You are on page 1of 15

Unidad 1

Conceptos y normas contables


1.1

Contabilidad e informacin contable


Qu es la contabilidad y para que se sirve?

La contabilidad es una herramienta que nos sirve para obtener informacin sobre
el patrimonio de un ente, la evolucin de ste, los bienes de propiedad de
terceros y ciertas contingencias. Esta herramienta debera ser til para la toma de
decisiones, el control, la preparacin de presupuestos y el cumplimiento de ciertas
obligaciones legales, principalmente de carcter societario e impositivo, entre otras.
INFORMACION
SOBRE

UTILIDAD

Bienes propios
del arte

Toma de
decisiones

Deudas ciertas

Control

Deudas
contingentes

Cumplimiento de
obligaciones

Ejemplos de la utilidad del sistema de informacin contable:

Cotejar la evolucin de las ventas reales (esta informacin se obtiene del sistema de
informacin contable) con las ventas presupuestadas por el ente y analizar la causa
de los desvos en caso de que existan.
Confeccionar la declaracin jurada del impuesto a las ganancias a pagar al fisco en
base al resultado que arroja el sistema de informacin contable.

La contabilidad, como sistema de informacin, debe diferenciarse del concepto de


tenedura de libros, ya que este ltimo slo trata sobre los aspectos mecnicos del
procesamiento contable, de modo que constituye una disciplina de alcance inferior a la
contabilidad.
Para ampliar informacin el lector debe remitirse al texto indicado en la bibliografa
bsica, Captulo 1, Punto 1,2.
1.2

Los costos

Costo es el sacrificio que demanda o demandara la compra o produccin de un bien, de


un servicio o de un conjunto de ellos, o el desarrollo de una actividad.
Considerando el momento al cual se refieren, los costos pueden distinguirse en:
Costo corriente: el que se incurrira en el momento en el cual se est realizando la
medicin. Es el costo de reposicin o reproduccin.
Costo histrico: el realmente incurrido hasta entonces.
Imagine que Usted trabaja en el rea contable de una empresa dedicada a comprar y
vender fertilizantes para el sector agrcola, y se le encarg obtener los costos histricos y

Materia: Contabilidad Intermedia


Profesores: Leticia Masfarr y Gerardo Perretti

-1-

corrientes del fertilizante tipo A al 31 de diciembre, fecha de cierre de ejercicio.


Suponiendo que durante el ao se realiz una nica compra de dicho fertilizante en el
mes de junio, y que an se encuentra en stock al cierre, Usted debera buscar el costo
histrico del mismo en la factura del proveedor correspondiente a la compra de junio de
ese ao, mientras que para conocer el costo corriente a la fecha de cierre Usted debera
averiguar cul sera el precio que le cobrara el proveedor a ese momento.

Para nuestras normas, el costo de un bien o servicio adquirido es la suma del precio que
debe pagarse por su adquisicin al contado y de la pertinente porcin asignable de los
costos de compras y control de calidad. Deben excluirse los conceptos que sean
recuperables tales como ciertos impuestos (ejemplo: IVA Crdito Fiscal).
Por ejemplo:
Se adquiere 1 tonelada de fertilizante para su posterior comercializacin. El precio
facturado por el proveedor es de $1000 y el mismo incluye $100 en concepto de intereses
de financiacin ya que la compra se abonar dentro de 30 das. Adems, es necesario
contratar un flete por $50 para colocar el fertilizante en nuestro centro de venta el cual se
abona en efectivo al momento de la compra.
En virtud de lo mencionado el costo del bien quedara formado por los siguientes
conceptos:
Precio por su adquisicin al contado: $900.
Costos de compras y control de calidad (flete): $50.
La operacin se debe registrar contablemente de la siguiente manera:

Transcurridos los 30 das se produce el devengamiento de los intereses y el pago:

Materia: Contabilidad Intermedia


Profesores: Leticia Masfarr y Gerardo Perretti

-2-

Una manera alternativa de registrar la operacin sera:

En este ltimo caso se utiliza la cuenta Intereses perdidos no devengados como cuenta
regularizadora del pasivo generado en la compra del fertilizante (proveedores).
Para ampliar informacin el lector debe remitirse al texto indicado en la bibliografa
bsica, Captulo 1, Punto 1,5 y a la Resolucin Tcnica N 17, Seccin 4.2.
1.3

Valores corrientes y valores recuperables

Valores corrientes:
El valor corriente de un bien es el que ste tiene a la fecha de la evaluacin, para el ente
emisor de los estados contables. Para medirlo, debera considerarse su relacin con el
proceso de generacin de resultados. Cuando ste no est avanzado, lo lgico es
considerar el valor de entrada del activo (su costo de reposicin).
Si un bien puede ser comercializado fcilmente, puede tomarse su valor neto de
realizacin, para el cual deber considerarse:
los precios de contado correspondientes a transacciones no forzadas entre partes
independientes en las condiciones habituales de negociacin;

Materia: Contabilidad Intermedia


Profesores: Leticia Masfarr y Gerardo Perretti

-3-

los ingresos adicionales, no atribuibles a la financiacin, que la venta generare por s


(por ejemplo: un reembolso de exportacin) y
los costos que sern ocasionados por la venta (comisiones, impuesto a los ingresos
brutos y similares).

Por ejemplo, si el ente fabrica y vende muebles de cocina, para valuar el stock a fecha de
cierre de los estados contables deber estimar el costo de fabricar a ese momento los
bienes que posee en stock y asignarles ese valor, reconociendo como resultado la
diferencia entre el valor obtenido (costo de reproduccin valor corriente de entrada) y el
valor contable que tienen los bienes en ese momento.
Por el contrario, si el ente se dedica a vender algn tipo de bien con mercado
transparente y que puede ser comercializado sin esfuerzo significativo de venta, tal como
toneladas de soja, el ente deber asignarle a fecha de cierre de los estados contables un
valor equivalente a su valor neto de realizacin, determinado por el precio de venta o
cotizacin de la soja a dicha fecha menos los gastos directos que tenga asociada dicha
venta, tales como la comisin por venta que le cobrara el mercado de granos.
La diferencia entre los criterios adoptados obedece a que el primer tipo de bien
mencionado -los muebles de cocina- requieren un esfuerzo de venta y recin cuando esa
venta se concrete debe reconocerse el resultado de la misma, mientras que para el
segundo tipo de bien descripto -la soja-, el ente podra comercializar las cantidades que
quiera, en el momento que quiera, al precio que fija el mercado, motivo por el cual el
proceso de generacin de resultados no est asociado al hecho de la venta.
Nuestras normas contables profesionales requieren como criterio principal para la gran
mayora de los rubros el empleo de valores corrientes a la fecha de cierre de los estados
contables. No obstante, existen excepciones a este criterio dentro de las cuales puede
mencionarse la valuacin de los bienes de uso, la cual adopta como criterio general la
utilizacin de valores histricos.
Valores recuperables:
El valor recuperable de un bien o de un grupo de bienes est dado por lo que se
obtendra por su venta (valor de cambio o valor neto de realizacin) o por su utilizacin
(valor de uso o valor de utilizacin econmica), de acuerdo con el destino inmediato
previsible de los bienes.
Por ejemplo, para un bien de cambio, el valor recuperable estar dado por el precio de
venta menos los gastos directos asociados a dicha venta. En cambio, para un bien de
uso (por ejemplo, una maquinaria), el valor recuperable estar dado por el significado
econmico que el activo tiene para el ente, el cual, en general, puede medirse en funcin
del valor actual de los ingresos probables netos que, directa o indirectamente, generar el
bien.
Para ampliar informacin el lector debe remitirse al texto indicado en la bibliografa
bsica, Captulo 1, Punto 1,9 y 1,10 y a las Resoluciones Tcnicas N 16 y 17.

Materia: Contabilidad Intermedia


Profesores: Leticia Masfarr y Gerardo Perretti

-4-

1.4

Incertidumbres y contingencias.

