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CONTABILIDADE BSICA

EQUIPE DE ELABORAO

Direo Geral

Prof. Ms. Hrcules Pereira

Coordenao Pedaggica

Prof. Ms. Luiz Annunziata


Diretoria Acadmica

Coordenao Editorial

Leeladhar
Diretoria de Marketing

Organizao/Reviso

Prof. Vincus Maciel

Projeto Grfico/Editorial

Carla Salgado
Marcos Mello
Rosane Furtado
Sandro Brigida
Wallace Machado
Ncleo de Pesquisa e Desenvolvimento Institucional

Reviso Ortogrfica

Penha Faria

2008 Todos os direitos reservados


Av. Geremrio Dantas, 1286 - Freguesia - Jacarepagu
CEP: 22760-401 - Rio de Janeiro - RJ
INSTITUTO DE GESTO EDUCACIONAL SIGNORELLI

www.signorelli.srv.br
Contabilidade Bsica

Contabilidade Bsica

APRESENTAO

Prezado Cursista,
O guia de estudo que voc recebeu foi formulado a partir de uma bibliografia
especializada sobre o tema, com o objetivo de orientar suas pesquisas, anlises e
reflexes, bem como facilitar a fixao dos contedos propostos. Desse modo, a
metodologia empregada priorizou o estudo de casos como forma de aprendizagem,
na qual so apresentadas ao aluno algumas situaes problematizando diversos
assuntos abordados, ao final de cada unidade, objetivando sua compreenso,
anlise e soluo. Tal abordagem faz com que o estudante avalie criticamente os
contedos enfocados, desenvolvendo habilidades necessrias ao bom desempenho
do profissional no mundo atual. Alm disso, para contribuir ainda mais com seu
auto-estudo, so indicados sites para pesquisa e leituras complementares, bem
como propostas atividades prticas ao final de cada unidade, no sendo necessria
a correo do professor.
A disciplina oferecida sob a forma de educao a distncia, privilegiando o
auto-estudo e sendo mediado por material didtico e apoio da Orientao Acadmica a distncia, com encontros e avaliaes presenciais.
A metodologia do trabalho combina atividades tericas e prticas com o
objetivo de possibilitar aos participantes articularem momentos de reflexo com
momentos de aplicao dos conhecimentos adquiridos realidade. As tcnicas
adotadas obedecem a uma seqncia de atividades na qual as anlises sobre fatores, que contribuem ou dificultem a integrao dos programas de EAD, resultem
na discusso e participao de todos.
A organizao dos mdulos define um ncleo temtico consistente e atual,
diversificando as perspectivas de pesquisa e de anlise histricas, sociolgicas,
filosficas, pedaggicas e ticas, tendo em vistas questes que a LDB, Lei 9394/96,
prope, principalmente no seu Art. 64 sobre a formao de profissionais de educao.
Ao final do curso, voc estar apto a realizar uma avaliao presencial como
parte do processo de avaliao global da disciplina.
Lembre-se que o servio de Orientao Acadmica est disponvel para solucionar possveis dvidas no decorrer de seus estudos.

PRODUO

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SUMRIO

UNIDADE I

16

UNIDADE II

24

UNIDADE III

37

UNIDADE IV

43

CONSIDERAES FINAIS

44

REFERNCIAS

Contas

Atos e Fatos Adminstrativos

Escriturao

Balancete e Razonete

PRODUO

Contabilidade Bsica

APRESENTAO DA DISCIPLINA

Prezado (a) Estudante,


A disciplina Contabilidade Bsica um dos alicerces do Curso de PsGraduao em Contabilidade, uma disciplina importante, e traz conceitos
bsicos para o Curso de Contabilidade.
O objetivo da disciplina Contabilidade Bsica consiste em apresentar
informaes que podem e devem ser discutidas, questionadas e ampliadas
pelo profissional de direito, levando-o a entender os conceitos bsicos sobre
Contas; Atos e Fatos Administrativos; Escriturao; Balancete e Razonete.

PRODUO

UNIDADE I
CONTAS

1 - CONCEITO DE CONTAS
Veja o conceito do ponto de vista tcnico:
Conta o nome tcnico dado aos componentes patrimoniais (Bens, Direitos,
Obrigaes e Patrimnio Lquido) e aos elementos de resultado (Despesas e Receitas).

At o presente, quando nos referimos aos componentes patrimoniais,


falamos em elementos. Por exemplo: elemento Caixa, elemento Veculos,
elemento Mveis, elemento Duplicatas a Pagar. Agora, no apresentaremos
nada de novo; simplesmente, quando nos referirmos aos componentes
patrimoniais, no diremos elementos e sim contas (conta Caixa, conta Veculos etc.).
Contabilidade Bsica

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atravs das contas que a Contabilidade


consegue desempenhar o seu papel. Por isso
elas devem ser tratadas com bastante carinho
pelos contadores. Todos os acontecimentos
que ocorrem na empresa, responsveis pela
sua gesto, como as compras, as vendas, os
pagamentos, os recebimentos, so registrados
em livros prprios atravs de contas.

2 - CLASSIFICAO DAS CONTAS


As contas podem ser classificadas de
acordo com vrios critrios. Entretanto, aquele
que nos interessa o que as classifica em dois
grupos (Teoria Patrimonialista):
Contas Patrimoniais
Contas de Resultado

2.1 - Contas Patrimoniais


As Contas Patrimoniais voc j as conhece,
pois at agora s nos referimos a elas; representam os Bens, os Direitos, as Obrigaes e o
Patrimnio Lquido. Dividem- se em Ativas e
Passivas e so elas que representam o Patrimnio da empresa num dado momento, atravs
do Balano Patrimonial.
Balano Patrimonial
ATIVO

PASSIVO

Bens
Caixa
Veculos
Direitos
Duplicatas a
Receber
Promissrias a
Receber

Obrigaes
Fornecedores
Duplicatas a Pagar
Patrimnio Lquido
Capital
Lucros Acumulados

2.2 - Contas de Resultado


As Contas de Resultado dividem-se em
Contas de Despesas e Contas de Receitas. Aparecem durante o exerccio social, encerrandose no final do mesmo. No fazem parte do
Balano Patrimonial, mas permitem apurar o
resultado do exerccio. As Contas de Resultado
so aquelas que representam as Despesas e as
Receitas.
Despesas: decorrem do consumo de Bens
e da utilizao de servios. Por exemplo: a
energia eltrica consumida, os materiais de
limpeza consumidos (sabes, desinfetantes,
vassouras, detergente), o caf consumido, os
materiais de expediente consumidos (canetas,
papis, lpis, impressos etc.), etc.
As Despesas so registradas pela Contabilidade atravs das Contas de Resultado.
Vendo os exemplos de Contas de Despesas
a seguir, voc identificar o tipo de despesa:

gua e Esgoto
Aluguis Passivos
Caf e Lanches
Contribuio de Previdncia
Descontos Concedidos
Despesas Bancrias
Fretes e Carretos
Impostos
Material de Expediente
Juros Passivos
Luz
Material de Limpeza
Salrios
Prmios de Seguro
Telefone

PRODUO

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Receitas: decorrem da venda de Bens e


da prestao de servios. Existem em nmero
menor que as Despesas, sendo as mais comuns
representadas pelas seguintes contas:

Aluguis Ativos
Descontos Obtidos
Juros Ativos
Vendas
Receitas de Servios

Existem Contas de Resultado que podem


aparecer tanto no grupo das Despesas quanto
no grupo das Receitas. o caso dos Aluguis,
dos Juros e dos Descontos.
Como saber quando tais contas representam Despesas e quando representam Receitas?
Na linguagem portuguesa existem palavras que possuem vrios significados, dependendo da sua colocao. Alertamos voc
para analisar com cuidado os adjetivos que
vamos apresentar a seguir. Veja a diferena
entre uma conta de Aluguis que representa
Despesa e uma conta de Aluguis que representa Receita:
A conta Aluguis Passivos Despesa.
A conta Aluguis Ativos Receita.
A diferena est nos adjetivos empregados. Note que as palavras passivos e ativos
no tm nenhuma ligao com Ativo e Passivo
do Balano Patrimonial. Portanto, a palavras
ativos, colocada aps a palavra aluguis, est
sendo usada como adjetivo, qualificando os
Aluguis de positivos (logo, Receita). Por
outro lado, a conta Aluguis
Passivos no do Passivo; representam,
sim, Aluguis negativos (logo, Despesa).

NOTAS:
Voc poder encontrar ainda Aluguis Pagos ou Despesas de Aluguis para representar
as despesas de aluguis de Aluguis Recebidos
ou Receitas de Aluguis para representar as
receitas de aluguis. O mesmo raciocnio deve
ser aplicado s contas que registram Juros.
No caso dos Descontos, so Despesas
quando concedidos pela empresa; da serem
registrados na conta Descontos Concedidos.
E so Receitas quando obtidos pela empresa;
da serem registrados na conta Descontados
Obtidos.
Impostos: somente o Governo pode cobrar
impostos. Portanto, as empresas nunca tero
Receitas dessa natureza.
Salrios: os salrios correspondem s remuneraes pagas aos empregados pela prestao de servios. Logo, salrios so Despesas
da empresa, nunca Receitas.
Seguros: para efeito didtico, no contabilizaremos, neste curso, a movimentao do
Patrimnio de uma empresa de seguros. Por
isso, quando figurar esse tipo de conta na nossa
contabilidade, s pode ser Despesa.

