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REGIMEN TRIBUTARIO INCENTIVOS Y GRADUALIDAD

INTRODUCCION:
Como se recordar, el Decreto Legislativo N 1117 (publicado el 07.07.2012 y vigente desde
el 06.08.2012), entre otros, modific el artculo 179 del Cdigo Tributario a efectos de
establecer que el Rgimen de Incentivos del Cdigo Tributario no es de aplicacin para las
sanciones que imponga la SUNAT
Posteriormente, la SUNAT emiti la Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT
(publicado el 05.08.2012 y vigente desde 06.08.2012) a efectos de incorporar al Rgimen de
Gradualidadprevisto en la Resolucin de Superintendencia N063-2007/SUNAT, la
gradualidad aplicable a lasinfracciones y sanciones aplicables a las infracciones numerales 1,
4 y 5 del artculo 178 del TUO delartculo 178 del Cdigo Tributario, a las que
conanterioridad a su vigencia, les corresponda elRgimen de Incentivos del artculo 179 del
CdigoTributario.
En ese sentido, con las modificaciones referidas se dej de lado el Rgimen de Incentivos del
Cdigo Tributario aplicable a las sanciones impuestas por la SUNAT para aplicarse el
Rgimen de Gradualidad.
Lo novedoso en este caso es que se ampliaron los porcentajes de rebaja y se modificaron los
tramos en los que se aplican las rebajas.
En el presente Informe Especial se expone en forma prctica la determinacin correcta de las
infracciones tipificadas en los numerales 1 y 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario y la
aplicacin del Rgimen de Gradualidad
REGIMEN DE INCENTIVOS: El Rgimen de Incentivos es un Rgimen de Rebaja de
Sanciones aplicable a las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178
del Cdigo Tributario:

Para lo cual el contribuyente debe cumplir con la condicin de cancelar la multa con la rebaja
correspondiente en el momento de la subsanacin.
Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el presente Rgimen ser de aplicacin siempre
que se presente la declaracin del tributo omitido y se cancelen stos o la Orden de Pago o
Resolucin de Determinacin, de ser el caso, y Resolucin de Multa, segn corresponda.
Las rebajas que permite aplicar el Rgimen de Incentivos son del 90%, 70% y 50%, siempre
que se cumpla con determinadas condiciones.

BASE LEGAL DEL REGIMEN DE INCENTIVOS


Incentivos est normado por el artculo 179 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF (19.08.1999) y modificatorias.
REGIMEN DE INCENTIVOS
La sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en los numerales 1, 4 y 5 del
artculo 178, se sujetar, al siguiente rgimen de incentivos, siempre que el contribuyente
cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente:
Ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor tributario cumpla con
declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento
de la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar.
Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un requerimiento de la
Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por sta segn lo dispuesto
en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta
efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn
corresponda, o la Resolucin de Multa, la sancin se reducir en un setenta por ciento (70%).
Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn lo dispuesto
en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta
efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o
la Resolucin de Multa, la sancin ser rebajada en un cincuenta por ciento (50%) slo si el
deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin y la Resolucin
de Multa notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer
prrafo del artculo 117 del presente Cdigo Tributario respecto de la Resolucin de Multa,
siempre que no interponga medio impugnatorio alguno.
EN QUE CASO NO PROCEDE LA REBAJA DE SANCION
Al vencimiento de plazo de los siete (7) das hbiles de notificadas la Resolucin de
Ejecucin Coactiva respecto de la Resolucin de Multa o interpuesto medio impugnatorio
contra la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o Resolucin de
Multa notificadas, no procede ninguna rebaja, salvo que el medio impugnatorio est referido
a la aplicacin del Rgimen de Incentivos.
CUANDO SE PIERDE LA APLICACIN DEL REGIMEN INCENTIVOS
El Rgimen de Incentivos se perder si el deudor tributario, luego de acogerse a l, interpone
cualquier impugnacin, salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del
Rgimen de Incentivos.
La subsanacin parcial, no implica la prdida de la aplicacin del Rgimen, pero si
determinar que se aplique la rebaja en funcin a lo declarado con ocasin de la subsanacin.