... Si llego a perder el juicio laboral que


me iniciaron los empleados que desped
el mes pasado podra ser una
catstrofe

Se considera que la existencia o la medida contable de un activo o de un pasivo es


contingente cuando depende de que se concreten (o no) uno o ms hechos futuros e
inciertos a la fecha de medicin.
Nuestras normas contables profesionales requieren el reconocimiento contable de los
pasivos que probablemente generen salidas de fondos y cuya medicin contable
pueda efectuarse con fiabilidad. Un ejemplo de este tipo sera el caso de una demanda
iniciada contra del ente por parte de un ex empleado, en la cual le reclama una
determinada cantidad de dinero (supongamos $10.000) argumentando que sus sueldos
no fueron liquidados adecuadamente mientras estuvo en relacin de dependencia. En
caso que este eventual desembolso pueda ser cuantificado por el ente, y de que exista
una probabilidad alta de perder el juicio, la empresa debera reconocer un pasivo
contingente, el cual se registrar en el rubro Previsiones. La registracin sera la
siguiente:

La cuenta Quebranto por juicios laborales representa la prdida que se esperara tener,
la cual debe reconocerse en el momento en que se toma conocimiento de su probable
materializacin, mientras que la cuenta Previsin por juicios laborales representa el
pasivo asociado.
Podran presentarse tambin incertidumbres que, en caso de materializarse, implicaran
una disminucin de activos. Por ejemplo, la contingencia de que un cliente no pague. En
este caso, el efecto de dicha situacin debera reflejarse en una disminucin del valor del
saldo a cobrar registrado con dicho cliente, y se realiza a travs de una cuenta
regularizadora del activo denominada Previsin para deudores de dudoso cobro. La
registracin a realizar sera la siguiente:

En ambos casos estamos en presencia de contingencias desfavorables para el ente,


cuya registracin implica una disminucin de su patrimonio.
Nuestras normas contables profesionales adoptan un criterio muy restrictivo en relacin
con la registracin de los efectos de contingencias favorables (por ejemplo: la

Materia: Contabilidad Intermedia


Profesores: Leticia Masfarr y Gerardo Perretti

-5-

probabilidad de obtener una sentencia favorable en un juicio en el cual el ente se la parte


demandante), condicionando la contabilizacin de los mismos a que su concrecin sea
virtualmente cierta.

Esto es muy injusto!... Ustedes me dicen


que si alguien me inicia un juicio, en la
medida en que la sentencia en mi contra
sea probable y el monto cuantificable, debo
registrar el pasivo contingente, aun sin
sentencia firme Pero si yo inicio un juicio
a alguien no puedo registrar ningn activo,
hasta tanto tenga CERTEZA de su cobro.
Qu normas conservadoras!

1.5

Modelos contables

El modelo contable utilizado para la preparacin de los estados contables es una


estructura determinada por los criterios que se resuelva emplear en lo que se refiere a:
a) la unidad de medida;
b) el capital a mantener;
c) los criterios de medicin contable.
La unidad de medida:
Es aquella a utilizar para medir los distintos elementos de los estados contables. Las
soluciones posibles planteadas por la doctrina son:

Unidad de medida nominal o moneda nominal: Ignora los cambios que se


producen en su poder adquisitivo como consecuencia de la inflacin o deflacin.

Unidad de medida homognea o moneda homognea o moneda de poder


adquisitivo constante: Considera los efectos de la inflacin o deflacin a travs de
la expresin de todas las partidas de los estados contables en moneda de cierre,
de idntico poder adquisitivo.

El capital a mantener:
Las alternativas posibles que ha planteado la doctrina contable son:

Capital financiero: es un valor que representa el poder adquisitivo aportado


originalmente por los propietarios del ente. Se mide en trminos de dinero, con
independencia de los bienes especficos financiados con ese aporte.

Capital econmico o fsico: es un valor que representa una cantidad dada de


bienes que asegura el mantenimiento de una capacidad productiva constante.

