Clasificacin de costos

Los costos pueden ser clasificados de acuerdo a sus fuentes y comportamiento

Escala del total
- Costo total
- Costo unitario
Al periodo de tiempo durante el cual los costos son cargados
- Costo producto
- Costo periodo
Controlabilidad y relevancia para tomar decisiones y control.
- Costo controlable
- Costo no controlable
- Costo oculto
- Costo de oportunidad
Sus fuentes bsica
- Costo de produccin (tambin denominado costo de fabricacin)
- Costo de no produccin
Como los costos cambian cuando cambian los volmenes de produccin.
- Costo fijo
- Costo variable
- Costo semivariable
Atribucin a unidades individuales de produccin
- Costo directo
- Costo indirecto
Uso en planeamiento (presupuestacion) y control posterior
- Costo estndar
- Costo normal
Estas clasificaciones son tiles para propsitos especficos que sern examinados en la siguiente
discusin.
Costo total y costo unitario
Los costos son expresados como costo total y costo unitario. El costo total se refiere a la cantidad
total gastada, tal como $6 millones en un mes par el departamento mina. El costo unitario se
obtiene dividiendo este total por el nmero de unidades procesadas o producidas. Si la mina
produjo 1.5 millones de toneladas de mineral durante el mes, el costo unitario es $4/tn.
Costos producto y costos periodo

Los costos producto son gastos hechos para producir. Ellos pueden ser atribuibles
directamente a esos productos. Tcnicamente, los costos producto son algunos costos que
pueden ser incluidos en el valor de inventarios. Ellos incluyen el material y mano de
obra usada en el proceso de produccin.

Los costos periodo son gastos que ocurren fundamentalmente sobre intervalos de tiempo
y no tienen relacin a los niveles de produccin de la actividad. Ejemplos incluyen
hipotecas, costos de alquiler para edificios, seguros, patentes y salarios de gerentes
corporativos.
En el reporte financiero, todos los costos de produccin deben ser tratados como costos de
producto para ser incluido en el valor del inventario hasta que el producto sea vendido, etc. Este
enfoque es inapropiado para administrar costos, en tanto que muchos costos (tales como hipoteca
alquiler de la planta de produccin) no cambian cuando cambian los niveles de produccin.
Costos controlables y costos no controlables
Cuando evaluamos la perfomance y administramos los costos de produccin, los costos deben ser
identificados como controlables y no controlables. A los gerentes se les debe imputar la
responsabilidad por los costos que ellos puedan controlar, y esos costos deben ser identificados de
manera que los gerentes puedan establecer prioridades para las actividades de control de costos.
Los costos controlables incluyen tems tales como horas directas trabajadas por la fuerza laboral y
cantidades de materia prima comprada. Pago de alquiler de la fbrica y seguro de compensacin
de los trabajadores son costos no controlables, al menos en el corto plazo.
Es importante notar que no controlables no significa que el costo esta fuera de control.
Significa que despus de comprometer los gastos a la actividad resultante, uno no puede cambiar
el nivel de gasto.
El periodo de tiempo relevante debe ser identificado para determinar la controlabilidad. Los
costos que no son controlables en el corto plazo (semanas o meses) pueden convertirse en
controlables en tanto el periodo de tiempo se ample. Una tasa de energa elctrica que es fijo en
el corto plazo puede ser renegociada; un contrato de equipo puede ser renegociada o el
suministrador remplazado. A largo plazo todos los costos son controlables.
La mayora de costos se convierten controlables en los niveles mas altos de la administracin. Un
costo es considerado controlable si los gerentes en ese nivel pueden autorizar los gastos. Por
ejemplo, un gerente de departamento generalmente no tiene la autoridad para paralizar una
divisin para evitar costos durante periodos de precios bajos de productos. Los funcionarios
corporativos, sin embargo, tiene esta habilidad. Ellos pueden controlar los costos que los gerentes
de departamento no pueden hacerlo.
Costos sumergidos
Los gastos hechos en el pasado que no afectan las decisiones actuales son denominados costos
sumergidos. Porque esos son irrelevantes para las decisiones actuales, ellos deben ser ignorados.
Esto es un concepto difcil para muchos gerentes, quienes posiblemente estn buscando mejorar
los resultados de inversiones pasadas (particularmente esos con pobres resultados). Estos gerentes
estn buscando recuperar su inversin original. Sin embargo la inclusin de costos sumergidos
frecuentemente gua a decisiones incorrectas.
Por ejemplo, el costo de adquisicin de equipo es un costo sumergido cuando consideramos si el
equipo debe ser reparado o remplazado. Esta decisin debera ser basada nicamente sobre los
costos de mantenimiento del equipo versus los costos de obtener un reemplazo.
Aunque los costos pasados pueden ser considerados sumergidos, puede haber algunos valores en
informacin sobre estos gastos. Estos costos pueden ser incluidos en medidas de perfomance

