Riesgos del Auditor Frente a las Estimaciones Contables del

Valor Razonable
Ratio:
Malo

/9
Bueno
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La contabilidad habitualmente se expresa en trminos monetarios, por lo cual, una vez identificados los
hechos econmicos, se traducen en unidad de medida. Valorar activos y pasivos de acuerdo al modelo NIIF
requiere calcular en unidades monetarias el efecto financiero de los diferentes hechos econmicos y
contables. Estas cuantificaciones piden elegir criterios de valoracin alternativos o recurrir a mtodos
estimativos, por lo que las cifras contables no estn libres de ser interpretadas con un cierto grado de
subjetividad.
La Norma Internacional de Auditoria NIA- 540 establece pautas y provee lineamientos sobre la auditoria de
las estimaciones contables contenidas en los estados financieros. Define las estimaciones contables como
una aproximacin al monto de una partida en ausencia de un medio preciso de medicin. El proceso de
estimaciones implica la utilizacin de juicios basados en la informacin contable fiable disponible ms
reciente, en consecuencia, su existencia no debe afectar de ningn modo la fiabilidad de la informacin
financiera.
De acuerdo con el estndar el auditor debe obtener evidencia suficiente apropiada de auditoria sobre si una
estimacin contable es razonable en las circunstancias y, cuando se requiera, si es revelada en forma
apropiada. La evidencia disponible para soportar una estimacin contable ser a menudo ms difcil de
obtener y menos concluyente que la evidencia disponible para soportar otras partidas en los estados
financieros.
En contadas ocasiones el auditor est en condiciones de emitir un juicio tcnico con absoluta certeza sobre la
validez del valor razonable de ciertas cifras contenidas en los estados financieros. Esta falta de certeza
genera el concepto de riesgo de auditoria, como resultado de la combinacin de aspectos aplicables
exclusivamente a la actividad de la entidad, independientemente de los sistemas de control desarrollados,
aspectos atribuibles a los sistemas de control y los relacionados con la naturaleza, alcance y oportunidad de
los procedimientos de auditoria de un determinado trabajo.
Los objetivos y principios generales que gobiernan una auditoria de estados financieros se establecen en la
Norma Internacional de Auditoria- NIA- 200, prrafo 23, definiendo el riesgo de auditoria como la posibilidad
de que el auditor exprese una opinin de auditoria inapropiada cuando los estados financieros estn
presentados errneamente. La norma considera el riesgo de auditoria de informe inadecuado a travs de la
sus tres componentes: riesgo inherente, de control y de deteccin. Adems el riesgo de auditoria est
vinculado con el riesgo general del negocio, ya que su actividad est relacionada con un mercado de capitales
donde prima la inestabilidad e incertidumbre como variables.

Valor razonable y riesgos potenciales-inherente, de control y deteccin- van de la mano, la probabilidad de

que la estimacin del valor razonable de una cifra o una transaccin sea errnea de forma significativa, es un
riesgo adicional que el auditor debe asumir y evaluarlo ya que la exactitud de las cifras depende de la
investigacin exhaustiva del sector donde opera la entidad, mtodo de valoracin aplicado, complejidad de
las operaciones, grado de subjetividad contenido en los clculos, transacciones inusuales y complejas en
periodos prximos al cierre de ejercicio y procedimientos no habituales del sector.
Para auditar el nuevo modelo de contabilidad basado en estimaciones se requiere examinar todas las
valoraciones realizadas con posterioridad y modificar fundamentalmente los procedimientos de auditoria para
la verificacin y monitoreo de los procedimiento a seguir para el clculo de valor razonable, seleccin de
mtodo ms apropiado para el cmputo del valor razonable, identificacin bases sobre las que se realizan
hiptesis significativas sobre ciertas circunstancias y hechos, revelacin de juicios hechos al aplicar las
polticas contables si tienen efecto significativo en los estados financieros, revelacin de hiptesis claves
acerca del futuro, que puedan afectar el valor de activos y pasivos dentro del ejercicio futuro, verificacin del
cumplimiento del marco conceptual y normatividad de la jurisdiccin.
Las diferencias entre las estimaciones efectuadas por la entidad y las que realice el auditor, tal vez, puedan
producir diferencias relevantes que ameritan salvedades, opinin positiva o negativa, o prrafo de nfasis. Un
buen gobierno corporativo, administracin de riesgos y una correcta aplicacin de las normas de
aseguramiento son claves para fiabilidad y transparencia de la informacin financiera.

ANEXO
EJEMPLOS DE ESTIMACIONES CONTABLES
Los siguientes son ejemplos de estimaciones contables incluidas en los estados
financieros.
La lista se presenta solamente para fines informativos y no incluye la totalidad de
los casos que pudiesen existir.
Cuentas por cobrar:

Estimacin para cuentas y documentos por cobrar de dudosa

recuperabilidad

Existencias:

Existencias obsoletas
Valor neto realizable de existencias donde estn involucrados precios de
ventas y costos futuros
Prdidas en compromisos de compra

Instrumentos financieros:

Valorizacin de instrumentos de deuda y de patrimonio

Clasificacin entre instrumentos para la venta y mantenidas al vencimiento
Probabilidad de una alta correlacin de la cobertura

Ventas de instrumentos de deuda o de patrimonio con opciones de compra

y de venta
Instalaciones productivas, recursos naturales e intangibles:
Vidas tiles y valores residuales
Mtodos de depreciacin y amortizacin
Recuperabilidad de costos
Recuperabilidad de reservas (por ejemplo, mineras)

Mtodo de lo devengado:

Reservas para prdidas por siniestros en compaas de seguros

Planes de compensaciones basados en el pago de acciones
Reclamos de garantas
Renegociacin de deudas
Estimaciones actuariales (en pensiones, indemnizaciones y otras)

Ingresos ordinarios:

Ingresos por transporte de pasajeros en lneas areas

Ingresos por suscripciones
Ingresos por fletes y carga
Ingresos adeudados por cuotas sociales
Prdidas en contratos de venta

Contratos:

Ingresos por devengar

Costos por incurrir
Grado de avance

Leasing:

Costos directos iniciales

Costos de administracin
Valores residuales

Litigios:

Probabilidad de prdida
Monto de la prdida

Tasas:

Tasa de impuesto efectiva anual en informes financieros intermedios

Tasa de inters aplicable a cuentas por cobrar y a cuentas por pagar

Tasa de utilidad bruta sobre un programa o mtodo de contabilizacin

Otros:

Prdidas y valor neto realizable en ventas de segmentos o en la

reestructuracin de negocios.
Valor justo en transacciones no monetarias
Costos en un informe financiero intermedio