Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
S.C.
~-~-----
DIVISIN LlCENCIATURAS
MATERIAL DIDCTICO PARA
CLASE DE
DERECHO FISCAL
1
NDICE
OBJETIVO GENERAL DEL CURSO DE DERECHO FISCAL
35
1.1. Introduccin
1.2. Clasificacin clsica del derecho o vertical...
1.3. Clasificacin horizontal del derecho o contempornea
Actividades didcticas
Cuestionario de evaluacin
:.~
CAPTULO 2. RELACIN DEL DERECHO FISCAL
CON OTRAS RAMAS Y SUS PARTICULARISMOS
2.1. lntroduccin
:
2.2. Concepto de derecho scal
.:
:
:
2.3. Relacin del derecho fiscal con otras ramas
2.4. Particularismos del derecho scal..
2.5. Relacin del derecho fiscal con las ciencias sociales, la ciencia econmica, la ciencia pol~ca
contabilidad
Actividades didcticas
:
Cuestionario de evaluacin
3.1. Introduccin
41
44
44
45
46
47
50
y la
56
57
57
59
60
60
61
62
64
66
68
69
71
72
73
73
75
75
4.1. introduccin
4.2. Clasificacin de las teoras que justifican la existencia de las contribuciones
4.3. Justificacin histrica
37
38
77
78
:.78
79
I
Refugio de Jess Fernndez Martnez
5.1. Introduccin
5.2. Principios tricos de Adam Smith
5.3. Principios tericos de Adolfo Wagner
5.4. Principios tericos de Harold M. Sommers
Actividades didcticas :
Cuestionario de evaluacin
CAPITU
LO 7. EL
PODER
FISCAL
DEL
ESTADO
7.1. Introduccin
,
~ 129
7.2. Concepto del poder fiscal del Estado
7.3. Otras acepciones del concepto de poder fiscal del Estado
7.4. Manifestacin del poder fiscal del Estado:
7.5 .. Caractersticas del poder fiscal del Estado
7.6. rga~os titulares del poder fiscal del Estado
'
8.1. Introduccin
8:2. La ley fiscal..
8.3. Caractersticas de la ley fiscal.
8.4. Elementos de la ley fiscal.
141
,
142
143
144
1
D
e
r
e
c
h
o
F
i
s
c
a
l
8.5. Fases del proceso de creacin de la ley fiscal
8.6. Vigencia Constitucional de la ley fiscal..
8.7. Ley que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones fiscales
8.8. Las fe de erratas
8.9. El reglamento fiscal..
8.1 O Caractersticas de los reglamentosfiscales
8.11. Lmites a la facultad reglamentaria
8.12. Analogas y diferencias entre la ley fiscal y su reglamento
8.13. Jerarquizacin de las leyes fiscales
8.14. Codificacin
:
Actividades didcticas
Cuestionario de evaluacin
10.1. lntroduccin
10.2. Concepto de servicio pblico
10.3. Elementos de los servicios pblicos
10.4. Caracterlsticas de los servicios pblicos
10.5. Clasificacin de los servicios pblicos
Actividades ddcticas
Cuestionario de evaluacin
CAPTULO 11. CLASIFICACIN DE LOS
INGRESOS
11.1. Clasificacin
Introduccin doctrinaria de los ingresos del Estado
11.2.
11.3 Clasificacin que adopta nuestra legislacin fiscal
Actividades didcticas
Cuestionario de evaluacin
DEL ESTADO
12.1. lntroduccin
12.2. Concepto de contribucin
12.3. Caractersticas de las contribuciones
12.4. Elementos de las contribuciones
."
191
: 191
193
194
r
/
i
13.1. lntroduccin
.,
13.2. Clasificacin doctrinaria de las contribuciones
,
::
13.3. Las contribuciones alcabalatorias
13.4. Clasificacin de las contribuciones de acuerdo a nuestra legislacin fiscal federal, del
municipal.Distrito Fedetl, estatal y
:
:
213
Actividades didcticas
.............. 217
Cuestionario de evaluacin
217
CAPITULO 14. EFECTOS DE LAS CONTRIBUCIONES
14.1. lntroduccin
14.2. Efectos psicolgicos
~
14.3. Efectos politicos
14.4. Efectos contables o administrativos
14.5. Efectos econmicos ,
14.6. Efectos jurdicos
Actividades didcticas
Cuestionario de evaluacin
;
:
_.
:
: .. :
:.:.:,
219
219
220
221
222
226
227
227
:;
-,
..
C
A
P
T
U
L
O
1
UBICACIN
DEL
DERECHO
FISCAL
EN EL
SISTEMA
JURDICO
MEXICAN
O
1.1. Introduccin *1.2. Clasificacin clsica
del derecho o vertical *1.3. Clasificacin
horizontal del derecho o contempornea
OBJETIVO PARTICULAR
..
mexicano.
. .
OBJETIVOS ESPEC(FICOS
1. 1. Expresar cul es la finalidad de la clasificacin del
derecho.
1.2. Recordar la caslcacln.cslca o vertical. del derecho.
1.3. Comprender la clasificacin horizontal del derecho o
contempornea.
3
7
/
,
.
Refugio de Jess Fernndez Martnez
1.2. CLASIFICACIN CLSICA DEL DERECHO O VERTICAL
Por derecho se entiende el conjunto del normas
jurdicas imperativo-atributivas, que rigen la conducta
externa del hombre en sociedad, sancionadas por el
Estado.
De este conjunto de normas jurdicas, se derivan
dos grandes grupos, las que se refieren a los derechos
subjetivos y las relativas al derecho objetivo.
En el derecho subjetivo, estn comprendidas todas
aquellas normas que se refieren al
conjunto
de
facultades reconocidas a los individuos por la ley,
para realizar detenninados actos de satisfaccin de sus
propios intereses.
En el derecho objetivo, estn comprendidas las
leyes que rigen las relaciones de los individuos entre s,
de los individuos con el Estado, de ste con aqullos y de
los Estados entre s.
El derecho subjetivo, es una facultad y el derecho
objetivo es la disposicin o
conjunto de disposiciones legales que protegen y regulan dicha
facultad.
El derecho subjetivo comprende a su vez normas
jur[dicas, las cuales se separan en tres grupos, que la
doctrina ha denominado derechos subjetivos pblicos,
derechos subjetivos polticos y derechos subjevos
civiles, estos ltimos a su vez se dividen en personales y
patrimoniales, y los patrimoniales en reales y de crdito.
Los derechos subjetivos pblicos, son los que tiene
el hombre por el solo hecho de serlo. sin tomar en
cuenta su sexo, edad o nacionalidad, basta el hecho de
ser hombre para convertirse en titular de estos
derechos. Como ejemplos tenemos el derecho a la vida
y a la libertad;. stos derechos estn garantizados en los
primeros 28 artculos de la Constitucin Polticas de los
Estados Unidos Mexicanos, o sea los relativos a las
garantas individuales ..
Los derechos subjetivos polcos, son los que
ti~men los individuos cuando actan en su calidad de
ciudadanos. miembros de un Estado. Estos derechos
Derecho Fiscal
Son derechos subjetivos civiles patrimoniales, los que tienen un contenido de
carcter econmico, o estimable en dinero, y se dividen a su vez en reales y de crdito.
Los derechos reales, son 1 os que tienen una o varias personas sobre un bien y que
traen, para quienes no son titulares de dichos derechos, la obligacin de abstenerse de
perturbar al titular en el goce de los mismos. Por ejemplo el derecho de propiedad.
Los
derechos de crdito, se definen como la facultad que tiene una persona llamada
Acreedor de exigir a otra llamada deudor el pago de una prestacin o la realizacin de un
hecho positivo o negativo.
El derecho
internacional.
objetivo,
se divide
a su vez en interno
o nacional
y externo
El derecho
39
Subjetivo
~erechos Polticos
Derechos Pblicos
Derechos Civiles
-{f
ersonales
Patrimoniales
~~eaies
i~De Crdito
lconstitucional
Derecho
Pblico
Objetivo
Interno o
Nacional
(Federal
Local y
Municipal)
Privado
~dministralivo
Penal
Procesal
_civil
l w1ercantil
<.,
Externo o
Internacional
{Pblico
Privado
40
Derecho Fiscal
Para efectos de la denominacin que lehemos dado a esta clasificacin clsica del
derecho o vertical, quedara esquematizada de la siguiente forma:
A
D
M
1
N
1
1
T
o
N
e
1
N
T
T
1
R
V, -.
.o
E
N
A
so
N
T
e
AP.1
V
R E
:.
'
..
'
.:
E
R
M
N
OL
NI
C
AC
LO
E.
,,,.
...
,~ -, , ' ~r(~~~~ncia
relacones, qlJtf~~-~lgun.~f~~
._
:.
ci,':don~e~
,.
-.
.
Son en esencia ramas del derecho de reciente creacin. As tenemos el derecho
agrariot el derecho del trabajo, el derecho fiscal, el derecho electoral, a 'manera de
ejemplos.
,,
t.~'
:':~-'...i
,=s"
..,,_~
'1-:'
...
,:
---
estas i.evas-ramas del derecho, ni en el derecho pblico. ni en. el derecho privado, por
que hacerlo sera tanto como pretender cambiar la naturaleza de las nuevas ramas del
derecho.
41
....
R
e
f
u
g
i
o
d
e
J
e
s
s
F
e
m
n
d
e
z
M
a
r
t
n
e
z
Estas ramas de reciente creacin, tienen otro sentido, muy distinto a las
contenidas
\
en el derecho clsico o tradicional. Su carcter es
eminentemente social o econmico, de donde se
deriva su incongruencia o incompatibilidad con la
clasificacin clsica del derecho o vertical.
4
2
.
'
J
-~
Derecho Fiscal
OTROS
ELECTORAL
ECLESIASTICO
AGRARIO
FISCAL
DEL TRABAJO
o
N
D
E
e P H
o
D
M
1
T
1
T
e1 u
R
A
oN
A
L
1
N
oe
E
N
sE
A
L
e
A
N
T
1
L
V
1
L
N
R
I B
OL
NI
AC
LO
43
'
j
R
e
f
u
g
i
o
d
e
J
e
s
s
F
e
r
n
n
d
e
z
M
a
r
t
n
e
z
A
C
T
I
V
I
44
D
A
D
E
S
D
I
D
C
T
I
C
A
S
Se sugieren como actividades de enseanzaaprendizaje, que el alumno realice por escrito. lo
siguiente:
La ubicacin justificada y fundamentada en el
cuadro propuesto de la clasificacin horizontal del
derecho, de las siguientes ramas:
5. Derecho agrario.
6. Derecho electoral.
7. Derecho espacial.
Para lograr lo anterior se debe investigar
previamente, cual es el contenido y
fundamento de cada una de las ramas del derecho antes
mencionadas.
Las
dems
que le
44
sugiera
el
maestro.
CUESTI
ONARIO
DE
EVALUA
CIN
el derecho.
3. Defina el concepto de derecho subjetivo.
4. Defina el concepto de derecho objetivo.
_
5. Seale cual es la d~stincinentre el derecho subjetivo
y el derecho objetivo.
6. Mencione los grupbs que integran el derecho
subjetivo.
7. Exprese qu se entiende por derechos subjetivos
pblicos.
8. Cite tres ejemplos de derechos subjetivos pblicos.
9. Defina los derechos subjetivos polticos.
10. Cite tres ejemplos de derechos subjetivos polticas.
11. Defina los derechos subjetivos civiles.
12. Cite tres ejemplos de derechos subjetivos civiles.
13. Mencione qu normas jurdicas
comprenden el derecho objetivo externo o
internacional.
14. Seale en qu ramas del derecho se
divide el derecho objetivo interno o nacional.
---,
1
44
.,
C
A
P
T
U
L
0
2
RELAC
IN
DEL
DEREC
HO
FISCA
L
CON OTRAS
RAMAS Y SUS
PARTICULARISMOS
2.1. Introduccin *2.2. Concepto de derecho fiscal
*2.3. Relacin del derecho fiscal con otras ramas
*2.4. Particularismos del derecho fiscal *2.5.
Relacin def derecho fiscal con las ciencias
sociales, la ciencia . econmica, la ciencia
poltica y fa contabilidad
O
B
J
E
T
I
V
O
P
A
R
T
I
C
U
L
A
R
Al terminar el estudio del presente
capitulo, el alumno ser capaz de:
Precisar el
concepto
y
particularismos del derecho fiscal,
como su relacin con otras ramas
derecho y las ciencias sociales,
ciencia econmica, la ciencia poltica
contabilidad.
O
B
J
E
T
I
V
O
S
E
S
P
E
C
(
F
I
C
O
S
2.1. Definir el concepto
de ciencia de las
finanzas pblicas.
2.2. Precisar cul es el contenido de
la actividad financiera del Estado.
2.3. Definir
el concepto
de derecho
financiero.
los
as
del
fa
y fa
d
e
r
e
c
h
o
c
o
n
b
i
b
U
t
i
V
o
o
t
r
i
b
u
t
a
r
i
o
contabilidad.
2.1. INTRODUCCIN
contributivo o tributario.
4
5
.
'
Refugio de
Jess
Fernnde;
Maninez
.
.
.
Igualmente debernos determinar los particularismos que le
son propios, as como su
\
relacin con las dems ramas del derecho, tanto las
que forman el derecho pblico, como las que forman el
derecho privado, sealando la influencia, relaciones y
diferencias que en su caso con cada una de ellas tiene.
4
6
1
li
Derecho Fiscal
El derecho fiscal se puede oonceptuar como una de las ramas ms oomplejas del
derecho. toda vez que en muchos casos la solucin de sus problemas e interpretacin
de sus normas debe hacerse oonfonne al derecho constitucional. al penal y al civil, lo
cua1 exige firmes, constantes y permanentes estudios de los especialistas fiscales, para
precisar y detenninar cuando son aplicables supletoriamente dichas normas jurdicas del
orden comn al derecho fiscal.
Por otra parte, se tiene que el derecho fiscal, define o establece lo que para efectos
fiscales, debe entenderse por determinada actividad o concepto, sin que lo sea
necesariamentede igual significado para las dems ramas del derecho u otras disciplinas.
47
1
Refugio de Jess Fernndez
Martinez
El artculo 31 fraccin
IV Constitucional,
establece: "Son obligaciones de los mexicanos: IV.
Contribuir para los gastos pblicos, as de la
Federacin, como del Distrito Federal o del Estado y
Municipio en que se residan, en la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes".
El artculo 73 fraccin VII Constitucional, establece:
"El Congreso tiene facultad: VII. Para imponer las
contribuciones necesarias a cubrir el presupuesto".
2.3.2. DERECHO ADMINISTRATIVO
Las funciones que realizan los servidores pblicos,
encargados de la aplicacin de las leyes fiscales y de la
vigilancia de su cumplimiento, son de carcter
administrativo, de este derecho, toma los principios
bsicos y
las instituciones necesarias para la
estructura, organizacin y funcionamiento de la
administracin fiscal.
De acuerdo a la Ley Orgnica de la Administracin
Pblica Federal, es facultad de fa
Secretarla de
Hacienda y Crdito Pblico, administrar, controlar y
recaudar las contribuciones federales, segn lo dispone
su artculo 31.
E
sta
Secret
ara
deper
!de
del
Poder
Ejecuti
vo
Feder
al, la
cual a
travs
del
Servici
o de
Admini
straci
n
Tribut
aria
(SAT),
es la
que
materi
aliza
esenci
alment
e
la
funci
n
admini
strativ
a del
Estad
o; son
las
norma
s del
derec
ho
admini
strativ
o, las
que
deben
regular
, en la
esfera
admini
....
..
..,
j
1.1
;
D
er
ec
ho
Fi
sc
al
2.3.4.
DERECHO
PROCESAL
'
2.3.5.
DERECHO CIVIL
2.3.6.
DERECHO MERCANTIL
2~3.7.
49
'
FISCAL
E
R
c
o
N
s
T
1
T
A
D
T
R
oN1
A
T
1
A
L
M
1
N
1
M
E
o
p
N
E
A
L
e
s
T
1
L
E
R
~A p
C
IB
OL
N 1
AC
LO
El derecho fiscal constituye una disciplina jurdica cuyo objeto es regular la actividad
jurfdica del fisco y sus relaciones con los particulares.
Por fisco, debemos entender o considerar al Estado como titular de la
hacienda pblica, y sta se concibe, como el conjunto de bienes y derechos estimables
en dinero que posee el Estado en un momento dado, para hacer frente a sus
necesidades propias de derecho pblico.
. j
1
50
1
...
...
D
e
r
e
c
h
o
F
i
s
c
a
l
dichos particularismos.
,.
La sancin
particularismo de
un privilegio del
reparacin civil y
normas, y es la
acudir a otra
en el derecho fiscal, es un
este derecho, y a su vez constituye
fisco, en virtud de que permite la
delictual de acuerdo a sus propias
misma autoridad administrativa, sin
51
.i
1
52
...
D
e
r
e
c
h
o
F
i
s
c
a
l
Los contribuyentes podrn garantizar el inters fiscal en
alguna de fas formas siguientes:
l.
Depsito en dinero u otras formas de
garanta financiera equivalentes que establezca
la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
mediante reglas
de carcter general que se
efecten en las cuentas de garanta del inters
fiscal.
V. Embargo en la va administrativa.
VI. Ttulos valor o cartera de crditos del propio
contribuyente, en el caso de que se demue8tre 'la
imposibi,idad de garantiz.ar la totalidad del
crdito fiscal mediante cualquiera de las
fracciones anteriores, los cuales se ceptarn
al valor que
discreeionalmente fije la S~retarra de Hacienda y Crdito
Pblico.
2.4.6. LA PRESUNCIN
DE LEGALIDAD DE LOS
ACTOS Y
RESOLUCIONES QUE
EMITAN LAS
AUTORIDADES
FISCALES
'
5
3
1
Refugio de Jess Fernndez Manine;
2.4. 7.
Este particularismo del derecho fiscal, y a la vez privilegio del fisco federal, se
encuentra contenido en el artculo 149 del Cdigo Fiscal de la Federacin, con las
excepciones que en el mismo se establecen, y al efecto seala:
El fisco federal tendr preferencia para recibir el pago de crditos provenientes de
ingresos que la Federacin debi percibir, con excepcin de los adeudos
garantizados con prenda o hipoteca. de alimentos, de salarios y sueldos
devengados en e 1 ltimo ao o de indemnizaciones a los trabajadores de
acuerdo con la Ley Federal del Trabajo.
Para que sea aplicable la excepcin a que se refiere el prrafo anterior, ser
requisito indispensable que con anterioridad a la fecha en que surta efectos la
notificacin del crdito fiscal, las garantas se hayan inscrito en el registro pblico.que
corresponda y, respecto de los adeudos por alimentos que se haya presentado la
demanda ante las autoridades competentes.
2.4.8.
l. A falta de postores.
11. A falta de pujas.
111. En caso de postura o pujas iguales.
La adjudicacin se har al valor que corresponda para la almoneda de que se
trate.
2.4.9. El
La retencin es un derecho en virtud del cual existe la posibilidad legal de quien esten
la obligacin de entregar una cosa, una obra, mueble o frutos determinados, los retenga.
como garanta del cumplimiento de una obligacin que la persona que ejerce este
derecho puede exigir de aqullos de quienes tienen la titularidad del objeto u objetos
retenidos.
