CAPTULO 1

MARCO TERICO
I.1

Fundamentacin del Tema

1.1.1. Concepto.El vocablo detraccin proviene del verbo detraer el cual significa restar,
sustraer, apartar o desviar.1
1.1.2. Informacin General
El Poder Ejecutivo en aplicacin de las facultades delegadas otorgadas por
el Congreso de la Repblica mediante Ley 27434, public el 26 de abril del
2001, en el diario oficial El Peruano el Decreto Legislativo N 917, que
en su Artculo 2 crea un Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central, por el cual los sujetos que se designen mediante
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, debern detraer del precio de
venta de bienes, gravada con el IGV (Impuesto General a las Ventas) un
porcentaje cuyo monto mximo ser fijado mediante Decreto Supremo,
refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas.
Posteriormente por Ley No. 28079, autoriza al Poder Ejecutivo para legislar
en Materia Tributaria, dictando el Decreto Legislativo N 940,publicado el
20 de diciembre 2003,que Modifica el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central establecido por el Decreto Legislativo
N 917,cuyo Texto nico Ordenado aprobado es el Decreto Supremo
N155-2004.EF. Con fecha 05 de febrero 2004, es publicado el Decreto
Legislativo 954 que modifica y regula el Decreto Legislativo 940.

1ALVA MATTEUCCI Mario, GARCIA QUISPE Jos Luis, AREVALO MOGOLLON Jorge,
TORRES TELLO Felipe. Detracciones, Percepciones y Retenciones, Instituto Pacfico
S.A.C., 2009 Urb. Santa Beatriz Lima. pag. 10

1.1.3. Finalidad.El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central,

se crea con el propsito de asegurar que el destino final de una parte de los
montos que conciernen al pago de una operacin, tengan como destino
exclusivo el pago del tributo ante el fisco, asegurando de por medio la
recaudacin tributaria, fondos para el pago de las deudas tributarias por
concepto de tributos o multas, as como los anticipos y pagos a cuenta por
dichos tributos, incluidos sus respectivos intereses que constituyan ingreso
del Tesoro Pblico, administradas y/o recaudadas por la SUNAT, y las
originadas por las aportaciones a ESSALUD y a la ONP. Los costos y los
gastos en que la SUNAT, hubiera incurrido a que se refiere el inciso e) del
artculo 115 del Cdigo Tributario. La generacin de los mencionados
fondos se realizar a travs de depsitos que debern efectuar los sujetos
obligados respecto de las operaciones sujetas al sistema, en las cuentas
bancarias que para tal efecto se abrirn en el banco de la nacin.
1.1.4. Alcances del Sistema
Las operaciones sujetas al sistema y los porcentajes a aplicar sobre el
importe de la operacin se encuentran detalladas en los Anexos 1, 2 y 3 de
la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y normas
modificatoria. Tratndose de los contratos de construccin y servicios
sealados en el Anexo 3, estarn sujetos al sistema los contratos de
construccin y servicios gravados con el IGV sealados en dicho anexo,
siempre que el importe de la operacin supere los S/. 700.00 Nuevos Soles.
1.1.5. Operaciones Exceptuadas del Sistema (Anexo 3):
El sistema no se aplicar en cualquiera de los siguientes casos:
El importe de la operacin sea igual o menor a S/ 700.00 (Setecientos y
00/100 Nuevos Soles).
Se emita comprobante de pago que no permite sustentar crdito fiscal,
saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la
devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios.
2

Esto no opera cuando el adquiriente es una entidad del Sector Pblico

Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1
del artculo 4 del reglamento de comprobantes de pago.
El usuario del servicio o quien encargue la construccin tenga la
condicin de No Domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la
Ley del Impuesto a la Renta.
1.1.6. Apertura de cuentas en el Banco de la Nacin.Las cuentas podrn ser abiertas a solicitud del proveedor, en caso que este
no lo realice ser de oficio, en los casos y condiciones que establezca la
SUNAT2.
Estas cuentas se abrirn en el banco de la nacin, quin comunicar
mensualmente a SUNAT la relacin de las cuentas bancarias abiertas,
indicando el nombre, el nmero de RUC del titular y el nmero de la cuenta,
Asimismo, informar mensualmente los montos depositados en las cuentas
y los nombres de los sujetos obligados a efectuar los depsitos, en la forma,
plazo y condiciones establecidas por SUNAT.
Cuando El adquirente o prestador de servicio carezca de cuenta de
detraccin, se comunicar dicha situacin a la SUNAT solicitando la apertura
de oficio de una cuenta de detraccin con la finalidad de hacer el depsito
respectivo. 3
1.1.7. Sujetos Obligados.
Son sujetos obligados a efectuar el depsito:
a) El Adquiriente del bien mueble o inmueble, usuario del servicio o quien
encarga la construccin sujeta al sistema.
b) Cuando el proveedor del bien, prestador del servicio o quien ejecuta el
contrato de construccin reciba la totalidad del importe de la operacin
sin haberse acreditado el depsito, ste quedar obligado a efectuarlos
hasta el quinto da hbil siguiente de recibido el importe.
2http://orientacion.sunat.gob.pe/ apertura de cuentas corrientes
3DECRETO SUPREMO No 155-2004EF (14/11/2004) Artculo 8 de las cuentas 8.2

c) Salvo en la venta de bienes en que el depsito debe efectuarse con

anterioridad al traslado, en cuyo caso el proveedor realizar el depsito
previo a dicho traslado, sin perjuicio de las sanciones que correspondan
al adquiriente del bien, usuario del servicio o quien encarga la
construccin.
d) Excepcionalmente, la SUNAT establecer los casos en los que el
proveedor del bien, prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de
construccin, ser el nico sujeto obligado a efectuar el depsito.4

1.1.8. Modalidades del depsito

El depsito debe realizarse de acuerdo con alguna de las siguientes
modalidades:
a. A travs de SUNAT Virtual: en esta modalidad, el sujeto obligado
ordena el cargo del importe en la cuenta afiliada. Para tal efecto, deber
acceder a la opcin SUNAT "Operaciones en Lnea", teniendo en cuenta
lo siguiente:
Efectuar depsitos en la modalidad individual o masiva, detallando
la informacin mnima sealada en el numeral 18.1 del artculo 18
de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
Tratndose de la modalidad masiva, podr hacerlo de acuerdo con el
Instructivo de Depsitos Masivos de Detracciones por Internet y en el
banco de la nacin publicado en SUNAT Virtual.
Seleccionar un (1) banco o una (1) tarjeta de dbito o crdito, que
se encuentre habilitado en SUNAT Virtual.
4 SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR EL DEPOSITO http://orientacion.sunat.gob.pe/

 Cancelar el ntegro del monto del depsito individual, o el ntegro de

la suma de los montos de los depsitos masivos, a travs de una
b.

nica transaccin bancaria.

