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Principio de esencia sobre forma: debilidad

que busca superar la NIC 17

Publicado: enero 14, 2015

ltima Actualizacin: enero 15, 2015

En Colombia, la existencia de normatividad paralela a la contable, ha generado


importantes problemas que imposibilitan reconocer los hechos econmicos
conforme a su esencia y deja prevalecer los formalismos de la ley que pueden
desfigurar la verdadera imagen financiera del ente econmico; la NIC 17 ha sido
diseada para quitar lugar a esta posibilidad.
En el actual momento crtico del proceso de convergencia a las Normas Internacionales de
Informacin Financiera NIIF, que se vive en Colombia, resulta importante explorar los
impactos que podran derivar de la aplicacin de la NIC 17 en un contexto como el colombiano
en el que la existencia de normatividad paralela a la contable ha generado importantes
problemas que imposibilitan reconocer los hechos econmicos conforme a su esencia y deja
prevalecer los formalismos de la ley que pueden desfigurar la verdadera imagen financiera del
ente econmico.

El artculo 136 del Decreto 2649 de 1993 establece que


mediante notas a los estados financieros deben indicarse los
efectos ocasionados por no aplicar el principio de esencia

sobre forma, y registrarse las discrepancias en cuentas de


orden fiscales y/o de control.
Tal es la situacin que se ve evidenciada a nivel nacional actualmente, en la medida que
disposiciones de carcter tributario prevalecen sobre las normas contables en todos los casos
en los que se presentan incompatibilidades entre ambas, as se vea afectada la estructura
financiera de la empresa y los resultados de los ejercicios. El artculo 136 del Decreto 2649 de
1993 establece que mediante notas a los estados financieros deben indicarse los efectos
ocasionados por no aplicar el principio de esencia sobre forma, y registrarse las discrepancias
en cuentas de orden fiscales y/o de control.
A continuacin se intentar abordar resumidamente los tres enfoques normativos desde los
que se puede analizar un grupo especial de activos como lo son los Arrendamientos; esto es,
desde lo dispuesto en el Decreto 2649 de 1993, en la legislacin fiscal y finalmente en la NIC
17.

Aspectos destacables del Leasing bajo la normatividad


local contable y fiscal:
El leasing es una palabra tomada del anglicismo leasing que significa arrendar, y representa
un contrato por medio del cual un establecimiento de crdito, corporacin financiera o
compaa de financiamiento comercial, entrega un bien mueble o inmueble en arrendamiento,
pactando al final del contrato una opcin de compra por un valor preestablecido.
Tericamente el leasing puede entenderse de la siguiente forma:

Leasing Operativo

Leasing Financiero

En este caso el arrendatario registra como gasto el total del


canon de arrendamiento y no se reconoce el activo o pasivo
por concepto del bien arrendado ni se activa derecho alguno
en la cuenta de Intangibles; la opcin de adquirir el bien no
siempre est presente, es excepcional.

Los contratos de arrendamiento financiero en Colombia


tienen la particularidad de catalogarse como tales, siempre
que se acuerde una opcin de compra; en este caso las
partes acuerdan un contrato de compra-venta y el
arrendador se obliga a respetar la primera opcin de
compra del arrendatario y a no vender el bien a nadie
diferente de este ltimo, a menos que el arrendatario
renuncie a su derecho. Adicionalmente:

Permite que el arrendatario active en la cuenta de


Intangible Derechos, el valor del contrato,
constituido por el valor presente de los cnones
de arrendamiento y de la opcin de compra

pactados.