gerencial. La informacin sobre el pasado puede tambin ser importante en clculos de costos
diferenciales de acciones futuras.
La nica excepcin para el principio de ignorar los costos sumergidos concierne a las rentas para
efecto de impuestos.. Ganancias o perdidas realizadas sobre la disposicin de un activo afecta la
base de impuesto, y por lo tanto el pago de impuestos, como resultado de una transaccin.
Costos de oportunidad
Los costos son sacrificios de recursos para un propsito especfico. Si los recursos son usados
para un propsito, ellos no pueden ser usados para otro. El costo de oportunidad es el retorno que
es obtenido de la mejor alternativa de uso de los recursos.
Si los recursos tal como efectivo son obtenidos para adquirir una pieza de equipo, el costo de
oportunidad podra ser el beneficio que habra resultado de la inversin en un equipo alterno
pudieron tambin sido el inters de los fondos que habran ganado si ellos habran sido invertidos
en certificado de depsitos en un banco (ajustados por diferencia en riesgo).
Similarmente el costo de oportunidad del tiempo invertido en un proyecto es que ese tiempo
podra haber ganado en otras tareas o trabajos.
Costos de produccin y costos de no produccin

Los costos de produccin (tambin llamados costos de fabricacin) son esos costos incurridos en
transformar la materia prima en productos terminados. Los costos de produccin son clasificados
como materiales directos, mano de obra directa y gastos generales de produccin.
Los costos de no produccin (tambin denominados costos de nofabricacion) son todos los otros
costos incurridos en la produccin y venta de un producto. Estos costos son clasificados como

costos de venta, generales y administrativos (SG&A). Los costos de venta son los costos
incurridos para obtener rdenes y proveer a los clientes con publicidad del producto, ordenes de
procesamiento, comisiones, distribucin, transporte y costos del personal de publicidad y
mercadeo. Los costos generales y administrativos son los incurridos en la operacin y
administracin en curso de la compaa. Ellos incluyen los costos de los servicios legales,
contables e informacin, y departamentos similares, hasta sueldos de personal de oficina y
ejecutivos.
Los componentes de costos pueden ser diagramaticalmente representados, como se muestra en la
figura de arriba:
Costos fijo, variable, en escaln, y mixto
Los costos son clasificados de manera detallada fundamentalmente para asociar una actividad
especfica con su resultado financiero. Cambios en la actividad resultaran en cambios en los
costos. Los costos son usualmente clasificados como fijo, variable, y costos semivariables.
Nivel de actividad
Los costos son categorizados de acuerdo a su comportamiento en tanto cambian el nivel de
actividades subyacente. Actividad o Nivel de actividad puede ser definido de numerosas
maneras. Tradicionalmente, nivel de actividad ha significado volumen de produccin. Tambien
puede representar muchas tras medidas de perfomance de produccin. Volmenes acumulados,
numero de transacciones, horas de operacin, cantidad de materiales consumidos, horas de mano
de obra directa, porcentaje de capacidad disponible, tiempo de produccin acumulada tambin
han sido usados.
La seleccin del nivel de actividad es importante, en tanto se supone los factores seleccionados
nos llevan a la perfomance de costo o si no son causalmente relacionados, pueden ser como
pronosticadores de costo. Como mencionamos, los volmenes han sido reconocidos casi
exclusivamente como la medida apropiada de la actividad. Aunque los volmenes continan a ser
importantes, los otros factores deben ser tomados en cuenta tambin. Algunos posiblemente
tengan superiores habilidades de pronstico.
Costos fijos

Costos fijos son costos que permanecen constantes sobre el tiempo a pesar de las variaciones en la
actividad subyacente. Ellos miden la capacidad de las compaas para producir y vender.
Ejemplos de costos fijos incluyen:
Salarios de ejecutivos
Mano de obra directa (para la mayora de la fuerza de trabajo, fijo en el corto plazo pero
variable en el largo plazo).
Gastos de inters (gastos por deuda).
Depreciacin.
Seguros, licencia de negocio y patentes
En el largo plazo los costos no son puramente fijos; la suposicin es hecha para propsitos de
planeamiento sobre un perodo de tiempo finito. Los costos fijos cambian cuando la capacidad u
otros factores estructurales cambian, pero esos cambios no son frecuentes. Por ejemplo,
compromisos para particulares niveles de produccin son usualmente decisiones de largo plazo,
duradero para varios aos. La duracin del compromiso para un particular nivel, varia, por
supuesto
Consecuentemente, un rango relevante es usualmente especificado sobre el cual los costos pueden
ser considerados fijos. Este rango es descrito por una duracin de tiempo y rango de actividad.
Por ejemplo, los costos de mano de obra directa son usualmente fijos en los perodos muy cortos
(das o semanas) pero variables en los perodos largos (aos). El rango relevante raramente se
extiende de 0 a 100 por ciento de la actividad base.
Costos variables