Directamente en las agencias del banco de la nacin:
En esta modalidad el sujeto obligado realiza el depsito directamente en
agencias del banco de la nacin, para lo cual podr utilizar:
b.1 Formato preimpreso:
Este caso utilizar un (1) formato por cada depsito a realizar.
Formato que lo puede obtener en SUNAT o en la red de agencias
del banco de la nacin.
b.2 Medio magntico:
De acuerdo con el Instructivo de depsitos masivos de detracciones
por internet y en el banco de la nacin publicado en SUNAT virtual
siempre que se realicen diez (10) o ms depsitos de acuerdo a lo
siguiente:
Depsitos efectuados a una (1) o ms cuentas abiertas en el
banco de la nacin, cuando el sujeto obligado sea el adquirente
del bien o usuario del servicio.
Depsitos efectuados a una (1) cuenta abierta en el banco de la
nacin, cuando el sujeto obligado sea el titular de dicha cuenta.
El monto del depsito se podr cancelar en efectivo, mediante cheque del
banco de la nacin o cheque certificado o de gerencia de otras empresas
del Sistema Financiero. Tambin se podr cancelar dicho monto mediante
transferencia de fondos desde otra cuenta abierta en el banco de la nacin,
distinta a las cuentas del sistema, de acuerdo a lo que establezca tal
entidad. Los cheques deben ser girados a nombre de: banco de la
nacin/nombre del titular de la cuenta. En el reverso se deber consignar

el nmero de la cuenta corriente y el texto "D. Leg. N 940".

1.1.9. Constancia de Depsito de Detracciones.Las constancias de detracciones sern emitidas:
a. Directamente en agencias del banco de la nacin.

En esta modalidad el sujeto obligado realiza el depsito directamente en

las agencias del banco de la nacin, para lo cual podr utilizar formato
preimpreso o medio magntico de acuerdo con el instructivo de
depsitos masivos de detracciones por internet y en el banco de la
nacin, publicado en SUNAT virtual y siempre que se realicen diez (10) o
ms depsitos.
b. A travs de SUNAT Virtual
En esta modalidad, el sujeto obligado ordena el cargo del importe en la
cuenta afiliada. Para tal efecto, deber acceder a la opcin SUNAT
"Operaciones en Lnea" y seguir las indicaciones de dicho sistema.
Efectuar depsitos en la modalidad individual o masiva, detallando la
informacin mnima sealada en el numeral 18.1 del artculo 18 de la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
1.1.10. Oportunidad del Depsito ( Anexo 3)
a) Cuando el usuario es el sujeto obligado: Lo que ocurra primero entre:
Fecha de pago (total o parcial).
Registro del comprobante de pago en el registro de compras (*)
b) Cuando el prestador del servicio es el sujeto obligado:
Dentro del 5 da hbil siguiente de recibido el ntegro del importe
de la operacin.
(*) Dentro del 5 da hbil del mes siguiente a aquel en que efecte la
anotacin del comprobante de pago en el registro de compras.
1.1.11. Consecuencias de no realizar el depsito de Detracciones
Las consecuencias por no realizar el depsito de acuerdo a las
disposiciones aplicables al sistema son las siguientes:
a) Multa equivalente al 50% del importe no depositado.
b) Imposibilidad de ejercer el derecho al crdito fiscal.
c) El comiso de bienes.
1.1.12. Informacin a consignar en el registro de compras
El adquiriente del bien o usuario del servicio que sea sujeto obligado a
efectuar el depsito, deber anotar en el Registro de Compras, el nmero y
la fecha de emisin de las constancias de depsito correspondientes a los

comprobantes de pago registrados, para lo cual aadirn dos columnas en

dicho registro. Tratndose de sujetos que utilicen sistemas mecanizados o
computarizados de contabilidad, no ser necesario anotar el nmero y la
fecha de emisin de la constancia de depsito en el registro de compras,
siempre que en el sistema de enlace se mantenga dicha informacin y se
pueda identificar los comprobantes de pago respecto de los cuales se
efecta el depsito5.

1.2 Antecedentes
La Empresa MMC y Asociados S.A., es una empresa agrcola, que solicita los
servicios de empresas de transporte para movilizar a su personal de un fundo a
otro, la parte operativa est ubicada en Ica, y la parte administrativa en el distrito de
San Juan de Miraflores Lima, cuyo problema es el constante cambio en la
aplicacin de las detracciones y su falta de control con estas operaciones.
A continuacin se detalla el flujo para llegar a la constancia de pago por detraccin:
El rea de pagos recepciona las facturas por pagar, normalmente se presentan
con una orden de servicio, el acta de conformidad y algn otro documento
complementario como los datos bancarios y de ser el caso la cuenta de
detraccin que la empresa proveedora otorga a travs de una carta informativa.
Una vez recibida se procede a revisar la parte contable, entre otros. Luego de
este filtro se generan las rdenes de pago y constancias de detracciones,
imprescindibles para obtener las rdenes de pago a travs de transferencia o
cheque segn lo designe el proveedor.
La primera complicacin con el SPOT es que obliga al adquirente a realizar una
labor de anlisis para determinar si se encuentra ante una operacin sujeta al

5 Editorial ENTRELINEAS S.R.L. Detracciones, Percepciones y Retenciones Editora y

Distribuidora Real. 2007 Pg. 40

SPOT, sobre todo, en el caso de los servicios. La incertidumbre que genera la

pobre definicin del SPOT respecto de su mbito de aplicacin, trae como
consecuencia inconsistencias en las cuentas de detraccin y ello contingencias,
a razn de lo expresado anteriormente, se est pendiente de los
pronunciamientos oficiales de la SUNAT.
Se han dictado, Leyes, Decretos Legislativos, Decretos Supremos y mltiples
Resoluciones de Superintendencia que dan origen al constante cambio en el
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central detracciones, a fin de ampliar el mbito de aplicacin, perfeccionar el sistema,
actualizar la normatividad vigente, cubrir vacos legales, supuestos de evasin
elusin y derogatorias.
En cuanto a estos constantes cambios que se observa y sustenta el presente
Informe de Suficiencia Profesional tenemos:
1. Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, publicada el 15 de
agosto de 2004, NORMA PARA LA APLICACIN DEL SISTEMA DE PAGO
DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL, AL
QUE SE REFIERE EL DECRETO LEGISLATIVO N 940. y sus
modificatorias.
2. Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, Decreto Supremo N
155-2004-EF. de fecha 14 de Noviembre de 2004.
3. Resolucin de Superintendencia N 063-2012/SUNAT, publicada el 29 de
marzo del 2012 a travs de la cual se producen modificaciones al Sistema
de Detracciones regulado por la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT, donde se INCORPORAN A LOS SERVICIOS GRAVADOS
CON EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS QUE NO ESTABAN
SUJETOS A DICHOS SISTEMAS y se establece el porcentaje que se
aplicar para determinar el monto del depsito. Entra en vigencia el 02 de

Abril del 2012 y es aplicable a aquellos servicios cuyo nacimiento de la

obligacin tributaria se produzca a partir de dicha fecha.
4. Decreto Legislativo N 1110 DECRETO LEGISLATIVO QUE MODIFICA EL
TEXTO NICO ORDENADO DEL DECRETO LEGISLATIVO N 940, LAS
LEYES 27605 Y 28211 Y EL DECRETO LEY N 25632.
5. El 30 de junio 2014, se public en El Peruano la Resolucin de
Superintendencia N 203-2014/SUNAT, que modifica los porcentajes
aplicables para la determinacin del depsito de los servicios sealados en
los numerales 5 y 10 del anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N
183-2004/SUNAT ; entrando en vigencia a partir del 01 de Julio 2014. (Ver
I.3

anexo de los numerales 5 y 10 modificados).