54
1
~'
Derecho Fiscal
Esta figura tiene su origen en el derecho comn, por fo mismo no es una instituciqn
propia y exclusiva del derecho fiscal, aunque ste fe imprime ciertas caractersticas
especiales. Este particularismo se da principalmente en materia fiscal aduanera, cuando
las personas que del extranjero remiten mercancas al territorio nacional, y que se
encuentra gravada, tienen fa obligacin al momento de hacer la remisin de pagar una
parte del impuesto, ya que en caso de no cumplir el remitente con la obligacin fiscal,
tienen que pagar los importadores al tratar de retirar tas mercancas de los recintos
fiscales o fiscalizados, y la autoridad. aduanera est facultada para no entregar la
mercanca correspondiente hasta en tanto de cumpla con el pago del impuesto de
importacin causado.
Prelacin significa el orden que legalmente se establece para el pago de los aditos
relativos a un patrimonio cuya iiquipacin se ha realizado en un proceso de concurso cMI
o de quiebra, de acuerdo c;on la~~ pref~~encia otorgada a cada uno de ellos en la
legislacin civil o mercan apli~bl~ en cada caso.
El concurso mercantil (quiebra) es la situacin jurdica de un comerciante declarado
judicialmente en estado de insolvencia. como consecuencia del incumplimiento en el
pago de sus obligaciones profesionales, que produce limitacin de sus facultades
relativas a la administracin y disposicin de los bienes, as como la liquidacin de su
patrimonio y distribucin de los bienes que lo constituyen entre los acreedores legtimos,
en la proporcin a que tengan derecho a ser pagados, previamente sujetos al juicio de
concurso mercantil.
--
1'
55
1
J
2.5.3.
LA
CIENCIA
POTICA
--~
i
56
'
G
1\
....
Derecho Fiscal
2.5.4. LA CONTABILIDAD
Es la que establece las normas y procedimientos para ordenar. analizar y registrar
las operaciones practicadas por unidades econmicas individuales o constituidas bajo la
forma de sociedades civiles o mercantiles.
Su relacin con el derecho fiscal, deriva en que lees til para el efecto de lograr un
debido control de 1 as contribuciones a pagar por parte de 1 a administracin fiscal,
as como por los contribuyentes, imponindoles mltiples y- variadas obligaciones de
tipo
contable que stos deben invariablemente cumplir, para no in.currir en infraccin a las
disposiciones fiscales y hacerse acreedor a las sanciones correspondientes.
ACTIVIDADES DIDCTICAS
4. Ejemplifique en un cuadro sinptico, la relacin del derecho fiscal con las ciencias
sociales, la ciencia econmica, la ciencia poltica y la contabilidad ampliando los
puntos de relacin con las ideas propias y adecuadas que el alumno estime
pertinentes.
. 5. Las dems que le sugiera el maestro.
CUESTIONARIO DE EVALUACIN
'1
1
Refugio de Jesi~ Fernndez Martinez
7. Explique la diferencia entre el contenido del derecho financiero y el derecho fiscal.
-11. Mencione
12. Mencione
13. Mencione
14. Mencione
internacional
y el derecho procesal.
pblico.
...-.
58
....
'I
CAPTUL03
LAS FUENTES DEL DERECHO FISCAL MEXICANO
3.1. Introduccin *3.2.Clasificacin de las fuentes del derecho fiscal mexicano *3.3.
La ley *3.4. El decreto ley *3.5. El decreto delegado *3.6. El reglamento *3.7. Las
circulares *3.8. La jurisprudencia *3.9. Los tratados. internacionales *3.10. Los
convenios interestatales o de coordinacin fiscal *3.11. La costumbre *3.12. La
doctrina *3.13. Los principios generales del derecho
OBJETIVO PARTICULAR
Al terminar l estudio del presente captulo, el alumno ser capaz de:
3.1. INTRODUCCIN
Por fuente
generalmente,
.
designar
la expresin
su
que se utiliza
origen.
Sin embargo, tenemos que para la doctrina las fuentes del derecho se pueden
considerar desde tres aspectos: el fonnal, el real y el histrico.
Se entiende por fuentes formales, los procesos de . creacin de las. normas; por
fuentes reales, losfactores, elementos y circunstancias quedeterminan el contenido de
las nonnas; y por fuentes histricas, los documentos que contienen el texto de una ley o
conjunto de leyes.
59
lt
...
Refugio de Jess Femndez Martfnez.
Para el objeto de estudio del derecho fiscal debemos considerar, nicamente a las
fuentes formales, o sea a las que le dan forma al derecho en general, como lo son la ley.
la costumbre y los usos, la jurisprudencia, los principios generales del derecho y la
doctrina.
Sin embargo, tenemos que en virtud de los particularismos propios y exclusivos del
derecho fiscal, esta clasificacin no le es del todo adaptable,porque en un rgimen
jurdico como el de nuestro pas, donde prevalece el principio de legalidad en forma
rgida, la costumbre y la dodrina no pueden aear derechos ni obligaciones que suplan o
contrarien a la ley. Adems, no se analizan ni se estudian en este terna las fuentes del
derecho fiscal, para la legislacin de otros pases, con el objeto de no confundir al
estudiante.
3.2. CLASIFICACIN DE LAs FUENTES DEL DERECHO FISCAL MEXICANO
Tomando en consideracin el esquema jurdico que presenta nuestra legislacin
federal, podemos deducir que las fuentes formales del derecho fiscal mexicano, son las
siguientes:
1. La ley.
2. El decreto-ley.
3. El decreto-delegado.
4. El reglamento.
5. Las circulares.
6. La jurisprudencia,
7. Los tratados internacionales.
8. Los convenios interestatales o de coordinacin fiscal.
9. La costumbre,
10. La doctrina.
11. Los principios generales del derecho.
3.3. LA LEY
La ley se ha definido como la norma jurdica emanada del poder pblico
debidamente facultado para ello, (Poder Legislativo), con caractersticas de generalidad,
abstraccin y obligatoriedad.
60
).
Derecho Fiscal
La ley, debe ser obligatoria y sancionada por la fuerza que administra el Estado,
si no lo fuera perdera su naturaleza coercitiva, o sea la posibilidad de obligar
al cumplimiento de las normas jurdicas con la fuerza del Estado.
3A. EL DECRETO-LEY
Por decretcrley, debemos entender el conjunto de disposiciones juridicas, dictadas
por el Poder Ejeclrtivo, en uso de las facultades extraordinarias que le otorga la
Constitucin Federal, para hacer frente de manera rpida y fcilmente a una situacin de
emergencia que perturbe la paz pblica.
El articulo 49 de la Constitucin Federal, al efecto establece:
El Supremo Poder de la Federacin se divide para su ej~icio, en Legislativo,
Ejecutivo y Judicial.
. , :
No podrn reunrse, dos o ms Poderes en una sola persona o corporacin, ni
depositarse el legislativo en un individuo. salvo e1 caso de facultades extraoroinarias
al Ejecutivo de la Unin, confoone a lo dispuesto en el artculo 29; En ningn otro
caso, salvo lo dispuesto en el segundo prrafo del articulo 131, se otorgarn
facultades extraordinarias para legislar.
.,
1
tt
Derecho Fiscal
Se les designa decreto-delegado, porque las normas que contienen son emitidas
con el carcter de Decreto Presidencial y derivan de la delegacin de facultades que
haceel Congreso de la Unin, en favor del Ejecutivo, por autorizacin expresa de la
propia Constitucin Federal.
As. tenemos que la Ley de Ingresos de. la Federacin vigente, para..este ejercicio
fiscal, en su artculo 15 autoriza expre5amerite al Poder Ejecutivo, para qu expida las
disposiciones necesarias para el cumplimiento d~ 10 establecido por esta Ley en materia
de estmulos y subsidios fiscales.
Igualmente el Cdigo Fiscal de la Federacin vigente, en su artculo 39 fraccin 111,
autoriza al Poder Ejecutivo, para que mediante disposiciones de carcter general,
conceda subsidios o estmulos fiscales.
'
'
i
.
63
...
Refugio de Jess Fernndez Martlnet.
_
Para la organizacin y funcionamiento de la administracin del Estado, y la
ordenacin del personal adscrito al mismo, y de los entes de las instituciones pblicas y
dependencias de la administracin activa. {Reglamento Interior de la Secretaria de
Hacienda y Crdito Pblico).
Por lo que se refiere a los reglamentos para la ejecucin de las leyes o sea los de
la primera categora, que es la relativa a los reglamentos fiscales, pueden sealarse
las siguientes caractersticas:
....,
1
64
't
;
Derecho Fiscal
par la ley.
de
-.1
>
' .
65
se
efecto
expida, el que precise dichas obligaciones, en cuanto a su nmero, alcance y
extensin, o sea es el reglamento el que desarrolla y detalla los principios contenidos en
la ley, para hacer posible y prctica su aplicacin.
En otras palabras, el reglamento opera como complemento indispensable de la ley y
coadyuva a mantener el principio de legalidad en materia fiscal, tenindola como marco
de referencia, puesto que no puede ir ms all, ni imponer obligaciones diversas de las
establecidas por la ley que reglamenta.
Como ejemplos de reglamentos fiscales tenemos el Reglamento de. la Ley del
Impuesto Sobre la Renta, el Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, el
Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin.
~I
1
66
1i
Derecho Fiscal
67
1
Refugio de Jess Femndez Martinez
En consecuencia, tenemos que si las circulares no son fuente directa del derecho
fiscal, si influyen, se relacionan y derivan de las disposiciones fiscales, como lo son las
leyes fiscales y sus reglamentos.
Como ejemplo de Circulares, tenemos las siguientes:
1. Circular Nmero 214 63, que dispone que todas las comunicaciones que
sean dirigidas a las Secretaras de Hacienda y Crdito Pblico se presenten
por triplicado.
2. Oficio Circular Nmero 314 3 A 133336, que indica el procedimiento para
autorizar los 1 ibros de contabilidad como consecuencia de los cambios de
denominacin social.
3.8. LA JURISPRUDENCIA
Ha sido definida como fa interpretacin habitual constante y sistemtica que lleven
a cabo los tribunales competentes con motivo de la resolucin de los asuntos que
son sometidos a su jurisdiccin, sosteniendo el mismo criterio en un cierto nmero de
casos concretos, o decidiendo el que debe prevalecer en el caso de tesis contraditorias.
En nuestro sistema juridico, la jurisprudencia slo puede ser creada en el mbito de
su competencia por.
_
l.
.,
Derecho Fiscal
- 1'
~-
. j
'
69
...
1
'
la
1
~l
Derecho Fiscal.
que los nacionales del pas donde se encuentren. Este Convenio ha sido aprobado por
el Senado de la Repblica, y no contravienen a la Constitucin, en ros trminos del
artculo 133 de la misma. y por tanto es Ley Suprema del pas, resolvindose la cuestin
de si los extranjeros estn obligados o no a contribuir al gasto pblico, que de
conformidad con el artculo 31 traccin IV de la Constitucin Federal se establece dicha
obligacin como de los mexicanos exclusivamente. .
En la medida en que se continen celebrando ms convenios, acuerdos o tratados
internacionales sobre la materia fiscal, cobrarn ms importancia como fuente del
derecho fiscal.
En su artculo
..
"los Estados que deseen adherirse al Sistema NaCional de Coordinacin Fiscal, para
recibir las participaciones que establezca dicha ley. lo harn mediante convenio que
cel~ren con la SeCretarta . d~ Hacienda y Crdito Pblico, que deber ser autoriza:b y
aprobado por sus legislaturas. debiendo publicase el convenio que se celebre, tanto~ el
Diario Oficial de la Federaci6n; como en los peri(>dlcos oficiales del. Estado respectivQ."
. At;;tualmente, odas, las endades fec;lerativas del. pas, han celeb,radQ_.' qi_chos
con~nios, . adhirindose al .is!~ma Nacional de Coordin~cin Fistj:il, ~ as. cril<t. I~
relcitiyos a la colaboracin .administrativa, sobre la administracin de irjgrSoS:r~~rc;il~
que qqmp~enden- las funciones, de. Registro F:ederal de Cpntribuyent~. '.'recaud~CiQn,
fiscalizacin y administracin que son ejercidas por las auordadesfiscales d las
entidades federativas coordinadas y del Distrito Federal.
En tal virtud, los convenios mencionados vienen a constituir una. fuente formal ms
del derecho fiscal mexicano de gran importancia.
.
-:
71
3.11. LA COSTUMBRE
Se define 1 a e ostumbre, como 1 a observancia u niforme y constante d e reglas
de conducta obligatorias, e laboradas por u na comunidad social para resolver
situaciones juridicas o como el uso implantado por una actividad y considerado
por esta jurdicamente obligatoria.
72
.
'
. ' -.;..I
Derecho Fiscal
3.12. LA DOCTRINA
especialistas del derecho fiscal, realizan o emiten en sus obras (libros, artculos y
monografas).
A la doctrina le corresponde desarrollar, precisar y definir los conceptos oontenidos
en la ley y sus reglamentos, clasificndolos, explicndolos y ejemplificndolos,
desarrollando una actividad intelectual y conceptual, esencialmente constructiva para el
derecho fiscal, hacindolo avanzar rpida, sistematizadamente y con rigor metodolgico
para su comprensin y aplicacin.
..
e,
"...en los juicios del orden civil. la sentencia definitiva deber ser conforme a ta letra o
la interpretcin jurdica de la ley. y a la falta de sta. se fundar en los
principios
generalesdel derecho".
73
..
.
Refugio de Jess Fernndez Martines:
Por lo que se reere al derecho fiscal, tenemos que el artculo 5 del Cdigo Fiscal
de la Federacin, en su segundo prrafo, establece que las disposiciones que no
estabtezcan cargas o excepciones a los particulares, ni se refieran a infracciones ni
sanciones, se interpretarn aplicando cualquier mtodo de interpretacin jurdica, y que a
falta de norma fiscal expresa, se aplicarn supletoriamente las disposiciones del derecho
federal comn, limitando dicha aplicacin, a que no sea contraria a la naturaleza propia
del derecho fiscal.
Con base en la disposicin anterior, los principios generales del derecho constifuyen .:
una fuente expresamente reconocida por la ley, al considerarla como elemento. de
interpretacin e integracin de las normas jurdicas de carcter fiscal, que no se refieran
a las que establecen cargas o excepciones, a los particulares, ni establezcan
infracciones o sanciones.
Adems, el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa ha sostenido que
dicho tribunal est facultado para resolver los casos concretos sometidos a su
consideracin, no previstos expresamente en la ley, usando los medios de interpretacin
que autorizan los. mismos ordenamientos legales. Asf el articulo 14 constitucional
prescribe que en el casa de que la ley se oscura o dudoso su text, u omisa. se debe
echar .mano de todos los recursos que el arte de la interpretacin ofrece (interpretacin
histrica, lgica y sistemtica) y si agotados stos le revela que el caso sometido a su
decisin no est previsto. el tribunal tiene obligacin de colmar la laguna fundando su
sentencia en los principios generales del derecho.
Por otra parte, tenemos que la Suprema Corte de Justicia de la Nacin. los ha
definido como verdades juridicas notorias, indiscutiblemente de carcter general,-como
su nombre lo indica, elaboradas o seleccionadas por la ciencia del derecho, de tal
manera que el juez pueda dar la sclucln que el mismo legislador hubiera pronunciado si
hubiera estado presente. o haba establecido si hubiera previsto el caso; siendo
condicin de los aludidos principios que no desarmonicen o estn en contradiccin con
el conjunto de normas legales cuyas lagunas y omisiones han de llenar.
Como ejemplos de principios generales del derecho, tenemos los siguientes ..A lo
imposible nadie est obligado"; "Quien puede lo ms puede lo menos"; "Nadie est
obligado a declarar en su contra"; "El derecho de que la cosa que es nuestra no puede
dejar de sero, mientras no consfulmos n ttulode dominio..; "El juez debe resolver en
favor de quin trate
Hayde librarse de perjuicios y en contra del que pretende obtener un
lucro indebido"; 11
que tratar igual a los iguales y desigual a los desiquales".
74
...
Derecho Fiscal
ACTIVIDADES DIDCTICAS
Se sugieren como actividades de enseanza-aprendizaje, que el alumno realice por
escrito, lo siguiente:
1. Formule un cuadro sinptico que contenga las fuentes formales del derecho.
~ca~.
derecho.
3. Defina el concepto de ley.
4. Explique por qu la ley se considera como fuente del derecho fiscal mexicano.
5. Defina el concepto de decreto-ley y exprese su fundamento constitucional.
6. Mencione cul es la finalidad de la existencia del deaeto-ley en nuestra
legislacin.
7. Defina el concepto de decreto-delegado y exprese su fundamento constitucional.
8. Mencione el fundamento constitucional de la existencia del decreto-delegado.
9. Seale las diferencias entre decreto-ley y decreto-delegado.
10. Defina el concepto de reglamento.
11. Seale la diferencia entre ley y reglamento.
12. Defina el concepto jurdico de circulares.
13. Mencione cul es el contenido de las circulares.
14. Indique los dos tipos de circulares que existen.
15. Cite tres ejemplos de circulares y precise a que clase pertenecen.
16. Defina el concepto de jurisprudencia.
17. Mencione los rganos facultados en nuestra legislacin para crear
jurisprudencia.
18. Investigue dos ejemplos de jurisprudencia en materia fiscal, sealando el
rgano que la establece.
'
!
))
75
1 ~
'
Refugio de Jess Fernndez Maninez
76
1
u~.
CAPTUL04
TEORAS QUE JUSTIFICAN LA EXISTENCIA
DE LAS CONTRIBUCIONES
4.1. Introduccin * 4.2. Clasificacin de las teoras que justifican la existencia de
las contribuciones *4.3. Justificcin histrica *4A. Justificacin religiosa
*4.5. Justificacin ecorimica *4.6. Justificacin doctrinaria *4.6.1. Teora de los
servicios pblicos *4.62. Teora de la relacin de sujecin *4.6.3. Teora en
necesidad social
*4.6.4. Teora del seguro *4.6.5. Teora simplista *4.7. Justificacin en nuestra
legislacin federal
OBJETIVO PARTICULAR
estateora.
4.5.
4.6.
4~7.
4.8.
..
4.1. INTRODUCCIN
crear
de loo
~""
f-1
..
77
1
Refugio de Jess Fernndez Marlfnez
histrica.
religiosa.
econmica.
doctrinaria.
en nuestra Constitucin Federal.
~-
78
Derecho Fiscal
Este tipo de vida, tiene como ventaja que el hombre, pueda dedicarse libre y
tranquilamente a las actividades productivas, sin embargo, para poder aprovechar
adecuadamente este estilo de vida, surge la necesidad de crear un ente denominado
Estado, y dotarlo del poder necesario, para que se encargue de la satisfaccin de las
necesidades colectivas, que individualmente no se pueden cubrir, como lo son adems
de las de direccin del grupo, defensa e imparticin de justicia, las relativas a los
servicios pblicos, que incluyen los de polica, transporte, educacin y otros.