Los costos variables son costos que cambian en proporcin directa a los cambios en la actividad
subyacente. Estos costos son asumidos para incrementar linealmente sobre el rango relevante en
respuesta a cambios en una actividad simple.
Ejemplo de costos variables incluyen:
Materiales y suministros usados en el proceso de produccin
Suministros de mantenimiento
Mano de obra directa (sobre un largo plazo)
Como previamente mencionamos, volumen de produccin es la medida de actividad mas
frecuentemente usada.

Porque un costo variable es asumido para reflejar cambios en nicamente actividad subyacente
simple, deben tomarse cuidados para evitar sobre simplificaciones de la relacin entre actividad y
costo. Muchos costos son claramente afectados por ms que un factor. Adems para actividades
asociadas con el proceso de produccin, los costos pueden ser influenciados por el nmero de
productos producidos, tiempo del da, o estacin del ao.
Algunas mejoras en el proceso de produccin pueden cambiar costos de fijos a variables o
viceversa. Por ejemplo, la instalacin de un sistema de control avanzado en planta de procesos
remplaza costos variables para la fuerza de trabajo con un (mas pequeo) costo fijo para la
operacin y mantenimiento del sistema de control. Esta remocin puede cambiar el valor
financiero de la operacin porque la cantidad de flexibilidad(en el sentido de ser capaz para
cambiar niveles de produccin en repuesta a factores externos tales como precios de productos) es
cambiado.
Costos semivariables

Los costos semivariables varan de acuerdo al nivel de actividad, pero no en proporcin directa.
Estos costos son frecuentemente categorizados como costos escalonados o costos mixtos
Los costos escalonados son costos que permanecen fijos sobre un rango pequeo y luego se
incrementan en un paso a un nuevo nivel, donde ellos otra vez permanecen constantes. Un
ejemplo de costo escalonado es la tasa de electricidad de una compaa de servicios (dependiendo
del contrato especfico de la compaa). Muchas compaas de energa cargan un pago bsico a
sus redes, en tanto se incrementa cantidades de energa usada, el rango unitario se incrementa en
un incremento escaln,. Otros ejemplos incluyen los salarios de los supervisores adicionados para
aumentar los grupos de produccin en tanto los niveles de produccin se incrementan.
Los costos mixtos se comportan como costos variables pero sin la relacin lineal entre los niveles
de actividad y costo.
Para los propsitos de anlisis de costos, los costos semivariables pueden ser descompuesto en
componentes fijos y variables sobre nmeros de rangos relevantes pequeos. Debe tomarse
precauciones cuando se hace esto., sin embargo. Si un rango es demasiado grande la naturaleza de
nolinealidad del costo se perder

Costo total
El costo total es la suma de costo fijo mas variable. Esta forma de expresin es usada
extensivamente en el anlisis del punto de equilibrio.
Los efectos de cambio en actividad sobre costos pueden ser resumidos como sigue:
Costo total
Costo unitario
Costos fijos
No cambian
cambian
Costos variables
cambian
no cambian