Glosario
Los trminos que se utilizan en la investigacin presentada son:
a) Sujetos no domiciliados.- Aquellas personas naturales residentes en el
extranjero que tengan, una permanencia en el pas de hasta (60) das
calendario en el ao.
b) Actividad Econmica.- Es el conjunto de actividades realizadas por los
hombres encaminadas a satisfacer sus necesidades, mediante la produccin y
el intercambio de bienes y servicios.
c) Depsito Indebido.-Es aquel depsito realizado en una Cuenta de Detraccin
que no corresponde al proveedor o prestador del servicio de la operacin
sujeta al Sistema para la cual se efecto el depsito.
d) Obligacin Tributaria.- Es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario,
establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin
tributaria, siendo exigible coactivamente. (Artculo 1 del Cdigo Tributario).
e) Giro del Negocio.- Actividad principal a que se dedica una empresa.
f) Gastos devengados.- Los pendientes de pago que se han producido a cargo
de una entidad.
g) Sistema.- Plan diseado o mtodo de organizacin cuya finalidad es lograr
algn propsito.
h) Infraccin Tributaria.- Es toda accin u omisin que importe la violacin de
las normas tributarias siempre que se encuentre tipificada como tal en el
presente tributo o en otras leyes o Decretos legislativos.

i)

Sancin.- Pena impuesta por la ley a los autores de acciones u omisiones

tipificadas como infracciones tributarias, ya sean personas naturales o
jurdicas. La sancin podr ser pecuniaria (fija o proporcional a la cantidad
defraudada) o no pecuniaria.

CAPTULO 2
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

10

2.1

Descripcin del problema

En el Per hablar del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) resulta
de aplicar un porcentaje al precio de adquisicin de bienes y servicios sujetos al
sistema sin embargo en el caso de los servicios sujetos al sistema del Anexo 3, se
presentan complicaciones pues stos no siempre son entendidos de manera
uniforme, por proveedores como por los clientes, tanto as que es catalogado como
un sistema engorroso y confuso.
Dentro de los cruces realizados y por un tema de revisin, el fisco realiza
comunicaciones a los contribuyentes, a travs de las cuales les indica la existencia
de algunas inconsistencias detectadas en las cuentas, ello por el hecho que se ha
verificado que los montos que figuran en las cuentas de detracciones no coinciden
con las operaciones de los meses materia de revisin. Esto puede deberse al hecho
que los depsitos realizados por los usuarios de los servicios o adquirentes de
bienes sujetos a la detraccin se realizan en una fecha posterior a la que realmente
ocurri la operacin.6
Al depositar masivamente el pago por concepto de Detracciones y debido al
constante cambio de porcentajes en el sistema sujetos de detracciones Anexo 3 y
a la falta de control en la empresa MMC y Asociados S.A., se genera errores en la
aplicacin del mismo, por cuanto recurre a descripciones cuya lengua es poca
clara, poco entendible lo que pone al contribuyente en una difcil situacin, ello se
ve reflejado en la constancia de pago de depsitos por detraccin.
La empresa MMC y Asociados S.A., observa que no cuenta con un mtodo
adecuado para llevar el Control de la aplicacin de pagos por concepto del SPOT
cuando realiza la detraccin a proveedores, le detraen o en caso de
autodetraccin7

6http://blog.pucp.edu.pe/bLOG Mario Alva Matteucci.

7 Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, Captulo IV Art. 15 inciso b.

11

Se realiza un anlisis minucioso, verificando que los datos sean correctos de

acuerdo a leyes y normativas vigentes. (momento para efectuar el depsito Anexo
3)8, pese a ello por el descontrol al momento de la verificacin por la diversidad de
Normas y perodos, se cometen errores involuntarios, razn por la cual se plantea
lo siguiente:

2.2

Formulacin del problema

2.2.1. Problema general
En qu medida el constante cambio en la aplicacin de las detracciones y
su falta de control afecta a la Empresa MMC y Asociados S.A.?
2.2.2. Problemas Especficos
a) En qu medida el constante cambio en la aplicacin de las detracciones
afecta cuando se paga la detraccin con un porcentaje errado menor al que
corresponde en la empresa MMC y Asociados S.A.?
b) En qu medida la falta de control en la aplicacin de las detracciones
afecta cuando se paga en forma masiva mediante la plataforma de
Operaciones en lnea de la SUNAT dentro del quinto da hbil del mes
siguiente en la Empresa MMC y Asociados S.A?

2.3

Objetivos
2.3.1 General
Determinar que el constante cambio en la aplicacin de las detracciones y
su falta de Control afecta a la Empresa MMC y Asociados S.A.
2.3.2Objetivos Especficos
a) Determinar en qu medida el constante cambio en la aplicacin de las
detracciones afecta cuando se paga a detraccin con un porcentaje
errado menor al que corresponde en la empresa MMC y Asociados S.A.

8Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, Captulo IV Art. 16 incisos a y b

12

b) Determinar en qu medida la falta de control en la aplicacin de las

detracciones afecta cuando se paga en forma masiva mediante la
plataforma de Operaciones en lnea de la SUNAT dentro del quinto da
hbil del mes siguiente en la Empresa MMC y Asociados S.A.
IDENTIFICACIN DE LAS VARIABLES
Variable X

El constante cambio en la aplicacin de las detracciones

Variable Y

Falta de control en la Empresa MMC y Asociados S.A.

CAPTULO 3
EVALUACIN DEL PROBLEMA

13

3.1 La Matriz de Ford-Siu

a) La Matriz de Ford Siu, nos indica las variables que intervienen en nuestro
trabajo de investigacin, adems permite conocer los indicadores de cada
variable y sirve para evaluar la Intensidad del Problema.
MATRIZ DE FORD SIU:
Frecuencias
Variables
X: El constante
cambio en la
aplicacin de las
detracciones.
a. A la empresa
b. Al Proveedor
c. A los
empleados
Y: Falta de control
en la Empresa
MMC y Asociados
S.A.
a. A la empresa

-3
Muy
Grave

-2
Grave

-1
Leve

+1
Regular

+2
Bueno

+3
Excelente

O
O
O

b. Al Proveedor

c. A los
empleados

O
-9

-6

Clculo del ndice:

-9 -6= -15
-15 / 6 = > -2.50
Descripcin de las variables
Variable X

El indicador a A la empresa, obtuvo la calificacin -3 que significa MUY GRAVE.

El indicador b Al proveedor, obtuvo la calificacin -3 que significa MUY GRAVE.
El indicador c A los empleados, obtuvo la calificacin -2 que significa GRAVE.
Variable Y

El indicador a A la empresa, obtuvo la calificacin -3 que significa MUY GRAVE.

14

El indicador b Al proveedor, obtuvo la calificacin -2 que significa GRAVE.