3 - PLANO DE CONTAS
As contas so importantssimas para os
registros contbeis. So elas que permitem
a escriturao dos atos e fatos ocorridos nas
empresas. Todo contabilista, ao proceder
escriturao contbil, deve ter em mos uma
relao de todas as contas necessrias ao seu
processo contbil.
O Plano de Contas um elenco de todas
as contas previstas pelo setor contbil da
empresa como necessrias aos seus registros
contbeis.

PRODUO

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Cada empresa deve elaborar o seu Plano de Contas sempre obedecendo aos seus interesses
e, principalmente, legislao pertinente.
PLANO DE CONTAS SIMPLIFICADO
Grfico I
A CONTAS PATRIMONIAIS
1 - ATIVO

2 - PASSIVO

10. ATIVO CIRCULANTE


10.1 Caixa
10.2 Banco Conta Movimento
10.3 Aplicaes Financeiras
10.4 Clientes
10.5 Duplicatas a Receber
10.6 (-) Proviso para Crditos de Liquidao
duvidosa
10.7 Promissrias a Receber
10.8 ICMS a Recuperar
10.9 Aes de Outras Empresas
10.10 Estoque de Mercadorias
10.11 Estoque de Material de Expediente
10.12 Juros Passivos a Vencer
10.13 Prmios de Seguros a Vencer

20. PASSIVO CIRCULANTE


20.1 Fornecedores
20.2 Duplicatas a Pagar
20.3 Promissrias a Pagar
20.4 COFINS a Recolher
20.5 ICMS a Recolher
20.6 PIS s/Faturamento a Recolher
20.7 Contribuies de Prev. a Recolher
20.8 FGTS a Recolher
20.9 Salrios a Pagar
20.10 Dividendos a Pagar
20.11 Impostos e Taxas a Recolher
20.12 Provises p/ Contribuio Social
20.13 Proviso p/ Imposto de Renda

11. ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO*


11.1 Duplicatas a Receber
11.2 Promissrias a Receber
12. ATIVO PERMANENTE
12.1 Participaes em Outras Empresas
12.2 Imveis de Renda
12.3 Computadores
12.4 Imveis
12.5 Instalaes
12.6 Mveis e Utenslios
12.7 Veculos
12.8 (-) Depreciao Acumulada
12.9 Fundo de Comrcio
12.10 Marcas e Patentes
12.11 Despesas de Organizao
12.12 (-) Amortizao Acumulada

21. PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO**


21.1 Duplicatas a Pagar
21.2 Promissrias a Pagar
22. RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS
22.1 Aluguis Ativos a Vencer
22.2 Outras Receitas a Vencer
22.3 (-) Custos ou Perdas Correspondentes
23. PATRIMNIO LQUIDO
23.1 Capital
23.2 (-) Titular Conta Capital a Realizar
23.3 Reservas de Correo Monetria do
Capital
23.4 Reservas Legal
23.5 (+ ou -) Lucros ou Prejuzos Acumulados

B CONTAS EXTRAPATRIMONIAIS
COMPENSAO DO ATIVO

COMPENSAO DO PASSIVO

14. CONTAS DE COMPENSAO


14.1 Seguros Contratados
14.2 Ttulos de Cobrana

24. CONTAS DE COMPENSAO


24.1 Contratados de Seguros
24.2 Endossos para Cobrana

PRODUO

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* Direitos cujos vencimentos ocorram aps


o trmino do exerccio subseqente (seguintes). Os direitos cujos vencimentos ocorram
no curso do exerccio subseqente esto no
Ativo Circulante.

** Obrigaes cujos vencimentos ocorram


aps o trmino do exerccio subseqente. As
obrigaes cujos vencimentos ocorram no curso do exerccio subseqente esto no Passivo
Circulante.

Grfico II
C CONTAS DE RESULTADO
1 - ATIVO

2 - PASSIVO

30. DESPESAS OPERACIONAIS


30.1 gua e Esgoto
30.2 Aluguis Passivos
30.3 Amortizao
30.4 Caf e Lanches
30.5 Combustveis
30.6 Contribuio de Previdncia
30.7 Depreciao
30.8 Descontos Concedidos
30.9 Despesas Bancrias
30.10 Despesas com Crditos de Liquidao
Duvidosa
30.11 Encargos Sociais
30.12 FGTS
30.13 Fretes e Carretos
30.14 Impostos e Taxas
30.15 Juros Passivos
30.16 Luz e Telefone
30.17 Material de Expediente
30.18 Prmios de Seguro
30.19 Salrios
30.20 Despesas Eventuais

40. RECEITAS OPERACIONAIS


40.1 Aluguis Ativos
40.2 Descontos Obtidos
40.3 Juros Ativos
40.4 Receitas Eventuais
41. RECEITAS NO-OPERACIONAIS
41.1 Ganhos em Transaes do Ativo Permanente

31. DESPESAS NO-OPERACIONAIS


31.1 Perdas em Transaes do Ativo Permanente
5 CUSTOS, DEDUES E PREJUZOS BRUTO

6 RECEITA BRUTA, DEDUES E LUCRO


BRUTO

PRODUO

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50. CUSTOS DAS COMPRAS


30.1 Compras de Mercadorias
30.2 Fretes e Seguros sobre Compras

60. RECEITAS BRUTA


60.1 Vendas de Mercadorias
60.2 Receitas de Servios

51. DEDUES E ABATIMENTOS DAS VENDAS


51.1 Vendas Anuladas
51.2 Descontos Incondicionais Concedidos
51.3 ICMS sobre Vendas
51.4 ISS
51.5 PIS sobre Faturamento
51.6 COFINS

61. DEDUES E ABATIMENTOS DAS


COMPRAS
61.1 Compras Anuladas
61.2 Descontos Incondicionais Obtidos
62. LUCRO BRUTO
62.1 Lucro sobre Vendas

52. PREJUZO BRUTO


52.1 Prejuzo sobre Vendas
7 CONTAS DE APURAO DO RESULTADO
70. RESULTADO BRUTO
70.1 Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)
70.2 Custo dos Servios Prestados
70.3 Resultado da Conta Mercadorias (RCM)
71. RESULTADO LQUIDO
71.1 Resultado da Correo Monetria
71.2 Resultado do Exerccio (RE)

3.1 - Informaes sobre o Plano de Contas simplificado


Daqui em diante, toda vez que procedermos escriturao, precisaremos consultar
esse Plano de Contas. Para facilitar, dividimos
as contas em dois grficos:
No grfico I, colocamos as Contas
Patrimoniais A e as Contas Extrapatrimoniais B.

ALGARISMOS
1
2
3
4
5
6
7

No grfico II, colocamos as Contas de


Resultado C.
Cdigo das contas: o nmero que voc
encontra esquerda de cada conta e serve
para facilitar o seu manuseio. Note que os
cdigos das contas comeam pelos seguintes
algarismos:

CONTAS
Contas do Ativo
Contas do Passivo
Contas de Despesas
Contas de Receitas
Contas de Custos, Dedues e Prejuzo Bruto
Contas de Receita Bruta, Dedues e Lucro
Bruto
Contas de Apurao do Resultado

PRODUO

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Informaes sobre o grfico I:


Antes que apresentssemos o Plano de
Contas simplificado, voc havia aprendido que
Contas Patrimoniais so aquelas que apresentam, atravs do Balano Patrimonial, a situao
do Patrimnio da empresa, dividindo-se em
Ativo e Passivo. O lado do Ativo composto
pelos Bens e pelos Direitos e que o lado do
Passivo composto pelas Obrigaes e pelo
Patrimnio Lquido. Porm, essas Contas
Patrimoniais so agrupadas no Balano Patrimonial em grupos e subgrupos. Para facilitar,
o Plano de Contas utilizado apresenta apenas
os grupos principais. Veja:
A - CONTAS PATRIMONIAIS
1. ATIVO
No Ativo voc encontra todas as contas
que representam os Bens e os Direitos, devidamente classificados em trs grupos:
10. Ativo Circulante
11. Ativo Realizvel a Longo Prazo
12. Ativo Permanente
A ordem de disposio, segundo a legislao vigente, a ordem decrescente do grau
de liquidez dos elementos registrados.
Observao:
Grau de liquidez o maior ou menor
prazo no qual, Bens e Direitos podem ser
transformados em dinheiro. Por exemplo, os
Estoques de Mercadorias sero transformados
em dinheiro quando forem vendidos vista; as
Duplicatas a Receber quando forem recebidas,
e assim por diante.

A conta Caixa e a conta Banco Conta Movimento so as que possuem maior grau de
liquidez, pois representam disponibilidades
imediatas. Por isso, so as primeiras contas
que aparecem no Plano de Contas.
10. Ativo Circulante
Neste grupo voc encontra todas as contas
que representam os Bens e os Direitos que, devido a sua finalidade, e em sua maioria, esto
em constante circulao.
Correspondem aos recursos aplicados em
elementos que esto em franco movimento,
como, por exemplo, a conta Caixa, que a todo
instante est sendo movimentada (entra e sai
dinheiro); o mesmo ocorre com as contas de
Estoque, Bancos Conta Movimento etc.
11. Ativo Realizvel a Longo Prazo
Neste grupo voc encontra classificadas
todas as contas que representam Direitos
cujos vencimentos ocorram aps o trmino do
exerccio social subseqente. Por exemplo, os
Ttulos a Receber (Duplicatas, Promissrias
etc.).
12. Ativo Permanente
Neste grupo voc encontra classificadas
todas as contas que representam os Bens ou
Direitos que, pela finalidade, representam
recursos aplicados na empresa de maneira
permanente. Por exemplo, os mveis de uso da
empresa, os veculos de uso da empresa etc.