La rentabilidad es la diferencia entre ingresos (ventas9 y costo total. Las ventas pueden ser
representadas grficamente como se muestra en la figura. Los ingresos por ventas son
enteramente variables con el volumen. Debe tenerse cuidad cuando se considera los efectos del
volumen sobre los ingresos de ventas. Por ejemplo, volmenes descontados pueden alterar los
anlisis si ellos no aplican igualmente a travs del rango relevante.
Superponiendo los grficos de ventas (figura 5.7) y el grafico de costo total 8figura 5.6), el efecto
del volumen sobre las ganancias puede ser determinado, as como el punto de equilibrio (ver fig.
5.8)Las compaas operando en los volmenes del punto de equilibrio no mostrarn ni ganancias
ni prdidas. En niveles de volmenes bajo el punto de equilibrio, la compaa mostrar una
perdida (mostrada como una regin sombreada en el grfico). En volmenes ms altos, la
compaa mostrar una ganancia. La figura 5.8 muestra los efectos de los costos fijos y costos
variables sobre las ganancias en algn nivel de volumen.
Los volmenes pueden ser calculados de varias maneras. Cuando consideramos un producto
simple, los volmenes pueden ser medidos en unidades fsicas. Cuando consideramos mltiples
productos (Consolidando todos los productos producidos por una divisin), por ejemplo, o
comparando la perfomance de dos entidades), el volumen es expresado en dlares. Cuando
trabajamos con porcentajes, las diferentes cantidades de costos y ganancias son usualmente
expresados como una proporcin de venta en dlares.
La diferencia entre ingresos y costos variables es denominado el margen de contribucin
(mostrado en la fig. 5.8). El margen de contribucin puede ser expresado como un total, como una
cantidad por unidad, o por un porcentaje de ingresos. El margen de contribucin es usado
extensivamente en anlisis incremental, como detallamos en captulo 10.
La representacin grfica de ingresos y costos sobre el rango relevante de volmenes de venta
describe poderosamente la rentabilidad de la compaa, pero hay que tener cuidado al ejercitar la
interpretacin de esta informacin. Primero, el cuadro del punto de equilibrio mira nicamente en
los efectos de volumen u otras medidas simples de actividad- una cruda simplificacin.
Numerosas otros factores tienen la habilidad para influenciar la rentabilidad. Segundo, el cuadro
es vlido nicamente en el rango relevante sobre el cual los costos variables por unidad es
consistente. . El beneficio del jefe del cuadro de punto de equilibrio es su habilidad para mejorar
el entendimiento de los gerentes de los efectos de costos fijos y variables en la rentabilidad sobre
rangos de volumen.
En anlisis avanzados, la actividad puede ser expresado en una variedad de trminos: toneladas de
mineral o libras de producto por perodo de tiempo (horas, da, mes o ao), horas de operacin de
planta, etc. Las ventas deben ser expresadas como una funcin del mismo trmino, el cual puede
complicar el anlisis o simplificar demasiado la relacin. Por esta razn, muchos analistas usan

volumen de producto final como la medida de la actividad. No obstante, un nmero de

posibilidades interesantes estn disponibles para operaciones teniendo la estadsticas de
produccin relativamente constantes (ejm. Ley de mineral, recuperacin) o sobre estructuras de
tiempo corto.
Una variacin del cuadro de punto de equilibrio es el cuadro ganancia-volumen (fig. 5.9) . este
cuadro muestra como las rentas cambian cuando cambian los volmenes. La pendiente muestra la
tasa en el cual el volumen incremental cambia la ganancia.
Costos directos y costos indirectos
Objeto de costos son aitems por el cual una medida de costo es deseada, tal como productos
individuales, lneas de producto, departamentos, divisiones. Los costos que pueden ser
directamente relacionados a el objeto de costo son denominados costo directo. Los costos que no
pueden ser fcilmente asociados con el objeto de costo son costos indirectos. Los costos que son
compartidos por dos o mas productos, trabajos o departamentos (costos comunes o costos junta)
son tambin costos indirectos.
La relacin entre costos directos y costos indirectos son mostrados grficamente en la Fig. 5.1

Materiales directos
Los materiales directos son suministros y materiales usados en el proceso productivo que puede
ser fsicamente identificado y/o ubicado al producto terminado. Los materiales directos son
algunas veces llamados materia prima.
Los precios de materiales directos vienen de un nmero de fuentes, tales como cotizaciones o
facturas de suministradores mostrando cantidades y precios de compra de materiales o requisicin
de materiales de los administradores de la produccin.
Estos gastos frecuentemente no incluyen item menores (ejm. Pernos, lubricantes, varillas de
soldadura focos) porque los costos de ubicar estos tems individuales es ms grande que el
beneficio de tener mas costos exactos de productos. En lugar, estos tems son clasificados como
suministros o materiales indirectos y son clasificados como parte de generales.
Incidentalmente, el trmino directo y variable son frecuentemente intercambiablemente
usados. Los costos directos (mano de obra y materiales son usualmente variables pero no siempre.