En este tipo de contrato se reconoce un pasivo


financiero por el mismo valor y el canon de
arrendamiento se descompondr en abono de
capital y en gasto financiero.

la ley tributaria desconoce completamente el principio de


esencia sobre forma, cuando es indiferente el hecho de que
exista o no una transferencia de ventajas y riesgos inherentes
a la propiedad del activo
Llama la atencin cmo la ley tributaria desconoce completamente el principio de esencia
sobre forma, cuando es indiferente el hecho de que exista o no una transferencia de ventajas
y riesgos inherentes a la propiedad del activo; pues como lo indic el artculo 127-1 del E.T.,
se toma como base parmetros de tiempo y de duracin del contrato, para poder reconocer un
arrendamiento operativo o un arrendamiento financiero.
El artculo 127-1 del E.T., define el tratamiento fiscal y contable para este tipo de contratos; en
el siguiente grfico se observan las indicaciones contenidas en dicho artculo al respecto de
cmo deben clasificarse los bienes:

Arrendamiento Operativo

Arrendamiento Financiero

Tipo de Bien

Plazo del Contrato

Inmuebles

> = 60 meses

Maquinaria, equipo, muebles y


enseres

> = 36 meses

Vehculos de uso productivo y


equipos de cmputo

> = 24 meses

Tipo de Bien

Plazo del Contrato

Inmuebles

< 60 meses

Maquinaria, equipo, muebles y


enseres

< 36 meses

Vehculos de uso productivo y


equipos de cmputo

< 24 meses

Terrenos y Lease Back

Siempre ser arrendamiento financiero

En este contexto deben proyectarse las implicaciones que tendra para las organizaciones, el
no reconocimiento de un activo y un pasivo; y/o la sobreestimacin del gasto para la obtencin
de beneficios fiscales, que sin lugar a dudas terminan sacrificando la fiabilidad de la
informacin suministrada a los usuarios. En este caso especfico es evidente como el principio
de esencia sobre forma es totalmente ignorado cuando ninguno de los criterios sealados en
la ley para la clasificacin como uno u otro tipo de leasing, corresponde a la naturaleza del
hecho econmico, sino que obedece nicamente a formalidades del contrato.

Aspectos destacables del Leasing bajo la normatividad


internacional
Remitindonos a la norma internacional (NIC 17) sobre los arrendamientos, la misma
establece:
Se clasificar un arrendamiento como financiero cuando se transfieran sustancialmente todos
los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad. Por el contrario, se clasificar un
arrendamiento como operativos si no se han transferido sustancialmente todos los riesgos y
beneficios inherentes a la propiedad.
Siguiendo con la norma, existen varios indicadores que sealan que un arrendamiento puede
ser catalogado como financiero, por ejemplo, cuando:

Al finalizar el plazo del arrendamiento la propiedad de activo se transfiere al


arrendatario.

El arrendatario tiene la opcin de comprar el activo a un precio suficientemente inferior


al valor razonable en el momento en que la opcin sea ejercible; dicha condicin se
deber pactar al iniciar el contrato de arrendamiento.

El perodo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida econmica del activo.
Esta condicin opera incluso en los casos en los que el activo no va a ser transferido
al finalizar el contrato de arrendamiento.

Adems de los indicadores anteriores, existen otras circunstancias que podra advertir que el
arrendamiento es de carcter financiero, como son:

El arrendatario decide cancelar el contrato de arrendamiento, y las prdidas sufridas


por el arrendador por dicha cancelacin, son asumidas por el arrendatario.

Las prdidas o ganancias que surjan de las variaciones en el valor razonable del
importe residual recaen sobre el arrendatario.

El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo


perodo, con unos pagos por arrendamiento que sean considerablemente inferiores a
los comunes en el mercado.

Es de aclarar y tal como la misma norma lo seala, que los indicadores y circunstancias
mencionadas no son concluyentes, pues si se presenta alguna situacin en la cual se deja
claro que con el arrendamiento no se estn transfiriendo sustancialmente todos los riesgos y
beneficios inherentes a la propiedad, el mismo ser considerado como arrendamiento
operativo.
Por lo tanto, es posible sealar que la clasificacin de los arrendamientos bajo normas
internacionales, obedece principalmente al fondo econmico y a la naturaleza de la
transaccin y no expresamente a la forma del contrato;es decir, que la catalogacin que
se d a los mismos estar estrechamente ligada a la manera en que tanto el arrendador como
el arrendatario, se vern afectados por la ejecucin de la transaccin.
En consecuencia, prima el trasfondo econmico que de la transaccin se origina, y por tal
motivo el efecto de la misma se ver reflejado tanto en la contabilizacin como en la
informacin a revelar en los estados financieros.

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