PRODUO

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NOTA:
Contas Retificadoras do Ativo: voc
deve ter percebido que no Ativo apareceram
trs contas precedidas do sinal menos (-). So
elas:
- No Ativo Circulante:
10.6 ( - ) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
- No Ativo Permanente:
12.8 ( - ) Depreciao Acumulada
12.12 ( - ) Amortizao Acumulada

22. Resultado de Exerccios Futuros


Neste grupo voc encontra contas que
representam as receitas recebidas antecipadamente, diminudas dos custos e despesas
correspondentes.
23. Patrimnio Lquido
Neste grupo voc encontra as contas que
representam o Patrimnio Lquido:

2. PASSIVO
No Passivo voc encontra as contas que
representam as Obrigaes e o Patrimnio
Lquido, devidamente classificadas em quatro
grupos:
20. Passivo Circulante
21. Passivo Exigvel a Longo Prazo
22. Resultados de Exerccios Futuros
23. Patrimnio Lquido
20. Passivo Circulante
Neste grupo voc encontra classificadas as
contas que representam as Obrigaes da empresa que vencem no curso do exerccio seguinte.
21. Passivo Exigvel a Longo Prazo
Neste grupo voc encontra classificadas
as contas que representam as Obrigaes da
empresa que tm vencimentos aps o trmino
do exerccio seguinte.

Capital
( - ) Titular Conta Capital a Realizar
Reserva de Correo Monetria do
Capital
Reserva Legal
(+ ou - ) Lucros ou Prejuzos Acumulados

As contas deste grupo representam os


capitais prprios.
NOTA:
Tambm no lado do Passivo, no grupo
do Patrimnio Lquido, voc encontra Contas
Retificadoras:
23.2 ( - ) Titular Conta Capital a Realizar
23.5 ( + ou - ) Lucros ou Prejuzos Acumulados (quando o saldo for devedor, representando prejuzos).
So contas que, embora de natureza devedora, figuram no Passivo pelas mesmas razes
j expostas em relao s do Ativo.

PRODUO

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Contabilidade Bsica

B - CONTAS EXTRAPATRIMONIAIS
Voc encontra no Plano de Contas, tanto no lado do Ativo como no lado
do Passivo, um grupo de Contas de Compensao.
A Lei n.6.404/76, das Sociedades por Aes, no contempla essas contas,
porm dispes que os nus reais constitudos sobre elementos do Ativo, as
garantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes seja indicados, na apresentao do Balano, em Notas Explicativas.
O Conselho Federal de Contabilidade aprovou a Norma Brasileira de
Contabilidade NBC T 2.5, atravs da Resoluo CFC 612, de 17.12.1985,
que torna obrigatria a escriturao das Contas de Compensao.
A finalidade dessas contas controlar os atos administrativos relevantes
que possam efetuar futuramente a Situao Patrimonial da empresa.
Informaes sobre o grfico II:
Didaticamente, classificamos as Contas de Resultado em cinco grupos:
3. Despesas (Operacionais e No-operacionais)
4. Receitas (Operacionais e No-operacionais)
5. Custos, Dedues e Prejuzo Bruto
6. Receita Bruta, Dedues e Lucro Bruto
7. Contas de Despesas e Receitas
As contas do grupo 5 e 6 foram separadas do grupo das Despesas e das
Receitas Operacionais para facilitar o entendimento dos procedimentos relacionados com a apurao do Resultado da Conta Mercadoria, mas todas
elas fazem parte do resultado operacional.
As contas do grupo 7 so utilizadas para a Apurao dos Resultados
Bruto e Lquido e da Correo Monetria das Demonstraes Financeiras.
NOTAS:
A numerao das Contas de Resultados seqncia das contas do grfico
I (Patrimoniais).
O resultado do exerccio, lucro ou prejuzo, bem como todas as contas
utilizadas para sua apurao, devem ser demonstrados atravs da Demonstrao do Resultado do
Exerccio, que voc encontrar adiante.

PRODUO

15

UNIDADE II
FATOS E ATOS ADMINISTRATIVOS

1 - ATOS ADMINISTRATIVOS

Atos administrativos so os acontecimentos que ocorrem na empresa e que no


provocam alteraes no Patrimnio.

Por exemplo, admisso de empregados, assinaturas de contratos de


compras, de vendas e de seguros diversos, aval de ttulos, fiana em favor
de terceiros etc.
Entretanto, alguns atos administrativos podero provocar alteraes
futuras no Patrimnio da empresa. Por esse motivo, devem ser registrados
atravs das Contas de Compensao.
Contabilidade Bsica

16

Contabilidade Bsica

2 - FATOS ADMINISTRATIVOS
Fatos administrativos so os acontecimentos que provocam variaes nos valores
patrimoniais, podendo ou no alterar o Patrimnio Lquido.
Por modificarem o Patrimnio, devem ser
contabilizados atravs das Contas Patrimoniais
e das Contas de Resultado.
Os fatos administrativos podem ser classificados em trs grupos: fatos permutativos;
fatos modificativos; fatos mistos.

NOTA:
Para explicar cada tipo de fato administrativo, partiremos da situao patrimonial a
seguir representada (Balano Patrimonial da
empresa L. N. S/A), que ser modificada com
a ocorrncia de cada um dos fatos administrativos apresentados nos exemplos.
Eis a situao patrimonial da qual partiremos:

Balano Patrimonial de L. N. S/A


ATIVO

PASSIVO

Bens
Caixa ............................................... 1.000
Imveis ............................................ 2.800
Direitos
Duplicatas a Receber ........................ 500

Obrigaes
Salrios a Pagar .................................... 300
Patrimnio Lquido
Capital ................................................ 3.200
Lucros Acumulados ............................... 800

TOTAL ................................................ 4.300

TOTAL ................................................... 4.300

5.1 - Fatos Permutativos

Fatos permutativos so aqueles que permutam os elementos componentes do Ativo e/ou do Passivo,
sem modificar o valor do Patrimnio Lquido. Pode ocorrer troca entre os elementos do Ativo, entre
os elementos do Passivo e entre ambos ao mesmo tempo.

a) Permutao entre Elementos Ativos


Partindo do Balano apresentado, suponhamos que na empresa L. N. S/A tenha
ocorrido o seguinte:
Recebimento da importncia de R$ 500,
em dinheiro, referente a uma Duplicata.

Esse fato aumentar o Caixa em R$ 500,


pela entrada do dinheiro, e diminuir a conta
Duplicata a Receber em R$ 500, pelo recebimento da Duplicata, provocando, ao mesmo
tempo, aumento e diminuio entre os elementos do Ativo. O Balano Patrimonial, aps este
acontecimento, ficar assim:

PRODUO

17

Contabilidade Bsica

Balano Patrimonial de L. N. S/A


ATIVO

PASSIVO

Bens
Caixa ............................... 1.500
Imveis ............................ 2.800
Direitos.

Obrigaes
Salrios a Pagar ......................... 300
Patrimnio Lquido
Capital ...................................... 3.200
Lucros Acumulados ..................... 800

-0TOTAL ................................. 4.300

Note que a importncia de R$ 500, que


estava em Duplicatas a Receber, passou para
a conta Caixa. Houve permutao entre elementos do Ativo, mas o valor do Patrimnio
Lquido no se alterou.
O Patrimnio Lquido, no Balano,
composto pela contas Capital e Lucros Acumulados, que, juntas, somam R$ 4.000. Note
ainda que, tanto antes como depois do fato,
esse valor permanece o mesmo. Portanto, no
houve alterao no Patrimnio Lquido.

TOTAL ........................................... 4.300

b) Permutao entre Elementos Passivos


Partindo do Balano anterior, j modificado pelo fato a, suponhamos que na conta
Salrios a Pagar, no valor de R$ 300, registrada no Passivo, representando o valor lquido
dos salrios que a empresa tem a pagar a seus
empregados, exista a importncia de R$ 30, a
ttulo de Imposto de Renda. Esse valor deveria
ter sido retido dos empregados, mas ainda
no foi. Para regularizar, vamos retir-los da
conta Salrios a Pagar e transferi-los para conta
prpria, de Imposto a Recolher.

PRODUO

18

Contabilidade Bsica

Para a empresa L. N. S/A, tanto em uma como em outra conta a referida importncia representa Obrigao.
Veja como fica o Balano Patrimonial aps esse evento:
Balano Patrimonial de L. N. S/A
ATIVO

PASSIVO

Bens
Caixa ......................................... 1.500
Imveis ...................................... 2.800

Obrigaes
Salrios a Pagar ................................ 270
Impostos a Recolher ............................30
Patrimnio Lquido
Capital ............................................. 3.200
Lucros Acumulados ............................ 800

TOTAL ........................................... 4.300

TOTAL .................................................. 4.300

Note que apareceu uma conta nova


Impostos a Recolher no valor de R$ 30,
retirados da conta Salrios a Pagar. Ambas so
Contas do Passivo. Logo, houve permutao
entre elementos do Passivo, no alterando o
valor do Patrimnio Lquido.