Materia: Contabilidad Intermedia


Profesores: Leticia Masfarr y Gerardo Perretti

-6-

Los criterios de medicin (valuacin) contable:


Los criterios alternativos de valuacin al cierre del ejercicio pueden agruparse como:

Valores histricos o de costo.

Valores corrientes.

Remitirse a los comentarios realizados en punto 1.2 Los costos.

Materia: Contabilidad Intermedia


Profesores: Leticia Masfarr y Gerardo Perretti

-7-

Modelo contable vigente


El modelo contable vigente en nuestro pas est definido por los conceptos
fundamentales de la RT 16 y las normas de medicin de la RT 17. A continuacin se
resumen los criterios adoptados:

Unidad de medida

Moneda homognea (1)

Activos

Criterios de
medicin

Para ser vendidos,


transformados o no,
o cuando van a ser
negociados
anticipadamente
(Ejemplo: Crditos
por ventas, Bienes
de cambio,
Inversiones de corto
plazo).

Valores corrientes

Para ser usados


(ejemplo; Bienes de
uso).

Valores histricos

Para ser cancelados


anticipadamente o
cancelables con
bienes medidos
sobre valores
corrientes.

Valores corrientes

Para ser cancelados


al vencimiento o
cancelables con
bienes medidos
sobre valores
histricos.

Valores histricos

Pasivos

Capital a mantener
(1)

Financiero

En un contexto de estabilidad monetaria aplicar moneda homognea equivale a aplicar moneda nominal

Para ampliar informacin el lector debe remitirse al texto indicado en la bibliografa


bsica, Captulo 1, Punto 1,16 y a las Resoluciones Tcnicas N 16 y 17.

Materia: Contabilidad Intermedia


Profesores: Leticia Masfarr y Gerardo Perretti

-8-

1.6

Informes contables

Los estados contables son informes contables dirigidos a terceros. Incluyen los estados
contables bsicos (cuadros en los que prevalecen enunciados e importes) e informacin
complementaria (expuesta en la portada, en el encabezamiento, en notas y anexos).
La responsabilidad por la preparacin de los estados contables corresponde
a los administradores del ente que los emite y no debe ser confundida con
las de quienes prestan servicios de auditora o tenedura de libros. En la
Argentina y otros pases, la publicacin de estados contables falsos es un
delito.
Todo juego de estados contables debera brindar informacin que, como mnimo, se
refiera a:
a) la situacin patrimonial del emisor a la fecha de los estados contables, descripta de
un modo que ayude a evaluar su capacidad para pagar sus obligaciones a su
vencimiento;
b) la evolucin de su patrimonio durante el perodo cubierto por los estados contables,
incluyendo un resumen de las causas del resultado que le es asignable;
c) la evolucin de su situacin financiera por el mismo perodo, expuesta de modo que
permita conocer los efectos de las actividades operativas, de inversin y financiacin
que hubieran tenido lugar;
d) otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incertidumbres de los
futuros pagos que los inversores y acreedores recibirn en concepto de dividendos,
devoluciones de prstamos o intereses o por la venta de sus inversiones en el ente
emisor;
e) explicaciones e interpretaciones de los administradores del ente emisor que faciliten
la comprensin de la informacin provista.
Para esto, lo mejor resulta la presentacin de:
1. Cuatro estados bsicos:
1.1. Situacin patrimonial (o balance);
1.2. Resultados (de gastos y recursos, en entes sin fines de lucro);
1.3. Evolucin del patrimonio neto;
1.4. Flujo de efectivo y sus equivalentes.
2. Informacin complementaria asociada a los estados bsicos.
A continuacin se presentan los modelos de estados bsicos incluidos en la Resolucin
Tcnica N 9.
Para ampliar informacin el lector debe remitirse al texto indicado en la bibliografa
bsica, Captulo 1, Punto 1,17 y a las Resoluciones Tcnicas N 16, 8 y 9.