El indicador c A los empleados, obtuvo la calificacin -2 que significa GRAVE.
b) La Funcin de la Matriz es como sigue:
VARIABLES:

Dimensiones:

El constante cambio en la
aplicacin de las detracciones

1. Empresa
2. Proveedores
3. Empleados

Falta de control en la empresa

MMC y Asociados S.A.

1. Empresa
2. Proveedores
3. Empleados

Indicadores:
-3
-3
-2
-3
-2
-2

Interpretacin: Con la Matriz de Ford Siu se obtienen tres resultados:

a) El Perfil .- La cuesta ms negativa es de -3
b) La Frecuencia.- Se produce en la columna de -3 y -2 con tres eventos cada
calificativo, pero, se determina la frecuencia de -3 por su mayor negatividad.
c) El ndice.- Es igual a la suma de las calificaciones sobre la cantidad de eventos.

3.2 Medicin de variables indicadores

X:
El Constante
cambio en la
aplicacin de las

Indicadores:
a) Leves.
b) Graves.
c) Muy

Eventos:

Porcentajes

0%

25%

Grave.

75%

a) Leves.
b) Graves.
c) Muy grave.

0%

75%

25%

detracciones
Y:
Falta de control
en la empresa
MMC y
Asociados S.A.
15

Resumen de las variables

Variable X

1 el indicador Leves obtuvo 0 evento con un porcentaje de 0%.

2 el indicador Graves obtuvo 1 evento con un porcentaje de 25%.
3 el indicador Muy grave obtuvo 2 eventos con un porcentaje de 75%.
Variable Y
1 el indicador Leves obtuvo 0 evento con un porcentaje de 0%.
2 el indicador Graves obtuvo 2 eventos con un porcentaje de 75%.
3 el indicador Muy grave obtuvo 1 evento con un porcentaje de 25%.

CAPTULO 4
PROPUESTA METODOLGICA
4.1.

Tipo y mtodo de estudio

4.1.1 Tipo de investigacin
Se desarrolla el tipo de investigacin bajo el enfoque cualitativo para la
recoleccin y anlisis de datos, arrojando resultados de carcter
transaccional descriptivo, ya que se desea conocer la frecuencia con que se
modifica el sistema de pago de obligaciones tributarias con el gobierno
central. Igualmente la falta de control para la aplicacin de la misma en la
empresa MMC y Asociados S.A.

16

En la investigacin sistemtica tanto la variable X como la variable Y no

pueden ser manipularlas porque las situaciones que ya ocurrieron.
4.1.2 Mtodo de Investigacin
Permitir la exploracin, indagacin y recoleccin de datos mediante
preguntas formuladas a los sujetos que constituyen la unidad de anlisis.
Mtodo descriptivo.- El objetivo de la investigacin es un elemento
fsico e implica describir y observar el comportamiento del problema sin
influir sobre l de ninguna manera.
Mtodo de anlisis.- Se analiza la informacin doctrinaria efectuada
desde la creacin del SPOT, entrada en vigencia, modificaciones,
derogaciones, inclusiones, normas tributarias y/o contables vinculadas y
vigentes a la fecha.
Mtodo de sntesis.- Se analiza el sistema de pago de obligaciones
tributarias establecidas por el texto nico ordenado (TUO Supremo N
155-2004-EF del 14 de noviembre de 2004), del Decreto Legislativo N
940; eligindose para nuestro trabajo de investigacin la aplicacin del
sistema a los servicios sujetos comprendidos en el Anexo 3.9
4.1.3Diseo de Investigacin
La investigacin es de carcter no experimental
4.2 Instrumentos de Investigacin
4.2.1 Definicin
Son medios fsicos que sirven para recopilar informacin y evaluarla.
El presente informe emplear como instrumento de la investigacin el
cuestionario, se ha visto por conveniente realizar ocho preguntas
relacionadas al sistema de pago de obligaciones con el gobierno central, se
aplicar a las personas que determine la muestra, vinculadas con la
empresa modelo, los resultados sern interpretados determinando el
objetivo del mismo
Elaboracin
9 Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT Captulo IV.

17

Se realizan las preguntas relacionadas con la formulacin del problema, a

travs de la recoleccin de datos del nivel de investigacin Descriptiva.
Los datos los hemos obtenido de:
Poblacin:
La poblacin est constituida por 150 personas representantes de 50
empresas proveedoras.
Muestra
La muestra consta de 40 personas representantes de los proveedores
de las 150 personas representantes de las 50 empresas proveedoras
de la empresa MMC y Asociados S.A., por lo que se usa el criterio del
investigador para seleccionar la muestra.
Criterios para la inclusin en la muestra:

4.2.2

Personas responsables del departamento contable

Personas que preparan la contabilidad
Personas que digitan documentos contables afectos a detraccin

Personas que preparan los pagos de acuerdo a lo facturado en

coordinacin con el departamento de contabilidad.

Personas proveedores la empresa MMC & Asociados S.A.
Prueba Piloto
Es el instrumento experimental con el cual se le denomina a aquella prueba
inicitica, es decir que se lleva a cabo por primera vez.
La tcnica empleada es la encuesta siendo el instrumento utilizado en esta
investigacin de suficiencia profesional el cuestionario:
La Encuesta.Para Trespalacios, Vsquez y Bello, Las encuestas son tcnicas de
investigacin descriptiva que precisan identificar a priori las preguntas a
realizar, las personas seleccionadas en una muestra representativa de la
poblacin, especificar las respuestas y determinar el mtodo empleado para
recoger la informacin que se vaya obteniendo.10

10 Investigacin de Mercados, de Trespalacios Gutirrez Juan, Vsquez Castelles

Rodolfo y Bello Acebrn Laurentino, International Thomson Editores, 2005, Pg. 96.

18

Es una bsqueda sistemtica de informacin en la que el investigador

realiza una serie de preguntas a travs de un cuestionario a los
investigados sobre datos que desea obtener. La encuesta es un documento
cerrado, porque responde a un S o NO, evitando datos falsos.
.

SEGUNDA PARTE:
ASPECTOS PRCTICOS

19

CAPTULO 5
CASO PRCTICO
Historia:
MMC y Asociados S.A. inici sus operaciones en marzo de 2007. Un ambicioso proyecto
para transformar, de la manera ms eficiente y sostenible, 450 hectreas de tierras
desrticas ubicadas en la regin de Ica Sur del Per en campos aptos para el cultivo
de productos agrcolas de exportacin y sembrarlas, en una primera etapa de 4 aos; 400
hectreas de esparrago y 50 hectreas de granados. El proyecto se inici con un capital
de US$ 6.5 millones y un financiamiento bancario adicional de US$ 2.8 millones. Estos
recursos permitieron, adems de la adquisicin de las tierras y adquirir pozos, tender 10
kilmetros de acueductos y redes elctricas, hasta llegar en el 2011 a tener sembradas
las 400 hectreas de esprrago, 50 de granados, un packing de 50TM/da y, tierras y
pozos en el Distrito de Ocucaje, todo ello en Ica
Misin:
Nuestra misin es desarrollar, producir, procesar y comercializar frutas y verduras frescas
de alta calidad y con un servicio de excelencia. Nuestro trabajo tiene cuatro pilares
fundamentales:
1. Crear valor agregado para nuestros productos de la ms alta calidad.
20

2. Generar bienestar y desarrollo creciente y sostenido para nuestros socios,

colaboradores y la comunidad a la que pertenecemos.
3. Ser una organizacin con una gestin eficiente y productiva.
4. Ser una empresa social y ecolgicamente responsable.
Visin:
Convertir a MMC y Asociados S.A. en una empresa referente, no slo en el Per, sino en
el mundo, proveyendo productos de mxima calidad y brindando un servicio de
excelencia. Somos conscientes que debemos desarrollar una empresa integral,
econmicamente sostenida, as como social y ecolgicamente responsable, atributos que
deben distinguirnos en el tiempo.