Aumento
A compra de mveis e utenslios a prazo,
por exemplo, no valor de R$ 700, aumentar
o Ativo e aumentar o Passivo.
Com este evento,, veja como fica o Balano
Patrimonial:

c) Permutao entre Elementos do Ativo


e do Passivo
Neste caso, o fato ocorrido poder acarretar aumento ou diminuio na Situao
Patrimonial.

Balano Patrimonial de L. N. S/A

ATIVO

PASSIVO

Bens
Caixa ................................ 1.500
Imveis ............................... 2.800
Mveis e Utenslios ............... 700

Obrigaes
Salrios a Pagar ........................ 270
Impostos a Recolher .................... 30
Duplicatas a Pagar ..................... 700
Patrimnio Lquido
Capital ...................................... 3.200
Lucros Acumulados ..................... 800

TOTAL ................................. 5.000

TOTAL .......................................... 5.000

PRODUO

19

Contabilidade Bsica

Note que o Ativo aumentou para R$ 5.000,


com a incluso da conta Mveis e Utenslios,
tendo em vista a compra efetuada; e o Passivo tambm aumentou para R$ 5.000, com a
incluso da conta Duplicatas a Pagar, devido
Obrigao contrada.
Diminuio
Suponhamos, agora, que a empresa L. N.
S/A tenha efetuado o pagamento, em dinheiro,
de uma Duplicata no valor de R$ 500.

Este evento diminuir o Ativo, pela sada


do dinheiro da conta Caixa, e diminuir tambm o Passivo, pela liquidao da Obrigao,
no mesmo valor.
Veja a Situao Patrimonial aps este
evento:

Balano Patrimonial de L. N. S/A


ATIVO

PASSIVO

Bens
Caixa ............................... 1.000
Imveis ............................. 2.800
Mveis e Utenslios .......... 700

Obrigaes
Salrios a Pagar ........................ 270
Impostos a Recolher .................... 30
Duplicatas a Pagar ..................... 200
Patrimnio Lquido
Capital ..................................... 3.200
Lucros Acumulados .................... 800

TOTAL ................................. 4.500

TOTAL .......................................... 4.500

Note que, tanto no caso de aumento como


no caso de diminuio, houve permutao entre elementos do Ativo e do Passivo ao mesmo
tempo, sem interferncia no Patrimnio Lquido, o qual permaneceu o mesmo.

5.2 - Fatos Modificativos

Fatos modificativos so aqueles que acarretam


alteraes, para mais ou para menos, no Patrimnio Lquido.

Os fatos permutativos envolvem apenas as


Contas Patrimoniais, sem provocar alterao
alguma no Patrimnio Lquido. Porm, os fatos
modificativos envolvem Contas de Resultado

(Receitas e Despesas) e, consequentemente,


alteram o Patrimnio Lquido.
Podem ocorrer duas situaes:
a) Diminuio
Partindo do Balano anterior, suponhamos
a ocorrncia do seguinte fato:
A empresa L. N. S/A pagou a importncia
de R$ 100, em dinheiro, referente a Despesas
com o uso de telefones. Tal fato diminuir o
Caixa em R$ 100, pela sada do dinheiro, e,
por ser uma despesa, diminuir tambm o
Patrimnio Lquido no mesmo valor.
Aps esse fato, a Situao Patrimonial da
empresa fica assim:

PRODUO

20

Contabilidade Bsica

Balano Patrimonial de L. N. S/A


ATIVO

PASSIVO

Bens
Caixa ......................................... 900
Imveis ................................... 2.800
Mveis e Utenslios .................... 700

Salrios a Pagar ............................ 270


Impostos a Recolher ..................... 30
Duplicatas a Pagar ...................... 200
Patrimnio Lquido
Capital ...................................... 3.200
Lucros Acumulados ..................... 700

TOTAL ........................................ 4.400

TOTAL ........................................... 4.400

Note que o pagamento da despesa diminuiu o Patrimnio, pois o Caixa, que tinha
R$ 1.000, ficou com R$ 900. E a despesa com
o uso de telefones diminuiu o lucro: a conta
Lucros Acumulados, que tinha R$ 800, ficou
com apenas R$ 700.
NOTA:
evidente que, na prtica, no imediatamente aps cada evento ocorrido que o
contador altera o Balano Patrimonial da empresa, diminuindo ou aumentando os lucros.
Estamos simulando situaes apenas para voc
entender como o fato administrativo atua na
Situao Patrimonial.

b) Aumento
Suponhamos, agora, a ocorrncia do seguinte fato:
A empresa L. N. S/ A recebe a importncia
de R$200, em dinheiro, proveniente de Receitas
de Aluguis de Imveis.
Esse fato aumenta o Ativo pela entrada do
dinheiro na conta Caixa e aumenta o Patrimnio Lquido pela Receita auferida.
Veja a Situao Patrimonial modificada
por este evento:

Balano Patrimonial de L. N. S/A


ATIVO

PASSIVO

Bens
Caixa ............................... 1.100
Imveis ............................ 2.800
Mveis e Utenslios ............ 700

Obrigaes
Salrios a Pagar .......................... 270
Impostos a Recolher ...................... 30
Duplicatas a Pagar ....................... 200
Patrimnio Lquido
Capital ....................................... 3.200
Lucros Acumulados ...................... 900

TOTAL ................................. 4.600

TOTAL ........................................... 4.600

PRODUO

21

Contabilidade Bsica

5.3 - Fatos Mistos


Fatos mistos envolvem, ao mesmo tempo, um fato permutativo e um fato modificativo.
Pode, portanto, acarretar alteraes no Ativo e no Patrimnio Lquido, ou no Passivo e no
Patrimnio Lquido, ou no Ativo, no Passivo e no Patrimnio Lquido ao mesmo tempo.

Os fatos mistos podem acarretar aumento


ou diminuio no Patrimnio:
a) Aumento
Partindo da Situao Patrimonial anterior,
suponhamos a ocorrncia do seguinte fato:
Os mveis e utenslios, que custaram R$
700, foram vendidos, vista, por R$ 750. Tal
evento diminuir o ativo em R$ 700, pela sada
de Mveis e Utenslios;

aumentar novamente o Ativo, pela


entrada de R$ 750, em dinheiro, no Caixa; e
aumentar o Patrimnio Lquido, pelo lucro
auferido de R$ 50.
O Balano Patrimonial ficar assim:

Balano Patrimonial de L. N. S/A


ATIVO

PASSIVO

Bens
Caixa ................................. 1.850
Imveis .............................. 2.800

Obrigaes
Salrios a Pagar ............................ 270
Impostos a Recolher ....................... 30
Duplicatas a Pagar ........................ 200
Patrimnio Lquido
Capital ........................................ 3.200
Lucros Acumulados ....................... 950

TOTAL ................................. 4.650

TOTAL ............................................. 4.650

Veja que o Ativo sofreu permutao (diminuiu


pela sada de Mveis e Utenslios e aumentou pela entrada do dinheiro na Caixa) e foi
aumentado em R$ 50. O aumento verificado
no Ativo, devido ao lucro obtido na venda,
acresceu o Patrimnio Lquido R$ 50, ou seja,
o mesmo valor do lucro. Ento tivemos, ao
mesmo tempo, um fato permutativo (permuta
entre as contas Mveis e Utenslios e Caixa) e
um fato modificativo (recebimento de Receitas
pelo lucro obtido na transao).

b) Diminuio
Suponhamos, agora, a ocorrncia do seguinte fato:
A empresa L. N. S/A efetuou o pagamento
de uma Duplicata no valor de R$ 200, em dinheiro, tendo pago tambm, R$ 20 de juros pelo
atraso. Pagou, portanto, R$ 220.
Esse fato acarretar diminuio no Ativo,
pela sada de R$ 220 do Caixa; diminuio no
Passivo, pela extino da obrigao de Duplicatas a Pagar, no valor de R$ 200; e diminuio do
Patrimnio Lquido, pela reduo dos lucros
em R$ 20, devido despesa ocorrida.

PRODUO

22

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A situao do Patrimnio passou a ser a seguinte:


Balano Patrimonial de L. N. S/A
ATIVO

PASSIVO

Bens
Caixa ............................... 1.630
Imveis ............................. 2.800

Obrigaes
Salrios a Pagar .......................... 270
Impostos a Recolher ...................... 30
Patrimnio Lquido
Capital ....................................... 3.200
Lucros Acumulados ...................... 930

TOTAL ................................. 4.430

TOTAL ........................................... 4.430

Tambm neste caso, tivemos, ao mesmo tempo, um fato permutativo (permuta


entre as contas Duplicatas a Pagar e Caixa) e um fato modificativo (o pagamento
da Despesa pelos juros ocorridos na operao).
Para facilitar a memorizao dos tipos de fatos administrativos, veja o seguinte
esquema:
Fatos Permutativos: envolvem apenas Contas Patrimoniais.
Fatos Modificativos: envolvem apenas uma Conta Patrimonial (que representa Bem, Direito
ou Obrigaes) e uma ou mais Contas de Resultado ou do Patrimnio Lquido.
Fatos Mistos: envolvem mais de uma Conta Patrimonial e uma ou mais Contas de

PRODUO

23

UNIDADE III
ESCRITURAO

1 CONCEITO

Escriturao uma tcnica que consiste em registrar nos livros prprios (Dirio,
Razo, Caixa etc.) todos os fatos administrativos que ocorrem na empresa.