A estas actividades, denominadas primarias, vienen a sumrseles otras ms
oomplejas, corno los son la medicina social, transportacin oolectiva y hasta masiva,
suministro de energa elctrica, agua potable y alcantarltado, regulacin del crdito
pblico y banca, que actualmente requieren del Estado un gran esfuerzo, para su debida
satisfaccin.
79
-.
...
Refugio de Jess Fernndez Martlner.
Derecho Fiscal
del seguro.
_Teora
simplista.
,.,:
-.
. .'
'
~ ~iq}~m~rgo, esta teora ~a tenid? que soportar _las sigui~~t~ crticas: La <:'"tiea
pnnc1palque se le ha hecho a esta teora es en el sentido de que el Estado. a traves de
las co,11tribucionesno_ solamente sufraga los servicios pbli~s. sno tambin los de
otras
activiCJade5 que son realizadas ron fine5 de inters social o econrnleo.
. . - ,.
.;
' ~y
"'.';
'o
81
t
l'.,
...
Refugio de Jess Fernndez Martinez
.. l
82
Derecho Fiscal
-De acuerdo con nuestra estructura juridica, el Estado mexicano. no procede de esta
..
. Que dicha. . teora
parte
de un principio falso, porque la actividad del Estado no se
. .
.
ha reducido en ningn 'rnomeno. ni podr estarlo nunca, a una simpfe,Jncin de
proteccin del patrimonio de sus miembros.
Se estima, adems, de que si bien es cierto que el Estado destina a los serveos de
~l:Jri~aq de sus miembros determinadas cantidades, stas constituyen a una
Rq-~~fsima pa~ de las presupuestos de egresos respectivos, en comparacin de las
grands cantidades que estn destinadas a fines absolutmente diversos, como . las
obras &pblicas,"salubridad.educacin y economa.
,
.-
. .,;-
crmenes.
~~~':ff~-') '. "'~
.
-;I
1
-~.~ ))
' .
1
Refugio de Jess Femndez Mardnez
Esta teora ha sido aiticada por sencilla, y hasta cierto punto materialista, quedando
al margen de la filosofa, la moral, la economa y la ciencia jurdica.
4.7. JUSTIFICACIN EN NUESTRA LEGISLACIN FEDERAL
En nuestro pas el fundamento del. Es~do para imponer contribuci9n~,y percibir su
producto, es estrictamente jurdico, y deriva del contenido de la fraccin IV del articulo 31
de ra Constitucin Poltica Federal, la cual establece que "es obligci6n de todo
ciudadano, entre otras, la de contribuir para los gastOS pblcos. asl de la Federacin,
como del Distrito Federal o del EstadQ y Municipio en que residen; de la manera
proporcional y equitativa que dispongan las leyes".
e
<
'
!
'
1
j
j
84
1
li
: f
: .1
''
'
'
'
...-
b) Que la erogacin se destine a sasfacer las funciones de. los entes que
constituyen la administracin activa de la Federacin. Esta caracterstica deriva de la
disposicin Constitucional {Art. 74 frac. IV), conforme a la rual la revisin por el Congreso
de.la J)nin de la, cuenta. anual no se -_limitar a investigar si las cantidades gastadas
estn'ono de acuerno con is prds respecvas del presupuesto de egresos, sino que
tendr por objeto conocer los. resultados de 1 a gestin financiera, comprobar si se ha
ajustado
a los
'seald6S
paf: el
presupuesto
objetivos
contenidos
en criterios
los programas,
o sea
que
se. extenderelalcumplimiento
examen, dedela los
exactitud
o
justificacin de los gastos hechos y a las responsabilidades a que hubiere lugar, y como
consecuencia que toda erogacin ajena a las funciones determinadas por la Ley
Orgnica de la Administracin Pblica Federal, a la secretaa o departamento o ente
a~riza~o, sea rechazada por ~~ qongres~ de la Unin. y el mconano que la autoriz
quedara 'sujeto a las responsabilidades 'cortespondlentes.
.
.
1 _.
( \.'..
- '_
j,... - -
_,,
.....
en.
85
respectivo. Como ltima. qaracterstica, tenemos que el gasto debe estar previsto en el
rengln respectivo y que cuente CQn la asignacin oorrespondiente, toda vez que el
sistema rigido incorporado en el Presupuesto de Egresos, no permite gasto ~lguno en
exceso de lo que est comprendido en l o determinad~ por ley posterior, En
consecuencia, la administracin activa, slo puede disponer o gastar nicamente el
monto de lo previsto, correspondiendo
al Congreso de la Unin, exigir
responsabilidades,
en. virtud de que no estamos obligados a contribuir en cantdedes mayores a las
establecidas previamente en el Presupuesto de Egresos respectivo.
ATIVIDADES DIDCTICAS
Se sugieren como actividades de ensenanza-aprendizaje, que el alumno realice
por escrito, lo siguiente:
1. Formule un cuadro sinptico que contenga las teoras que justifican la existencia
de las contribuciones.
2. Elabore un cuadro esquemtico, de la justificacin doctrinaria de la existencia
de las contribuciones.
3. Fonnule un cuadro sinptico que contenqa las caractersfcas d~I gasto pblico.
4. Las dems que le sugiera el maestro.
t:.UESTIONARIO DE EVALUACIN
1. Explique la justificacin histrica del Estado, para :imponer y percibir el producto
de las contribuciones.
,
4. Mencione las teoras oocmnaras que se han elaborado para justificar el derecho
del Estado para imponer y percihk el producto de las contrbuciones,
5. Explique la teora de los servicios pblicos y mencione las crticas que se le han
formulado.
6. Seale con qu otro nombre se le conoce a la teora de los servicios pblicos.
7. Explique la teora de la relacin de sujecin.
. 1
86
1
':f
~-
Derecho Fiscal
~-
-1
87
..
1
CAPTULOS
PRINCIPIOS DOCTRINALES DE LAS CONTRIBUCIONES
5.1. f ntroduccin *5.2. Principios tericos de Adam Smith *5.3. Principios tericos de
Adolfo Wagner *5.4. Principios tericos de Harold M. Sommers
OBJETIVO PARTICULAR
OBJETIVOS ESPECFICOS
5.1. Mencionar cules son Jos principios tericos de las contribuciones
establecidos por Adam Smith,
5.2. Explicar el principio de justicia y las dos reglas que deben desarrollarse para
considerar una contribucin como justa y equitativa.
5.3. Explicar el principio de certidumbre, de comodidad y de economa.
5.4. Mencionar cules son los principios tericos de las contribuciones
establecidos por Adolfo Wagner.
5.5. Explicar los principios de poltica financiera. de economa pblica, de
suficiencia de la imposicin y de elasticidad d~ la iQiposicin.
5.6. Precisar lo que debe entenderse por eleccin de buenas fuentes y buenas
clases de las contribuciones.
5. 7. Explicar los principios tericos de las contribuciones de Harold M. Sommers.
5.8. Analizar comparativamente los principios tericos de Adam Smith, Adolfo
Wagner y Harold M . Sommers, estableciendo sus.similifudes y diferencias.
5.1. INTRODUCCIN
Son muchos los tratadistas que han establecido determinados principios bsicos de
carcter terico o doctrinal, que segn su concepcin o justificacin debe tener en mente
el legislador, cuando pretenda crear o modificar una.disposicin fiscal.
El Estado en el ejercicio del jus imperium que le es propio, establece los conceptos
por los cuales debemos pagar contribuciones; sin embargo. para que esta obligacin, no
sea injusta o arbitraria, debe sujetarse lo ms posible a estos principios de carcter
terico, formulados por los investigadores de la finanzas pblicas. quienes son
generalmente los economistas.
89
.. f'
..
.. ,
Los tratadistas han enfocado dichos principios hacia los impuestos,_por ser stos
la fuente ms importante de los ingresos del Estado moderno. los cuales constituyen
una clase o forma de contribucin.
Se vern primero los principios tericos de Adam Smith, que se han considerando
como clsicos o fundamentales, y despus los principios tericos que han sealado
otros autores, como Adolfo Wagner y Hamold M. Sommers, que son complementarios
de los de Adam Smith.
5.2.1. EL PRINCIPIO
DE JUSTICIA
90
..J
~
.--..,
;
1
I
in
e
m
ba
rg
o,
se
ha
so
st
en
id
o
qu
e
de
be
n
eli
mi
na
rs
e,
co
m
o
ex
ce
pc
i
n
a
es
ta
re
gl
a,
a
aq
ue
lla
s
pe
rsonas que carecen de capacidad contributiva, o sea a quienes la ley seala minimos
de subsistencia, por el monto del ingreso que perciben como producto de su trabajo,
que es el equivalente al importe del salario mnimo fijado por la ley correspondiente.
Establecerles unimpuesto a qulenespercben el salario mnimo como ingreso, aunque
sea de un peso, sera agravar ms su ya de por s precaria situacin
econmica.
DE CERTIDUMBRE
Segn este principio las contribuciones deben poseer fijeza en sus principales
elementos o caractersticas, para evitar actos arbitrarios por parte de la administracin
pblica.
Al efecto, seala Adam Smith que la cc;mtribucinque cada individuo est obligado a
pagar debe ser fija y no arbitrari La fecha de pago, la fonna de calcularse, la cantidad
pagar. deben ser ciaras para el contribuyente y para las dems personas.
Cuando no suceda asl, toda persona sujeta a una corifiibucin se haya mso menos
a merced del recaudador, el cual puede exagerar el importe def gravamen para cualquier
contribuy~nte que le desagrade, o arrancarle. por laamenaza .de esa gravacin, algn
presente
propina. La inseguridad en el . pago de -las oontribu~nes estimula a la
insolencia y favorece la corrupcin de una ciase de hombres,'
ya por Ja funcin que
desempean son impopulares, induso cuando no son ni insolentes ni corruptos.
o .
que
La certidumbre. de lo que cad 'individuo de~ra pagar es, en lo que respecta a las
conrouclones, una cuestin de tan extrema imPQrtncia que es, y as parece deducirse
de la exj)eriencia de todas las naciones, que un.Q~dpJnuy considerable de desigualdad,
produce efectos menos dainos que un grado muy'pequeo de inseguridad.
'
_E~
_Se
debe evitar lo ms que se pueda el contacto de la administracin con el
contribuyente para eliminar actos de corrupcin.
_
Las declaraciones que se tengan que formular. para el pago de las
contribuciones, deben ser claras y sencillas, de manera que todo contribuyente las
pueda entender y llenar con los datos que se requieran.
Para satisfacer este principio se requiere que el legislador precise con claridad el
objeto, la base, la tasa o tarifa, las infracciones, sanciones, el momento de causacin, la
poca y 1 a fonna de pago, para que por otros medios n o se l leguen a a Iterar dichos
elementos en perjuicio del . contribuyente, y no se produzca incertidumbre en el
cumplimiento de las obligaciones fiscales.
.j
92
Derecho Fiscal
5.2.4. EL PRINCIPIO
DE ECONOMJA
Este principio establece que toda contribucin debe planearse de modo que la
diferencia de Jo que se recauda sea superior lo que se gasta en su administracin,
control y recaudacin.
Seala como causas que convierten en antieconmica una contribucin las
siguientes:
_
El empleo de un gran nmero de. funcionarios, cuyos sueldos pueden absorber
la mayor parte del producto de fa contribucin, constituyendo dichos sueldos una especie
del impuesto adicion~I con cargo al contribuyente.
_
Las contribuciones no deben ser tan elevadas, para que no de5animen la
inversin y produccin individual.
_
Las multas y otras penas, en que incurren voluntaria o involuntariamente los
contribuyentes, cuando son excesivas o confiscatorias, arruinan a los particulares,
desalentando el empleo productivo de sus capitales.
-~
_
Las frecuentes visitas y fiscalizaciones, que hacen los visitado~ .. scaes,
ocasionando molestias, vejaciones. operaciones. incomodidades inneceseras.Ja mayor
parte de las veces a los contribuyentes, las cuales lejos de favorecer la recaudacin la
obstaculizan.
Se estima doctrinalmente que. los gastos de la administracin fiscal, control y
recaudacin no deben exceder de un 2 por dento del total de lo recaudado.
Tocios los principios fundamentale8 o bsicos, solo pueden realizar5e a travs de un
sistema fiscal debidamente organizado y sstemazado .aprovechendo los adelanto$
,.cientificos y tecnolgicos, adems de elevar fundamentalmente la conciencia fiscal (te
contribuyentes.
los
: -1
.: f
--.
(
. )
5.3
.
PR
IN
CI
PI
OS
TE
RI
C
OS
DE
LA
S
C
O
NT
RI
BU
CI
O
NE
S
DE
AD
OL
FO
W
A
G
N
E
R
Estos principios no deben ser considerados corno absolutos sino relativos, segn el
tiempo y .el lugar; no deberi estimar-Se aisladamente sino, en conjunto, debiendo
ajustarse lo ms posible a cada contribucin que se establezca.
93
:!
_Principio
5.3.1. PRINCIPIOS
DE POUTICA FINANCIERA
5.3.2. PRINCIPIOS
DE ECONOMIA PBLICA
94
:)
....
1
Derecho Fiscal
5.3.3.
PRJNCIPIOSDE
CONiRIBUCIONES
EQUIDAD
REPARTICIN
EQUITATIVA
OE
LAS
Generalidad. Quiere decir que la contribucin que se establezca debe pagarse por
todos aquellos que se encuentren en la misma situacin prevista por la ley; como
generadora de la obligacin fiscal,:excluyendo sin romper este principioa las personas
que la ley les ha establecido minimos de subsistencia.
sea igual para todos . los que se encuentren en la misma situacin, en lo posible,
proporcional a la capacidad de la prestacin econmica, la cual crece en una progresin.
ms rpida que la renta o los ingresos de las personas, lo cual se logra cuando se grava
ms en la medida en que se obtienen ms ingresos.
--
'
_
Emplear en las leyes, reglamentos y disposiciones scales de carcter general,
un lenguaje daro, sencillo, simple y accesible a todos, en la medida de lo
posible.
_Los ordenamientos fiscales, deben tener rigor jurdico y serprecisos, para evitar
las discusiones y las controversias estriles, tanto para el Estado como para los
particulares.
-.
Juntamente . con . 1a: ley, deben expedir-Se disposiciones administrativas,
acla~lid y_ ejemplifitndo el' eonfenido de las leyes fiscales. . :. .. .
.
.
_ Las. dis~icooe5 ~~tivas a las sanciones, medios. de defensa_ y ciertos
principios fundamentales, deben hacerse-del conocimiento.del contrib~yente, juntamente
con las formas. oficiales para las nocaciones, de manera obligatoria, como requisito
formal.
~
..
;
'
95
4'
. :f
: -J
,
O,ebe usarse la prensa, la radio, la televisin y los medios electrnicos como el
Internet, para darse a conocer las nuevas disposiciones fiscales, de inters general para
todos los contribuyentes.
_E'
principio de la conveniencia.
ae
----'..
'
-J
'
96
1~.
Derecho Fiscal
es
La idea principal de este principio es que se grave menos al ingreso como producto
del trabajo, que cualQuier otra clase de ingreso, en fa cual no intervengan directamente el
trabajo personal, como lo es el caso de los ingresos por concepto del artendarriiento,
intereses, regaifas y diyidendos.
5.4.5.
PRINCIPIO DE LA CONVENIENCIA -
Este principio sereere a los casos en que las. contribuciones se establecen, con el
objeto de gravar lo ms posible, con. la menor dificultad. Estima que esta polca es
simplemente de conveniencia y tiene' .eomo natdad el que el; cntribuyehte no se d
cuenta del impacto de la contribucin, incorporndose en el precio.del producto o servicio
prestado, como ejemplo de este principio tenemos actualmente que la Ley del Impuesto
al V~lorAg~gado en. el artculo 42 fraccin 111, obliga a los contribuyentes que ofrezcan
bienes delservicios
general, 'que incluyan el impuesto correspondiente en el
precio
productoalo pblico
servicioen
prestado.
.'
. "J
97
ACTIVIDADES DIDCTICAS
CAPTULO&
PRINCIPIOS JURDICOS DE LAS CONTRIBUCIONES
6.1. Introduccin *6.2. Clasificacin de los principios jurtdccs de las contribuciones
*6.3. Principios jurdicos constitucionales de las contribuciones *6.4. Principios
judicos constitucionales que se refieren a las garantas individuales *6.5. Principios
jurdicos constitucionales emanados de la organizacin poltoa de los Estados
Unidos Mexicanos *6.6. Principios jurJdicos constitucionales referidos a la polftica
econmica *6.7. Principio jurdicos constitucionales referidos a la justicia
administrativa *6.8. PrincipiQSjurfdicos ordinarios
OBJETIVO PARTICULAR
Al tenninar el estdio del presente captulo, el alumno ser capaz de:
Explicar el concepto y clasificacin de los principios jurdicos de las contiibuciones,
mencionando los ordenamientos y disposiciones legales de donde se obtienen.
OBJETIVOS ESPECFICOS
6.1. Mencionar los ordenamientos legales de donde derivan los principios juridicos de
fas constituciones. ,
.
.
.
6.2; senafar las dos categorfas en que se clasifican los principios jurfdicos de las
contribuciones.
6.1 INTRODUCCIN
Una vez que se han visto en . ~I captulo. anterior, I~~. principios de carcter
99
.
Entre estos principios jurdicos constitucionales que derivan de las garantas
individuales, se pueden mencionar los siguientes:
- j
100
1
Derecho Fiscal
.
El Estado, en ningn momento, ni por causa alguna, puede con motivo del ejercicio
de la actividad fiscal, limitar el contenido de esta garanta de igualdad jurdica del
gobernado.
El artculo 5 de Ja propia Constitucin establece:
A ninguna persona podr impedirse que se dedique a la profesin, industria,
comercio o trabajo que le acomode, siendo lcitos. El ejercicio de esta libertad slo
podr vedarse por determinacin judicial, cuando se ataquen los derechos de
tercero, o por resolucin gubernativa, dictada en los trminos que marque 1a Ley,
cuando se ofendan los derechos de la sociedad. Nadie puede ser privado del
producto de su trabajo, sino por resolucin judicial.
6.4.2. LAS
101
1
Refugio de Jess.Femndez
Martlnez
..
Lo anterior significa que una vez transcurrido el plazo de tres meses, sin que fas
autoridades hayan dictado la resolucin correspondiente, el silencio de la autoridad se
considera como resolucin negativa, y el afectado puede esperar a que se dicte la
resolucin expresamente, o bien ejercitar los medios de defensa que al efecto
establecen las leyes fiscales, como lo es el juicio contencioso administrativo, ante el
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. A este silencio de la autoridad, se le
ha denominado por la doctrina "negativa fletan.
6.4.3. l..AS LEYES FISCALES NO DEBEN GRAVAR A UNA O VARIAS PERSONAS INDIVIDUALMENTE
DETERMINADAS
Por leyes privativas debemos entender las que son expedidas a favor de personas
individualmente consideradas, no quedando comprendidas dentro de este concepto, las
que se refieren a grupos de personas en forma indetenninada o a actividades o ramas
de actividad econmica, como pueden ser los conceptos de ejidatalios, comuneros.
industria texf, acerera. Por tribunales especiales, se entiende los que se crean
expresamente posteriormente a la realizacin de los actos que se van a someter a su
conocimiento y decisin.
La regla general es que las leyes rijan para hechos futuros a la expedicin de la ley
correspondiente, o sea que no puede obrar sobre el pasado, para no incurrir en violacin
a este principlo.