Materia: Contabilidad Intermedia


Profesores: Leticia Masfarr y Gerardo Perretti

-9-

Materia: Contabilidad Intermedia


Profesores: Leticia Masfarr y Gerardo Perretti

- 10 -

Materia: Contabilidad Intermedia


Profesores: Leticia Masfarr y Gerardo Perretti

- 11 -

Materia: Contabilidad Intermedia


Profesores: Leticia Masfarr y Gerardo Perretti

- 12 -

Materia: Contabilidad Intermedia


Profesores: Leticia Masfarr y Gerardo Perretti

- 13 -

1.7

Normas contables

En nuestro pas, el Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (CECyT), organismo


dependiente de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Econmicas (FACPCE), es quien elabora los proyectos de resoluciones tcnicas. La
FACPCE es quien aprueba los mencionados proyectos como Resoluciones Tcnicas, y
los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas de cada provincia tienen la
atribucin de adoptar o no dichas resoluciones tcnicas en sus respectivas jurisdicciones.
En la actualidad existe un nico compendio de normas contables profesionales vigentes
adoptadas por los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas de todo el pas.
Las mencionadas normas contables, segn los temas que regulan, se clasifican en:
Normas generales: Requisitos que debera cumplir la informacin contable, unidad
de medida a emplear, ente emisor y aplicacin de conceptos de significacin;
Normas de reconocimiento y medicin contable: Criterios de reconocimiento y
medicin, patrimonio a mantener;
Normas de exposicin: Contenido y forma de los estados contables.
A continuacin se presenta la estructura de las Normas Profesionales Argentinas (se
destacan aquellas que sern objeto de estudio directo de esta asignatura):
De contabilidad:
RT 6
RT 8
RT 9
RT 11
RT 14
RT 16
RT 17
RT 18
RT 21
RT 22
RT 23
RT 24
RT 25

Estados contables en moneda homognea.


Normas generales de exposicin contable.
Normas particulares de exposicin contable para entes comerciales,
industriales y de servicios.
Normas particulares de exposicin contable para entes sin fines de lucro
Modificada por RT 25
Informacin contable de participaciones en negocios conjuntos
Marco conceptual de las normas contables argentinas.
Desarrollo de cuestiones de aplicacin general.
Desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular.
Valor patrimonial proporcional Consolidacin de estados contables
Informacin a exponer sobre partes relacionadas.
Actividad agropecuaria.
Beneficios a los empleados posteriores a la terminacin de la relacin
laboral y otros beneficios a largo plazo.
Aspectos particulares de exposicin contable y procedimientos de
auditora para entes cooperativos.
Modificacin de la RT 11 Normas particulares de exposicin para entes
sin fines de lucro.

De auditora y sindicatura:
RT 7
RT 15

Normas de auditora.
Normas sobre la actuacin del contador pblico como sndico societario.

Materia: Contabilidad Intermedia


Profesores: Leticia Masfarr y Gerardo Perretti

- 14 -

Adicionalmente a las citadas normas, la FACPCE emite Resoluciones e Interpretaciones


que complementan las mismas. A su vez, el CECyT elabora peridicamente Informes de
aplicacin prctica de las Normas Profesionales Vigentes.

Proceso de adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).


Desde agosto de 2007, una Comisin Especial integrada por representantes de la
Comisin Nacional de Valores (CNV), representantes de la FACPCE y del Consejo
Profesional de Ciencias Econmicas de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, ha
trabajado en la elaboracin de un documento en el cual se trata la adopcin de las NIIF
para la elaboracin de los estados contables de los entes que hacen oferta pblica de sus
valores negociables. En el mismo se describen los pormenores del proceso de adopcin
de las NIIF, tales como la fecha de aplicacin inicial, los entes afectados y la solucin a
las diferencias entre las NPA y las NIIF, entre otras consideraciones. El mencionado
documento fue concluido en agosto de 2008 y puede consultarse en la pgina
www.facpce.org.ar.
Para ampliar informacin el lector debe remitirse al texto indicado en la bibliografa
bsica, Captulo 2.

Materia: Contabilidad Intermedia


Profesores: Leticia Masfarr y Gerardo Perretti

- 15 -