O controle contbil das empresas comea com a escriturao dos


eventos no livro Dirio, completando-se, depois, nos demais livros de
escriturao.
atravs dos fatos administrativos que ocorre a gesto do Patrimnio
das empresas, e esses fatos so registrados por meio da escriturao. Mas,
como escriturar esses acontecimentos?
Contabilidade Bsica

24

Contabilidade Bsica

Vamos, inicialmente, estudar onde escriturar esses acontecimentos, para depois aprender
como efetuar tais registros.

2 - LIVROS UTILIZADOS NA
ESCRITURAO
Dos vrios livros usados pelas empresas,
vamos mencionar apenas os utilizados pela contabilizao dos atos e fatos administrativos.
Os principais livros utilizados pela Contabilidade so:

Livro Dirio
Livro Razo
Livro Caixa
Livro Contas-Correntes

Essas formalidades devem ser observadas


para que o livro Dirio merea f a favor do
comerciante, pois, como a vida da empresa e
registrada no livro Dirio, toda e qualquer demonstrao de situao empresarial, apresentada qualquer momento, tem sua comprovao
nesse livro, desde que o mesmo no contenha
vcios (erros de escriturao) contrrios s
formalidades legais descritas.
O livro Dirio tradicional pode ser substitudo por fichas (contnuas, em forma de
sanfona, soltas ou avulsas). Porm, a adorao
desse sistema no exclui a empresa de obedincia aos requisitos intrnsecos, previstos na
lei fiscal e comercial para o livro Dirio. As
empresas que utilizam fichas so obrigadas
a adotar o livro prprio para a inscrio das
demonstraes financeiras.

2.1 - Livro Dirio

O Dirio um livro obrigatrio pela legislao comercial. Por ser obrigatrio, o Dirio est sujeito
s formalidades legais extrnsecas e intrnsecas.

Formalidades extrnsecas (ou externas): o


livro Dirio deve ser encadernado com folhas
numeradas em seqncia, tipograficamente.
Deve conter, ainda, os termos de abertura e
de encerramento e ser submetido autenticao do rgo competente do Registro do
Comrcio.
Formalidades intrnsecas (ou internas): a
escriturao do Dirio deve ser completa, em
idioma e moedas nacionais, em forma mercantil, com individuao e clareza, por ordem cronolgica de dia, ms e ano, sem intervalos em
branco nem entrelinhas, borraduras, rasuras,
emendas e transportes para as margens.
PRODUO

25

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Os Termos de Abertura e de Encerramento devem ser transcritos na primeira e na ltima


pgina do livro Dirio, respectivamente. Esses termos so colocados na poca da abertura dos
livros, conforme o seguinte modelo:

TERMO DE ABERTURA (OU ENCERRAMENTO)


Contm o presente livro ______________________________ (_____________________) pginas,
numeradas, seguidas e tipograficamente, de 1 (um) a _____ ( ___________________________)
e servir de DIRIO n. _______ empresa _________________________estabelecida com o
ramo ______________, na ____________________registrada na Junta Comercial do Estado de
_______________, sob o nmero ______________,por despacho de ____________________,
e inscrita no Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica do Ministrio da Fazenda sob o n.
_______________________.
________________________, ________ de ______________ de x1
_____________________________________________________
Ass.: Proprietrio
_____________________________________________________
Ass.: Contador CRC n.

2.2 - Livro Razo


O Razo um livro de grande utilidade para contabilidade porque registra o movimento de todas as contas. A escriturao do livro Razo passou a ser obrigatria a partir de 1991 (artigo 14 da Lei n. 8.218,
de 29/8/91). Na Contabilidade moderna, o Razo escriturado em fichas.

2.3 - Livro Contas-Correntes


O Contas-Correntes o livro auxiliar do Razo. Serve para controlar as contas que representam Direitos
e Obrigaes para a empresa.

2.4 - Livro Caixa


O livro Caixa tambm auxiliar. Nele so registrados todos os fatos administrativos que envolvam entradas e sadas de dinheiro.

PRODUO

26

Contabilidade Bsica

3 - MTODO DE ESCRITURAO
O mtodo utilizado para a escriturao
dos fatos administrativos o mtodo das partidas dobradas.
Esse mtodo, que de uso universal e foi
divulgado pelo frade franciscano Lucas Pacioli,
no sculo XV, consiste no seguinte:
No h devedor sem que haja credor e no h
credor sem que haja devedor, sendo que a cada
dbito corresponde um crdito de igual valor.

4 - LANAMENTO

4.1 - Conceito
Os fatos administrativos so registrados
atravs do lanamento, inicialmente do livro
Dirio, mediante documentos que comprovem
a legitimidade da operao (Notas Fiscais,
Recibos, Contratos etc.).

4.2 - Elementos Essenciais


O lanamento, de acordo com o mtodo
das partidas dobradas, feito em ordem cronolgica (data), e os elementos que o compem
obedecem a uma determinada disposio.
Vejamos, agora, como que se faz um
lanamento no livro Dirio.
Suponhamos o seguinte fato ocorrido na
empresa:
Compra vista (em dinheiro) de uma
mquina de escrever, marca Mantiqueira, conforme Nota Fiscal n. 8.831, da Maquinolndia
Ltda., o valor de R$ 1.000.

Observe que todo lanamento deve ter os


seguintes elementos essenciais:

local e data da ocorrncia do fato;


conta a ser debitada;
conta ser creditada;
histrico;
valor.

Para elaborar um lanamento, voc deve


seguir os seguintes passos:
1) Verificar o local e a data da ocorrncia do
fato.
No caso do nosso exemplo, considere a
sua cidade e a data de hoje.
2) Verificar que documento foi emitido na
operao.
Se no houver documento idneo que
comprove a ocorrncia do fato, este no poder
ser contabilizado. No nosso exemplo, o documento emitido foi a Nota Fiscal n. 8.931.
3) Todo fato administrativo, objeto de escriturao, envolve, no mnimo, dois
elementos patrimoniais ou de resultado.
Ento, este passo consiste em identificar
quais so esses elementos envolvidos na
operao.
1 elemento: compra vista; significa que
movimentamos dinheiro. Logo, o 1
elemento dinheiro.
2 elemento: uma mquina de escrever.
Logo, o 2 elemento mquina.

PRODUO

27

Contabilidade Bsica

4) Verificar no Plano de Contas que conta


deveremos utilizar para registrar cada um
dos elementos identificados no 3 passo.
Temos:
Dinheiro ser registrado na conta Caixa.
Mquina ser registrada na conta Mveis
e Utenslios.
5) Preparar o histrico do problema.
O histrico consiste em relatar o fato. Este
relato deve conter apenas dados necessrios
para o bom esclarecimento do evento. Nunca
se deve esquecer de identificar a espcie e o
nmero do documento comprobatrio, a coisa
transacionada, bem como o nome da empresa
com quem se transaciona.
Logo:
Compra de uma mquina de escrever,
marca Mantiqueira, conforme Nota Fiscal n.
8.931, da Maquinolndia Ltda.

6) Identificar que conta ser debitada e


que conta ser creditada.
Observe que todo fato que ocorre na empresa ocorre em forma de troca. Vamos tomar,
por exemplo, a compra vista da mquina
de escrever em questo. A empresa recebe a
mquina e d em troca o dinheiro.
Da, podemos concluir nesta fase de
aprendizagem, que em todo evento ocorrido
na empresa envolvendo elementos materiais
existe pelo menos um elemento que entra para
a empresa, podendo acarretar aumento nos
elementos patrimoniais. E, existe, tambm,
pelo menos um elemento que sai em troca do
que entrou, podendo acarretar diminuio
entre os elementos patrimoniais.
Sendo assim, todo fato administrativo
objeto de contabilizao pode aumentar
e/ou diminuir os elementos do Ativo, do
Passivo e do Patrimnio Lquido, conforme
estudamos anteriormente Atos e fatos
administrativos.

Para identificar mais facilmente a conta a ser debitada e a conta a ser creditada, observe o
quadro a seguir:
QUADRO AUXILIAR DA ESCRITURAO
I. Para elementos Patrimoniais:
Toda vez que aumentar o Ativo, DEBITAR a respectiva conta.
Toda vez que diminuir o Ativo, CREDITAR a respectiva conta.
Toda vez que aumentar o Passivo, CREDITAR a respectiva conta.
Toda vez que diminuir o Passivo, DEBITAR a respectiva conta
II. Para elementos de Resultado:
e. Toda vez que ocorrer uma Despesa, DEBITAR a respectiva conta.
f. Toda vez que se realizar uma Receita, CREDITAR a respectiva conta.