102
Derecho Fiscal
Sin embarqo, tenemos que este principi.o, en materia scal.. est limitado
exclusivamente a las disposiciones que establezcan cargas o excepciones a los
particulares, al establecer el artfcu~o6 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que:
Las conbibuciones se causan conforme como se realizan las situaciones"jt.irdicas o
de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran. Dichas contribuciones se ~e~rmi~arn conforme a las dlsposclones viger:ites en el
momento de su causacin. pero le sern aplicables las normas sobre procectiinintO
que se expidan ron posterioridad.
6.4.5.
~e
-El
juicio debe tramitarse y substanciarse ante los tribunales previamente .
establecidos con anterioridad a los hechos materia del juicio respectivo.
-Que en el juicio se observen las fonn_alidadesesenciales del procedimiento .
-Que
la resolucin correspondiente se dicte de conformidad con las leyes
existentes con anterioridad al hecho motivo del juicio.
La. garantia de legalidad est requlada en los prrafos tercero y cuarto del articulo
14 constitucional. que al efecto establecen:
.. ~
1
103
1
Refugio de Jess Femndez Martnez.
En los juicios de orden criminal queda prohibido imponer. por simple analoga y an
por mayoria de razn, pena alguna que no est decretada por una ley exactamente
aplicable al delito de que se trata.
En los juicios del orden civil. la sentencia definitiva deber ser confonne a fa letra o
a la interpretacin jurdica de la Ley, y a la falta de sta se fundar en los
principios generales de derecho.
.
. La garanta de legalidad para efectos fiscales, seala que no puede existir una
contribucin, sin una ley que la establezca. y deriva del aforismo latino "Nullum Tributum
Sine Legen, significa que es "Nulo el Tributo sin Ley".
. Adems, el artculo 5 del Cdigo Fiscal de la Federacin, oontempla la interpretacin
e integracin de las normas fiscales al sealar que:
Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a ros particulares y 1as que
sealan excepciones a las mismas, asf como las que fgan las infracciones y
sanciones. son de aplicacin estricta. Se considera que establecen cargas a los
particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa.
Las otras disposiciones fiscales se interpretarn aplicando cualquier mtodo de
interpretacin jurdica. A falta de nonna fiscal expresa, se aplicarn supletorlamente
las disposiciones del derecho federal comn cuando su aplicacin no sea contraria a
la naturaleza propia del derecho fiscal.
6.4.7.
Derecho Fiscal
aplicacin de las disposiciones fiscales, fas que deben constar en el escrito emitido por la
autoridad
competente,
o
la que est debidamente facultada para dictar la resolucin
que corresponda.
sea
,.
r-
VI'
.\
6.4.9. EN
.,
ALOJAMIENTO,
BAGAJES;
DE
LoS
,..
PARTICU~ES
DE DAR
~.
'
en el ltimo prrafo
.~
' r 1. -L
.
En tiempo de paz ningn miembro del Ejrcito puede alojarse en casa particular
contra la voluntad del'.deno, ni impoh~r~restaciQn alguna.. En ti~po de guerra los
militares podrn exigir alojamiento,:-bagajes, alimentos y otras prestaciones. en los
tnninos que establezca la ley marcial correspondiente.
6.4.10~EAS
. .
1
Refugio de Jess Femndez Martinez
Toda persona tiene derecho a que se le administre justicia por los tribunales que
estarn expeditos para impartirla en los plazos y trminos que fijen las leyes,
emitiendo sus resoluciones de manera pronta, completa e imparcial. Su servicio
ser gratuito, quedando, en consecuencia, prohibidas las costas judiciales.
Las leyes federales y locales. establecern los medios necesarios para que se
garantice la independencia de los tribunales y la plena ejecucin de sus
resoluciones.
Nadie puede ser aprisionado por deudas de carcter puramente
civil.
6.4.12.
106
r>.:
.
Derecho Fiscal
6.4.13. SLO
6.4.14.
\,
'
ar efecto
Ninguna detencin ante autoridad judicial podll exceder delplazo de setenta y dos
horas, a partir de que el indiciado sea puesto a su disposicin, sin que se justifique
con un auto de formal prisinen el que se expresarn: el delito que se impute al
acusado; el lugar, tiempo y: circunstancias de ejecucin, asi corno los datos que
arroje la avenguacin previa. los que debern ser bastantes para comprobar . el
cuerpo del delito y hace probablela responsabilidad del indiciado.
Este. plazo .podr prorr0garse nicamente .a peticin del indiciado, en la forma que -~
seale la ley. La prolongaCiil de la detencin en su perjuicio ser sancionada por la
ley penal. La autridad responsable del establecimiento en el que se enciJentre
intmado el indiciado, que dentro del plazo antes sealado no reciba ~ia
autorizada del auto de formal prisin o de la solicitud de prrroga. deber llarn~ la
atencin del juez sobre dicho P.articularen el acto mismo de concluir el plazo y, s no
,recibe.. J~ constancia mencionada ~entro de las tres horas siguientes, pondr al
indicido en libertad.
,,
~od~',P~
se seguir forzosamente por el delito o delitos sealado en el _auto de
form~,.prisin, o ,de sujecin a proceso. Si en la secuela de un proceso apareciere
que sfi) tia cometdo un delito distint9 del que se persigue, deber ser objeto de
averiguacin:. separada, sin perjuicio de que despus pueda decretarse la
-- ~ "t .. '., ~i. f'.uere eneueente.
aci.imulac:ih:
. :
Todo . , ma~~iento
en _IE! eprehensn o en las prisiones, toda molestia que se
infierif
sin motivo por
legal;
gabela
o contribucin,
n las crceles, son abusos que
sern corregidos
lastoda
leyes
y reprimidos
por las autoridades.
.1-
. ~
. '
'
. . .. -
'
:.":..
;"
se
-
'
~ .!
,.
'
..,
107
1
Refugio de Jess Fernndez Martnez
6.4.15.
Este principio se desprende del Apartado "A" del artculo 20 Constitucional que al
efecto establece:
En todo proceso del orden penal, el inculpado, la victima o el ofendido, tendrn las
siguientes garantas:
A Del inculpado:
l.- Inmediatamente que lo solicite, el juez deber otorgarle la libertad provisional bajo
caucin, siempre y cuando no se trate de delitos en que, por su gravedad, la ley
expresamente prohba conceder este beneficio. En caso de delitos no graves, a
solicitud del Ministerio Pblico, el juez podr negar la libertad provisional, cuando el
inculpado haya sido condenado con anterioridad, por algn delito calificado como
grave por la ley o, cuando el Ministerio Pblico aporte elementos al juez para
establecer que la libertad del inculpado representa, por su conducta precedente o por
la circunstancias o caractersticas del delito cometido, un riesgo para el ofendido o
para la sociedad.
La ley determinar los casos graves en Iris cuales el juez podr revocar la
libertad provisional;
11.- No podr ser obligado a declarar. Queda prohibida y ser sancionada por la ley
penal, toda incomunicacin, intimidacin o tortura. La confesin rendida ante
cualquier autoridad distinta del Ministerio Pblico o del juez, o ante stos sin
asistencir. de su defensor carecer de todo valor probatorio;
111.- Se le har saber en audiencia pblica, y dentro de las cuarenta y ocho horas
siguientes a su consignacin a la justicia, el nombre de su acusador y la naturaleza
y causa de la acusacin, a fin de que conozca bien el hecho punible que se le
atribuye y pueda contestar el cargo, rindiendo en este acto su declaracin
preparatoria;
IV.- Cuando as lo solicite, ser careado, en presencia del juez con quien disponga
en su contra;
V.- Se recibirn los testigos y dems pruebas que ofrezca. concedindosela el
tiempo que la ley estime necesario al efecto y auxilindosele para obtener la
comparecencia de las personas cuyo testimonio solicite, siempre que se
encuentren en el lugar del proceso;
VI.- Ser juzgado en audiencia pblica por un juez o jurado de .ciudadanos que
sepan leer y escribir, vecinos del lugar y partido en que se cometiere el delito,
siempre que ste pueda ser castigado con una pena mayor de un ao de prisin. En
108
1
-~
Derecho Fiscal
todo caso sern juzgados por un jurado los delitos cometidos por medio de la
prensa en contrae del orden pblico o fa seguridad de fa Nacin;
VII.- Le sern facilitados todos los datos que solicite para su defensa y que consten
en el proceso;
VIII.- Ser juzgado antes de cuatro meses si se tratare de delitos cuya pena mxima
no exceda de dos anos de prisin, y antes de un ao si la pena excediere de ese
tiempo, salvo que solicite mayor lazo para su defensa;
IX.- Desde el inicio de su proceso ser informado de los derechos que en su favor
consigna esta Constucio y tendr derecho .a. una .defensa adecuada, por s, por
. abogado, o par persona de su oorifianz.a. Si no q~ien;t o {1()' p4cfe nombrer defensor,
despus de hsber sido requerido para hacerlo; 'el jueZ designar un defensor de
oficio.
Tambin
tendnfderecho
que
su defensor'
comparezca
todos
los actos del
proceso
y ste tendr
obligacin
de hacerlo
cuantas
veces en
se le
requiera;
fe
X.- En ningn caso podr l?rt?~n~e la prisin o detencin, por falta de pago de
honoreros dedefensores .o. po,r' ci.lafquiera'otra prestacin de dinero, por causa de
responsabilidaa civil o algn- otro ~~tivo anlogo.
Tampoco
..~ .
''
Este principio juridico, se desprende del contenido del articulo 21 constitucional que
al efecto establece:
...
109
1
Refugio de Jess Fernndez Martfnez
6.4.17.
AJ efecto,
que:
Quedan prohibidas las penas de mutilacin y de infamia, la marca, los azotes, los
palos, el tormento de cualquier especie, la multa excesiva, la confiscacin de bienes
y cualesquiera otras penas inusitados y trascendentales.
aplicable. Este tipo de penas no obedecen a la aplicacin de una norma que las
contenga, sino al arbitrio de la autoridad que realiza el acto sancionatorio.
Penas trascendentales~ son las que . transcienden al infractor y se aplican
Con relacin a este principio, en materia fiscal se establecen claramente las reglas
conforme a las cuales se deben aplicar las sanciones correspondientes por infraccin
a las disposiciones fiscales en el Ttulo IV, captulo 1, del Cdigo Fiscal de la
Federacin. Asimismo en forma expresa en el ltimo prrafo del articulo 26 del
citado Cdigo, se seala que:
La responsabilidad solidaria comprender los accesorios, con excepcin de las
6.4.18. LA APLICACIN
j
'1
_j
N
o
s
e
c
o
n
s
i
d
110
1
Derecho Fiscal
/
rditos
Este principio deriva del contenido del articulo 23 constitucional, que al efecto
seala;
Ningn juicio criminal deber tener ms de tres instancias. Nadie puede ser juzgado
dos veces por el mismo delito, ya sea que en el juicio se re absuelva o se le
condene.
Queda abolida la prctica-de absolverde la instancia.
111
6.4.21.
- Este principio deriva del contenido del artculo 26 constitucional que al efecto
establece:
El Estado organizri un sistema de planeacin democrtica del desarrollonacional
que imprima solidez, dinamismo, permanencia y equidad al aecimiento de la economa
para ra independenciay la democratiza:in poltica, social y culturalde Ja Nacin.
Este principio deriva del contenido del primer prrafo del artculo 27 constitucional, el
cual al efecto establece:
La propiedad de las tierras y aguas comprendidas dentro de los lmites del territOrio
nacional, corresponde originariamente a la Nacin, la cual ha tenido y tiene el derecho
de transmitir el dominio de ellas a los particulares, constituyendo la propiedad privada.
En consecuencia, las leyes fiscales, en todo caso podrn establecer contribuciones
a cargo de los particulares, sobre la propiedad, tenencia, transmisin del dominio,
enajenacin, adquisicin, arrendamiento o subdivisin de la propiedad privada.
6.4.23.
Este principio se encuentra contenido en los artculos 27, fraccin XVII y 123,
fraccin XXVIII de la Constucin Federal, los cuales establecen:
Las leyes locales organizarn el patrimonio de familia, determinando los bienes que
deben constituirlo, sobre la base de que ser inalienable y no estar sujeto a
embargo, ni gravamen alguno
6.4.24.
Este principio deriva det contenido del primer prrafo del artculo 28 constitucional,
que al efecto seala:
--
En los Estados Unidos Mexicanos quedan prohibidos los monopolios, las prcticas
monoplicas, los estancos y las exenciones de impuestos en los tnninos y
condiciones que fijan las leyes. El mismo tratamiento se dar a las prohibiciones a
ttulo de proteccin a la industria.
~t
112
1..
Derecho Fiscal
DE LA
- Las entidades que tienen derecho a percibir el producto de las contribuciones son
la Federacin, el Distrito Federal, los Estados y los Municipios.
- La residencia del contribuyente es la que determina si debemos conbibuir a la
Federacin, cuando se trate de contribuciones federales, y si - corresponde al Distrito
Federara a algn Estado de la Repblica, en el caso de conbibuciones locales, as como
a que Municipio debemos de contribuir, en el caso de contribuciones municipales.
.-
legislati_va, o sea expedida por el. poder legislativo, con efectos jurdicos generales.
t
.J
~-
--
:1
1'
1,
El contenido de este artculo representa una medida de control fiscal y viene a ser el
fundamento Constitucional del Registro Federal de Contribuyentes, aunque no se haga
referencia a dicho registro de manera expresa, el cuaLest debidamente reglamentado
por el Cdigo Fiscal de la Federacin en el Articulo 27 y los correlativos del Reglamento
de dicho Cdigo.
6.5.3. EL ARTICULO 38 FRACCIN I CONSTITUCIONAL
Los derechos o prerrogativas de los ciudadanos se suspenden:
l. Por falta de.cumplimiento, sin causa justificada, de cualquiera de las obligaciones
que impone el artculo 36. Esta suspensin durar un ano y se impondr adems
de las otras penas que por el mismo hecho sealare la ley.
las
conbibuciones
necesarias
cubrir
el
Este artculo, aunado con el 31 fraccin IV, determina que la obligacin de contribuir
a los gastos pblicos, debe establecerse en una ley formal y materialmente legislativa, o
sea expedida por el Poder Lenislativo, con efectos jurdicos generales y obligatorios.
~1
1
114
1
1
. 1
-,
-.
.. {
6.5.
6.
EL
ART
fCU
LO
74
FRA
CCI
N
La revisin de la Cuenta Pblica tendr por objeto conocer los. resultados de:-fa
gestin financiera, mprobar si se ha ajustadQ a los criterios seftalados por el
Presupuesto y el cump!.imientode los objetivos contsndos en los
programas.
IV
CO
NS
TIT
UCI
ON
AL
S
on
fa
cu
lta
de
s
ex
cl
us
iv
as
de
la
C
m
ar
a
de
Di
pu
ta
do
s:
las
"
Diputados del H. Congreso de la Unin:dentro de tos diez primeros das del mes de
junio .
. Slo se podr ampliar-.eJ plazo de presentacin de la iniciativa de Ley de Ingresos y
del -Proyecto de Presupuesto-de Egresos, ~r comode fa Cuenta Pblica, cuando .
. medie solicitud del Ejecutivo suficientemente justificada a juicio de la Cmara o de la
Comisin Permarient~ . d~biend~ . comparecer en todo caso el Secretario del
DeSpachocorrespondiente' a inf~r.marde
las razones que lo motiven.
.
'. ~
Este ~artculo prev el principio de anualidad de. las leyes fiscales, toda vez que 1ps
6.5.7.ARTiCULO 75 CONSTITUCIONAL
1
Refugio de Jess Fernndez Martnez
entender por sealada la que hubiere tenido fijada en el Presupuesto anterior, o
en la Ley que estableci el empleo.
116
l.
\
T:
Derecho Fiscal
Superior
de
la
Tambin fiscalizar los recursos federales que ejerzan las entidades federtivas, los
municipios y los particulares.
que
de esta
fra~in. en
las
de las
'
117
111. Investigar ros actos u omisiones que impliquen alguna irregularidad o conduCta
ilcita en el ingreso, egreso, manejo, custodia y aplicacin de fondos y recursos
federales, y efectuar visitas domiciliarias, nicamente par exigir fa exhibicin de
libros, papeles, o archivos indispensables para la realizacin de sus investigaciones,
sujetndose a las leyes y fonnalidades establecidas para ros cateos, y
N. Determinar los danos y perjuicios que afecten a la hacienda Pblica Federal o al
,.
"
11"11
111+ 11.IC+ 11
....
"
.,. Kf tX~Slltllll.
"'"
111' ,.
.......
11' +111t1t e
11
11+
-11
""'
"~
"
.,_, c+.-a.1111 a
'I
W!:llle
:1 +11111;
+lf a++fll:
+11
"
llttll
Los Poderes de la Unin y los sujetos a fiscalizacin facilitarn los auxilios que
requiera la entidad de fiscalizacin superior de la Federacin par el ejercicio de sus
funciones.
El Poder Ejecutivo aplicar el procedimiento administrativo d ejecucin para el
cobro de las indemnizaciones y sanciones pecuniarias.
CONSTITUCIONAL
6.5.11. EL
ARTICULO
l
1
118
1
Derecho Fiscal
IV. Los Municipios administrarn libremente su. hacienda, la cual se formar de los
rendimientos de los bienes que les pertenezcan, as como de las contribuciones y
otros ingresos que las legislaltira.s estaotezcen a su favor, y en todo Ci~p:
.
.
a) Percibirn las contribuciones, incluyendo tasas adicionales, que establezcan los
Estados sobre la propiedad inmobiliaria, de su fraccionamiento, divisin,
consolidacin, traslacin y mejora as como las que tengan por base el cambio de
valor de los inmuebles.
. :
-
Los Municipios podrn celebrar convenios con el Estado para que' ste se haga
cargo de algunas de .Jas funciones relacionadas con la administracin .de esas
contribuciones.
b) Las participaciones federales, que sern cubiertas por la Federacin a los
Municipios con arreglo _a las bases, montos y plazos que anualmente se detennitien
por las legislaturas de ros Estados; y .
.
c) Los ingresos derivados de la prestacin de los servicios pblicos a su cargo.
Las leyes federales no limitarn la facultad de los Estados para establecer las
contribuciones a que se refieren los incisos a) y e)~ no concedern exenciones en
_ relacin con las mismas:" Las leyes focales no establecern exenciones o subsidios
a favor de persona o institucin alguna respecto de dichas contribuciones. Slo
estarn exentos ros bienes del dominio pblico de la Federacin, de los Estados o
de ros Municipios. salvo que tales bienes sean utilizados por entidades
paraestatales o por particulares. bajo cualquier ttulo, para fines administrativos o
propsitos distintos a los de su objeto pblico.
Los ayuntamientos. en el mbito de su competencia, propondrn a las legislaturas
estatales 1 as e uotas y tarifas aplicables a impuestos, derechos. contribuciones
de mejoras y las tablas de valores unitarios de suelo y construcciones que sirvan
de
base para el cobro de ras contribuciones sobre la propiedad inmobiliaria.
