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cl
NIA 500
Evidencia De Auditora
COTEIDO
Introduccin
Evidencia suficiente apropiada de auditora
Procedimientos para obtener evidencia de auditora
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditora que
se tiene que obtener cuando se auditan estados financieros, y los procedimientos
para obtener dicha evidencia de auditora.
2. El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora para
poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin de
auditora.
3. La evidencia de auditora se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control
y de procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser
obtenida completamente de los procedimientos sustantivos.
4. "Evidencia de auditora" significa la informacin obtenida por el auditor para llegar
a las conclusiones sobre las que se basa la opinin de auditora. La evidencia de
auditora comprender documentos fuente y registros contables subyacentes a los
estados financieros e informacin corroborativa de otras fuentes.
5. "Pruebas de control" significa pruebas realizadas para obtener evidencia de
auditora sobre la adecuacin del diseo y operacin efectiva de los sistemas de
contabilidad y de control interno.
6. "Procedimientos Sustantivos" significa pruebas realizadas para obtener evidencia de
auditora para detectar representaciones errneas de importancia relativa en los
estados financieros, y son de dos tipos:
a. pruebas de detalles de transacciones y balances; y
b. procedimientos analticos

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Evidencia suficiente apropiada de auditora
7. La suficiencia y la propiedad estn interrelacionadas y aplican a la evidencia de
auditora obtenida tanto de las pruebas de control como de los procedimientos
sustantivos. La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditora; la
propiedad es la medida de la calidad de evidencia de auditora y su relevancia para
una particular aseveracin y su confiabilidad. Ordinariamente, el auditor encuentra
necesario confiar en evidencia de auditora que es persuasiva y no conclusiva y a
menudo buscar evidencia de auditora de diferentes fuentes o de una naturaleza
diferente para soportar la misma aseveracin.
8. Para formar la opinin de auditora, el auditor ordinariamente no examina toda la
informacin disponible porque se puede llegar a conclusiones sobre un saldo de una
cuenta, clase de transacciones o control por medio del ejercicio de su juicio o de
muestreo estadstico.
9. El juicio del auditor respecto de qu es evidencia suficiente apropiada de auditora
es influenciado por factores como:

La evaluacin del auditor de la naturaleza y nivel del riesgo inherente tanto a nivel
de los estados financieros como a nivel del saldo de la cuenta o clase de transacciones.

Naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno y la evaluacin del


riesgo de control.

Importancia relativa de la partida que se examina

Experiencia ganada durante auditoras previas

Resultados de procedimientos de auditora, incluyendo fraude o error que puedan


haberse encontrado.

Fuente y confiabilidad de informacin disponible


10. Al obtener la evidencia de auditora de las pruebas de control, el auditor
debera considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora para
soportar el nivel evaluado de riesgo de control.
11. Los aspectos de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre los que el
auditor debera obtener evidencia son:

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a. diseo: los sistemas de contabilidad y de control interno estn diseados
adecuadamente para prevenir y/o detectar y corregir representaciones errneas de
importancia relativa; y
b. operacin: los sistemas existen y han operado en forma efectiva a lo largo del
periodo relevante.
12. Al obtener evidencia de auditora de los procedimientos sustantivos, el auditor
debera considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora de
dichos procedimientos junto con cualquiera evidencia de pruebas de control
para soportar las aseveraciones de los estados financieros.
13. Las aseveraciones de los estados financieros son aseveraciones de la administracin,
explcitas o de otro tipo, que estn incorporadas en los estados financieros. Pueden
categorizarse como sigue:
a. existencia: un activo o pasivo existe en una fecha dada;
b. derechos y obligaciones: un activo o pasivo pertenece a la entidad en una fecha
dada;
c. ocurrencia: una transaccin o evento tuvo lugar, lo cual pertenece a la entidad
durante el periodo;
d. integridad: no hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar, ni partidas
sin revelar;
e. valuacin: un activo o pasivo es registrado a un valor en libros apropiado;
f. medicin: una transaccin o evento es registrado a su monto apropiado y el ingreso
o gasto se asigna al periodo apropiado; y
g. presentacin y revelacin: una partida se revela, se clasifica y describe de acuerdo
con el marco de referencia para informes financieros aplicable.

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14. Ordinariamente la evidencia de auditora se obtiene respecto de cada aseveracin de
los estados financieros. La evidencia de auditora respecto de una aseveracin, por
ejemplo, existencia de inventario, no compensar la falta en la obtencin de
evidencia de auditora respecto de otra, por ejemplo, valuacin. La naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos variar dependiendo de las
aseveraciones. Las pruebas pueden proporcionar evidencia de auditora sobre ms
de una aseveracin, por ejemplo, el cobro de cuentas por cobrar puede dar evidencia
de auditora tanto respecto de existencia como de valuacin.
15. La confiabilidad de la evidencia de auditora es influenciada por su fuente: interna o
externa, y por su naturaleza: visual, documentaria u oral. Si bien la confiabilidad de
la evidencia de auditora depende de la circunstancia individual, las siguientes
generalizaciones ayudarn para evaluar la confiabilidad de la evidencia de auditora:

La evidencia de auditora de fuentes externas (por ejemplo, confirmacin recibida


de una tercera parte) es ms confiable que la generada internamente.