PRODUO

28

Contabilidade Bsica

Veja, agora, esse mesmo quadro de maneira simplificada:


QUADRO GERAL DO RACIOCNIO LGICO DE DBITO E CRDITO

ATIVO

ATIVO

Aumento

Diminuio

Diminuio

Aumento

Dbito

Crdito

Dbito

Crdito

DESPESA

DESPESA

Aumento

Diminuio

Aumento

Diminuio

Quando ocorrer
Despesa

Estorno ou
encerramento de
Exerccio

Estorno ou
encerramento de
Exerccio

Quando ocorrer
Receita

Dbito

Crdito

Dbito

Crdito

NOTA:
As Contas de Despesa s sero creditadas
para estorno ou encerramento de exerccio.
As Contas de Receita s sero debitadas para
estorno ou encerramento de exerccio.
Continuando o raciocnio do nosso primeiro exemplo de lanamento, vamos, agora,
identificar a conta a ser debitada: a conta
Mveis e Utenslios, porque uma mquina est
entrando para o Patrimnio da empresa. Sendo a mquina registrada em Conta do Ativo
(Mveis e Utenslios), isso acarreta aumento
do Ativo e a letra a do quadro auxiliar da escriturao diz: toda vez que aumentar o Ativo,
DEBITAR a respectiva conta. E a respectiva
conta que, no caso, est acarretando aumento
no Ativo a conta Mveis e Utenslios.
Vamos, agora, identificar a conta a ser
creditada: a conta Caixa, porque est saindo
dinheiro da empresa. Logo, diminuir o Ativo,
e a letra b do quadro auxiliar da escriturao
diz: toda vez que diminuir o Ativo, CREDITAR
a respectiva conta. A respectiva conta que, no

caso, est acarretando diminuio para o Ativo


a conta Caixa.

4.3 - Frmulas de Lanamentos


No exemplo de lanamento apresentado
no item 4.2 tivemos apenas uma conta debitada e uma conta creditada. Porm, um mesmo
lanamento poder conter mais de uma conta
debitada ou mais de uma conta creditada. Da
a existncia de quatro frmulas de lanamentos:
1 FRMULA: quando aparecem no
lanamento uma conta debitada e uma conta
creditada.
Exemplo: Compra de uma casa, vista,
do Sr. Plnio de Almeida, situada na Av. Nove
de Julho, n. 1.001, nesta cidade, conforme
escritura passada no 5 Tabelio, no valor de
R$ 200.000.

PRODUO

29

Contabilidade Bsica

Para resolver esse lanamento, vamos


seguir os passos contidos no item 4.2:
1) Local e data: considerar a sua cidade e a
data de hoje.
2) Documento emitido: escritura passada no
5 Tabelio.
3) Elementos envolvidos: casa e dinheiro.
4) Contas a utilizar: Imveis e Caixa.
5) Preparar o histrico: utilizaremos todo o
problema.
6) Identificar qual das contas ser debitada e
qual ser creditada:
- Debitada: conta Imveis, pois estamos
comprando uma casa, a qual aumentar o
nosso Ativo (letra a do quadro auxiliar da
escriturao).
- Creditada: conta Caixa, pois, se estamos
pagando em dinheiro, o nosso Ativo diminuir
pela sada dessa importncia da conta Caixa
(letra b do quadro auxiliar da escriturao).
2 FRMULA: quando aparecem no lanamento uma conta debitada e mais de uma
conta creditada.
Exemplo: Compra de uma bicicleta, marca
Lunar, da Casa Estrela, conforme Nota Fiscal
n. 5.390, no valor de R$ 800, nas seguintes
condies:
- pagamento, no ato, de R$ 300, em dinheiro, como entrada;
- o restante ser pago aps 30 dias, conforme aceite da Duplicata n. 0001.

2) Documentos: Nota Fiscal n. 5.390 e Duplicata n. 0001.


3) Elementos envolvidos:
bicicleta
dinheiro
Duplicata
4) Contas a utilizar:
bicicleta - conta Veculos
dinheiro - conta Caixa
Duplicata - se estamos comprando a
prazo, aceitando a Duplicata, evidentemente estamos criando Obrigao
para pagar esta Duplicata aps 30 dias.
Nesse caso, a conta ser Duplicatas a
Pagar.
5) Preparar o histrico
6) Identificar qual conta ser debitada e qual
ser creditada:
Conta Veculos: ser debitada, pois, se
estamos comprando um veculo, este
entrar para o Patrimnio da nossa
empresa, aumentando, assim, o Ativo.
Aplicaremos para esta conta a letra a
do quadro auxiliar da escriturao.
Conta Caixa: ser creditada, pois, se
estamos pagando parte da compra em
dinheiro, esta importncia sai do nosso
Patrimnio, provocando diminuio
no Ativo. Logo, aplicaremos a letra b
do quadro auxiliar da escriturao.
Conta Duplicatas a Pagar: ser creditada, pois, se estamos criando uma
Obrigao para pagar em 30 dias, ela
aumentar o nosso Passivo. Logo, aplicaremos a letra c do quadro auxiliar da
escriturao.

1) Local e data: considerar a sua cidade e a


data de hoje.
PRODUO

30

Contabilidade Bsica

Assim, temos:
Veculos = conta a ser debitada
Caixa = conta a ser creditada
Duplicatas a Pagar = conta a ser creditada
Veja que uma conta ser debitada e duas
sero creditadas.
Como aparecem duas contas no crdito,
utilizaremos a expresso Diversos, por uma
questo tcnica.
No exemplo em questo, observe que,
aps creditarmos a expresso Diversos, fizemos um breve histrico para, depois, creditar
as diversas contas correspondentes.
Portanto, a expresso Diversos no conta; apenas indica a existncia de mais de uma
conta no dbito ou no crdito, conforme a sua
posio. Observe, ainda, o uso das colunas
destinadas aos valores.
3 FRMULA: quando aparece no lanamento mais de uma conta debitada e apenas
uma conta creditada.
Exemplo: Venda de uma mquina de escrever a Vicente Leite, conforme Nota Fiscal n.
0118, por R$ 500, nas seguintes condies:
- recebimento de R$ 100, em dinheiro
como entrada;
- recebimento do restante em 4 pagamentos, conforme Duplicatas n. 118/01 a 118/04,
no valor de R$ 100 cada.
Temos, ento:
Caixa = conta a ser debitada
Duplicatas a Receber = conta a ser debitada
Mveis e Utenslios = conta a ser creditada.

4 FRMULA: quando aparecem no lanamento mais de uma conta debitada e mais


de uma conta creditada.
A seguir, voc encontrar informaes de
algumas Contas de Resultado, que podero
figurar nos registros contbeis, tanto como
Despesas quanto como Receitas.

4.4 - Juros
Juro o preo do uso do dinheiro
Pode ser uma Receita (Receita de Juros ou
Juros Ativos), para quem empresta o dinheiro,
ou pode ser uma Despesa (Despesa de Juros ou
Juros Passivos), para quem toma emprestado
o dinheiro. comum, nas empresas, o pagamento ou o recebimento de juros pelo atraso
no cumprimento de uma Obrigao ou pelo
atraso no recebimento de um Direito.
Exemplo: Marcos deve a Roberto um ttulo
no valor de R$1.000, com vencimento para o
dia 10 de maio. No dia 15 de maio, cinco dias
aps o vencimento, Marcos vai pagar o ttulo.
Roberto cobra-lhe R$1.050, sendo que os R$
50 cobrados a mais representam os juros pela
demora no pagamento.
Sendo assim, tanto podemos pagar juros
como receber juros. Quando pagamos juros,
ocorre uma Despesa. Quando recebemos juros,
ocorre uma Receita.
1) Quando ns pagamos juros (Despesa):
Exemplo: Pagamento de uma duplicata,
em dinheiro, ao Sr. ngelo, no valor de R$
1.000, com 2% de juros pelo atraso (Duplicata
n. 201/01).

PRODUO

31

Contabilidade Bsica

Contas envolvidas no fato:


Duplicatas a Pagar ............................................................. R$ 1.000
Juros Passivos ....................................................................... R$ 20
Caixa .................................................................................... R$ 1.020
Veja que sair do Caixa a importncia de R$ 1.020, sendo R$ 1.000 referentes ao valor da
Duplicata e R$ 20 referentes a juros pelo atraso. Logo, a conta Caixa ser creditada, pois o Ativo
est sendo diminudo. Para facilitar o seu raciocnio, poder ser utilizado o seguinte esquema:
ELEMENTOS ENVOLVIDOS

VALORES

CONTAS

D/C

Duplicata

1.000

Duplicatas a Pagar

Juros

20

Juros Passivos

Total a pagar

1.020

Caixa

2) Quando ns recebemos os juros (Receita):


Exemplo: Recebemos a Duplicata n.16 1.032/04, da Sra. Helena Salomo, no
valor de R$ 1.000, com 5% de juros de atraso.
ELEMENTOS ENVOLVIDOS

VALORES

CONTAS

D/C

Duplicata

1.000

Duplicatas a Receber

Juros

50

Juros Ativos

Total a receber

1.050

Caixa

Neste caso, a conta Duplicatas a Receber


ser creditada por R$ 1.000, pois estamos
recebendo a importncia em dinheiro, correspondente Duplicata. Logo, o Ativo ser
diminudo pela extino do Direito.
A conta Juros Ativos ser creditada, pois
os juros, nesse caso, representam receitas para
nossa firma, e toda Receita ser creditada. E a
conta Caixa ser debitada por R$ 1.050, pois
estamos recebendo esta importncia que, entrando para o Patrimnio, aumentar o nosso
Ativo.
Quando falamos em Juros Ativos e Juros Passivos, esses ativos e passivos no tm

relao alguma com o Ativo e o Passivo do


Balano Patrimonial. Nesse caso, as palavras,
ativo e passivo esto sendo utilizadas como
adjetivos, qualificando os juros de negativos
ou positivos.
Juros Ativos: representam juros positivos,
pois o adjetivo ativo significa coisa positiva a
favor da empresa. Neste caso, a empresa recebeu os juros; logo, trata-se de Receita.
Juros Passivos: representam juros negativos para a empresa. Neste caso, a empresa
pagou os juros; logo, trata-se de Despesa.