Caso prctico 1 (Ver anexos: 6, y 7)

La Empresa MMC Y Asociados S.A. identificada con nmero de RUC 20106651087
solicita a la empresa de Juan Alfredo Sols el servicio de movilidad para su personal.
Con fecha 21/07/2014 se emite la factura N0003-0000000267, por concepto de servicio
de movilidad de personal, por el importe de S/.2,228.43 (dos mil doscientos veintiocho y
43/100 nuevos soles) la cual se registra en el registro de compras de Julio 2014. sta
factura est afecta a:
SPOT 12%: S/. 267.41.
Tipo de operacin: 1 Prestacin de servicios.
Anexo 03: Servicio sujeto al sistema.
Tipo de bien: 026 servicio de transporte de personas.
Con fecha 03/08/2014 la empresa Juan Sols con RUC emite la factura N00030000000268, por concepto de servicio de movilidad de personal, por el importe de
S/.1,523.97 (un mil quinientos veintitrs y 97/100 nuevos soles) la cual se registra en el
registro de compras de Agosto 2014. Esta factura esta afecta a:
SPOT 12%: S/.182.88.
Tipo de operacin: 1 Prestacin de servicios.
Anexo 03: Servicio sujeto al sistema.
Tipo de bien: 026 servicio de transporte de personas.
Con fecha 06/08/2014 la empresa MMC S.A.C. ingresa al ambiente SUNAT operaciones
en lnea (SOL), en la pgina web de SUNAT www.sunat.gob.pe en donde realiza el
depsito masivo en el sistema de pago de obligaciones tributarias a nombre del

21

proveedor identificado con el nmero de RUC 10215104415, con razn social Sols
Ramos Juan, por el importe de 450 nuevos soles emitindose as la constancia de
detraccin 24214828, periodo tributario 2014/08. Esta constancia de detraccin N
24214828 con periodo tributario 2014/08 se registr en:
El registro de compras del mes de julio, hace referencia a la Factura 0003-0000000267.

El registro de compras del mes de agosto, hace referencia a la Factura 00030000000268.

Con fecha 07/10/2014 se present segn cronograma tipo B de presentacin de libros
electrnicos el registro de compras de Julio 2014 y registro de compras agosto 2014,
siendo esta la fecha mxima de atraso.
Caso prctico 2 (Ver anexos 7 y 8)
La Empresa MMC Y ASOCIADOS S.A. identificada con nmero de RUC 20106651087
solicita a la empresa File Service S.A., el servicio de resguardo de archivadores.
Con fecha 04/11/2013 la empresa File Service S.A. con RUC 20883893781 emite la
factura N0002-00000040625, por concepto de Servicio de Resguardo de Archivadores,
por el importe de S/.1,357.76 (Un mil trescientos cincuenta y siete y 76/100 nuevos soles)
la cual se registra en el registro de compras del 2013. Esta factura esta afecta a:
SPOT 9%: S/. 122,00.
Tipo de operacin: 1 prestacin de servicios.
Anexo 03: servicio sujeto al sistema.
Tipo de bien: 701 dems servicios gravados con el IGV.

Con fecha 11/11/2013 la empresa MMC S.A.C. ingresa al ambiente SUNAT operaciones
en lnea (sol), en la pgina web de SUNAT www.sunat.gob.pe en donde realiza el
depsito en el sistema de pago de obligaciones tributarias a nombre del proveedor
identificado con el nmero de RUC 20383893781, con razn social File Service S.A., por
el importe de 122 nuevos soles emitindose as la constancia depsito de detraccin
26390196, periodo tributario 2013/11.

22

En la Constancia de Depsito de Detraccin N 24214828 se observa como fecha de

pago el da 11/11/2013, siendo la fecha de factura el 04/11/2013; en el cuadro Vigencia y
de acuerdo a la fecha de la factura, corresponde el 12% a detraer, sin embargo se detrajo
el 9%.

Deposito web

CAPTULO 6
APLICACIN DE LOS INSTRUMENTOS
6.1 Protocolo y acciones

23

6.1.1.Protocolo.Conocido tambin como Proyecto de Investigacin, sirve de gua descriptiva

y sistemtica para el desarrollo de un texto acadmico o cientfico en el
proceso de investigacin que se desea realizar. El protocolo, que debe
preceder cualquier trabajo de investigacin, es un documento acadmico en
el que se enumeran los objetivos del trabajo, fundamentos, diseo,
metodologa, recursos de investigacin (fuentes bibliogrficas, pginas Web,
etc.), participantes, calendarizacin o agenda de trabajo, organizacin y
supervisin.
Prueba Piloto
Para esta investigacin se realiza la prueba piloto con las 12 primeras
personas representantes de los proveedores de las 40 que aparecen en la
lista y forman parte de la muestra, lo que hizo anular varias preguntas y
corregir otras como las preguntas 4, 5, 6 y 8 ya que algunas preguntas no
se ajustaban al tema otras no eran comprensibles. En relacin a las
preguntas restantes no se efectu ningn cambio.
Tcnica de la prueba piloto
Es la nica que permite la encuesta.
Para el presente Informe de Suficiencia Profesional usamos el mtodo de
mitades partidas, que consiste en usar una sola vez el instrumento.

6.1.2. Acciones
Se realiza un cuestionario
a) La elaboracin del cuestionario tiene como finalidad refrendar las
variables X e Y, de igual manera responde a los objetivos a travs de
las preguntas del mismo.
Responde a las variables:

24

Variable X:El constante cambio en la aplicacin de las detracciones

Variable Y:Falta de control en la Empresa MMC y Asociados S.A.
Responde a los objetivos general y especfico.
b) Se fija en la encuesta ocho preguntas considerando las respuestas
mencionadas con las variables y los objetivos.
Pregunta de investigacin 1
Conoce el Sistema de Pagos de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central - detracciones?
Pregunta de investigacin 2
En tu Centro laboral Se aplica el sistema de pago de obligaciones
tributarias con el gobierno central - detracciones?
Pregunta de investigacin 3
Cree usted que la SUNAT emite demasiadas Resoluciones de
Superintendencia sobre el sistema de detracciones?
Pregunta de investigacin 4
Cree usted que las Resoluciones de Superintendencia emitidas por
SUNAT sobre el SPOT son poco claras?
Pregunta de investigacin 5
La empresa cumple con entregar dentro del plazo establecido la
constancia de pago de depsito de detracciones a su proveedor?
Pregunta de investigacin 6
Sus clientes cumplen con entregarle puntualmente la constancia de
pago de depsito de detracciones?
Pregunta de investigacin 7
Detect errores en la constancia de pago de depsito de detracciones,
con un porcentaje menor al que corresponde?
Pregunta de investigacin 8
Detect errores cuando paga en forma masiva mediante la plataforma
de operaciones en lnea de la SUNAT?
Pregunta de investigacin 9
Detect errores por accin inductiva?
c) La encuesta a travs de un cuestionario de nueve preguntas, se lleva a
cabo en las instalaciones de la empresa MMC y Asociados S.A. en el

