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NORMES IAS/IFRS
Table
des Matires
1. Introduction
Prambule . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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3. Les Acteurs
Experts financiers, Institutionnels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cabinets conseils, Centres de formation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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6. Conclusion
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. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .16
7. Lexique et annexes
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .17
rf. LSWE / IFRS / 309
Chapitre
1
Introduction
Prambule
Lapplication dune nouvelle rglementation
comptable constitue toujours une phase dlicate
dans la prsentation des comptes dune
entreprise, car chaque nouvelle rgle est
forcment sujette interprtation et il convient en
priorit dtablir la dfinition de son application
dans lentreprise. La date de mise en uvre
tablie au 1er janvier 2005 semble encore
loigne et pourtant les comptes seront prsents
avec une comparaison sur lexercice 2004,
ce qui implique de se proccuper ds maintenant
de la mise en application des normes IAS IFRS.
Sommaire
Chapitre
Limpact IAS/IFRS
sur le systme dinformation
Le contexte
A partir de 2005 avec application pro-forma
pour 2004, les entreprises seront tenues,
en plus des obligations de comptabilisation et
de prsentation propres leur pays, de prsenter
leurs comptes consolids conformment
un ensemble de rgles internationales uniques,
appeles IAS / IFRS ( International Accounting
Standards / International Financial Reporting
Standards). Cette dcision fait suite un vote de
Norme IAS 1
Chapitre
Les socits peuvent prsenter une
information comparative supplmentaire
2
selon leur rfrentiel antrieur condition
dindiquer ce fait et de signaler les
principales diffrences de principes en annexe.
Norme IAS 32
Instruments financiers
Norme IAS 7
Tableau de flux de trsorerie
Norme IAS 14
Information sectorielle
Norme IAS 39
Comptabilisation et valuation
Norme IAS 16
Immobilisations corporelles
Prsentation des actifs la juste valeur et
intgration de la notion de rvaluation des
immobilisations.
Norme IAS 17 :
Contrats de location (crdit bail)
Mme principe que ci-dessus. A apprhender
comme des immobilisations acquises (retraitement de la charge de location en DAP et charge
financire problme de consolidation connu).
Norme IAS 19
Plans de retraite
Comptabilisation des actifs et passifs de tous
les plans de retraite la date de transition (le plus
souvent le 1er janvier 2004).
Evolution IFRS
Norme IAS 21
Oprations trangres
Option permettant de ne pas prsenter distinctement dans les capitaux propres les carts
de conversion gnrs par lvolution des cours
de change applicables aux oprations trangres
depuis la date dacquisition.
Norme IAS 22
Regroupements dentreprises
Possibilit de ne pas retraiter les regroupements
Calendrier dapplication
Pour les comptes 2005 (pro forma 2004)
obligation dappliquer ces normes pour les
socits consolides europennes.
Prise en compte des directives europennes
en matire dapplicabilit de ces normes
internationales,
Possibilit dlargissement du champ dapplication de ces normes aux socits non cotes
( mais prsentant des comptes consolids )
voire pour partie aux comptes sociaux.
Particularits mtier
Attention !
Chapitre
3
Les Acteurs
Les experts financiers
Les institutionnels
La COB, le CNC suivent de prs la mise en
pratique des nouvelles rgles et incitent les
entreprises adopter ces nouvelles dispositions.
Chapitre
4
Limpact
sur les solutions de gestion
Du point de vue de lditeur
1. Comptabilit gnrale,
auxiliaire, analytique et budgtaire
10
numro d'immobilisation,
date de rvaluation,
informations dorigine (montant immobilis,
valeur rsiduelle, dure, plan d'amortissement)
informations de rvaluation (montant
immobilis, valeur rsiduelle, dure,
plan d'amortissement)
raison de la rvaluation (commentaire)
indicateur de transfert en comptabilit.