Las legislaturas de los Estados aprobarn las leyes de ingresos d.e los
Municipios, revisarn y fiscalizarn sus cuentas pblicas. Los presupuesto5 de
egreso
sern aprobados por los Ayuntamientos con base en sus ingresos
disponibles.
Los recursos que integran la hacienda municipal sern ejercidos en fonna directa:
por los ayuntamientos, o bien, por quien ellos autoricen, conforme a la ley.
.
-~
119
1
,,
6.5.13.
EL ARTICULO
122
bases:
BASE PRIMERA.
Legislativa:
Respecto
la
Asamblea
v.
EL ARTICULO
5. Especiales sobre:
a) Energfa elctrica.
b) Produccin y consumo de tabacos labrados.
e) ~solina
d) Cerillos y fsforos.
e) Aguamiel y productos de su fermentacin.
f) Explotacin forestal, y
g) Produccin y consumo de cerveza.
120
Derecho Fiscal
Las entidades federativas participarn en el rendimiento de estas contribuciones
especiales, en la proporcin que la ley secundaria federal determine. Las
Legislaturas 1 ocales farn e 1 porcentaje correspondiente a 1 os Municipios, en sus
ingresos por concepto del impuesto sobre energa elctrica.
Por otra parte tambin es importante sealar, que se faculta expresamente y por
disposicin constitucional, al Congreso de la Unin, para que impedir se establezcan
resbicciones al comercio de mercancfas de Estado a Estado, para evitar el
encarecimientode las mismas,
~-
Este principio apli~c:Jq_enmateria fiscal, prohbe que los Estados establezcan para
sl o para su Municipio_s; e;qrjp;bucion~ssobre las actividades sealadas como excuslvas
para la Federacin, pud,i~odo concurrir gravando tanto la Federacin, como el Distrito
Federal, los Estado$ y los MrticiP,ioS, las dems actividades que no estn reservadas en
forma exdusva para la F~e@cin.
f,
,.
...
. "
1Y,.. ~ravar
,.
1r
-~
\
'
'
'
i .
;". :.f\
6.7.1.
En los juicios de orden crminal queda prohibido imponer. por simple analog~~y an
pqr mayorla de razn, pena alguna que no est decretada por una ley exa$fnente
apl~le al delito de que ~ trata.
..
'
En los juicios del orden civil. la sentencia definitiva deber ser conforme a la_ letra o
a la interpretacin jurdica de la ley, y a la falta de sta se fundar en los
principios
generales de derecho;
En, materia fiscal, se cumple esencialmente con dicha garanta~ en virtud de que en
el Cdigo Fiscal de la Federacin, se establecen y regulan en debida forma el recurso de
revocacin y el juicio contencioso administrativo, que constituyen medios d defensa a
favor de los contribuyentes, para impugnar los actos y resoluciones de las autoridades
fiscales, que consideren fueron emitidos con violacin a las disposiciones legales.
6.7.3. EL ARTICULO 23 CONSTITUCIONAL, QUE SEr\;IALAEN FORMA EXPRESA QUE NINGN
JUICIO DEBER TENER MAS DE TRES INSTANCIAS
'
Ningn juicio criminal deber tener ms de tres instancias. Nadie puede ser juzgado
dos
veces por et mismo delito, ya sea que 6!1 el juicio se le absuelva o se le
condene.
Queda abolida la prctica de absolver de la instancia.
En materia fiscal, ningn juicio debe tener ms de tres instancias ni se puede juzgar
a un contribuyente dos veces por los mismos hechos. Aunque sta disposicin est
referida a 1a materia penal; resulta aplicable a la materia fiscal, por ser una garanta de
seguridad jurdica en favor de los gobernados.
123
6.7 A. EL ARTICULO
73 FRACCIN
XXIX-H CONSTITUCIONAL,
QUE REGULA EL
ESTABLECIMIENTO DE LOS TRIBUNALES DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO A NIVEL FEDERAL
El Congreso tiene facultad:
XXIX-H. Para expedir leyes que instituyai bibunales de lo contencioso
administrativo, dotados de plena autonoma para dictar sus fallos, y que tengan a su
cargo dirimir las controversias que se susciten entre la Administracin
Pblica Federal y
los particulares, estableciendo las formas de su
organizacin, su funcionamiento, el procedimiento y ros recursos contra sus
resoluciones.
Este precepto Constitucional, es el que le da soporte jurdico a la creacin
del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, anteriormente Tribunal Fiscal
de la Federacin,
aunque no se le denomine actualmente de lo contencioso
administrativo.
6.7.5. EL ARTICULO 104 FRACCIN 1-B CONSTITUCIO~
REGULA LO RELATIVO AL
RECURSO
DE
REVISIN
QUE
SE
INTERPONGAN
EN
CONTRA
DE
LAS
RESOLUCIONESDEFINmVAS DE LOS TRIBUNALES CONTENCIOSO ADMINISTRATIVOS
Corresponde a los tribunales de la Federacin
conocer:
1-B. De los recursos de revisin que se interponga/contra resoluciones definitivas
de los tribunales contencioso administrativo a que se refiere la fraccin XXIX-H
del articulo 73 y fraccin IV, inciso e) del articulo 122 de esta Constitucin, slo
en los casos que sealen las leyes. Las revisiones de las cuales conocern los
Tribunales Colegiados de Circuito, se sujetarn a los trmites que la Ley
Reglamentaria de los artfculos 103 y 107 de esta Constitucin fije para la revisin
en amparo indirecto, y en contra de las resoluciones que en ellas dicten los
Tribunales Colegiados de Circuito no proceder juicio o recurso alguno.
Derecho Fiscal
. I
Nuevo
..
.,t.
1
Refugio de Jess Femndez Martnez
~
1
126
Derecho Fiscal
t
.J
127
1
n
ACTIVIDADES DIDCTICAS
Se sugieren como actividades de enseanza-aprendizaje, que el alumno realice por
escrito, lo siguiente:
1. Formule un cuadro sinptico, que contenga la clasificacin de los principios
jurdicos de las contribuciones.
2. Formule un esquema sobre la clasificacin de los principios jurdicos
constitucionales de las contribuciones, que contenga los artfculos relacionados con
cada clasificacin.
3. Elabore un esquema sobre la clasificacin de los principios jurdicos ordinarios de
las contribuciones.
4. Los dems que le sugiera el maestro.
CUESTIONARIO DE EVALUACIN
1. Justifique la finalidad de la existencia de los principios juridicos de las
contribuciones.
2. Mencione de que ordenamientos
contribuciones.
3. Seale las dos categoras en que se dasifican los principios jurdicos de las
contribuciones.
4. Exprese cuales con los principios jurdicos constitucionales de las contribuciones.
5. Exprese cuales con los principios jurdicos ordinarios de las contribuciones.
6. Mencione los principios emanados de los preceptos de la Constitucin Federal,
que garantizan las garantas individuales y que no pueden ser violados o coartados
. por el ejercicio de las facultades impositivas del Estado.
7. Mencione los principios jurdicos constitucionales, referidos a la organizacin
poltica del pas.
8. Mencione los principios constitucionales referidos a poltica econmica, que por
ser bsicos fueron elevados a nivel constitucional.
9. Mencione los principios constitucionales referidos a la justicia administrativa.
1 O. Defina cada uno de los ordenamientos de carcter fiscal, que contienen los
principios jurdicos ordinarios de las contribuciones.
128
CAPTUL07
7.1. Introduccin *7.2. Concepto del poder fiscal del Estado 7 :3. Otras acepciones
del concepto de poder ftSCBI del Estado *7.4. Manifestacin del poder fiscal del
Estado
*7.5. Caractersticas deJ poder fiscal del Estado *7.6. rganos titulares del poder fiscal
del Estado ..,.7. Clases de poder fiscal del Estado *7.8. Limites constitucionales del
poder fiscal del Estado *7.9. La competencia fiscal o admir)istratjva "7.10. Distincin
entre el poder fiscal y la competencia fi8cal o administrativa
OBJETIVO PARTICULAR
f'I tenninarel
. I
Detenninar el concepto, caractersticas, clases y lmites del poder fiscal del estado,
asl como su distincin de la competencia fiscal o administrativa.
OBJETIVOS ESPECFICOS
7.1 INTRODUCCIN
Jratar este t erna, r el~tiyo a 1 poder fiscal del Estado, esbslco e n todo c. urso
gastos
de
derecho
todatambin
vez que lo
si. ben
es cierto
obligados
contf}buir
a 10$
pblicos
delfiscal,
Estado,
es que
,dichaestamos
obligacin
debe ester
perf~rnente
regulada por las disposiciones jurdicas que al efecto se expidan.
1
Refugio de Jess Fernndez Mardnez
Decimos que el Estado acta soberanamente, porque hace uso del ejercicio de su
poder de imperio, sobre sus gobernados, que le otorga la propia Constitucin Federal.
130
1?
Derecho Fiscal
"Estn obligados al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta Ley, las
personas fsicas y morales que, en territorio nacional, realicen los actos o
actividades siguientes:
l. Enajenen bienes.
11. Presten servicios independientes.
111. Otorguen el uso de goce temporal de bienes.
De
acuerdo con la doctrina, el poder fiscal del Estado, presenta .las siguie~~es
caracterfsticas:
Es abstracto.
E s pennanerite .
Es irrenunciable.
_Es
indelegable.
Es intransmisible.
Es nbnnativo.
7 .5.1. Es ABSTRACTO
Porque el poder fiscal, se rnanesta e11 base de supuestos normativos. establecidos
de manera general, que de producirse en la realidad. g~neran la obligacin de pagar
contrbucones.
131
1
Refugio de Jess Femndez Martine:
7 .5.2. ES PERMANENTE
, Porque et poder fiscal. es connatural -a ta existencia. misma del Estado, deriva .de su
'soberana; y slopuedeextnquirse dicho poder con el Estado mismo.
Mientras haya Estado, hay poder fiscal, porque requiere de los recursos
. econmicos que deben-proporcionarse porla poblacin, para el debido cumplimiento
de sus atribuciones propias a su naturaleza de ente pblico.
7.5.3. Es IRRENUNCIABLE
Porque el Estado no puede desprenderse ni prescindir ningn momento del ejercicio
del poder fiscal, pues sin este no podra subsistir, toda vez que carecerfa o se
privara por si solo de la obtencin de los recursos econmicos, que le son tan vitales
para la realizacin de sus atribuciones.
7 .5.4. Es INDELEGABLE
Porque el ejercicio del poder fiscal, es propio y exclusivo del Estado y es
ejercitado exdusivamente por el Poder Legislativo, porque es el que tiene reservada la
facultad de expedir leyes.
No se puede delegar o ceder el poder de hacer una ley en ningn otro rgano
del Estado, salvo en los casos de excepcin, previstos en los artculos 29 y 131
de la Constitucin Federal, que generan lo que se ha denominado decreto-ley y
decreto- delegado que para estos efectos, el Poder Ejecutivo, realiza funciones en
estricto sentido fonnal y materialmente legislativas.
7.5.5. ES
INTRANSMISIBLE
7.5.5. ES
.,_i
'
NORMATIVO
Porque el ejercicio del poder fiscal no es arbitrario, sino que debe ejercitarse
dentro del mbito circunscrito previamente por las normas constitucionales y
dems ordenamientos
legales, que limitan su ejercicio a respetar fo que en ellos
establece, para que no se incurra en la ilegalidad .
132
Derecho Fiscal
bases:
regmenes
la
,,
'
133
1
Refugio de Jess Fernndez Martinez
Legislativa,
siguientes facultades:
en los trminos
...
Derecho Fiscal
7.7. CLASES DE PODER FISCAL
El poder fiscal de acuerdo con nuestra Constitucin
Se
IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin como del Distrito Federal
o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa
que dispongan las leyes.
Artfculo 73. El Congreso tiene facultad:
VII. Para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el presupuesto.
Se presenta
-~
'
1
Refugio de Jess Fernndez Martnez
117.
Artculo 115. Los Estados adoptarn, para su rgimen interior, la forma de gobierno
republicano, representativo, popular. teniendo como base de su divisin territorial y
de su organizacin poltica y administrativa el Municipio libre, conforme a las
siguientes bases:
136
1
)
Derecho Fiscal
la
mfcancra.
..
: .f
.. -
137
,.;/
l
J
138
1
Derecho Fiscal
139
1
Refugio de Jess Fernndez Martnez
ACTIVIDADES DIDCTICAS
1
. !
140
1r
CAPTULOS
LA LEY FISCAL Y SU REGLAMENTO
8.1. Introduccin *8.2. La ley fiscal *8.3. Caractersticas de la ley fiscal *8.4.
Elementos de fa ley fiscal *8.5. Fases del proceso de creacln.de .la ley fiscal *8.6~
, Vigencia Constitucional de la ley fiscal *8.7. Ley que reforma, adiciona y d~a
diVersas disposiciones fiscales *8.8. Las fe de erratas *8.9. El rgl~mento fi$~ ~8.10
aract~sticas de los reglamentos fiscales *8.11. Lmites a la facultad reglamentaria
*8.12. Analogas y diferencias entre la fey flscel y su reglam_entO *8.13.
Jerarquizacin de las leyes fiscales *14. Codificacin
OBJETIVOS PARTICULARES
ley fiscal.
8.1. INTRODUCCIN
El presente captulo tiene por objeto hacer un anlisis detenido de la ley fiscal y su
reglamento, por ser estos ordenernentos I~ principales rectores y reguladores de las
obligaciones scles, sealando las ~~qtersticas de cada uno, sus semejanzas y
diferencias de acuerdo a nuestro derecho ~~~I mexicano.
'
~ .V
141
: ~
IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito
Federal o del Estado y Municipio en que residan, en la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes.
Articulo 74. Son Facultades exclusivas de la Cmara de Diputados:
IV. Aprobar anualmente el Presupuesto de Egresos de la Federacin, previo
examen, discusin y, en su caso, modificacin del Proyecto enviado por el
Ejecutivo Federal, una vez aprobadas las constribuciones que, a su juicio, deben
decretarse para cubrirlo, as como revisar la Cuenta Pblica del ao anterior.
Artculo 73. El Congreso tiene facultad:
VII. Para imponer las contribuciones necesarias para a cubrir el presupuesto.
142
L
'
Derecho Fiscal
_La
Estado,
..
Esta caracterstica .es independiente de cual sea el concepto por el cual se
establezca dicha obligacin; asl romo las dems . relacionadas para dar debido
cumplimiento a la misma, (como lo son las de hacer, no hacer y tolerar).
Es el contenido de la norma jurdica, el que detennina su nauraleza fiscal, y no su
denominacin. o sea que la obligacin de dar sumas de dinero al Estado, puede estar
contenida en un ordenamiento legal relativo a otra. rama del derecho, como caso de
excepcin, toda vez que el establecimiento y la regulacin de dich obligacin
normalmente la encontramos en una ley cuya denominacin hace referencia expresa a
la materia fiscal.
. -f
"J
143
-~
_...,
.l
8.
4.
E
L
E
M
E
N
T
O
S
D
E
L
A
L
E
Y
FI
S
C
A
L
_Elementos
_
de carcter dedarativo; y
Vactio legis.
_Iniciacin
8.S.1.
de la vigencia.
INICIATIVA
Es la facultad que tienen deterrrmados rganos del Estado, para proponer ante el
_Congreso de la Unin (Poder Legislativo), un proyecto de Ley.
144
1
Derecho Fiscal
Presidente de la Repblica;
los diputados y senadores al Congre5o de la Unin; y
las legislaturas de los Estados.
y-
es
8.5.2. DISCUSIN
Es el acto de las cmaras que consiste en examinar un proyecto o iniciativa de ley.
cuestionando y deliberando sobre su contenido para decidir posteriormente por votacin
mayoritaria si debe o no ser aprobado.
145
Derecho Fiscal
8.5.7.
INICIACIN DE LA VIGENCIA
Es el acto por virtud del cual una ley comienza a obligar a las personas a quienes va
dirigida, con los apercibimientos correspondientes.
Existen dos sistemas por medio de ros cuales un proyecto de ley, aprobado y
promulgado, puede entrar en vigor. El sistema sincrnico o simultneo y el sistema
sucesivo.
~t
--
1i
l
1
: 1
148
-r',\
Derecho Fiscal
Las fe de erratas, tienen por objeto el que se incorporen a la ley, las correcciones
con respecto de la publicacin primitiva, o sea la original, y deben entrar en vigor una vez
que sean publicadas en el Diario Oficial de la Federacin.
Es importante mencionar, que las fe de erratas no deben, . por ningn motivo,
modificar las disposiciones de la ley fiscal publicada, sino que deben referirse exclusiva y
esenclamente a los errores ortogrficos o de imprenta, propios de la publieacin
primitiva y que se encuentren consignados o sean eomprobables, con el texto original de
la ley que fue enviado por el Ejecutivo Federal, a la Imprenta de Gobierno donde s edita
el Diario Oficial de Ja Federacin, para que no puedan ser objetadas de ilegales las fe de
erratas publicadas.
8.9.
EL REGLAMENTO
FISCAL
son:
Para la orqanzadn
ordenacin del. personal adscrito c:I mismo, y la organizacin de los en~ de las
instituciones pblicas y dependencias de la administracin activa. (Reglamento lnteror
de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico).
. J
149
1
:
'
_
Tienen su fundamento en el artculo 89 fraccin 1 de la Constitucin Federal,
que da facultad al Presidente de la Repblica para promulgar y ejecutar las leyes que
expida el Congreso de la Unin, proveyendo en la administrativa a su exacta
observancia.
_
Es un acto formalmente ejecutivo porque es emitido por el Poder Ejecutivo, y
materialmente legislativo; porque participa de los atributos de una ley, aunque slo sea
en cuanto a que ambos ordenamientos son de naturaleza general, abstracta y
obligatoria~
_La
ley establece la obligacin, y el reglamento desarrolla la fonna en .que se
debe dar cumplimiento en detalle a la obligacin establecida en la ley.
.
_
En materia fiscal no puede haber reglamentos autnomos, es decir no
apoyados en una ley emitida por el Congreso de la Unin.
_Cuando
se abroga una ley no puede subsistir el reglamento de esa ley, pero el
Poder Legisla~o puede ordenar que transitoriamente se mantengan . vigentes
los reglamentos anteriores en cuanto no contradigan la nueva ley y hasta en
tanto se
expidan los nuevos reglamentos.
_Puede
_La
que no
_
Sin embargo, hay ocasiones en que el legislador establece en la ley respectiva, que
en el reglamento fiscal que al efecto se expida, se detallen y desarrollen los elementos
esenciales de una ley; en este caso, pierde el reglamento su carcter discrecional, por
disposicin expresa de la ley.
Por otra parte, tenemos q ue el Poder Ejecutivo. al hacer uso de su atribucin al
expedir un reglamento, carece de facultades para imponer por medio de ste, cargas a
los particulares, mayores a las contenidas en la ley que reglamenta, toda vez que su
potestad juridica y de mando, consiste nicamente en hacer posible la aplicacin prctica
de las disposiciones de la ley, aclarndolas, precisar la materia que regula, pero siempre
respetando los lineamientos por ella sealados.
8.11. LMITES A LA FACULTAD REGLAMENTARIA
La facultad reglamentaria est limitada adems por dos principios que deben ser
respetados, para que no se incurra en la ilegalidad del reglamento que al efecto de
expida, y son:
Derecho Fiscal
Consiste en que las disposiciones contenidas en una ley expedida por el Poder
Legislativo. no pueden nunca por ningn motivo, ser modificadas o derogadas por un
reglamento.