25

distrito de San Juan de Miraflores, el da jueves 18 de septiembre

siendo el inicio de la misma a las 11:00 am y hora de trmino, las 13:00
horas, contando con la participacin de cuarenta (40) representantes de
las distintas empresas proveedoras.
d) Tabulacin de los resultados
El resultado grfico y tabular de cada pregunta realizada en la encuesta,
se presenta para poder determinar las conclusiones finales y los
siguientes resultados en funcin de cada una de las preguntas
elaboradas y sintetizadas en el cuadro y grafico No. 1.

Cuadro N 1
Resultados obtenidos de la aplicacin del cuestionario para determinar el nivel de
conocimiento al sistema de pagos de obligaciones tributarias con el gobierno central
detracciones, de la muestra de 40 personas representantes de los proveedores de Lima
de la empresa MMC y Asociados S.A.
N

ITEM

SI

NO

Conoce el sistema de pago de obligaciones

38

%
95%

%
5%

40

tributarias con el gobierno central - detracciones?

En tu Centro Laboral Se aplica el sistema de

28

70%

12

30%

40

40

100%

0%

40

36

90%

10%

40

24

60%

16

40%

40

18

45%

22

55%

40

pago de obligaciones tributarias con el gobierno

3

central - detracciones?
Cree usted que la SUNAT emite demasiadas
Resoluciones de Superintendencia sobre el

sistema de detracciones?
Cree usted que las Resoluciones de
Superintendencia emitidas por SUNAT sobre el

SPOT son poco claras?

La empresa cumple con entregar dentro del plazo
establecido la constancia de pago de depsito de

detracciones a su proveedor?
Sus clientes cumplen con entregarle

26

puntualmente la constancia de pago de depsito

7

de detracciones?
Detect errores en la constancia de pago de

12

30%

28

70%

40

10%

36

90%

40

32

80%

20%

40

depsito de detracciones, con un porcentaje menor

8

al que corresponde?
Detect errores cuando paga en forma masiva
mediante la plataforma de operaciones en lnea de

la SUNAT?
Detect errores por accin inductiva?

Grafico No. 1
Resultados obtenidos de la aplicacin del cuestionario para determinar el nivel de
conocimiento al sistema de pagos de obligaciones tributarias con el gobierno central
detracciones, de la muestra de 40 personas representantes de los proveedores de Lima
de la empresa MMC y Asociados S.A.
120%

100%

100%

95%

80%

90%
70%

70%
60%

60%

40%

40%

55%
45%

30%

30%

20%

10%

5%
0%
1

30%

Fuente: Cuestionario a personas que laboran en las empresas proveedoras de MMC y

Asociados S.A.

27

Interpretacin:
Los resultados muestran que las personas conocen en un 95% el sistema de
detracciones, amparado por el Decreto Supremo No. 940 considerada en la actualidad
ley madre, el 5% que es un porcentaje pequeo que indica no conocerlo, por lo que se
presume que estn incluidos dentro del 55% de los clientes que no cumplen con la
entrega puntual de la constancia de pago de depsito de detracciones. Dichas personas
aplican en un 70% el SPOT por lo que cabe la pregunta Qu pasa con el 25% que
conociendo el sistema de pago de obligaciones tributarias con el gobierno central
detracciones no lo aplica? El 5% restante no conoce el SPOT.
De acuerdo a normativa vigente Decreto Supremo 155-2004-EF Txto nico Ordenado
del Decreto Legislativo 940 Captulo V, Art. 17.1 inciso a) indica que el sujeto obligado
deber efectuar el depsito, en su integridad, en la cuenta abierta en el banco de la
nacin a nombre de los sujetos a los que se refiere el art. 6 de la ley, segn caso, en el
momento establecido en la presente resolucin. Resumiendo, el acreedor del bien o
servicio (Cliente) es el obligado a realizar el depsito, si no lo realizara, transfiere la
obligacin al proveedor quien deber autodetraerse, siempre y cuando el monto total de
la factura se le hubiere depositado. Sin embargo al ser descontada la detraccin se
presume que se realiz el pago, solo con la constancia de depsito podr acreditar el
pago, pero si no cumplen con la entrega de sta dentro de los cinco das hbiles, se
origina una problemtica pues el proveedor se vera en situaciones como: omitir el pago
exponindose a una contingencia, o pagarlo para no verse afectado, creando un
descontrol, quizs duplicidad e inconsistencia. Si bien es cierto lo origina el cliente por
no cumplir con sus obligaciones, tambin es parte de las normas relacionadas con el
sistema de detracciones, pues la sancin siempre recae en ambas partes.
Con relacin a la pregunta nmero tres los encuestados en forma unnime muestran su
descontento con la SUNAT, por emitir demasiadas Resoluciones de Superintendencia
sobre el sistema de detracciones pues el exceso trae como consecuencia confusiones, el

31

SPOT al contar con demasiadas normas, presenta complicaciones, no siempre es

entendido de manera uniforme, por ello es catalogado como un sistema engorroso y
confuso, obviamente de difcil aplicacin.
Al referirnos a la poca claridad del sistema, 36 de 40 personas encuestadas manifiestan
que son poco claras, mostrando un descontento del 90%. Reforzando lo expresado por
nuestros encuestados, citamos a dos personas el profesor Jorge Picon tributarista y el
CPC Vctor Vargas quienes manifiestan:
Jorge Luis Picn Gonzales profesor de maestra en finanzas de ESAN11 manifiesta que
uno de los puntos ms delicados de nuestro sistema tributario es la aplicacin del sistema
de pago de obligaciones tributarias (SPOT), especialmente a los servicios, debido a la
combinacin de dos caractersticas: al mbito de aplicacin muy mal delimitado y a la
severidad de las sanciones aplicadas.
Fuente: este artculo es extrado en su integridad de la separata del CPC Vctor Vargas
Caldern, de la exposicin en el XXI Congreso Nacional de Contadores Pblicos. Los
anexos del sistema del Rgimen de Detraccin contienen conceptos que no pueden
especificar el detalle de cada operacin de las compaas, lo cual se presta a diferentes
interpretaciones por el contribuyente y genera confusin para determinar que operaciones
estn afectas al sistema12. Demostrando que el sistema de pago de obligaciones
tributarias con el gobierno central, se torna poco claro y de difcil aplicacin lo que trae
como consecuencia, la falta de control.
Las preguntas cuatro y cinco tienen como objetivo demostrar la importancia de la
constancia de pagos de depsitos de detracciones al mismo tiempo saber qu porcentaje
cumple con sta obligacin, indicando que es el nico documento que certifica el depsito
del mismo, por ello y a pesar que el cliente reste el porcentaje de la detraccin al total de
11 http://www.esan.edu.pe/conexion/actualidad/2011/09/13/una-mirada-al-sistema-dedetracciones-tributarias/
12 http://puntocontable.blogspot.com/2009/01/rgimen-de-detraccin.html