PRODUO

32

Contabilidade Bsica

4.5 - Aluguis

4.6 - Descontos

Quando pagamos aluguis, ocorre despesa, e a conta a ser utilizada para registr- la
Aluguis Passivos. Porm, quando recebemos
aluguis, ocorre receita, e a conta utilizada para
registr-la Aluguis Ativos.
Note que os adjetivos ativos e passivos
aparecem tambm nesses caos com as mesmas
finalidades dos casos de juros, ou seja, de qualificar os aluguis de positivos (Receitas) ou
negativos (Despesas)

Podem ocorrer na empresa dois tipos de


descontos:
descontos obtidos;
descontos concedidos.
1) Quando ns ganhamos o desconto
Exemplo: Pagamento da Duplicata n.
2.051/02 Casa Baiana, no valor de R$ 5.000,
com 10% de desconto.

ELEMENTOS ENVOLVIDOS

VALORES

CONTAS

D/C

Duplicata

5.000

Duplicatas a Pagar

Juros

500

Descontos Obtidos

Total a receber

4.500

Caixa

Note que a conta Duplicatas a Pagar ser


debitada por R$ 5.000, que o valor da Obrigao a ser baixada; a conta Descontos Obtidos
ser creditada por R$500, que correspondem
ao valor da Receita; e, finalmente, a conta Caixa
ser creditada por R$ 4.500, pela sada dessa
importncia do Caixa.

2) Quando ns oferecemos o desconto


Exemplo: Recebemos do Sr. Raul Medeiros, em dinheiro, a importncia correspondente Duplicata de nossa emisso n. 321/05, no
valor de R$ 5.000, com 10% de desconto.

ELEMENTOS ENVOLVIDOS

VALORES

CONTAS

D/C

Duplicata

5.000

Duplicatas a Receber

Juros

500

Descontos Concedidos

Total a receber

4.500

Caixa

Note que a conta Duplicatas a Receber


ser creditada por R$ 5.000, que correspondem
ao valor da referida Duplicata a ser baixada;
a conta Descontos Concedidos ser debitada
por R$ 500, que correspondem ao valor da
despesa com o desconto; e, finalmente, a conta
Caixa ser debitada por R$ 4.500, porque essa
importncia est sendo recebida.

Quando damos o desconto para terceiros,


ser despesa para ns. Logo, a conta representativa do elemento da Despesa ser Descontos
Concedidos, pois ns concedemos os descontos.
Quando recebemos o desconto de terceiros,
ocorre uma receita para ns. Logo, a conta representativa do elemento da Receita ser Descontos Obtidos, pois obtivemos o desconto.

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Resumindo:
Note que juros ou descontos s podem ocorrer em quatro situaes:
1. Pagamento com juros = Despesa (conta Juros Passivos).
2. Recebimento com juros = Receita (conta Juros Ativos).
3. Pagamento com descontos = Receita (conta Descontos Obtidos).
4. Recebimento com descontos = Despesa (conta Descontos Concedidos).
NOTA:
evidente que esta nomenclatura de
contas no rgida, podendo tais Receitas
ou Despesas serem encontradas com outros
ttulos, como: Despesas de Juros, Receitas de
Juros, Receitas de Descontos etc.

5 - FATOS DA FASE DE CONSTITUIO


DAS EMPRESAS
Vimos que, para se constituir uma empresa, necessrio inicialmente que se tenha um
Capital. Vimos, tambm, que esse Capital pode
ser em dinheiro ou, ainda, em outros bens e
direitos. Na fase de constituio de uma empresa, podemos considerar dois momentos:
a) Constituio do Capital - momento em que
o proprietrio providencia o registro da
empresa nos rgos competentes, visando
dot-la de personalidade jurdica;
b) Realizao ou integralizao do Capital
- momento em que o proprietrio entrega para a empresa, como pagamento do
Capital que constituiu, dinheiro ou vrios
bens e direitos.
Empresa individual aquela constituda
por uma s pessoa fsica, que a representa e
responde ilimitadamente pelos atos por ela
praticados em nome da empresa.

5.1 - Capital Realizado em Dinheiro


Em 2 de maio de x1, Jos Paulo constituiu
uma firma individual para explorar o comrcio
de instrumentos musicais, situada na Rua Bento Monteiro, n. 147, nesta cidade, efetuando
registro na Junta Comercial do Estado sob n.
978, em sesso de 08/05/x1. Seu Capital de
R$ 50.000, realizado em dinheiro no ato da
constituio.
ELEMENTOS

CONTAS

D/C

Dinheiro

Caixa

Capital

Capital

Observaes:
- A conta Caixa ser debitada, pois uma
conta do Ativo que representa o valor do Capital recebido pela empresa de seu proprietrio. Logo, esse valor, sendo recebido, acarreta
aumento no Ativo.
- A conta Capital ser creditada, pois
uma conta do grupo Patrimnio Lquido, que
fica do lado Passivo e representa, neste caso, a
Situao Lquida inicial positiva, motivo pelo
qual acarreta aumento no lado do Passivo.

PRODUO

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5.2 - Capital Realizado em Bens e Direitos


Em 10 de abril de x1, Maria Rita de Souza constituiu uma empresa individual para
explorar o comrcio de brinquedos, situada
Rua Bernardo Querido, n. 4.391, nesta cidade, conforme registro na Junta Comercial do
Estado sob n. 1.510, em sesso de 15/04/x1,
com Capital no valor de R$20.000, realizado
no ato da constituio pelos seguintes Bens e
Direitos:

Em dinheiro: R$ 9.000;
Diversos mveis, conforme relao,
avaliados em R$ 6.000;
Duas Notas Promissrias emitidas em
seu favor por Natanael dos Santos:
R$5.000.

ELEMENTOS

CONTAS

D/C

Dinheiro

Caixa

Mveis

Mveis e Utenslios

Notas Promissrias

Promissrias a
Receber

Capital

Capital

Observaes:
- Neste lanamento, trs contas sero
debitadas - Caixa, Mveis e Utenslios e Promissrias a Receber -, pois todas so Contas
do Ativo e representam os Bens e os Direitos
recebidos pela empresa de sua proprietria,
para realizao do Capital.
- A conta Capital, como ocorrer em todos
os lanamentos de constituio da empresa,
ser creditada pelas mesmas razes j explicadas no caso anterior.

5.3 - Capital Realizado em Parcelas


Em 21 de novembro de x1, Juliana Pereira
constituiu uma empresa individual para explorar o comrcio de artigos infantis em geral,
situada na Rua Alegria, n. 932, nesta cidade,

conforme registro na Junta Comercial sob n.


732, em sesso de 30/11/x1, com Capital no
valor de R$8.000 a ser realizado da seguinte
maneira: 50% no ato da constituio e o restante 90 dias aps.
a) Pela constituio da empresa em 21/11/x1
ELEMENTOS

CONTAS

D/C

Direito

Titular Conta Capital a


Realizar

Capital

Capital

Observao:
Como a realizao do Capital ser parcelada, no momento da constituio da empresa
usa-se debitar uma conta que represente o
Direito que a empresa ter de receber o valor

PRODUO

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do Capital subscrito por seu proprietrio. Neste caso, estamos usando


a conta Titular Conta Capital a Realizar. De acordo com o tipo da empresa, essa conta poder ter nomes diferentes, como Quotista Conta
Capital a Realizar (sociedade por quotas de responsabilidade limitada),
Acionistas Conta Capital a Realizar (sociedade por aes) e assim por
diante.
NOTA:
A conta Titular Conta Capital a Realizar, embora represente Direito
para a empresa, no Plano de Contas figura do lado do Passivo como
conta redutora da conta Capital, no grupo do Patrimnio Lquido.
b) Pela realizao de parte do Capital em 21/11/x1
ELEMENTOS

CONTAS

D/C

Dinheiro

Caixa

Direito

Titular Conta Capital a


Realizar

Observaes:
- A conta Caixa ser debitada pela entrada do dinheiro recebido de
sua titular, acarretando aumento no Ativo.
- A conta Titular Conta Capital a Realizar ser creditada pela diminuio do Direito respectivo
sempre conveniente que o valor do Capital realizado em dinheiro seja depositado em conta bancria, em nome da empresa. Agindo
dessa forma, fica mais fcil comprovar, para as autoridades fiscais, que
o Capital foi realmente realizado.

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UNIDADE IV
BALANCETE E RAZONETE

1 - BALANCETE

1.1 - Conceito

Balancete uma relao de contas extradas do livro Razo, com seus saldos devedores e credores.

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A soma dos saldos devedores deve ser igual soma dos saldos credores.
- Modelo de Balancete
N.