Este principio tiene su fundamento en el artculo 72 inciso f) de la Constitucin
Federal, al establecer que "en la interpretacin, reforma o adicin de las leyes o decretos
. 8.11.2. EL PRINCIPIO
DE RESERVA DE LA LEY
8.12.1.
ANALOGAS
. _Ambos
y obligatorias.
~)
8.12.2.
DIFERENCIAS
_La
_
La ley impone la obligacin de dar sumas de dinero al Estado; el reglamento no
puede hacerlo.
_
La ley tiene eficacia especfica propia; el reglamento est supeditado a fa
existencia de la ley que reglamenta.
_La
reglamenta.
8.13. JERARQUIZACIN DE LAS LEYES FISCALES
De acuerdo al principio de jararquizacin de las leyes. tenemos que en materia
fiscal debe sujetarse al siguiente orden:
_
Lasleyes constitucionales;
_.
_Las
leyes locales.
'
Derecho Fiscal
crear
en
153
Captulo Primero.
Caoftulo Secundo. De los Medios Electrnicos.
Artfculos
1 a 17-B
17-C a 17..J
Captulo Unico.
18 a32-E
DE LAS AUTORIDADES FISCAL.ES
Capitulo Unico:
33 a69-A
70 a91-B
92 a 115-Bis
116a 128
129
130a133
134a 144
145a 150
151a163
164a172
173a 196-B
B Titulo VI del Cdigo Fiscal de la Federacin y los artlculos que comprenden del 193 al 263
dl citado ordenamiento legal, fueron derogados por la Ley Federal de Procedimiento
Contencioso Administrativo publicada en el Diario Oficial de la Federacin del .1 de Diciembre
del 2005, en vigor a partir del da 1 de Enero del 2006, por lo que las leyes que remitan a
estos preceptos derogados, se entendern referidos a las correspondientes de la citada Ley
Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo.
Artculos Transitorios.
--.,
154
Derecho Fiscal
ACTIVIDADES DIDCTICAS
Se sugieren como actividades de enseanza-aprendizaje. que el alumno realice por
escrito, lo siguiente:
3. Investiguelas fe de erratas publicadas este ao, con relacin a las reformas que
entraron en vigor a partir del da 1 de enero del actual, fonnulando una relacin
sintetizada de su contenido.
4. Investigue las disposiciones que fueron objeto del contenido de la Ley que
Reforma, Adiciona y Deroga diversas disposiciones Fiscales, listndolas en orden
de importancia.
fiscal.
7. Elabore un cuadro sinptico que contenga las analogfas y diferencias que existen
entre la ley fiscal y el reglamento scal,
8. Esquematice el contenido titular y capitular del Cdigo Fiscal de la Federacin.
9. Las dems que le sugiera el maestro.
CUESTIONARIO DE EVALUACIN
1. Defina el concepto de ley fiscal.
'
:_.-l
'l
155
1
Refugio de Jess Femndez Martinez
10. Mencione cul es el medio de publicacin oficial de las leyes federales.
15. Mencione cul es el ordenamiento legal que da vigencia a las leyes fiscales.
16. Seale cul es el objeto de la Ley que Reforma. Adiciona y Deroga diversas
Disposiciones Fiscales.
17. Mencione cul es la finalidad de las fe de erratas de las leyes fiscales.
-;
156
1
.
CAPTUL09
LA INTERPRETACIN DE LAS DIPOSICIONES FISCALES
9.1. lntroduccn *9.2. Interpretacin e integracin *9.3. Escuelas
jurdica *9.4. Mtodos de interpretacin de las nonnas jurdicas
interpretacin de las normas jurdicas *9.6. Criterios doctrinarios de
las leyes fiscales *9.7. La in~~rpretaciri de acuerdo a nuestra
federal *9.8. Lmites para la interpretacin de las leyes fiscales
de interpre~cin
*9.5. Clases de
interpretacin de
legislacin fiscal
OBJETIVO PARTICULAR
Al terminar el estudio del presente captulo, el alumnoser capaz
de:
~.a. MenCioriar loS fnites para la int~rpretacin de las leyes fiscales. cuando se
el derecho .comn.
aplica
supletriarriente
.
.
.
' .
~
.
9.1 INTRODUCCIN
. Uno de los problemas _ fundamentales del derecho fiscal, es el relativo a la
interpretacin de las dispo5icines fiscales.
Todas las leyes estn constituidas por un conjunto de letras y palabras que tienen
un significado y persiguen un objetivo perfectamente definido.
.. r
157
1
Refugio de Jess Fernndez Martlnez
El objetivo bsico de toda ley fiscal, es regular la forma en que los particulares le
deben proporcionar recursos econmicos al Estado, pero siempre dentro de los lmites
impuestos por fa propia Constitucin Federal.
Sin embargo, sucede con frecuencia que en virtud de lo extenso y variado que son
las obligaciones fiscales, no alcanzan en determinado momento a regular con precisin
el incontable nmero de situaciones concretas que cotidianamente se presentan, es de
aqu de donde deriva fa labor que debe realizar quien se encuentra al frente de la
disposicin fiscal, para detenninar si la conducta concretizada, encuadra o no
exactamente en fa hiptesis prevista por la norma legal, puesto que nuestra obligacin
de contribuir, deriva especficamente de lo que establezcan las leyes fiscales
respectivas.
La de la teora absolutista.
La de la teora subjetivista.
La de la teora objetivista.
__
~
. j
La de la interpretacin libre.
158
1
'\
Derecho Fiscal
oclirreri a
mtodo exegtico .
El mtodo lgico o conceptual.
El mtodo histrico o evolutivo.
El mtodo sistemtico.
El mtodo econmico.
.,
. f
159
1
J
.,
En este sentido, tenemos que en nuestro derecho fiscal mexicano, se adopta este
mtodo para 1 as normas q ue establecen e argas o excepciones a 1 os particulares, a
si como 1 as que se refieren a 1 as infracciones y sanciones. Adems, se debe tornar
en cuenta que no existe obligacin de contribuir, sin que una ley expresamente
lo establezca.
9A.2.
Es aquel por medio del cual se busca la finalidad de la norma o sea el verdadero
sentido de su expedicin. Es el mtodo utilizado por. los seguidores de la escuela de la
teora subjetivista.
9.4.3.
MTODO SISTEMTICO
De acuerdo a este mtodo, la norma jurdica debe interpretarse con todo el conjunto
de normas que constituyen e_l . contexto legal del cual forma parte. las cuales, estn
debidamente vinculadas por la afinidad que de ellas deriva, y se encuentran relacionadas
entre s, formando parte de un sistema coherente y orgnico de lo cual se deriva la
consecuente prctica . de que al interpretar una norma no hay que analizarla
aisladamente, sino como parte de un todo que es el sistema jurdico al que pertenece, o
sea la interpretacin debe ser armnica. Es el mtodo utilizado por los seguidores de. la
escuela de la teora objetivista.
9.5.1. ATENDIENDO
_
Interpretacin autntica.
160
1
"\\
_Interpretacin
_
_I
nt
er
pr
et
a
ci
n
a
d
mi
ni
st
ra
tiv
a.
_
In
te
rp
re
ta
ci
n
ju
di
ci
al
.
doctrinal.
Interpretacin popular.
1
Refugio de Jess Fernndez Martnez
La interpretacin analgica. Consiste en aplicar una disposicin a situaciones que
no era la intencin del legislador regular, por su sola semejanza, con la situacin
verdadera aplicable, o sea por su similitud o parecido.
9.6. CRITERIOS
FISCALES
DOCTRINARIOS
En la doctrina fiscal, se mencionan tres criterios bsicos, para resolver Jos casos
que ofrecen especficamente dificultades para interpretar una norma fiscal que son:
En d uda, la interpretacin debe hacerse en contra del fisco,
_
fiscum).
_
( lndubio contra
En duda, la interpretacin debe hacerse a favor del fisco. (lndubo pro fiscum).
_
En duda, la ley no debe interpretarse ni en contra ni a favor del conbibuyente.
sino de acuerdo a su verdadero significado.
9.6.1. EN DUDA, LA INTERPRETACIN DE LAS NORMAS FISCALES DEBE HACERSE EN CONTRA
DEL FISCO
~.
j
.)
162
Derecho Fiscal
' -.-
',
~,..
Por otra parte, tambin se aclara cuales son las disposiciones que . establecen
cargas o excepciones a los contribuyentes, que son las relativas a los sujetos, objeto,
base, tasa o tarifa, infracciones y sanciones.
163
j.
.j
1
,
Derecho Fiscal
contraria a la naturaleza propia del derecho fiscal, o sea en otras palabras, la
interpretacin de la norma jurdica aplicable al caso concreto, debe hacerse dentro de Jos
siguientes lmites que el intrprete debe respetar fundamentalmente, siendo los
siguientes:
Los fenmenos fiscales tienen una naturaleza poltica y varan por consiguiente,
segn las condiciones polticas y su origen en un momento
dado.
_
e5ta6)cido
en la
Constitucin Federar, sobre "a igual capacidad contributiva, debe corresponder igual
contribucin."
_
escrito, lo siguiente:
mtod
y44.
.. i
:f.
. {
_J
165
1
.
,
Refugio de Jess Femnde; Martnez
CUESTIONARIO DE EVALUACIN
1. Mencione cul es el objetivo bsico de toda la ley fiscal.
2. Defina el concepto de interpretacin.
166
1
1
CAPTULO 10
LOS SERVICIOS PBLICOS
10.1. Introduccin *10.2. Concepto de servicio pblico *10.3. Elementos de los
servicios pblicos.*10.4 Caractersticas de los servicios pblicos *10.5 Clasificacin
de los servicios pblicos
OBJETIVO PARTICULAR
Al tenninar el estudio del presente captulo, el alumno ser capaz
de:
de
10.1.
INTRODUCCIN
se
#,
'
no
167
1
Refugio de Jess Femndez Martinet:
_
Su finalidad, es satisfacer una necesidad colectiva, o sea aqullas reas
propios propias de la vida en sociedad, sin cuya atencin no sera posible concebir la
vida civilizada.
_
Debe ser prestado por el Estado, por excepcin por los particulares. Es
obligacin esencial del Estado prestar los servicios pblicos que le son inherentes a su
naturaleza propia de ente pblico, como 1 o son los servicios de justicia, de seguridad
social; sin embargo, cuando el Estado no puede prestar otra ciase de servicios que le
corresponden, pero que no son inherentes a su funcin pblica, pueden ser
c:oncesionados a los particulares, por excepcin, para que sean stos los prestadores
del servicio pblico, como lo puede ser el de enseanza, el de transporte de
personas, de comunicac'.ones.
_
Debe estar sujeto a un rgimen jurdico. El servicio pblico que se preste,
deber ser debidamente reglamentado en los tnninos y condiciones establecidas
por 1as disposiciones legales respectivas.
'
:!
. 1
1
168
1
.,
Derecho Fiscal
_
Uniformidad. Significa que todos los habitantes tienen derecho a la prestacin
de los servicios pblicos en igualdad de condiciones, si se cumplen con los requisitos
determinados por la ley.
_
Continuidad. Significa que los servicios pblicos no deben interrumpirse por
ningn motivo.
_
Normatividad. Es decir que el servicio se realiza de acuerdo con las condiciones
establecidas por las disposiciones legales que lo rigen, o sea que se medir o ajustar el
servicio prestado de acuerdo a la norma legal que lo regula. El servicio pblico 'debe
prestarse de acuerdo con. las reglas o estatutos.
_
Obligatoriedad. Significa el deber que tienen, quienes les corresponde, de
prestar el servicio cuando les sea solicitado.
_
Persistencia. Significa que comprende tanto las necesidades para las que fue
creado, como las nuevas necesidades colectivas, indefinidamente, mientras subsistan
las necesidades pblicas.
_
Gratuidad del servicio. Significa que el servicio debe ofrecerse al pblico, sin la
idea de lucro.
_. Adaptacin. Significa que el servicio pblico debe modificar su rgimen de
prestacin y la igualdad de los usuarios frente al servicio, de acuerdo a los
requerimientos que impongan las necesidades sociales.
10.5 CLASIFICACIN
Los servicios publicos han sido dasificados desde diferentes puntos de vista por la
doctrina, sin embargo, para efectos de su estudio dentro del derecho fiscal, interesa
nicamente su clasificacin tomando en cuenta su contenido y la forma en que se
sufragan los gastos que importe el servicio prestado.
_
Tomando en cuenta e_l contenido de los servicios pblicos, o sea las
prestaciones que se otorgan con el mismo, se han clasificado en los trminos siguientes:
. ~ . Prestaciones de orden materi~I. Comprenden la distribucin de agua, de
. gas, de electrcldad, de transportes de personas o bienes. . . ,
.
Prestaciones de orden financiero. Comprenden el suministro de crdito,
del rgimen de seguros, del rgimen de fianzas, de casas de bolsa.
Prestaciones de orden intelectual o cultural. Comprenden la enseanza
de todos sus grados y formas, la educacin fsica.
.
!
. J. t .
o
m
a
1
Refugio de Jess Fernndez Martinez
Servicios pblicos genera/es indivisibles. Son aqullos en los q ue no se
puede precisar que personas se benefician ms que otras, con la prestacin
del servicio que beneficia a toda la comunidad. Como ejemplo de esta clase
de servicio pblico, se pueden citar las autopistas, las redes de
infraestructura elctrica, obras de infraestructura hidrulica.
Como puede apreciarse en los ejemplos anteriores, no es posible detenninat qu
personas obtienen mayor ventaja que las dems con la prestacin de dicho servicio. que
beneficia toda la comunidad que lo recibe. En este caso, el costo del mismo lo sutraga el
Estado con el producto de ros impuestos.
Los servicios pblicos generales divisibles. Son aqullos que benefician a
toda la colectividad, pero en stos s se puede detenninar quines obtienen
mayor ventaja sobre los dems, con la prestacin del servicio, como su
nombre lo indica. s se puede dividir el beneficio obtenido entre los que lo
reciben.
Como ejemplo de esta clase de servicio, pueden mencionarse el servicio de drenaje
sanitario y pluvial, la pavimentacin de calles, las redes de agua potable y alcantarillado.
De los ejemplos anteriores. se advierte que ante esta clase de servicios, los
beneficiados directamente son los propietarios de los predios colindantes por donde
pasan los servicios. En este caso, los particulares pueden costear en la medida del
beneficio, el importe del costo de los servicios si as lo decide el Estado, con el
producto de la contribucin especial.
Los servicios pblicos parlculares. Son aquellos que se pn-stan a
peticin de los particulares interesados. Como ejemplo de esta Clase de
servicio pueden mencionarse el de correos, telgrafos.
De estos ejemplos, se desprende claramente que el nico beneficiado con dichos
servicios lo es el particular que acude a solicitar1os. En este caso los particulares
beneficiados deben costear su importe, si as lo establece el Estado, con el producto de
los derechos.
ACTIVIDADES DIDCTICAS
Se sugieren como actividades de enseanza-aprendizaje,que el alumno realice por
escrito, lo siguiente:
170
1
Derecho Fiscal
Empadronamiento electoral.
_Construccin
de autopistas (carreteras).
.
. f
,.,__
>
171
1
~
'.
financiero.
~.
172
.. "j,
i
[
CAPTULO 11
CLASIFICACIN DE LOS INGRESOS DEL ESTADO
11.1 Introduccin * 11.2 Clasificacin doctrinaria de los ingresos del Estado *11.2.1.
Clasificacin de Luigi Einaudi *11.2.1. Clasificacin de Rafael Bielsa. *11.3
Clasificacin que adopta nuestra legislacin fiscal *11 .3.1 . La clasificacin de los
ingresos de la Federacin *11.3.2. La clasificacin de los ingresos del Estado de
Nuevo Len *11.3.3. La clasificacin de los ingresos de los Municipios del Estado
de Nuevo Len *11.3.4. La ciasificacinde los ingresos del Distrito Federal.
OBJETIVO PARTICULAR
_ingresos.
OBJETIVOS ESPECFICOS
11. 1. Mencionar la clasificacin doctrinaria de los ingresos del Estado formulada
porluigi Einaudi.
11.2. Mencionar la clasificacin doctrinaria de los ingresos del Estado formulada
porRafael Bielsa
11.3. Explicar que se entiende por precios polticos, pblicos, privados y cuasiprivados,
y senalar
ejemplos.
11.4. Explicar la clasificacinde los ingresos atendiendo al ente que percibe los
ingre5os,'a su pennanencia y a su procedencia.
11.6. Determinar la clasifcacin de los ingresos que corresponda a la
Federacin, al Distrito Federal, al Estado de Nuevo l.;,en (entidades federativas)
y a los Municipios del Estado de Nuevo Len (de las entidades federativas) y
mencionar los ordenamientos jurdicos fiscales, de donde derivan dichas
clasificaciones.
11.7. -Precisar cules son los conceptos de ingresos que actualmente se
. encuentran suspendidos, con motivo de los convenios de coordinacin scat y
colaboracin administrativa, celebrados por la federacin con el Estado cie
Nuevo Len, ya se trate de ingresos Estatales o Municipales.
11.1 ~-INTRODUCCIN
Ha q uedado debidamente j ustificada la necesidad del Estado, de requerir de los
recursos econmicos que deben aportarle obligatoriamente los particulares, para que
cumpla con las funciones propias a su naturaleza. de ente pblico. Dichos recursos
constituyen los ingresos del Estado.
--.
. .f
: J
173
-- -j
mo la que adopta nuestra legislacin fiscal federal. estatal, municipal y del Distrito
Federal.
11.2 CLASIFICACIN DOCTRINARIA DE LOS INGRESOS DEL ESTADO
e
an
aliz
ar
n
en
est
e
ca
pt
ulo
alg
un
as
cla
sifi
cac
ion
es
de
los
ing
res
os
del
Est
ad
o,
ela
bor
ad
as
por
la
do
ctri
na.
asf
co
Derecho Fiscal
En este caso el Estado fija las tarifas del servicio de correos, en atencin a la
demanda que el mismo exista, toda vez que los particulares pueden obtener dicho
servicio, tanto del Estado como de los particulares, al existir servicios de mensajera
equivalente al de correos, local, nacional e internacional.
A esta clase de ingresos, nuestra legislacin
independientemente de como se determine su monto.
los denomina
"productos"
{ARGENTINO)
les
:1
175
'I
"
de
Ingresos de la Federacin, es la
siguiente:
.,
lt
Derecho Fiscal
177
1
:r;,
C. Otros.
4. Provenientes de obras pblicas de infraestructura hidrulica.
5. Participaciones en los ingresos derivado5 de la aplicacin de leyes locales sobre
herencias y legados expedidas de acuerdo con la Federacin.
6. Participaciones en los ingresos dervados de la aplicacin de leyes locales sobre
donaciones expedidas de acuerdo con la Federacin.
7. Aportaciones de los Estados, Municipios y particulares para el Sistema Escolar
Federal izado.
B. Cooperacin del Distrito Federal por servicios pblicos locales prestados por la
Federacin.
9. Cooperacin de los Gobiernos de Estados y Municipios y de particulares para
alcantarillado, electrificacin, caminos y lneas telegrficas, telefnicas y para otras obras
pblicas.