Mano de obra directa

Mano de obra directa es el costo de toda la mano de obra que es requerida para convertir la
materia prima en producto terminado. Esto incluye el costo de grupos de produccin,
supervisores, y otros cuyo trabajo es directamente ubicado al producto. Los datos de costos de
mano de obra directa usualmente vienen del sistema de planilla de sueldos.
Los costos de mano de obra que son requeridos como una parte del proceso de produccin pero
que no pueden ser ubicados a unidades individuales de produccin son denominados mano de
obra indirecta. Ejemplos incluyen personal de mantenimiento, gerentes de planta, almacn y
personal de control de inventarios, conserjes y guardianes. En cada caso, es imposible o
impractico ubicar estas actividades individuales a productos. Tanto los costos de materiales
indirectos, costo de mano de obra indirecta son clasificados como generales.
Como las operaciones estn cada vez automatizndose la fuerza laboral necesaria para operar los
equipos de produccin estn cada vez siendo remplazado por personal para mantener el sistema
de control. En estos casos, la mano de obra directa est convirtindose de facto a costos fijos.
La suma de costos de mano de obra directa y costos de material directo es denominada costos
primos.
Gastos generales de produccin
Todos los costos asociados con el proceso que no sean mano de obra directa y materiales directo,
son considerados gastos generales de produccin. Estos costos, los cuales incluyen todos los
costos indirectos, no son atribuibles a unidades individuales de produccin. Los costos generales
de produccin son tambin llamados costos generales de fbrica, carga de fbrica, gastos
generales de produccin, o gastos de produccin. Ejemplos incluyen alquiler, depreciacin,
seguro, servicios, impuesto a la propiedad, costos de mano de obra indirecto, y costos de
materiales indirecto.
Algunos costos, tales como esos del staff contable de la organizacin productiva, no pueden ser
claramente clasificadas como costos de produccin. En este caso, ellos podran ser incluidos en
gastos indirectos generales como un costo de noproduccin. Para estos tipos de costos, las
compaas establecen guas para un reporte financiero correcto.
Porque los costos generales de produccin y los costos de mano de obra directa dan a la compaa
la capacidad para producir, la suma es denominada costos conversin. Esto es el costo de
convertir la materia prima en producto terminado.
Los costos generales de produccin pueden ser divididos en dos categoras: fijos y variables. Esta
distincin puede ser importante en el anlisis incremental (discutido en el captulo 10).
Costos generales variables Comprende suministros, energa, y bastante de mano de
obra indirecta (dependiendo de la situacin especfica). Aunque estos costos no
pueden ser atribuibles a productos, sus consumos se incrementan en cuanto se
incrementa la actividad.
Costos variables fijos comprenden alquiler, seguro, salarios de los gerentes de
produccin, impuestos y depreciacin. Estos no cambian as cambie las actividades de
produccin (dentro del rango relevante)
Algunas situaciones especiales ocurren cuando costos especficos son clasificados como costos
generales de produccin. Tres de esta nota son :

El recargo de sobretiempo pagado a los trabajadores de produccin (tradicionalmente

considerado como mano de obra directa) es frecuentemente considerado como un costo
indirecto a pesar de que es atribuible a trabajos especficos. Este es basado en la teora que
la orden de trabajo en un da es algo aleatoriamente programado. El ltimo trabajo del da
recibir el costo del sobretiempo, el cual artificialmente distorsionar ese costo de trabajo.
Tiempo ocioso (muerto) Es considerado como mano de obra indirecta, tambin un costo
general, el tiempo ocioso es usualmente debido a interrupciones o pobre programacin
mas que un trabajo especfico.
Incentivos Para personal de mano de obra directa son usualmente consideradoscono gastos
generales de produccin. Esta convencin es subptima porque los incentivos son
generalmente necesarios para obtener mano de obra de servicios. (este texto considera a
los incentivos a ser clasificados como una porcin de mano de obra directa)

Asignacin de gastos generales

Los costos incurridos por la mano de obra directa y los materiales directos consumidos en el curso
de la produccin son fcilmente rastreados y asignados a unidades de produccin. Otros costos no
son atribuibles a unidades individuales. Estos costos indirectos son obligatorios para que la
produccin ocurra. Sin embargo, porque los costos son incurridos para mantener la produccin,
ellos deben ser incluidos como una parte componente de cada uno de los costos de produccin de
las unidades. Cada unidad de producto debe cubrir el costo total incurrido en producirlo.
Para determinar correctamente los costos unitarios de productos, los costos indirectos deben por
lo tanto ser asignados a unidades de produccin. El mtodo ms preciso de hacer esto sera
coleccionar todos los costos generales durante el ao y aplicar este costo general total a la
cantidad de produccin total (dividiendo el costo por el volumen). Esto resultado, aunque exacto,
no es oportuno-no podra ser usado para tomar decisiones o valorar el inventario durante el ao.
Consecuentemente, en vez de eso debe ser usado un mtodo de aplicacin de gastos generales
sobre una base en curso.
El mtodo ms comn de asignar costos generales a unidades de produccin (asignacin de
costos generales) es dividir el costo general total por el volumen de produccin total en cada
periodo de tiempo. Esto es frecuentemente hecho sobre una base mensual en las operaciones de
produccin. Este costo general unitario es adicionado a los costos de mano de obra directa y
materiales directos para determinar el costo total unitario. (ver figura 5.1). (En realidad, muchas
operaciones simplemente dividen el costo de produccin total del mes -formado de mano de obra,
materiales y generales- por el volumen de produccin. Esto es equivalente a desarticular los
costos mensuales en componentes directo y generales y luego adicionando estos. Sin embargo
entender y controlar costos unitarios es complicado por el fracaso en mirar componentes de costos
individuales)
En este caso, las fluctuaciones en costos indirectos incurridos en un mes simple impacta los costos
de produccin unitarios para ese mes. Por ejemplo, si una pieza principal de un equipo fallara
durante el mes, los gastos de mantenimiento asociados con la reparacin del equipo
frecuentemente ser gastado en ese mes. El fracaso, sin embargo, puede ser debido a actividades
que ocurrieron sobre los meses o aos anteriores. Por la asignacin de tales costos indirectos
como mantenimiento, cada costo mensual reflejar ese impacto mensual sobre el equipo.
Ejemplo