Donnes de base
Pour une mme immobilisation, le progiciel
doit assurer un double suivi (cot historique
et juste valeur) pour les lments suivants:
Chapitre
critures de rvaluation
Le progiciel doit tre en mesure de gnrer
les critures de rvaluation. Pour cela, il est
ncessaire de suivre pour chaque immobilisation
une rserve de rvaluation afin, dans le cas d'une
rvaluation ngative, de dterminer les comptes
mouvementer.
Rvaluation : impact
sur les critures de cession
Double suivi
pour une mme immobilisation
Note
Si une immobilisation dune classe
est rvalue, lensemble de la classe
doit tre rvalu.
Le traitement de rvaluation
(mise jour des plans
et recalcul des annuits) doit pouvoir se faire
soit par classe,
soit par lot ou soit individuellement.
11
Cession d'immobilisations
Le logiciel doit gnrer les critures
comptables de cession simultanment
selon les deux suivis: cot historique
et juste valeur
Chapitre
Location-financement
5 - Instruments financiers
Types de comptabilisation
de couverture.
En cas de gestion des contrats financiers le logiciel
doit pouvoir grer la couverture selon trois
mthodes au choix
Subvention d'investissement
Le progiciel doit permettre de faire un lien entre
une subvention et une immobilisation. Il doit
amortir la subvention sur la dure du bien associ
la subvention.
Information sectorielle
Le progiciel doit permettre deux niveaux de
reporting pour le suivi des immobilisations:
la fois une information sur les activits et sur les
zones gographiques.
Tests defficacit
Le logiciel doit permettre de raliser les tests
d'efficacit par priode antrieure et prospective
et nature d'affectation. Le logiciel doit proposer
au moins une mthode parmi Short Cut, Dollar
Offset Method, Rgression multiple r2, VaR,
ou en proposer une avec sa proposition
de conformit.
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Dfinition de lintervalle
defficacit
Chapitre
Reclassification
Les classements comptables des instruments
financiers doivent pouvoir tre modifis en cours
de vie des contrats, sans impact sur les critures
antrieures constates avant ce reclassement.
Fonctions de documentation
des stratgies
Le logiciel doit permettre ldition et la conservation dune fiche descriptive de la stratgie
de couverture dveloppe.
7 - Certification norme NF
6 - Contrle de gestion
Dans le cadre de la procdure dinventaire,
le logiciel devra tre capable de supporter une des
deux mthodes de valorisation des stocks
autorises par IAS/IFRS: PMP, FIFO.
Le logiciel devra pouvoir maintenir concurremment deux mthodes de valorisation des
stocks : la mthode utilise traditionnellement par
lentreprise, et une de celles autorise par
IAS/IFRS 2 (PMP, FIFO). Le logiciel devra tre
capable de comptabiliser les stocks au plus petit
du cot historique ou de la valeur nette
ralisable:
le cot historique: inclut, en plus du cot initial,
les cots de production et de stockage.
13
Chapitre
5
Mthodologie de mise en oeuvre
simuler l'impact de ce passage
sur les indicateurs de gestion
mettre aux normes les procdures internes
et systmes d'information pour tenir compte
des nouvelles exigences
former les collaborateurs au nouveau
contexte, et entretenir les comptences.
14
La dmarche Iris
Accompagner
Les normes IAS ont volu pour devenir IFRS.
Elles volueront encore avant la mise en
application au 1er Janvier 2005 et comme toute
lgislation et rglementation, elles connatront
des modifications diverses et varies.
Cest pourquoi Lefebvre Software propose une
dmarche daccompagnement qui sappuie sur un
processus simple de transfert de comptence
15
Chapitre
6
Conclusion
16
Lexique
et annexes
Terminologie
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Annexe
Les sminaires
Francis Lefebvre Formation
Pour tout savoir sur les normes internationales IAS/IFRS, dcouvrez ls stages de formation
organiss par Francis Lefebvre formation, comme par exemple le cycle IAS/IFRS:
Annexe
Les publications
Francis Lefebvre Formation
IFRS 2005
A compter du 1er janvier 2005 lapplication des normes IFRS
dans les comptes consolids des socits cotes devient obligatoire.