1 O. SA> de das de cama a cargo de establecimientos particulares para
internamiento de enfennos y otros destinados a la Secretarla de Salud.
11. Participaciones a cargo de concesionarios de vas generales de comunicacin y
de empresas de abastecimiento de energa elctrica.
12. Participaciones sealadas por la Ley Federal de Juegos y Sorteos.
13. Regalas provenientes de fondos y explotaciones mineras.
14. Aportaciones de contratistas de obras pblicas.
15. Destinados al Fondo para el Desarrollo Forestal.
a. Aportaciones q ue efecten 1 os G obiemos del Distrito Federal, Estatales y
Municipales, los organismos y entidades pblicas, sociales y fas particulares.
b. De las reservas nacionales forestales.
c. Aportaciones al Instituto Nacional de Investigaciones Forestales y
Agropecuarias.
d. Otros conceptos.
16. Cuotas compensatorias.
17. Hospitales Militares.
18. Participaciones por I~ explotacin de obras de dominio pblico sealadas por la
Ley Federal de Derechos de Autor.
19. Recuperaciones de capital.
178
1
1
j
Derecho Fiscal
d. Otros.
20. Provenientes de decomiso y de bienes que pasan a propiedad del Fisco
Federal.
21. Rendimientos excedentes de Petrleos Mexicanos y organismos subsidiados.
22. Provenientes del programa de mejoramiento de los medios de informtica. y de
control de las autoridades aduaneras.
23. No e omprendidas en 1 os incisos anteriores provenientes del e umplimiento
de convenios celebrados en otros ejercicios.
24. Otros.
a) Remanentes de operacin del banco de
Mxico. b) Utilidades de Recompra de Deuda.
e) Rendimiento mnimo garantizado.
d) Otros.
IV. Ingresos de organismos y empresas.
1. Ingresos propios de organismos y empresas:
a. Petrleos Mexicanos.
b. Comisin Federal de Electricidad.
c. Luz y Fuerza del Centro.
d) Instituto Mexicano del seguro Social.
e) lnstiMo de Seguridad y servicios Sociales para los Trabajadores del Estado.
2. Otros ingresos de empresas de participacin estatal. .
V. Dentro de las aportaciones de seguridad Social, tenemos las siguientes:
-,.
. r
1
Refugio de Jess Fernndez Martlnez
VI. Dentro de los derivados de financiamientos,
11.3.2. CLASIFICACIN
los siguientes:
los siguientes:
3. Por servicios prestados por la Seaetaria de Rnanzas y Tesorera General del Estado.
4. Por Servicios prestados por diversas dependencias.
Accesorios y rezagos.
1
180
'
1
\
Derecho Fiscal
los siguientes:
estn
comprendidos
los siguientes
1. Recargos ..
2. Donativos
3. Multas
4. Aportaciones de entidades paraestatales.
5. Incentivos en recaudacin de impuestos federales.
6. Administracin de ingresos municipales.
7. Financiamiento.
8. Expropiaciones.
9. Aportaciones extraordinarias de los entes pblicos.
1 O. cauciones cuyas prdidase declare en favor del Estado'
11. Reintegros e indemnizaciones.
12. Bienes vacantes, herencias, legados y tesoros ocultos.
13. Accesorios y rezagos de contribuciones y aprovechamientos.
14. Aprovechamientos del Instituto de Control Vehicular.
181
....
LEN
111. Aprovechamientos.
l. Dentro de los impuestos, estn comprendidos los siguientes:
1. Impuesto sobre el ejercicio de actividades mercantiles.
2. Impuesto predial
3. Impuesto sobre adquisicin de inmuebles:
4. Impuesto sobre diversiones y espectculos pblicos.
5. Impuesto sobre juegos permitidos.
6. Impuesto a la adquisicin de citricos.
7. Impuesto sobre el aumento del valor y mejora especfica de la propiedad.
8. Accesorios y rezagos
11. Dentro de los derechos, estn comprendidos los siguientes:
1. Por cooperacin para obras pblicas.
2. Por servicios pblicos.,
3. Por construcciones y urbanizaciones
182
e:
-J
Derecho Fiscal
5. Diversos.
183
.'
.J
Refugio
ie
nt
ra
s
pe
r
m
an
ez
ca
e
n
vi
go
r
la
ad
he
si
n
d
el
Es
ta
do
d
e
N
ue
vo
Le
n
,
al
Si
st
e
m
a
N
ac
io
na
Impuestos.
Contribuciones de mejoras.
Derechos.
Contribuciones no comprendidas en las fracciones precedentes.
Accesorios de las contribuciones.
11. Productos.
184
il
Derecho Fiscal
111. Aprovechamientos.
IV. Participaciones por actos de coordinacin fiscal con la Federacin.
V. Productos financieros.
VI. Participaciones en ingresos Federales.
VII. Transferencias de fondos Federales.
VIII. Ingresos de organismos y empresas.
IX. Adeudos de ejercicios anteriores. (Adefas).
X. Endeudamiento neto.
1. Predial.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Sobre
Sobre
Sobre
Sobre
Sobre
Por la
adquisicin de Inmuebles.
espectculos pblicos.
loteras, rifas. sorteos y concursos.
nminas.
tenencia o uso de vehculos.
prestacin de servicios de hospedaje.
B. Contribuciones de Mejoras.
C. Derechos, que comprenden los siguientes:
. 185
Refugio de Jess Fernndez Martnez
E. Accesorios.
11.. Dentro de los Productos, tenemos los siguientes.
1. Por la prestacin de servicios que corresponden a funciones de derecho
privado.
a) Policfa Auxiliar.
b) Policfa Bancaria
c) Otros.
e Industrial.
:j
1
1\
'!,
~ ..~
,.
siguientes:
187
l.
Refugio de Jess Femndez Martnez
VIII. Dentro
siguientes:
1. Organismos de transporte:
a)
b)
e)
d)
2. Organismos de vivienda.
a) Instituto de vivienda del Distrito Federal.
3. Organismos de educacin, salud y asistencia social.
a) Servicios de salud pblica.
b) Sistema para el Desarrollo Integral de la Familia del Distrito Federal.
e) Universidad de la Ciudad de Mxico.
d) Instituto de Educacin Media Superior de la Ciudad de Mxico.
e) Procuradura Social del Distrito Federal.
f) Instituto de Ja Juventud.
g) Instituto de las Mujeres.
4. Organismos Cajas de Previsin.
a) Caja de previsin para los trabajadores a lista de raya del Distrito Federal.
b) Caja de previsin de la polica preventiva del Distrito Federal.
e) Caja de previsin de la polica auxiliar.
5. Otras Entidades.
a) H. Cuerpo de Bomberos del Distrito Federal.
b) Fondo de Desarrollo Econmico del Distrito Federal.
c) Corporacin Mexicana de la Impresin S.A. de C.V.
d) Servicios Metropolitanos S.A. de C.V.
e) Fondo para el Desarrollo Social de la Ciudad de Mxico.
f) Fideicomiso para el Mejoramiento de las Vfas de Comunicacin.
g) Fideicomiso Centro Histrico de la Giudad de Mxico.
h) Procuradura Ambiental y del Ordenamiento Territorial del Distrito Federal.
j) Fondo Ambiental Pblico del Distrito Federal.
k) Fondo Mixto de Promocin Turlstica ..
1) Fondo de Seguridad Pblica del Distrito Federal.
m) Sistema de Aguas de la Ciudad de Mxico.
n) Fideicomiso de Recuperacin Crediticia.
IX. Adeudos de ejercicios fiscales anteriores.
X. Endeudamiento neto.
188
1
1
Derecho Fiscal
ACTIVIDADES DIDCTICAS
Se sugieren como actividades de enseanza_-aprendizaje, que el alumno realice por
escrito, lo siguiente:
1
Refugio de Jess Fernndez Martinez
190
CAPTULO 12
LAS CONTRIBUCIONES
12.1. Introduccin *12.2: Concepto de contribucin *12.3. Caractersticas de .las
contribuciones *12.4. Elemento~ de las contribuciones *12.5. Los accesorios de
las
contribuciones *12.6. La actua1itacin de las contribuciones
OBJETIVO PARTICULAR
OBJETIVOS ESPECFICOS
12.1. Definir el concepto de contribucin.
12.2. Definir. el . concepto de impuesto, de aportaciones de seguridad social,
de contribuciones de mejoras y de derechos.
12;3. Explicar las caractersticas y determinar los elementos de las contribuciones
12:4. Explicar los accesorios de las oo,ntribuciones.
12.5. Determinar la fonna de actualizacin ~e ias contribucion0$.
12.6. Expresar las clases de cuotas.de las. contnbuciones y citar ejemplos.
12.7. Sealar tas fuentes de las contribuciones
como
12.1. INTRODUCCIN
_
Las contribuciones constituyen la principal fuente de ingresos de todo Estado
moderno dada su importancia, en este captulo se vern nicamente su concepto, sus
caractersticas, sus elementos, los acceeorosy la actualizacin, dejando para los dos
captulos siguientes, su clasificacin y sus efectos.
~. "
. (..
'
ue
str
a
le
gislacin fiscal, no define lo que debe entenderse por contribucin, sino que nicamente
se limita a mencionar cmo se clasifican, y a definir cada una de las clases de
contribuciones.
191
1
Refugio de Jess Femndez Manine;
Son
obligaciones
de
los
IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito
Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes.
Artculo
facultad:
73.
El
Congreso
tiene
necesarias
a cubrir el
de la Cmara
192
'tir
1 .
~ J.
1
l.
I
m
p
u
e
st
o
s
s
o
n
la
s
c
o
nt
ri
b
u
ci
o
n
e
s
e
st
a
bl
e
ci
d
a
s
e
n
le
y
q
u
e
d
e
b
e
n
p
a
g
ar
la
s
p
er
111. Contribuciones de mejoras son las establecidas en ley a cargo de las personas
fsicas y morales que se beneficien de manera directa por obras pblicas.
IV. Derechos son
cuando
se presten por organismos descentralizados u rganos desconcentrados cuando en
este ltimo caso, se trate de contraprestaciones que no se encuentren previstas en la
Ley Federal de Derechos. Tambin son derechos las .contribuciones a cargo de los
organismos pblicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado.
12.3. CARACTERSTICAS DE LAS CONTRIBUCIONES
De la definicin anterior y de los artculos transcritos tenemos que toda contribucin
o tributo, presenta las caractersticas siguientes:
_
Es una prestacin, porque la obligacin consiste fundamentalmente en el deber
jurdico de que el contribuyente se desprenda de una parte de su riqueza generada ya se
trate de un ingreso, utilidades o rendimientos, para ser entregados al Estado, y ste a su
vez tiene la obligacin de exigir la entrega de dicha prestacin.
_
La prestacin debe ser cubierta en dinero o en especie, segn lo disponga la
ley fiscal respectiva.
Por pago en dinero debemos entender el realizado en moneda de curso legal en la
Repblica Mexicana, o sea en pesos, que es la unidad de nuestro sistema monetario, de
acuerdo con lo que expresamente establece el artculo 1 o de la Ley Monetaria vigente.
.,.
'
Por pago en especie s debe entender aqul que se efecta mediante la entrega de
bienes distintos de los de moneda de curso legal, pero de valor econmico o sea
susceptible de valuarse econmicamente.
Por lo general todas las contribuciones se pagan en dinero o sea en moneda
nacional, excepcionalmente en 'especie cuando as lo establezca la rey fiscal respectiva.
Por ejemplo; el impuesto federal sobre servicios expresamente declarados de inters
pblico por ley, en los que intervengan empresas concesionarias de bienes del dominio
193
1
Refugio de Jess Femndez Martnez
directo de la Nacin, que en los trminos del decreto publicado en el Diario Oficial de la
Federacin del 31 de Diciembre de .1968, se cobra a las empresas concesionarias de
canales de televisin, y que consiste simplemente en que stas deben cubrir dicho
impuesto poniendo a disposicin del Estado el 25% de su tiempo programado en sus
transmisiones.
_
Son a cargo de las personas fsicas o morales, por ser los sujetos pasivos de la
obligacin fiscal, quienes deben pagar la contribucin respectiva.
_Se
surge de las
disposiciones constitucionales y del Cdigo Fiscal de la Federacin, las cuales sealan la
obligacin de contribuir a los gastos del Estado. de la manera y en los trminos previstos
en las leyes fiscales, y stas deben ser expedidas por el Congreso de la Unin, que es el
rgano de acuerdo con la divisin de poderes en nuestro pas, que tiene la funcin de
legislar. Es decir la obligacin de pagar una contribucin debe surgir de Ja ley que la
establezca.
_
Deben ser generales y obligatorias. Estas caractersticas surgen de la
naturaleza propia de toda ley fiscal. El requisito de generalidad significa que la ley es
aplicable a todas las personas que se encuentren en los supuestos por ella establecidos
como generadores de la obligacin y sta debe pagarse y exigirse en la forma y trminos
que establece la ley fiscal respectiva.
_. _ La contribucin encuentra su fundamento jurdico en el poder fiscal, en virtud de
que el Estado las establece unilateralmente en ejercicio de su poder: de imperio que tiene
sobre los gobernados, derivado de su naturaleza propia de ente pblico.
_
Las contribuciones deben ser justas, o sea que la contribucin establecida
impacte de una manera lo ms cercana posible a la capacidad contributiva del sujeto
pasivo.
_-
' .
eb
e
pr
ec
is
ar
con
claridad
quienes
son
los
sujetos
pasivos,
.,
Derecho Fiscal
12.4.2. EL OBJETO
Est constituido por la situacin jurdica o de hecho prevista por fa ley como
generadora de la obligacin contributiva o tributaria. Tambin se le conoce como hecho
imponible.
El objeto puede ser una cosa, mueble o inmueble, un documento, un acto o una
persona, el consumo o la produccin de una cosa.
12.4.3. UNIDAD FISCAL
Est constituida por la cosa o cantidad delimitada en medida, nmero, peso, sobre
la que la ley fija la cantidad que debe pagarse por concepto de contribucin, y que sirve
para hacer el clculo correspondiente en cada caso concreto. Por ejemplo, un metro, un
kilo, un litro, determinada cantidad de ingreso, un peso en moneda nacional.
12.4.4. CUOTA
DE LA CONTRIBUCIN
12.4.5. BASE
DE LA.5 CONTRIBUCIONES
195
-. f
1
Refugio de Jess Fernndez Martinez
producidos, monto de los ingresos percibidos, a la cual se le aplica la tasa, cuota o tarifa
correspondiente.
.j
196
'
Derecho Fiscal
J
l~
'
combinacin de ambos.
_
La fuente de donde proviene la renta, debe ser relativamente estable o
permanente.
_La
_
explotacin.
_La
Clases de Renta
Existen varias clases de renta tomando en cuenta su determinacin, su origen y
quien la percibe.
Tomendoen cuenta Ja detenninacin, la renta, puede set:
en
_Renta
neta. Es aquella en la que se deducen los gastos que se requieren
la
produccin de esa renta o esos ingresos.
._
~enta _legal. Es aquella que se obtiene al sustraer de los ingresos totales
nicamente Josgastos autorizados por la ley, llamados deducciones.
Tomando
_Renta
_
Renta no fundada. Es la que deriva exclusivamente del trabajo sin existir base
_ parmonle].
personas mO-ral~~
~ El Capital.
En la doctrina financiera, se hace la distincin entre la riqueza, el patrimonio, el
capital y productos, conceptundolos de la siguiente manera:
197
1
Refugio de Jess Fernndez Martinez
_
La riqueza. Se concibe como la .surna de todos los bienes econmicos
disponibles en un lugar y momento determinado.
_Capital.
Es aquella parte de la riqueza o del patrimonio que en un momento
dado es empleada en la produccin de bienes futuros; puede tratarse de cosas o
servicios personales.
_Productos.
constituida.
dueo.
particular.
de productos o servicios.
El Consumo
El consumo es el acto o proceso de consumir, de gastar, para la satisfaccin de
necesidades, que se traduce en bienes y servicios.
Los bienes y servicios, a su vez pueden ser de consumo, o finales -que satisfacen
directamente las necesidades de los consumidores- y de produccin o indirectos, los
utilizados en la primera etapa de la produccin, para proporcionar bienes de consumo.
La teora
'
198
.,f
t
~
Derecho Fiscal
Los recargos
Son las cantidades que se pagan al fisco federal, adems del crdito fiscal
actualizado, en concepto de indemnizacin por no pagar las contribuciones dentro del
plazo legal correspondiente, los cuales se calcularn aplicando la tasa correspondiente,
al crdito fiscal actualizado, excluyendo los propios recargos, la indemnizacin por el
impago de cheques, los gastos de ejecucin y las multas, los cuales se causarn hasta
por diez aos.
Las sanciones
Son la consecuencia inmediata de la violacin de la norma jurdica; es la pena o
castigo que Ja autoridad impone a quienes incumplan con el mandato legal.
Las sanciones fiscales son las que se imponen, con motivo de la violacin a
disposiciones fiscales, que pueden ser pecuniarias y privativas de la libertad.
Las pecuniarias, son las que tienen un contenido econmico o de consecuencias
econmicas, que afectan al patrimonio del contribuyente, como la multa. Las privativas
de la libertad, son las penas corporales, como la prisin y el arraigo.
"
Las sanciones pecuniarias de contenido econmico son: las multas, los recargos
los gastos de ejecucin, la indemnizacin del 20 por ciento por el impago de
cheques, la confiscacin de bienes, el decomiso de bienes. Las sanciones de
consecuencias econmicas lo son la clausura de negociaciones y el rechazo de
deducciones, aunque fiscalmente no se les denomine expresamente como
sanciones.
199
1
Refugio de Jess Fernndez Martinez
12.5.2. LA
NATU
CONTRIBUCIONES
RALEZA
DE
LOS
ACCESORIOS
DE
LAS
--
1
. l
_
L
a
ac
tu
ali
za
ci
n
p
,,
Derecho Fiscal
;-
'_
En los casos en que el ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes'
anterior al ms reciente del periodo no haya sido publicado por el Banco de Mxico, la
actualizacin de que se trate se realizar aplicando el ltimo ndice mensual publicado. .
_
Las contribuciones, los aprovechamientos, as como de las devoluciones a
- cargo del fisco federal no se actualizarn por fracciones de mes.
_
Los valores de bienes y operaciones se actualizarn de acuerdo con lo anterior,
cuando las leyes fiscales as lo establezcan.
_Las
disposiciones correspondientes sealarn en cada caso el perodo de que
se trate.
_
Las cantidades actualizadas conservan la misma naturaleza jurdica que tenan
antes de la actualizacin. Es decir, equivalen a la contribucin, aprovechamiento o
importe de la cantidad a devolver, de la cual derivan.
_
El monto de la actualizacin, deber reflejarse en forma separada del importe
actualizado, en la declaracin, aviso o recibo correspondiente.
_
El monto de la actualizacin, determinada en pagos provisionales o del
ejercicio, no ser acreditable ni deducible.
.
El monto de la actualizacin, determinada en pagos provisionales o del
ejercicio, si es compensable.