Dos departamentos de produccin, mina y planta, comparten un almacn comn. Los

costos de gastos generales de operacin del almacn , para energa, calefaccin, refrigeracin,
mantenimiento del edificio, y otros, es asignado a cada uno de los dos departamentos de acuerdo
al nmero de pies cuadrados del espacio del edificio que cada departamento suministrado ocupa.
Este es un mtodo comn de asignacin de costos de almacn. Sin embargo ,debe ser
reconocido como un mtodo arbitrario, porque los costos de ocupancia podran no ser incurridos
en base a los pies cuadrados. Un departamento puede dominar la construccin para desgastar y
rasgar considerablemente mas que el otro. Tambin, si un departamento se muda del edificio, el
costo pagado por ese departamento no sera eliminados, en vez de ello, seria transferido al otro
departamento.
Estableciendo frmulas de asignacin Generalmente, los costos generales de produccin son
asignados a centros de responsabilidad sobre una base razonable y sistemtica. Sin embargo
algunas arbitrariedades siempre existen. El mtodo preferible de determinacin de
asignaciones por suministradores y clientes de servicios generales es negociar y acordar sobre
un mtodo de asignacin o tasa de asignacin. Interesantemente, muchas compaas asignan
costos generales sobre una base filosfica mas que de acuerdo a nmeros duros, de acuerdo a
una encuesta , nicamente 13 5 de las compaas encuestadas usan una base estadstica para
asignar costos generales. consecuentemente, cuando las prcticas de produccin cambian
incrementalmente, los mtodos de asignacin probablemente no siguen.
Desarrollos recientes en filosofas de asignacin en los ltimos recientes aos, las compaas de
produccin han cambiado sus mtodos de operacin para enfatizar mas con equipos
sofisticados y disminuir la cantidad de mano de obra directa. Esto ha resultado en un cambio
en costos: la mano de obra directa est decreciendo como una proporcin del costo total,
mientras tanto los costos generales esta creciendo. Los costos generales pueden
consecuentemente representar una porcin significativa del costo total.
Para mejorar la identificacin y control de los gastos indirectos, algunas compaas estn
implementando las prcticas de costeo basado en actividades. Esto es un procedimiento por el
cual las actividades individuales que tradicionalmente han sido considerados como costos
generales han sido aislados y sus costos adicionados a la actividad especfica que los caus.
La asignaciones estn basadas en rigurosas medidas de las causas de costos generales. El
costeo basado en actividades es considerado en profundidad en el captulo 11.
Asignacin de costos generales cuando los costos normal son usados mas que asignar los
costos generales actuales de cada perodo, los costos generales normal pueden ser usados en
vez de ello. El costo general normal es un costo predeterminado, usualmente establecido al
inicio del ao durante el proceso de presupuestacin. El costo total es luego completado de la
mano de obra directa, materiales directo, y el costo general normal. La mano de obra directa y
materiales directos son reportados en tanto que ellos ocurran actualmente.
Los costos normal son discutidos en algn detalle mas adelante en este captulo.
Asignacin de costos generales bajo costeo variable Para entender mejor el comportamiento de
los costos de produccin, los costos variables pueden ser reportados separadamente de los
costos fijos. Este proceso, denominado costeo variable, permite a los gerentes a entender el
impacto de la actividad de produccin sobre el costo total. En costeo variable, nicamente los
costos de produccin variable son asignados a centro de responsabilidad. Los costos generales
fijos es tratado como un costo perodo en lugar de ello.
Mtodos de costeo variable y costeo de absorcin total

No hay medidas estndares de costos de costos que es correcto en todas las circunstancias o
relevantes para todas las decisiones. Por ejemplo, la informacin sobre costos fijos y variables es
necesario para tomar decisiones sobre cambios en los niveles de produccin. De otra manera, la
informacin sobre el costo total de bienes vendidos y el valor de los inventarios es necesitado para
calcular apropiadamente los impuestos y preparar los estados financieros para los accionistas.
Varios mtodos estn disponibles para reportar costos de produccin sobre una base unitaria.
Estos mtodos alternativos pueden impactar grandemente las ganancias operativas y el valor de
inventarios. Aunque, anlisis detallado est lejos del alcance de este curso, un breve resumen
sigue porque los gerentes deben ser concientes de estas distinciones.
Para reportes financieros con nfasis en determinar el valor de inventarios, el inventario es
evaluado como la suma de costos de produccin variables mas una porcin de costos fijo. Este
valor es usado en los estados financieros de las compaas, de acuerdo a los principios contables
generalmente aceptados. Esta tcnica es denominado Costeo de absorcin total.
Los gerentes consideran control de costos y tems de perfomance mas que valuacin de
inventarios frecuentemente cuantifican costos de produccin variable total y el costo total fijo.
Este es denominado costeo variable