Caso practico incentivo


La empresa EL CLAVEL S.A., al presentar su Declaracin Mensual (PDT N 621) del
perodo Abril 2011, determina un Saldo a Favor de S/.1 800 (IGV Ventas:
S/. 4 800 IGV de Compras: S/. 6 600).
Luego de presentada la declaracin verifica que se ha incluido indebidamente una Factura de
Compra, lo que origina que el IGV de Compras disminuya a S/. 2 300.
Veamos a cunto asciende la Multa si el contribuyente va subsanar la infraccin antes de la
notificacin de la SUNAT.
SOLUCIN:
En este caso estamos frente a la infraccin del Numeral 1) del artculo 178 del Cdigo
Tributario, segn el cual tratndose del IGV, en caso se haya declarado un saldo a Favor
correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la Multa ser la suma del 50% del
Tributo Omitido y el 50% del monto declarado indebidamente como Saldo a Favor.
MULTA = 50% Tributo Omitido + 50% del Saldo Declarado indebidamente
Determinacin del Saldo a Favor Indebido
IGV Ventas
S/. 4 800
IGV Compras
(6 600)
Saldo a Favor
S/. 1 800
======
Determinacin del Tributo Omitido
IGV Ventas
S/. 4 800
IGV Compras
(2 300)
IGV a Pagar
S/. 2 500
======
Luego tenemos como Saldo a favor Indebido (S/. 1 800) y Tributo Omitido (S/. 2 500).
Determinacin de la Multa
50% del Saldo a Favor Indebido
= 50% de S/.1 800
50% del Tributo Omitido
= 50% de S/.2 500
Multa por saldo a favor Indebido
y Tributo Omitido
Multa Mnima: 5% de la UIT
= 5% de S/.3 600
Multa Determinada (Mayor valor)

S/. 900
S/. 1 250
-----------S/. 2 150
======
S/. 180
======
S/. 2 150
======

En las Notas del Tablas del Cdigo Tributario se establece que las multas no podrn ser en
ningn caso menores a 5% de la UIT cuando se determinen en funcin al tributo omitido, no

retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros


conceptos que se tomen como referencia con excepcin de los ingresos netos.
Aplicacin del Rgimen de Incentivos
Como el contribuyente cumple con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a
cualquier notificacin o requerimiento de la SUNAT relativa al tributo o perodo a regularizar,
la rebaja de la multa es del 90%.
Multa Determinada
Rebaja (90%)
Multa rebajada

S/. 2 150
(1 935)
S/. 215
======

A la Multa rebajada se le deber aplicar los intereses moratorios desde el da en que se


cometi la infraccin hasta la fecha de pago, inclusive.
Caso practico
La empresa EL PORTEO S.A., con RUC N 20304050601, al presentar la Planilla
Electrnica (PDT N 601) del perodo Abril 2011 (Vencimiento: 10.05.2011), determina una
Retencin por Pagar del
Impuesto a la Renta de cuarta categora por un monto de S/.750, la que no cancela en el
momento de presentar la declaracin mensual. La SUNAT le ha notificado otorgndole un
plazo que vence el 06.07.2011, veamos a cunto asciende la Multa si el contribuyente va
subsanar la infraccin, el da 01.07.2011, antes del plazo otorgado por la SUNAT.
SOLUCIN:
En este caso estamos frente a la infraccin del Numeral 4) del artculo 178 del Cdigo
Tributario No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos,
para este tipo de infraccin, el monto de la Multa es el 50% del Tributo No Pagado:
MULTA = 50% del Tributo No Pagado
Determinacin de la Multa
Tributo No pagado = S/. 750
Multa = 50% del Tributo No Pagado
Multa = 50% de S/.750
Multa = S/.375
Multa Mnima:
5% de la UIT= 5% de S/.3 600
Multa Determinada (Mayor valor)

S/. 180
======
S/. 375
======

Aplicacin del Rgimen de Incentivos


En el caso de Tributos Retenidos o Percibidos, el Rgimen de Incentivos se aplicar siempre
que se presente la declaracin del tributo omitido y se cancelen stos o la Orden de Pago o
Resolucin de Determinacin, de ser el caso, y Resolucin de Multa, segn corresponda.

Como el contribuyente cumple con pagar la retencin dentro del plazo otorgado por la
SUNAT, la rebaja de la multa es del 70%.
Determinacin de la Retencin al 01.07.2011
Monto de la Retencin
S/ 750
Intereses: 2.080% (a)
16
------------Retencin al 01.07.2011
S/. 766
=======
(a) del 11.05.2011 al 01.07.2011 = 52 das X 0.04% = 2.080 %
Multa Determinada
Rebaja (70%)
Multa rebajada

S/. 375
(263)
------------S/. 112
=======

A la Multa rebajada se le deber aplicar los intereses moratorios desde el da en que se


cometi la infraccin hasta la fecha de pago, inclusive.
Determinacin de la Multa rebajada al 01.07.2011
Multa rebajada
S/. 112
Intereses: 2.120% (b)
2
------------Multa rebajada al 01.07.2011
S/. 114
=======
(b) del 10.05.2011 al 01.07.2011 = 53 das X 0.04% = 2.120 %

REGIMENDE GRADUALIDAD
Criterios de Gradualidad
A efectos de aplicar la gradualidad a las sanciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del
artculo 178 del Cdigo Tributario se debe considerar los siguientes criterios, segn los
artculos 12 y 13 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT

El pago: Es la cancelacin total de la multa rebajada que corresponda segn los


anexos respectivos o segn los numerales del artculo 13-A ms los intereses
generados hasta el da en que se realice la cancelacin

La Subsanacin: Es la regularizacin de la obligacin incumplida en la forma y


momento previstos en los anexos respectivos la cual puede ser voluntaria o inducida.
En el caso de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, la subsanacin consiste en la presentacin de la declaracin rectificatoria
en los momentos establecidos en el art-culo 13-A

Cancelacin de tributo: Es el pago del ntegro del monto consignado por el deudor
tributario en el casillero de la declaracin jurada rectificatoria denominado importe a
pagar, el mismo que para la aplicacin de los porcentajes de rebaja del artculo 13-A,
debe incluir el total del saldo a pagar a favor del fisco derivado de los datos
rectificados y los intereses respectivos calculados hasta la fecha de la cancelacin.