32

la factura, se debe exigir la entrega de dicha constancia. Como era de esperarse, indican
que en un 60% cumple con la obligacin pese a que el 95% conoce del sistema, sin
embargo cuando se trata de la contraparte vale decir le detraen sus clientes, estos llegan
solo a un 45%, lo que nos indica que la parte de los sujetos obligados debera ser
reformulada, porque definitivamente existe una problemtica, ya que si tomamos el 45%
de los que detrae, sera an mayor el porcentaje de los que incumplen en la aplicacin
del SPOT, generando desorden y el descontrol mayor.
A la pregunta si detect errores en la constancia de pago de depsito de detracciones
con un porcentaje menor al que corresponde, un 30% indic que s, pero un alto
porcentaje (70%) no se percat de sus errores, al igual que cuando lo hizo en forma
masiva, claro est que es ms difcil realzar la verificacin de dos o ms montos
detrados cuando estos estn juntos en un solo total, sin embargo por un cruce de
informacin, la SUNAT si lo hizo, el 80% de los encuestados indican haberse enterado de
los errores cometidos en la aplicacin del porcentaje de detraccin y cuando se realiz en
forma masiva por SUNAT en lnea, por una accin inductiva, que es un procedimiento
mediante el cual la SUNAT, ente normativo, comunica al contribuyente que ha detectado
la existencia de una o de varias diferencias entre la informacin proporcionada por el
propio contribuyente a travs de sus declaraciones presentadas y aquella que ha sido
remitida por terceros, caracterizndose por tener un alcance y tiempo limitados.

33

6.2 Propuestas de Alternativas

INDICADORES

PROPUESTAS DE ALTERNATIVAS

X El constante cambio en la
aplicacin de las detracciones
A la empresa

Las empresas deben revisar todos los das en la

pgina web de la Superintendencia de
Administracin Tributaria SUNAT y en el Diario
oficial El Peruano las diversas resoluciones y
cambios en materia tributaria y relacionada al
sistema administrativo del IGV detracciones,
para afrontar cualquier cambio en el momento
oportuno.

Al proveedor

El proveedor debe estar atento a los depsitos

que realizan sus clientes para comunicarle a la
brevedad si notase un error en el porcentaje
detrado o en el periodo del depsito de la

A los empleados

detraccin.
Los empleados deben estar en constante
capacitacin para la aplicacin correcta de las
detracciones y para el entendimiento de las
normas legales en forma oportuna e interpretar
de manera clara y si es posible con el apoyo del
rea de asesora jurdica para evitar errores en
la interpretacin de la ley.

INDICADORES

PROPUESTAS DE ALTERNATIVAS

34

Y Falta de control en la
Empresa MMC y Asociados S.A.
A la empresa

Designar a una persona dentro del rea

encargada de efectuar las detracciones para
que revise oportunamente los dispositivos
legales diariamente y evitar evadirlos por falta

Al proveedor

de informacin.
Atender al proveedor en forma rpida ante algn
reclamo que este genere por algn error en la
aplicacin de las detracciones, y asimismo
gestionar la correccin y comunicarle que este
error ya fue corregido ante la Superintendencia

A los empleados

de Administracin Tributaria SUNAT.

Supervisar que los porcentajes y periodos
aplicados sean los correctos en los formatos
para el depsito de detracciones antes que sean
depositados en la cuenta del proveedor en el
banco de la nacin.

CAPTULO 7
ESTANDARIZACION
7.1. Normas legales
1. Constitucin Poltica del Per 1993
Captulo IV Art. 74 del Rgimen Tributario y Presupuestal
Art. 104

35

2. Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario Decreto Supremo 135-99-EF.

3. Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N
179 2004-EF.
4. Decreto Legislativo No. 940 DECRETO QUE MODIFICA EL SISTEMA DE
PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL
ESTABLECIDO POR EL DECRETO SUPREMO N 917 de fecha 17 de
diciembre 2003, publicado el 20 de diciembre 2003.
5. Decreto Legislativo N 954, MODIFICACIN DEL DECRETO LEGISLATIVO N
940 QUE REGULA EL SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL, de fecha 04 de febrero 2004 ,
publicado el 05 de febrero 2004.
6. Resolucin de Superintendencia No. 183-2004/SUNAT NORMA PARA LA
APLICACIN DEL SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
CON EL GOBIERNO CENTRAL, AL QUE SE REFIERE EL DECRETO
LEGISLATIVO No 940 y sus modificatorias de fecha 13 de agosto 2004,
publicada el 15 de agosto 2004.
7. Decreto Supremo 155-2004-EF (Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo
N 940) de fecha 14 de noviembre 2004.
8. Resolucin de Superintendencia No 063-2012/SUNAT, MODIFICAN LA
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA No 183-2004/SUNAT QUE APROB
NORMAS PARA LA APLICACIN DEL SISTEMA DE PAGO DE
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL, A EFECTO
DE INCORPORAR A LOS SERVICIOS GRAVADOS CON EL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS QUE NO ESTABAN SUJETOS A DICHO SISTEMA,
de fecha 28 de marzo 2012.

9. Decreto Legislativo No 1110 DECRETO LEGISLATIVO QUE MODIFICA EL

TEXTO NICO ORDENADO DEL DECRETO LEGISLATIVO 940 Y LEYES No
27605 y 28211 y el DECRETO LEY No 25632 , dictada el 19 de junio 2012 y
publicado el 20 de junio del 2012
10. Resolucin de Superintendencia No. 203-2014/SUNAT, RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA QUE MODIFICA LA RESOLUCIN No 1832004/SUNAT QUE APROB NORMAS PARA LA APLICACIN DEL SISTEMA
DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS de fecha 27 de junio 2014,
vigente a partir del 01 de julio 2014.
7.2. Normas Tcnicas
1. Normas Internacionales de Contabilidad NIC 1 Presentacin de Estados
Financieros.
2. Normas Internacionales de Contabilidad NIC 18 Ingresos de Actividades
Extraordinarias.
3. Normas Internacionales de Contabilidad NIC 21 Efectos en las variaciones en
las tasas de cambio de la moneda extranjera.

36

4. Normas Internacionales de Contabilidad NIC 41 - Agricultura

CONCLUSIONES
1. El constante cambio en la aplicacin de las detracciones y su falta de control afectan
a la empresa MMC y Asociados S.A. porque a pesar que el 95% de encuestados
conocen del sistema solo el 70% lo aplica teniendo como resultado que un 80%
comete errores que son detectados por una accin inductiva por la SUNAT.
2. Al ser poco clara la norma del sistema de detracciones, pueden cometerse errores
como la mala aplicacin del porcentaje a detraer como el que se plantea en el caso
prctico 1, afectando econmicamente a la empresa, pues una sancin implica
multas, imposibilidad de ejercer el crdito fiscal, y el comiso de bienes.

