredo respeitam essencialmente a funcionrios de impostos.
Constitui crime de desobedincia qualificada a no obedincia devida a
ordem ou mandado legtimo regularmente comunicado e emanado do directorgeral dos impostos ou do director-geral das alfndegas e dos impostos
especiais sobre o consumo ou seus substitutos legais ou de autoridade judicial
competente em matria de derrogao do sigilo bancrio , sendo a sua prtica
punida com pena de priso at dois anos ou de multa at 240 dias.
Quanto ao crime de violao de segredo determina-se quem, sem justa
causa e sem consentimento de quem de direito, dolosamente revelar ou se
aproveitar do conhecimento do segredo fiscal ou da situao contributiva
perante a segurana social de que tenha conhecimento no exerccio das suas
funes ou por causa delas ser punido com priso at um ano ou multa at
240 dias.
A moldura penal ser agravada priso at trs anos ou multa at 360 dias
quando o funcionrio que actue da forma descrita mas com a inteno de obter
para si ou para outrem um benefcio ilegtimo ou de causar prejuzo ao
interesse pblico, ao sistema de segurana social ou a terceiros.
106
Abuso de confiana
A conduta aqui tipificada a que se materialize na no entrega, total ou parcial
administrao tributria, de prestao tributria deduzida nos termos da lei e
que estava legalmente obrigado a entregar, considerando para este efeito
como prestao tributria tambm aquela que haja sido deduzida por conta
daquela, bem como a que, tendo sido recebida, haja obrigao legal de a
liquidar, nos caos em que a lei o preveja.
107
108
A coima ser, em geral, graduada, dentro dos limites fixados pela lei, de acordo
com as seguintes variveis:
- Gravidade do facto;
- Culpa do agente;
- Situao econmica do agente
devendo, sempre que possvel, exceder o benefcio econmico que o agente
haja retirado da prtica da contra-ordenao.
Est tambm prevista a aplicao de penas acessrias aos agentes das
contra-ordenaes tributrias graves, nos termos do artigo 28 do RPIT.
Em geral, o procedimento por contra-ordenao extingue-se, por efeito da
prescrio, logo que sobre a prtica do facto sejam decorridos cinco anos.
5.2 - Contra-ordenaes fiscais
Recusa de entrega, exibio ou apresentao de escrita e de documentos
fiscalmente relevantes (artigo 113 RGIT)
Falta de entrega de prestao tributria (artigo 114 RGIT)
Violao de segredo fiscal (artigo 115 RGIT)
Falta ou atraso de declaraes (artigo 116RGIT)
Falta ou atraso na apresentao ou exibio de documentos ou declaraes
(artigo 117RGIT)
Falsificao, viciao e alterao de documentos fiscalmente relevantes (artigo
118RGIT)
Omisses e inexactides nas declaraes ou em outros documentos
fiscalmente relevantes (artigo 119RGIT)
Inexistncia de contabilidade ou de livros fiscalmente relevantes (artigo
120RGIT)
No organizao da contabilidade de harmonia com a regras de normalizao
contabilstica e atrasos na sua execuo (artigo 121RGIT)
Falta de apresentao, antes da respectiva utilizao, dos livros de
escriturao (artigo 122RGIT)
Violao do dever de emitir ou de exigir recibos ou facturas (artigo 123RGIT)
Falta de designao de representantes (artigo 124RGIT)
Pagamento indevido de rendimentos (artigo 125RGIT)
Transferncia para o estrangeiro de rendimentos sujeitos a tributao (artigo
126RGIT)
Impresso de documentos por tipografias no autorizadas (artigo 127RGIT).
6 O lugar e o momento da prtica das infraces tributrias
As infraces tributrias cometidas por aco consideram-se praticadas no
momento e lugar em que, total ou parcialmente, e sob qualquer forma de
comparticipao, o agente actuou ou devia ter actuado, ou onde se tiver
produzido o resultado, quando caso disso.
Quanto s infraces omissivas, elas consideram-se praticadas na data em
que termine o prazo para o cumprimento dos respectivos deveres tributrios.
109
110
BIBLIOGRAFIA
J. CASALTA NABAIS, Direito Fiscal, Almedina, Coimbra, 2011.
ANTNIO BRAZ TEIXEIRA, Princpios de Direito Fiscal, 3 edio, Almedina,
Coimbra 1989
DIOGO LEITE DE CAMPOS, BENJAMIM SILVA RODRIGUES, JOS L.
LOPES DE SOUSA, Lei Geral Tributria, Vislis Editores, Lisboa 1998
J.L.SALDANHA SANCHES, Manual de Direito Fiscal, Lex, Lisboa 1998
Lisboa 1996
NUNO DE S GOMES, Manual de Direito Fiscal, Centro de Estudos Fiscais,
PEDRO SOARES MARTINEZ, Direito Fiscal, Almedina, Coimbra 1993
C. PAMPLONA CORTE-REAL , Curso de Direito Fiscal, vol. I, Cadernos de
Cincia e Tcnica Fiscal, n 124
J.M. M. CARDOSO DA COSTA , Curso de Direito Fiscal, Coimbra 1977
111
INDICE
Notas prvias
Captulo I
Direito Financeiro. Direito Tributrio. Direito Fiscal. Noo e contedo
1 . Introduo. A actividade financeira do Estado
2 . O Direito Financeiro
3 . O Direito Tributrio e o Direito Fiscal
4 . O Direito Fiscal
4.1 . O Imposto conceito
4.2 . O Imposto distino de figuras afins
4.2.1 Imposto e taxas ou outras contribuies financeiras a favor de
entidades pblicas
4.2.2 Imposto e emprstimo pblico forado
4.2.3 Imposto e contribuio especial
4.2.4 Imposto e sanes patrimoniais
4.2.5 Imposto e requisio. Imposto e apropriao pblica
4.3 . O Imposto tipologia
4.3.1 Impostos directos e indirectos
4.3.2 Impostos reais e pessoais
4.3.3 Impostos peridicos e de obrigao nica
4.3.4 Impostos de prestao fixa e de prestao varivel
4.3.5 Impostos proporcionais, progressivos, degressivos e
regressivos
4.3.6 Impostos principais, acessrios e dependentes
113
114