Costeo de absorcin total

En costeo de absorcin total, todos los costos son cargados al producto-variables y fijos. En
reporte financiero, estos costos son incluidos en inventario hasta que las unidades sean
vendidas. Al mismo tiempo, ellos son reclasificados como gastos, concordando o emparejando los
ingresos derivados de las unidades.
Estos costos son usualmente ms fcilmente disponibles que costos variables, particularmente
porque los costos posibles no han sido identificados como fijos o variables.
Porque las unidades individuales acarrean todos los costos de produccin, los costos de
produccin fijos son convertidos u una base unitaria dividiendo los costos de produccin fijos
totales del perodo por la actividad durante el perodo (tpicamente el nmero de unidades
producidas).

Costo total
(50,000 unidades)

Costo unitario

Materiales directos
$ 150,000
$ 3.00
Mano de obra directa
47,000
0.94
Costos generales variables
78,000
1.56
Costos generales fijos
62,500
1.25
______________________________________________________________________________
Costo unitario total
$ 337,500
$ 6.75
______________________________________________________________________________

Costeo variable
El costeo variable asume que, materiales directo, mano de obra directo, y gastos generales de
produccin variable son costos variables. (Si algunos de estos son fijos en el corto plazo, ellos
deben ser considerados como gastos fijos, justo como gasto general fijo es).
El costeo variable no es permitido para reporte financiero externo, de acuerdo alos principios
contables generalmente aceptados.
En un estado de costeo variable, el valor del inventario de una unidad es solo el costo de
fabricacin variable.
Costo total
(50,000 unidades)

Costo unitario

Materiales directos
$ 150,000
$ 3.00
Mano de obra directa
47,000
0.94
Costos generales variables
78,000
1.56
Costos generales fijos
______________________________________________________________________________
Costo unitario total
$ 275,000
$ 5.50
______________________________________________________________________________
Estado de ingresos
Los estados de ingresos par costeo de absorcin total y variable son estructurado deferentemente.
Costeo variable
Costo total
(50,000 unidades)

Costo unitario

Ingreso de ventas
Menos: costo variable de bienes vendidos (50,000unidades a $5.50 c/u)

$ 500,000
$ 10.00
275,000
5.50
Costos variables de marketing y administracin
60,000
1.20
_________________________________
Margen de contribucin
165,000
3.30
Menos: costos de produccin fijos
62,500
1.25
Costos de marketing fijos
40,000
0.80
______________________________________________________________________________
Ganancia operativa
$ 62,500
$ 1.25
______________________________________________________________________________
Costeo de absorcin total
Costo total
(50,000 unidades)
Ingreso de ventas

$ 500,000

Costo unitario
$ 10.00

Menos: costos de bienes vendidos (50,000unidades a $6.75 c/u)