La evidencia de auditora generada internamente es ms confiable cuando los


sistemas de contabilidad y de control interno relacionados son efectivos.

La evidencia de auditora obtenida directamente por el auditor es ms confiable que


la obtenida de la entidad.

La evidencia de auditora en forma de documentos y representaciones escritas es


ms confiable que las representaciones orales.
16. La evidencia de auditora es ms persuasiva cuando las partidas de evidencia de
diferentes fuentes o de una diferente naturaleza son consistentes. En estas
circunstancias, el auditor puede obtener un grado acumulativo de confianza ms alto
del que se obtendra de partidas de evidencia de auditora cuando se consideran
individualmente. Por el contrario, cuando la evidencia de auditora obtenida de una
fuente es inconsistente con la obtenida de otra, el auditor determina qu
procedimientos adicionales son necesarios para resolver la inconsistencia.
17. El auditor necesita considerar la relacin entre el costo de obtener evidencia de
auditora y la utilidad de la informacin obtenida. Sin embargo, el caso de dificultad
y gasto involucrado no es en s mismo una base vlida para omitir un procedimiento
necesario.

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18. Cuando est en una duda sustancial respecto de una aseveracin de importancia
relativa en los estados financieros, el auditor debera intentar obtener evidencia
suficiente apropiada de auditora para quitar dicha duda. Sin embargo, si no le es
posible obtener evidencia suficiente apropiada de auditora, el auditor debera
expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin.
Procedimientos para obtener evidencia de auditora
19. El auditor obtiene evidencia de auditora por uno o ms de los siguientes
procedimientos: inspeccin, observacin, investigacin y confirmacin,
procedimientos de cmputo y analticos. La oportunidad de dichos procedimientos
depender, en parte, de los periodos de tiempo durante los que la evidencia de
auditora buscada est disponible.
Inspeccin
20. La inspeccin consiste en examinar registros, documentos, o activos tangibles. La
inspeccin de registros y documentos proporciona evidencia de auditora de grados
variables de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente y de la efectividad
de los controles internos sobre su procesamiento. Tres categoras importantes de
evidencia de auditora documentaria, que proporcionan diferentes grados de
confiabilidad, son:
a. evidencia de auditoria documentaria creada y retenida por terceras partes;
b. evidencia de auditora documentaria creada por terceras partes y retenida por la
entidad; y
c. evidencia de auditora documentaria creada y retenida por la entidad.
La inspeccin de activos tangibles proporciona evidencia de auditora confiable con
respecto a su existencia pero no necesariamente a su propiedad o valor.

Observacin
21. La observacin consiste en mirar un proceso o procedimiento siendo desempeado
por otros, por ejemplo, la observacin por el auditor del conteo de inventarios por
personal de la entidad o el desarrollo de procedimientos de control que no dejan
rastro de auditora.

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Investigacin y confirmacin
22. La investigacin consiste en buscar informacin de personas enteradas dentro o
fuera de la entidad. Las investigaciones pueden tener un rango desde
investigaciones formales por escrito dirigidas a terceras partes hasta investigaciones
orales informales dirigidas a personas dentro de la entidad. Las respuestas a
investigaciones pueden dar al auditor informacin no poseda previamente o
evidencia de auditora corroborativa.
23. La confirmacin consiste en la respuesta a una investigacin para corroborar
informacin contenida en los registros contables. Por ejemplo, el auditor
ordinariamente busca confirmacin directa de cuentas por cobrar por medio de
comunicacin con los deudores.
Cmputo
24. El cmputo consiste en verificar la exactitud aritmtica de documentos fuente y
registros contables o en desarrollar clculos independientes.

Procedimientos analticos
25. Los procedimientos analticos consisten en el anlisis de ndices y tendencias
significativos incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones
que son inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan de los
montos pronosticados.
Perspectiva del Sector Pblico
1. Al llevar a cabo auditoras de entidades del sector pblico, el auditor necesitar
tomar en cuenta el marco de referencia legislativo y cualesquier otros reglamentos,
ordenanzas, o directivas ministeriales relevantes que afectan al mandato de
auditora y a cualesquier requerimientos especiales de auditora. Dichos
requerimientos podran afectar, por ejemplo, el grado de la discrecin del auditor
al establecer la importancia relativa y juicios sobre la naturaleza y alcance de los
procedimientos de auditora que sern aplicados. El prrafo 9 de esta &IA tiene
que ser aplicado slo despus de tomar en consideracin dichas restricciones sobre
el juicio del auditor.