Louvrage IFRS 2005 vous aide prparer adroitement lchance par une approche la fois :
Technique
Analyse des divergences France / IFRS, comparaison France / IFRS / US GAAP,
prsentation norme par norme de leur volution lhorizon 2005.
Communicative
Check-list complte des informations obligatoires communiquer en normes IFRS.
Sectorielle
Divergences France / IFRS pour les entreprises industrielles et commerciales
et pour les secteurs Banques et Assurances.
Oprationnelle
Diagnostic et plan daction, impacts stratgiques.
Rdaction: Pricewaterhouse Coopers
Pour plus dinformations sur ces publications: www.efl.fr
rf. LSWE / IFRS / 309
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Annexe
IAS 1
IAS 2
IAS 7
IAS 8
IAS 10
IAS 11
IAS 12
IAS 14
IAS 15
IAS 16
IAS 17
IAS 18
IAS 19
IAS 20
IAS 21
IAS 22
IAS 23
IAS 24
IAS 26
IAS 27
Liste de rfrence
des normes IAS/IFRS
Presentation of Financial Statements
Prsentation des tats financiers
Inventories
Stocks
Cash Flow Statements
Tableaux des flux de trsorerie
Net Profit or Loss for the Period, Fundamental Errors and Changes in Account...
Rsultat net de lexercice, erreurs fondamentales et changements de mthodes comptables
Events After the Balance Sheet Date
Evnements survenant aprs la date de clture
Construction Contracts
Contrats de construction
Income Taxes
Impts sur le rsultat
Segment Reporting
Information sectorielle
Information Reflecting the Effects of Changing Prices
Information refltant les effets des variations de pris
Property, Plant and Equipment
Immobilisation corporelles
Leases
Contrats de location
Revenue
Produits des activits ordinaires
Employee Benefits
Avantages du personnel
Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance
Comptabilisation des subventions publiques et informations fournir sur laide publique
The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates
Effets des variations des cours des monnaies trangres
Business Combinations
Regroupements dentreprises
Borrowing Costs
Cots demprunt
Related Party Disclosures
Information relative aux parties lies
Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans
Comptabilit et rapports financiers des rgimes de retraite
Consolidated Financial Statements
Etats financiers consolids et comptabilisation des participations dans les filiales
rf. LSWE / IFRS / 309
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suite Annexe
IAS 28
IAS 29
IAS 30
IAS 31
IAS 32
IAS 33
IAS 34
IAS 35
IAS 36
IAS 37
IAS 38
IAS 39
IAS 40
IAS 41
Liste de rfrence
des normes IAS/IFRS
Investments in Associates
Comptabilisation des participations dans les entreprises associes
Financial Reporting in Hyperinflationary Economies
Information financire dans les conomies hyper inflationnistes
Disclosures in the Financial Statements of Banks and Similar Financial I...
Informations fournir dans les tats financiers des banques et institutions financiers assimiles
Financial Reporting of Interests in Joint Ventures
Information financire relative aux participations dans les coentreprises
Financial Instruments: Disclosure and Presentation
Instruments financiers: Informations fournir et prsentation
Earnings per Share
Rsultat par action
Interim Financial Reporting
Information financire intrimaire
Discontinuing Operations
Abandon dactivits
Impairment of Assets
Dprciation dactifs
Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets
Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels
Intangible Assets
Immobilisations incorporelles
Financial Instruments: Recognition and Measurement
Instruments financiers: comptabilisation et valuation
Investment Property
Immeubles de placement
Agriculture
Agriculture
IFRS 1
IFRS 2
Paiements en action
IFRS 3
Regroupements dentreprises
IFRS 4
Contrats dassurance
IFRS 5
20