337,500
6.75
_________________________________
Margen bruto
162,500
3.25
Menos: costos de marketing y administracin
100,000
2.00
______________________________________________________________________________
Ganancia operativa
$ 62,500
$ 1.25
______________________________________________________________________________
Cuando el nmero de unidades producidas es igual al nmero de unidades vendidas, la ganancia
operativa determinada por cada mtodo es la misma. Si el volumen de produccin es mas grande
que el volumen de venta, el costeo de absorcin total dar una ganancia de operacin mas alta. Si
el volumen de ventas excede al volumen de produccin, lo opuesto es verdadero. Esto sucede
porque alguno de los gastos generales de produccin fijo no es gastado hasta que las unidades
sean vendidas. Bajo el costeo variable, todos los gastos generales fijos es gastado.
La diferencia en ganancia operativa entre los dos mtodos es igual a la diferencia en el cambio de
inventario entre los dos. La diferencia en ganancias iguala a la diferencia en costos de produccin
fijos gastados bajo los dos sistemas.
Los costos fijos, ya sea de los costos generales de fbrica u otras fuentes, son tratados como un
costo producto en costeo de absorcin total y como costo perodo en costeo variable.
Costos normal y costos estndar
La comparacin previa de costeo de absorcin total y variables reportados y el costo real
incurridos. Dos alternativas existen para costos actuales cuando referimos a costos de produccin
total: costos normal y costos estndar.
Costo normal
El costo normal utiliza el costo real para materiales directos y mano de obra directa mas un
predeterminado costo indirecto de produccin normal. Este costo indirecto es intentado para
nivelar las fluctuaciones en los costos indirectos que aparte de eso variaran. Estas fluctuaciones
son fundamentalmente debido a los cambios en los niveles de volumen de produccin de
periodo en periodo. Distintas cantidades de costos indirectos pueden ser necesarios para soportar
cambios de volmenes de produccin, por ejemplo: el costo indirecto total puede cambiar de
mes a mes, frecuentemente con un resultado de estacin, calendario u otras variaciones.
Esta tasa de costos indirectos puede ser establecida sobre una base de volumen general,
mensual o anual. La mayora de las compaas usan costo normal determinando una tasa de
costos indirectos normal anual. La tasa, se establece al inicio del ao, es basada sobre el costo
indirecto total presupuestado para el ao. Si el presupuesto es correcto, la cantidad para el costo
indirecto actual para el ao igualar la cantidad de costo indirecto normal, aunque haya
diferencia de mes a mes.
Hay numerosos ejemplos de situaciones por el cual la tasa de costos indirecto normal son
apropiados .En ,mantenimiento principales las reparaciones que ocurran en un mes puede resultar
en mas bajo costo al mantenimiento de los meses siguientes. Hay cargar un costo unitario
mensual con costos que sean causados por operacin de mltiples meses, una tasa normal puede
ser aplicada.
Las vacaciones y feriados tienden a ser altos en diciembre, los cuales pueden ser espaciados al
resto de los meses tambin. Los impuestos de seguridad social tienden a ser bajos en la porcin

ltima del ao, cuando los salarios de los empleados exceden al mximo imponible. El clima
puede ser un factor estacional en mina a tajo abierto u operaciones de heappleaching.
Costos estndar
Los costos estndar de una unidad es el costo de produccin predeterminado que es considerado
para ser la norma. Este es el costo que debera ser incurrido para producir cada unidad y es
usualmente el costo unitario especificado en el presupuesto. El costo estndar total es la suma del
costo estndar para materiales directo, mano de obra directa y costos generales de produccin.
Los costos unitarios estndar son frecuentemente desarrollados en el ciclo de planeamiento,
cuando las estimaciones son hechas para resultados financieros de decisiones propuestas. Ellos
son referencias para perfomance. Las compaas frecuentemente comparan los costos reales a los
costos estndar para medir el perfomance del costo. Ellos tambin son usados para evaluar
inventarios para reportes financieros.
Estimaciones de costos estndar de materiales directos son desarrollados a trves de estudios de
ingeniera del producto: la cantidad de material requerido y los costos asociados. Los costos de
mano de obra directa son desarrollados de las estimaciones del tiempo requerido para producir
una unidad del producto mas algn tiempo muerto asociado. El tiempo de mano de obra es luego
multiplicado por la tasa de pago horario, incluyendo incentivos e impuestos de salarios pagados
por el empleador.
El costo general de produccin variable es expresado como una tasa para ser multiplicado por el
tiempo de mano de obra directa estndar (u otra medida de actividad) por unidad. El costo general
de produccin fijo, es calculado de la misma manera. Para ambos costo general fijo y variable, la
tasa es la misma como la tasa determinada por costeo normal. Notar que el costo normal
multiplica la tasa por las horas directas reales, mientras el costo estndar usa las horas directas
estndar
Comparacion de mtodos de costeo
En resumen, los costos pueden ser calculados d seis maneras posibles
medida de costo
costeo variable
costeo absorcin total
X
X
costo real
X
X
costo normal
X
X
costo estndar
Tan grande mayor que cero sea el costo general de produccin fijo, los costo variable unitario v
ser siempre menos que el costo unitario de absorcin total.
No hay relacin estndar entre costos unitarios estndar, normal y real. Estudios de diseos de
producto e ingeniera usualmente determinan una mejor estimacin del costo estndar y los
costos reales pueden ocurrir en uno u otro lado del estndar. Si esta distribucin es
uniformemente distribuida alrededor del estndar, el costo estndar es vlido. Si la preponderancia
de los costos reales para periodos individuales est a un lado del estndar, el estndar puede ser
inexacto.
Adicionalmente, algunas compaas que emplean el concepto de target exigible o agresivo puede
deliberadamente establecer costos estndares relativamente bajo o ajustado para mejorar la
performance de la produccin.

Como previamente mencionamos, los costos de absorcin total son usados para valorar el
inventario para reportes financieros, mientras que costos variables son usados para tomar
decisiones internas .Es importante que los gerentes de produccin no usen costos unitarios de
absorcin total cuando ellos intenten usar costos unitarios variables.