37

3. La falta de control en la aplicacin de las detracciones afecta cuando se paga en

forma masiva mediante la plataforma de operaciones en lnea de la SUNAT, los
resultados de la interpretacin indican que un 45% no hace entrega de la constancia
de pago de depsito de detracciones, ello determina la falta de un control eficiente y
eficaz de lo que ha sido depositado. Se puede optar por la autodetraccin evitando
una sancin, abriendo la posibilidad de crear duplicidad en el pago y por ende
inconsistencias.

RECOMENDACIONES
1. Que SUNAT previo estudio con todas las normas vigentes debera consolidar en una
sola norma la aplicacin del sistema de detracciones para que sea de fcil
comprensin, aplicacin, uniformice los porcentajes por anexo, que incluya el
Reglamento cubriendo los vacos legales, que permita el uso del crdito fiscal y no
contravenga ninguna otra norma..
2. Que Los empleadores por su parte apoyen al personal motivndolos con charlas de
SUNAT, cursos talleres; faciliten las normas legales en forma fsica y si fuera posible
compren un software como un control de detracciones que permita actualizar los
porcentajes a detraer, no permita ingresar una factura dos veces, que permita cruzar
informacin.

38

3. Que el trabajador por su parte verifique las veces que sea necesario la
documentacin antes de realizar en especial cuando se trate de depsitos masivos y
solicite en el tiempo establecido la constancia de pago de depsito de detraccin a
sus cliente en el menor tiempo posible y consulte a SUNAT, las veces que fuera
necesario a la menor duda que tenga relacionada a el sistema de pago de
obligaciones tributarias con el gobierno central.

BIBLIOGRAFA

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

RAMREZ, Wilder La Constitucin comentada, nueva edicin 2009 Editora Grfica

Bernilla (EDIGRABER).

BAHAMONDE, Hernando, Terminologa Empresarial, Editorial San Marcos

ALVA, Mario, GARCIA, Jos Luis, ARVALO, Jorge, TORRES, Felipe, Detracciones,
percepciones y retenciones (2009) 1ra edicin Lima. Instituto Pacfico S.A.

REVISTA CONTADORES & EMPRESAS(2011) 3ed. Lima: Gaceta Jurdica S.A.

HERNANDEZ, Roberto(2010) Metodologa de la Investigacin. 6ed. Mxico: Mc Granw

Hill/interamericana editores S.A.

ORTEGA, Rosa, CASTILLO, Jorge y PACHERRES, Ana (2014)Manual tributario

2014.Lima: ECB Ediciones S.A.C

TRESPALACIOS, Juan; VASQUEZ,Rodolfo y BELLO,Laurentino (2005) Investigacin de

Mercados. Espaa: International Thomson Editores.

UNIVERSIDAD ANDINA DEL CUSCO (UAC) (2007) Detracciones, Percepciones y

Retenciones.Cusco: Editora y Distribuidora Real.

39

REFERENCIAS HEMEROGRFICAS

SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA (SUNAT) (2014)

(http://www.sunat.gob.pe/)Sitio web oficial de Sunat;Contiene informacin sobre la
entidad y enlaces de inters. (consulta: 04 de febrero)

ESTUDIO CABALLERO BUSTAMANTE (2012)

(http://www.caballerobustamante.com.pe/plantilla/2012/Sistema-de-Detracciones.pdf)
Sitio web informativo Caballero Bustamante;informe de anlisis del Sistema de Pagos
de Obligaciones Tributarias. (consulta: 14 de setiembre del 2014)

MINISTERIO DE ECONOMIA Y FINANZAS (MEF) (2014)

(http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/nic_001_2014.p
df) Sitio web oficial del MEF; Contiene informacin sobre la Norma Internacional de
Contabilidad 1. (consulta: 10 de setiembre del 2014)

MINISTERIO DE ECONOMIA Y FINANZAS (MEF) (2014)

(https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/PREFACIO_A_
LOS_PRONUNCIAMIENTOS_SOBRE_NICS.pdf) Sitio web oficial del MEF; Contiene
informacin sobre la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros. (consulta:
12 de setiembre del 2014)

CRONOGRAMA
TIEMPO
ACTIVIDADES
1.

Eleccin del tema de

investigacin.

2.

Elaboracin De Tesina

3.

Correccin y presentacin de la
Tesina

4.

Validacin de los instrumentos de

recoleccin de datos.

5.

6.

Desarrollo del marco terico

conceptual.
Aplicacin de los instrumentos de
recoleccin de datos.

2014
M

X
X

X
X

X
X
X
X
X
X

7.

Anlisis e interpretacin de
resultados.

8.

Redaccin del primer borrador de

la Tesina

40

9.

Correccin y redaccin del

segundo borrador de la Tesina

Redaccin del informe final del

10. Informe de Suficiencia Profesional

11.

Presentacin del informe final del

Informe de Suficiencia
Profesional.

X
X

41

ANEXO N 1

42

ANEXO 2
INSTRUMENTO DE LA INVESTIGACIN

UNIVERSIDAD TECNOLGICA DEL PER

FACULTAD DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
CUESTIONARIO
Seor (a) tenga usted la amabilidad de colaborar con el siguiente cuestionario, que se
realiza para evaluar el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central, sus constantes cambios y si origina falta de control en su aplicacin; marcando
las alternativas que considere correctas, con un aspa o una cruz y solamente marque
una. Sea lo ms sincero posible, pues los resultados, sern utilizados para mejorar.
Gracias:
1. Conoce el sistema de pago de obligaciones tributarias con el gobierno central?
SI

NO

2. En tu Centro laboral Se aplica el sistema de pagos de obligaciones tributarias con el

gobierno central - detracciones?
SI

NO

3. Cree usted que la SUNAT emite demasiadas Resoluciones sobre el sistema de

detracciones?
SI

NO

4. Cree usted que las Resoluciones de Superintendencia emitidas por SUNAT sobre el
SPOT son poco claras?
SI

NO

5. La empresa cumple con entregar dentro del plazo establecido la constancia de pago
de depsito de detracciones a su proveedor?
SI

NO

6. Sus clientes cumplen con entregarle puntualmente la constancia de pago de

depsito de detracciones?
SI

NO

43

7. Detect errores en la constancia de pago de depsito de detracciones, con un

porcentaje menor al que corresponde?
SI

NO

8. Detect errores cuando paga en forma masiva mediante la plataforma en lnea de

SUNAT?
SI

NO

9. Detect errores por accin inductiva?

SI

NO

ANEXO 3

44

Constancia de depsito de detracciones

45

ANEXO N 5

DEPSITO MASIVO SISTEMA DE PAGO DE OPERACIONES TRIBUTARIAS (SPO

ANEXO N 6
REGISTRO DE COMPRAS MES DE JULIO 2014

48

ANEXO N 7
REGISTRO DE COMPRAS MES DE AGOSTO 2014

49

ANEXO N 8
REGISTRO DE COMPRAS MES DE NOVIEMBRE 2013

50

ANEXO No. 9

51

52