CONTAS

MOVIMENTO
DBITO

SALDO
CRDITO

DEVEDOR

CREDOR

Vamos supor os seguintes eventos, ocorridos em uma empresa individual:


1. Investimento inicial, em dinheiro: R$ 50.000.
2. Compra de mveis para uso, em dinheiro: R$ 15.000.
3. Compra de mercadorias, em dinheiro: R$ 10.000.
4. Venda de mercadorias, em dinheiro: R$ 5.000.
Veja como so registrados esses eventos no livro Dirio:
1. Teresina, _____ de ________________ de x1.
Caixa
a Capital
Investimento inicial em dinheiro ......................................... 50.000
_________________
__________________
2. Mveis e Utenslios
a Caixa
Compra de mveis para uso ................................................. 15.000
__________________
____________________
3. Mercadorias
a Caixa
Compra de mercadorias vista ............................................ 10.000
____________________
____________________
4. Caixa
a Mercadorias
Venda vista ............................................................................. 5.000
____________________
________________
PRODUO

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NOTA:
Apenas para facilitar nossa explicao, estamos registrando o movimento de mercadorias
na conta mista Mercadorias.
O Balancete de Verificao ficar assim:

N.

CONTAS

MOVIMENTO

SALDO

DBITO

CRDITO

DEVEDOR

CREDOR

Caixa

55.000

25.000

30.000

Mercadorias

10.000

5.000

5.000

Mveis e Utenslios

15.000

15.000

Capital

50.000

50.000

TOTAIS

80.000

80.000

50.000

50.000

os tipos de Balancete: com duas, quatro, seis ou oito colunas. O Balancete que apresentamos
compe-se de quatro colunas:
MOVIMENTO

SALDO

DBITO

CRDITO

DEVEDOR

CREDOR

As quatro colunas esto dispostas em dois


blocos:
Um destina-se a registrar o movimento ocorrido em cada conta. Este bloco divide-se, por sua
vez, em dbito e crdito. A coluna do dbito corresponde soma dos dbitos da respectiva conta
no livro Razo, e a coluna do crdito corresponde
soma dos crditos da respectiva conta no livro
Razo.
Observe a conta Caixa no Balancete levando
anteriormente. No dbito do bloco movimento
do Balancete h R$55.000, cujo valor foi extrado
da soma do dbito da respectiva conta Caixa no
livro Razo. Veja que no Razo a soma do Caixa
de R$55.000 no dbito, valor este transportado
para o Balancete. O mesmo ocorreu com o crdito.
Da mesma forma foi feito com as demais contas:
Capital, Mveis e Utenslios e Mercadorias.

Note que a soma do dbito do bloco movimento tem que ser igual soma do crdito do
mesmo bloco, em funo do princpio fundamental do mtodo das partidas dobradas.
Lembre-se de que, no livro Dirio, em cada
lanamento esto envolvidas pelo menos duas
contas e apenas um valor para cada dbito e o
crdito. Porm, o mesmo valor considerado
para as duas contas, uma no dbito e outra no
crdito.
Sendo assim, sempre que relacionamos
todas as contas utilizadas em uma escriturao,
pelo mtodo das partidas dobradas, a soma
dos dbitos igual soma dos crditos.
O outro bloco do Balancete destina-se a registrar o saldo das contas; divide-se, tambm,
em duas colunas: uma para o saldo devedor e
outra para o saldo credor.

PRODUO

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O saldo de uma conta igual diferena


entre a soma do dbito e a soma do crdito da
referida conta. O saldo ser de natureza devedora (dbito) quando o total dos dbitos for
maior que o total dos crditos. Caso contrrio,
ser de natureza credora (crdito).
No exemplo, o movimento, na coluna
dbito h R$ 55.000 e na coluna do crdito h
R$ 25.000. Logo:

Veja, a seguir, um modelo de Balancete


com seis colunas:

Dbito = 55.000
Crdito = 25.000 menos
Saldo = 30.000

N.

CONTAS

A diferena de R$ 30.000 o saldo da


conta. Como o dbito R$ 30.000 maior que
o crdito, dizemos que o saldo devedor; por
isso, o colocamos no bloco saldo, na coluna do
dbito. O mesmo procedimento foi feito com
as demais contas. Note que a soma dos saldos
devedores tambm tem que ser igual soma
dos saldos credores.

MOVIMENTO

MOVIMENTO

SALDO

DBITO

CRDITO

DBITO

CRDITO

DEVEDOR

CREDOR

As colunas 1 e 2 destinam-se aos saldos


das contas existentes antes do movimento do
perodo.
As colunas 3 e 4 destinam ao registro do
movimento do perodo.
As colunas 5 e 6 destinam-se aos saldos
atualizados (saldo anterior, modificado pelo
movimento do perodo).

2 RAZONETE

O Razonete nada mais que um Razo simplificado.

de grande utilidade no ensino da Contabilidade, pois, atravs dele, possvel controlar


o movimento de todas as contas utilizadas na
escriturao, de maneira bem simplificada.
Sendo assim, para controlar o movimento
das contas, em substituio ao livro Razo,
didaticamente podemos utilizar grficos em

T j foi aplicado para representar o Balano


Patrimonial. Agora, porm ele ser empregado
para controlar o movimento individualizado
das contas. Por exemplo:
D

CAIXA

Esse o Razonete da conta Caixa. No lado


esquerdo, lado do dbito, lanaremos todas
as importncias que representarem dbito de
Caixa. No lado direito, lado do crdito, lanaremos todas as importncias que representarem
crdito de Caixa.

PRODUO

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Veja o seguinte exemplo:


Escriturar no Dirio e no Razonete e levantar o Balancete de Verificao:
1. Investimento inicial, em dinheiro: R$ 60.000
2. Compra de um automvel, vista: R$ 40.000
3. Depsito efetuado no Banco do Brasil S/A: R$ 5.000

2.1 - Lanamentos de Dirio


1. Caixa
a Capital
Investimento inicial .............................................................. 60.000
_________________
__________________
2. Veculos
a Caixa
Compra de um automvel ..................................................... 40.000
__________________
____________________
3. Banco Conta Movimento
Banco do Brasil S/A
a Caixa
Depsito efetuado nesta data .................................................... 5.000
____________________ ____________________

2.2. Razonete
D

Caixa
1 60.000

Capital

2 40.000
3

1 60.000

5.000
45.000

Veculos
2 40.000

Banco Conta Movimento

3 5.000

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So utilizados tantos Razonetes em T


quantas so as contas utilizadas na escriturao do Dirio e lanamos os valores no dbito
ou no crdito das contas conforme estas estejam debitadas ou creditadas no Dirio.

Observe que o Razonete funciona como


um Razo simplificado, conforme j afirmamos, pois seus lanamentos so extrados do
livro Dirio.

2.3. Balancete

N. DE
ORDEM
1
2
3
4

CONTAS
Caixa
Capital
Veculos
Banco Conta Movimento
TOTAIS

MOVIMENTO

SALDO

DBITO

CRDITO

DEVEDOR

CREDOR

60.000

40.000
5.000

45.000
60.000

15.000

40.000
5.000

60.000

80.000

80.000

50.000

50.000

PRODUO

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CONSIDERAES FINAIS

No estudo da disciplina Teoria Geral do Direito de Famlia, aprendemos sobre Contas; Atos e Fatos Administrativos; Escriturao; Balancete e
Razonete.
Chegamos ao final desse Guia de Estudo, espero que este tenha cumprido com o objetivo de fornecer subsdios para seu aprendizado. Gostaria
de acrescentar que importante a continuidade dos estudos nos prximos
guias.
O prximo Guia de Estudo o de Contabilidade Intermediria.
Bom Estudo!

PRODUO

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REFERNCIAS:
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Curso Bsico de Contabilidade. 5. ed. Atlas, 2008.
ARAJO, Inaldo da Paixo Santos. Introduo Contabilidade. 3. ed. Saraiva, 2009.
CREPALDI, Silvio Aparecido. Contabilidade Gerencial. 4. ed. Atlas, 2008.
FERREIRA, Ricardo. Contabilidade Bsica. 6. ed. Ferreira, 2008.
HENDRIKSEN, Eldon. Teoria da Contabilidade. Atlas.
IMBASSAHY, Joo. Contabilidade Geral. Ferreira, 2008.
IUDCIBUS, Sergio de. Anlise de Balanos. 9. ed. Atlas, 2008.
__________. Contabilidade Gerencial. Atlas.
MARION, Jos Carlos; IUDCIBUS, Sergio de. Introduo Teoria da Contabilidade. 4. ed. Atlas, 2006.
MARTINS, Eliseu; IUDCIBUS, Sergio de; KANITZ, Stephen. Contabilidade Introdutria. 10. ed. Atlas, 2008.
NIYAMA, Jorge Katsumi. Contabilidade Internacional. Atlas, 2008.
PADOVEZE, Clovis Luis. Contabilidade Gerencial. 5. ed. Atlas, 2008.
__________. Manual de Contabilidade Bsica. 6. ed. Atlas, 2008.
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Avanada. Saraiva, 2008.
SANTOS, Jos Luiz dos; SCHMIDT, Paulo. Histria da Contabilidade. Atlas.
SANTOS, Jos Luiz dos; FERNANDES, Luciane Alves; SCHMIDT, Paulo. Contabilidade Avanada. Atlas.

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