_
Cuando el resultado de la operacin realizada para obtener el factor de
actualizacin sea menor a 1, el factor de actualizacin que se aplicar al monto de las
contribuciones, aprovechamientos y devoluciones a cargo del fisco federal, as como a
los valores de bienes u operaciones de que se traten ser 1.
_
Las cantidades
en moneda
nacional
que se establezcan
en el Cdigo
la Federacin,
se actualizarn
cuando
el incremento
porcentual acumulado
delFiscal
ndicede
Nacional de Precios al Consumidor desde el mes en que se actualizaron por ltima vez,
exceda del 10%. Dicha actualizacin se llevar a cabo a partir del mes de enero del
siguiente ejercicio a aqul en el que se haya dado dicho incremento. Para
la actualizacin mencionada se considerar el perodo comprendido desde el mes en
el que stas se actualizaron por ltima vez y hasta el ltimo mes del ejercicio en el que
se exceda el porcentaje citado. Para estos efectos, el factor de actualizacin se
obtendr dividiendo el ndice Nacional de Precios a 1 Consumidor del mes inmediato
anterior al ms reciente del perodo entre el ndice Nacional de Precios al
Consumidor
Correspondiente al mes anterior al ms antiguo de dicho perodo. El Servicio de
Administracin Tributaria realizar las operaciones aritmticas previstas en este artculo y
publicar el factor de actualizacin as como las cantidades actualizadas en el Diario
Oficial de la Federacin.
,.
'
Derecho Fiscal
.. t
203
,, 1i.
CAPTULO 13
CLASIFICACIN, DE LAS CONTRIBUCIONES
13.1. Introduccin *13.2. Clasificacin doctrinaria de las contribuciones *13.3. Las
contribuciones alcabalatorias *13.4. Clasificacin de las contribuciones de acuerdo a
nuestra legislacin fiscal federal, det Distrito Federal, estatal y municipal
OBJETIVO PARTICULAR
y jurdica.de
por
'
Existen
diversos
criterios ypor
distintas
formas
de
clasificacin
de las
se
han
producido
elaborado
la doctrina
travs
de los aos,
concontribuciones
el fin de dar que
una
sistematizacin
deoorden
jurdico, econmico
o adoctrinario.
Adems, es importante
e imprescindible
conocerque
las se
principales
las contribuciones
en especial
de los impuestos,
han e l aclasificaciones
b o r a do p o r de
la
doctrina
para
determinar
en
un
momento
dado,
cul
es
1
a
contribucin
ms
adecuada
para
la actividad
que
deseaogravar,
y si es oportuna o no para la economa
del pas,
tomando
en cuenta
susseefectos
consecuencias.
,. .,
'
205
1
Refugio de Jess Fernndez Martinez
13.2. CLASIFICACIN DOCTRINARIA
DE LAS CONTRIBUCIONES
Las contribuciones han sido clasificadas por la doctrina desde diversos puntos de
vista, que son:
_Atendiendo
a la forma de pago de las contribuciones, stas pueden ser:
En dinero; y
En especie.
_Atendiendo
al tiempo y circunstancias que obligan al Estado a establecer las
contribuciones, stas pueden ser:
Ordinarias; y
Extraordinarias.
_
Por la incidencia de las contribuciones, stas pueden ser:
Directas; e
Indirectas.
_
En atencin a la materia imponible de las contribuciones, stas pueden ser:
Personales;
Reales;
Sobre actos;
Sobre consumos.
_
Segn el objeto de las contribuciones, stas pueden ser:
Genricas; y
Especiales.
Atendiendo a la forma de determinacin del monto de las contribuciones, stas
pueden ser:
Especficas; y
Ad-Valorem.
_
Atendiendo al perodo de tiempo en que se causan las contribuciones: stas
pueden ser.
Instantneas; y
Peridicas.
_Atendiendo
a la proporcin de la base para el clculo d las contribuciones,
stas pueden ser:
Fijas;
. Proporcionales; y
Progresivas.
.
_
Segn los recursos econmicos gravados por las contribuciones, stas pueden
ser:
Sobre la renta.
Sobre el capital; y
Sobre el consumo.
_
Segn la finalidad de las contrbuciones, stas pueden ser:
Con fines fiscales; y
Con fines extrafiscafes.
-
206
Derecho Fiscal
LAS CONTRIBUCIONES
13.2.3. POR
LA INCIDENCIA
. ~ . ~.
.;
. '
..
ha.cerse
.,
.. l
'_ - f
. f
'
207
1
Refugio de Jess Fernndez Martine:
De la organizacin administrativa
Son contribuciones directas, las que se recaudan mediante listas o padrones
donde "'On ; sn los nombres de los contribuyentes, las cuotas o tasas y las fuente
de las contribuciones.
Son contribuciones indirectas, cuando la obligacin fiscal nace de la realizacin
eventual de actos jurdicos. como lo son la compra venta o el arrendamiento.
~I
,. ~
. '
208
Derecho Fiscal
'~.
Las contribuciones personales directas, son las que recaen sobre ras . personas.
tomando en cuenta las condiciones del contribuyente, como ejemplo de esta clase de
contribuciones, tenemos 1 as deducciones personales que pennite 1 a Ley del impuesto
sobre la Renta, en el ttulo N de los ingresos de las personas fsicas, cmo fo son tos
gastos mdicos, funerarios.
Las contribuciones, reales directas, son la que recaen sobre un bien o gravan
determinada actividad, ejemplo de esta ciase de contribuciones, lo constituye el impuesto
sobre adquisicin de inmuebles.
'
Las contribuciones indirectas sobre actos, son las que recaen o gravan determinada
actividad. Ejemplo de esta ciase de contribuciones; lo constituye el impuesto al comercio
exterior, ya se trate de importacin o exportacin.
Las contribuciones Indirectas sobre e I e onsumo, son las que recaen o gravan
la produccin o las transferencias (compraventa), ejemplo de esta clase contribuciones,
Jo
constituye el impuesto sobre produccin y servicios.
,
13.2.5
EL MONTO DE LA CONTRIBUClN-
Son especficas, cuando las tasas, cuotas o tarifas, para la determinacin de: la
cantidad lquida de las contribuciones a pagar, atiende al peso, medida, volumen,
cantidad, dimensiones:del objeto del gravamen, o bien sea kilo, metros, litros.
'
>
13.2.7.
'
_J
.f'
1
Refugio 'de Jess Fernndez Martnez .
Son fijas las contribuciones que no sufren alteracin cuando se modifica la base.
Son proporcionales las contribuciones que mantienen una constante relacin entre
la base y la cuanta determinada.
Son progresivas fas contribuciones cuando la relacin de la cuanta de la
contribucin con respecto al valor de la riqueza gravada, aumenta a medida que
aumenta el valor de sta.
Son regresivas las contribuciones cuando la relacin de la cuanta de la contribucin
con respecto al valor de la riqueza gravada, disminuye a medida que aumenta el valor de
sta.
13.2.9.
132.10.
Las contribuciones son con fines fiscales, cuando estn destinadas a proporcionar
ingresos al Estado, para cubrir los gastos pblicos contemplados en el presupuesto de
egresos, cumpliendo con la finalidad establecida en el artculo 31 fraccin IV del
Constitucin Federal.
Son conrbuciones con fines extrafiscales, cuando se decreten sin la intencin
normal de que el Estado obtenga ingresos, sino principalmente con el objeto de lograr
una finalidad de. naturaleza econmica o social, diversa de obtener ingresos para
sufragar los gastos pblicos,
.- .,
-1
.!
210
r-
Derecho Fiscal
Las contribuciones federales, son las establecidas de acuerdo con las leyes
federales, y se crean en. beneficio exdusivo de la Federacin. Por ejemplo, la Ley del
Impuesto sobre la Renta. .- -,
Las contribuciones del Distrito Federal, son las creadasy establecidas por ste para
su beneficio. Ejemplo,.el impuesto por la prestacin del servco de hospedaje.
,.
'.
.
Las contribuciones estatales, son creadas y establecidas pr .las entidades
federativas, para su beneficio. Ejemplo, el impuesto sobre nminas.
Las. contribuciones municipales, son establecidas por las _ legislaturas .. de los
Estados, para atender las necesidades de sus Municipios. Ejemplo, el impuesto sobre
adquisicin de inmueble5.
13.2.12. CLASIFICACIN MODERNA DE LAS CONTRIBUCIONES
De acuerdo a las ltimas teoras sobre la dasificacin de las contribuciones, stas
se consideran de la siguiente manera:
'
211
13.3.1
CONTRIBUCIONES AL TRNSITO
Son las que gravan el simple paso de una mercanca por el territorio de una entidad,
viniendo de otra y destinada a una tercera.
13.3.2.
CONTRIBUCIONES A LA CIRCULACIN
Son las que gravan la simple circulacin de las mercancas dentro de la misma
entidad.
13.3.3.
Son las que gravan la salida de mercancas de una entidad, con destino a otra, o al
extranjero.
13.3.4.
Son las que gravan la entrada de mercancas a una entidad, provenientes de otra o
del extranjero.
13.3.5.
CONTRIBUCIONES DIFERENCIALES
Son las que gravan la entrada o salida de mercancas, con cuotas distintas a las
establecidas respecto a los productos locales o similares, o los que permanecen en su
interior para su consumo. Tienen como finalidad proteger el consumo interior o el
producto local, lo cual puede efectuarse de las siguientes formas:
Derecho Fiscal
_
Estableciendo cuotas diferenciales, con las que se grava ms fuertemente al
producto similar que procede del exterior, que el que se produce en el interior.
Contribuciones de mejoras
Son las establecidas en la ley a cargo de las personas fsicas y morales que se
beneficien de manera directa por obras pblicas.
213
1
Refugio de Jess Fernndez. Martine;
Derechos
Son las contribuciones establecidas en ley por el uso o aprovechamiento de los
bienes del dominio pblico de la Nacin, as como por recibir servicios que presta el
Estado en sus funciones de derecho pblico, excepto cuando se presten por organismos
descentralizados u rganos desconcentrados cuando, en este ltimo caso, se trate de
contraprestaciones que no se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos.
Tambin son derechos las contribuciones a cargo de los organismos pblicos
descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado.
Los accesorios de las conbibuciones son: los recargos, las sanciones los gastos--
Los recargos
- Se pagan en concepto de indemnizacin al fisco federal por la falta de pago
oportuno de crditos fiscales, a su favor, conforme a una tasa que ser del 50 por ciento
mayor a tasa que mediante la ley fije anualmente el Congresode la Unin.
Las sanciones
Son la consecuencia de la violacin de las disposiciones fiscales. que cuando
consisten en prestaciones econmicas, reciben el nombre de multas.
Gastos de ejecucin
..
13.4.2.
--
. .i
DEL DISTRITO
L
a
c
l
Derecho Fiscal
Los Impuestos
Son los que deben pagar las personas ffsicas y morales, que se encuentren en ra
situacin jurdica o de hecho prevista por la misma, y que sean distintas de las
contribuciones de mejoras. de las aportaciones de seguridad social y de los derechos.
Las Contribuciones de mejoras
Son aqullas a argo de las personas ffsicas o morales, privadas o pblicas, cuyos
inm~ebles
beneeen directamente por la realizacin de obras pblicas~
,.
se
Son las contraprestaciones por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio
pblico del Distrito Federal, as como por recibir los servicios que presta la Entidad en
sus funciones de derechos pblico, excepto cuando se presten por organismos
descentralizados u rganos desconcentrados ruando, en este ltimo caso, se trate de
contrap"Ttadones no previstas como tales en el Cdigo Financiero del Distrito Federal.
Los accesorios de las contribuciones
.
Son las prestaciones establecidas en ley, que deben pagar las personas fisicas y
rnoraleslncukas las unidades econmicas, que se enruentren en la situacin jurdica o
de hecho prevista por la misma y que sean distintas de los derechos y de. -las
contribuciones especiales .
..;..,
'
..
\.
1""'
215
Derechos
"'.'')n las contribuciones establecidas en ley por los servicios pblicos, que preste el
en sus funciones de derechos pblico, as como por el uso o aprovechamiento de
los oenes de domin_io pblico del Estado.
~~+9d _ _;
Contribuciones especiales
Son las prestaciones cuyo presupuesto de hecho se caracteriza por un beneficio
econmico particular proporcionando al contribuyente por la realizacin de obras
- - pblicas o de tareas estatales o municipales provocadas por las actividades de los
contribuyentes. Su rendimiento no debe tener un destino ajeno al financiamiento de las
obras o actividades correspondientes.
Estatales
Son los recargos, las sanciones, los gastos de ejecucin y la indemnizacin a favor
del Estado, por el importe del 20/o por ciento sobre el valor de los cheques presentados
en tiempo y no cubiertos por las instituciones de crdito, por causas imputables al
contribuyente.
Los recargos
Se pagan en concepto de indemnizacin al fisco estatal, por la falta de pago
oportuno de los crditos fiscales a su favor, conforme a tasa que fije la Ley Anual de
Ingresos del Estado.
Las sanciones
Son la consecuencia inmediata de la violacin de 1 as d isposiciones fiscales, q ue
cuando conss en en prestaciones econmicas, reciben el nombre de multas.
216
Derecho Fiscal
Contribucin Especial
Derechos.
Accesorios de las contribuciones que son los recargos, las sanciones, los gastos de
ejecucin, y la indemnizacin a favor de los Municipios, por el importe del 20 por ciento
sobre el valor de loo cheques presentados en tiempo y no cubiertos por las in5tituciones
de crdito.
Los conceptos de impuestos, contribucin especial y derechos, asf como los
accesorios, son los mismos que para el Estado define el articulo 3o. del Cdigo Fiscal
del Estado de Nuevo Len.
ACTIVIDADES DIDCTICAS
---
'
'
1
CUESTIONARIO DE EVALUACIN
1. Seale cul es la finalidad de la clasificacin doctrinaria de las contribuciones.
2. Determine cul es la utilidad de la clasificacin jurdica de las contribuciones.
3. Seale qu debemos entender por pago en moneda nacional.
4. Exprese qu son contribuciones directas.
217
218
.,
CAPTULO 14
EFECTOS DE LAS CONTRIBUCIONES
14.. 1. Introduccin *14.2. Efectos psicolgicos *14.3. Efectos polticos *14.4. Efectos
contables o administrativos *14.5. Efectos econmicos *14.6. Efectos jurdicos
OBJETIVO PARTICU~
Al tennlnar.el
. .
e$'pio d~I
,.
presente captulo,
el alumno. ser
.
capZ de:
!.!
contribuciones.
14.4. Explicar los efectos econmicos de las contribuciones consistentes en la
repercusin, la difusin, la utilizacin del desgravamiento,
ta absorcin. la
capitalizacin y la amortizacin, la remocin y la abstencin.
14.1. INTRODUCCIN
1
S:it
: 1~
l '.
1
219
..
1
Refugio de Jess Fernndez Martlnez
Derecho Fiscal
14.4. EFECTOS CONTABLES
O ADMINISTRATIVOS
Los contribuyentes, ya se trate de personas fsicas o morales, que para el efecto del
cumplimiento de sus obligaciones fiscales estn obligados, por las leyes respectivas, a
llevar un registro y control de sus operaciones, con el efecto de dejar huella de las
mismas, deben establecer su sistema contable, con el fin de que la autoridad fiscal se
encuentre en posibilidad de verificar su cumplimiento.
Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estn obligadas a llevar contabilidad,
estarn a lo siguiente:
I. La contabilidad, para efectos fiscales, se integra por los libros, sistemas y registros contables,
papeles de trabajo, estados de cuenta, cuentas especiales, libros y registros sociales, control de
inventarios y mtodo de valuacin, discos y cintas o cualquier otro medio procesable de
almacenamiento de datos, los equipos o sistemas electrnicos de registro fiscal y sus respectivos
registros, adems de la documentacin comprobatoria de los asientos respectivos, as como toda la
documentacin e informacin relacionada con el cumplimiento de las disposiciones fiscales, la que
acredite sus ingresos y deducciones, y la que obliguen otras leyes; en el Reglamento de este Cdigo
se establecer la documentacin e informacin con la que se deber dar cumplimiento a esta fraccin,
y los elementos adicionales que integran la contabilidad.
Tratndose de personas que enajenen gasolina, diesel, gas natural para combustin automotriz o gas
licuado de petrleo para combustin automotriz, en establecimientos abiertos al pblico en general,
debern contar con los equipos y programas informticos para llevar los controles volumtricos. Se
entiende por controles volumtricos, los registros de volumen que se utilizan para determinar la
existencia, adquisicin y venta de combustible, mismos que formarn parte de la contabilidad del
contribuyente.
Los equipos y programas informticos para llevar los controles volumtricos sern aquellos que
autorice para tal efecto el Servicio de Administracin Tributaria, los cuales debern mantenerse en
operacin en todo momento.
II. Los registros o asientos contables a que se refiere la fraccin anterior debern cumplir con los
requisitos que establezca el Reglamento de este Cdigo y las disposiciones de carcter general que
emita el Servicio de Administracin Tributaria.
III. Los registros o asientos que integran la contabilidad se llevarn en medios electrnicos conforme lo
establezcan el Reglamento de este Cdigo y las disposiciones de carcter general que emita el
Servicio de Administracin Tributaria. La documentacin comprobatoria de dichos registros o asientos
deber estar disponible en el domicilio fiscal del contribuyente.
. '1
'
IV. Ingresarn de forma mensual su informacin contable a travs de la pgina de Internet del Servicio
de Administracin Tributaria, de conformidad con reglas de carcter general que se emitan para tal
efecto.
.
221
,,
1
Refugio de Jess Fernndez Martine;
un
Es
fenmeno econmico que consiste en pasar la carga de la contribucin a
terceras personas.
222
Derecho Fiscal
_ La percusin.
La traslacin.
La incidencia.
Para explicar este fenmeno, se toma como ejemplo la Ley del Impuesto al Valor
Agregado.
La percusin
legal de pagar1a. Es, decir, la que la ley designa como sujeto obligado a pagar la
contribucin, es el sujeto legal o percutido.
,.. \
;.
. ~,~
. "{
1J
1
Re/ ugio de Jess Fernndez Martine;
el mercado.
14.5.4. LA ABSORCIN
Consiste en la no traslacin de la carga de la contribucin a terceras personas.
Este fenmeno de presenta, cuando el contribuyente obligado legalmente al pago
de la contribucin, opta por absorber su importe, sacrificando sus utilidades, o bien
aumentando su productividad o aprovechando un adelanto tcnico, y no pasa el
importe de la contribucin al consumidor,
224
Derecho Fiscal
14.5.6.
CAPITALIZACIN Y LA AMORTIZACIN
14.5.7. LA REMOCIN
Este fenmeno se presenta cuando la contribucin establecida hace incosteable la
actividad gravada, y el contribuyente opta por trasladarse a otra regin donde no
se grave o se grave con tasas menores.
1
Refugio de Jess Frnndez Mart.nez.
14.6.1. LA ELUSIN
Se presenta cuando el contribuyente evita el pago de las contribuciones que Je
corresponden, aprovechando las lagunas o errores de la ley, as como los estmulos
fiscales al cumplir con los requisitos sealados para su otorgamiento. Se le llama
tambin por algunos autores evasin. legal y no es sancionable por la ley.
14.6.2. LA EVASIN
ley.
_,
''
.l
1
226
Derecho Fiscal
ACTIVIDADES DIDCTICAS