Fraccionamiento aprobado: A la solicitud presentada por el deudor tributario al


amparo del artculo 36 del Cdigo Tributario, aprobada por la SUNAT, para
fraccionar el pago del ntegro del monto consignado por el deudor tributario en el
casillero de la declaracin jurada rectificatoria denominado importe a pagar, el mismo
que para la aplicacin de los porcentajes de rebaja del artculo 13-A, debe incluir el
total del saldo a pagar a favor del Fisco derivado de los datos rectificados y los
intereses respectivos.

Subsanacin Voluntaria: Condiciones y requisitos para aplicar la rebaja del 95%


Rebaja

95%

Requisitos
1. Pago de la multa e inters.

Oportunidad

Antes de cualquier
notificacin
2. Subsanacin de la infraccin,
o requerimiento relativo al
esto es la presentacin de la
tributo o perodo a
declaracin rectificatoria.
regularizar.

Subsanacin Inducida: Condiciones y requisitos para aplicar la rebaja del 70% o


alternativamente 85% y 95%
Rebaja

70%

95%

85%

Requisitos
1. Pago de la multa e inters.

Oportunidad

1.- A partir del da siguiente


de la notificacin del primer
2. Subsanacin de la infraccin,
requerimiento de fiscalizacin
esto es la presentacin de la
hasta la fecha de vencimiento
declaracin rectificatoria.
del plazo otorgado segn el
1. Pago de la multa e inters.
art. 75 del Cdigo Tributario
2. Subsanacin de la infraccin,
( no puede ser menor a 3
esto es la presentacin de la
das), o
declaracin rectificatoria.
3.Se cumpla con la cancelacin
del tributo ms intereses
1. Pago de la multa e inters. 2.- A partir del da siguiente

de la notificacin del primer


requerimiento de fiscalizacin
hasta antes que surta efecto la
2. Subsanacin de la infraccin,
notificacin de la Orden de
esto es la presentacin de la
Pago(OP), Resolucin de
declaracin rectificatoria.
Determinacin(RD) o
3.Se cuente con un
Resolucin de Multa(RM)
fraccionamiento aprobado

Subsanacin rebaja del 60% Condiciones y requisitos


Rebaja

60%

Requisitos

Oportunidad
1.- Culminado el plazo otorgado
conforme al articulo 75 del
Cdigo Tributario ( no menos a 3 das
1. Pago de la multa e inters. hbiles) hasta el vencimiento del plazo
de 7 das para la cancelacin del valor
que se da con la notificacin de la
Resolucin de la Ejecucin Coactiva, o
2.- Desde la fecha que surte efecto la
notificacin de la OP o RD o RM hasta el
2. Se cumpla con la cancelacin vencimiento del plazo de 7 das para la
del tributo mas intereses
cancelacin del valor que se da con la
notificacin de la Resolucin de
ejecucin Coactiva

Subsanacin rebaja del 40% Condiciones y requisitos


Rebaja

40%

Requisitos
1. Pago de la multa e inters.

Oportunidad
Desde la fecha de interposicin del
recurso de reclamacin hasta antes del
vencimiento de los plazos establecidos en
2. Se cumpla con la cancelacin el primer prrafo del articulo 146
del tributo mas intereses
del Cdigo Tributario para apelar la
resolucin que resuelve la reclamacin
(15 das hbiles)

Debemos tener en cuenta que el Rgimen de Incentivos, regulados por el articulo 179
del Cdigo Tributario establece que, el rgimen de incentivos se perder si el deudor
tributario, luego de acogerse a l, interponga cualquier impugnacin salvo que el medio
impugnado est referido a la aplicacin del rgimen de incentivos.
Con las modificaciones establecidas en el Decreto Legislativo 1117 se incorpor, como
ultimo prrafo del articulo 166 del Cdigo Tributario lo siguiente: La gradualidad de las
sanciones slo proceder hasta antes que se interponga recurso de apelacin ante el Tribunal
Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la reclamacin de resoluciones

que establezcan sanciones, ordenes de pago, resoluciones de determinacin en los casos que
estas ultimas estuvieran vinculadas con sanciones de multas aplicadas.

CASO PRCTICO

CARL
OS ALVARADO TRANSPORTA PRODUCTOS POR 10,000
15%
CONFORME .. SUNAT .. 1,500 MULTA